IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

DONACIONES Y DEMAS RAMOS

CONEXOS

Guatamare Junio 2016

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CONCEPTO:
Constituye uno de los modos establecidos en
la Ley (Artc. 796 del C.C.) para adquirir y
transmitir la Propiedad, así la define el Dr.
Raúl Sojo Bianco en su Obra “Apuntes de
Derecho y Sucesiones”.

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MOMENTOS DE LA SUCESION
El Dr. Raúl Sojo Bianco en su Obra
Apuntes de Derecho de Familia y
Sucesiones nos señala cuatro:
1.- APERTURA
2.- DELACION
3.- ADQUISICION
4.- ACEPTACION O REPUDIACION
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CLASES DE SUCESIONES:

AB-INTESTATO
 MORTIS CAUSA
TESTAMENTARIA

 INTER VIVOS o DONACION

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 SUCESION MORTIS CAUSA:
Es aquella en la cuál la Propiedad se transmite por
causa de muerte del titular de la misma denominado
CAUSANTE a quienes estén llamados a recibirla, bien
sea por disposición legal (ORDEN DE SUCEDER) o por
la voluntad del Causante (TESTAMENTO). Estas
personas que reciben la Propiedad se denominan
CAUSAHABIENTES, bien sea en calidad de Herederos:
Ab-intestato o Testamentarios (según sea el caso), o
en calidad de Legatarios.

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 SUCESION MORTIS CAUSA:
ELEMENTOS ESENCIALES QUE DEBEN ESTAR
PRESENTES EN LA SUCESION MORTIS CAUSA:

1.- LA MUERTE DEL TIUTULAR DEL PATRIMONIO

(CAUSANTE)
2.- LA EXISTENCIA DE UN PATRIMONIO.
3.- LA PRESENCIA DE CAUSAHABIENTES, o EN SU
DEFECTO DEL ESTADO COMO TAL.

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 SUCESION MORTIS CAUSA:

LA MUERTE DEBE SER PROBADA CON EL

ACTA DE DEFUNCION RESPECTIVA, o
EN SU DEFECTO CON LA DECISION
JUDICIAL QUE SUPLE SUS VECES.

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SUCESION MORTIS CAUSA: (Cont.)
 Ab- Intestato: es aquella Sucesión Mortis
Causa, en la cuál debido a que el CAUSANTE no
ha dispuesto: A QUIENES, NI LA PROPORCION
en la cuál transmitirá la Propiedad de sus
Bienes, Derechos y Obligaciones, por lo cuál el
Legislador lo ha establecido en la LEY a través
del llamado ORDEN DE SUCEDER. Artcs. 822 al
832 del CC.

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SUCESION MORTIS CAUSA Ab-Intestato:
(Cont.)
 ORDEN DE SUCEDER: es la disposición del Código
Civil que nos señala quienes y en que proporción están
llamados a heredar. Se establece en función del
Parentesco entre el Causante y sus Causahabientes,
estando llamados a heredar inicialmente los
Descendientes y Ascendientes del Causante,
concurriendo con los primeros el conyuge superstite, no
separado legalmente de Bienes, tomando una parte
igual a la de uno de éllos. Artcs. 823 y 824 del CC.

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SUCESION MORTIS CAUSA
TESTAMENTARIA:
CONCEPTO: es aquella Sucesión Mortis
Causa, en la cuál el CAUSANTE ha
dispuesto mediante un Documento
Solemne denominado TESTAMENTO: A
QUIENES, y EN CUAL PROPORCION se
transmitirán a su fallecimiento la
Propiedad de sus Bienes, Derechos y
Obligaciones. Artc. 807, 833 al 881.

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SUCESION MORTIS CAUSA
TESTAMENTARIA: (Cont.)
EL TESTAMENTO:
 CONCEPTO: es un acto revocable por el cuál
una persona dispone para después de su
muerte de la totalidad o de parte de su
patrimonio, o hace alguna otra ordenación,
según las reglas establecidas por la Ley. Artc.
833

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INSTITUCIONES ESPECIALES SUCESORALES:
(Cont.)
 LA LEGITIMA: es una limitación jurídica a la
Capacidad de disponer por Testamento que tiene el
TESTADOR, se debe a los Descendientes, Ascendientes y
al Cónyuge sobreviviente no separado legalmente de
Bienes, está representada por la mitad de la cuota que
le hubiera correspondido en caso de que no hubiese
Testamento. Artcs. 883 al 887 del C.C.

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ALGUNAS FIGURAS ESPECIALES SUCESORALES
TESTAMENTARIAS:
 EL ALBACEA o TESTAMENTARIO: el Dr. Raúl Sojo
Bianco en su Obra Apuntes de Familia y Sucesiones lo define
como: “AQUELLA PERSONA en quien el TESTADOR
deposita toda su confianza para que a su muerte ejecute o
cumpla su voluntad, vele por la conservación de los
Bienes, y en cierto modo represente transitoriamente la
personalidad jurídica desaparecida, hasta tanto los bienes
queden definitivamente en propiedad y posesión de las
personas instituídas como herederos en el Testamento”.

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 EL LEGATARIO
 CONCEPTO:
Es aquél Causahabiente, que no siendo Heredero
Testamentario, recibe en la Sucesión
Testamentaria la propiedad de un bien, cantidad
dineraria, o un derecho por disposición del
Testador. Este Legado constituye una Deuda que
los Herederos Testamentarios DEBERAN PAGAR
al Legatario, con cargo al Patrimonio
Hereditario.

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LA DONACION o SUCESION INTER VIVOS
CONCEPTO:
Constituye el Acto mediante el cuál se verifica la
Transmisión Gratuita de la Propiedad entre el
DONANTE (Causante) y el DONATARIO
(Causahabiente), mediante la libre expresión
de las VOLUNTADES de cada uno de éllos de:
DONAR (Animus Donandi) y RECIBIR (Animus
Recipi), respectivamente. Artcs. 1431 al 1473
del CC.

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LA DONACION o SUCESION INTER VIVOS

CAPACIDAD PARA DISPONER Y RECIBIR POR DONACION:

Las encontramos determinadas en los Artcs. 1435 al
1438 del CC., sin embargo podemos resaltar entre otras
las siguientes:
1.- No puede donar quien no tenga la libre disposición de
sus Bienes.
2.- No pueden adquirir por Donación, ni aún a través de
personas interpuestas, los incapaces de recibir por
Testamento.

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LA DONACION o SUCESION INTER VIVOS

FORMA DE LAS DONACIONES:

Deben constar en DOCUMENTO AUTENTICO, es

decir Notariado, y en caso de que versen sobre
Bienes Inmuebles, deberá REGISTRARSE el
Documento que la contenga, todo bajo pena
de INVALIDACION. Artcs. 1439 del CC.

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ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES:
 ACEPTACION: es el acto mediante el

cuál el Heredero o Legatario acepta o

recibe la herencia a la cual ha sido
llamado, puede ser Expresa o Tácita; a
Título Universal o Particular.
 REPUDIACION: es el acto mediante el

cuál un heredero renuncia a recibir la

herencia a la cuál ha sido llamado.
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ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 VOCACION HEREDITARIA: es la
posibilidad que tiene una Persona de ser
llamada como Causahabiente en la
Sucesión de otra persona.

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 ISSDYDRC
ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 CAPACIDAD PARA HEREDAR: es la posibilidad

jurídica que tiene una Persona de ser
Causahabiente en la Sucesión de otra persona
en particular o de cualquier Sucesión, y en tal
sentido podrá ser: Relativa o Absoluta. La
Capacidad está limitada por las causas
establecidas en la LEY Artcs. 808 al 809 del CC.

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ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 INDIGNIDAD: es la determinación jurídica que

excluye a una Persona de ser Causahabiente
en la Sucesión de otra persona en particular,
debido a las causas específicas señaladas en el
artículo 110 del CC. La Indignidad puede ser
dispensada por voluntad (Perdón de la mísma),
del De Cujus (Causante) expresada en forma
auténtica. Artc. 811 del CC.

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ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 CAPACIDAD PARA TESTAR: es la medida

que tiene una Persona de DISPONER y
OTORGAR por TESTAMENTO, a favor de
otra persona. La Capacidad está
limitada por las causas establecidas en
la LEY. Artc. 836 al 838 del CC.
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 ISSDYDRC
ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 CAPACIDAD PARA RECIBIR POR

TESTAMENTO: es la medida que tiene
una Persona de RECIBIR de otra
persona (TESTADOR) por vía de
TESTAMENTO. Está determinada en los .
Artcs. 839 al 848 del CC.
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 ISSDYDRC
ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 COLACION: consiste en sumar al

Patrimonio Hereditario (Activo menos
Pasivo Hereditarios) el valor de aquellos
activos que hubieren salido de dicho
Patrimonio, contraviniendo expresas
disposiciones legales que así lo
prohibían.
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ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 DERECHO DE REPRESENTACION: es la
sustitución legal que permite a los
DESCENDIENTES (infinitamente) o
ASCENDIENTES (el mas próximo) en LINEA
RECTA de una una Persona Pre-muerta a otra,
ocupar el lugar del Pre-muerto en la Sucesión de su
respectivo Causante. Artcs. 814 al 821 del CC.

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 ISSDYDRC
ALGUNOS TERMINOS ESPECIALES
SUCESORALES: (Cont.)

 DERECHO DE ACRECION: el Dr. Raúl Sojo

Bianco la define en su Obra Apuntes de Familia y
Sucesiones com: ”la facultad que tiene cada uno
de los coherederos, llamados conjuntamente
sin atribución de partes, de apropiarse de la
cuota del coheredero que falta por no querer o
no poder serlo.” La encontramos regulada en los
Artcs. 942 al 950del CC.

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 LEY DE IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES DONACIONES Y DEMAS
RAMOS CONEXOS
LA DONACION o SUCESION INTER VIVOS
CONCEPTO:
Constituye un mecanismo de gravamen mediante el cual el
estado obtiene ingresos públicos tributarios en base al
valor de las transmisiones gratuitas de patrimonio, POR
ACTO ENTRE VIVOS. Mediante este acto, se verifica la
transmisión gratuita de la propiedad entre el donante
(causante) y el donatario (causahabiente), mediante la
libre expresión de las voluntades de cada uno de éllos
de: donar (animus donandi) y recibir (animus recipi),
respectivamente.

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1.- RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

HECHO LEY IMPONIBLE
H I
E M
SA P SP
C
SENIAT O Causahabiente
H N
O I
B
L
E

OBLIG. TRIBUT.

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 ISSDYDRC

2.- EL HECHO IMPONIBLE:

SE DEFINE COMO EL CONJUNTO DE SUPUESTOS
MATERIALES DE HECHO, ESTABLECIDOS EN LA LEY
TRIBUTARIA ESPECIAL, QUE TIPIFICAN AL TRIBUTO, Y
CUYA REALIZACION POR PARTE DEL SUJETO PASIVO,
BIEN POR ACCION u OMISION HACEN NACER A SU
CARGO UNA OBLIGACION FISCAL.

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3.- LA OBLIGACION FISCAL

ES EL CONJUNTO DE ACCIONES Y PRESTACIONES QUE
EL CONTRIBUYENTE DEBERA CUMPLIR, CUANDO
INCURRE EN LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS COMO
HECHO IMPONIBLE EN LA LEY TRIBUTARIA.
CONSTITUYE EL NACIMIENTO DE LA RELACION
JURIDICO TRIBUTARIA, Y LA CONSECUENCIA JURIDICA
DE LA MATERIALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE.

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4.- LA DETERMINACION TRIBUTARIA

 ES EL PROCESO ó PROCEDIMIENTO DE
NATURALEZA JURIDICA Y CONTABLE
ESTABLECIDO EN LA LEY TRIBUTARIA, QUE
PERMITE: ESTABLECER SI EN DETERMINADA
RELACION JURIDICO TRIBUTARIA CON UN
CONTRIBUYENTE EXISTE O NO UNA
OBLIGACION TRIBUTARIA; Y EN CASO DE QUE
EXISTA, PRECISAR SU MONTO

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 ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION
TRIBUTARIA

CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS

 CUALITATIVOS
 SUJETOS
 HECHO IMPONIBLE
 OBJETO

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 ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION
TRIBUTARIA
 CUALITATIVOS

ACTIVO: SENIAT – Artc. 156 Num. 12 de la

C N y Artc. 18 del COT.
 SUJETOS
PASIVO: CAUSAHABIENTE, LEGATARIO,
DONANTE, y DONATARIO – Artcs. 19, 22, y
25 del COT, en concordancia con los Artcs. 2,
57, y 63 de la Ley de ISSDYDRC.

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 ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION
TRIBUTARIA
 ELEMENTOS CUALITATIVOS
•MATERIA GRAVADA: Transmisión de la
Propiedad por Causa de Muerte o por
acto entre vivos Artc. 1 de la Ley de
ISSDYDRC.
 HECHO IMPONIBLE
Artc. 36 del COT. • TEMPORALIDAD: Cuando muere el
Causante, o se efectúa la Donación.
Artcs. 5 y 64 de la Ley de ISSDYDRC.

TERRITORIALIDAD: domicilio del

•

Causante, en el territorio Nacional. Artcs.

3 y 58 de la Ley ISSDYDRC 34
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ELEMENTOS DE LA DETERMINACION
TRIBUTARIA
 ELEMENTOS CUALITATIVOS

 OBJETO: lo constituye el gravamen sobre el

valor de la Propiedad transmitida por causa
de Muerte, para generar por esta vía ingresos
públicos de naturaleza TRIBUTARIA

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 ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA

 CUANTITATIVOS
 BASE IMPONIBLE: AL INGRESO, AL ENRIQUECIMIENTO, AL
VALOR DE LA FACTURA, AL VALOR DEL
PATRIMONIO, ETC
 TARIFA: FIJA, PROPORCIONAL, PROGRESIVA, REGRESIVA
 TIPO TRIBUTARIO:
 EXCLUSIONES: NO SUJECION, EXENCION, Y EXONERACION
 REBAJAS: PERSONALES, CARGA DE FAMILIA, INVERSIONES
(INDUSTRIALES, TURISTICAS, AMBIENTALES, ETC.)
 RECARGOS.

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ELEMENTOS DE LA
DETERMINACIONTRIBUTARIA
 CUANTITATIVOS
 BASE IMPONIBLE: está representada por la
denominada CUOTA LIQUIDA HEREDITARIA, a la
cuál se llega, restando al ACTIVO SUCESORAL el
PASIVO SUCESORAL, obteniendo así el
PATRIMONIO NETO HEREDITARIO, y dividiendo
éste entre el número de herederos.
FORMULA: CLH=AS-PS/N° HEREDEROS
* En los Legados, la Base Imponible la constituye el
valor del mísmo.
**En las Donaciones la Base Imponible la constituye el
valor del bien donado.
Base Jurídica: Artcs. 15 al 26, y 59 Ley de ISSDYDRC.
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 ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA
DETERMINACIONTRIBUTARIA
 IMPORTANTE
 LA BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE LA SUCESION
MORTIS CAUSA EN EL CASO DE HEREDEROS
ASCENDIENTES, DESCENDIENTES Y CONYUGE
DEBERA SER SUPERIOR A SETENTA Y CINCO (75)
UNIDADES TRIBUTARIAS. Artc. 8 Numeral 2 de la
Ley de ISSDYDRC.
 LA BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE LA SUCESION
INTER VIVOS o DONACION ESTARA CONSTITUIDA
POR TODA DONACION QUE EXCEDA DE
VEINTICINCO (25) UNIDADES TRIBUTARIAS. Artc.
66 Numeral 3 de la Ley de ISSDYDRC.
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