Nif D-4

Norma de Información
Financiera (NIF) D-4

Impuestos a la utilidad
Objetivo de la NIF D-4 Impuestos a la utilidad
El objetivo es establecer las normas particulares de valuación,

presentación y revelación para el reconocimiento contable de los
impuestos a la utilidad, causado y diferido, devengados durante el
periodo contable.
El impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo

actual, para efectos fiscales, de ciertas operaciones de la entidad. El
impuesto diferido corresponde a operaciones atribuibles al periodo
contable actual, pero que fiscalmente son reconocidas en momentos
diferentes.
Normas de valuación
Impuesto diferido de diferencias temporales
El impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe determinarse
utilizando el método de activos y pasivos.
El método de activos y pasivos es aquél que compara los valores contables y

fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad. De esta comparación
surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se
les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente; el resultado obtenido
corresponde al saldo del pasivo o del activo por impuesto diferido.
En la determinación de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar

de no tener valor contable como activos o pasivos dentro del balance general, sí
tienen valor fiscal.
No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no afectarán ni

la utilidad o pérdida neta contable, ni la utilidad o pérdida fiscal.
NIF D-4 Impuestos

2 a la utilidad
Método de activos y pasivos
• Activos:
Si el VC mayor que VF = Pasivo diferido X tasa
Si el VC menor que VF = Activo diferido X tasa
• Pasivos:
Si el VC mayor que VF = Activo diferido X tasa
Si el VC menor que VF = Pasivo diferido X tasa
NIF D-4 Impuestos

3 a la utilidad
Valor fiscal de un activo (VF)
Valor contable (VC)
Activos:
a) Activos contables por deducirse (reserva de cxc/inventarios) el valor fiscal

es = (VC + Monto que será deducido)
b) Activos contables por acumularse (cuentas por cobrar) el valor fiscal es =

(VC – Monto que será acumulado en el futuro).
c) Activo fijo / otros activos contables el valor fiscal es = ( Monto que será
deducido en el futuro/se obtiene del cuadro de depreciación/amortización
fiscal).
d) Activos contables sin repercusión fiscal VF = VC
NIF D-4 Impuestos

4 a la utilidad
Valor fiscal de un pasivo (VF)
Pasivos:
a) Pasivos contables por deducirse VF = (VC – Monto que será deducido)
b) Pasivos contables ya acumulados VF = (VC – Monto que no será

acumulable)
c) Pasivos contables sin repercusión fiscal VF = VC
NIF D-4 Impuestos

5 a la utilidad
Ejemplo
6 © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Balanza de comprobación Ejemplo
Año 1 Año 2
Efectivo 3,000 550
Impuestos por pagar (600)
Anticipo de clientes (2,000)
Capital (1,000) (400)
Ingresos (2,000)
Costos 1,800
Gastos 50
Impuestos a la utilidad:
ISR corriente 600 -
Impuesto diferido
Impuesto del año ISR

Ingresos acumulables 2,000 -
Deducciones - 1,850
Base ISR 2,000 (1,850) Pérdida fiscal
Impuesto del año 600 -
Conciliación contable fiscal

Utilidad (pérdida) contable (600) 150
Ingresos fiscales 2,000
Deducciones contables 600 -
Deducciones fiscales (2,000)
Utilidad (Pérdida) fiscal 2,000 (1,850) Pérdida fiscal
NIF D-4 Impuestos
7 a la utilidad
Cálculo de impuestos diferidos (Método de activos y pasivos)
Año 1 Año 2
V.C. VF Dif. Tasa 30% V.C. VF Dif. Tasa 30%
Efectivo 3,000 3,000 - - 550 550 - -
Impuesto diferido 600 600 - -
Impuestos por pagar (600) (600) - - - - -
Anticipo de clientes (2,000) 2,000 600 - - -
Pérdida fiscal de ISR 1,850 1,850 555
Capital (400) (400) - - (1,150) - -
- 2,000 2,000 600 - 3,000 1,850 555
Debe Haber Debe Haber

Activo por ISR diferido 600 45
Impuestos a la utilidad 600 45
NIF D-4 Impuestos

8 a la utilidad
Balanza de comprobación Ejemplo (Con D-4)
Año 1 Año 2
Efectivo 3,000 550
Impuestos a la utilidad diferidos 600 555
Impuestos por pagar (600)
Anticipo de clientes (2,000)
Capital (1,000) (1,000)
Ingresos (2,000)
Costos 1,800
Gastos 50
Impuestos a la utilidad:
ISR corriente 600 -
Impuesto diferido (600) 45
Utilidad del año - (105)
Impuesto del año ISR
Ingresos acumulables 2,000 -
Deducciones - 1,850
Base ISR 2,000 (1,850) Pérdida fiscal
Impuesto del año 600
Conciliación contable fiscal

Utilidad (pérdida) contable - 105
Ingreso contable (600)
Ingresos fiscales 2,000
Deducciones contables 600 45
Deducciones fiscales (2,000)
Utilidad
NIF D-4 Impuestos
9 a la utilidad(Pérdida) fiscal 2,000 (1,850) Pérdida fiscal
Principales definiciones
Impuestos a la utilidad
Incluye el impuesto causado y el impuesto diferido del periodo.
Impuesto causado
Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo con
base en las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodo.
Impuesto diferido
Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del
periodo y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los
créditos fiscales.
Este impuesto se devenga en un periodo contable (periodo en el cual se

reconoce) y se realiza en otro, lo cual ocurre cuando se revierten las
diferencias temporales, se amortizan las pérdidas fiscales o se utilizan los
créditos fiscales.
NIF D-4 Impuestos

10 a la utilidad
Principales definiciones
Diferencia temporal
Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor

fiscal y, a la vez, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en
el futuro:
Diferencia temporal deducible – es aquella partida que en periodos futuros,

disminuirá la utilidad fiscal o, incrementará la pérdida fiscal; por lo anterior,
genera una partida de activo por impuesto diferido.
Ejemplo: cuentas por pagar a personas físicas no pagadas al cierre del ejercicio.
Diferencia temporal acumulable – es aquella partida que en periodos

futuros, incrementará la utilidad fiscal o, disminuirá la pérdida fiscal; por lo
anterior, genera una partida de pasivo por impuesto diferido.
Ejemplo: Valor contable de propiedades, planta y equipo.
NIF D-4 Impuestos

11 a la utilidad
1 © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
2
Impuesto causado
El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en los resultados del
periodo.
El impuesto causado representa para la entidad un pasivo normalmente a

plazo menor a un año. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al
impuesto causado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por
cobrar.
Impuesto diferido
El impuesto diferido debe determinarse sobre las diferencias temporales, las
pérdidas fiscales y los créditos fiscales, desde el reconocimiento inicial de
dichas partidas y al final de cada periodo. La suma algebraica de los
impuestos diferidos derivados de estos tres conceptos corresponde al pasivo o
activo que debe reconocer la entidad.
Para el cálculo del impuesto diferido deben utilizarse las leyes fiscales y tasas
de impuesto aprobadas a la fecha de cierre de los estados financieros
NIF D-4 Impuestos

13 a la utilidad
Normas de presentación
© 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Impuesto causado
• Dentro del balance general, el impuesto causado debe presentarse como un
pasivo a corto plazo. Este importe debe incluir el impuesto causado y no
enterado del periodo actual y de los anteriores, así como los anticipos
efectuados; si estos últimos fueran mayores, el importe neto debe presentarse
como un activo a corto plazo.
• En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un

componente del rubro llamado impuestos a la utilidad.
15 NIF D-4 Impuestos a la utilidad

Impuesto diferido
• Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, deben
presentarse en el largo plazo y deben compensarse dentro de un solo rubro.
• El impuesto diferido del periodo debe presentarse en el estado de resultado

integral como un componente del rubro denominado impuesto a la utilidad.
• Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la

composición del rubro llamado impuestos a la utilidad, por lo que respecta al
impuesto causado y al diferido.
16 NIF D-4 Impuestos a la utilidad

Procede reconocimiento retrospectivo cuando:
– No se reconocieron los pasivos y activos por impuestos diferidos, cuando la

entidad haya tenido la obligación de hacerlo.
NIF D-4 Impuestos

17 a la utilidad

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Norma de Información

Financiera (NIF) D-4

El objetivo es establecer las normas particulares de valuación,

El impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo

El método de activos y pasivos es aquél que compara los valores contables y

En la determinación de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar

No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no afectarán ni

NIF D-4 Impuestos

Si el VC menor que VF = Activo diferido X tasa

Si el VC menor que VF = Pasivo diferido X tasa

NIF D-4 Impuestos

a) Activos contables por deducirse (reserva de cxc/inventarios) el valor fiscal

b) Activos contables por acumularse (cuentas por cobrar) el valor fiscal es =

d) Activos contables sin repercusión fiscal VF = VC

NIF D-4 Impuestos

a) Pasivos contables por deducirse VF = (VC – Monto que será deducido)

b) Pasivos contables ya acumulados VF = (VC – Monto que no será

c) Pasivos contables sin repercusión fiscal VF = VC

NIF D-4 Impuestos

6 © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Impuesto del año ISR

Conciliación contable fiscal

Debe Haber Debe Haber

NIF D-4 Impuestos

Conciliación contable fiscal

Este impuesto se devenga en un periodo contable (periodo en el cual se

NIF D-4 Impuestos

Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor

Diferencia temporal deducible – es aquella partida que en periodos futuros,

Diferencia temporal acumulable – es aquella partida que en periodos

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1 © 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

El impuesto causado representa para la entidad un pasivo normalmente a

NIF D-4 Impuestos

© 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

• En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un

15 NIF D-4 Impuestos a la utilidad

• El impuesto diferido del periodo debe presentarse en el estado de resultado

• Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la

16 NIF D-4 Impuestos a la utilidad

– No se reconocieron los pasivos y activos por impuestos diferidos, cuando la

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