LEGISLACION TA4

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“Año de la Unidad para la Justicia Social y la Paz”

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

Facultad de Administración de Empresas

Curso:
LEGISLACION COMERCIAL Y TRIBUTARIA

Tema:
Tarea Académica N° 4
Deuda Tributaria y Análisis Tributario

Integrantes:
Pino Vela, Ricardo Benito
Sandoval Sandoval Sonia Marisol.
Chávez Auccasi Edith Yassire.
Farfán Caja Joshimar

Grupo:
5

Docente:
Luis Alberto Gil Pasquel

Lima, Perú
2024 – 1
TRABAJO DE IMPUESTOS

Índice

I. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA................................................................................ 3
1.1.............................................................................................Concepto
3
1.2............................................................................................Base legal
3
1.3............................................................................................Elementos
3
II. DEUDA TRIBUTARIA........................................................................................ 8
2.1............................................................................................Definición
8
2.2.......................................................................................Componentes
8
2.3......................................................................................Determinación
12
III. REGÍMENES TRIBUTARIOS.............................................................................13
3.1...............................................................................Tipos de regímenes
14
3.2................................................................Comparativo entre regímenes
16
IV. PENALIDADES TRIBUTARIAS.........................................................................17
4.1..................................................................................Marco normativo
17
4.2............................................................................Tipos de infracciones
17
4.3..............................................................................Escala de sanciones
18
V. PROCEDIMIENTO COACTIVO.........................................................................19
5.1.................................................................................Fundamento legal
19
5.2.................................................................................................Etapas
19
5.3...................................................................Derechos del contribuyente
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VI. CASOS PRÁCTICOS....................................................................................... 22


6.1.......................................................Caso 1: Situación en Régimen MYPE
22
6.2....................................................Caso 2: Infracción y sanción tributaria
23
6.3..................................Caso 3: Procedimiento de determinación de deuda
24
6.4................................................................ Caso 4: Proceso coactivo real
26
VII. CONCLUSIONES............................................................................................ 28
VIII. RECOMENDACIONES..................................................................................... 29
IX. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 30

DEUDA TRIBUTARIA Y ANÁLISIS TRIBUTARIO

I. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I.1. Concepto

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de derecho público, establecido


por ley, mediante el cual un contribuyente se encuentra obligado a realizar una
prestación patrimonial a favor del Estado. Según el Código Tributario peruano,
específicamente en su Artículo 1°, esta obligación tiene una naturaleza legal que surge
al producirse el hecho imponible previsto en la norma.

Este concepto trasciende la simple idea de un pago monetario, representando un


mecanismo fundamental para la financiación de los servicios públicos y la
redistribución económica. La obligación tributaria se caracteriza por ser:

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 Personalísima
 De orden público
 Exigible coactivamente
 Determinable matemáticamente

I.2. Base legal

Las bases legales de la obligación tributaria se encuentran establecidas en:


 Código Tributario (Decreto Supremo N° 133-2013-EF)
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
 Resoluciones de Superintendencia de SUNAT

El marco normativo define con precisión los elementos que configuran la obligación
tributaria, sus alcances, límites y procedimientos de cumplimiento.

I.3. Elementos

a) Elementos Subjetivos

 Sujeto Activo: El Estado, representado por SUNAT

El sujeto activo representa la potestad tributaria del Estado, configurándose como el ente
público titular del derecho de percibir tributos. A través de SUNAT, el Estado ejerce sus
facultades de recaudación, fiscalización, determinación y sanción tributaria. Esta
representación implica un poder jurídico conferido legalmente para exigir el cumplimiento de
obligaciones tributarias, administrar los recursos fiscales y garantizar el financiamiento de
los servicios públicos.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

La actuación del sujeto activo no se limita a la simple recaudación, sino que comprende un
rol estratégico en la política económica nacional. Mediante sus facultades, SUNAT puede
realizar acciones de control, verificación e investigación para asegurar el cumplimiento
voluntario y efectivo de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.

 Sujeto Pasivo: Contribuyentes y Responsables

El sujeto pasivo representa la persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de la


prestación tributaria. Su configuración jurídica se fundamenta en la realización del hecho
imponible o en la vinculación directa con la obligación tributaria.

Los contribuyentes son aquellos que realizan directamente el hecho generador, es decir,
quienes mediante su actividad económica provocan el nacimiento de la obligación tributaria.
Por ejemplo, un comerciante que vende productos o un profesional que presta servicios.

Los responsables, por su parte, son sujetos que sin realizar directamente el hecho imponible
quedan obligados al cumplimiento de la prestación tributaria.

Pueden ser:

 Responsables solidarios: Obligados conjuntamente con el


contribuyente

 Responsables subsidiarios: Llamados a cumplir cuando el


contribuyente principal no lo hace

 Responsables por representación: Representantes legales que


responden por las obligaciones de sus representados

b) Elementos Objetivos

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TRABAJO DE IMPUESTOS

 Hecho Imponible

El hecho imponible constituye el presupuesto legal establecido por la norma tributaria cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Representa el punto de conexión
entre la situación económica del contribuyente y la obligación de tributar.

Su configuración requiere cumplir estrictos criterios legales, debiendo estar previamente


definido en una norma tributaria. No basta con la simple realización de un hecho, sino que
debe corresponder exactamente con la descripción normativa. Por ejemplo, en el impuesto a
la renta, el hecho imponible puede ser la generación de ingresos o la obtención de
utilidades.

La tipología del hecho imponible permite clasificarlo según su naturaleza:

 Instantáneo: Se perfecciona en un momento específico

 Continuado: Se desarrolla durante un período

 Periódico: Se repite en intervalos determinados

 Base Imponible

La base imponible representa el valor numérico sobre el cual se aplica la tasa tributaria para
determinar el monto del tributo. Constituye la materialización económica del hecho
imponible, cuantificando la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Su determinación puede realizarse mediante diversos métodos:

 Determinación directa: Basada en registros contables y


documentación oficial

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 Determinación presunta: Aplicada cuando no existen registros


confiables

 Determinación mixta: Combina elementos directos y presuntivos

Los elementos considerados para su cálculo pueden incluir ingresos, patrimonio, consumo o
utilidades, dependiendo del tipo de tributo.

 Tasa o Alícuota

La tasa o alícuota representa el porcentaje aplicable sobre la base imponible para calcular el
tributo. Constituye el elemento cuantitativo que permite transformar la base imponible en una
obligación tributaria líquida y exigible.

Su configuración puede presentar diversas modalidades:

 Tasas proporcionales: Porcentaje fijo independiente de la base

 Tasas progresivas: Aumentan conforme se incrementa la base

 Tasas regresivas: Disminuyen con el aumento de la base

c) Elementos Formales

 Declaración Jurada

La declaración jurada representa el documento mediante el cual los contribuyentes informan


a la administración tributaria los elementos de su obligación fiscal. Constituye una
manifestación formal de cumplimiento, donde el contribuyente autodetermina su deuda
tributaria.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

Su importancia radica en:

 Proporcionar información tributaria

 Facilitar la fiscalización

 Permitir la autocorrección de errores

 Cumplir con obligaciones formales

 Registro Único de Contribuyentes (RUC)

El RUC es un instrumento de identificación y registro de los contribuyentes ante la


administración tributaria. Funciona como un documento censal que contiene información
oficial sobre la identificación, características y obligaciones tributarias de personas naturales
y jurídicas.

Su contenido incluye:

 Datos de identificación

 Actividad económica

 Domicilio fiscal

 Obligaciones tributarias específicas

 Comprobantes de Pago

Los comprobantes de pago son documentos que respaldan las transacciones económicas y
acreditan la transferencia de bienes o prestación de servicios. Representan un elemento
fundamental para la transparencia fiscal y el control tributario.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

Tipos principales:

 Facturas

 Boletas de venta

 Recibos

 Notas de crédito/débito

 Libros Contables

Los libros contables constituyen registros oficiales que documentan cronológicamente las
operaciones económicas de un contribuyente. Representan un medio de prueba y control
para la administración tributaria.

Tipos de libros:

 Libro diario

 Libro mayor

 Libro de inventarios

 Registro de ventas

 Registro de compras

Cada elemento cumple una función específica, interconectándose sistemáticamente para


garantizar un modelo tributario eficiente, transparente y controlado.

II. DEUDA TRIBUTARIA

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TRABAJO DE IMPUESTOS

II.1. Definición

La deuda tributaria representa la obligación jurídica de carácter pecuniario que un


contribuyente debe cancelar al Estado, específicamente a la Administración Tributaria
(SUNAT), como resultado de la realización de un hecho imponible previsto en la
normativa tributaria peruana.

Según el Código Tributario peruano, la deuda tributaria comprende el tributo, los


intereses y las sanciones relacionadas, configurándose como una obligación legal
exigible que surge cuando se verifica el presupuesto establecido en la norma tributaria.

II.2. Componentes

Los componentes de la deuda tributaria, de acuerdo con la normativa peruana, son:

a) Tributo Principal

 Definición Técnica:
El tributo principal es la prestación pecuniaria definitiva establecida por
ley, cuyo hecho generador está vinculado a una actividad económica
específica del contribuyente.

 Características:

 Elemento base de la obligación tributaria

 Determinado por la normativa específica

 Calculado sobre la base imponible

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 Varía según el tipo de tributo

 Tipos de Tributos Principales en Perú:

 Impuesto a la Renta

 Impuesto General a las Ventas (IGV)

 Impuesto Selectivo al Consumo

 Contribuciones Sociales

 Aranceles Aduaneros

 Metodología de Cálculo:

 Identificación del hecho imponible

 Determinación de la base imponible

 Aplicación de la tasa impositiva

 Cálculo del tributo principal

d) Intereses

 Intereses Moratorios

Definición:
Compensación económica generada por el retraso en el cumplimiento de
la obligación tributaria.

Características:

 Calculados desde el día siguiente del vencimiento

 Tasa establecida por SUNAT

 Acumulativos por cada período de retraso

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 Función punitiva y resarcitoria

Cálculo:
Monto del tributo × Tasa de interés moratorio × Días de retraso

 Intereses Compensatorios

Definición:
Compensación por el uso del dinero que correspondería al Estado
durante el período de incumplimiento.

Características:

 Busca resarcir el valor temporal del dinero

 Calculados desde la fecha de origen de la obligación

 Tasa menor que los intereses moratorios

 Función indemnizatoria
Cálculo:
Monto adeudado × Tasa de interés compensatorio × Período

 Tasa de Interés Moratorio (TIM)

Definición:
Porcentaje oficial establecido para calcular los intereses por mora
tributaria.

Características:

 Publicada mensualmente por SUNAT

 Basada en tasas del mercado financiero

 Aplicable a todos los tributos

 Varía según condiciones económicas

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e) Sanciones

 Multas Administrativas

Definición:

Penalidad económica por incumplimiento de obligaciones formales o


sustanciales.

Tipos:

 Por presentación tardía de declaraciones

 Por omisión de inscripción en registros

 Por no emitir comprobantes

 Por errores en declaraciones

Clasificación:

 Porcentuales: Porcentaje sobre la deuda

 Fijas: Monto determinado independiente del tributo

 Recargos
Definición:

Montos adicionales establecidos como consecuencia del incumplimiento


tributario.

Características:

 Adicionales al tributo principal

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 No tienen naturaleza punitiva

 Destinados a cubrir gastos administrativos

 Penalidades por Infracciones

Definición:

Sanciones específicas por violación de normas tributarias.

Clasificación:

 Leves: Errores formales

 Graves: Omisión de declaraciones

 Muy graves: Evasión tributaria

 Sanciones Graduales

Definición:

Penalidades cuyo monto varía según la gravedad de la infracción.

Criterios de Graduación:

 Intencionalidad

 Perjuicio económico

 Condición del infractor

 Reincidencia

 Multas Administrativas

II.3. Determinación

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La determinación de la deuda tributaria puede realizarse mediante varios métodos:

a) Determinación por el Contribuyente

 Declaración jurada: Documento formal donde el contribuyente declara


sus obligaciones tributarias. (Mensual, Anual, Informativa y Rectificatoria)
 Autoliquidación: Proceso donde el contribuyente calcula y determina su
propia obligación tributaria.
 Presentación de información en los formularios oficiales: Formatos
estandarizados por SUNAT de forma electrónica y/o física con plazos
establecidos con información detallada y estructurada.

b) Determinación por la Administración Tributaria

 Fiscalización: Proceso de verificación y comprobación de la información


tributaria. (Parcial, Definitiva, Electrónica, Campo)
 Verificación de declaraciones: Proceso de revisión de consistencia de
declaraciones mediante cruce de información, para detectar
inconsistencias y solicitar aclaraciones.
 Aplicación de métodos directos e indirectos: Revisión de
documentación contables, mediante análisis de libros contables,
verificación de comprobantes y su concordancia con los registros.
 Uso de presunciones legales:

 Simples: donde la autoridad tributaria establece una suposición


razonable que puede ser desafiada por el contribuyente. Por ejemplo,
si SUNAT detecta depósitos bancarios significativos no declarados,
puede presumir ingresos adicionales, pero el contribuyente tiene la
oportunidad de demostrar el origen lícito de esos recursos mediante
documentación fehaciente.

 Absolutas: constituyen el extremo más rígido, donde la ley establece


categóricamente ciertos hechos como imponibles, sin posibilidad
alguna de refutación. Son mandatos legales taxativos que no admiten

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TRABAJO DE IMPUESTOS

discusión ni prueba en contrario, basándose en principios de orden


público tributario.

 Relativas: ocupan un espacio intermedio, permitiendo cierta


flexibilidad probatoria. En estos casos, la administración tributaria
presume un hecho imponible que puede ser desvirtuado, pero
requiere pruebas contundentes y específicas que demuestren
fehacientemente lo contrario.

c) Métodos de Determinación:

 Método Directo

 Basado en documentación contable

 Registros oficiales

 Comprobantes de pago

 Libros contables

 Método Presuntivo

 Aplicable cuando no existe información completa

 Estimación basada en índices y presunciones

 Utilizando información indirecta

 Método Mixto

 Combina elementos directos y presuntivos

 Permite una evaluación integral

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III. REGÍMENES TRIBUTARIOS

Los regímenes tributarios son sistemas estructurados por la administración tributaria


que permiten a personas naturales y jurídicas cumplir sus obligaciones fiscales de
manera diferenciada, considerando variables como nivel de ingresos, tipo de actividad
económica, volumen de operaciones y capacidad administrativa. Estos esquemas,
diseñados por SUNAT en Perú, buscan facilitar el cumplimiento tributario, promover la
formalización empresarial y establecer cargas impositivas proporcionales a la
capacidad económica de cada contribuyente, garantizando principios de equidad,
simplicidad y progresividad fiscal. Representan herramientas legales que clasifican a
los contribuyentes en diferentes categorías, estableciendo obligaciones, beneficios y
requisitos específicos para cada segmento, desde microempresas hasta grandes
corporaciones, con el objetivo de generar un sistema tributario flexible, justo y que
fomente el desarrollo económico del país.

III.1. Tipos de regímenes

a) Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

 Características:

 Dirigido a personas naturales con negocio que realizan actividades


comerciales, industriales o de servicios, incluidas las de oficios.

 Exclusivo para contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales no


superen S/ 96,000 y cuyas compras anuales no excedan el mismo
monto.

 Pago de una cuota mensual fija que incluye el Impuesto a la Renta


(IR) y el Impuesto General a las Ventas (IGV).

 Prohibido para actividades profesionales, agropecuarias y negocios


con ingresos provenientes de arrendamiento de bienes.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

 Beneficios:

 Simplificación en el cumplimiento tributario.

 Pago de una cuota fija mensual según los ingresos.

 No se exige llevar libros contables.

 Promueve la formalización de pequeños negocios.

 Reducción de obligaciones administrativas para negocios de bajo


volumen.

b) Régimen MYPE Tributario (RMT)

 Características:

 Dirigido a personas naturales y jurídicas con ingresos anuales hasta


1700 UIT

 Tasas progresivas de impuesto a la renta

 Declaración mensual del Impuesto a la Renta

 Libros contables simplificados

 Facilita el cumplimiento tributario para pequeñas empresas

 Beneficios:

 Tasas reducidas

 Simplicidad administrativa

 Menor carga fiscal

 Fomento de la formalización empresarial

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TRABAJO DE IMPUESTOS

c) Régimen Especial de Renta (RER)

 Características:

 Para personas naturales y jurídicas con ingresos anuales menores a


525 UIT

 Cuota única mensual

 Actividades de comercio, servicios y producción

 Límites específicos de trabajadores y activos

 Beneficios:

 Cuota tributaria fija

 Mínima complejidad tributaria

 Ideal para microempresas

 Reducción de costos de cumplimiento

d) Régimen General (RG)

 Características:

 Empresas con mayores ingresos

 Sin límites de facturación

 Contabilidad completa

 Declaraciones mensuales y anuales

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 Beneficios:

 Tasa general del impuesto a la renta del 29.5%

 Obligaciones contables y tributarias más complejas

 Aplicable a medianas y grandes empresas

 Mayor rigurosidad en el cumplimiento

III.2. Comparativo entre regímenes

Régimen Tributos Obligados Requisitos


- Cuota mensual fija que incluye IR e IGV:
- Categoría 1: S/ 20 (ingresos ≤ S/ 5,000).
- Categoría 2: S/ 50 (ingresos entre S/ 5,000 y S/
Nuevo Régimen Único 8,000). No aplica.
Simplificado (NRUS)
- No están obligados a:
- Llevar libros contables.
- Presentar declaraciones juradas anuales.
- Impuesto a la Renta (IR): 1.5% de los - Declaración mensual de
ingresos netos mensuales. tributos (PDT o simplificada).
Régimen Especial de - Impuesto General a las Ventas (IGV): 18% - Emisión de comprobantes
Renta (RER) sobre el valor agregado. electrónicos.
- Essalud Trabajadores: 9% de la
remuneración mensual.
- Declaración mensual de
- Impuesto a la Renta (IR):
tributos.
- Mensual: 1% de los ingresos netos mensuales - Emisión de comprobantes
a cuenta del IR. electrónicos.
- Anual:
Régimen MYPE
- 10% para rentas netas ≤ 15 UIT.
Tributario (RMT)
- 29.5% para rentas netas > 15 UIT.
- Impuesto General a las Ventas (IGV): 18%
sobre el valor agregado.
- Essalud Trabajadores: 9% de la
remuneración mensual.
- Declaración mensual y anual
- Impuesto a la Renta (IR):
de tributos.
- Mensual: 1.5% de los ingresos netos - Llevar libros contables
mensuales. obligatorios:
Régimen General (RG) - Anual: 29.5% de la renta neta anual. - Libro diario.
- Impuesto General a las Ventas (IGV): 18%
- Libro mayor.
sobre el valor agregado.
- Impuesto de Promoción Municipal (IPM): 2% - Registro de compras y
del IGV declarado. ventas, entre otros.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

- Essalud Trabajadores: 9% de la
remuneración mensual.

IV. PENALIDADES TRIBUTARIAS

IV.1. Marco normativo

El marco normativo que regula las penalidades tributarias en Perú está establecido
principalmente en el Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Legislativo N.°
816, que establece las disposiciones generales del sistema tributario peruano. Este
documento contiene un listado de infracciones tributarias, sanciones correspondientes
y procedimientos relacionados con la administración y fiscalización tributaria a cargo
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).

Además, se complementa con resoluciones de superintendencia y guías específicas


emitidas por SUNAT, las cuales detallen los procesos para determinar infracciones, así
como los métodos para impugnar sanciones o acogerse a beneficios de reducción de
multas.

Entre las normas más relevantes se encuentran:


 Resolución de Superintendencia N.° 183-2019/SUNAT (modificaciones en el
Régimen de Gradualidad).
 Decreto Supremo N.° 135-99-EF (aprobación del reglamento del Código
Tributario).

IV.2. Tipos de infracciones

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TRABAJO DE IMPUESTOS

Las infracciones tributarias están clasificadas según el artículo 173 del Código
Tributario y corresponden a acciones u omisiones contrarias a las obligaciones
formales y sustantivas de los contribuyentes. Entre las más comunes destacan:

a) Infracciones Relacionadas con la Declaración y Pago de Tributos:

 No presentar las declaraciones tributarias dentro de los plazos


establecidos.
 Declarar cifras o información falsa que afecten el cálculo del tributo.
 No pagar oportunamente el tributo determinado.

b) Infracciones Relacionadas con la Emisión de Comprobantes de Pago:

 No emitir comprobantes de pago.


 Emitir comprobantes sin cumplir con los requisitos legales.
 Negarse a entregar comprobantes de pago al consumidor.

c) Infracciones Relacionadas con Libros y Registros Contables:

 No llevar los libros contables obligatorios.


 Llevar libros contables con atraso mayor al permitido.
 No exhibir o entregar la documentación requerida por SUNAT.

d) Infracciones Relacionadas con la Identificación Tributaria:

 No inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).


 No informar el cambio de domicilio fiscal.
 No comunicar la suspensión o reinicio de actividades.

e) Otras Infracciones:

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TRABAJO DE IMPUESTOS

 Obstaculizar la fiscalización de SUNAT.


 Destruir o alterar libros, registros u otros documentos exigidos por la
normativa.

IV.3. Escala de sanciones

Las sanciones aplicables por SUNAT pueden adoptar diversas formas, tales como
multas, cierres temporales, comiso de bienes o ingresos, y suspensión temporal de
actividades. Estas sanciones se calculan en función de la gravedad de la infracción y
el régimen tributario del contribuyente.

Tipo de Infracción Sanción Aplicable Base Legal


No presentar las Multa equivalente al 50% de la UIT.
declaraciones tributarias Artículo 176 del Código
dentro del plazo Tributario.
Reducción del 90% si se regulariza antes de la
establecido.
notificación de SUNAT.
Declarar cifras falsas
Artículo 178 del Código
que afecten el cálculo Multa del 100% del tributo omitido o no pagado.
Tributario.
del tributo.

No emitir comprobantes Multa de 1 UIT por cada comprobante no emitido Artículo 174 del Código
de pago. o cierre temporal del establecimiento por 3 días. Tributario.

No llevar libros Multa del 0.6% de los ingresos netos anuales Artículo 175 del Código
contables obligatorios. (mínimo S/ 990 y máximo 25 UIT). Tributario.
No inscribirse en el Artículo 176 del Código
Multa de S/ 495 (10% de la UIT).
RUC. Tributario.
No informar el cambio Artículo 176 del Código
Multa de S/ 247.50 (5% de la UIT).
de domicilio fiscal. Tributario.
Obstaculizar la Multa de 0.6% de los ingresos netos anuales o Artículo 177 del Código
fiscalización de SUNAT. cierre temporal del establecimiento. Tributario.

V. PROCEDIMIENTO COACTIVO

V.1. Fundamento legal

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TRABAJO DE IMPUESTOS

El procedimiento coactivo en el Perú está regulado por el Código Tributario,


específicamente en su Título IV, así como por las normas complementarias emitidas
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).
Este proceso se aplica para garantizar el cobro de deudas tributarias exigibles que no
han sido canceladas dentro del plazo otorgado al contribuyente.

El fundamento legal principal se encuentra en los artículos 115 al 118 del Código
Tributario, que detallan las facultades de ejecución coactiva de SUNAT. Asimismo, las
disposiciones específicas para el procedimiento están reguladas por la Resolución de
Superintendencia N.° 216-2004/SUNAT y normas posteriores que complementan los
mecanismos de ejecución.

El procedimiento coactivo tiene como objetivo asegurar la recaudación eficiente de


tributos adeudados, intereses moratorios, multas y otros conceptos tributarios, siempre
respetando los derechos del contribuyente.

V.2. Etapas

El procedimiento coactivo se desarrolla en varias etapas, las cuales garantizan tanto la


legalidad del proceso como el cumplimiento efectivo de las obligaciones tributarias:

a) Notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación:

Previamente al inicio del procedimiento coactivo, SUNAT notifica al contribuyente el


requerimiento del pago de la deuda mediante documentos como una orden de pago,
resolución de multa o resolución de determinación.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

Este acto administrativo se considera exigible si el contribuyente no presenta impugnación o


no cancela la deuda en el plazo establecido.

b) Emisión y Notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva (REC):

Si la deuda no es cancelada, SUNAT emite una Resolución de Ejecución Coactiva (REC),


que formaliza el inicio del proceso coactivo. Esta resolución es notificada al contribuyente,
otorgándole un plazo breve para realizar el pago o presentar medidas correctivas.

c) Medidas Cautelares Previas:

SUNAT puede disponer medidas cautelares como embargo de bienes, cuentas bancarias,
ingresos o créditos para garantizar la cobranza de la deuda.

Estas medidas pueden aplicarse de manera preventiva antes de la REC si existe riesgo
evidente de que el deudor oculte bienes.

d) Ejecución de las Medidas Cautelares:

Si el contribuyente no regulariza la deuda tras la notificación de la REC, SUNAT procede a


ejecutar las medidas cautelares aplicadas. Esto incluye:
 Embargo en forma de retención: sobre cuentas bancarias.
 Embargo en forma de inscripción: bienes inmuebles.
 Embargo en forma de depósito: bienes muebles.

e) Cierre del Procedimiento Coactivo:

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TRABAJO DE IMPUESTOS

El procedimiento concluye cuando se cancela la totalidad de la deuda o se extingue por


medios legales como la compensación o prescripción. En caso de pago parcial, las medidas
cautelares pueden levantarse proporcionalmente.

V.3. Derechos del contribuyente

Aunque el procedimiento coactivo busca garantizar el cobro de deudas, el


contribuyente tiene derechos fundamentales reconocidos por el Código Tributario y la
normativa tributaria vigente. Entre ellos destacan:

a) Derecho a ser notificado:

El contribuyente debe recibir notificaciones claras y oportunas sobre el inicio del


procedimiento, los montos adeudados y las medidas cautelares aplicadas.

b) Derecho a impugnar:

Puede presentar recursos administrativos (reclamación, apelación) o judiciales para


cuestionar la deuda o las medidas adoptadas si considera que son ilegales o improcedentes.

c) Derecho a fraccionar la deuda:

Tiene la opción de acogerse a un régimen de fraccionamiento o refinanciamiento,


permitiendo cancelar la deuda en cuotas.

d) Derecho a solicitar el levantamiento de medidas cautelares:

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Si demuestra que ha cancelado o garantizado la deuda, puede exigir el cese de los


embargos u otras restricciones.

e) Derecho a la prescripción:

Puede invocar la prescripción de la deuda si SUNAT no la exigió dentro del plazo legal
establecido (4 años, ampliable a 6 en caso de omisión).

f) Derecho a la confidencialidad:

SUNAT debe proteger la privacidad de la información del contribuyente durante todo el


proceso.

VI. CASOS PRÁCTICOS

VI.1. Caso 1: Situación en Régimen MYPE

Descripción:

Una empresa dedicada a la venta de productos electrónicos al por menor, acogida al Régimen
MYPE Tributario (RMT), reporta ingresos anuales de 14 UIT (aproximadamente S/77,560). En
el mes de octubre, registra ingresos netos de S/6,500 y debe cumplir con las obligaciones
tributarias correspondientes.

Obligaciones:

(1) Impuesto General a las Ventas (IGV):

o Ventas totales: S/6,500.

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TRABAJO DE IMPUESTOS

o IGV generado (18%): S/1,170.

o Se deducen los créditos fiscales aplicables (por ejemplo, compras por S/3,000 con
IGV crédito de S/540).

o IGV neto a pagar: S/630.

(2) Impuesto a la Renta (IR):

o Pago mensual: 1% de los ingresos netos.

o Total a pagar: S/65.

(3) Declaración:

o Declaración y pago de tributos a través del formulario PDT 621.

Beneficios Aplicados:
 Tasas reducidas del IR frente al Régimen General.
 Menor carga administrativa gracias a la simplificación de libros contables.

Desenlace:

La empresa presenta su declaración mensual dentro del plazo y paga sus tributos. Al acogerse
al RMT, la carga fiscal y los requisitos administrativos se mantienen controlados, fomentando
su desarrollo como pequeña empresa formal. Esto también le permite acceder a financiamiento
bancario para la expansión de su negocio.

VI.2. Caso 2: Infracción y sanción tributaria

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TRABAJO DE IMPUESTOS

Descripción:

Una empresa de confección de prendas de vestir acogida al Régimen General presenta su


Declaración Jurada Mensual (PDT 621) del mes de mayo, en la cual declara ventas totales de
S/50,000. Posteriormente, detecta un error y rectifica la declaración, reduciendo las ventas a
S/45,000, lo que genera un menor monto de impuestos a pagar. Adicionalmente, se identifica
que la primera declaración fue presentada fuera del plazo establecido por SUNAT.

Infracciones:

(4) Declaración inexacta:

o Base legal: Código Tributario, artículo 178, numeral 1: “Incurrir en inexactitud en las
declaraciones que determinen un menor impuesto”.

o Calificación: Declarar mayores ventas inicialmente y luego corregir a ventas


menores afecta la correcta determinación de la deuda tributaria, constituyendo una
omisión.

(5) Declaración extemporánea:

o Base legal: Código Tributario, artículo 176, numeral 1: “No presentar las
declaraciones dentro de los plazos establecidos”.

o Calificación: Presentar la primera declaración fuera de la fecha límite genera una


infracción adicional.

Detalles del Caso:

(6) Monto Inicial Declarado:

o Ventas: S/50,000.

o IGV a pagar (18%): S/9,000.

o Renta a pagar (1.5% de ventas netas): S/750.

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o Total a pagar: S/9,750.

(7) Monto Rectificado:

o Ventas: S/45,000.

o IGV a pagar (18%): S/8,100.

o Renta a pagar (1.5% de ventas netas): S/675.

o Total a pagar: S/8,775.

Diferencia a favor de la empresa: S/975.

(8) Sanción por Declaración Inexacta:

o Multa equivalente al 50% del tributo omitido según el Código Tributario.

o Tributo omitido: S/975.

o Multa inicial: S/487.50.

o Gradualidad: Si la empresa subsana la infracción antes de ser notificada, la multa se


reduce en un 90%.

o Multa reducida: S/48.75.

(2) Sanción por Declaración Extemporánea:

o Multa fija: 1 UIT (S/4,950 en 2024).

o Gradualidad: Si la declaración se presenta de manera voluntaria antes de cualquier


requerimiento de SUNAT, la multa se reduce en un 90%.

o Multa reducida: S/495.

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Desenlace:
 La empresa regulariza la omisión mediante la declaración rectificatoria y cancela los
impuestos correctamente determinados.
 Subsana ambas infracciones de manera voluntaria y accede a las reducciones por
gradualidad.
 Implementa controles internos para asegurar la veracidad de sus registros contables y
presenta sus declaraciones dentro de los plazos establecidos.

Resultados Finales:
 Multa por inexactitud: S/48.75.
 Multa por declaración extemporánea: S/495.
 Total de sanciones: S/543.75.

VI.3. Caso 3: Procedimiento de determinación de deuda

Descripción:

Una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos, que se encuentra en el Régimen


General, ha presentado su declaración jurada mensual de IGV e Impuesto a la Renta de
manera regular durante todo el año. Sin embargo, al realizar un proceso de auditoría interna,
detecta que, debido a un error en la contabilización de las compras, ha declarado un IGV
mayor al real, lo que resultó en un pago excesivo del impuesto. Tras revisar los libros contables
y los comprobantes de pago, la empresa decide rectificar la declaración de IGV de los últimos
tres meses.

Infracción:

Declaración incorrecta de los tributos: La empresa ha pagado un monto excesivo de IGV


debido a un error en el registro de compras y la falta de una correcta conciliación con los
comprobantes emitidos y recibidos. Esto da lugar a un exceso en la determinación del IGV a
pagar.

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Procedimiento de Determinación de Deuda:

(1) Rectificación de la declaración:

o La empresa presenta una declaración rectificatoria de IGV, en la cual reduce las


ventas y compra de productos, lo que disminuye la deuda tributaria original. La
declaración rectificatoria también ajusta los créditos fiscales de compras no
correctamente computados en las primeras declaraciones.

Ejemplo de la declaración rectificatoria:

o IGV inicial declarado en la declaración original: S/18,000.

o IGV corregido en la declaración rectificatoria: S/15,000.

o Diferencia a favor de la empresa: S/3,000 (el exceso que había sido pagado).

(2) Notificación de rectificación a SUNAT:

La empresa presenta la declaración rectificatoria ante la SUNAT y adjunta los documentos


de respaldo, como los libros contables corregidos, los comprobantes de pago que
justifican la modificación, y las conciliaciones de compras y ventas ajustadas.

(3) Revisión por parte de SUNAT:

SUNAT, al recibir la declaración rectificatoria, inicia el proceso de verificación. Se revisan


los registros de compras, ventas y los documentos de respaldo para asegurarse de que la
corrección sea legítima y esté debidamente justificada. En este caso, la empresa aporta la
documentación necesaria para la verificación, como facturas, boletas de venta, y reportes
de sus libros contables electrónicos.

(4) Determinación de la deuda tributaria:

Tras la revisión, SUNAT determina que efectivamente la empresa había pagado un exceso
de S/3,000 en concepto de IGV y la deuda tributaria original fue rectificada correctamente.
No obstante, la empresa incurre en una infracción por la declaración incorrecta de los
tributos, lo que conlleva a una sanción administrativa.

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Sanción por la Declaración Incorrecta:

Multa por determinación incorrecta del tributo: Según el Código Tributario, en el artículo
178, numeral 2, se establece que cuando un contribuyente presenta una declaración incorrecta
que implique una determinación menor de la deuda tributaria, incurre en una infracción. El
tributo omitido es el IGV adicional que no se pagó correctamente, y la sanción es una multa del
50% de la diferencia no pagada.

En este caso, la deuda omitida corresponde a S/3,000 (el exceso en el IGV que no fue
declarado correctamente en las primeras declaraciones).

o Sanción inicial por la diferencia no declarada:

S/3,000 * 50% = S/1,500.

o Gradualidad: Si la empresa subsana voluntariamente antes de que SUNAT inicie el


procedimiento de fiscalización o verificación, la multa puede reducirse hasta un 90%.
Multa reducida: S/1,500 * 90% = S/150.

Desenlace:

Rectificación exitosa y pago de la deuda tributaria: La empresa paga la diferencia de


S/3,000 que había sido pagada en exceso, a su favor, tras la declaración rectificatoria. Esto le
permite obtener una devolución de impuestos. Además, paga la multa reducida de S/150 por la
determinación incorrecta del tributo.

VI.4. Caso 4: Proceso coactivo real

Descripción:

La empresa XYZ S.A.C., registrada en el régimen general, presentó su declaración jurada


correspondiente al mes de junio de 2024, en la cual reportó una deuda tributaria de S/ 30,000

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en concepto de IGV e Impuesto a la Renta. En el proceso de pago, la empresa consignó un


monto de S/ 0 en la sección correspondiente, con la intención de pagar la deuda en una fecha
posterior, sin haber solicitado prórroga ni haber realizado el pago total.

A pesar de que la deuda fue declarada dentro del plazo, la empresa no pagó el monto debido,
lo que generó una deuda exigible con la SUNAT. Han pasado 4 días desde el vencimiento del
plazo para el pago, sin que la empresa haya regularizado la deuda.

Infracción:
 Infracción principal: No pago en el plazo establecido del tributo declarado, lo que dio
lugar a la omisión del pago de las obligaciones tributarias (IGV e Impuesto a la Renta) y a
la generación de intereses y multas por incumplimiento.
 Infracción secundaria: La empresa no ha solicitado prórroga ni se ha acogido a ningún
plan de fraccionamiento, lo que lleva a que el proceso se agrave con el inicio de una
cobranza coactiva.

Inicio del Procedimiento Coactivo:

(1) Notificación de la resolución de cobranza coactiva: Después de que transcurren los 4


días de vencido el plazo, la SUNAT notifica a la empresa mediante el buzón electrónico
una resolución de cobranza coactiva. En esta resolución, la SUNAT advierte que la deuda
debe ser pagada dentro de 7 días hábiles, y que, en caso de no hacerlo, iniciará el
procedimiento de cobranza coactiva, con la intervención de cuentas bancarias y otras
medidas de ejecución.

(2) Medida de ejecución coactiva: Al no regularizarse la deuda en los 7 días hábiles


otorgados, la SUNAT procede con la intervención de la cuenta de detracciones, con el
objetivo de asegurar el cumplimiento de la deuda tributaria pendiente. A continuación, la
SUNAT realiza una retención de la cuenta bancaria de la empresa, lo que restringe el
acceso a los fondos disponibles y afecta directamente su capacidad para operar.

Etapas del Procedimiento Coactivo:

(3) Inicio de la cobranza coactiva: La empresa no ha regularizado la deuda, y SUNAT inicia


formalmente el proceso coactivo con la Resolución de Ejecución Coactiva, la cual tiene

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valor de sentencia y le otorga a la SUNAT la capacidad de proceder con el embargo de


bienes y fondos de la empresa.

(4) Embargo de la cuenta de detracciones: El sistema de SUNAT detecta que la empresa


tiene cuentas de detracción vinculadas y automáticamente embarga los saldos de estas
cuentas, afectando las reservas destinadas para pagos específicos de tributos. Esto limita
la disponibilidad de fondos para otros fines de la empresa.

(5) Notificación de embargo y retención bancaria: La SUNAT procede a retener fondos de


la cuenta bancaria principal de la empresa, notificando a la entidad financiera sobre la
intervención de la cuenta. Esto puede generar una pérdida temporal de acceso a los
recursos para el giro normal del negocio, afectando las operaciones cotidianas de la
empresa.

(6) Oportunidad de fraccionamiento: Ante la intervención de las cuentas bancarias, la


empresa tiene la posibilidad de solicitar un fraccionamiento de la deuda tributaria, lo que
suspendería las medidas de embargo, siempre y cuando la empresa acuerde un pago en
cuotas mensualizadas.

(7) Sanciones adicionales: Aparte de los intereses generados por el retraso en el pago, la
empresa también está sujeta a multas por la omisión en el pago de la deuda dentro del
plazo legal establecido. Estas multas pueden incrementar significativamente el monto total
adeudado.

(8) Cierre del proceso coactivo: Si la empresa logra fraccionar la deuda y cumplir con los
pagos establecidos, la SUNAT procederá a levantar las medidas coactivas. Si la deuda no
se paga dentro del plazo establecido o no se realiza el fraccionamiento, SUNAT puede
proceder al remate de bienes embargados.

Consecuencias del Procedimiento Coactivo:


 Impacto financiero: La empresa enfrenta la intervención de sus cuentas bancarias, lo
que afecta seriamente su liquidez y capacidad operativa. El proceso coactivo interfiere en
su flujo de efectivo, dificultando el cumplimiento de otras obligaciones.

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 Costos adicionales: Las multas e intereses derivados del retraso en el pago incrementan
el monto total de la deuda. Además, los costos asociados al fraccionamiento o la posible
venta de activos en remate también afectan la viabilidad financiera de la empresa.
 Reputación empresarial: La intervención de la SUNAT, junto con las medidas coactivas
adoptadas, puede afectar la imagen y reputación de la empresa en su sector, generando
desconfianza entre proveedores y clientes.

VII. CONCLUSIONES

El cumplimiento de las obligaciones tributarias es esencial para el desarrollo


económico de las empresas y la estabilidad financiera del país. A lo largo del trabajo,
se ha destacado la importancia de que los contribuyentes, especialmente las
pequeñas y medianas empresas, conozcan a fondo las regulaciones fiscales que rigen
los diferentes regímenes tributarios, como el Régimen MYPE, el NRUS y otros.
Cumplir con las declaraciones y pagos de impuestos de manera correcta y puntual no
solo evita sanciones severas, sino que también fomenta una cultura de transparencia y
responsabilidad empresarial. La falta de conocimiento o el incumplimiento de los
plazos establecidos puede generar consecuencias económicas significativas, lo que
resalta la necesidad de una gestión adecuada de las obligaciones fiscales.

Por otro lado, el procedimiento coactivo y las sanciones tributarias son medidas
drásticas que SUNAT utiliza para asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Sin embargo, este proceso debe ser considerado como una última
instancia, ya que puede tener un impacto negativo en la liquidez y operaciones de las
empresas. Es fundamental que las empresas eviten llegar a este punto mediante la
planificación y pago oportuno de sus tributos. Las herramientas como el
fraccionamiento de deudas o las facilidades de pago deben ser aprovechadas por los
contribuyentes para resolver cualquier incumplimiento sin necesidad de que se inicie
un procedimiento de ejecución coactiva.

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Finalmente, la educación tributaria es crucial para prevenir infracciones y sanciones.


Las empresas deben invertir en capacitación y asesoramiento fiscal para garantizar
que su personal esté bien informado sobre sus responsabilidades tributarias. La
digitalización de los procesos fiscales, como la declaración electrónica y el uso de
plataformas como el buzón electrónico de SUNAT, juega un papel clave en la eficiencia
y transparencia del sistema tributario. Al mejorar el acceso a la información y facilitar el
cumplimiento, se fomenta un ambiente de colaboración entre los contribuyentes y la
administración tributaria, lo que, en última instancia, beneficia tanto a las empresas
como al sistema económico nacional.

VIII. RECOMENDACIONES

 Es fundamental que las empresas, especialmente las pequeñas y medianas,


reciban capacitación periódica sobre las normativas fiscales, los procedimientos
de declaración y las consecuencias del incumplimiento. De igual manera, se
recomienda promover el uso de los recursos y guías proporcionadas por SUNAT
para familiarizarse con las obligaciones tributarias y los beneficios de cada
régimen.

 Las empresas deben establecer sistemas de control internos para garantizar que
las declaraciones y pagos de impuestos se realicen dentro de los plazos
establecidos. Utilizar herramientas como los recordatorios automáticos o sistemas
contables que integren la legislación fiscal vigente puede ayudar a evitar retrasos
y sanciones por pagos fuera de fecha.

 Dada la complejidad de las normativas tributarias, es recomendable que las


empresas recurran a asesores fiscales o contadores especializados que puedan
ayudarles a interpretar correctamente las leyes y cumplir con sus obligaciones
tributarias de manera eficiente. Esto también incluye la revisión de los regímenes
fiscales más adecuados según el tamaño y la actividad económica de la empresa.

 En caso de que una empresa enfrente dificultades para cumplir con sus
obligaciones fiscales, es recomendable que explore las opciones de
fraccionamiento o aplazamiento de pagos que ofrece SUNAT. Estas opciones

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permiten aliviar la carga financiera de las empresas sin incurrir en procedimientos


coactivos que podrían afectar aún más su solvencia.

IX. BIBLIOGRAFÍA

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). (2024).


Guía de procedimientos tributarios. https://www.sunat.gob.pe

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). (2024).


Manual de procedimientos de control tributario. https://www.sunat.gob.pe

Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). (2023). Ley General de Tributación del Perú.
https://www.mef.gob.pe

Congreso de la República del Perú. (2024). Código Tributario de la República del Perú (Ley
N.º 27.243). Diario Oficial El Peruano. https://www.congreso.gob.pe

Congreso de la República del Perú. (2023). Ley N.º 30.233: Ley que establece el Nuevo
Régimen Único Simplificado (NRUS). Diario Oficial El Peruano. https://www.congreso.gob.pe

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). (2024).


Manual del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/nrus

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Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). (2023).


Informes técnicos sobre procedimientos coactivos.
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/procedimiento-coactivo

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). (2024).


Resoluciones de Superintendencia y circular sobre sanciones tributarias.
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/sanciones

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