Auditoria Tributaria

FA C I L I TA D O R :

Carlos Silverio, CPA, MPCT

[email protected]
Cel: (809) 995-0305
 La Auditoría Tributaria es un examen
realizado con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta y
oportuna de las obligaciones tributarias
del contribuyente, así como también
determinar los créditos o derechos
tributarios a su favor. En el examen se
deben aplicar las técnicas y

Auditoría procedimientos de auditoría tributaria.

Tributaria
La Auditoría Tributaria puede ser
realizada por un profesional Auditor
Independiente o Auditor Tributario.
 Al efectuar la Auditoría Tributaria, se deben verificar los Estados
Financieros, libros y registros contables, y toda documentación
que sustenta las operaciones económicas y financieras de una
empresa (Contribuyente), y paralelamente revisar todas las
declaraciones de impuestos, envíos de informaciones, y todo lo
Auditoría relativo al cumplimiento de los deberes formales del
contribuyente, con la finalidad de determinar su situación
Tributaria tributaria a una fecha determinada examen realizado con la
finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta y
oportuna delas obligaciones tributarias del contribuyente, así
como también determinar los créditos o derechos tributarios a su
favor. En el examen se deben aplicar las técnicas y
procedimientos de auditoría tributaria.
 Función de la Administración Tributaria (AT)
que consiste en la verificación de la veracidad
de las declaraciones de los contribuyentes, a
Auditoría Fiscal través de la revisión de sus registros
contables, con el objeto de que sean
(Fiscalización) cumplidas las disposiciones del Código
Tributario, y de otras leyes, reglamentos y
normas tributarias puestas a su cargo, como
lo plantea el Art. 44, de la Ley 11-92.
Auditoría Fiscal
La fiscalización investiga las cuentas del Balance General y Estado de Resultado, documentación y registros
efectuados por el contribuyente, y los cruces de información disponibles, orientada a comprobar que las
bases tributarias se hayan determinado de acuerdo con las normas técnicas que regulan la contabilidad y
cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Código Tributario.
El período fiscal revisado
Para los impuestos cuya periodicidad es mensual, podrá ser desde un mes en adelante, o lo que es lo
mismo, desde una declaración en adelante, como en el caso del ITBIS. Con la realización de la auditoria
fiscal se dan por cerrados el período fiscal revisado.
Período cerrado
Período fiscal sobre el cual se ha realizado una auditoria de todos sus impuestos, y por lo tanto, la Dirección
de Impuestos Internos (DGII) no puede volver a revisar ningún registro.
 Objetivo de la Auditoría Tributaria
Auditoría Tributaria Auditoría Tributaria (Fiscal)
(Profesional Independiente) (Auditor Fiscal)

✓ Identificar la existencia de contingencias y ✓ Comprobar si los pagos de impuestos realizados

valorar su importancia económica, a partir de fueron los correspondientes al volumen de
una evaluación de cumplimiento de las diversas operaciones del contribuyente (ingresos, o
obligaciones tributarias. activos) según corresponda.
✓ Reducir el riesgo de carácter tributario. ✓ Que la Declaración Jurada de los diferentes
impuestos, tome como base la legislación fiscal
✓ Lograr un adecuado planeamiento fiscal. vigente.
✓ Verificación de cumplimiento de obligaciones ✓ Aplicación adecuada de Precios de
formales relacionadas con la presentación de Transferencia a operaciones entre partes
declaraciones e información sobre terceros vinculadas. Si resulta alguna diferencia con
contribuyentes. operaciones entre partes independientes,
impugnar las diferencias. (Norma General 04-
11/C.T.)
Auditoría Tributaria

Como proceso de Como Función de

analisis para los la Administración
contribuyentes. Tributaria.
 Procesos Tributarios
Administración Tributaria
 Procesos Tributarios

Registro Determinación
•Registro inequívoco del •Verificación.
contribuyente. Recaudación
•Fiscalización (Permiten
(Autoliquidaciones, pagos y acuerdos de
•Identificación de sus pagos). estimar, ajustar o determinar
obligaciones. de oficio impuestos por
•Control del cumplimiento de pagar).
sus obligaciones tributarias
(declaraciones y pagos).
Discusión
Recursos (dentro de la AT., suspende el
pago y la mora, Art. 57 Ley 11-92). “La Normativa
interposición de este recurso (de
Ejercicio de las facultades, planificación
Reconsideración) suspende la obligación de
estratégica, políticas, etc.
efectuar el pago de impuestos y recargos
determinados, hasta que intervenga decisión
sobre el mismo.” (párrafo l, Art.57)
Procesos Tributarios
 Tipos de
Auditoría Fiscal Auditoría Integral: auditoría de todos los
impuestos de un año
correspondientes a un contribuyente.
fiscal

Auditoría Puntual: verificación de un solo

impuesto, de un periodo fiscal (un mes
en adelante de ITBIS y Retenciones o un
año en el caso de Impuesto sobre la
Renta).

Auditoría de Precios de Transferencia:

Verificación cuyo propósito es examinar
las operaciones entre partes vinculadas y
su repercusión en la Declaración Jurada
del contribuyente.
 Tipos de Auditoría Impuesto sobre la Renta (ISR).

Auditoría Auditoría de Retenciones del ISR.

por Auditoría Impuesto a la Transferencia de
Impuestos Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

 EXISTE ALGUNA
DIFERENCIA ENTRE
AUDITORÍA FISCAL
(FISCALIZACIÓN) Y
AUDITORÍA
TRIBUTARIA?
RESPUESTA

Fiscalización. Función Auditoría Tributaria. La Auditoría tributaria

exclusiva de la Procedimiento de revisión de realizada por el órgano de la
Administración Tributaria. los registros contables, que Administración Tributaria
verifica si dichos registros competente, es una
están acordes a la legislación Fiscalización.
fiscal vigente, pero no sólo es
exclusivo de la
Administración Tributaria.
También, es realizado por las
empresas con el objetivo de
identificar contingencias.
PROCEDIMIENTO PARA INICIAR LA
AUDITORÍA FISCAL
 PROCEDIMIENTO 1. Cartas de Notificación (Art. 55, ley 11-92)

PARA INICIAR LA Requiere acuse de recibo del contribuyente:

• Sello de la Compañía o Copia de la
Cédula si es Persona Física.-
AUDITORÍA FISCAL • Fecha de recepción.
• Firma y nombre de la persona que
recibe.
Con la emisión de la Norma General 03-11, en el
Art. 7, establece: Domicilio Fiscal Virtual y
Notificaciones en la Oficina Virtual (OFV).La DGII
habilita un buzón electrónico en la OFV, con dos
apartados: uno para la publicación de mensajes
y otro para colocar exclusivamente
notificaciones.
A la fecha de recepción de la Notificación se
paralizan los recargos por Mora.
2. Carta de Presentación (de auditores
actuantes).
3. Solicitud de Documentos (Información
solicitada al contribuyente por escrito, con un
plazo de entrega de tres días laborables).
 PROCEDIMIENTO PARA INICIAR LA AUDITORÍA
FISCAL
❑ Recepción documentación: Auditor recibe información vía un Acta de Recepción de Información, donde se especifique lo
que se recibió, en qué fecha y que quedó pendiente.

¿Qué sucede ante la no entrega de documentación?

Aplicación de multa
o La no entrega de informaciones o documentación en el plazo solicitado o entrega parcial, está sancionado con multas de
acuerdo al Art. 257 de la Ley 11-92.
o Se solicitará un máximo de tres veces la misma información.
o Ante la no entrega de los documentos solicitados, el auditor podrá impugnar el gasto/costo o estimar el ingreso.>
Discusión expedientes: Se debe realizar durante la auditoria decampo. Finalizada la auditoria de campo se debe entregar y
firmar un Informe Ajuste Fiscales.
 Proceso de Auditoría Fiscal

1) Planificación Estratégica
• Etapa de la auditoria se procura conocer a fondo las
características y aspectos de relevancia fiscal del
contribuyente objeto de fiscalización.
• Esta etapa abarca antecedentes fiscales, actividad
económica, sector o línea de negocio en el que opera,
participación en el mercado, controles internos, nivel de
riesgo fiscal, etc.
• Permite conocer el alcance y amplitud de la auditoría.
• Define el procedimiento a seguir para la verificación de
cada componente (partidas del B/G y E/R) y tiempo
estimado.
 Proceso de Auditoría Fiscal

2. Ejecución de la Auditoría:
• Etapa en que el auditor implementa el programa de
auditoria (Plan de Auditoría).
• En la ejecución del programa, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia probatoria, a través de la aplicación de
diferentes técnicas.
• Según el tipo de empresa el auditor puede aplicar
diferentes Técnicas de Auditoría.
 2. Ejecución de la
Auditoría:

Técnicas de Auditoría Fiscal

•Es un conjunto de tareas rutinarias, gestiones o
métodos que utiliza el auditor para obtener
evidencias respecto a los resultados de un
balance o registro contable. La realización de
estas técnicas permite cerciorarse de la
autenticidad y correcta contabilización de las
operaciones y del correcto cumplimiento de las
normas fiscales.
2. Ejecución de la
Auditoría: 2.1 Técnicas de Auditoría Fiscal
❑ Investigación o indagación oral
(entrevista)
❑Comparaciones de los Estados Financieros
con la documentación que lo sustentan.
❑Realizar observación.
❑Revisión analítica de cuentas contables
❑Cálculo aritmético (cuadres de cuentas)
❑Confirmaciones de los hechos a través de
documentos externos (C x C, Importación,
etc.) Cuentas anuales y, [E
❑Conciliación y Revisiones Limitadas.
❑Comprobación.
❑Inspección (examen físico bien material o
documento)
❑Estimación.
Técnicas de Investigación o indagación oral

Auditoría Es una técnica que permite conocer

todos los aspectos relacionados con la
operatividad de la empresa, mediante
preguntas que se formulan al personal
gerencial.
Esta técnica facilita formarse una
opinión sobre un hecho o asunto
determinado.
Sin embargo, las conclusiones o juicios
necesariamente exigen una
comprobación o evidencia que lo
respalde suficientemente, loque se
logra, a través de la aplicación de otras
técnicas de auditoría, según sea el caso.
 Comparación
Es una técnica de auditoría que permite comprobar
si las cifras presentadas en los estados financieros
coinciden con las declaraciones juradas de
impuestos y la documentación que soporta los
mismos.
Ejemplos:
• lnformaciones de ingresos por concepto de
intereses registrados por el contribuyente y los
intereses cobrado.
• Los Ingresos y Gastos según registros contables
con los formatos 607 y 606.
• Informaciones de gastos de sueldos y salarios
registrados y los gastos de sueldos declarados

Técnicas de en la TSS.
• Informaciones de gastos de honorarios de
personas físicas registrados y declarados en IR-2
con los honorarios declarados en el IR-17 e IT-1.

Auditoría • lnformaciones de ingresos registrados y

declarados en IR-2 y los ingresos declarados en
los IT-1.
Técnicas de Auditoría

Observación
Acción mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa,
hechos o acontecimientos y circunstancias en que estos se desarrollan, en
las distintas operaciones o gestiones de la empresa que se audita.
Acciones
o Observar actividades y procesos operativos.
o Efectuar visita sorpresa, donde se pueda observar inventarios, activos
fijos y el personal que labora en la empresa.
Objetivo
Recopilar informaciones sobre el alcance de las actividades del contribuyente tales como: Capacidad
de producción o comercialización, horario laboral, personal requerido, obtención de listas de precios,
gama de productos que vende, evaluación de los registros contables y obligaciones tributarias.
Limitación

o Tendencia a ocultar cosas mientras dura el proceso de auditoría.

o Actividades llevadas a cabo en otro lugar o en otro momento.
Técnicas de Auditoría
Revisión analítica de cuentas contables
Es el estudio crítico de ciertos hechos para llegar a
conclusiones de que la información registrada está dentro o
fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su
naturaleza u origen, de tal forma que el examen practicado
por el auditor le permita formarse un juicio conceptual sobre
la razonabilidad del saldo o movimiento de un registro o
cuenta contable.
 Cálculo Aritmético
Consiste en la verificación de la
corrección aritmética de los cálculos
efectuados por la empresa auditada,
mediante el cálculo realizado por el
auditor.
Ejemplos aplicación:
• Determinación existencias de
inventarios.
• Sumas de columnas, libros y registros
contables.
• Cálculos de tasas Impuestos

Técnicas de (Declaración).
• Verificación Nóminas.

Auditoría • Realización de las diversas pruebas

auditoría.
 Técnicas de Auditoría
Confirmaciones
Acción tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de
transacciones, mediante la obtención de
informaciones de terceros (ajenos a operaciones de la
empresa).
En sentido general, es más probable que los
documentos provenientes de personas ajenas a la
empresa sean más confiables y objetivos que los
registros internos de la empresa que se está
auditando.
Ejemplos:
• Aduanas, para validar Adelantos Importación/Costos
liquidados (certificaciones).
• Terceros, para validar cuentas por cobrar y por
pagar. (Caso NCF duplicados).
 Inspección
Es el examen físico de los bienes
materiales y de los documentos, con el
objetivo de cerciorarse de la existencia
de un activo o de una operación
registrada o presentada en los estados

Técnicas de financieros. Es el estudio crítico de

ciertos hechos para llegar a
conclusiones de que la información
Auditoría registrada está dentro o fuera de lo
normal.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Procedimientos de Procedimientos de Auditoría
Fiscalización utilizados con Frecuencia

Conjunto de técnicas que el auditor aplica a la o Cruce de información (propia y la de terceros).

información sujeta a revisión, mediante las cuales
obtiene evidencia para sustentar su opinión o Conciliaciones globales (entre Declaraciones y
profesional o el resultado de la investigación. Declaraciones Vs Registros).

En tal virtud, se entienden que las técnicas de o Análisis de cumplimiento (formas de

auditoría son un detalle de los procedimientos de cumplimiento en los diferentes impuestos y
auditoría. aplicación legislación fiscal).
o Revisiones de conciliaciones bancarias.
o Pruebas de desembolsos.
PROCEDIMIENTOS DE Cruce de Información (Propia y la de
Terceros):Trata de la Validación y
AUDITORÍA comparación de la información.
Objetivo:
Información Propia:
• Identificación Inconsistencias (IR-17, IT-
1 e IR-2).
• Duplicidad NCF (envíos 606 y estos Vs
Registros).
Información Terceros:
• Duplicidad de un mismo NCF en
reporte de terceros (diferentes
empresas reportan el mismo NCF).
• Validación de gastos con 607 de
terceros.
Procedimiento implementado en Auditoria
Fiscal y Preventiva.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA Conciliaciones Globales
Procedimiento mediante el cual se
comprueban que las bases imponibles
declaradas a efecto de un impuesto son
íntegras y se corresponden con los
registros contables de la empresa y que
las mismas coinciden con las bases
imponibles equivalente en otros
impuestos.
Ejemplo:
o Ventas declaradas para fines de ITBIS.
o Ventas declaradas para fines del ISR
validar que coinciden entre sí y con las
ventas reflejadas en contabilidad.
 2. Ejecución de la
Auditoría:
Pruebas de Auditoría Fiscal
Consisten en la aplicación de diferentes procedimientos de
auditoria orientados a obtener evidencia suficiente, de que
los activos y pasivos fiscales, y los resultados están
debidamente reflejados en las cuentas contables del
contribuyente.

Pueden ser Pruebas de Cumplimiento y Pruebas Sustantivas.

2. Ejecución de la
Auditoría:
Pruebas de Cumplimiento
Procedimientos de revisión permanente de
todas las actividades económicas del
contribuyente, con el objeto fundamental de
que cumplan con sus obligaciones tributarias:
registro, ubicación, Comprobantes fiscales,
envió según norma general 01-07, declaración
y pago de los impuestos correspondientes,
entre otras.
Objetivo de la prueba:
Validar la forma de cumplimiento del
contribuyente que estamos auditando.
 2.3.2 Pruebas Sustantivas
Consisten en la obtención de evidencia sobre la
Ejecución de la existencia, valoración y totalidad de los activos y
pasivos fiscales reconocidos en la contabilidad, así

Auditoría como las cuentas de resultados (ingresos, costos y

gastos).
Dentro de las pruebas sustantivas podemos señalar
las siguientes:

✓ Procedimientos analíticos de cuentas contables

(pruebas analíticas).

✓ Pruebas de detalle de transacciones y saldos.

✓ Verificación de existencias (Inventarios

iniciales/finales).

✓ Pruebas de desembolsos (una o varias Cuentas.

Bancarias)-.

✓ Pruebas de depreciación de activos fijos.

✓ Pruebas para determinación mejoras

capitalizables.

✓ Pruebas para determinación exceso

donaciones.

✓ Pruebas de importación.

✓ Pruebas de facturación (Ingresos por ventas).

 3. Estructura expediente
Auditoría
El expediente de Auditoría se conforma por diferentes secciones:

❑ Resoluciones.
❑ Informe de Auditoría.
❑ Estados Financieros y Balance de Comprobación.
❑ Declaración Jurada presentada y Declaración Jurada liquidada después
auditoría.
❑ Plan de Auditoría
❑ Sumaria de Ajustes.
❑ Papeles de trabajo.
 3. Estructura expediente
Auditoría
Informe de Auditoría
Es el documento donde se presentan las conclusiones del
trabajo realizado, el cual describe el hallazgo, base legal y el
resultado determinado. En las fiscalizaciones se anexa al
informe de ajustes entre el contribuyente y la Administración
Tributaria, la rectificativa de la Declaración Jurada y la cuenta
corriente del contribuyente.
 3. Estructura expediente
Auditoría
Estados Financieros y Balanza de Comprobación
Estados Financieros: Detalles o registros que presentan en
forma sistemática y ordenada aspectos de la situación
económica y financiera en un período determinado.
Balanza de Comprobación: Es una lista de todos los saldos
deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para
comprobar la igualdad.
Los Estados Financieros y la Balanza, constituyen el punto de
partida de la auditoria. A partir de ellos, se determinan los
componentes de la planeación de la auditoria y las diferentes
sumarias de cuentas de dichos componentes.
 3. Estructura expediente
Auditoría
Declaración Jurada
Manifestación bajo juramento comunicada a la administración
tributaria de hechos que constituyen la base para la
determinación de una obligación tributaria.
El expediente debe contener la Declaración jurada presentada
y la liquidada luego de las determinaciones de la auditoria,
con sus respectivos recargos e Interés indemnizatorio.
 3. Estructura
expediente
Auditoría
Sumaria de Ajustes
Es el documento donde se plasman los ajustes
fiscales encontrados en la auditoria. Incluye:
❑ Referencia para indicar el lugar donde se
encuentra el análisis y hallazgos que dio
origen al ajuste.
❑ Descripción del ajuste: donde se detalla el
concepto del ajuste.
❑ Valor: es la cantidad del ajuste que se ha
practicado.
 3. Estructura expediente
Auditoría
Papeles de Trabajo
Está conformada por el Balance General (B/G) y el Estado de
Resultado (E/R), provenientes de los estados financieros
auditados de la empresa, con sus respectivas analíticas de
cuentas.
Existe una distribución en segmentos utilizados con la
finalidad de hacer más manejable el análisis y documentación
del trabajo del auditor, estos segmentos los llamamos cédulas
sumarias, en ellas se resumen cuentas a analizar por cada
componente, los cuales identificamos con las letras A,...
B,...C,...D, etc...., para los activos a revisar.
 3. Estructura
expediente Auditoría
Papeles de Trabajo
Las cédulas sumarias de los
componentes de pasivos y capital
estarán identificadas por letras
duplicadas, por ejemplo: AA, BB, CC, etc.
3. Estructura expediente Auditoría
Contenido de la hoja de trabajo
Los Papeles de trabajo documentan el alcance y profundidad de la auditoría, las técnicas utilizadas y sus conclusiones.
Esta documentación, es requerida en todos los casos y deberá contener sus notas sobre técnicas específicas y
procedimientos aplicados, así como la base legal que sustenta el ajuste.
Las hojas de trabajo deberán tener las siguientes características:
• Completas y precisas (en cálculos).
• Relevantes (información importante ).
• Claras y comprensibles (que se pueda determinar el propósito, el alcance de la auditoria, y sus conclusiones).
• Legibles y limpias (fácil revisión y preparación).
Al final de la hoja de trabajo, debe consignarse el nombre del auditor actuante y la fecha en que se preparó la hoja de
trabajo.
 3. Estructura expediente
Auditoría
Contenido de la hoja de trabajo
La hoja de Trabajo debe contener copias de los documentos
como información anexa, si tienen carácter probatorio, si son
relevantes y si son requeridas para llegar a una conclusión. El
contenido reflejará, en una nota explicativa, la técnica de
auditoria desarrollada, hecho imponible, ley aplicable y
conclusiones a las que se ha llegado.
 Elementos básicos requeridos en
la documentación de los papeles
de trabajo
•Referencia cruzada: nos indica cuales áreas de
los papeles de trabajo están relacionadas al
3. Estructura trabajo de auditoria realizado.
expediente •Descripción breve del hallazgo: Descripción
clara, precisa y objetiva de los ajustes
Auditoría encontrados, los cuales deben estar
debidamente soportados, incluyendo su base
legal y las conclusiones a que hemos llegado.
•Soporte legal del hallazgo: hace referencia a
los artículos de la Ley en que se basan las
impugnaciones.
•Firma del auditor, del supervisor y fecha.
 1. Informe auditoria (carta a la gerencia, hallazgos,
recomendaciones).

2. Declaración Jurada Rectificativa (IR-2 y ajustes

positivos, IT-1, etc.)

3. Declaración jurada presentada (IR-2 y anexos, IT-1,

Orden del etc.)

Expediente 4. Estados Financieros.

5.Sumaria de ajustes (sa-1).

6. Papeles de trabajo (Balance General, Estados de

resultados, sumarias de cuentas, análisis y soportes).
 PROCEDIMIENTOS AUDITORÍA FISCAL
REVISIONES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ISR)