NIC 21

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extrajera

Alcance Finalidad de la NIC 21

1. Prescribir cómo reportar en los Estados Financieros:

 Las transacciones en moneda extranjera

 Los negocios en el extranjero

2. Cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida

Los principales tópicos que se presentan son:

•Tipo de cambio a utilizar y

•Información a revelar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los estados financieros
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Alcance SE APLICA

Al convertir los
resultados y la situación
financiera (ERI y ESF) de
los negocios en el Al convertir los
Al contabilizar las resultados y la situación
extranjero que se
transacciones y saldos financiera en una
incluyan en los EEFF de
en moneda extranjera moneda de
la entidad, ya sea por
consolidación presentación
proporcional o por
participación
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Alcance NO SE APLICA

A la presentación del
Estado de Flujos de
A las transacciones y
Efectivo, de los Flujos
saldos con derivados
A la contabilidad de de Efectivo que se
(NIC 39 – Instrumentos
coberturas para partidas deriven de transacciones
Financieros:
en moneda extranjera en moneda extranjera, ni
reconocimiento y
de la conversión de los
valoración)
flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero
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Definiciones

Moneda Funcional

Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad (que es el

entorno en el cual genera los flujos de efectivo de entrada y salida)
párrafo 8 NIC 21

Moneda Extranjera

Cualquier moneda distinta a la moneda funcional de la entidad

Moneda de Presentación

Moneda en la cual se presentan los estados financieros

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Moneda Funcional

¿La entidad (o empresa) puede elegir su moneda funciona?

 Una entidad no tiene libertad en la elección de su moneda funcional

 Una entidad no puede cambiar su moneda funcional a menos que existan

factores y circunstancias relevantes que determinen éste cambio

Cuando se de un cambio en la moneda funcional, se aplica de forma prospectiva

(en el futuro, es decir, desde la fecha de determinación y hacia adelante) pero los
estados financieros se presentan con un comparativo (año anterior) por tanto
tendría que convertir el año anterior a la moneda funcional actual
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Moneda Funcional – Criterios para la determinación

Factores Principales
Mercado
• Moneda del país en el cual se fijan los precios de venta de bienes y servicios de Venta

• Moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones influyan los precios Gastos

Precio
• Moneda que influye en los costos (Mano de Obra, materiales, etc) de venta

Evidencia de soporte

• Moneda en la que se generan los fondos de las actividades de financiamiento Financiamiento

Flujo de
• Moneda en que se mantienen los importes cobrados por actividad. de operación efectivo
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Moneda Funcional – Criterios para la determinación

Factores adicionales – para negocios en el extranjero

Independencia
• Grado de independencia de las operaciones de la matriz

Influencia en los
• Influencia en los flujos de efectivo de la matriz flujos de efectivo

• Proporción de transacciones con la matriz # Transacciones

Autonomía
• Grado de autonomía financiera Financiera
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Ejercicios – Determinación de la Moneda Funcional

Caso 1
Agüeros S.A es una empresa que se dedica a la construcción y venta de
departamentos del programa “Su Vivienda” en San José. Debido a que la
totalidad de sus ventas son facturadas en dólares norteamericanos, la
gerencia ha determinado que ésta es la moneda funcional.

Caso 2
Acuñas S.A. es una empresa costarricense que vende aluminio y cuyos
precios están expresados en dólares norteamericanos en bolsa de
metales. Como la empresa exporta el 90% de sus productos a España, la
gerencia ha establecido que el Euro es la moneda funcional. Se sabe
además que la empresa factura sus exportaciones en dólares y que su
estructura de costos es 40% en colones, 20% en euros y 40% en dólares
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Transacciones en moneda extranjera
La Contabilización de una transacción en moneda extranjera se articula en las siguientes fases:

Reconocimiento Registro a la fecha de Contabilización de las Δ Eventual cambio de la

inicial reporte en TC moneda funcional

Partida monetaria (*) Partida monetaria (*)

Diferencias de
A la fecha de cambio La moneda
cierre de los EEFF funcional
Realizada
s
No Realizadas puede ser
Partida no monetaria
A la fecha de (**) al costo histórico
modificada
la transacción Registro a “Resultados” sólo en el caso
A la fecha de la de cambio en
transacción Partida no monetaria los elementos
que están a
Partida no monetaria Ganancias (Pérdidas)
base de la
(**) al valor razonable
Resultados Patrimonio determinación
A la fecha de
valoración Diferencias de
cambio
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Conversión a la moneda de presentación

Moneda de presentación
Una entidad puede presentar sus EEFF en una moneda distinta de la moneda funcional

La entidad tiene que hacer la conversión de los EEFF a la moneda de presentación

Tipo de Cambio
Activos y Pasivos A la fecha de reporte

Ingresos y gastos A la fecha de cada transacción o [TC promedio]

Transacciones de capital A la fecha de cada transacción o [TC promedio]

Contabilización en Patrimonio neto

Las diferencias de cambio Contabilización en Resultados en el momento de
enajenación o disposición
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Otra norma de aplicación

NIC 16

Propiedad, planta y equipo:

Pueden ser medidos en términos de costo histórico o valor
razonable

Si el importe se ha establecido en moneda extranjera, se convertirá

a la moneda funcional
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Método de conversión – Diferencias y similitudes

¿Están los libros contables en la moneda funcional?

SÍ (Método corriente) NO (Método histórico)
• Activos y pasivos monetario TC cierre TC cierre
• Activos y pasivos no monetarios TC cierre TC histórico
(registrados al costo histórico) (fecha de origen)
• Activos y pasivos no monetarios TC cierre TC histórico
(registrados a valores razonables) (fecha de tasación)
• Capital TC histórico TC histórico
• Ingresos y gastos del ejercicio TC promedio TC promedio (*)
• Presentación del resultado por Patrimonio neto Resultado del ejercicio
conversión

Nota: Este cuadro considera que tanto la moneda funcional como la moneda de presentación
corresponden a economías no hiperinflacionarias

(*) TC histórico si son partidas de ingresos y gastos relacionados con activos y pasivos no monetarios (depreciación,
amortización, costo de ventas)
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Correcto:
Método Método
histórico corriente
Moneda de Moneda Moneda de
Registro funcional presentación

Incorrecto:
Método histórico

Moneda de Moneda de
Registro Moneda
presentación
funcional
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Ejemplo – Aplicación Comparativa de los Métodos de Conversión

Cierre Histórico Promedio
Tipos de Cambio US$ 562.34 535.32 559.57
Tipo de Cambio Resultado de Conversión
Importe en Método Método
Rubro del Balance Método Método
Libros ₡ corriente histórico
corriente histórico
US$ US$
Activos monetarios corrientes 10,000,000 562.34 562.34 17,783 17,783
Terrenos 5,000,000 562.34 535.32 8,891 9,340
Total activos 15,000,000 26,674 27,123
Pasivo corriente 9,000,000 562.34 562.34 16,005 16,005
Capital 4,000,000 535.32 535.32 7,472 7,472
Ingresos y gastos del periodo 2,000,000 559.57 559.57 3,574 3,574
Ajuste por conversión - (377) 72
Total Patrimonio 6,000,000 10,670 11,118
Total pasivos y patrimonio 15,000,000 26,674 27,123
Los 72 por ajuste de conversión debe afectar el Estado de Resultados como diferencia de conversión.
Los (377) debe mostrarse como una línea dentro de Patrimonio
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Ejemplo – Aplicación Comparativa de los Métodos de Conversión

Resultado del Periodo

Rubro del Balance Método Método
corriente US$ histórico ₡
Ingresos y gastos del periodo 3,574 3,574
Ajuste por conversión 0 72
--------- ---------
Resultado del periodo 3,574 3,646
===== =====
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Conversión a la moneda de presentación – consideraciones sobre el TC

“Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que pudieran ser
liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transacción o el saldo
considerado, si tales flujos ocurrieran en la fecha de la medición.” (NIC 21 párrafo 26).

Que los activos monetarios en moneda extranjera se valúen para fines contables al tipo de
cambio de compra, no implica que para efectos de conversión los activos monetarios en
nuestros colones deban convertirse a este tipo de cambio, puesto que es el tipo de cambio
de venta el que realmente refleja la moneda extranjera que se obtendría si una vez obtenido
el flujo en colones lo quiero convertir a dólares.

Ejemplo:
El saldo en bancos de ₡ 10.000.000 pero necesitamos llevarlo a dólares. Nos dirigimos a
una entidad bancaria y los tipos de cambio son: Compra ₡ 550.34 y Venta ₡ 563.76. el
banco claramente nos venderá los dólares al tipo de cambio de venta de ₡ 563.76

Es un error muy común que el contador utilice el tipo de cambio de COMPRA para la
conversión de activos
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Conversión a la moneda de presentación – Consideraciones adicionales

 Tanto el método histórico como en el corriente las demás cuentas

patrimoniales (capital adicional pagado, acciones, excedente por revaluación,
superávit´s, etc.) deberá convertirse a tipo de cambio histórico.

 Por razones de simplificación del ejemplo en el caso antes planteado, se utilizó

para la conversión de las partidas del estado de resultados un tipo de cambio
promedio anual, siendo lo usual utilizar tipo de cambio promedio mensuales (o
de acuerdo al tipo de cierre contable que haya determinado la compañía).
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Información a revelar [notas]

Diferencias de Razones
Para recordar
cambio (cuando aplique)

Indicar la moneda Por qué se ha

A resultados
funcional y la moneda producido un
de presentación cambio en la
A patrimonio moneda funcional
En la nota de políticas
contables revelar que
Por qué la moneda
las partidas del estado
de presentación y la
de resultado son re-
moneda funcional
expresadas al índice
son distintas
de la fecha de
operación.
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Resumen del enfoque de la norma

Al preparar los estados financieros cada entidad:

• Debe determinar su moneda funcional

• Convertir las partidas en moneda extrajera a la
moneda funcional
• Informar de los efectos de ésta conversión