DELITOS

TRIBUTARIOS
EN EL PER
Mg. Charles Alexander Sablich Huamani
INTRODUCCIN
D. L. N 813 Ley Penal Tributaria.

El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se

describe las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la
inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se
presuma la comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas
en delitos tributarios.
El tercer capitulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico
establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve
comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
DELITO TRIBUTARIO
Definicin.- Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin
en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es
decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras
formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
BASE LEGAL
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de
1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el
Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria,
con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su
modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.
LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO
LEGISLATIVO N 813: DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en
parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)
MODALIDADES
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo
2).

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2).
MODALIDADES
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CON ATENUACION DE
PENAS
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que
no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo. (Artculo 3)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CON ATENUACION DE
PENAS
Pena Impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

Comentario:
Tipo atenuado del delito
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CON AGRAVACION DE
PENAS
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CON AGRAVACION DE
PENAS
Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das
multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido
obtencin de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de
pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en
la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del
mismo).
RELATIVA AL DELITO
CONTABLE
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)
RELATIVA AL DELITO
CONTABLE
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la
finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la
misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos
pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo
de 04 aos de sentencia.
PENA ADICIONAL DE
INHABILITACIONES
En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o
industria. (Artculo 6)
CONSECUENCIAS
ACCESORIAS
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de
sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la
gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)
PROCESO PENAL
TRIBUTARIO: EJERCICIO DE
LA ACCIN PENAL
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El
rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo
Tributario Artculo 189)
IMPROCEDENCIA DE LA
ACCIN PENAL
No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia
penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la
deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en
relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)
REPARACIN CIVIL
No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria
en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la
pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 191)
DENUNCIAS DE DELITOS
TRIBUTARIOS
La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos
pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin
tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal
sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir,
que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir
paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)
INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria
en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor
de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194)
CAUCIN PARA LIBERTAD
PROVISIONAL
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica
y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su
reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre
del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el
procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o
jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
CAUCIN CUANDO EXISTA
MANDATO DE COMPARENCIA Y
CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD
PROVISONAL
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas
generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda
actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente
administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto
dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al
ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al
50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o
la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad
del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.
EXCLUCION Y REDUCCION
DE PENAS EN DELITOS
TRIBUTARIOS
Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la
ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la
pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la
reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito
tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
ACOGIMIENTO DE LOS
BENEFICIOS
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le
denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a
la forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la
reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la
reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe del
hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le
prueben lo contrario.
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL
CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO
EN EL DECRETO LEGISLATIVO N
813
ANTECEDENTES: Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N
136252, denominada "Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo
Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao
de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a
conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el
Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad
del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL
CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO
EN EL DECRETO LEGISLATIVO N
813
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de
una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al
Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte de
un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los
tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte
responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo
anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones
mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems
de su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su
aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su
configuracin.
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL
CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO
EN EL DECRETO LEGISLATIVO N
813
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2
aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por
Defraudacin Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura
autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos
judiciales an estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la
fecha sentencias a las que se puede acceder.
LA RESPONSABILIDAD
PENAL EN FORMA
INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE
Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera
independiente y mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPENDIENTE

RESPONSABILIDAD PENAL
DEL CONTADOR PBLICO
INDEPENDIENTE
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su
actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de
que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para
realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en la
realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta
de vnculo laboral con los autores o coinculpados.
RESPONSABILIDAD PENAL
DEL CONTADOR PBLICO
DEPNDIENTE
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o
informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin
financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos
laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin
administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y
Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada
de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos
de los profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su
empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin
por despido arbitrario y no la reposicin.
RESPONSABILIDAD PENAL
DEL CONTADOR PBLICO
DEPNDIENTE
En conclusin la responsabilidad del contador pblico ante las leyes
penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional
Contador Pblico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en
forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador
Pblico como autor del delito contable.
BREVE COMENTARIO SOBRE
EL ART, 5 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 813
El Artculo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa
la existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la
tributacin, las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si
una lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien
jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en
virtud del incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Pblicos como participes o
coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia personal,
realizndolo dolosamente y con conciencia de acto.
POSIBLES CONSECUENCIAS
SOCIALES JURIDICAS Y
ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA
PROFESION
CONTABLE
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la
profesin contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede
acusar a los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil
aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica
socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho
delito con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y
capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y
Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no
incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los
Contadores Pblicos.