Auditoria Financiera

DIFERENCIAS
TEMPORALES Y
PERMANENTES
REGISTRO CONTABLE
APLICANDO LA NIC 12
MARCO CONTABLE:
LA NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS, TIENE COMO OBJETO BRINDAR LOS LINEAMIENTOS DE
MEDICION, RECONOCIMIENTO Y REVALACION DEL I.R., PARA ELLO LA ENTIDAD DEBERÁ IDENTIFICAR LAS
BASES CONTABLES Y LAS BASES FISCALES, LA DIFERENCIA QUE SE GENERE ENTRE ESTAS BASES, EN LA
MEDIDA QUE SEA POSIBLE SU RECUPERACION O GRAVAMEN FUTURO, GENERARÁ DIFERENCIAS
TEMPORALES
DIFERENCIAS TEMPORALES:
SON LAS QUE EXISTEN ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE UN ACTIVO O PASIVO EN EL ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA Y SU BASE FISCAL
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES PUEDEN SER:

IMPONIBLES : SON LAS QUE DAN LUGAR A FORMAR PARTE DE LA BASE IMPONIBLE PARA DETERMINAR LA
GANANCIA O PERDIDA FISCAL CORRESPONDIENTE A PERIODOS FUTUROS, CUANDO EL IMPORTE EN
LIBROS DEL ACTIVO SEA RECUPERADO O EL DEL PASIVO SEA LIQUIDADO.
DEDUCIBLES: SON LAS QUE DAN LUGAR A CANTIDADES QUE SON DEDUCIBLES AL DETERMINAR LA
GANANCIA O PERDIDA FISCAL CORRESPONDIENTE A PERIODOS FUTUROS, CUANDO EL IMPORTE EN
LIBROS DEL ACTIVO SEA RECUPERADO O EL DEL PASIVO SEA LIQUIDADO
DIFERENCIAS PERMANENTES:
SON AQUELLAS CANTIDADES QUE CONTABLEMENTE SON DEDUCIBLES PARA EFECTOS FINANCIEROS PERO
QUE DE ACUERDO AL LITERAL C) DEL ARTICULO 44° DE LA LEY DEL I.R. SE DEBEN ADICIONAR A LA RENTA
NETA CONTABLE PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA O REBAJAR LA PERDIDA DECLARADA
SEGÚN CORRESPONDA LO CUAL LE OCASIONA UN MAYOR GASTO PARA LA EMPRESA (PAGO DEL
IMPUESTO A LA RENTA).
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
SE DENOMINA ASI AL IMPUESTO A LA RENTA QUE SE ESPERA RECUPERAR A TRAVES
DE SU DEDUCCIÓN EN EJERCICIOS FUTUROS RESPECTO DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES IDENTIFICADAS POR LA ENTIDAD EN DETERMINADO EJERCICIO
ECONOMICO.
LA NIC 12 REALIZA LA SIGUIENTE CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO Y LA DEFINE COMO SIGUE:
SON LAS CANTIDADES DE IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS A
RECUPERAR EN PERIODOS FUTUROS RELACIONDAS CON:
ACTIVOS -DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
POR -COMPENSACION DE PERDIDAS OBTENIDAS EN PERIODOS
IMPUESTO ANTERIORES, QUE TODAVIA NO HAYAN SIDO OBJETO DE
DIFERIDO DEDUCCION FISCAL; Y,
-COMPENSACION DE CREDITOS NO UTILIZADOS PROCEDENTES DE
PERIODOS ANTERIORES.
PASIVOS SON LAS CANTIDADES DE IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS A

POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS, RELACIONADAS CON LAS
IMPUESTOS DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
DIFERIDOS
CASO PRACTICO
NIC 12
LA EMPRESA “TEXTILES Y ACCESORIOS S.A.C “ SE DEDICA A LA
COMERCIALIZACION DE PRENDAS DE VESTIR Y AL CIERRE DEL EJERCICIO 2013 TIENE
LOS SIGUIENTES DATOS :
A.UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA S/ 600,000
B.PAGOS A CUENTA REALIZADOS EN EL EJERCICIO S/ 219,000
C.LA EMPRESA NO TIENE PERDIDAS TRIBUTARIASEN EJERCICIOS ANTERIORES
D.LA EMPRESA NO ESTA OBLIGADA A PAGAR PARTICIPACIONES DE UTILIDADES A
TRABAJADORES.
E.ASIMISMO, LA EMPRESA HA EFECTUADO EL ANALISIS DE SUS OPERACIONES CON
MOTIVO DEL CIERRE DEL EJERCICIO Y HA DETERMINADO LAS SIGUIENTES
ADICIONES Y DEDUCCIONES:
Nº DETALLE S/
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 600,000
ADICIONES:
1 INTERESES EN EXCESO 8,000 PERM.
2 DELITO NO PROBADO JUDICIALMENTE 9,000 TEMP
3 GASTOS RECREATIVOS EN EXCESO 16,900 PERM
4 GASTOS DE REPRESENTACION EN EXCESO 61,040 PERM
5 ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA CON PARTES VINCULADAS 132,000 PERM
6 BANCARIZACION NO EFECTUADA 12,000 PERM
7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4,000 PERM
8 DEPRECIACION DE VEHICULOS EN EXCESO 1,100 TEMP
9 SANCIONES DEL SECTOR PUBLICO 8,000 PERM
10 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA DEL REGIMEN GENERAL 7,000 PERM
11 EXCESO DE VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS 2,848 PERM

Nº DETALLE S/
12 EXISTENCIAS DESVALORIZADAS QUE AUN NO HAN SIDO DESTRUIDAS 7,000 TEMP
13 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6,960 PERM
14 HONORARIOS NO CANCELADOS A LA FECHA DE PRESENTAC. DE LA DD.JJ. ANUAL 8,500 TEMP.
15 GASTOS NO SUSTENADOS CON COMPROBANTES 13,500 PERM
16 AMORTIZACION DE INTANGIBLES NO ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE 5,000 PERM
TOTAL ADICIONES 302,484
DEDUCCIONES
17 INGRESOS POR INTERESES INAFECTOS POR INVERSION EN BONOS DEL ESTADO 8,000 PERM
18 DIVIDENDO PERCIBIDO DE PERSONA JURIDICA 18,000 PERM
19 MAYOR DEPRECIACION POR LEASING 12,000 TEMP
TOTAL DEDUCCIONES 38,000

CON ESTA INFORMACION LA EMPRESA NOS CONSULTA A CERCA DE LO
SIGUIENTE:
1.DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA

2.DETERMINAR EL SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO
3.APLICACIÓN DE LA NIC 12
4.DETERMINACION DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
5.CALCULO DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
6.ASIENTOS CONTABLES
SOLUCION
1. EN PRINCIPIO Y EN BASE A LA INFORMACION PROPORCIONADA PROCEDEREMOS A
CALCULAR EL I.R. PARA LO CUAL VEAMOS EL SIGUIENTE CUADRO:
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/ 600,000.00

TOTAL ADICIONES 302,484.00
TOTAL DEDUCCIONES (38,000.00)
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864,484.00
PERDIDA TRIBUTARIA DE EJERC. ANTERIOR. --0--
RENTA NETA IMPONIBLE 864,484.00
IMPUESTO A LA RENTA (30%) 259,345.00
2. A CONTINUACION PROCEDEREMOS A APLICAR LOS CREDITOS CONTRA EL I.R. Y

DETERMINAREMOS CUANTO ES EL SALDO POR REGULARIZAR
IMPUESTO CALCULADO S/ 259,345
CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION (pagos a cta. 219,000

Realizados en el ejercicio)
SALDOS POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO 40,345
3. EN SEGUIDA PROCEDEREMOS A DETERMINAR LAS DIFERENCIAS TEMPORALES QUE HEMOS
DETECTADO EN NUESTRO CASO, Y LOS ACTIVOS O PASIVOS TRIBUTARIOS QUE SE GENEREN EN
CONCORDANCIA CON LA APLICACIÓN DE LA NIC 12 “IMPUESTO A LA RENTA”, PARA LO CUAL NOS
BASAREMOS EN EL SIGUIENTE CUADRO QUE MUESTRA EL RESUMEN DE LA NIC 12:
DIFERENCIAS CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORALES PCGE
BASE CONTABLE ACTIVO + BASE TRIBUTARIA IMPONIBLE PASIVO 49
ACTIVO DIFERIDO
BASE CONTABLE ACTIVO - BASE TRIBUTARIA DEDUCIBLE ACTIVO 37
ACTIVO DIFERIDO
BASE CONTABLE PASIVO + BASE TRIBUTARIA DEDUCIBLE ACTIVO 37
PASIVO DIFERIDO
BASE CONTABLE PASIVO - BASE TRIBUTARIA IMPONIBLE PASIVO 49
PASIVO DIFERIDO
AHORA BIEN, LA NIC 12 SE APLICA SOLAMENTE A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN

ESE SENTIDO ANALIZAREMOS AQUELLAS QUE SE MUESTRAN EN EL CUADRO INICIAL
DEL ENUNCIADO
A. DELITO NO PROBADO JUDICIALMENTE (PUNTO 2)
ESTE HECHO GENERA UNA DIFERENCIA TEMPORAL, PUESTO QUE EL ROBO DE MERCADERIAS NO
SERÁ ACEPTADA COMO GASTO POR SUNAT EN EL EJERCICIO 2013, PERO SÍ SERÁ ACEPTADO
COMO TAL EN EL EJERCICIO EN EL CUAL, EL CONTRIBUYENTE PRUEBE JUDICIALMENTE EL
HECHO O DEMUESTRE QUE ES INUTIL EJERCER LA ACCION JUDICIAL
CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA DUC. IAS ANTERIOR A NETA
ACUMUL. ES
MERCAD 9,000 9,000
PERDIDAS (9,000) 0.00 ADICION 9,000
CIERRE 0.00 9,000 DIF. 9,000 0.00 9,000 ACTIVO
2013 TEMP. TRIBUTARI
DEDUCIB O
LE DIFERIDO
2,700
B. DEPRECIACION DE VEHICULOS EN EXCESO (PUNTO 8)
ESTE HECHO GENERA UNA DIFERENCIA TEMPORAL, PUESTO QUE EL EXCESO DE DEPRECIACION
DE VEHICULOS (25%) ES MAYOR AL PORCENTAJE MAXIMO DE DEPRECIACION ANUAL QUE
ESTABLECE LA NORMA TRIBUTARIA (20%), POR CONSIGUIENTE ESE HECHO GENERA UNA
ADICION EN EL EJERCICIO 2013, SIN EMBARGO, EN EL TRANSCURSO DE LOS AÑOS
SIGUIENTES, TODA LA DEPRECIACION CORRESPONDIENTE A DICHO VEHICULO SERA
ACEPTADO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.

ACUMUL. ES
UNID. 22,000 22,000
TRANSP
DEPRECIA (5,500) (4,400) ADICION 1,100
CION
CIERRE 16,500 17,600 DIF. 1,100 0.00 1,100 ACTIVO
DEDUCIB O
LE DIFERIDO
330
C. EXISTENCIAS DESVALORIZADAS QUE AUN NO HAN SIDO DESTRUIDAS (PUNTO 12)
AL RESPECTO, PODEMOS INDICAR QUE LA NORMA TRIBUTARIA SEÑALA QUE PARA ACEPTAR EL
GASTO POR EXISTENCIAS DESVALORIZADAS, ESTAS DEBEN HABER SIDO DESTRUIDAS POR EL
CONTRIBUYENTE , CUMPLIENDO LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA, POR LO CUAL, COMO NO SE HA CUMPLIDO CON LA
DESTRUCCION, EL GASTO POR DESVALORIZACIÓN PREVIAMENTE CONTABILIZADA, DEBE SER
ADICIONADO , NO OBSTANTE, ÉSTE GASTO SERÁ ACEPTADO COMO TAL EN EL EJERCICIO EN
EL CUAL SE DESTRUYAN LAS MERCADERIAS ANTE NOTARIO PUBLICO Y PREVIA
COMUNICACIÓN A LA SUNAT

ACUMUL. ES
MERCADE 7,000 7,000
RIA ABC
DEPRECIA (7,000) ADICION 7,000
CION
CIERRE 0.00 7,000 DIF. 7,000 0.00 7,000 ACTIVO
DEDUCIB O
LE DIFERIDO
2,100
D. HONORARIOS NO CANCELADOS A LA FECHA DE LA PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL (PUNTO 14)
EN ATENCION A ESTE PUNTO, LA NORMA TRIBUTARIA EXIGE QUE LOS GASTOS QUE
CONSTITUYAN RENTA DE 4TA CATEGORIA PARA SU PERCEPTOR DEBEN SER PAGADOS ANTES DE
LA PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL DEL I.R. PARA QUE SEAN DEDUCIBLES, POR LO CUAL EN
ESTE CASO SE GENERA UNA ADICION EN EL EJERCICIO 2013, PERO EN EL SIGUIENTE EJERCICIO
(2014) EL GASTO SI SERÁ ACEPTADO POR LO QUE GENERA UNA DEDUCCIÓN.

ACUMUL. ES
HONORAR 8,500 8,500
IO
IMPORTE 0.00 (8,500) ADICION 8,500
QUE SERA
DEDUCIBL
E
CIERRE 8,500 0.00 DIF. 8,500 0.00 8,500 ACTIVO
DEDUCIB O
LE DIFERIDO
2,550
E. MAYOR DEPRECIACION DEL ACTIVO ADQUIRIDO VIA LEASING (PUNTO 19)
EN ESTE CASO LA EMPRESA REGISTRÓ LA DEPRECIACION CONTABLE DEL ACTIVO DE ACUERDO A

NIIFs (20% POR 5 AÑOS), SIN EMBARGO, EN FUNCION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS SE QUIERE
ACOGER AL BENEFICIO DE LA DEPRECIACION ACELERADA DE LEASING SEGÚN LOS AÑOS DEL
CONTRATO (50% POR 2 AÑOS), EN ESE SENTIDO, EN EL EJERCICIO 2013 SE CONSIDERARÁ COMO
DEDUCCIÓN EL EXCESO DE LA DEPRECIACION ACELERADA QUE ES ACEPTADA COMO GASTO Y
QUE NO SE ENCUENTRA REGISTRADA EN LIBROS. NO OBSTANTE, AL TRATARSE DE UNA
DEPRECIACION, EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO SE IGUALARAN EN EL TRANSCURSO
DE LOS AÑOS SIGUIENTES.

ACUMUL. ES
UNIDAD 40,000 40,000
DE
TRANSPO
RTE
DEPRECIA (8,000) (20,000) DEDUC. 12,000
CION
CIERRE 32,000 20,000 DIF. 12,000 0.00 12,000 PASIVO
IMPONI O
BLE DIFERIDO
3,600
4. AHORA PROCEDEREMOS A DETERMINAR EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE S/ 259,345
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO: S/ (4,080)
TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/ 3,600
TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/7,680)
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/ 255,265
5. FINALMENTE SE PROCEDERA REALIZAR LOS ASIENTOS CONTABLES POR EL

IMPUESTO A LA RENTA CONSIDERANDO LOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
FIN

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DIFERENCIAS

LAS DIFERENCIAS TEMPORALES PUEDEN SER:

LA NIC 12 REALIZA LA SIGUIENTE CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

PASIVOS SON LAS CANTIDADES DE IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS A

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 600,000

1 INTERESES EN EXCESO 8,000 PERM.

2 DELITO NO PROBADO JUDICIALMENTE 9,000 TEMP

3 GASTOS RECREATIVOS EN EXCESO 16,900 PERM

4 GASTOS DE REPRESENTACION EN EXCESO 61,040 PERM

5 ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA CON PARTES VINCULADAS 132,000 PERM

6 BANCARIZACION NO EFECTUADA 12,000 PERM

7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4,000 PERM

8 DEPRECIACION DE VEHICULOS EN EXCESO 1,100 TEMP

9 SANCIONES DEL SECTOR PUBLICO 8,000 PERM

11 EXCESO DE VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS 2,848 PERM

12 EXISTENCIAS DESVALORIZADAS QUE AUN NO HAN SIDO DESTRUIDAS 7,000 TEMP

13 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6,960 PERM

14 HONORARIOS NO CANCELADOS A LA FECHA DE PRESENTAC. DE LA DD.JJ. ANUAL 8,500 TEMP.

15 GASTOS NO SUSTENADOS CON COMPROBANTES 13,500 PERM

16 AMORTIZACION DE INTANGIBLES NO ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE 5,000 PERM

TOTAL ADICIONES 302,484

18 DIVIDENDO PERCIBIDO DE PERSONA JURIDICA 18,000 PERM

19 MAYOR DEPRECIACION POR LEASING 12,000 TEMP

TOTAL DEDUCCIONES 38,000

1.DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/ 600,000.00

2. A CONTINUACION PROCEDEREMOS A APLICAR LOS CREDITOS CONTRA EL I.R. Y

IMPUESTO CALCULADO S/ 259,345

CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION (pagos a cta. 219,000

AHORA BIEN, LA NIC 12 SE APLICA SOLAMENTE A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

EN ESTE CASO LA EMPRESA REGISTRÓ LA DEPRECIACION CONTABLE DEL ACTIVO DE ACUERDO A

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO

5. FINALMENTE SE PROCEDERA REALIZAR LOS ASIENTOS CONTABLES POR EL

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