Ciclo operacional de la empresa

GUÍA PASO A PASO ASIGNATURAS ONLINE

Nombre de la Fundamentos de Contabilidad.

asignatura
Resultado de Analizar el impacto de un hecho económico en las cuentas de una empresa, a
aprendizaje general partir de la relación existente entre los elementos que componen el sistema
de la asignatura contable y la normativa vigente.
Resultados de Analizar el impacto de un hecho económico en las cuentas de una empresa, a
aprendizaje de la partir de la relación existente entre los elementos que componen el sistema
Unidad contable y la normativa vigente.
Semanas 4 a la 9.

Descripción general de la guía

La presente guía te permitirá poner en práctica los contenidos trabajados en la Unidad 2 del curso y
que guardan relación con los elementos que forman parte del sistema contable de una empresa,
comenzando por el estudio del tratamiento contable de un grupo de cuentas y, luego, reconocer,
medir y registrar transacciones asociadas con el IVA, las remuneraciones y los ajustes contables.

Temas que se abordarán

Los temas que se revisan en la presente guía son los siguientes:

1. Tratamiento contable de las cuentas.
2. Ajuste IVA.
3. Remuneraciones.
4. Depreciación y amortización.
5. Cargos e ingresos diferidos.

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Instrucciones y contextualización de la guía de ejercicios

La guía paso a paso plantea cinco ejercicios y sus respectivos desarrollos, que buscan aplicar los
contenidos de la segunda unidad del curso. Se sugiere que cada estudiante desarrolle cada uno de
los ejercicios y luego compare su solución con la propuesta en la guía. Se ordenado(a) en tus
respuestas.

Planteamiento de ejercicios

Planteamiento N.º 1. Tratamiento contable de las cuentas. A continuación, se presentan varias

cuentas contables para que señales el tipo de cuenta (activo, pasivo, ingreso, gasto o patrimonio),
menciones situaciones que pueden generar un cargo o abono en la cuenta y el tipo de saldo (deudor
o acreedor).

Cuenta Tipo de cuenta Se carga por Se abona por Tipo de saldo

N.
º
1 Proveedores
2 Vehículos
3 IVA débito fiscal
4 Ingreso por ventas
5 Sueldos por pagar
6 Depreciación maquinaria
7 Publicidad pagada por
adelantado
8 Capital
9 Terreno
10 Préstamo bancario
11 Banco
12 Costo de venta
13 Ganancia acumulada
14 Clientes

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Ciclo operacional de la empresa

Planteamiento N.º 2. Operaciones con IVA. Una empresa comercializadora de equipos

tecnológicos te presenta la siguiente información asociada al impuesto al valor agregado IVA de los
meses de septiembre, octubre y noviembre:

− Septiembre: el saldo acreedor de la cuenta IVA DF es de $6.540.000 y el saldo deudor de la

cuenta IVA CF es de $5.200.000. Efectúa el ajuste al final.
− Octubre: el saldo acreedor de la cuenta IVA DF es de $4.600.000 y el saldo deudor de la
cuenta IVA CF es de $5.700.000. Efectúa el ajuste al final.
− Noviembre: el saldo acreedor de la cuenta IVA DF es de $8.300.000 y el saldo deudor de la
cuenta IVA CF es de $6.700.000. Efectúa el ajuste al final.

Adicionalmente, se sabe que la UTM del último semestre es la siguiente:

Mes UTM
Septiembre $ 47.920
Octubre $ 48.016
Noviembre $ 48.160
Diciembre $ 48.353

Se pide:
a) Realizar el ajuste de IVA por los meses de septiembre, octubre y noviembre. Asume que se
paga todo lo que se adeuda con transferencia bancaria en el mes que corresponda.

Planteamiento N.º 3. Remuneraciones. El señor Joseph Solís, quien posee contrato indefinido con
la empresa “Contigo Aprendo Ltda.”, espera su liquidación de remuneraciones de octubre, que debe
considerar los siguientes antecedentes:

Sueldo $1.000.000 Impuesto único 2da Ver tabla

base categoría
Colación $100.000 Movilización $50.000
Fonasa 7% AFP PlanVital 11,16%
Gratificación $129.240 Anticipo $
200.000

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Antecedentes adicionales
− Seguro accidente del trabajo: 0,98%.
− Revisa la página web www.previred.com para encontrar los valores actualizados.
− Utiliza la siguiente tabla para determinar el impuesto único de segunda categoría:

Monto de la renta líquida imponible

Cantidad para
Desde Hasta Factor
rebajar
$0 $713.367,00 Exento $0
$713.367,01 $1.585.260,00 0,04 $28.534,68
$1.585.260,01 $2.642.100,00 0,08 $91.945,08
$2.642.100,01 $3.698.940,00 0,135 $237.260,58
$3.698.940,01 $4.755.780,00 0,23 $588.659,88
$4.755.780,01 $6.341.040,00 0,304 $940.587,60
$6.341.040,01 $16.381.020,00 0,35 $1.232.275,44
$16.381.020,01 Y más 0,4 $2.051.326,44

Se solicita:
a) Armar la liquidación del señor Solís para el 31 de octubre.
b) Generar el registro centralizado de remuneraciones del mes.

Planteamiento N.º 4. Depreciaciones y amortizaciones. La sociedad “La invención de Hugo

Cabret Ltda.” es una empresa dedicada a la elaboración de robots aspiradoras, que adquirió el 01/10
y por dos años una licencia de un software tecnológico para utilizarlo como medio de comunicación
por un monto de $2.400.000. Al final de la vida útil, el valor residual de la licencia es cero.
Adicionalmente, para mejorar la eficiencia en la producción, el 17/10 compró una máquina por un
monto de $450.000 netos. El valor residual asignado equivale al 10% del saldo contable. La vida útil
asignada a la máquina corresponde a 4.000 unidades (productos fabricados).

a) Registrar la depreciación de la máquina y la amortización de la licencia al 31/12. Considera

que se fabricaron 800 unidades de robots aspiradoras en el período.
b) Presenta en el estado de situación financiera la máquina y la licencia al 31/12.

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Planteamiento N.º 5. Cargos e ingresos diferidos. A inicios de marzo, la agencia de viajes “La
Olguita Marina Ltda.” canceló de forma anticipada 20 asientos de un vuelo comercial que se
realizaría en tres meses más, por un monto de $75.000 + IVA cada uno, mediante transferencia
bancaria. Adicionalmente, a mediados del mismo mes vendió un paquete turístico por un monto de
$300.000 + IVA, el cual se realizará en un mes más. Ambas transacciones fueron canceladas
mediante transferencia bancaria.

Se pide:
a) Reconocer, medir y registrar los hechos económicos ocurridos en marzo.
b) ¿Cuál sería el registro contable que efectuar una vez prestados los servicios?

Solución propuesta a los ejercicios

Planteamiento N.º 1

N.º Cuenta Tipo de cuenta Se carga por Se abona por Tipo de saldo
1 Proveedores Pasivo (-) Pago de la (+) Compras Acreedor
deuda con a crédito
los simple de
proveedores mercadería
(-)
Devoluciones
de compra de
mercadería
2 Vehículos Activo (+) Compra (-) Venta del Deudor
de vehículos vehículo
3 IVA débito Pasivo (-) (+) Ventas Acreedor
fiscal Devoluciones afectas a IVA
de clientes realizadas por
la entidad
4 Ingreso por Ingreso (-) (+) Ventas de Acreedor
ventas Devoluciones mercadería
de productos
realizadas
por los

5
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clientes
5 Sueldos por Pasivo (-) Pago de (+) Las Acreedor
pagar las prestaciones
remuneracion de servicios
es a los realizadas por
trabajadores los
trabajadores
6 Depreciación Gasto (+) (-) Ajuste Deudor
maquinaria Reconocimie cierre al final
nto periódico del ejercicio
de la para dejar la
depreciación cuenta
de la saldada
maquinaria
7 Publicidad Activo (+) Pago (-) Cada vez Deudor
pagada por anticipado del que se recibe
adelantado servicio de el servicio de
publicidad publicidad
contratado que se pagó
por anticipado
8 Capital Patrimonio (-) La (+) El aporte Acreedor
absorción de comprometido
la pérdida por los
obtenida por dueños de la
la entidad entidad
(+) La
capitalización
de las
ganancias
generadas
por la
compañía
9 Terreno Activo (+) Por la (-) La venta Deudor
compra de un del terreno
terreno

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10 Préstamo Pasivo (-) Por el (+) La Acreedor

bancario pago de las obtención de
cuotas del un préstamo
préstamo por parte de
bancario una
institución
financiera
11 Banco Activo (+) Depósitos (-) Giros a la Deudor
en la cuenta cuenta
corriente corriente
(+) Cobros (-) Pagos
realizados realizados
mediante mediante
transferencia transferencia
bancaria bancaria o
con cheques
12 Costo de venta Gasto (+) Las (-) Las Deudor
ventas de devoluciones
mercadería que los
clientes
realizan
13 Ganancia Patrimonio (-) La (+) Los Acreedor
acumulada distribución traspasos de
de las la ganancia
utilidades del ejercicio a
(-) La las ganancias
absorción de que se
la pérdida del mantienen
ejercicio dentro de la
entidad
14 Clientes Activo (+) Las (-) Los cobros Deudor
ventas a realizados a
crédito simple los clientes
de
mercadería.

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Ciclo operacional de la empresa

En este caso,
la empresa
tiene un
derecho a
cobrar por el
bien
entregado o
servicio
realizado.

Planteamiento N.º 2
Septiembre
Al comparar el IVA CF ($5.200.000) con el IVA DF ($6.540.000) se evidencia que el IVA DF es
mayor, lo cual genera un IVA por pagar (pasivo) por la diferencia entre dichos montos: $1.340.000.
Por lo tanto, el registro contable por el ajuste de IVA al final de mes requiere efectuar un cargo en la
cuenta IVA DF y un abono en la cuenta IVA CF. La diferencia corresponde a un abono en la cuenta
IVA por pagar.

Debe Haber
Iva DF $6.540.000
Iva CF $5.200.000
Iva por Pagar $1.340.000
Gl. Ajuste de IVA de septiembre.

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Al organizar la información contable en los mayores, la situación planteada queda de la siguiente

forma:
IVA CF IVA DF

Inicial $5.200.000 $5.200.000 Ajuste Ajuste $6.540.000 $6.540.000 Inicial

S. Deudor $0 $0 S. Acreedor

Notar que ambas cuentas, IVA CF e IVA DF, deben quedar con saldo cero al final de cada mes y el
pago correspondiente se realiza en los primeros días del mes siguiente.
Octubre
Lo primero que haremos es cancelar el IVA por pagar de septiembre. Para ello, efectuamos un cargo
en la cuenta de pasivo IVA por pagar (disminuye) y un abono en la cuenta de activo banco
(disminuye).

Debe Haber
IVA por pagar $1.340.000
Banco $1.340.000
Gl. Pago del IVA de septiembre.

Luego, al comparar los nuevos montos de IVA de octubre, se tiene que el IVA CF ($5.700.000) es
mayor al IVA DF ($4.600.000), lo cual genera un IVA remanente de $1.100.000. El registro contable
es el siguiente:

Debe Haber
IVA DF $4.600.000
IVA remanente $1.100.000
Iva CF $5.700.000

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Ciclo operacional de la empresa

Gl. Devengo del IVA de octubre.

De manera extracontable, la entidad debe expresar el IVA remanente en UTM de noviembre
($48.160). Por lo tanto, el IVA remanente en UTM es: $1.100.000/$48.160 = 22,84053 (se sugiere
utilizar 5 decimales para mejorar la exactitud de las cifras en pesos).

Noviembre
Durante el período, el IVA CF ($6.700.000) fue menor al IVA DF ($8.300.000), lo cual genera un IVA
por pagar por la diferencia ($1.600.000). Sin embargo, hay que compararlo con el IVA remanente
que se generó el mes anterior. Para ello, tenemos que actualizar el IVA remanente por la variación
de la UTM entre diciembre y noviembre (considerar que existe un desfase de un mes). El monto por
ajustar y el registro de la actualización es el siguiente:
22,84053 UTM * ($48.353 - $48.160) = $4.408 (cifra cerrada en pesos)

Debe Haber
IVA remanente $4.408
Reajuste $4.408
remanente

La cuenta IVA remanente es una cuenta de activo, mientras que la cuenta reajuste remanente es
una cuenta de resultado de tipo ingreso, ya que la UTM sube de valor.

IVA remanente

Monto Ajuste mensual

$1.100.000 $1.104.408
inicial noviembre
Reajuste $4.408

Saldo final $0

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Ciclo operacional de la empresa

La diferencia entre el IVA remanente actualizado ($1.100.000+$4.408) con el IVA que tendría que
pagar por las operaciones que devengaron IVA en noviembre ($1.600.000) genera un IVA por pagar
de $495.592.
El registro contable por el ajuste mensual de IVA en noviembre es el siguiente:

Debe Haber
IVA DF $8.300.000
IVA por pagar $495.592
IVA remanente $1.104.408
IVA CF $6.700.000
Gl. Ajuste mensual IVA de noviembre.
Recuerda que el pago del IVA de noviembre se realiza en diciembre.

Solución Planteamiento N.º 3. Remuneraciones.

Para el desarrollo de este ejercicio, primero calcularemos los haberes imponibles y no imponibles,
luego los descuentos obligatorios y voluntarios:
1. Haberes imponibles (aquellos afectos a descuentos legales)

− Sueldo base: $1.000.000.

− Gratificación: $129.240.
− = TOTAL HABER IMPONIBLE: $1.129.240.

2. Haberes no imponibles (no están afectos a descuentos legales)

− Colación: $100.000.
− Movilización: $50.000.
− = TOTAL HABER NO IMPONIBLE: $150.000.

3. Descuentos obligatorios

− Fonasa: $1.129.240* 7% = $79.047

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Ciclo operacional de la empresa

− AFP (11,16%) = $1.129.240* 11,16% = $126.023

− AFC: $1.129.240* 0,6% (por ser contrato indefinido) = $6.775
− IUSC: la base sobre la cual se calcula el impuesto se obtiene de la resta entre los haberes
imponibles y los descuentos por Fonasa, AFP y AFC:
− $1.129.240 - $79.047- $126.023 - $6.775= $917.395
− Llevamos la cifra de $917.395 a la tabla de impuesto único de segunda categoría y nos
damos cuenta de que este monto pertenece al segundo tramo. Por lo tanto, el impuesto
a pagar se determina multiplicando la base por el factor y restando la cantidad a
rebajar: $917.395*0,04 - $28.535 = $8.161.

Recuerda que existe un tope.

4. Descuento voluntario

− Anticipo: $200.000. Esto quiere decir que de la liquidación del mes se retiene $200.000 al
trabajador por un anticipo otorgado previamente.

Sueldo base $1.000.000

Colación $100.000
Movilización $50.000
Gratificación $129.240
AFP por pagar $126.023
Fonasa por $79.047
pagar
AFC por pagar $6.775
IUSC por pagar $8.161
Anticipo sueldo $200.000
Sueldo por $859.234
pagar
Gl. Asiento centralizador de remuneraciones

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Ciclo operacional de la empresa

Adicionalmente, la empresa tiene que considerar los aportes patronales que debe efectuar, dentro de
los cuales se encuentra el Seguro de Accidente del Trabajo (SAT), el Seguro de Invalidez y
Sobrevivencia (SIS) y el aporte a la Administradora Del Fondo De Cesantía (AFC).

Ejercicio N.º 4
Para realizar este ejercicio se sugiere ordenar los antecedentes proporcionados, destacando los
elementos que permiten responder lo solicitado, tal como se muestra a continuación:

Precio adquisición máquina $450.000

Valor residual $45.000
Vida útil en unidades 4.000
Unidades fabricadas 800

En el caso de la máquina, la depreciación se calcula por unidades producidas, porque la vida útil
está expresada en la cantidad de productos que es capaz de producir.
El monto de la depreciación se determina aplicando la siguiente fórmula:

𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 − 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟 − 𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷. 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎

𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷 = ∙ 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑎𝑎𝑟𝑟

$450.000 − $45.000 − $0
𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷 = ∙ 800 = $81.000
4.000

Como es la primera vez que se deprecia, entonces el valor de la depreciación acumulada es cero y
el valor de la vida útil por depreciar es el total indicado en el enunciado. El registro contable de la
depreciación es el siguiente:

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Ciclo operacional de la empresa

Debe Haber

Depreciación máquina $81.000

Depreciación acum.
máquina $81.000

Gl. Depreciación del período de la máquina.

Precio adquisición licencia $2.400.000

Valor residual $-
Vida útil en meses 24
Período por amortizar (meses) 3

En el caso de la licencia, la amortización se calcula de forma lineal (tiempo transcurrido), porque la

vida útil está expresada en años (2 años = 24 meses).
El monto de la amortización se determina aplicando la siguiente fórmula:

𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 − 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟 − 𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴. 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎

𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴𝐴. = ∙ 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎

$2.400.000 − $0 − $0
𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷 = ∙ 3 = $300.000
24
El período a amortizar corresponde a los meses de octubre, noviembre y diciembre. Recuerda que la
depreciación y la amortización se inician cuando el activo queda listo para ser utilizado, de acuerdo
con lo determinado por la empresa. El registro contable de la amortización es el siguiente:

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Ciclo operacional de la empresa

Debe Haber

Amortización licencia $300.000

Amortización acum.
licencia $300.000

Gl. Amortización del período de la licencia.

Tanto la máquina como la licencia son activos no corrientes. La primera pertenece al rubro de las
propiedades, planta y equipo y el segundo a los activos intangibles. El monto por el cual se
presentan en los estados financieros es el monto neto, es decir, al saldo contable de cada cuenta se
le resta la depreciación acumulada o amortización acumulada según corresponda:

Activo Saldo Depreciación/Amortización Saldo contable

contable acumulada neto
Máquina $450.000 $81.000 $369.000
Licencia $2.400.000 $300.000 $2.100.000

Recuerda que las cuentas depreciación acumulada y amortización acumulada son cuentas
complementarias del activo máquina y licencia, respectivamente. Esto quiere decir que tienen
tratamiento inverso al activo (aumentan con abonos y disminuyen con cargos) y se presentan
restando al activo, tal como se ve a continuación:

Activos corrientes Pasivos corrientes

Activos no corrientes Pasivos no corrientes

Máquina,
neto $369.000

Patrimonio
Licencia,
neto $2.100.000

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Ciclo operacional de la empresa

Ejercicio N.º 5
Lo primero que realizamos es reconocer los pagos y cobros realizados por anticipado. El primer
registro refleja el aumento de un activo en la cuenta “viaje pagado por anticipado” por el derecho
adquirido a tener asientos reservados en un vuelo a efectuarse en un período futuro. El segundo
registro reconoce un aumento de un pasivo en la cuenta “ingreso cobrado por anticipado” por la
obligación que tiene la empresa de prestar un servicio futuro ya pagado por el cliente.

Debe Haber

1 Viaje pagados por anticipado $1.500.000

IVA CF $285.000

Banco $1.785.000

Gl. Compra de 20 asientos por anticipado.

Debe Haber

2 Banco $357.000
Ingreso cobrado por
anticipado $300.000
IVA DF $57.000

Gl. Venta de un paquete turístico.

En una fecha posterior, cuando la empresa recibe el servicio de viajes contratado y entrega el
servicio de turismo pagado por adelantado por el cliente, tendrá que reconocer un impacto en el
resultado del ejercicio, ya sea un incremento en el gasto por el consumo del servicio recibido (gasto
viajes) o un incremento en el ingreso por el beneficio generado por el servicio prestado (ingreso por
turismo).

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Ciclo operacional de la empresa

Debe Haber

3 Gastos viajes $1.500.000

Viaje pagados por
anticipado $1.500.000

Gl. Consumo del servicio de viajes contratado.

Debe Haber

4 Ingreso cobrado por anticipado $300.000

Ingreso por turismo $300.000

Gl. Reconocimiento del ingreso por el servicio

entregado.

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Ciclo operacional de la empresa

Autoevaluación

Indicadores de evaluación Sí No
Comprendí las instrucciones de la guía.
Indicadores
Identifiqué problemas propuestos o emergentes.
generales
Solucioné problemas propuestos o emergentes.
Analicé correctamente el tratamiento contable de las
cuentas.
Registré correctamente los ajustes de IVA.
Indicadores Registré correctamente la remuneración del trabajador.
específicos Efectué correctamente los ajustes por depreciación y
amortización.
Efectué correctamente los ajustes por ingresos y
cargos diferidos.

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