UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA AUDITORA III LIC. MOISES SAPON

PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES

EDIFICIO: S-6 SALON: 208

GUATEMALA, 14 DE MARZO DEL 2012.

INTEGRANTES

CARN 2002 13602 2004 14587 2007 11927 2007 11978 2007 18514 2009 12840 2009 13401

NOMBRES Y APELLIDOS Cristian Alexander Aguirre Soto Benjamn Estrada Cortez Edgar Yobani Franco Ambrocio Julio Adrin Rodas Morales Ricardo Antonio Culajay Pirir Astrid Celeste Cano Ronny David Palacios Garca

INTRODUCCIN

La presente investigacin tiene como tema a desarrollar Pasivos Contingentes y Eventos Subsecuentes.

En contabilidad, los pasivos contingentes y eventos subsecuentes son regulados y de observancia general por las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- 37 y NIC 10 respectivamente as mismo por las Normas de Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas empresas en su Seccin 21 y 32 respectivamente. Dicha normativa, establece los procedimientos y acciones a tomar para el reconocimiento, medicin e informacin a revelar en cada caso concreto dentro de una entidad.

En auditoria, son los hechos posteriores los cuales son regulados por las Normas Internacionales de Auditora -NIA- 560, la cual indica al auditor como debe actuar en el caso de ocurran hechos entre la fecha de los estados financieros y el dictamen; hechos despus del dictamen pero antes de la fecha de los estados financieros; hechos despus de la fecha de los estados financieros.

Un pasivo contingente es una obligacin posible surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser derivado, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro o que no est recogida en los libros por no obligar a la empresa a prescindir de recursos o no ser susceptible de cuantificacin en ese momento.

Un hecho posterior o evento subsecuente son eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen.

El objetivo de la presente investigacin es dar a conocer al contador y al auditor los procedimientos y el actuar en cada caso concreto de pasivos contingentes y eventos subsecuentes al momento de emitir dictamen del auditor.

INDICE Tema Pgina

Introduccin................................................................................................................................. 3 ndice ........................................................................................................................................... 4 CAPTULO I Pasivos Contingentes ................................................................................................................. 5 1. Definiciones ......................................................................................................................... 5 1.1. Comparacin de las Provisiones con otros Pasivos ................................................... 6 1.2. Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente ................................ 7 2. Reconocimiento ................................................................................................................... 7 3. Medicin .............................................................................................................................. 9 3.1. Inicial.......................................................................................................................... 9 3.2. Posterior ..................................................................................................................... 10 3.3. Riesgo e Incertidumbres............................................................................................. 10 3.4. Valor Presente ............................................................................................................ 10 3.5. Sucesos futuros........................................................................................................... 11 4. Reembolsos .......................................................................................................................... 11 5. Cambios en el valor de las provisiones ................................................................................ 12 6. Aplicacin de las provisiones .............................................................................................. 12 7. Informacin a Revelar.......................................................................................................... 13 7.1. Informacin a Revelar sobre Provisiones................................................................... 13 7.2. Informacin a Revelar sobre Pasivos Contingentes ................................................... 13 7.3. Informacin a Revelar Perjudicial.............................................................................. 13 CAPTULO II Eventos Subsecuentes ................................................................................................................ 14 1. Definiciones ......................................................................................................................... 14 2. Hechos que ocurren entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del Dictamen Del Auditor .......................................................................................................................... 15 3. Hechos descubiertos por el Auditor despus de la fecha del Dictamen, pero antes de La fecha en que se emitan los Estados Financieros ............................................................. 17 4. Hechos descubiertos por el auditor despus que se han emitido los Estados Financieros ... 19 Conclusiones ............................................................................................................................... 22 Recomendaciones ........................................................................................................................ 23 Bibliografa .................................................................................................................................. 24

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CAPITULO I PASIVOS CONTINGENTES 1. DEFINICIONES

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente. Una obligacin legal es aqulla que se deriva de: a) Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas); b) La legislacin; o c) Otra causa de tipo legal. Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: a) Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Un pasivo contingente es: a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por que ocurran o no ocurran uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: i. No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o ii. El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. c) Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y

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(c) de Reconocimiento. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios. As mismo se requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratar como un pasivo contingente. Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo: a) El alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; b) La manera en que tal actividad se lleva a cabo. 1.1. Comparacin de las provisiones con otros pasivos Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las provisiones: a) Los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

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1.2. Relaciones entre provisiones y pasivos de carcter contingente En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la denominacin pasivo contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento. Esta Norma distingue entre: a) Provisiones - que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; y b) Pasivos contingentes - los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son: i. Obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la entidad tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o ii. Obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin). 2. RECONOCIMIENTO

Una entidad solo reconocer una provisin cuando: a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera, y el importe de la provisin como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

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La condicin a) implica que la entidad no tiene otra alternativa ms realista que liquidar la obligacin. Esto puede ocurrir cuando la entidad tiene una obligacin legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una obligacin implcita porque el suceso pasado (que puede ser una accin de la entidad) ha creado una expectativa vlida ante terceros de que cumplir con sus compromisos o responsabilidades. Las obligaciones que surgirn como consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestin futura) no satisfacen la condicin a), con independencia de lo probable que sea su ocurrencia y aunque surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo comercial o requerimientos legales, una entidad puede pretender o necesitar realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de humos en un determinado tipo de fbrica). Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando su mtodo de llevar a cabo la fabricacin o vendiendo la fbrica, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos y, por tanto, no reconocer provisin alguna para los mismos. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario. En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. En casos excepcionales, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad proceder a determinar la existencia o no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa. A partir de esa evidencia: a) La entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y b) Cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelar un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos.

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3. MEDICIN 3.1. Inicial Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. a) Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la estimacin del importe reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del rango. b) Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin puede ser el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, incluso en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser un importe mayor o menor. Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisin ser el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin. La tasa de descuento (tasas) ser una tasa (tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgos especficos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimacin de los importes requeridos para liquidar la obligacin, pero no en ambos. Una entidad excluir de la medicin de una provisin, las ganancias procedentes por disposiciones esperadas de activos. Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar una provisin pueda ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a travs de una reclamacin a un seguro), la entidad reconocer el reembolso como un activo separado solo cuando sea prcticamente seguro que la entidad recibir dicho reembolso al cancelar la obligacin. El importe reconocido para el reembolso no exceder el importe de la provisin. El reembolso por cobrar se presentar en el estado de situacin financiera como un activo y no se compensar con la provisin. En el estado del resultado integral, la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisin.

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3.2. Posterior Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. Una entidad revisar y ajustar las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera requerido para cancelar la obligacin en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocer en resultados, a menos que la provisin se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. Cuando una provisin se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligacin, la reversin del descuento se reconocer como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja. 3.3. Riesgo e incertidumbres Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma. Con el trmino riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. Ser preciso tener precaucin, al realizar juicios en condiciones de incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones excesivas, o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evala de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se trata como ms probable que lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la duplicacin de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del importe de la provisin. 3.4. Valor presente Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. Debido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo.

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La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est haciendo, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin. 3.5. Sucesos futuros Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medicin de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin habr de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y tcnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa actual, o el costo esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones mayores o ms complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una tecnologa completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello est apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida ser la que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la prctica hacen imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en que ser prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la legislacin. 4. REEMBOLSOS

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad cancela

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la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin. En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin (por ejemplo, a travs de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores). El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente. En muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de forma que tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En tal situacin, la provisin se reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la provisin. En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr responsabilidad por tales costos, y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin. 5. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como un costo por prstamos. 6. APLICACIN DE LAS PROVISIONES

Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. Slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

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7. INFORMACIN A REVELAR 7.1. Informacin a Revelar sobre Provisiones Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente: a) Una conciliacin que muestre: i. El importe en libros al principio y al final del periodo; ii. Las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medicin del importe descontado; iii. Los importes cargados contra la provisin durante el periodo; y iv. Los importes no utilizados revertidos en el periodo. b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos. d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados. No se requiere informacin comparativa para los periodos anteriores. 7.2. Informacin a revelar sobre pasivos contingentes A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelar para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: a) Una estimacin de sus efectos financieros. b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y c) La posibilidad de cualquier reembolso. Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho deber sealarse. 7.3. Informacin a revelar perjudicial En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelacin de informacin, total o parcial, pueda esperarse que perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes.

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CAPITULO II EVENTOS SUBSECUENTES 1. DEFINICIONES a) Fecha de los estados financieros. La fecha del final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros. b) Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la cual todos los estados que comprenden los estados financieros, y que incluyen las notas relacionadas, han sido preparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se responsabilizan de estos estados financieros. En algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad identifica a las personas u organismos (por ejemplo, la administracin o los encargados del gobierno corporativo) que son responsables de concluir que todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados, y especifica el proceso de aprobacin necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de aprobacin no se prescribe en la legislacin ni en la normatividad, y la entidad sigue sus propios procedimientos para preparar y finalizar sus estados financieros considerando sus estructuras de administracin y gobierno corporativo. En algunas jurisdicciones, se requiere que los accionistas den la aprobacin final de los estados financieros. En estas jurisdicciones, la aprobacin final de los accionistas no es necesaria para que el auditor concluya que ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar su opinin sobre los estados financieros. La fecha de aprobacin de los estados financieros, para fines de las NIA, es la primera fecha en la que quienes tienen la autoridad reconocida, determinan que todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados, y en la que quienes tengan la facultad reconocida afirman que se responsabilizan de estos estados financieros. c) Fecha del dictamen del auditor. La fecha que el auditor asienta en el dictamen de los estados financieros de acuerdo con la NIA 700. El dictamen del auditor no puede tener fecha previa a la fecha en que el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar la opinin sobre los estados financieros, entre ella, evidencia de que todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados, y en la que quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se responsabilizan de estos estados financieros.8 En consecuencia, la fecha del dictamen del auditor no puede ser anterior a la fecha de aprobacin de los estados financieros definida en el prrafo 5b). Debido a asuntos

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administrativos, puede transcurrir un tiempo entre la fecha del dictamen del auditor definida en el prrafo 5c) y la fecha en que se proporciona el dictamen del auditor a la entidad. d) Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que el dictamen del auditor y los estados financieros auditados estn disponibles a terceros. Por lo general, la fecha en que se emite los estados financieros depende del entorno normativo de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha en que se emite los estados financieros puede ser la fecha cuando son presentados ante una autoridad reguladora. Puesto que los estados financieros auditados no pueden ser emitidos sin un dictamen del auditor, la fecha en que los estados financieros auditados son emitidos no slo debe ser en o despus de la fecha del dictamen del auditor, sino tambin debe ser en o despus de la fecha en que se proporciona el dictamen del auditor a la entidad. En el caso del sector pblico, la fecha en que se emite los estados financieros puede ser la fecha en que los estados financieros auditados y el dictamen del auditor correspondiente son presentados ante la legislatura o dados a conocer de otra manera. e) Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen. 2. HECHOS QUE OCURREN ENTRE LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha identificado todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieran ajuste de, o revelacin en, los estados financieros. Sin embargo, no se espera que el auditor realice procedimientos adicionales de auditora en los asuntos donde los procedimientos previamente aplicados proporcionaron conclusiones satisfactorias. Dependiendo de la evaluacin del riesgo del auditor, los procedimientos de auditora requeridos por el prrafo 6 pueden incluir procedimientos necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, que impliquen la revisin o prueba de los registros contables o transacciones que ocurrieron entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor. Los procedimientos de auditora requeridos por los prrafos 6 y 7 son adicionales a los procedimientos que el auditor puede realizar para otros fines; no obstante que, pueden proporcionar evidencia sobre hechos posteriores (por ejemplo, obtener evidencia de auditora para

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saldos de cuenta en la fecha de los estados financieros, como procedimientos lmite o procedimientos en relacin con los recibos posteriores de cuentas por cobrar). El auditor deber realizar los procedimientos requeridos por el prrafo 6, de manera que abarquen el periodo comprendido desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del dictamen del auditor, o lo ms cercano posible a dicho periodo. El auditor deber tomar en cuenta la valoracin del riesgo del auditor para determinar la naturaleza y la extensin de dichos procedimientos de auditora, mismos que debern incluir los siguientes: a) Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la administracin haya establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. Los procedimientos de hechos posteriores que el auditor realice; sin embargo, pueden depender de la informacin que est disponible y, en particular, del grado en que los registros contables hayan sido preparados desde la fecha de los estados financieros. Cuando los registros contables no estn actualizados y, por consiguiente, no se haya preparado estados financieros intermedios (para fines internos y externos) ni minutas de juntas directivas, o los encargados del gobierno corporativo no se hayan preparado, los procedimientos de auditora relevantes pueden tomar la forma de inspeccin de libros y registros disponibles, incluyendo estados bancarios. el auditor puede considerar necesario y conveniente: Leer los ltimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo y otros informes de la administracin de la entidad relacionados, que tenga a su disposicin, para los periodos posteriores a la fecha de los estados financieros; Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito, con los abogados de la entidad, respecto a litigios y reclamaciones; o Considerar si las representaciones escritas que cubren determinados hechos posteriores pueden ser necesarias para respaldar otra evidencia de auditora y as obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. b) Investigar con la administracin y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar los estados financieros. Al averiguar con la administracin y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo, sobre si ha ocurrido algn hecho posterior que pudiera afectar a los estados financieros, el auditor puede investigar el estado actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o no concluyentes, e investigar especficamente sobre los siguientes asuntos:

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Si se ha participado en nuevos compromisos, prstamos o garantas. Si ha ocurrido o se ha planeado ventas o adquisiciones de activos. Si ha habido incrementos en capital o emisin de ttulos de deuda, tales como la emisin de nuevas acciones u obligaciones; o si se ha realizado o est planeado un acuerdo para fusionar o liquidar. Si ha habido apropiacin de activos por el gobierno o se han destruido, por ejemplo, por incendio o inundacin. Si ha habido desarrollos relacionados con contingencias. Si se ha realizado o contemplado ajustes contables inusuales. Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionarn lo apropiado de las polticas contables utilizadas en los estados financieros, como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos pusieran en duda la validez del supuesto del negocio en marcha. Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la medicin de las estimaciones o provisiones asentadas en los estados financieros. Si han ocurrido hechos que sean relevantes para la recuperabilidad de los activos. c) Leer las minutas, si las hubiera, de las asambleas de los propietarios, la ad-ministracin y los encargados del gobierno corporativo de la entidad, celebrados despus de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en dichas asambleas para las cuales todava no haya minutas disponibles. d) Leer los ms recientes estados financieros intermedios posteriores de la entidad, si los hubiera.

Si como resultado de los procedimientos realizados, el auditor identifica hechos que requieran ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, deber determinar si cada uno de esos hechos est reflejado, adecuadamente, en dichos estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. 3. HECHOS DESCUBIERTOS POR EL AUDITOR DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR, PERO ANTES DE LA FECHA EN QUE SE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor no est obligado a realizar procedimiento de auditora alguno, respecto a los estados financieros despus de la fecha del dictamen. Sin embargo, si, despus de la fecha del dictamen de auditora, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, ste descubre hechos que, de haberse hecho de su conocimiento a la fecha del dictamen, hubieren dado lugar a una modificacin al dictamen, el auditor deber:

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a) Discutir el asunto con la administracin y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo. b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificacin y, de ser as, c) Investigar la manera en que la administracin pretende abordar el asunto en los estados financieros. Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber: a) Realizar los procedimientos de auditora en la modificacin, necesarios en virtud de las circunstancias. b) A menos de que las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables: i. Extender los procedimientos de auditora, mencionados en los prrafos 6 y 7, hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor; y ii. Proporcionar un nuevo dictamen del auditor en los estados financieros modificados. El nuevo dictamen del auditor no deber tener fecha previa a la fecha de aprobacin de los estados financieros modificados. Cuando la legislacin, la normatividad o el marco de referencia de informacin financiera no prohba a la administracin restringir la modificacin de los estados financieros para los efectos del hecho o los hechos posteriores que causaron la modificacin, y los responsables de aprobar los estados financieros no tengan prohibido limitar su aprobacin a dicha modificacin, el auditor puede limitar los procedimientos de auditora a los hechos posteriores para esa modificacin. En dichos casos, el auditor deber indistintamente: a) Modificar el dictamen para incluir una fecha adicional exclusiva para esa modificacin, mediante la cual indique que los procedimientos de auditora para los hechos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados financieros, descrita en la nota pertinente a dichos estados; Cuando, el auditor modifica el dictamen para incluir una fecha adicional restringida a esa modificacin, la fecha del dictamen en los estados financieros previa a su modificacin posterior por la administracin permanece sin cambio porque esta fecha, informa al lector cundo se complet el trabajo de auditora en esos estados financieros. Sin embargo, se incluye una fecha adicional en el dictamen para informar a los usuarios que los procedimientos del auditor posteriores a esa fecha se limitan a la modificacin posterior de los estados financieros. El siguiente es un ejemplo de dicha fecha adicional: (Fecha de dictamen del auditor), excepto para la Nota Y, que es del (fecha de finalizacin de los procedimientos de auditora restringidos a la modificacin descrita en la Nota Y). b) Proporcionar un dictamen nuevo o modificado que incluya un enunciado en un prrafo de nfasis de asunto4 o prrafo de otro(s) asunto(s), que exprese que los procedimientos de

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auditora sobre los hechos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados financieros, descrita en la nota pertinente a dichos estados. En algunas jurisdicciones, puede darse el caso de que la legislacin, la normatividad o el marco de referencia de informacin financiera no exijan a la administracin que emita estados financieros modificados y, por consiguiente, el auditor / no necesitar proporcionar un dictamen nuevo o modificado. En algunas jurisdicciones, puede darse el caso que la legislacin, la normatividad o el marco de referencia de informacin financiera no exijan a la administracin que emita estados financieros modificados. Este caso es comn cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente periodo sea inminente, siempre que se hagan las revelaciones apropiadas en dichos estados. Sin embargo, si la administracin no modifica los estados financieros en circunstancias donde el auditor cree que necesitan modificarse, entonces: a) Si el dictamen del auditor an no ha sido entregado a la entidad, el auditor deber modificar la opinin conforme a la NIA 705 y despus proveer el dictamen del auditor; o b) Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, el auditor deber notificar a la administracin y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de la entidad, a los encargados del gobierno corporativo, que no emitan a terceros los estados financieros antes de que las modificaciones necesarias hayan sido realizadas. Si los estados financieros; no obstante, son emitidos posteriormente sin las modificaciones necesarias, el auditor deber emprender las acciones pertinentes para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte. Podra ser necesario que el auditor cumpla obligaciones legales adicionales, aunque haya notificado a la administracin que no emita los estados financieros y sta haya aceptado la solicitud. Cuando la administracin ha emitido los estados financieros a pesar de la notificacin del auditor de no emitir a terceros los estados financieros, la accin emprendida para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte en los estados financieros depender de los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia, el auditor pudiera considerar adecuado buscar asesora legal. 4. HECHOS DESCUBIERTOS POR EL AUDITOR DESPUS DE QUE SE HAN EMITIDO LOS ESTADOS FINANCIEROS

Despus de la emisin de los estados financieros, el auditor no est obligado a realizar ningn procedimiento de auditora relacionado con ellos. Sin embargo, si, despus de la emisin de los

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estados financieros, descubre hechos, que si hubieran sido de su conocimiento en la fecha del dictamen, podran haber causado la modificacin del dictamen, el auditor deber: a) Discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificacin y, de ser as, c) Investigar cmo pretende la administracin abordar el asunto en los estados financieros. Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber: a) Llevar a cabo los procedimientos de auditora en la modificacin, necesarios en las circunstancias. b) Revisar las medidas tomadas por la administracin para asegurar que se informe de la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos, previamente, junto con el dictamen del auditor correspondiente. c) A menos de que las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables: i. Extender los procedimientos de auditora, mencionados en los prrafos 6 y 7, hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor, emitiendo el nuevo dictamen con una fecha que no sea anterior a la aprobacin de los estados financieros modificados; y ii. Proporcionar un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros modificados. d) Cuando las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables, modificar el dictamen o proporcionar un nuevo dictamen del. auditor conforme al prrafo 12. El auditor deber incluir en el dictamen nuevo o modificado un prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro(s) asunto(s) relacionado con una nota para los estados financieros que discuta ms extensamente la razn para la modificacin de los estados financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el auditor. Cuando la administracin no siga los pasos necesarios para asegurar que se informe de la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos previamente, y no modifique los estados financieros en circunstancias donde el auditor cree que necesitan modificarse, el auditor deber notificar a la administracin y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de la entidad,6 a los encargados del gobierno corporativo, que actuar para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte en el futuro. Si, a pesar de dicha notificacin, la administracin o los encargados del gobierno corporativo no dan los pasos necesarios, el auditor deber emprender las acciones pertinentes para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte. Cuando el auditor considera que la administracin, o los encargados del gobierno corporativo, no han seguido los pasos necesarios para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte en

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los estados financieros emitidos previamente por la entidad, a pesar de la notificacin previa del auditor de que emprendera accin para prevenir que se utilizara dicho soporte, las medidas tomadas por el auditor dependern de sus derechos y obligaciones legales. En consecuencia, el auditor pudiera considerar adecuado buscar asesora legal.

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CONCLUSIONES Del desarrollo y del anlisis de los temas antes expuestos, se concluye los siguientes aspectos y definiciones: Un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento constituye una provisin. Deben existir 3 condiciones para que se reconozca una provisin: Una entidad tiene una obligacin presente a consecuencia de un suceso pasado. Probabilidad que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar la obligacin. Puede hacerse estimacin fiable del importe de la obligacin. Una entidad no puede reconocer una provisin de no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas. La medicin debe hacerse sobre la mejor estimacin sobre el importe reconocido de la provisin, al final del perodo del que se informa. Un pasivo contingente es una posible obligacin, nacida de sucesos pasados y su existencia debe ser confirmada slo por la ocurrencia o no de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Una obligacin presente, surgida a raz de suceso pasados, que nos han reconocido debido a que no sea probable una salida de dinero, el importe de la obligacin no puede ser medido. La fecha final de un estado financiero es la del ltimo perodo cubierto por el mismo.

Los Estados Financieros son aprobados cuando todos los estados en su conjunto han sido preparados y quien tiene la autoridad afirman que son presentados razonablemente.

Un hecho posterior, son eventos que surgen entre la fecha de los estados financieros y la del dictamen del auditor y sucesos que son del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen.

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RECOMENDACIONES A los contadores y a los auditores en su campo de aplicacin se les recomienda en relacin a los pasivos contingentes y eventos subsecuentes: Se debe asegurar que se utilicen los fundamentos adecuados para el reconocimiento y medicin de las provisiones, pasivos contingentes, as como se revele la informacin financiera complementaria suficiente y pertinente, por medio de las notas, para permitir a los usuarios de los estados financieros, comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Los requerimientos de los pasivos contingentes no se aplicarn a los contratos pendientes de ejecucin, a menos que sean contratos de onerosos. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual medida. La palabra provisin se utilizar, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como depreciacin, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Seccin.

Se debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o revelacin en, los estados financieros estn reflejados apropiadamente en dichos estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Se debe responder adecuadamente a los hechos que descubra despus de la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una modificacin al dictamen.

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BIBLIOGRAFA

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