DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

Semestre sep21-feb22 Módulo 1

Prueba de evaluación continua - PEC1

FISCALIDAD DIRECTA

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Soluciones prueba de evaluación continua 1

Soluciones
Primera parte
Señalad la respuesta correcta en cada una de las preguntas siguientes:
1. ¿Cuál de los siguientes importes no es un gasto deducible de los rendimientos íntegros del
capital inmobiliario en el IRPF?
a) Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición de un inmueble.
b) Gastos derivados de la mejora de un inmueble.
c) Tributos locales soportados.
Justificación: Art. 23 LIRPF.
2. Un contribuyente ha sufrido la pérdida de su vehículo deportivo como consecuencia de una
fuerte riada. Ha sido declarado siniestro total. El valor de mercado del vehículo en el momento
del desastre ascendía a 150.000 euros. Fue adquirido hace dos años por 200.000 euros. El
vehículo no estaba asegurado. ¿Existe pérdida patrimonial a efectos del IRPF?
a) Sí, cuantificable por su valor de mercado: -150.000 euros.
b) Sí, cuantificable por su valor de adquisición: -200.000 euros.
c) No, la LIRPF no computa como pérdidas patrimoniales las derivadas de conductas
imprudentes del contribuyente.
Justificación: Art. 34 LIRPF.
3. Un contribuyente tiene una hija de 20 años que convive con él. Ella ha presentado declaración
del IRPF por rendimientos del trabajo que ascendieron a 1.780 euros. ¿Tiene derecho el
contribuyente a la aplicación del mínimo por descendientes?
a) No, ya que el descendiente ha presentado declaración por el IRPF.
b) Sí, porque el importe de las rentas declaradas por el descendiente no supera los 1.800
euros.
c) No, porque el importe de las rentas declaradas por el descendiente no supera los 1.800
euros.
Justificación: Art. 58.1 LIRPF.
4. Una empresa con residencia fiscal en España desea conocer si están exentos en el impuesto
sobre sociedades los dividendos percibidos de su filial en la que participa al 6% en su capital
social. ¿Estarán exentos estos dividendos en el IS español?
a) Sí, siempre que se cumplan los requisitos del art. 21 LIS, la exención será plena.
b) Sí, siempre que se cumplan los requisitos del art. 21 LIS, habrá que reducir un 5% en
concepto de gastos de gestión.
c) No, habrá que imputar en la base imponible el importe de los dividendos percibidos.
Justificación: Arts. 21.1 y 21.10 LIS.
5. ¿Cuál de los siguientes gastos no es deducible en el impuesto sobre sociedades?
a) Los dividendos repartidos a los socios.
b) Los intereses generados en una operación de arrendamiento financiero (leasing).
c) Los gastos y liberalidades realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta
de bienes y prestación de servicios.
Justificación: Art. 15.a LIS.

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6. La sociedad ZZ SA se ha constituido en el año X. Hasta el año X+2 no obtiene un resultado

contable positivo. Determinad la opción correcta con relación al tipo impositivo que le resultará
de aplicación en su declaración del IS:
a) En los periodos impositivo x+2, x+3 y siguientes se le aplicará el 25%.
b) En los periodos impositivos x+2 y x+3 se le aplicará el 15%. En el periodo x+4 y siguientes
se le aplicará el 25%.
c) En el periodo impositivo x+2 se le aplicará el 15%. En los periodos sucesivos, el 25%.
Justificación: Art. 29.1 LIS.
7. El Sr. François fallece en Francia. Contaba con un patrimonio repartido entre Francia y España.
Sus herederos residen en Italia. Con relación al tratamiento fiscal de la sucesión de los bienes
y derechos situados en España, señalad la respuesta correcta:
a) La tributación se produce íntegramente en Francia por obligación personal.
b) Los herederos tributarán por obligación real en España según el ISD en la parte que
corresponde a los bienes y derechos situados en España a través de la normativa estatal
del impuesto.
c) Los herederos tributarán por obligación real en España según el ISD en la parte que
corresponde a los bienes y derechos situados en España a través de la normativa
autonómica del impuesto que resulte de aplicación según los puntos de conexión.
Justificación: DA 2ª LIS y STJUE de 3 de septiembre de 2014, Comisión/España, C-127/12.
8. ¿Cuál de las siguientes operaciones constituye el hecho imponible del ISD?
a) La adquisición de un bien a título gratuito inter vivos por parte de una persona física.
b) La adquisición mortis causa de un bien a título oneroso por parte de una persona física.
c) La adquisición inter vivos de un bien a título oneroso por parte de una persona física.
Justificación: Art. 3 LISD.
9. A los efectos del impuesto sobre el patrimonio, si un contribuyente fallece antes del 31 de
diciembre, ¿qué consecuencias se producen?
a) El devengo se produce el día del fallecimiento del contribuyente.
b) El impuesto sobre el patrimonio es un tributo de devengo anual, por lo que se producirá,
en todo caso, el 31 de diciembre.
c) El devengo no se produce.
Justificación: Art. 29 LIP. El devengo solo se produce el 31 de diciembre y es necesaria la
existencia de un sujeto pasivo.
10. ¿Cuál es la cuantía a imputar en la base imponible del impuesto sobre el patrimonio
correspondiente a un inmueble urbano cuyo precio de adquisición fue de 150.000 euros, su
valor catastral es de 175.000 euros y el valor determinado en el ITPAJD en el momento de su
transmisión fue de 182.000 euros?
a) 150.000 euros.
b) 182.000 euros.
c) 175.000 euros.
Justificación: Art. 10.1 LIP.

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Segunda parte
Actividad 1 (IRPF)
Amparo y Francisco adquieren un inmueble en régimen de gananciales el 20 de noviembre de 1968,
situado en la Calle Donato Argüelles en Gijón (Asturias), con un precio de adquisición de 1.803
euros (300.000 pesetas). El 13 de marzo de 2012 fallece Francisco y su viuda hereda el otro 50%
del valor del inmueble. En el momento del fallecimiento, el valor total del inmueble es de 200.433,47
euros, por lo que Amparo hereda en ese momento la mitad de dicho valor (100.216,73). La
herencia, además del referido inmueble, incluía también otros bienes y derechos del causante. La
cuota líquida total del impuesto sobre sucesiones fue de 21.473,68 euros y la base liquidable de
151.196,15 euros. El 15 de enero de 2020, Amparo vende el inmueble por 139.900 euros. Los
gastos de dicha venta fueron la plusvalía municipal (4.642,50 euros) y las comisiones de la agencia
inmobiliaria (9.900 euros).
Determinad razonadamente la ganancia o pérdida patrimonial que Amparo deberá declarar en el
IRPF por dicha venta. Para la resolución del caso, se recomienda la lectura de las consultas
vinculantes de la DGT de 16 de junio de 2008 (V1250-08) y 26 de junio de 2013 (V2120-13).
El art. 34 LIRPF establece la norma general para calcular el importe de las ganancias o pérdidas
patrimoniales, distinguiendo entre una transmisión onerosa o lucrativa y los demás supuestos. En
el caso de una transmisión onerosa o lucrativa, el importe de la ganancia o pérdida vendrá
determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión. Y en los demás
supuestos, por el valor de mercado de los elementos patrimoniales. En nuestro caso, resulta
aplicable la regla de las transmisiones onerosas, pues se trata de una ganancia o pérdida patrimonial
que deriva de la venta del inmueble con fecha de 15 de enero de 2020.
En las transmisiones a título oneroso, se deben definir los valores de adquisición y transmisión de
acuerdo con el art. 35 LIRPF. El valor de adquisición estará formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. Por importe real del valor
de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al
normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá este.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos
inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el
adquirente.
Por su parte, el valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese
efectuado. Y, de este valor, se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b del
apartado anterior, en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Estas son las normas que, con carácter general, deben considerarse para calcular la ganancia o
pérdida patrimonial derivada de la transmisión onerosa de un elemento patrimonial. Sin embargo,
en el presente caso se da la circunstancia de que el inmueble ha sido adquirido en dos fechas
distintas (es decir, el 50% en 1968 y el otro 50% en el momento del fallecimiento):
- En primer lugar, el inmueble se adquiere en régimen de gananciales el 20 de noviembre de
1968, por un importe de 1.803 euros (300.000 pesetas). Desde esa fecha, Amparo es
propietaria del 50% del inmueble, correspondiendo el otro 50% a su cónyuge.
- En segundo lugar, una vez tiene lugar el fallecimiento de este, el 13 de marzo de 2012,
Amparo adquiere por herencia el otro 50% del valor del inmueble. El valor total del inmueble
en ese momento es de 200.433,47 euros, por lo que le corresponde la mitad de dicho valor
(100.216,73).
De este modo, al tener lugar dos fechas de adquisición, se generan también dos valores de
adquisición, correspondientes a cada una de las partes que se adquieren en las fechas indicadas.
Para ello es necesario efectuar los cálculos como si hubiera dos ganancias patrimoniales diferentes,
cada una de ellas con su respectivo valor de adquisición.

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La LIRPF no establece criterio alguno para hacer esta distribución. No obstante, la doctrina
administrativa prevé la aplicación de un criterio que prorratee el valor de transmisión en función del
porcentaje de dominio que representa cada parte adquirida en relación con el total. En estos casos,
la DGT establece que habrá que consignar dos fechas distintas de adquisición e indicar como valor
de transmisión el 50% del mismo (DGT V1250-08, 16-06-2008).
En primer lugar, en relación con el valor de transmisión, teniendo en cuenta los gastos producidos,
los datos serían los siguientes:
- Precio de venta: 139.900 euros.
- Gastos producidos: 4.642,50 euros (plusvalía municipal), 9.900 euros (comisiones de la
agencia inmobiliaria).
- Valor de transmisión 1 en función del porcentaje de dominio (50%): 62.678,75 euros.
- Valor de transmisión 2 en función del porcentaje de dominio (50%): 62.678,75 euros.
En segundo lugar, en relación con el valor de adquisición, con indicación de los gastos producidos,
los datos serían los siguientes:
a) Importe real de la adquisición para el referido inmueble en cada una de las fechas:
- En 1968 (el 50% del inmueble adquirido en régimen de gananciales): 901,5 euros.
- En 2012 (el otro 50% adquirido por herencia): 100.216,73 euros (valor a efectos del ISD).
b) A dicho importe deben sumarse los gastos producidos en cada una de las fechas:
- Gastos de adquisición en 1968: no constan.
- Gastos de adquisición en 2012: 14.030,34 euros (gasto en concepto del impuesto sobre
sucesiones determinado proporcionalmente al valor del bien inmueble adquirido). Indicamos
a continuación cómo se ha calculado esta cantidad de acuerdo con la doctrina administrativa
sobre esta cuestión (DGT V2120-13, 26-6-13).
Se trata, en este punto, de determinar la parte proporcional del gasto en concepto del ISD, teniendo
en cuenta los datos de la autoliquidación del impuesto que se indican en el enunciado (cuota líquida
y base liquidable). La determinación de los gastos producidos por este impuesto, cuando se
adquieren varios bienes que forman parte de la herencia, se determina aplicando el tipo medio
efectivo de gravamen del ISD a la parte de la base liquidable que proporcionalmente corresponda
a cada uno de los bienes adquiridos, entendiendo por tipo medio efectivo de gravamen el cociente
de dividir la cuota líquida del impuesto entre la base liquidable del mismo (consulta vinculante DGT
V2120-13, 26-6-13).
- Cuota líquida: 21.473,68 euros.
- Base liquidable: 151.196,15 euros.
- Tipo medio efectivo: 14%.
- Parte de la base liquidable que se corresponde con el inmueble: 100.216,73 euros.
- Deuda del ISD que se corresponde con el inmueble adquirido: 14.030,34 euros (100.216,73
x 14%).
Con estos datos podemos determinar la ganancia o pérdida patrimonial que Amparo deberá declarar
en su IRPF, distinguiendo entre ambos valores:
- Valor de transmisión 1 (62.678,75) – Valor de adquisición 1 (901,5) = 61.777,25 euros
(ganancia).
- Valor de transmisión 2 (62.678,75) – Valor de adquisición 2 (100.216,73 + 14.030,34) =
51.568,32 euros (pérdida).
Finalmente, debemos indicar que también sería posible aplicar la reducción prevista en la DT 9ª
LIRPF para ganancias patrimoniales que derivan de elementos patrimoniales no afectos a
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actividades económicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Este sería el caso de la
ganancia patrimonial correspondiente al 50% del inmueble adquirido el 20 de noviembre de 1968.
El valor de esta ganancia, anteriormente calculado, es de 61.777,25 euros, y podría reducirse por
aplicación de la citada DT 9ª LIRPF del siguiente modo:
- Debemos calcular la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de
enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia que proporcionalmente
corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento (20
noviembre 1968) y el 19 de enero de 2006, respecto del número total de días que hubiera
permanecido en el patrimonio del contribuyente (desde el 20 de noviembre de 1968 hasta
el 15 de enero de 2020). Es decir: (61.777,25 x 13.574 días) / 18.683 días = 44.883,81.
- Esta ganancia se reduciría de acuerdo con una serie de reglas que tienen en cuenta el período
de permanencia en el patrimonio del contribuyente. Ahora bien, cuando dicho período, en el
caso de inmuebles, excede de 10 años, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a
20 de enero de 2006 se considera no sujeta.
- Por tanto, en nuestro caso, la totalidad de los 44.883,81 estarán no sujetos a tributación,
debiendo tributar solamente por el resto de la ganancia patrimonial (61.777,25 – 44.883,81
= 16.893,44 euros).
Actividad 2 (IS)
La sociedad Alfa SL, en colaboración con Bravo SL, ha desarrollado un nuevo proceso de producción
en el marco de una actividad de I+D. Los gastos producidos por Alfa SL en el desarrollo de esta
actividad de I+D han ascendido a 80.000 euros. Una vez obtenida la patente, Alfa SL abona a Bravo
SL la cantidad de 120.000 euros para poseer el 100% del activo. Posteriormente, Alfa SL cede el
derecho a utilizar esta patente a la sociedad Charlie SL para que esta última pueda aplicar el nuevo
proceso de producción patentado. Charlie SL abona a Alfa SL la cantidad de 50.000 euros anuales
por el derecho a utilizar este nuevo proceso. Alfa SL amortiza el activo a lo largo de su vida útil
durante un período de 10 años.
1. ¿Qué incentivo fiscal del IS podría aplicar Alfa SL a las rentas obtenidas por la cesión del activo?
El art. 23 LIS regula la reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles, un
incentivo fiscal conocido internacionalmente como patent box. El patent box es un incentivo que se
aplica sobre las rentas obtenidas por la cesión de activos intangibles de alto valor tecnológico, tales
como patentes o programas de ordenador, y que conlleva, generalmente, una reducción o exención
parcial de tales rentas en el ámbito de la imposición societaria.
Esta clase de incentivos, conocidos también como regímenes IP (Intellectual Property), han
experimentado una importante transformación desde que la OCDE y la UE adoptaran el denominado
criterio de actividad sustancial o enfoque del nexo (modified nexus approach), cuyos resultados
finales fueron incorporados a la Acción 5 del Plan BEPS (OCDE/G20) sobre prácticas tributarias
perniciosas. Así pues, para adaptar el régimen español al contenido de los acuerdos OCDE/UE se
realizaron importantes reformas de este incentivo en 2016 y 2018, que afectaron tanto a los activos
incluidos en dicho régimen como a la forma de calcular el incentivo.
2. ¿Cuáles son los activos incluidos y excluidos de este incentivo fiscal?
En el régimen español la delimitación de los activos que dan derecho a la aplicación del incentivo
fiscal se realiza tanto en sentido positivo (art. 23.1 LIS) como negativo (art. 23.5 LIS).
En sentido positivo, el incentivo fiscal se aplica, exclusivamente, a las rentas positivas procedentes
de la cesión del derecho de uso o de explotación, o en determinados casos de la transmisión
(entidades no vinculadas) de los siguientes activos (art. 23.1 LIS):
− Patentes.
− Modelos de utilidad.
− Certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios.

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− Dibujos y modelos legalmente protegidos que deriven de actividades de investigación y

desarrollo e innovación tecnológica.
− Software avanzado registrado que derive de actividades de investigación y desarrollo.
En sentido negativo, la delimitación se realiza estableciendo que, en ningún caso, darán derecho a
la reducción las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación, o de la
transmisión de los siguientes activos (art. 23.5 LIS):
− Marcas.
− Obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas.
− Derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen.
− Programas informáticos distintos del software avanzado registrado incluido en la lista
anterior.
− Equipos industriales, comerciales o científicos.
− Planos, fórmulas o procedimientos secretos.
− Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas (know-how).
− Cualquier otro derecho o activo distinto de los señalados en la lista anterior del art. 23.1 LIS.
Por tanto, la aplicación del incentivo fiscal no solamente exige que las rentas procedan de intangibles
concretos (activos cualificados) sino también que dichos intangibles sean objeto de determinados
actos o contratos (fórmulas de explotación del activo), como son la cesión del derecho de uso o de
explotación de los activos, o la transmisión de estos cuando tenga lugar entre entidades no
vinculadas.
Es importante también matizar que el incentivo fiscal se aplica exclusivamente a las denominadas
rentas positivas que procedan de los activos y negocios señalados anteriormente, por lo que no se
aplica sobre los ingresos de la explotación sino sobre las denominadas rentas positivas. Las rentas
positivas se calculan por la diferencia entre los ingresos obtenidos con la cesión del intangible y los
gastos producidos (art. 23.2 LIS).
3. ¿Qué requisitos se exigen a la entidad cedente y a la cesionaria del activo? ¿Es necesario que la
entidad cedente haya creado el activo?
La cuestión más relevante en este punto es analizar si para la aplicación del incentivo fiscal se exige
que la entidad haya creado el activo intangible o si, por el contrario, es posible la aplicación del
incentivo a entidades que han adquirido el activo sin haber participado en su creación. Con la
modificación de la LPGE 2016 se elimina el requisito del 25%, de modo que ya no es necesario que
la entidad cedente haya participado en un porcentaje concreto en la creación del activo.
Desde el momento en que el incentivo se calcula utilizando una regla de prorrata y la cuantía de
este depende de los gastos de I+D (nexus ratio), no tiene sentido exigir un determinado porcentaje
de creación, ya que la cuantía del incentivo será mayor a medida que aumentan los gastos y, por
tanto, a medida que aumenta la participación de la entidad cedente en el coste de creación del
activo. En consecuencia, podemos decir que para aplicar este incentivo fiscal es necesario que la
entidad cedente haya participado total o parcialmente en la creación del activo, pero sin que exista
un porcentaje mínimo de participación.
La aplicación del incentivo fiscal se condiciona también al cumplimiento de ciertos requisitos por
parte de la entidad cesionaria (art. 23.2 LIS):
− Utilización de los activos en el desarrollo de una actividad económica. Se exige que la entidad
cesionaria utilice los activos en el desarrollo de una actividad económica. Este requisito está
previsto a fin de evitar la utilización de sociedades instrumentales para acceder a los
beneficios de un régimen de patent box.
− Residencia fiscal de la entidad. La entidad cesionaria de los activos no puede localizarse en
un paraíso fiscal o jurisdicción de baja tributación.
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− Requisito adicional para entidades vinculadas. En estos supuestos se exige que los resultados
de la utilización del activo por parte de la cesionaria no se materialicen en la entrega de
bienes o prestaciones de servicios que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad
cedente.
4. ¿Se exige algún tipo de requisito documental o formal para la aplicación de este régimen?
La aplicación del patent box exige también el cumplimiento de una serie de requisitos formales, los
cuales se concretan en los siguientes (art. 23.3.c y d LIS):
− Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de bienes o servicios
deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a estos.
− Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar cada
uno de los ingresos y de los gastos directos a que se refiere este incentivo fiscal,
correspondientes a los activos objeto de cesión.
5. De acuerdo con los datos del enunciado, ¿cuál sería la incidencia de este incentivo fiscal en la
base imponible de Alfa SL? Calculad el porcentaje de reducción aplicable.
La reducción en la base imponible será el porcentaje resultante de multiplicar por un 60% el
resultado del siguiente cociente (art. 23.1 LIS):
− Numerador. Gastos producidos por la entidad cedente directamente relacionados con la
creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no vinculados
con aquella. Estos gastos se incrementan en un 30%, sin que, en ningún caso, el numerador
pueda superar el importe del denominador.
− Denominador. Gastos producidos por la entidad cedente directamente relacionados con la
creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación (tanto con entidades
vinculadas como no vinculadas) y de la adquisición del activo.

𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑐𝑢𝑎𝑙𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑑𝑜𝑠 (↑ 30%)

× 60%
𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠

En ningún caso se incluyen en la fórmula anterior los siguientes tipos de gastos: gastos financieros,
amortizaciones de inmuebles u otros gastos no relacionados directamente con la creación del activo.
Por tanto, todos los gastos que se incluyen para calcular el incentivo están relacionados
directamente con el activo intangible, ya sea con su creación o adquisición.
Para determinar la incidencia de este incentivo fiscal en la base imponible del IS debemos calcular,
por un lado, las rentas positivas a las que se aplica y, por otro, el importe de la reducción.
Como hemos visto, el incentivo fiscal no se aplica sobre los ingresos, sino sobre las denominadas
rentas positivas (art. 23.2 LIS). En nuestro caso, la amortización del activo es de 10 años (80.000
+ 120.000 = 200.000/10 = 20.000), por lo que en cada ejercicio se deberá computar un gasto de
20.000 euros. Puesto que los ingresos que obtiene Alfa SL en cada ejercicio son de 50.000 euros,
la renta positiva será de 50.000 – 20.000 = 30.000 euros.
En cuanto a los gastos producidos por la sociedad, debemos aplicar la siguiente fórmula para
determinar el importe de la reducción:
- Numerador. Gastos producidos por la entidad cedente directamente relacionados con el
activo: 80.000 x 1,30% = 104.000 euros.
- Denominador. Todos los gastos: 80.000 + 120.000 = 200.000 euros.
Así pues: 104.000/200.000 x 60% = 31,2%. Este será el porcentaje de reducción que se podrá
aplicar a las rentas positivas obtenidas por Alfa SL. Dicho de otro modo, en la base imponible del
IS se integrarán solamente el 68,8% (100 - 31,2) de las rentas positivas (30.000 euros), esto es,

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la cantidad de 20.640 euros, por lo que deberá realizarse en cada ejercicio un ajuste negativo al
resultado contable de 9.360 euros.
Actividad 3 (IP)
Juana, de 65 años, residente en Madrid, es titular de los siguientes bienes y derechos a 31 de
diciembre:
- Una vivienda habitual adquirida con su marido en régimen de gananciales, por lo que cada uno
es titular al 50%. El valor de adquisición fue de 500.000 euros. Actualmente, tiene un valor
catastral de 400.000 euros y un valor comprobado por la Administración a efectos de TPO de
900.000 euros.
De acuerdo con el art. 10.1 LIP, los bienes inmuebles se valoran por el mayor de tres valores: el
catastral, el determinado o comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el valor
de adquisición. Por ello, en nuestro caso, el valor de la vivienda habitual será de 900.000 euros, por
ser el mayor de los tres valores. Ahora bien, puesto que la vivienda se adquiere pro indiviso,
corresponde a cada cónyuge un valor de 450.000 euros, de los cuales deben quedar exentos
300.000 euros de su valor por tratarse de la vivienda habitual del contribuyente (art. 4.9 LIP). La
exención por vivienda habitual se aplica por declaración, por lo que Juana puede beneficiarse de
ella en su totalidad, debiendo así declarar un valor de 150.000 euros.
- Un derecho de usufructo vitalicio sobre un terreno cuyo precio de adquisición fue de 400.000
euros y que tiene un valor catastral de 200.000 euros.
El art. 20 LIP establece que los derechos reales se valorarán de acuerdo con las reglas del ITPAJD,
tomando como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas del
IP. Por ello, en primer lugar, debemos acudir a las normas de valoración de los usufructos previstas
en la LITPAJD y, en segundo lugar, valorar la vivienda de acuerdo con las normas del IP.
En este sentido, el art. 10.2 LITPAJD establece, en su apartado a, que en los usufructos vitalicios el
valor será igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario tenga menos de 20
años, minorando dicho porcentaje, a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1% por
cada año más, con el límite del 10% del valor total.
En nuestro caso, puesto que la edad del usufructuario es de 65 años, el porcentaje que
correspondería sería del 24%. Dicho porcentaje debemos aplicarlo sobre el valor del bien a efectos
del IP, que en el caso de inmuebles será el mayor valor (art. 10 LIP), por lo que el usufructo se
valorará en el 24% de 400.000 = 96.000 euros.
- Un seguro de vida cuyo valor de rescate a 31 de diciembre es de 300.000 euros y sobre el que
abona anualmente una prima de 1.200 euros. Según se estipula en el contrato, los beneficiarios
de dicho seguro son los herederos.
En este apartado deben declararse los seguros de vida contratados por el declarante, aunque el
beneficiario sea un tercero, indicando la entidad aseguradora con la que se han contratado. De
acuerdo con el art. 17.1 LIP, los seguros de vida se computarán por su valor de rescate en el
momento del devengo del impuesto (el 31 de diciembre). La valoración que corresponde por el
seguro será, por tanto, de 300.000 euros.
- Un depósito en cuenta corriente con un saldo a 31 de diciembre de 80.000 euros y un saldo
medio durante el último trimestre de 100.000 euros. El saldo medio del año ha sido de 130.000
euros.
De acuerdo con el art. 12 LIP, los depósitos en cuenta corriente se computarán por el saldo que
arrojen en la fecha del devengo del impuesto, salvo que aquel resultase inferior al saldo medio
correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último. Por tanto, en
nuestro caso, el depósito se debe valorar por el saldo medio del último trimestre, al ser este mayor
que el saldo a 31 de diciembre. Carece de relevancia el saldo medio del año. Así, la valoración del
depósito en cuenta corriente será de 100.000 euros.

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- 600 acciones de la empresa XY SA, que cotiza en bolsa, con un valor medio de cotización del
último trimestre del año de 90 euros por acción.
En relación con la participación en los fondos propios de entidades, debemos distinguir si se trata o
no de valores negociados en mercados organizados. En el primer caso, cuando la sociedad cotice
en bolsa, debemos valorar las acciones según su valor de negociación media del cuarto trimestre
de cada año, que será publicado anualmente mediante orden ministerial (art. 15 LIP). Esta es
precisamente la regla de valoración que debemos aplicar a las 600 acciones de la sociedad XY SA,
por lo que su valor a efectos del IP será de 54.000 euros (600 acciones x 90 euros).
- Un vehículo ROLLS-ROYCE modelo PHANTOM 6.7 V12 2017, matriculado el 01/09/2018 y
adquirido por 220.000 euros. Para la adquisición del vehículo le fue concedido un préstamo del
que a 31 de diciembre tiene pendiente de amortizar un capital de 50.000 euros.
El art. 18 LIP señala que la valoración de vehículos se puede realizar de acuerdo con las tablas de
valoración aprobadas por el Ministerio de Economía y Hacienda a efectos del ITPAJD y del ISD,
tablas que deben estar vigentes en la fecha de devengo del impuesto. Por ello, deberíamos acudir
a las tablas que se incluyen en la Orden HAC/1275/2020, de 28 de diciembre, por la que se aprueban
los precios medios de venta aplicables en la gestión del impuesto sobre transmisiones patrimoniales
y actos jurídicos documentados, impuesto sobre sucesiones y donaciones e impuesto especial sobre
determinados medios de transporte (BOE de 30 de diciembre de 2020). En dichas tablas, podemos
localizar el valor del vehículo, que asciende a 182.374 euros (precio medio primer año 272.200,
porcentaje aplicable 67%). La deuda pendiente de pago a 31 de diciembre es deducible del valor
del vehículo, ya que el impuesto grava el patrimonio neto (arts. 9 y 25 LIP), por lo que deberá
declarar 182.374 – 50.000 = 132.374 euros.
Para determinar el valor de vehículos y embarcaciones se puede acudir también a las páginas web
de las distintas administraciones autonómicas, en las que podemos encontrar varios programas
donde ya figura precargada la información de la orden ministerial, por lo que simplemente debemos
introducir los datos para determinar el valor fiscal de los bienes. A fin de utilizar estas bases de
datos, debemos advertir que las mismas están previstas especialmente para los valores a efectos
del ITPAJD y del ISD, por lo que veremos un campo donde se debe indicar la fecha de transmisión,
en nuestro caso indicaremos la fecha de devengo del IP.
Calculad la base imponible del impuesto sobre el patrimonio de acuerdo con las normas de
valoración que resulten aplicables.
De acuerdo con el art. 9 LIP, la base imponible del impuesto está constituida por el valor del
patrimonio neto del sujeto pasivo. El patrimonio neto se determina por la diferencia entre:
a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo, determinado conforme a
las reglas de valoración del impuesto.
b) Las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos
bienes o derechos, y las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto
pasivo.
En el presente caso, la base imponible estará constituida por el valor de los siguientes bienes y
derechos: 150.000 (vivienda habitual) + 96.000 (usufructo) + 300.000 (seguro de vida) + 100.000
(depósito) + 54.000 (acciones) + 182.374 (vehículo) – 50.000 (deuda del préstamo) = 832.374
euros.

Semestre sep21-feb22
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