DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

Semestre feb19-jul19 Módulo 1

Prueba de evaluación continua - PEC1

FISCALIDAD DIRECTA

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Soluciones
Primera parte

Señalad la respuesta correcta en cada una de las preguntas siguientes:

1. David trabaja en una entidad bancaria y sus ingresos brutos obtenidos en el año 2018 han
sido de 42.000 euros anuales (las cotizaciones a la Seguridad Social 2.400 euros y las
retenciones del IRPF por rentas del trabajo 7.200 euros). Con estos datos, ¿cuál será el
importe de los gastos deducibles que David podrá aplicar sobre sus rendimientos íntegros del
trabajo?
a) 2.400 euros.
b) 4.400 euros.
c) 9.600 euros.

Justificación: Art. 19.2, letras a) y f), LIRPF.

2. Marta es ingeniera y trabaja para una empresa de telecomunicaciones. La empresa es

promotora de un plan de pensiones al que todos los años realiza aportaciones en beneficio de
sus trabajadores. En el presente ejercicio, la empresa ha aportado al plan de pensiones de
Marta la cantidad de 1.200 euros. ¿Cómo debe declarar Marta las aportaciones que le realiza la
empresa?
a) Debe declararlas como rendimiento íntegro del trabajo y como reducción en la base
imponible.
b) No debe declararlas como rendimiento íntegro del trabajo, pero sí como reducción en la
base imponible.
c) Debe declararlas como rendimiento íntegro del trabajo, pero no como reducción en la base
imponible.

Justificación: Arts. 17.1.e) y 51.1.1º LIRPF.

3. En el sorteo de la lotería del niño celebrado en enero de 2019, Juan ha obtenido un premio de
18.500 euros. ¿Cómo tributa dicho premio?
a) Se debe integrar en la base imponible general del IRPF.
b) No se integra en la base imponible del IRPF, ni como renta general ni del ahorro.
c) Lleva una retención del 20% en concepto del gravamen especial sobre los premios de
determinadas loterías y apuestas.

Justificación: Disposición adicional 33ª (apartado 8) LIRPF y disposición transitoria 35ª LIRPF.

4. Manuel tiene contratado un seguro de rentas vitalicias desde que cumplió 65 años, momento
en que realizó el pago de la prima y comenzó a percibir la renta. Desde entonces, todos los
años percibe una renta anual de 5.000 euros. En el presente ejercicio, la edad de Manuel es de
71 años. ¿Qué cantidad deberá declarar Manuel en el presente ejercicio como rendimiento de
capital mobiliario?
a) 5.000 euros.
b) 1.200 euros.
c) 400 euros.

Justificación: Art. 25.3.a.2º LIRPF. El porcentaje se determina en función de la edad del rentista
en el momento de constitución de la renta y permanece constante durante toda su vigencia.

5. Dentro de los gastos financieros de la entidad española Bravo, SA se incluyen 1.000.000

euros en concepto de gastos financieros satisfechos a la entidad no residente Whisky, Ltd.,
que ostenta el 40% de las participaciones de Bravo, SA y que tributa en su país de residencia
a un tipo nominal del 6%. Para la entidad Bravo, SA, este tipo de gastos financieros:
a) Son un gasto deducible del IS.
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b) No son fiscalmente deducibles, por lo que deberá efectuar un ajuste positivo al resultado
contable.
c) Son deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio.

Justificación: Arts. 15 j) y 16.1 LIS

6. ¿Cuál de las siguientes entidades tributa en el IS al tipo de gravamen del 1%?

a) Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los
resultados extra cooperativos.
b) Los partidos políticos y las fundaciones legalmente reconocidas.
c) Las sociedades de inversión de capital variable (SICAV) que tengan al menos 100
accionistas.

Justificación: Art. 29.4 a) LIS

7. El 20 de junio, Antonio fallece a los 60 años de edad. Deja todo su patrimonio a su sobrina
Andrea, de 20 años. Entre los bienes del causante se encuentra también su vivienda habitual.
Aplicando la normativa estatal, Andrea tendría derecho a:
a) Una reducción por parentesco.
b) Una reducción por vivienda habitual.
c) Ambas reducciones.

Justificación: Grupo III. Art. 20.2, apartados a) y c), LISD.

8. Con los datos del supuesto anterior, el valor neto de la adquisición individual que corresponde
a Andrea es de 800.000 euros y su patrimonio preexistente 10.000 euros. Si la normativa
aplicable fuera la de la Comunidad Autónoma de Andalucía:
a) Andrea no tendría que pagar el ISD debido a la aplicación de la reducción autonómica de
1.000.000 euros.
b) La cuota íntegra sería la misma que aplicando la normativa estatal, ya que Andalucía no ha
aprobado su propia tarifa.
c) No se mejorarían las reducciones estatales aplicables en este caso a la base imponible.

Justificación: Arts. 20-33 Decreto Legislativo 1/2018, de 19 de junio. La reducción autonómica de

1.000.000 es solo para parientes de los grupos I y II; Andalucía tiene su propia tarifa del ISD.

9. Luis y Sonia están casados en régimen de gananciales. A fecha de 31 de diciembre de 2018

son titulares de una vivienda en Jerez de la Frontera, donde tienen su residencia habitual. La
vivienda fue adquirida en el año 2003 por 800.000 euros y tiene un valor catastral de 500.000
euros. A efectos del ITPAJD su valor comprobado por la Administración fue de 700.000 euros.
En relación con la vivienda habitual ¿qué cantidad tendría que incluir Luis en la base imponible
del IP?
a) 100.000 euros.
b) 400.000 euros.
c) 500.000 euros.

Justificación: Arts. 4. Nueve, 7 y 10 LIP. Se incluye el mayor de los valores (al ser ganancial
corresponde la mitad) y se aplica la exención de 300.000 de la vivienda habitual (exención
individual aplicable en cada autoliquidación).

10. A efectos del IP, suponiendo que el patrimonio neto de Luis fuera de 1.000.000 euros y
resultara aplicable la normativa de Andalucía:
a) No tendría que pagar el IP.
b) Tendría que declarar una base liquidable de 300.000 euros.
c) Tendría que aplicar la tarifa aprobada por la Comunidad Autónoma sobre el importe de
1.000.000 euros.

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Justificación: Art. 28 LIP. Andalucía no regula mínimo exento, se aplica el estatal de 700.000
euros.
Segunda parte
Actividad 1 (IRPF)
Susana, residente fiscal en España, es titular al 100% de un apartamento en Biarritz (Francia), el
cual no constituye su vivienda habitual. El inmueble está alquilado tres meses al año en
temporada de verano (arrendamiento de temporada) y por ello percibe 7.000 euros, el resto del
año permanece a su disposición. Los gastos vinculados al apartamento son los siguientes: 1.000
euros por el pintado del apartamento antes de alquilarlo; 8.000 euros anuales de gastos de
hipoteca (6.000 euros en concepto de devolución del capital y 2.000 euros de intereses); 600
euros anuales de tasas locales y 800 euros anuales de suministros y mantenimiento (luz, agua,
comunidad). Además, este año, antes de alquilarlo, ha tenido que renovar parte del mobiliario del
apartamento, sustituyendo varios muebles por otros nuevos, todo ellos por valor de 1.500 euros.
El apartamento fue adquirido hace cinco años por 300.000 euros, de los cuales 100.000 euros
corresponden al valor del suelo. El inmueble carece de valor catastral.
Calculad de forma motivada el importe de las rentas que Susana debería integrar en su base
imponible del IRPF, teniendo en cuenta los gastos deducibles y reducciones que puedan
corresponder.
Con carácter previo, debemos señalar que de acuerdo con el art. 2 LIRPF “constituye el objeto de
este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos,
ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con
independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador”. Este principio de “renta mundial” (worldwide income) implica que Susana deberá
declarar en España las rentas obtenidas por el inmueble que tiene en Francia (sin perjuicio de la
tributación que pueda ser exigible en Francia o de la posible deducción que, en su caso, pueda
aplicarse posteriormente en España, cuestiones que ahora no procede analizar).
Por lo que respecta a la pregunta planteada, el inmueble de Biarritz genera dos tipos de rentas a
efectos del IRPF: rendimientos de capital inmobiliario e imputaciones de renta. Con respecto a los
primeros, debemos calcular el rendimiento íntegro, el rendimiento neto y las posibles reducciones
que puedan aplicarse sobre este último (arts. 22 y 23 LIRPF). Con respecto a la imputación de
rentas inmobiliarias, debemos aplicar el régimen especial previsto en el art. 85 LIRPF, que se
aplicará proporcionalmente al número de días que el inmueble no ha estado alquilado. Ambos
tipos de rentas se integrarán en la base imponible general del impuesto (art. 45 LIRPF).
a) Rendimientos de capital inmobiliario
En primer lugar, debemos señalar que el rendimiento íntegro de capital inmobiliario lo constituye
el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario, excluido el IVA (art. 22.2
LIRPF). En nuestro caso, el rendimiento íntegro asciende a 7.000 euros, que es la renta percibida
durante el tiempo que el inmueble está alquilado.
En segundo lugar, debemos calcular los gastos deducibles a fin de obtener el rendimiento neto. El
art. 23.1 LIRPF contempla dos categorías de gastos deducibles para los rendimientos de capital
inmobiliario; por un lado, los gastos necesarios para su obtención y, por otro, las cantidades
destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste.
En cuanto a los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, tenemos los siguientes
gastos:
- 1.000 euros por el pintado del apartamento. Podemos entender que se trata de un gasto
necesario para la obtención de los rendimientos y por tanto deducible, por lo que debe quedar
incluido dentro de los gastos de reparación y conservación a los que se refiere el art. 23.1 a) 1º
LIRPF y que desarrolla el art. 13 a) RIRPF, donde expresamente se cita el pintado como un gasto
de reparación y conservación, es decir, como un gasto realizado con la finalidad de mantener el
uso normal de los bienes materiales. Además, puesto que el inmueble solamente se destina al
arrendamiento durante tres meses, estando el resto del año a disposición de su propietario, el
importe de los gastos deducibles por este concepto habrá que ajustarlo al tiempo en que se
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generaron los ingresos (3 meses), por lo que solamente se podrán deducir 250 euros (1.000/12 x
3).
- 2.000 euros de intereses de la hipoteca. Debemos referirnos en segundo lugar al gasto de
intereses, ya que existe una importante limitación a la hora de deducir los gastos de reparación y
conservación y los gastos de financiación: el importe total por estos gastos no puede exceder del
rendimiento íntegro (art. 23.1 a) 1º in fine LIRPF). No obstante, en el presente caso, no se excede
dicho límite, por lo que los intereses, así como los gastos de pintar el apartamento, pueden
deducirse en su totalidad en el presente ejercicio. No son deducibles los gastos que se
corresponden con la devolución del capital, sino solamente los intereses de los capitales ajenos
invertidos en la adquisición o mejora del bien (art. 23.1 a) 1º LIRPF). Además, los gastos
necesarios para la obtención de los rendimientos son los que se generan durante el tiempo en que
el inmueble está alquilado, por lo que serían deducibles solamente 500 euros (2.000/12 x 3).
- 600 euros de tasas locales. Son deducibles los tributos y recargos no estatales que incidan sobre
los rendimientos o sobre el bien o derecho productor de aquellos y no tengan carácter sancionador
(art. 23.1 a) 2º LIRPF). Al igual que en el caso anterior, los gastos deben prorratearse en función
de los meses que se generaron los rendimientos, por lo que solamente se podrían deducir por este
concepto 150 euros (600/12 x 3).
- 800 euros de suministros y mantenimiento. Son deducibles las cantidades devengadas por
terceros como consecuencia de servicios personales (art. 23.1 a) 4º LIRPF). En este sentido, el
art. 13 c) RIRPF señala también que son deducibles las cantidades devengadas en
contraprestación de servicios personales, tales como los de administración, vigilancia, portería o
similares. Y también se consideran deducibles, en cuanto gastos necesarios, las cantidades
destinadas a servicios o suministros (art. 13 g) RIRPF). Al igual que en relación con los anteriores
gastos anuales, su importe se debe imputar exclusivamente a los meses en que está alquilado el
inmueble, por lo que el gasto deducible por este concepto sería de 200 euros (800/12 x 3).
En cuanto a los gastos deducibles en concepto de amortización del inmueble y demás bienes
cedidos con este, debemos referirnos a los dos siguientes:
- 1.500 euros por renovar el mobiliario. En principio, si consideramos que estos gastos son de
mejora, y no de reparación y conservación, no serían deducibles. Esta parece la opción más
correcta al tratarse de una sustitución de elementos, y no de un supuesto de reparación y
conservación (en sentido similar, se ha pronunciado la DGT V0070/2005 en relación con la
sustitución de muebles de cocina). Ahora bien, al tratarse de una mejora, sí que serían deducibles
las cantidades destinadas a la amortización del bien, pues estaríamos ante bienes cedidos
conjuntamente con el inmueble. El art. 14 RIRPF señala que será deducible la cantidad que resulte
de aplicar, al coste de la mejora, el coeficiente de amortización determinado de acuerdo con la
tabla de amortizaciones simplificada del art. 30.1ª RIRPF, siendo dicho coeficiente del 10%. A fin
de calcular el gasto deducible habrá que tener en cuenta también los meses que ha estado
alquilado el inmueble. Por tanto, la operación sería la siguiente: 1.500 x 10% = 150/12 x 3 meses
= 37,5 euros.
- Amortización del inmueble. El importe a deducir por este concepto será el resultado de aplicar el
3% (depreciación efectiva) al mayor de dos valores (catastral o adquisición) sin incluir el valor del
suelo. Puesto que no disponemos de valor catastral, debemos aplicar el 3% al valor de adquisición
sin incluir la parte que corresponda al suelo. Además, este gasto deducible, al igual que todos los
anteriores, debe ser también objeto de imputación proporcional por los meses que ha estado
alquilado el inmueble. De este modo, la operación sería la siguiente: 300.000 (valor de
adquisición) – 100.000 (valor del suelo) = 200.000 x 3% = 6.000/12 x 3 = 1.500 euros.
Así pues, el importe total de los gastos deducibles (art. 23.1 LIRPF), tanto de los gastos
necesarios para la obtención de los rendimientos como de la amortización, sería el siguiente: 250
(pintado) + 500 (intereses) + 150 (tasas locales) + 200 (suministros y mantenimiento) + 37,5
(amortización mejora) + 1.500 (amortización inmueble) = 2.637,5 euros.
Determinado el importe de los gastos deducibles, podemos calcular el rendimiento neto, que será
el resultado de disminuir el íntegro en el importe de tales gastos, por lo que el rendimiento neto
será 4.362,5 euros (7.000 – 2.637,5).

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Finalmente, debemos plantearnos si resulta aplicable en este caso la reducción del 60% sobre el
rendimiento neto, prevista para los arrendamientos destinados a vivienda (art. 23.2 LIRPF). En
este sentido, debe advertirse que se trata de un arrendamiento de temporada, tal como se indica
en el enunciado, y que sobre esta cuestión se ha pronunciado el TEAC en su resolución de 8 de
marzo de 2018, recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, donde
se señala que no se considera arrendamiento de vivienda el que no tiene dicho destino y, en
particular, los arrendamientos de temporada. Por tanto, de acuerdo con la interpretación que
realiza el TEAC, no procedería en este caso aplicar la reducción del 60% sobre el rendimiento
neto, al no tratarse de un arrendamiento de vivienda en el sentido del art. 23.2 LIRPF.
b) Imputación de rentas inmobiliarias
El inmueble de Biarritz también genera una imputación de rentas inmobiliarias que debemos
calcular de acuerdo con las reglas del art. 85 LIRPF. La imputación de rentas se debe calcular
teniendo en cuenta el número de días en que se cumplan todos los requisitos para su aplicación;
esencialmente, que el inmueble no constituya la vivienda habitual del contribuyente, que no
genere rendimientos y que no esté afecto a actividades económicas. En nuestro caso, podemos
afirmar que tales requisitos se cumplen durante 9 meses, puesto que el resto del año el inmueble
permanece alquilado.
El art. 85 LIRPF establece también una regla especial para calcular dicha imputación en los casos
de inmuebles que carezcan de valor catastral a la fecha de devengo del impuesto o, aun
teniéndolo, este no haya sido notificado a su titular (art. 85.1, párrafo tercero, LIRPF). En dicha
regla se establece que el porcentaje a imputar será del 1,1% y se aplicará sobre el 50% del
mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o
el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Por tanto, la renta inmobiliaria que deberá
imputar Susana será de 1.237,5 euros (1,1% x 50% x 300.000 x 12/9). Este importe deberá
incluirse en la base imponible general, por lo que se sumaría al rendimiento neto de capital
inmobiliario antes calculado, ya que ambos constituyen renta general (art. 45 LIRPF).
Actividad 2 (IP)
Juan Pedro, de 72 años, es titular de los siguientes bienes o derechos a 31 de diciembre.
Determinad razonadamente la valoración de estos bienes o derechos a efectos del Impuesto sobre
el Patrimonio:
- Su vivienda habitual, adquirida hace 10 años por 500.000 euros, con un valor catastral de
250.000 euros y un valor comprobado por la Administración a efectos de TPO de 600.000 euros.
Sobre la vivienda hay un préstamo hipotecario con una deuda de 200.000 euros.
De acuerdo con el art. 10.Uno LIP los bienes inmuebles se valoran por el mayor de tres valores:
catastral, comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o valor de adquisición. Por
ello, en nuestro caso, el valor de la vivienda habitual sería de 600.000 euros. Ahora bien, deben
quedar exentos 300.000 euros de su valor por tratarse de la vivienda habitual del contribuyente
(art. 4.Nueve LIP), por lo que dicha vivienda se debe declarar, en principio, por un importe de
300.000 euros, aunque dicho valor, en los términos que comentaremos a continuación, puede ser
objeto de minoración debido a la deuda de 200.000 euros que recae sobre el bien.
En este sentido, debemos acudir al art. 25 LIP sobre valoración de las deudas, en el que se
establece que las deudas contraídas para la adquisición de bienes exentos (por ejemplo, la
vivienda habitual) no serán objeto de deducción. No obstante, en dicho precepto se añade que
cuando la exención sea parcial, será deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas.
Así, dado que la exención es parcial (300.000 euros, es decir, la mitad del valor de la vivienda), se
puede afirmar que, sobre la otra mitad de la vivienda que no está exenta, se podría aplicar una
deducción por la mitad del importe de las deudas. En nuestro caso: 300.000 (valor no exento) –
100.000 (la parte proporcional de la deuda que es deducible) = 200.000 euros.
- Un derecho de usufructo vitalicio sobre una vivienda cuyo precio de adquisición fue de 500.000
euros y cuyo valor catastral es de 300.000 euros.
El art. 20 LIP establece que los derechos reales se valorarán de acuerdo con las reglas del ITPAJD,
tomando como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas del

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IP. Por ello, debemos, en primer lugar, acudir a las normas de valoración de los usufructos
previstas en la LITPAJD y, en segundo lugar, valorar la vivienda de acuerdo con las normas del IP.
En este sentido, el art. 10.2 LITPAJD establece, en su apartado a), que en los usufructos vitalicios
el valor será igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario tenga menos de 20
años, minorando dicho porcentaje, a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1% por
cada año más, con el límite del 10% del valor total.
En nuestro caso, puesto que la edad del usufructuario es de 72 años, el porcentaje que
correspondería sería del 17%. Dicho porcentaje debemos aplicarlo sobre el valor del bien a efectos
del IP, que en el caso de inmuebles será el mayor valor (art. 10 LIP), por lo que el usufructo se
valorará en el 17% de 500.000 = 85.000 euros.
- Un inmueble urbano adquirido en 1965 por 1.200 euros, con un valor catastral revisado en 2008
de 160.000 euros. Dicho inmueble está alquilado desde 1968 a María, que paga una renta anual
de 50 euros.
Aplicando las reglas de valoración de bienes inmuebles (art. 10 LIP), el valor de dicho bien sería el
mayor, es decir, 160.000 euros. Ahora bien, en relación con los contratos de arrendamiento de
vivienda celebrados antes del 9 de mayo de 1985, la disposición transitoria segunda de la Ley
29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (LAU), establece, en su apartado C),
una regla especial a efectos del valor de estos bienes en el IP: el valor del inmueble arrendado se
determinará por capitalización al 4% de la renta devengada, siempre que el resultado sea inferior
al que resultaría de la aplicación de las reglas de valoración de bienes inmuebles previstas en la
LIP. De acuerdo con esta disposición de la LAU, se debe capitalizar la renta devengada al 4%
(50/4 x 100), dando lugar así a un valor de 1.250 euros, que será el que deberá integrar Juan
Pedro en su declaración del IP, en lugar del valor catastral del inmueble (mayor valor).
- Un depósito en cuenta corriente con un saldo a 31 de diciembre de 58.000 euros y un saldo
medio durante el último trimestre de 90.000 euros. El saldo medio del año ha sido de 130.000
euros.
De acuerdo con el art. 12 LIP, los depósitos en cuanta corriente se computarán por el saldo que
arrojen en la fecha del devengo del impuesto, salvo que aquél resultase inferior al saldo medio
correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último. Por tanto, en
nuestro caso, el depósito se debe valorar por el saldo medio del último trimestre, al ser este
mayor que el saldo a 31 de diciembre. Carece de relevancia el saldo medio del año. Así, la
valoración del depósito en cuenta corriente será de 90.000 euros.
- 1.500 acciones de la empresa Foxtrot, S.A., que cotiza en bolsa, con un valor medio de
cotización del último trimestre del año de 50 euros por acción.
En relación con la participación en los fondos propios de entidades, debemos distinguir si se trata
o no de valores negociados en mercados organizados. En el primer caso, cuando la sociedad
cotice en bolsa, debemos valorar las acciones según su valor de negociación media del cuarto
trimestre de cada año, que será publicado anualmente mediante orden ministerial (art. 15 LIP).
Esta es precisamente la regla de valoración que debemos aplicar a las 1.500 acciones de la
sociedad Foxtrot, S.A, por lo que su valor a efectos del IP será de 75.000 euros (1.500 acciones
x 50 euros).
- 1.000 acciones de la empresa Sierra, S.L, que no cotiza en bolsa. Las 1.000 acciones
representan el 20% de los títulos emitidos por la sociedad (total títulos sociedad: 5.000). El valor
nominal de todos los títulos de la sociedad es de 30 euros por acción. El valor teórico de la
sociedad resultante del último balance aprobado ha sido 300.000 euros. Este último balance no ha
sido auditado. Los beneficios de Sierra, S.L. correspondientes a los ejercicios 2015, 2016 y 2017
han sido de 8.000, 9.500 y 10.000 euros, respectivamente.
Cuando se trata de una sociedad que no cotiza en bolsa, debemos aplicar la regla prevista para
los demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de
entidad (art. 16 LIP). Para aplicar esta norma de valoración es necesario conocer si el último
balance aprobado ha sido sometido a revisión y verificación y si el informe de auditoría ha

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resultado favorable. En tal caso, la valoración se realizará según el valor teórico resultante del
último balance aprobado.
En caso contrario, la acciones se deberán valorar por el mayor de tres valores: el nominal, el
teórico resultante del último balance aprobado o el que resulte de capitalizar al 20% el promedio
de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo
(art. 16.Uno, párrafo segundo, LIP). Esta es la regla que debemos aplicar en nuestro caso para
valorar las acciones de la entidad Sierra, S.L, ya que en el enunciado se indica que el último
balance no ha sido auditado.
De acuerdo con esta regla, los tres valores a considerar serían los siguientes: valor nominal (30
euros/acción), valor teórico resultante del último balance aprobado (300.000 euros/5.000
acciones = 60 euros/acción), valor de capitalizar al 20% el promedio de beneficios de los tres
ejercicios anteriores (8.000 + 9.500 + 10.000 = 27.500/3 = 9.166,66 x 100/20 =
45.833.3/5.000 acciones = 9,16 euros/acción). Por tanto, de los tres valores, el mayor es el que
deriva de aplicar el valor teórico resultante del último balance aprobado, por lo que cada acción
deberá valorarse en 60 euros, en total serán 1.000 acciones x 60 euros = 60.000 euros.
- Un yate Ferreti Craft, modelo 52 Altura S, matriculado el 14 de julio de 2012, con dos motores
diésel de 550 CV cada uno (fecha matriculación motores: 14/07/2011). Señalad cómo se deben
valorar estos bienes según las tablas aprobadas por el Ministerio y realizad también la valoración
de los mismos utilizando alguno de los programas disponibles en las oficinas tributarias virtuales
de las CC.AA. (adjuntar captura de pantalla).
El art. 18 LIP señala que la valoración de vehículos y embarcaciones se puede realizar de acuerdo
con las tablas de valoración aprobadas por el Ministerio de Economía y Hacienda a efectos del
ITPAJD y del ISD, tablas que deben estar vigentes en la fecha de devengo del impuesto, en
nuestro caso, 31 de diciembre de 2018. Por ello, deberíamos acudir a las tablas que se incluyen
en la Orden HFP/1258/2017, de 5 diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta
aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte.
En dichas tablas, podemos localizar el valor de la embarcación (501.800 euros); por su parte, el
valor de los motores (total potencia: 1.100 CV) se calcula de acuerdo con la tabla que figura en el
anexo III (valor motores: 47.779,50). Posteriormente, de acuerdo también con el anexo III,
debemos aplicar un porcentaje en función de los años de uso del bien, tanto para la embarcación
como para los motores (37% para la embarcación y 32% para los motores). Como resultado de
ello, el valor de la embarcación es de 185.666 euros y el de los motores de 15.289,44 euros, por
lo que el valor total a efectos del IP será 200.955,44 euros.
Para determinar el valor de vehículos y embarcaciones se puede acudir también la web de las
distintas Administraciones autonómicas, en las que podemos encontrar varios programas donde
ya figura precargada la información de la orden ministerial y, simplemente, debemos introducir los
datos para determinar el valor fiscal de los bienes. A fin de utilizar estas bases de datos, debemos
advertir que están previstas especialmente para los valores a efectos del ITPAJD y del ISD, por lo
que veremos un campo donde se debe indicar la fecha de transmisión, en nuestro caso
deberemos indicar la fecha de devengo del IP (31 de diciembre de 2018). Estas bases de datos se
encuentran en las oficinas tributarias (virtuales) de las diferentes CC.AA., por ejemplo:
https://tributos.jccm.es/WebGreco/oficinaVirtual/valoracionPreciosMedios/GreJspValoracionVehicu
losTurismos.jsp

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