Aude en Las Organizaciones

CURSO DE CAPACITACION
PARA DAR ESTE CURSO PUEDEN CONTACTARME AL

(011) 4300-1026 INTERNO 203 BUENOS AIRES ARGENTINA
ANDRES RIPORTELLA
FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
CURSO DE CAPACITACIN
FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
PRESENTACION DE LOS
PARTICIPANTES
NOMBRE Y APELLIDO
PROFESIN
CARGO
EMPRESA
OBJETIVO DE SU ASISTENCIA AL CURSO
EXPECTATIVAS DEL CURSO
CONTENIDO
1. FRAUDE Y ERROR CONCEPTO Y DIFERENCIAS
Definicin de error
Efectos de los errores en los EECC
Concepto de fraude
Efectos del fraude en los EECC
Tipos de fraude
Diferencias entre error y fraude
CONTENIDO
2. RESPONSABILIDADES FRENTE AL FRAUDE
Responsabilidad del auditor frente al fraude
Utilizacin de especialistas frente al fraude
Responsabilidades en la prevencin y deteccin
del fraude
CONTENIDO
3. COMO PREVENIR, DETECTAR E INVESTIGAR EL

FRAUDE
Medidas de prevencin del fraude
Medidas para la deteccin del fraude
Auditores: causas que dificultan la deteccin del
fraude
Perfil de los defraudadores
Factores que motivan el fraude
CONTENIDO
4. INDICADORES DE FRAUDE EN LOS CICLOS DE UNA

ORGANIZACIN
Indicadores
cobrar
Indicadores
pagar
Indicadores
Indicadores
nmina
Indicadores
cobrar
Indicadores
de fraude ciclo venta y cuentas a

de fraude ciclo compras y cuentas a
de fraude en los inventarios
de fraude en RRHH y liquidacin de
de fraude ciclo venta y cuentas a
de fraude en tesorera
CONTENIDO
5.
INFORMES
FRAUDULENTOS
ESTADSTICAS DEL FRAUDE EN LAS
ORGANIZACIONES
Informes fraudulentos
Ejemplos de informes fraudulentos
Estadsticas de fraude (Certified
Fraud Examiners)
Recomendaciones del Certified
Fraud Examiners
CONTENIDO
6. REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIN

DE CONTADOR Y EN LAS NORMAS CONTABLES
INTERNACIONALES, AMERICANAS Y ARGENTINAS
Repercusiones del fraude en la profesin
Efectos del fraude en las normas contables
internaciones y americanas
Estructura de las normas contables internaciones
y americanas
Normas profesionales internacionales, americanas
y argentinas frente al fraude
CONTENIDO
7. LA AUDITORA FRENTE AL FRAUDE
Normas
internaciones
aspectos
relevantes
a
aplicar
en
los
procesos de auditorias de EECC
Prevencin y deteccin del fraude

en las etapas del trabajo de
auditora
Respuesta del auditor en el caso

de detectar fraudes
CONTENIDO
8. OTROS TIPOS
PREVENCIN
DE
FRAUDE
SISTEMAS
Otros tipos de fraude

Otros sistemas de prevencin del fraude
9. EJERCICIOS PRACTICOS
DE
ERROR - DEFINICION
REAL ACADEMIA ESPAOLA: Concepto equivocado o

juicio falso, accin desacertada o equivocada.
equivocacin de buena fe.
ERROR - DEFINICION
QUE PASA CUANDO LOS

ERRORES TIENEN EFECTOS
CONTABLES?
ERROR - DEFINICION
EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE

PROVOCA UNA DISTORSIN EN LOS EECC
LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD
ERROR - DEFINICION
Los errores en los EECC se evidencian:

En errores matemticos
En los procedimientos administrativos
En las registraciones contables
Aplicacin errnea de las normas contables
Mala interpretacin de los hechos
FRAUDE CONCEPTO
REAL ACADEMIA ESPAOLA:

Accin contraria a la verdad y a la rectitud que
perjudica a la persona contra quien se la comete
Acto tendiente a eludir disposiciones legales en
perjucio del estado o terceros
FRAUDE CONCEPTO
QUE PASA CUANDO EL FRAUDE

TIENEN EFECTOS CONTABLES?
FRAUDE CONCEPTO
Es un acto intencional realizado por una o ms

personas de la administracin, personal de la empresa
o terceros, que da como resultado una representacin
equivocada de los estados contables, pudiendo
implicar:
FRAUDE EECC
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o

documentos
Uso indebido de activos y/o ingresos
Supresin u omisin de
transacciones en
los registros o documentos
los
efectos
de
ciertas
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo

Incorrecta aplicacin o no aplicacin de normas contables
FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOS
Alteracin en la recepcin de productos

La sustraccin de activos
Pago de servicios o productos que no se han recibido
Uso de activos para uso personal
FRAUDE TIPOS
INTERNOS
Son aquellos organizados por una o varias
personas dentro de una organizacin, con el fin
de obtener un beneficio propio o de terceros que
la compran.
FRAUDE TIPOS
EXTERNOS
son aquellos que se efectan por una o varias personas
para obtener un beneficio, utilizando fuentes como
por ejemplo:
bancos, clientes, proveedores, etc.
DIFERENCIAS
FRAUDE
ERROR
Con intencin o dolo
Sin intencin
A favor de la Empresa
Desconocimiento o
equivocacin
A favor de quien lo realiza

o un tercero
Falta de capacitacin
/ Atencin
RESPONSABILIDAD AUDITORES
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que

algunos errores y/o fraudes materiales tengan impacto
en los EECC y no sean detectados
El auditor no es y no puede ser responsable de la

prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir
para contrarrestar fraudes o errores
Al planear la auditoria, el auditor debera:

Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores
significativos que hayan sido descubiertos
Evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o
error
pueda producir en los EECC
Disear procedimientos de auditoria para detectar las
distorsiones producidas por fraude o error material en los
EECC
La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o

errores
depender de:
Frecuencia y extensin del fraude
El grado del dao realizado y el tamao de las
cantidades
individuales manipuladas
Categora y antigedad de los implicados
Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs se orienta

a suministrar la seguridad razonable que los estados
contables estn libres de irregularidades materiales, sea
debido a fraude o error.
Un razonable assurance es un concepto relativo a la
acumulacin de la evidencia necesaria para que el auditor
pueda concluir que no hay irregularidad material en los
estados contables; pero la seguridad absoluta de llegar a
detectar una irregularidad material no es alcanzable.
Una de las soluciones que se debate es la utilizacin

de especialistas anti-fraude en auditorias de
empresas cotizantes a efectos de identificar las
principales reas de riesgo y proveerlas al auditor
para su seguimiento.
Remarcamos a continuacin las diferencias que
existen en las tareas realizadas por el auditor y por
el examinador de fraude:
ASPECTO
AUDITORA
EXAMEN DE
FRAUDE
OPORTUNIDAD
Recurrente: sobre
una base regular
No son recurrentes
ALCANCE
General
Especfico
OBJETIVO
Opinar
Establecer culpa /
Responsabilizar
RELACIN
Sin adversidad
Con Adversidad
METODOLOGA
Tcnicas de
Auditora
Tcnicas para
detectar fraudes
NORMAS
Escepticismo
Profesional
Pruebas
RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION

DEL FRAUDE
PREVENCIN
Direccin
DETECCIN
Direccin
DETECCIN
Auditora Interna / Auditora

Externa / Especialistas
en Fraude
INVESTIGACIN
Auditora Interna / Auditora

Externa (equipos
interdisciplinarios: contadores,
abogados, sistemas,
compaas de investigaciones,
etc.) / Especialistas en Fraude
PREVENCION
La Direccin debe tomar la decisin del desarrollo de

controles para impedir situaciones de fraude y el resguardo
de los recursos de la organizacin
PREVENCION - MEDIDAS
Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada

(cdigos de conducta conocido por los empleados)
Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisin de
implementar procedimientos y controles
Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia
DETECCION
Es necesario disear controles que permitan detectar

actividades de fraude. Los auditores internos o en su
defecto los auditores externos pueden constituirse en un
medio de deteccin y disuasin del fraude.
DETECCION - MEDIDAS
Polticas escritas, prcticas, procedimientos, informes y

otros
mecanismos para supervisar actividades y salvaguarda de
activos
Separacin de funciones Control por oposicin de
funciones
Chequear antecedentes de nuevos empleados y en forma
peridica de empleados antiguos
DETECCION - MEDIDAS
Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del

fraude
Rotacin de funciones,
obligacin
de tomarse vacaciones
Competencia profesional
poltica
de
reemplazos
DETECCION - MEDIDAS
Implementar algn canal de comunicacin para

realizar
denuncias del personal y de terceros en forma annima
Implementar canales de comunicacin apropiados
Accesos restringidos Contraseas Resguardo de
activos
DETECCION - PROGRAMA
INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) 1992

EEUU
Anlisis de Ambiente de Control

Evaluacin de Riesgos
Definicin de Actividades de
Control
Informacin y Comunicacin al
personal
Monitoreo
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES

QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
Falta de ESCEPTICISMO profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Ajustarse exageradamente
tiempo para
realizar la auditora
al
presupuesto
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE

DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos del

perodo
y/o
ejercicio
en
anlisis
sin
realizar
comparaciones
con saldos/datos de perodos anteriores
Falta de anlisis de documentacin, datos y/o registros
contables

DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
oFalta de conocimiento del negocio del cliente

oAbocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la
planta
y/o depsitos del cliente

DIFICULTAN
LA DETECCION DE FRAUDES
Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de

arqueos
y/o corte de documentacin
Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de
inventarios de existencias fsicas
EJERCICIO N 1
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
COMO ES LA
PERFIL DE LAS
PERSONAS QUE
COMETEN FRAUDES?

PRIMER PERFIL
Llega temprano, se queda fuera de hora,
trabaja fines de semana y feriados sin que
su puesto y carga de trabajo lo requiera
Exhibe un estilo de vida que no se
corresponde con sus ingresos
No delegan funciones y se manejan en
forma autnoma
Se involucran en actividades de otros
departamentos

SEGUNDO PERFIL
oToma deudas por encima de su capacidad
de pago
oPiden dinero prestado en pequeas
sumas a
compaeros de oficina
oUsan vales de caja con frecuencia y/o
adelantos de sueldo
oCubren diferencias con ajustes de cuenta
contables
TERCER PERFIL
Critica a sus compaeros de trabajo para
alejar sospechas
Explica por lo general que su alto nivel de
vida
responde a los ingresos de su esposa y/o
herencias recibidas
Trata de desviar el tema de consulta y/o da
explicaciones excesivas y sin sentido en
cualquier tema de investigacin
Evidencia nerviosismo ante cualquier
consulta
CUARTO PERFIL
No se toma vacaciones, va a trabajar
enfermo para que no lo descubran
No acepta cambios de sector y/o
ascensos
Se disgusta cuando se le pide
informacin
No delega funciones, ni resguardo de
archivos o registros
QUINTO PERFIL
de
Llamadas y/o visitas excesivas fuera

horario laboral a clientes y/o
proveedores
Utilizan en forma excesiva el telfono

se encuentran fuera de la oficina ms
tiempo de lo habitual
Tratan de ser socialmente aceptados
dentro de la Empresa

SEXTO PERFIL
Incumbe a cargos jerrquicos
Por lo general convencen de sus actos
al personal de la empresa para que estos
avalen o realicen como propios
determinados actos y/o buscan cmplices
internos o externos
Tienen buena relacin con casa matriz
y tratan de que la Empresa no fije polticas
que les impida su accionar
Planifican sus actos de forma tal que
no queden involucrados en su accionar
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Problemas financieros no resueltos

Estilo de vida por encima de las posibilidades
Inclinacin por las apuestas y/o juegos
Relacin estrecha o de excesiva confianza con
proveedores y/o clientes
Oportunidad para obtener recursos

Abusos de confianza
Percibir que no ser detectado
Falta de principios
Rapidez, certeza y severidad del castigo
Resentimientos contra la Empresa producto de:

o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)
oDisconformidad con la remuneracin
oNo ser tenido en cuenta (ascensos)
Sistemas abiertos con acceso en lnea para terceros,

socios del negocio, clientes, proveedores, etc.
Falta de reconocimiento por el desempeo del trabajo
Presin entre pares
Presiones para mostrar ms ganancias

Temor de dar malas noticias a supervisores,
gerentes y/o
directores
Falta de responsabilidades organizativas claras
La auditora no depende del mas alto nivel
Sueldos bajos y beneficios que dependen de las

ganancias de la empresa
La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de
informacin
La reputacin de la gerencia y/o accionistas no es buena
en el mercado
Falta de coordinacin y comunicacin entre
departamentos
Otros factores
PARAMETROS - INDICADORES
AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN

BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA
ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN CASO
DE SER DETECTADOS
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Prdida de clientes sin motivo aparente

Alto nivel de reclamos
Ruptura de correlatividad en la numeracin de las facturas,
notas de dbito / crdito, remitos y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)
Documentos comerciales duplicados
Remitos y/o recibos no asociados a facturas
Diferencia en los saldos con respecto a las

circularizaciones
Aumento de las notas de crdito, en especial al
cierre del ejercicio
Deteccin de nuevos clientes sin antecedentes
Variaciones inusuales en el monto de ventas
Cantidad inusual de ajustes contables
Inexistencia de revisin independiente de

condiciones de financiacin, pago y precios para
clientes
Costos de despacho y envo no proporcionales a los
montos de venta
Las tratativas para operaciones importantes se
hacen en lugares inusuales y en algunos casos con
intermediarios
Demoras en la conciliacin de la cuenta corriente del

cliente
Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio
Inexistencia de listas o polticas de precios y/o de
otorgamiento de crditos
Descripciones abreviadas en las facturas
Ventas anuladas y no refacturadas

Relacin entre los descuentos otorgados y las
venta
realizadas por cliente, vendedor, etc.
Dbito y crditos no aplicados, por cliente y
responsable de emisin
Ventas por cliente superiores a los promedios

histricos
Notas de crdito emitidas para vulnerar lmites de
crdito
Montos acumulados de crdito emitidos por
persona
Ventas a clientes con lmite de crdito excedido

Cdigo y/o nombre de clientes duplicados
Clientes
con
datos
compartidos
(nombre,
domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto cdigo
Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o

errneos
Clientes con lmites de crdito superiores al xx% de
las compras promedio
Clientes con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
Saldos de crdito vencidos con una antigedad
significativa
Variaciones inusuales a los lmites de crdito

Recibos no aplicados
Variaciones de lista de precios de venta superiores
a xx%
Variaciones de bonificaciones por cliente
Gran numero de devoluciones luego de cada cierre
del ejercicio
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histrico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeracin
de las rdenes de compra, informes de recepcin
y rdenes de pago
Facturas de proveedores no asociadas a rdenes

de compra y/o informes de recepcin
Documentos comerciales duplicados
Documentos anulados
Relacin entre notas de dbito/crdito y compras

por proveedor/comprador
Frecuencia de compra por proveedor
Monto de compras acumulado por comprador
Proporcin que representan las notas de dbito y

de crdito sobre las compras de cada proveedor
Ordenes de pago no asociadas a facturas
Compras autorizadas por encima del lmite el
comprador
Variaciones de costos superiores a xx%.

Variaciones de plazo de pago superiores a xx
das.
Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.
Pagos a la orden de una empresa o persona
distinta del proveedor.
Comparacin de frecuencias y montos acumulados

de compras a proveedores de un mismo rubro
Cheques no retirados por proveedores
Recibos de proveedores no aplicados
Deudas vencidas
Cantidad de pagos/ mes por proveedor
Pagos fechados antes del vencimiento de la factura

Diferencias entre orden de compra y factura por
proveedor
o entre esta ltima y la orden de pago
Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
Cdigos y/o nombres de proveedores repetidos
Proveedores con datos compartidos (nombre,

domicilio, cuenta bancaria) y distinto cdigo
errneos.
Proveedores sin movimiento
Proveedores
con
pagos
individualmente
inmateriales pero significativos en su conjunto
Proveedores con datos compartidos (nombre,

domicilio, cuenta bancaria) y distinto cdigo
errneos
Proveedores sin movimiento
Proveedores
con
pagos
individualmente
inmateriales pero significativos en su conjunto
No se cancelan los comprobantes (sello pagado e

intervenido)
Facturas de varios proveedores en un mismo papel,
formato y hasta con el mismo pie de imprenta
Cambio de proveedor para pedidos urgentes
Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en
corto plazo de entrega para beneficiar al que tiene
un acuerdo especial
INVENTARIOS
INVENTARIOS
Mermas por tipo de inventario, locacin, etc.

Movimientos de inventarios duplicados
Antigedad de mercadera en trnsito
Ajustes de inventario por responsable
Ajustes de inventario por proveedor
INVENTARIOS
Ajustes negativos compensados con ajustes positivos

Modificaciones a los stocks mnimos de seguridad
tems en stock inmovilizados durante mucho tiempo
tems con vida til (antes de la fecha de vencimiento)
inferior a xx das
Programas de inventarios donde varios usuarios pueden
modificar los datos
INVENTARIOS
o Devoluciones por tem/proveedor

o Frecuencia de compras por tem/proveedor
o ABC de rotacin
o Costo de inmovilizacin del stock neto del efecto
de deuda con proveedores
INVENTARIOS
o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes

para reparacin.
o Falta de control en el uso de las herramientas.
o tems depositados en lugares de difcil acceso o
sitios inusuales que hacen difcil su revisin.
INVENTARIOS
Identificar un mismo tem con diferente costo

unitario segn locacin
tems con variaciones de costos mayores a un xx%
entre perodos
Identificar tems con costo o cantidades negativas
En el ingresos y/o egresos no existe control de
calidad
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Pagos realizados a empleados por conceptos distintos

de remuneraciones
Nmeros de CUIL duplicados, inconsistentes o errneos
Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio,
DNI) y con distinto nmero de legajo
Variaciones de sueldos bsicos por empleado
Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante

Altas y bajas de personal
Altas de personal que fue dado de baja
Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios
mensuales
Frecuencia de anticipos por empleado

Depsitos de sueldos en cuentas bancarias a
nombre de un beneficiario distinto del empleado
Monto de liquidaciones finales
TESORERIA
TESORERIA
Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago

Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos
Cheques anulados y no reemitidos
Cheques duplicados
Facturas en fotocopias sin certificacin de
autenticidad
TESORERIA
Ruptura de correlatividad en la numeracin de los

cheques
Dbitos y crditos bancarios por transferencias
inconsistentes
Diferencia de caja por responsable
Ranking de operaciones canceladas en efectivo por
proveedor y por responsable
TESORERIA
Crditos bancarios por depsito, no asociados a

liquidaciones de Tesorera
Movimiento de fondos por entidad financiera
(montos
operados,
operaciones
promedio
y
cantidad de depsitos y cheques emitidos)
Depsitos
recibos
directos
de clientes
no
asociados a
TESORERIA
Solicitudes de pago de ltimo momento sin el

suficiente respaldo documental.
Arreglos especiales con bancos para transacciones
poco claras (giros en descubierto, prstamos,
etc.).
No se revisan los cheques devueltos para conocer
los endosos.
TESORERIA
No
hay
revisin
independiente
conciliaciones bancarias.
de
las
No hay revisin independiente de la cobranza de

bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.
Falta de control de consistencia en rendiciones de
fondos de caja.
TESORERIA
No
hay
revisin
independiente
conciliaciones bancarias.
de
las
No hay revisin independiente de la cobranza de

bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.
EJERCICIO N 2
INFORMES FRAUDULENTOS
Tambin llamado Maquillaje Contable, los ms

conocidos son:
Sobrevaluacin/Subvaluacin de Activos
Ingresos / Pasivos - Gastos
Notas a los EECC incorrectas
Diferencias temporarias
Ganancias ficticias - Sobrevaluacin del
EBITDA (ganancias antes de intereses,
impuestos, depreciacin y amortizacin)
Inversiones sin Garantas
Algunos Ejemplos:
Caso Parmalat, la acusacin de la SEC se fundamenta en
que actuando a travs de sus directores y gerentes:
Ofreci obligaciones negociables sin garanta a los
inversores estadounidenses
Recibos bancarios falsificados
Control de la correspondencia de los auditores
Modificaciones en el dominio social para no tener que
cambiar de auditor como lo exige la ley italiana
Caso Enron la accin llevada a cabo por

parte
de la direccin fue:
Ocultamiento de pasivos
Anticipando resultados
Registrando ganancias sobre el valor de
mercado
de sus propias acciones y evitando mostrar
con
claridad los riesgos empresariales que haba
asumido
Ocultando prdidas a travs de sociedades
interpuestas creadas a tal fin
Caso WorldCom: fue demanda por parte de la

Securities and Exchange Commission (SEC), en
junio de 2002, por falsedad contable reflejada en
una sobrevaluacin del EBITDA (ganancias antes
de
intereses,
impuestos,
depreciacin
y
amortizacin) y finaliz solicitando la quiebra en
julio de 2002.
De nuevo el comn denominador fue la utilizacin

de
prcticas contables destinadas a falsear, por
exceso, los
resultados de la empresa e informes de auditora
limpios.
FRAUDE DATOS ESTADISTICOS
A continuacin se expone un estudio realizado por el

Certified Fraud Examiners (CFE), el cual fue elaborado en
base a 508 casos de fraude, que totalizan ms de MMUSD
761 en prdidas y las principales conclusiones:
(*) La suma de los excede el 100% dado que los casos incluyen
elementos que entran en ms de una categora.
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
COMPARACIN DE FRAUDE POR ESQUEMA (*)
MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR LAS COMPAAS (*)
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
QUIENES PROVEEN LA PISTA PARA LA DETECCION DEL FRAUDE (*)
COMO SE DETECTARON LOS CASOS LLEVADOS A CABO

POR FUNCIONARIO DUEOS(*)
TIPOS DE FRAUDES

AREAS DONDE SE DETECTARON MAS IRREGULARIDADES
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)
1)
La organizacin sufre un importante costo como

resultado del fraude, por lo tanto debera ser sta la
principal interesada en su prevencin
2)
Recomienda la existencia de un mecanismo de reporte

confidencial y annimo para los empleados, clientes y
proveedores
3)
Un control interno ms efectivo es necesario para la

deteccin del fraude
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)
4)
Negocios ms pequeos sufren prdidas, en una mayor

desproporcin, debido al fraude
5)
La prdida causada por el fraude est directamente

relacionada con la posicin que ocupe el perpetrador
6)
La forma ms econmica de tratar el fraude es su

prevencin
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
La Oficina General de Contabilidad (GAO) de EE.UU,

incorpor dos principios bsicos:
Los auditores no deben realizar funciones o

tomar decisiones de gerencia
Los auditores no deben revisar su propio

trabajo o proporcionar servicios adicionales a
los
de
auditora
cuando
los
montos
involucrados son significativos en relacin a la
auditora
La SEC ha dictado reglas que restringen notoriamente el

campo de actuacin de la gerencia, entre las ms
importantes encontramos:
Imposibilidad de participar en la compra o venta de
acciones de una sociedad por lapsos previo y posterior
a la divulgacin de un informe sobre la misma
Obligacin de hacer pblicos sus salarios y posesiones
personales
Restringen notoriamente el campo de actuacin de la
gerencia
El esquema de regulacin gubernamental en EE.UU

que afecta a la profesin es la denominada Ley
Sarbanes-Oxley (Ley 107-204, promulgada en julio
2002), alcanza a las empresas publicas, y bajo la
fiscalizacin de la SEC. Los principales requisitos de
la Ley, estn divididos en cuatro secciones:
Consecuencias para las sociedades emisora
Requisitos del comit de auditora
Requisitos de la junta y los funcionarios
societarios
Requisitos de las firmas contables
En nuestro pas mediante el Decreto 677/01 del PEN y las

reglamentaciones de la CNV a travs de sus resoluciones
400/02 y 402/02, establecieron:
La constitucin de comits de auditora para las

empresas que hagan oferta pblica de sus
acciones, excepto aquellas que califiquen como
empresas medianas o pequeas segn la Res.
401/89 del Ministerio de Economa
Garantizar la independencia y transparencia de las
funciones encomendadas al comit de auditora
La regulacin de los aspectos que hacen a la

independencia del auditor y a su tarea de auditora
de los estados contables de estas sociedades.
Regulaciones para asegurar la calidad de

informacin pblica que los emisores dan
mercado.
Cuestiones de gobierno corporativo: para as

favorecer el desarrollo de nuestro mercado de
capitales sobre la base de una mayor transparencia.
la
al
La Ley 25.246 y sus modificatorias fue sancionada

para reprimir el Encubrimiento y lavado de
activos de origen delictivo adems:
Cre la Unidad de Informacin Financiera (UIF) a los
efectos de prevenir e impedir el lavado de activos
provenientes de ciertos delitos.
Estableci que determinadas personas, entre las
cuales se hace referencia a los profesionales en
ciencias econmicas, deben dar cumplimiento a
ciertas obligaciones tales como las de informar
cualquier hecho u operacin sospechosa.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
La Junta de Normas Contables Financieras de los

Estados Unidos (FASB) y la Junta Nacional
Internacional de Contabilidad (IASB), en septiembre
de 2002, han firmado un memorando a efectos de
lograr normas internacionales de alto nivel de
calidad y la minimizacin de diferencias entre las
normas norteamericanas (US-GAAP`s) y las NIIFs.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y

AMERICANAS
NORMA CONTABLES
INTERNACIONALES
IFRS / NIIF Normas
Internacionales de Informacin
Financiera (conviven con las
NIC) Normas contables de
aplciacin internacional
EMISOR
IASB (www.iasb.org)
IFRIC Internacional Financial

Reporting Interpretations
Commitee (conviven con las
SIC)
IASB - Comit de
interpretaciones en que se
apoya el IASB
NORMAS CONTABLES EN
EE.UU.
EMISOR
FASB (Normas contables de

aplicacin en EE.UU)
FASB - Financial Accounting

Standards Board
(www.fasb.org)
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y

AMERICANAS
NORMA DE AUDITORIA
INTERNACIONALES
EMISOR
NIA`s / IAS (Normas de

Auditora de aplicacin
internacional)
IFAC . International Federation

of Accountants (www.ifac.org)
NORMAS DE AUDITORIA EN
EE.UU.
EMISOR
SAS - Statement on Auditing

Standards (Normas de
Auditora en EE.UU)
AICPA American Instute of

Certified Public Accountants
EEUU
(www.aicpa.org)
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
ANTECEDENTES
SAS 53 AICPA: Al desarrollar un plan de auditora se
deber considerar los factores que influyen en el riesgo de
auditora y adquirir un entendimiento de la estructura de
control interno
SAS 82 AICPA: El auditor es responsable de planear y
desarrollar sus auditorias a fin de obtener seguridad
razonable de que los EECC estn libres de errores
materiales. No es responsable de detectar el fraude en s,
pero si los errores significativos causados
SAS (Statement on audit Standard) 99

Consideracin del fraude en una auditora de estados
financieros vigente desde el 15 de diciembre de 2002.
Los aspectos ms importantes son:
1.
Requiere comunicaciones al equipo de auditora de: a)

Mantener el escepticismo profesional y b) un
intercambio de ideas (brainstorming) sobre la
susceptibilidad de los EECC a cualquier error material
causado por fraude
2.
Entrevista a la direccin y a empleados de la empresa

respecto del posible riesgo de fraude
3.
Anlisis de existencia de factores de riesgo de fraude
4. Considerar cualquier tendencia anormal o

imprevista (procedimientos analticos, ratios,
etc.)
5. Considerar programas y controles anti-fraude
de la Direccin
6. Cualquier otra informacin til
deteccin de riesgos sobre fraude
para
la
La SAS 99 requiere adicionalmente al auditor

obtener una seguridad (assurance) razonable
sobre s los estados contables estn libres de
irregularidad significativa causada por error o
fraude
Otros ejemplos de adhesin a este proceso son:

a)
Unin Econmica Europea

La Comisin de las Comunidades Europeas, con el
objetivo de lograr mayor claridad en la emisin de
estados contables, fij el 2005 para que todas las
empresas que cotizan en bolsa apliquen las NIIFs
b)
Nuestro pas (as como otros de la regin) que,

frente a
esta necesidad de armonizacin con las
Normas
Internacionales, a travs de la Federacin
Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas ha
emitido nuevas Resoluciones
Tcnicas (16 a 22) aunque
cabe destacar que con
las ltimas revisiones
efectuadas al marco
normativo internacional an la brecha de diferencias
entre este y nuestro marco
normativo nacional es
muy significativo.
En paralelo, se hizo necesario del

mismo modo armonizar a nivel
mundial las normas de auditora.
Dicha convergencia se est realizando
a partir de las NIAs emitidas por el
IAASB del IFAC
En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA

240 (revisada) Responsabilidad del Auditor para
considerar el fraude en una auditora de estados
financieros, con vigencia a partir de las
auditoras que se inicien el o despus del 15 de
diciembre
de
2004.
Los
aspectos
ms
significativos tratados en estas normas los
siguientes:
1.
Ampliar la evaluacin de riesgo de auditora

(riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de
deteccin) hacia un enfoque de Administracin
de Riesgos riesgo de independencia, riesgo de
fraude y riesgo de auditora propiamente dicho).
2.
Distingue el fraude del error y describe dos tipos

de fraude que son relevantes para el auditor:
afirmaciones
errneas
derivadas
de
la
malversacin de activos y afirmaciones errneas
derivadas de informacin contable fraudulenta.
3.
Describe las responsabilidades que le competen

a la gerencia y a aquellos a cargo del gobierno
de una entidad por la prevencin y deteccin del
fraude: fija las responsabilidades del auditor
respecto del fraude.
4.
Enfatiza en el escepticismo profesional: los

integrantes del equipo de auditora deben dejar
de lado cualquier preconcepto sobre sus clientes
e intercambiar ideas sobre cmo podran
perpetrarse los fraudes.
5. Requiere y establece distintas evaluaciones y

procedimientos a considerar durante el proceso de
la auditora, entre ellos:
Discusiones con la gerencia: se espera que el equipo de

auditora participe tanto a la gerencia como a otros
empleados acerca del riesgo del fraude, se asegure sobre
la comprensin del mismo y revise los programas para su
prevencin.
Discusiones con auditores internos y otro personal que no

participe de la elaboracin de los estados contables: se
espera que el equipo de auditores consulte sobre las
sospecha de situaciones de fraude.
Pruebas sorpresivas de auditora: se deben disear

pruebas que los clientes no podran predecir ni esperar.
Estas deberan efectuarse sobre cuentas o transacciones
que no hayan podido ser probadas por pruebas
tradicionales. Deben instrumentarse pruebas tendientes
a detectar ingresos no reales y tener en cuenta otras
seales de fraude.
Responder a la invalidacin de controles por la gerencia:
la normativa incluye procedimientos para probar de algn
modo la invalidacin de controles realizado por personal
de la gerencia.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
6. Adopcin global de un conjunto de normas de

independencia para cumplir con las expectativas
de los inversionistas y de
la comunidad de
negocios.
Otra respuesta del Comit de Normas de Auditora

de la Asociacin Americana de Contadores Pblicos
(AICPAs Auditing Standard Board) es la Gua para
ayudar a prevenir, disuadir, y detectar el fraude y
tiene el objetivo de generar dentro de las empresas
un adecuado ambiente anti-fraude mediante
polticas proactivas a fin de avanzar en el camino
de la prevencin y disuasin de ocurrencia del
fraude.
Con respecto a nuestro pas, el 4 de julio de 2003, la

FACPCE resolvi adoptar las NIAs emitidas por el IAASB
de la IFAC para los ejercicios iniciados el 1 de julio de
2005, con diversas modalidades a saber:
Considerarn
las
Normas
Internacionales
de
Auditora emitidas por el IAASB hasta el 30 de junio
de 2004
La FACPCE podr adoptar los textos completos de las
normas o introducirles determinadas modificaciones
Se dispone utilizar textos traducidos y se elaborar

un manual de aplicacin de las normas para entes
pequeos
La FACPCE encomend al CECyT diversas tareas

para determinar las diferencias de las normas de
auditora vigentes con las normas que se adoptarn
EVOLUCIN DE LAS NIC IASC
1973
Constitucin del International Accounting Standard

Committe
1973 a 1988
Desarrollo de las mejores prcticas (opciones)
1989
Definicin y publicacin del marco conceptual
1989 a 1994
Programa de control de calidad
1995 a 1998
Plan de revisin impulsado por IOSCO
1999
Finalizacin plan de revisin
2000
Aceptacin NIC por IOSCO para empresas que

cotizan en mercados globales externos
2000
European Commission / a partir de 2005 todas las

empresas en mercado regulados presentarn sus
consolidados de conformidad con las NIC
IMPORTANCIA DE LOS ESTNDARES DE LA I.A.S.B.
Armonizacin en alrededor de 100 pases con

modalidades diversas
Adopcin plena para todos
los entes
Uruguay, Panam, Per,

Paraguay, Costa Rica
Adopcin solo para los

entes que cotizan y
opcional el resto
Unin Europea
Adaptacin a normas
locales
Argentina, Mxico, Chile
NORMAS INTERNACIONALES
ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
CUATRO ASPECTOS IMPORTANTES PODEMOS
DESTACAR
1. MATERIALIDAD
la informacin es material si su omisin o error puede
influir en decisiones econmicas de los usuarios tomadas
en base a los estados contables. Se provee un umbral o
punto de corte en vez una caracterstica que debe tener
la informacin para ser considerada til
2. ETICA
el auditor debe tener: independencia, integridad,
objetividad, competitividad profesional, confidencialidad,
conducta profesional, tcnica profesional
3. INDEPENDENCIA: requiere:
1.Independencia de mente: hace referencia al
estado mental que permite emitir una opinin sin
estar afectado por influencias que comprometan al
juicio profesional, permitiendo que un individuo
acte con integridad y ejercite su objetividad y
escepticismo profesional.
2.Independencia aparente: se logra cuando no
existen hechos y circunstancias significativas que
lleven a un tercero razonable, informado y conocedor
de toda la informacin relevante a concluir, sobre
bases razonables, que se encuentran comprometidas
la integridad, la objetividad o el escepticismo
profesional de una firma o de un miembro de un
equipo de auditora.
4. RIESGO DE AUDITORA
es el riesgo que el auditor exprese una inadecuada
opinin de auditora cuando los estados contables
estn materialmente incorrectos. El riesgo de auditora
se considera en funcin del riesgo de error material
(por ejemplo, el riesgo que los estados contables estn
materialmente errneos previo a la auditora) y del
riesgo que el auditor no detecte tal error
EJERCICIO N 3
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
1. PLANIFICACION:
considerar
en
esta
etapa
se
debe
Como y donde los EECC son susceptibles de errores

y/o alteraciones significativas causadas por fraude,
como la administracin y direccin pueden
perpetrar fraudes y como pueden malversarse los
activos de la entidad
Cuestiones que deben comunicarse al equipo de

trabajo

2. ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de

fraude con:
La Direccin
La Administracin
Empleados

3. PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que

gerencia disee y desarrolle programas
controles para evitar el riesgo de fraude
la
y

4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden se

a)
b)
c)
incentivos o presiones
oportunidades (falta de controles)
actitudes y razonamientos que justifican el
fraude (falta de valores ticos)

5. DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en funcin a

la evaluacin de los riesgos de fraude y de
acuerdo a su juicio profesional

6.OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA

GERENCIA:
de los siguientes tems:
Reconoce su responsabilidad por el diseo y la
implementacin
de los controles internos para prevenir y detectar el
fraude
Ha informado al auditor los resultados de su
evaluacin del riesgo
que los EECC pueden contener afirmaciones errneas
significativas como resultado de fraude
Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o
sospecha
del mismo que afecte a la empresa

7. DOCUMENTACION:
Decisiones alcanzadas en el debate entre lo
miembros del equipo de trabajo
Riesgo de fraude identificados
Procedimientos aplicados
Existencia de reconocimiento impropio de
ingresos, costos o gastos y en su caso si se
considera o no como un riesgo de distorsin
por fraude

Resultado de los procedimientos aplicados

cubrir el riesgo de que la administracin pase
por alto los controles
Condiciones o relaciones analticas que

llevaron al auditor a la aplicacin de
procedimientos adicionales
Naturaleza de las comunicaciones acerca de

fraude hechas
a la administracin, gerencia y/o direccin
RESPUESTA DEL AUDITOR ANTE FRAUDE
AFIRMACIN
ERRONEA
EECC
SI
SI
FRAUDE
SI
SI
SIGNIFICATIVO
NO
SI
ACCION
OBTENER EVIDENCIA
COMUNICACIN EMPRESA /
CONTROL INTERNO /
VERIFICAR ACCIONES
CORRECTIVAS Y CASTGOS
OBTENER EVIDENCIA /
COMUNICACIN EMPRESA
(Gerencia- Direccin- Comit
de Auditora) / DETERMINAR
EFECTO EN EECC Y OPINION /
EVALUAR RETIRARSE DEL
TRABAJO / EVALUAR
NECESIDAD DE ASESORA
LEGAL
OTROS TIPOS DE FRAUDE
PHISHING
consiste en duplicar una pgina
web para hacer creer al visitante
que se encuentra en la pgina
original en lugar de la copiada. De
esta forma se adquieren, de forma
fraudulenta y a travs de engao,
informacin
personal
como
contraseas o detalles de una
tarjeta de crdito.
VISHING
en lugar de pedir al usuario que acceda
a un link determinado como el Phishing,
solicita que se haga una llamada por
telfono a un nmero informado en el
correo electrnico. En dicho nmero, una
persona hacindose pasar por la entidad
nos
pedirn
para
verificar
los
movimientos ingresados nuestros datos,
como cuenta bancaria y clave.
SMISHING
una variante del Phishing dirigida a los
usuarios de telefona mvil
TELEMARKETING
operaciones con tarjeta de crdito,
lotera, venta de libros y revistas,
tiempo
compartido,
servicios
telefnicos diferenciales, etc.
ACCESO A RECURSOS BANCARIOS

Acceso a las cuentas de clientes, banco
de
datos, etc.
Acceso fsico a los recursos del banco
Ocultar operaciones realizadas y su
registro
Interceptar la llegada de fondos
Registrar incorrectamente la operacin
Mantener
partidas
pendientes
de
conciliacin
en forma permanente
Acceso a claves de medios electrnicos
de
pago
CAJEROS CAJEROS AUTOMATICOS

oSellos apcrifos
oVueltos o dinero de extracciones mal dados o
con billetes falsos
oCambio de divisas sin declararlo
oTeclados falsos y cmaras para robar claves
(PIN)
oReemplazo de dispositivos

CAJEROS AUTOMATICOS
CAJEROS AUTOMATICOS

FRAUDE EN BANCOS INDICADORES
Prstamos nuevos en cantidad antes del cierre del
ejercicio
Control deficiente sobre las garantas otorgadas
Transacciones anuladas
Asiento de ajuste generalmente en la cuenta varios
Transferencia de saldos de cuentas inactivas
Falta de revisin independiente de los antecedentes
del cliente
Carpeta del cliente con informacin incompleta

FRAUDE EN BANCOS INDICADORES
Clientes con los mismos datos (nombres, direccin,
cuit, etc.)
Documentos fotocopiados sin legalizar y sin datos
importantes
Prrrogas sin la autorizacin correspondiente
Falta de seguimiento de incumplimientos
Apertura de cuenta de cliente que tiene domicilio
lejos de la
Entidad
Transacciones sin la autorizacin del cliente
OTROS SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE
SISTEMA DE GESTION PARA PREVENCION DE FRAUDE

IRAM 17450:2004
Establece los requisitos mnimos para disear,
desarrollar, implantar y poner en forma operativa
(bajo un proceso de mejora continua) una estructura
de control para prevenir, en un grado razonable, o
bien evitar que la organizacin sea utilizada como
medio para cometerlos.
EJERCICIO 4
CONSULTAS
: [email protected]

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FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

OBJETIVO DE SU ASISTENCIA AL CURSO

EXPECTATIVAS DEL CURSO

3. COMO PREVENIR, DETECTAR E INVESTIGAR EL

4. INDICADORES DE FRAUDE EN LOS CICLOS DE UNA

de fraude ciclo venta y cuentas a

6. REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIN

7. LA AUDITORA FRENTE AL FRAUDE

Prevencin y deteccin del fraude

Respuesta del auditor en el caso

Otros tipos de fraude

REAL ACADEMIA ESPAOLA: Concepto equivocado o

QUE PASA CUANDO LOS

EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE

Los errores en los EECC se evidencian:

REAL ACADEMIA ESPAOLA:

QUE PASA CUANDO EL FRAUDE

Es un acto intencional realizado por una o ms

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo

FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOS

Alteracin en la recepcin de productos

Con intencin o dolo

A favor de quien lo realiza

Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que

El auditor no es y no puede ser responsable de la

Al planear la auditoria, el auditor debera:

La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o

Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs se orienta

Una de las soluciones que se debate es la utilizacin

RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION

Auditora Interna / Auditora

Auditora Interna / Auditora

La Direccin debe tomar la decisin del desarrollo de

Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada

Es necesario disear controles que permitan detectar

Polticas escritas, prcticas, procedimientos, informes y

Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del

Implementar algn canal de comunicacin para

INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) 1992

Anlisis de Ambiente de Control

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES

Falta de ESCEPTICISMO profesional

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE

Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos del

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE

oFalta de conocimiento del negocio del cliente

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE

Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

Llamadas y/o visitas excesivas fuera