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    Tratamiento tributario de diferencias

    de cambio en IVA y en el impuesto


    sobre los ingresos brutos

    Dr. C.P. Leonel Zanotto


    18/10/2023
    Introducción

    1. Diferencias de cambio. Aspectos conceptuales


    2. Impuesto al valor agregado. Tratamiento. ¿Aplica sobre el precio neto o
    sobre el precio total?
    3. Regímen de facturación. Aspectos a considerar.
    4. Impuesto sobre los ingresos brutos. Gravabilidad de las diferencias de
    cambio.
    5. Convenio Multilateral. Aspectos a contemplar en el armado de coeficientes
    unificados.
    Diferencias de cambio. Distintas situaciones

    Podemos encontrarnos con diferencias de cambio por…

    Por ventas en
    Por ventas en
    moneda extranjera
    moneda extranjera Por revaluación de
    que luego se
    que luego se saldos impagos (No
    perciben en MONEDA
    perciben en PESOS realizadas)
    EXTRANJERA
    (realizadas)
    (realizadas)
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera

    • ¿Se puede facturar en USD/M Ext localmente?


    • ¿A qué tipo de cambio debemos convertir las operaciones
    realizadas en moneda extranjera?
    • ¿Debo emitir NC/ND por la diferencia de cambio?
    • ¿Están gravadas en IVA/IIBB esas diferencias de cambio?
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera

    Momento 1: Factura de USD 1.000 + IVA


    21%. Total USD 1.210
    •TCV aplicable BNA día anterior. $ 350
    •Total Fact en ARS: 350.000 + 73.500 = 423.500

    Momento 2: Cobro de la factura de


    USD 1.000 + IVA 21%. Total USD 1.210
    •TCV aplicable BNA día anterior al cobro. $ 400
    •USD 1.210
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera
    ¿Qué pasa si la factura se cancela en USD? ¿Se genera la diferencia de cambio?

    Antecedentes:

    Dictamen DAT 24/1991: 1) Si se estipula el precio de las operaciones en moneda extranjera y se paga
    con ésta, por la ley de convertibilidad del austral a los efectos del IVA no se produce diferencia de costo
    financiero por cuanto esa moneda tiene poder cancelatorio.
    2) Si se estipula la obligación en el equivalente en australes de una moneda extranjera, al producirse el
    pago diferido existirá una efectiva diferencia de precio que estará alcanzada por el impuesto al valor
    agregado.

    Consulta Vinculante 29/2022: Cambio de criterio. Modif Art 765 Cod Civil y Comercial
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera
    ¿Qué pasa si la factura se cancela en PESOS? ¿Se genera la diferencia de cambio?

    Antecedentes:

    Dictamen DAT 31/2003: Las diferencias de cambio forman parte de los "gastos financieros" genéricos a
    que se refiere el artículo 10, quinto párrafo, punto 2), de la Ley del gravamen que, a efectos de la
    determinación de la base imponible en el Impuesto al Valor Agregado, integran el precio neto gravado
    por ser erogaciones que se deben al vendedor como accesorias de la operación principal gravada.
    En orden al cálculo del gravamen, corresponde incluir en la base de imposición el Impuesto al Valor
    Agregado recaído en la operación principal, atento a que el monto del pago diferido o fuera de término
    debido al vendedor comprende también al impuesto facturado al momento de producirse la venta.
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera
    ¿Qué pasa si la factura se cancela en PESOS? ¿Cómo se genera la diferencia de cambio?

    Escenario 1: Determinación de diferencia de cambio sobre precio neto gravado

    Momento Precio Neto IVA 21% Precio total TCV ARS USD

    Emisión Factura USD 1.000 USD 210 USD 1.210


    Emisión Factura ARS 350.000 ARS 73.500 ARS 423.500 350
    Cobro Factura USD 1.000 USD 210 USD 1.210
    Cobro factura ARS 400.000 ARS 84.000 ARS 484.000 400
    Diferencia de ARS 50.000 ARS 10.500 ARS 60.500
    cambio
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera
    ¿Qué pasa si la factura se cancela en PESOS? ¿Se genera la diferencia de cambio?

    Escenario 2: Determinación de diferencia de cambio sobre precio total

    Momento Precio Neto IVA 21% Precio total TCV ARS USD

    Emisión Factura USD 1.000 USD 210 USD 1.210


    Emisión Factura ARS 350.000 ARS 73.500 ARS 423.500 350
    Cobro Factura USD 1.000 USD 210 USD 1.210
    Cobro factura ARS 400.000 ARS 84.000 ARS 484.000 400
    Diferencia de cambio (simil “actualización”) ARS 60.500
    Dif Cbio gravada ARS 60.500 ARS 12.705 ARS 73.205
    Diferencias de cambio. Facturación en
    Moneda extranjera

    USD equiv a
    Total IVA en Precio Neto
    Concepto IVA en ARS IVA en USD TC utilizado ARS
    USD pagado en USD
    cobrados
    Fact Original 73.500 210 350

    ND por dif 10.500 26.25 400 236.25 1.210 (ARS 973.75


    cbio Esc 1 484.000 / TC
    Cobro)
    ND por dif 12.705 31.76 400 241.76 1.241.76 1.000
    cbio Esc 2 (ARS 484.000
    + ARS 12.705
    / TC Cobro)
    Diferencias de cambio - IVA

    Art 10 L IVA: “(…) Son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o convengan por separado- y
    aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
    (…) 2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados
    con motivo de pagos diferidos o fuera de término.”

    ¿Qué tipo de cambio utilizar?


    DR L IVA Art 49: “Las operaciones en moneda extranjera que no tengan tipo de cambio propio debidamente
    autorizado, se convertirán al tipo de cambio vendedor del BANCO DE LA NACION ARGENTINA, al cierre del
    día anterior a aquél en el que se perfeccione el hecho imponible”
    Ley 11.683. Art 110: “A los efectos de la liquidación de los tributos, las operaciones y réditos no
    monetarios serán convertidos a su equivalente en moneda de curso legal. Las operaciones y réditos en
    moneda extranjera serán convertidas al equivalente en moneda de curso legal resultante de la efectiva
    negociación o conversión de aquélla o, en defecto de éstas, al equivalente al que, en atención a las
    circunstancias del caso, se hubiera negociado o convertido dicha moneda extranjera.”
    Diferencias de cambio - IVA

    Espacio de Diálogo Particular AFIP-ACARA – 04/01/2023

    1. Facturación

    Consulta: Se comenta que las automotrices les facturan en dólares al tipo de cambio oficial y les exigen el pago de
    las unidades en la misma moneda. Cuando las concesionarias venden los automóviles, hay veces que cobran en
    pesos, por lo que deben comprar dólares para pagarle a las automotrices, situación que únicamente es posible
    adquiriendo “Dólar MEP”, hecho que genera distorsiones por las diferencias entre los tipos de cambio. Por lo tanto,
    plantean que el tipo de cambio de la facturación es automático al tipo de cambio oficial.

    Respuesta de AFIP: En los sistemas de facturación no existe la limitación planteada. En el caso del servicio
    "Comprobantes en Línea", el mismo trae precargado por defecto el tipo de cambio oficial. No obstante, el usuario
    puede modificar el tipo de cambio según sea pactado entre los particulares
    Diferencias de cambio - IVA
    Diferencias de cambio - IVA
    Diferencias de cambio – Impuesto sobre los
    ingresos brutos
    Definición de HI: Desarrollo de una actividad habitual y a título oneroso en el territorio de la jurisdicción.
    ¿Se puede considerar que hay una “actividad habitual” en el caso?

    Definición de BI: “ingreso bruto devengado”

    Antecedentes a favor de gravabilidad en el impuesto de las diferencias de cambio


    • Algodonera Santa Fe SA c/GCBA – C Cont Adm y Trib Bs As (Ciudad). Sala I. 5/8/2005
    • Baisur Motors SA c/GCBA – Ccont Adm y Trib Bs As (Ciudad). Sala I. 10/2/2005
    • Palmiotti Luis Enrique. TFPBA. Sala I. 12/2/2010
    • Agco Argentina SA. TFPBA. Sala III. 6/4/2017
    Diferencias de cambio – Impuesto sobre los
    ingresos brutos
    Antecedentes a favor de la NO gravabilidad de las diferencias de cambio en IIBB:
    • Aerolíneas Argentinas c/ PBA – TFPBA – 20/03/2013: Diferencias de cambio por revaluación de saldos
    • Siagro SRL c/PBA – TFPBA –14/08/2018: Diferencias de cambio por cobro posterior de facturas.

    Momento 1: Facturación – Momento 2:


    Perfeccionamiento del hecho Cobro de la
    imponible en IIBB factura

    Fluctuación del valor del PESO respecto a la moneda extranjera que es


    ajena al perfeccionamiento del hecho imponible
    Diferencias de cambio – Impuesto sobre los
    ingresos brutos – Convenio Multilateral
    RG (CA) 18/2022 – Art 6: Interpretar que a los fines de la aplicación del
    régimen general del Convenio Multilateral e independientemente del
    tratamiento que le asigne la jurisdicción a los efectos de su consideración
    como base imponible local, los conceptos “Valor Patrimonial
    Proporcional” y “Diferencias de Cambio”, negativas o positivas, que se
    generen por la participación en empresas o la tenencia de moneda
    extranjera respectivamente, no serán computables como gastos ni
    como ingresos, para la conformación de los coeficientes correspondientes
    a las distintas jurisdicciones. Lo dispuesto precedentemente respecto a
    las diferencias de cambio, no será de aplicación para las operaciones
    de compra-venta de divisas.
    Fuente: RG CA 5/2017, Art 1.
    Diferencias de cambio – Impuesto sobre los
    ingresos brutos – Convenio Multilateral

    Ingreso computable Ingreso no computable

    • DC gravadas en IIBB • DC por tenencia de M


    como mayor precio de la Ext.
    operación, devengadas • DC por revaluación de
    en el momento de la activos en M Ext.
    percepción como una • DC consideradas como
    “actualización”. ingreso “no gravado”.
    Consideraciones finales

    IVA: El pago de facturas en la misma moneda en la que es emitido el documento no genera diferencias de
    cambio. Estar atentos a potenciales cambios de criterio.

    IVA: Las diferencias de cambio se encuentran gravadas al amparo del art 10 de la ley. El fisco
    interpreta que están incluidas en el término “actualizaciones”.

    IIBB: Existen antecedentes a favor de la no gravabilidad de las diferencias de cambio por tratarse de
    hechos ajenos al desarrollo de una actividad habitual y a título oneroso por parte del contribuyente.

    IIBB: Considerar la congruencia en el tratamiento de las diferencias de cambio a la luz de la aplicación


    de las normas del CM. Ingreso no gravado = Ingreso no computable a efectos de CM.
    Muchas gracias

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