UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN

Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Posgrado

“DIPLOMADO EN FINANZAS APLICADAS

13o VERSIÓN”

MONOGRAFÍA

APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTEO ABC EN

A&A INDUSTRIA S.A.

Tutor: Lic.Fermín Ramírez

Postulante: Yvana Duran Semo

Octubre, 2018
Cochabamba – Bolivia
Dedicatoria
A mi esposo Jesús y a mis queridos hijos Santiago y Sophia, que son mi fuerza para continuar todos los
días en busca de mejores oportunidades.
Agradecimientos
A Dios que cuida, guia e ilumina mis pasos en busca de mejores días.
A la Universidad Mayor de San Simón
A mis docentes de la carrera de Ingeniería Financiera por brindarme los conocimientos que ahora poseo
A mis docentes del Posgrado por regalarme sus vivencias y ensenas en el diplomado en finanzas aplicadas
A los propietarios de “A&A Industrias S.A.” por darme la oportunidad de realizar una práctica
empresarial, y la principal fuente de información para la aplicación práctica de este trabajo.
A Lic. E. Fermín Ramírez por colaborarme en la revisión del presente trabajo.
RESUMEN

Para las empresas es importante conocer sus costos lo más exactos y reales posibles para la toma de
decisiones en la fijación de precios, con la finalidad de crear una ventaja competitiva; para algunas, puede
tratarse de costos bajos; para otras, puede ser la alta calidad o las características únicas de sus productos,
al final todas las empresas buscan un mismo objetivo que es el de crear valor en el tiempo para la
actividad principal que desempeñan.

Es por esta razón que se desarrolla el presente trabajo de investigación, que consiste en la aplicación del
método de costeo ABC, en la empresa A&A Industria S.A, con la finalidad de identificar, cuál es la
variación de los costos unitarios mediante la aplicación del costeo ABC respecto al costeo por proceso de
la producción de sogas de polietileno en dicha empresa. Con este fin, se recabo información durante un
mes del proceso productivo en la fábrica objeto de estudio, específicamente de los costos indirectos de
producción de 12 productos, estos a su vez se dividen en 3 categorías (medida grande, mediana y
Pequeña).

El costeo ABC, ha permitido identificar las actividades que intervienen en el proceso productivo de soga
de polietileno. De las cuales se pudo medir la importancia monetaria que representan para la empresa y
sus características principales de cada una de ellas.

Con el objeto de calcular el costo que representa cada actividad y a que producto afecta, fue necesario la
determinación de los inductores de costo. Es en este sentido que se identificó primero, inductores de costo
de los elementos de costo en relación a las actividades y segundo, inductores de actividades, que permiten
la distribución de los costos de las actividades a los productos.

De los costos unitarios resultado de la aplicación práctica por medio del método ABC y los costos
unitarios actuales de la empresa, existe una variación que radica en que el costeo por proceso, acumula
todos sus costos en los departamentos de costos, sin identificar las actividades que intervienen para cada
producto. otro aspecto es que el costo por proceso proporciona costos unitarios iguales para todos sus
productos y el ABC proporciona costos unitarios diferentes. Lo que da como resultado una ganancia
oculta principalmente en los productos que pertenecen a la categoría “Grande”, y perdida oculta en los
productos de la categoría “Mediana”.

En el desarrollo del presente estudio, el principal inconveniente que presentó el ABC; fue la elección de
los inductores de costos debido a que si no se tiene el cuidado necesario se puede llegar a una distribución
arbitraria de costos. La ventaja principal es que se puede conocer a más detalle el proceso productivo
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ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 1
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................ 2
2.1. Descripción del problema ................................................................................................................ 2
2.2. Delimitación del problema .............................................................................................................. 3
2.3. Formulación del problema .............................................................................................................. 3
3. OBJETIVO .................................................................................................................................. 3
3.1. Objetivo General ............................................................................................................................... 3
3.2. Objetivo Especifico ........................................................................................................................... 3
4. JUSTIFICACIÓN ....................................................................................................................... 3
5. ALCANCE ................................................................................................................................... 4
6. MARCO REFERENCIAL ........................................................................................................ 5
6.1. Marco conceptual.............................................................................................................................. 5
6.1.1. Empresa Industrial. ................................................................................................................. 5
6.1.2. Empresa comercial. .................................................................................................................. 6
6.1.3. Contabilidad de Costo. ............................................................................................................ 7
6.1.4. Objetivo de la contabilidad de costos. ...................................................................................... 7
6.1.5. Diferencia entre costo y gasto. ................................................................................................ 8
6.1.5.1. Costo. .................................................................................................................................. 8
6.1.5.2. Gasto. .................................................................................................................................. 8
6.1.6. Sistema de costo. ....................................................................................................................... 9
6.1.6.1. Clasificación de los sistemas de costos. .......................................................................... 9
6.1.7. Costos por órdenes de producción. ........................................................................................ 9
6.1.7.1. Ventajas y Desventajas. ..................................................................................................10
6.1.8. Costos por proceso. ................................................................................................................10
6.1.8.1. Ventajas y desventajas. ...................................................................................................10
6.1.8.2. Tipos de flujo de la producción en los costos por proceso. .........................................11
6.1.9. Diferencias entre Costos por órdenes de producción y por Proceso. .............................12
6.1.10. Elementos del costo de producción. .....................................................................................13
6.1.10.1. Costo de materia prima o material directo. ..................................................................13
6.1.10.2. Costo de Mano de obra Directa. ....................................................................................13
6.1.10.3. Costos indirectos de producción. ...................................................................................13
6.1.11. Costos basados en actividades (ABC). ................................................................................14
6.1.11.1. Concepto y clasificación de las actividades. .................................................................15
6.1.11.2. Inductores de costos (Cost Drivers)...............................................................................21
6.1.11.3. Objeto de costo.................................................................................................................22
6.1.11.4. Implantación de un sistema ABC. .................................................................................22
6.1.11.5. Ventajas y desventajas. ...................................................................................................25
6.2. Marco Institucional ........................................................................................................................27
6.2.1. Antecedentes............................................................................................................................27
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6.2.2. Descripción Empresarial. ......................................................................................................27

6.2.2.1. Misión. ..............................................................................................................................27
6.2.2.2. Visión. ...............................................................................................................................28
6.2.2.3. Organigrama. ..................................................................................................................28
6.2.3. Marco legal en la empresa. ...................................................................................................29
6.2.4. Descripción del producto.......................................................................................................29
6.2.5. Actividad y proceso de producción......................................................................................29
6.2.5.1. Proceso productivo. .........................................................................................................30
6.2.6. Sistema de costos utilizado en la empresa. .........................................................................31
7. DESARROLLO PRÁCTICO .................................................................................................31
7.1. Metodología aplicada .....................................................................................................................32
7.1.1. Selección del caso. ...................................................................................................................32
7.1.2. Preparación. ............................................................................................................................32
7.1.3. Recolección de datos. .............................................................................................................32
7.1.4. Valoración de datos. ...............................................................................................................32
7.2. Identificación de etapas basadas en el método ABC .................................................................33
7.3. Proceso de aplicación del ABC en A&A Industrias S.A. ..........................................................33
7.3.1. Identificación de las actividades...........................................................................................33
7.3.2. Clasificación de las actividades en primarias o secundarias. ..........................................34
7.3.3. Diccionario de actividades. ...................................................................................................35
7.3.4. Identificación de los elementos de costos. ...........................................................................39
7.3.5. Localización de los elementos de costos a las actividades. ...............................................40
7.3.6. Determinación de los inductores de costos de los elementos de costos en relación a las
actividades. ...............................................................................................................................................41
7.3.7. Asignación de los elementos de costo a las actividades principales y secundarias.......44
7.3.8. Calculo del costo de las actividades primaria y secundaria.............................................44
7.3.9. Localización de la actividad secundaria en las actividades primarias...........................45
7.3.10. Calculo total del costo de las actividades. ...........................................................................45
7.3.11. Identificación de los inductores de costo de las actividades en relación a los
productos. .................................................................................................................................................46
7.3.12. Localización de las actividades en los productos. ..............................................................46
7.3.13. Asignación de las actividades a los productos....................................................................47
7.3.14. Determinación de los Costos Total de los productos. .......................................................48
7.4. Comparación de los Costos Unitarios por Procesos vs ABC ...................................................48
7.5. Ventajas y desventajas encontradas en el transcurso de la aplicación...................................49
7.5.1. Ventajas. ..................................................................................................................................49
7.5.2. Desventajas. .............................................................................................................................49
8. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES....................................................................50
8.1. Conclusiones ....................................................................................................................................50
8.2. Recomendaciones ............................................................................................................................51
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................................
ANEXOS ................................................................................................................................................
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Índice de Tablas
Tabla 1 Empresa Industrial ................................................................................................................................ 5
Tabla 2 Estructura Costo Total Empresa Comercial ....................................................................................... 6
Tabla 3 Empresa Comercial ............................................................................................................................... 6
Tabla 4 Estructura Costo Total Empresa Comercial ....................................................................................... 6
Tabla 5 Diferencias entre Costo y Gasto........................................................................................................... 8
Tabla 6 Diferencia entre Costo por Ordenes y Costos por Proceso .............................................................12
Tabla 7 Características Generales de los Productos .....................................................................................29
Tabla 8 Elementos de Costo .............................................................................................................................40
Tabla 9 Localización de los costos en las actividades Primarias y Secundaria. ..........................................41
Tabla 10 Inductores de Costos de los Elementos de Costo en relación a las Actividades...........................42
Tabla 11 Porcentajes de los inductores de costo de los elementos de costos a las actividades principales y
secundarias. .......................................................................................................................................................44
Tabla 12 Costo de las actividades Primarias y Secundarias .........................................................................45
Tabla 13 Costo Total de las Actividades .........................................................................................................46
Tabla 14 Inductores de Costos de las Actividades en relación a los Productos...........................................46
Tabla 15 Localización de las Actividades en los Productos ..........................................................................47
Tabla 16 Asignación de las actividades a los Productos (expresados en No de veces) ...............................47
Tabla 17 Costos indirecto por producto ..........................................................................................................48
Tabla 18 Costos Unitarios por Proceso versus ABC ......................................................................................48
Tabla 19 Total Pérdida y Beneficio Oculta de los Productos .......................................................................49

Índice de Figuras
Figura 1 .Objetivo de la Contabilidad de Costos, adaptado en base (Funes, 2016) . .................................. 7
Figura 2 Flujo del proceso secuencial.............................................................................................................11
Figura 3 Cadena de Valor de Los Procesos ....................................................................................................17
Figura 4 Organigrama......................................................................................................................................28
Figura 5 Proceso Productivo ...........................................................................................................................31
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1. INTRODUCCIÓN

La importancia de determinar costos para la toma de decisiones en las empresas, conlleva conocer sus
costos lo más exactos y reales posibles, para la fijación de precios.

Por su naturaleza las empresas se clasifican en comercial, industrial y de servicio, el presente trabajo se
centra en la aplicación del método de costeo ABC para empresa de tipo industrial. Por tanto, se recabó
información necesaria de la empresa “A&A Industria S.A.”. Todas las empresas se esfuerzan por tener
una ventaja competitiva; para algunas, puede tratarse de costos bajos; para otras, puede ser la alta calidad
o las características únicas de sus productos, al final todas las empresas buscan un mismo objetivo que es
el de crear valor en el tiempo para la actividad principal que desempeñan, es por esta razón que es
indispensable el conocer los costos que se incurren para la elaboración de sus determinados productos.

Un método de costeo por actividades es una excelente herramienta aplicada al ámbito industrial para
analizar y determinar los costos de producción, debido a que este método centra su atención; Primero
identifica los centros de costos, una vez identificado se procede a la determinación del costo de la
actividad que existe en cada centro, es decir, el ABC realiza un análisis profundo de lo que sucede dentro
de cada proceso; Segundo, después de identificada las actividades se procede a la trasferencia de dicho
costos a los productos finales.

Como todo método, el costeo por actividades también presenta algunas ventajas y desventajas que se
presentaran en el transcurso del presente trabajo en forma general; no se centra mucha atención en este
punto debido a que no es el objetivo de la presente monografía.

Es importante conocer las etapas que requiere la aplicación del método de costeo ABC, entre las más
importante esta la identificación de las actividades, determinación de los inductores de costo (En inglés
cost drive), y otras etapas que se irán detallando a medida del desarrollo del presente trabajo. La empresa
A&A Industria S.A., actualmente cuenta con sus procesos claramente identificados lo que facilita de gran
manera el objetivo perseguido en la presente monografía.

Es de mucho interés conocer Los elementos del costo de producción para ello a continuación se explica
sintéticamente en que consiste cada uno de ellos. Costo de material Directo, Costo de Mano de Obra
Directa y Costos Indirectos de Producción. Callejas “define Materiales Directo son aquellos materiales
rastreables del bien o servicio que se está produciendo”. Funes “La labor directa es el costo de la
retribución que los obreros u operarios perciben por el trabajo desarrollado en la transformación de los
materiales en su estado natural o procesado por otra entidad, en un producto terminado” Los costos
 2

indirectos de Producción se refrieren a aquellos costos que no forman parte de los otros dos elementos
mencionado con anterioridad.

El presente trabajo surgió de la necesidad de la empresa A&A Industria S.A, por conocer una herramienta
nueva para el análisis de sus costos de producción de Soga de polietileno que se encuentra ubicada en
Cochabamba- Tiquipaya, y analizar si es conveniente realizar un cambio en la forma de la determinación
de sus costos. Es por esta razón que se realiza la aplicación del método de costeo ABC.

La empresa necesita una actualización de datos que permitan aproximarse de manera más cercana a sus
costos incurridos para la producción de Soga, mediante la aplicación de costo ABC se pretende identificar
sus principales inductores de costo, y cual de su(s) actividad(es) es la que mayor y menor costo presenta
en la elaboración de su producto final.

Cabe recalcar que el objeto de costo es la producción de soga de polietileno, que para ello se realizó un
seguimiento de un mes en la Fábrica. Otro punto importante es que la producción de soga se realiza en
base a pedidos, pero el sistema que emplea la empresa para la determinación de sus costos es el sistema
de costos por proceso, por las características propias de la empresa. La determinación de los costó de
producción se realizará mediante el costo ABC esto nos permitirá conocer que es lo que con lleva cada
proceso, es decir conocer a profundidad, acerca de sus actividades.

A lo que se pretende llegar con el presente estudio es a realizar una comparación de los costos
unitarios determinados por el método de costeo ABC, para cumplir este objetivo se procede a
identificar las actividades que se encuentran en el proceso productivo de la fábrica en cuestión, identificar
los inductores de costos, determinar los costos unitarios. Y como punto final realizar un pequeño análisis
de las ventajas y desventajas del ABC que se identificaron durante el transcurso de la aplicación ABC en
la empresa A&A Industria S.A.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1. Descripción del problema

La empresa A&A Industria y comercio presenta algunas dificultades en el desarrollo de su actividad:

1. Datos desactualizados acerca del funcionamiento de la fábrica.

2. No cuenta con un análisis detallado de sus costos de producción.
3. Dificultades el control de sus costos.
4. Desconocimiento del método de costeo ABC.
 3

2.2. Delimitación del problema

El presente trabajo pretende realizar una aplicación del costeo ABC (Activity Based Costing) en la
determinación de los costos unitarios en la producción de sogas en la fábrica de la ciudad de
Cochabamba.

2.3. Formulación del problema

¿Cuál es la variación de los costos unitario mediante la aplicación del costeo ABC de la producción sogas
de polietileno en A&A Industria S. A.?

3. OBJETIVO

3.1. Objetivo General

Aplicar el costeo ABC en la determinación del costo unitario de producción de sogas de polietileno en la
empresa A&A Industria S.A.

3.2. Objetivo Especifico

En el presente trabajo se persiguen los siguientes objetivos específicos:

1. Identificar las actividades.

2. Identificar los inductores de costos.
3. Calcular el costo unitario.
4. Comparar el costo unitario tradicional versus el ABC.
5. Analizar ventajas y desventajas del costeo ABC.

4. JUSTIFICACIÓN

El presente trabajo ha sido realizado con el objeto de aplicar el método de costeo ABC, para ello se
procede a identificar las actividades, identificar los inductores de costos, calcular el coto unitario y
comparar los costos unitarios actuales de la empresa con los costos unitarios obtenidos en la presente
investigación, con esto contribuir al desarrollo de la misma. Mediante el Método ABC se pretende
encontrar otra forma de conocer y analizar los costos de producción de los productos, utilizando una
nueva técnica de asignación de costos por actividades que permita a la empresa conocer cuál de sus
actividades del proceso de producción es el que mayor costo representa en la fábrica, por ende,
proporcionar información útil para la empresa.
 4

En la actualidad los clientes esperan que los productos sean de alta calidad y se adquieran a un precio
bajo. Estas expectativas son consecuencia del rápido progreso tecnológico y el alto crecimiento de la
competencia a nivel global que impulsa a las empresas que participan de un determinado mercado a ser
más competitivas y adoptar estrategias excelentes para el desarrollo empresarial. Para lograr lo anterior
deben optar por otras alternativas que le permitan crear valor en largo plazo, y no así optar simplemente
por subir precio, que esto no favorece ni a corto ni a largo plazo, la empresa debe innovar constantemente,
mejorar la calidad de sus productos, incrementar su productividad y reducir sus costos y gastos.

Es desde este punto de vista que surge la importancia de nuevas propuestas tales como el método ABC
que puede considerarse el más apropiado para el objetivo que pretende el presente trabajo, el análisis de
actividades, permitiendo que sus representantes y colaboradores lo utilicen como información útil,
efectiva y clara en la toma de decisiones, y por qué no ver la posibilidad de implantar un sistema de costo
basado en actividades en un futuro, siempre pensando en crear valor para la empresa, por ende un mejor
desarrollo del país..

La empresa A&A Industria S.A. objeto del presente estudio, ubicada en el departamento de Cochabamba,
que pertenece a la mediana industria, el objetivo de la empresa es brindar a sus clientes la mejor calidad
en sus productos, cuidando el medio ambiente, y precios accesibles a todo bolsillo. El segmento de
mercado, al cual va dirigido su producción es principalmente al área de construcciones e industrias,
actualmente sus grandes compradores son las ferreterías. Cuenta con 90 empleados, su estructura
organizacional es de forma jerárquica.

En este contexto la empresa A&A Industria S.A. es innovadora, tratando de conocer técnicas nuevas que
le permita un mejor control de la fábrica y así lograr un mejor posicionamiento en el mercado.

Actualmente su principal competencia es la industria peruana en lo que respecta a la elaboración de Sogas

de Polietileno. Cabe recalcar que la empresa trabaja desde hace 30 años, primero como importadora y
hace 17 años, pasó a ser Industria y Comercio.

5. ALCANCE

El alcance que tiene el presente trabajo es realizar la aplicación del método de costeo ABC a los costos
indirectos de producción, para la fabricación de sogas de polietileno, es decir, se analizan las actividades
que existen en el proceso de producción que conllevan a la obtención del producto final. El mismo que
nos permite desglosar a los procesos de producción, en actividades, todo esto con el fin de conocer como
la empresa reparte sus recursos entre las distintas actividades, y cuál de sus actividades es la que mayor
 5

costo representa. Otorgar los resultados de la aplicación a la empresa, lo cual le sea útil para la toma de
decisiones futuras.

En resumen, en el presente trabajo el punto central es la comparación de los costos unitarios que
actualmente posee la empresa versus los costos ABC que se determinan en este estudio. Y analizar las
ventajas y desventajas que se apreciaron en el transcurso del desarrollo de la aplicación.

El trabajo preliminar a la aplicación del Método de costeo ABC se centrarán en las siguientes etapas:

 Reconocimiento de la empresa.
 Levantamiento de los procesos de la producción de Soga de polietileno.
 Obtención de la información de costos de la empresa en un periodo (un mes).

El trabajo se realizó en la empresa A&A Industria S.A. del departamento de Cochabamba Provincia
Quillacollo, Municipio de Tiquipaya.

6. MARCO REFERENCIAL

6.1. Marco conceptual

Es de fundamental importancia conocer algunos conceptos acerca del tema de investigación para poder
apreciar de mejor manera el propósito que se persigue.

6.1.1. Empresa Industrial.

Empresa industrial, compra materia prima o material directo y trasforma a un producto terminado
diferente. Se aprecia en la Tabla 1.

Tabla 1 Empresa Industrial

Compra Transforma Vende
1. Material. 1. Materia prima. 1. Gasto de administración.
2. Costo de adquisición de 2. Mano de obra. 2. Gasto de comercialización.
materiales. 3. Costos indirectos de 3. Gastos financieros.
1. (+) Factura del producción.
proveedor. A esto se conoce como Costo
2. (+) Costo adicional de Producción.
hasta el almacén.
Fuente : Elaboración propia en base a (Funes, 2016)
 6

Tabla 2 Estructura Costo Total Empresa Comercial

COSTO TOTAL
Costo de adquisición
Costo de producción
Gasto de Administración
Gasto de comercialización
Gasto Financieros
=∑Costo Total
+ Margen de utilidad
= Precio de venta
Fuente: elaboración propia. En base a (Funes, 2016).

6.1.2. Empresa comercial.

(Funes, 2016). Define, “la empresa comercial es el intermediario entre el productor y el consumidor, es
decir, adquiere los productos de las industrias o efectuá importaciones de mercaderías del extranjero y las
vende en el mismo estado en que fueron adquiridas, mejorando en algunas ocasiones su presentación” (p.
2). Empresa comercial, es el intermediario entre el productor y los consumidores, es decir, compra y
vende: en la siguiente tabla se puede observar mejor esta actividad.

Tabla 3 Empresa Comercial

Compra Vende
1. Mercadería 1. Gasto de Administración
2. Costo adquisición de la mercadería 2. Gasto de comercialización
a. (+) Factura del proveedor. 3. Gastos de financieros
b. (+) Costo adicional hasta al almacén.
Fuente: Elaboración propia. Adaptado de (Vinza, 12, p. 32)

Por tanto, el costo total será igual a la sumatoria de; costo de adquisición de la mercadería, gasto de
administración, gasto de comercialización y gastos financieros, como se describe en la Tabla 4.

Tabla 4 Estructura Costo Total Empresa Comercial

Costo Total
Costo de adquisición
Gasto de Administración
Gasto de comercialización
Gasto Financieros
=∑Costo Total
+ Margen de utilidad
= Precio de venta
Fuente: elaboración propia. En base a (Vinza, 12, p. 32).
 7

6.1.3. Contabilidad de Costo.

“La contabilidad de costos es una parte o fase de la contabilidad General por medio de la cual se registran,
clasifican, resumen y se presenta la información detallada de las operaciones pasadas o futuras relativas a
lo que cuesta adquirir, explorar, producir y distribuir un artículo o servicio” (Funes, 2016, p. 6).

“la contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los
costos de bienes o servicios para determinar global o unitariamente y facilitar la toma de decisiones, el
control administrativo y la planeación” (Callejas, 2013, p. 9).

6.1.4. Objetivo de la contabilidad de costos.

“los objetivos que persigue la contabilidad, se puede resumir en: que permite un control adecuado de las
operaciones y de costos, proporcionando información amplia y oportuna, y principalmente se persigue la
obtención del costo unitario real” (Funes, 2016, p. 6). Ver figura 1:

Figura 1 .Objetivo de la Contabilidad de Costos, adaptado en base (Funes, 2016) .

 8

6.1.5. Diferencia entre costo y gasto.

6.1.5.1. Costo.
La palabra costos es muy utilizada en el ámbito empresarial, esto se debe a que representa para una
empresa o persona, todas aquellas erogaciones de dinero necesarias para cumplir con sus objetivos.

“En términos generales, costo es el valor que se paga por un bien o servicio, es decir; es lo que cuesta”.
(Funes, 2016, p. 5). “Para asuntos empresariales y contables, el Costo será medido en términos
monetarios; por lo tanto, Costo constituye la sumatoria de recursos monetarios sacrificados para conseguir
un objetivo determinado” (Vinza, 12, p. 30). Por su parte (Cuervo, Osorio, & Duque, 2013). “costo son
los esfuerzos económicos orientados a la producción o a la prestación de los servicios; hacen parte de la
valoración de los productos o servicios y se recuperan cuando estos sean vendidos. Son ejemplos de
conceptos que hacen parte del costo: las materias primas, los salarios de los trabajadores, la depreciación
de la maquinas, los servicios públicos de la fábrica entre otros”.

6.1.5.2. Gasto.
(Cuervo, Osorio, & Duque, 2013). Menciona, son los recursos económicos que se consumen para
mantener las área administrativas o comerciales de las empresas, como, por ejemplo: sueldos
administrativos, comisiones por ventas, depreciaciones de los equipos de oficina, servicios públicos
consumidos por las oficinas administrativas, entre otros.

Costo; hace referencia a la unión de erogaciones en que se incurre para producir un bien o servicio, como
es la materia prima, insumos y mano de obra.

Gasto; es la unión de erogaciones destinadas a la distribución o venta del producto, y a la administración.

Tabla 5 Diferencias entre Costo y Gasto

Costo Gasto
Erogación en la elaboración del producto. Erogación en la distribución del producto.
Generan un ingreso futuro. No generan ingreso futuro.
Es variable porque está en función de la Tiene tendencia a ser fijo.
producción.
Es inventariable. No es inventariable.
Se con sume en el proceso productivo. Se con sume fuera del proceso productivo.
A parecen en el estado de resultado en el A parecen en el estado de resultado
momento en que se vendan las unidades donde directamente en el periodo en el cual se
intervienen. consumieron.
Fuente: elaboración propia. En base a autores como (Cuervo, Osorio, & Duque, 2013) y otros.
 9

Cabe resaltar que tanto el costo como el gasto se recuperan mediante el precio de venta, para ilustrar lo
mencionado se muestra a continuación la diferencia en la determinación del costo entre una empresa
Industrial y comercial.

6.1.6. Sistema de costo.

(Reyes, 2005) afirma “Los sistemas contables para determinar los costos de producción están
condicionados a las características de producción de la industria de que se trate, lo que quiere decir, que el
sistema contable deberá adaptarse a las necesidades de la empresa en cuestión” (p. 27).

“Los sistemas reciben (entradas) datos, energía o materia del ambiente y proveen(salidas) información,
energía o productos” ( Funes, 2018, p. 2)

“Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos, métodos y técnicas utilizadas para la

determinación de costos de producción” (Villaroel, 2000) mencionado por (Ramírez, 2018, p. 1) .

6.1.6.1. Clasificación de los sistemas de costos.

“La clasificación de los costos es muy diversa y obedece a los diferentes criterios considerados por los
autores del área, se conceptualizan según al origen, a su relación con la producción, a su relación con el
volumen de la producción y a la producción y a la unidad de la empresa que utiliza la erogación”
(Polimeni y Fabozzi 1995). Mencionado por (Ramírez, 2018, p. 7).

Por la finalidad del presente trabajo, la clasificación del costo con relación a la producción se clasifica en:

 Sistema de costos por órdenes de producción.

 Sistema de costos por procesos

6.1.7. Costos por órdenes de producción.

“Son aquellos que permiten acumular separadamente los costos de materiales, labor directa y costos
indirectos de producción para cada orden de trabajo de acuerdo a especificaciones del pedido del cliente;
estas son aplicables a empresas donde es posible distinguir por lotes, sub ensamble y producto terminado”
(Funes, 2016, p. 7). El costo total solo puede conocerse después de que la orden de producción ha sido
determinada.

El sistema de costos por órdenes de producción es aplicable en aquellas industrias que producen unidades
perfectamente identificables durante su periodo de identificación, lo que hace posible identificar los
elementos del costo que corresponde a cada unidad producida o producto terminado, por ende, a cada
orden de producción.
 10

6.1.7.1. Ventajas y Desventajas.

(Reyes, 2005) Afirma. Las siguientes ventajas y desventajas:

a) Ventajas.
 “Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.
 Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
 Puede saberse qué ordenes han dejado utilidad y cuales pérdida.
 Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla, en cantidad y costo.

b) Desventajas.
 Su costo de operación es muy alto debido a la gran labor que requiere para obtener todos los datos
en forma detallada, mismo que deben aplicarse a cada orden de producción.
 Se requiere más tiempo en la determinación de los costos.
 Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya
que el costo total se obtiene hasta la terminación de la orden”.

6.1.8. Costos por proceso.

“Este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua, en masa,
uniforme, existiendo uno o varios procesos para la transformación del material; es decir se pierden los
detalles de la unidad producida cuantificándose la producción de la empresa por toneladas, metros, litros,
kilos, etc.” (Funes, 2016, p. 7).

“En los Costos por Procesos los costos de producción se cargan de acuerdo con el resultado integro de un
periodo de producción” (Villaroel, 2000) mencionado por (Ramírez, 2018, p. 2).

6.1.8.1. Ventajas y desventajas.

a) Ventajas.
 Los costos se calculan periódicamente, por lo general sólo al final de cada mes.
 Facilidad para calcular los costos promedios, siempre que el producto sea homogéneo.
 Menor esfuerzo y menos gastos de oficina que en el sistema de costos por órdenes de producción.

b) Desventajas.
 Los costos promedios no siempre son exactos, sobre todo si se utiliza una sola base de
distribución de los gastos de fabricación.
 Cuando se fabrica diferentes productos heterogéneos, se dificulta la distribución de los elementos
del costo. No se conoce con detalle lo que ocurre en cada proceso.
 11

6.1.8.2. Tipos de flujo de la producción en los costos por proceso.

El producto dentro de una fábrica puede fluir de distintas forma, hasta llegar a convertirse en un producto
final. ( Funes, 2018).clasifica y define de la siguiente forma:

a) Flujo del costo secuencial.

Se dice que es flujo secuencial, cuando todos los artículos que se manufactura en la empresa van a los
mismos procesos hasta la obtención del producto acabado. Las materias primas o material directo para el
proceso de producción pueden ser consumidas al 100% o parcialmente en el primer proceso de
producción y fluyen a través de cada proceso sucesivo de la fábrica, de modo que, en los departamentos o
centros de costos sucesivos pueden o no ser agregados Materiales adicionales, pero, pero
indefectiblemente se incurrirán en costos de transformación o de conversión (costo de labor directa y
costos indirectos de producción).

En resumen, se puede decir que:

 El producto que se fabrica pasa a través de una serie de procesos en forma sucesiva.
 El producto terminado de un proceso, constituye la materia prima del proceso siguiente. Tal es el
caso de la soga, que requiere primero el extruido del hilo (proceso 1), luego el pre torcido del hilo
(Proceso 2), y por último el torcido del hilo (Proceso 3).
 Los costos totales de cada proceso se transfieren al siguiente, así sucesivamente hasta llegar al
producto final.
 Este movimiento es típico en las industrias que fabrican un solo producto (Soga, manguera,
cerámica, cemento, etc.).

MD MD MD MD MD MD

PROCESO 1 PROCESO 2 PRODUCTO

PROCESO 3
TERMINADO

CIP CIP CIP

Figura 2 Flujo del proceso secuencial

NOTA. El material directo o materia prima si o si se consume en el primer proceso. En procesos

sucesivos puede o no consumirse el material directo. En tanto que, el costo de labor directa y los costos
directos serán aplicados en cada uno de los procesos hasta obtener el producto acabado. Fuente: ( Funes,
2018, p. 9).
 12

b) Flujo del costo paralelo.

“Éstos se relacionan con aquellos procesos en que la transformación de la materia prima o material
directo se realiza a través de dos o más Procesos simultaneo o independientes entre sí, pero al finalizar esa
etapa de transformación y al pasar a la segunda o tercera etapa pueden convertirse en flujo secuencial por
convergencia a un solo proceso o procesos finales” ( Funes, 2018, p. 10).

En resumen, se puede decir que:

 La fabricación de los productos, pasan a través de dos o más procesos independientes.
 Todos los procesos pueden marchar independiente.
 Los costos se van acumulando en cada proceso, hasta llegar al producto terminado.

c) Flujo del costo selectivo.

“Este flujo es aplicable cuando se produce varios artículos a partir de una materia prima o material directo
común; el costo del producto se determina en cada proceso por el que pasa; desde el punto de separación
puede producir un diferente producto terminado debido a proceso(s) adicional(es)” ( Funes, 2018, p. 11).

6.1.9. Diferencias entre Costos por órdenes de producción y por Proceso.

La principal diferencia se la presenta en la siguiente tabla:

Tabla 6 Diferencia entre Costo por Ordenes y Costos por Proceso

Por órdenes específicos Por procesos
Producción: Producción:
Produce por órdenes de trabajo. continua.
Producto: Producto:
Conforme a especificaciones del pedido de Producción homogénea
clientes. Inventarios:
Inventarios: para inventario.
Sin inventario. Pedido:
Pedido: La producción se efectúa sin necesidad del
La producción se efectúa sobre pedidos del pedido de cliente.
cliente. Costos:
Costos: En cada centro de costos o departamentos.
Se acumula por cada orden especifico. El costo unitario se calcula al final del periodo
El costo unitario se calcula al concluir el trabajo de costos (diario, quincenal y mensual).
y son independiente. Control global.
Control analítico. Costo global
Costo analítico Es indispensable la determinación de la
No es necesario determinar la producción producción equivalente.
equivalente.
Fuente: ( Funes, 2018, pp. 4-5)
 13

6.1.10. Elementos del costo de producción.

(Funes, 2016). Afirma: el costo de producción de modo general está formado por tres elementos, que son:

6.1.10.1. Costo de materia prima o material directo.

En general, “Material” comprende todos aquellos artículos en su estado natural o transformado son los
elementos que sirven para la confección o manufactura de un artículo nuevo y que pueden ser
perfectamente medibles y por esta razón son cargables a una unidad identificada; por lo tanto, es el primer
elemento del Costo de Producción, para una mayor comprensión conviene diferenciarlos de la siguiente
manera.

a) Materia Prima.
Son los elementos extraídos directamente de la naturaleza que es la fuente de aprovisionamiento de todos
los elementos que son necesarios para satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento
del costo para las empresas industriales.

b) Material directo.
Se llama así a los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos de transformación por otra
empresa, los cuales serán sometidos a otros procesos de transformación hasta convertirlos en un producto
acabado apto para satisfacer necesidades humanas.

6.1.10.2. Costo de Mano de obra Directa.

Es el costo de la retribución que los obreros u operarios perciben por el trabajo desarrollado en la
transformación de los materiales en su estado natural o procesado por otra entidad, en un producto
terminado. Es decir, es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la materia prima.

6.1.10.3. Costos indirectos de producción.

Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con unidades específicas de
producción o con un departamento o proceso especifico, tales como: la depreciación de bienes de uso,
energía eléctrica, combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios, seguros, etc. Por lo que se
denominan: “Costos indirectos de producción”, “Servicios de planta”, “costos indirectos de producción”,
etc.

Estos están constituidos por todos los desembolsos o aplicaciones necesarios para llevar acabo la
producción, los cuales por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto. (pp. 1-
2).
 14

6.1.11. Costos basados en actividades (ABC).

Existen muchas definiciones sobre el método de costeo ABC. A continuación, se mencionan algunas
definiciones.

Para (Cuervo, Osorio, & Duque, 2013) quienes establecen que el “ Costeo Basado en Actividades ABC es
una filosofía según la cual, se incluye dentro del costo del producto, tanto los costos de producción como
los gastos administrativos y de venta incurridos, pues parte de la premisa que todos ellos deben ser
recuperados con la venta y que la estructura administrativa y comercial son necesarias para que el
producto llegue hasta el consumidor final.”

(Moliner, 1993) citado por (Moller, 2011, p. 19) afirma “El ABC es aquel sistema en que, a través de una
contabilidad de la actividad, en la que se capta, mide y analiza el consumo de recursos provocado al
ejecutarse la actividad, determina el costo del producto determinando el consumo que cada producto hace
de las actividades y de los materiales. Permite calcular el costo de la actividad y el objetivo del costo, así
como el resultado final tanto de los objetivos del costo, como global de la empresa”.

Mallo Rodríguez (1994) citado por (Moller, 2011, p. 19) dice “El sistema de costos por actividad
pretende establecer el conjunto de acciones que tienen por objetivo la creación del valor empresarial,
mediante el consumo de recursos alternativos, que encuentran en esta conexión, su relación causal de
imputación”.

Price Waterhouse Cooper, Activity Based Costing mencionado por (Vinza, 12, p. 42) “El ABC es un
metodología que analiza el comportamiento de los costos por actividad, estableciendo relaciones entre las
actividades y el consumo de recursos, independientemente de fronteras departamentales, permitiendo así
la identificación de los factores que llevan a una institución o empresa a incurrir en costos en sus procesos
de oferta de productos, servicios y de atención de mercados y cliente”.

(Moller, 2011, p. 20) cita a Tirado Valencia (2003) “Los sistemas de costos basados en actividades se
fundamentan en una hipótesis básica: son las distintas actividades que se desarrollan en la empresa las que
consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos. Estos últimos tan solo consumen
las actividades necesarias para su obtención”.

Para (Oliviera, 1999) la idea fundamental de este sistema es la siguiente: “ tradicionalmente se piensa que
el producto o un servicio origina costos. Sin embargo, lo que origina los costos es la actividad requerida
para producir”.
 15

De las anteriores definiciones del sistema de costos basado en actividades se desprenden las siguientes
consideraciones:

 Las actividades son las que consumen recursos, no así los productos.
 El ABC analiza el comportamiento de las actividades, independientemente de fronteras
departamentales.
 Los productos consumen actividades.

Para la determinación de los costos de producción las etapas o pasos que se siguen son los siguientes:

 Determinación de las actividades vinculadas al proceso productivo.

 Asignación de costos a dichas actividades.
 Determinación de los cost driver
 Calculo del costo unitario de cada actividad
 Imputación de las actividades a los productos
 Análisis de los resultados obtenidos.

6.1.11.1. Concepto y clasificación de las actividades.

1. Concepto de actividades.
Una de las características principales es el uso de las actividades o también se puede decir que las
actividades son la medula del ABC, por lo cual es de suma importancia conocer; que es una actividad,
como se clasifica, porque está relacionada directamente con la empresa en la que se realizara la aplicación
de dicho método.

(Bendersky) define a las actividades como un “conjunto de tareas o acciones que se realizan para
satisfacer una determinada necesidad o demanda en la empresa. Estas actividades integran además los
procesos que se llevan a cabo en las compañías” (p. 46).

(Moller, 2011, p. 25) menciona a Brimson (1995) quien afirma “las actividades son procesos que
consumen recursos sustanciales para producir un output. Una actividad describe la forma en que una
empresa emplea su tiempo y recursos para conseguir los objetivos corporativos”.

“Actividad; unidad de actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en una organización para el
cumplimiento de sus fines económicos y financieros” (Galindo, 2008, p. 13).
 16

Es importante recalcar que un proceso “Es una serie de actividades interrelacionadas, destinadas a un
objetivo común” ( (Bendersky, p. 47).

(Moller, 2011, p. 25) menciona algo muy importante, “para que un proceso pueda ser calificado como
actividad debe cumplir ciertas condiciones y tener ciertas características:”

 Tener una finalidad específica, la obtención de un output(producto/servicio)

 Disponer de unos medios o consumos de factores (consumir recursos de costo y tiempo);
 Sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad medida;
 Ha de existir una homogeneidad entre las tareas que la componen en caminadas a la obtención de
un bien o servicio, o ayudar a obtenerlo;
 Está condicionada por variables tales como: como tiempo limitados, cumplimientos de calidad,
frecuencia, etc.;
 La actividad es repetitiva, en cuanto a proceso que desarrolla;
 Suponen o dan lugar a un saber hacer especifico. Requieren un conjunto homogéneo de
conocimiento y habilidades;
 Las tareas son realizadas por una persona, o por un equipo perfectamente identificable;
 Mantienen un carácter homogéneo, desde el punto de vista del comportamiento de los costos, y de
las medidas de ejecución;
 Se acometen para satisfacer las exigencias de un cliente externo o interno.

A su vez, una agregación de actividades que están relacionadas por un objetivo en común es lo que se
denomina función. En cambio, un proceso es, según Brimson (1995, p.254) mencionado por (Moller,
2011) es una “combinación de personas, tecnología, materias primas, métodos y entorno que genera un
producto o servicio”.

Algo muy importante es conocer acerca de la cadena de valor que representan los procesos, para ello En
la siguiente figura aparece representada una empresa desde la perspectiva de la cadena de valor hasta
llegar a la identificación de tareas concretas.
 17

CADENA DE VALOR DE LOS PROCESOS

Los procesos primarios tienen por objeto: el
diseño,producción,comercialización,expedición y sostenimiento de los productos.
Los procesos secundarios deben apoyar a los primarios con el fin que éstos
puedan ejecutarse con eficiencia y eficacia..

PROCESOS
Pueden identificarse como un conjunto de actividades interdependientes que tienen
un objetivo en común.

ACTIVIDADES

Constituyen el conjunto de actuaciones que debe acometer la empresa.

TAREAS

Identifican la forma en que se lleva a cabo cada actividad.

Figura 3 Cadena de Valor de Los Procesos

Fuente: figura no 8 de (Moller, 2011, p. 26)

2. Clasificación de actividades.
Existen muchas clasificación que se podría realizar para las actividades, pero en este caso se tomara la
clasificación de (Bendersky, pp. 79-84),que lo clasifica y define de la siguiente manera:

 Clasificación por categoría de las actividades.

 Clasificación según su participación en el costo de productos.
 Clasificación según su periodicidad de realización.
 Clasificación según las actividades y su valor

a) Clasificación por categoría de las actividades.

 Actividades a Nivel Unitario.

Se realizan en cada oportunidad en que se elabora un Producto o se brinda un Servicio. Estas actividades
pueden ser por ejemplo las que se llevan a cabo cada vez que se hace el packging de un producto, como el
pegado de la etiqueta identificadora de Código de Barras.
 18

Si pensamos en términos de Cost Drivers, las actividades a nivel unitario, serán asignadas a los productos
tomando la cantidad de unidades elaboradas de cada producto.

 Actividades a Nivel Lote:

Son actividades que se realizan por cada vez que se elabora un lote o batch de producción nuevo. Entre
éstas podemos citar la limpieza de la máquina para quitarle los residuos del lote anterior, en general el set
up o preparación de una máquina para el lote siguiente, la preparación de las materias primas necesarias
para la elaboración de ese lote, etc. Estas actividades guardan relación con la cantidad de lotes elaborados,
pero son absolutamente independientes de la cantidad de unidades que se producen en cada lote de
producción. Su característica es que una vez realizadas estas actividades deja de tener importancia la
cantidad de unidades a elaborar.

 Actividades a Nivel Producto:

Estas actividades son evaluadas en función de la cantidad de productos distintos manufacturados,
comercializados, publicitados, desarrollados, etc. Son absolutamente independientes de las cantidades y
de los lotes. Como estas actividades tienen una relación íntima con los productos, son muy fácilmente
asignables a éstos. Se denominan también a Nivel línea de Productos y un ejemplo de ellas serían las
actividades necesarias para la Ingeniería o el Diseño de un Producto, o para el Mantenimiento de una
marca.

 Actividades a Nivel Empresa u Organización:

Estas actividades son las que sustentan a la organización y por lo tanto sirven de apoyo a todas las
anteriores. Al ser actividades comunes para todos los objetos de costos, normalmente no son fácilmente
asignables a éstos. Esto significaría en primera instancia que los Costos de este tipo de Actividades o no
podrían ser distribuidos, o terminarían siéndolo según algunos de los Métodos Tradicionales.

Si las Actividades de este último nivel no pueden ser distribuidas, ¿podemos decir que esto invalida el
Método ABC? Absolutamente no. Aunque los Costos de las Actividades a Nivel empresa permanecen
como Generales (es decir no distribuidos entre los productos), se ha ganado mucho al disminuir la
incertidumbre que provocaban los Gastos generales a nivel unitario, lote o producto.

Si optamos por cargarlo a los productos según algún método tradicional estaremos adicionando a Costos
"bien distribuidos" un mínimo porcentaje con los errores del caso. Es importante, por lo tanto, que no nos
alarme la imposibilidad de asignar algunos Costos a los Productos o Servicios, siempre y cuando no se
trate de la gran mayoría de éstos, o de montos excesivamente importantes.
 19

b) Clasificación según su participación en el costo de productos.

 Actividades primarias.
Son las que contribuyen directamente a un Objeto de Costos o a la misión de un Departamento o Centro.
Esto significa que son actividades que aportan directamente a los Productos, Servicios, o Departamentos.
Como ejemplo, podemos citar la actividad de visitar clientes, como primaria dentro del Sector de Ventas,
en cambio la elaboración de informes de visitas a clientes no lo es.

 Actividades secundarias.
Apoyan a las actividades primarias de la organización, y son fundamentales para la correcta realización
de las primarias. Todas las actividades administrativas de los Centros de Costos Productivos son
actividades secundarias. Las actividades secundarias son prorrateadas entre las actividades primarias y
luego se procede a asignar éstas a los Objetos de Costos. De acuerdo a lo ya visto, Las Actividades a
Niveles Unitarios, Lote y Producto serán Actividades Primarias, mientras que aquellas consideradas a
Nivel empresa serán mayoritariamente Secundarias.

Las Actividades Secundarias pueden ser tratadas, en su relación con los productos o servicios, de varias
maneras distintas. Por otra parte, habrá que observar cada una de ellas para decidir el procedimiento a
aplicar encada caso:

o Pueden ser analizadas como Costos del Periodo, es decir no ser distribuidas entre los Objetos de
Costos.
o Pueden ser distribuidas entre los Objetos de Costos utilizando la metodología tradicional
(volumen, horas, etc.).
o Pueden ser distribuidas primero entre las Actividades primarias, para luego, conjuntamente con
éstas, ser incorporadas a los Costos de los productos.

Decimos que cada una de las actividades secundarias debe ser analizada en forma individual, ya que es
posible que las actividades ligadas a la función de mantenimiento puedan tener un tratamiento tipo (3) y
las relacionadas con la información contable. Tipo (l). Muchas de las actividades secundarias se
distribuyen con mucha facilidad entre Actividades, Centros de Costos y aún a veces entre Recursos, como
por ejemplo las de atención al personal con el recurso de mano de obra empleado. Es decir que nos
encontramos con actividades que pueden intervenir en otras actividades, antes de ser distribuidas éstas
entre los Objetos de Costos.

Esto se produce porque el Sistema ABC tiene como característica la permanente búsqueda de relaciones
causales (causa-efecto). De esta manera, habrá recursos que son consumidos para la realización de
 20

actividades secundarias, las que luego son aplicadas a determinadas actividades primarias. Esto dará
origen a un Esquema ABC multinivel, que está mucho más cercano a la realidad. Surgen entonces nuevos
niveles de Cost Drivers además de los clásicos de Recursos y de Actividades, que son los que permiten
distribuir las Actividades secundarias en las Primarias.

Así como en los Sistemas Tradicionales se distribuyen los Centros de Costos de Apoyo en los Centros de
Costos Productivos, y luego éstos entre los productos, en este caso, y en forma absolutamente similar nos
referimos a las actividades. La diferencia estará nuevamente y básicamente el grado de detalle de análisis.

Un Centro de Apoyo, suele tener una gran parte de Actividades Secundarias (de allí que sea de Apoyo),
pero pueden coexistir con éstas también algunas Actividades primarias. La propuesta será entonces, no
distribuir todo el Centro sino investigar qué hace ese Centro, y cada una de estas acciones distribuirla por
separado.

Estas actividades secundarias deben ser objeto de examen y análisis permanente para poder determinar su
real importancia y necesidad. Muchas veces, de no haber mediado una efectiva concientización en la
necesidad de realización de economía de costos de toda la organización, cuando se decide la eliminación
de una actividad prescindible, pueden aparecer otras que la sustituyan, tanto o más onerosas que la
primera es interesante observar cómo evoluciona dentro de una misma empresa el ratio:

Actividades Primarias /Actividades Secundarias.

Que nos permitirá analizar cuál es el grado de participación de las actividades que no tienen íntima
relación con los Objetos de Costos.

c) Clasificación según su periodicidad de realización.

 Actividades repetitivas:

Son las más usuales dentro de una empresa. Son las que se deben realizar como parte de un proceso que
en las compañías se lleva a cabo continuamente. Esto permite una muy rápida evaluación de su Costo, ya
que su consumo de recursos también suele ser repetitivo.

Es prácticamente imposible que la persona que realiza o es responsable de una Actividad de este tipo,
olvide describirla en una entrevista o al responder un Cuestionario. Normalmente las Actividades a Nivel
Unitario, Lote y Producto suelen ser de este tipo. De las actividades a Nivel empresa, algunas serán
repetitivas y otras no repetitivas.
 21

 Actividades no repetitivas:
Son aquellas que se realizan una sola vez (Por ejemplo, Estudio de Ingeniería para un nuevo proyecto) o
se efectúan en algunos casos sí y en otros similares no. (En la Consultoría de Empresas, si una empresa
analizada posee un alto grado de detalle en su Información hará a veces innecesarias determinadas
actividades). Estas actividades no repetitivas, son las que más frecuentemente pasan desapercibidas en un
análisis de poca profundidad, pero muchas veces son económicamente más importantes que muchas de
las repetitivas. Por este motivo, es que debemos estar sumamente cuidadosos para evitar dejar de lado
algunas de las Actividades que no se realizan periódicamente. (pp. 79-84)

d) Clasificación según las actividades y su valor.

Esta cuarta clasificación atiende a la capacidad de la actividad para añadir valor al producto. Esta
clasificación es la que más se ajusta a la filosofía del ABC, puesto que persigue la eliminación de todo lo
que no añade valor.

Con lo cual, “desde una perspectiva interna serán consideradas actividades de valor añadido si son
estrictamente necesarias para obtener el producto; cuando, por el contrario, la eliminación de una
actividad no comporte problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos en presencia de
actividades que no añaden valor” (Margarida Sanz,2003) mencionado por (Moller, 2011, p. 28). En base a
lo anterior mencionado tenemos la siguiente clasificación:

 Actividades que añaden valor:

“son las necesaria de una forma estricta para obtener el producto o aquellas que hacen aumentar el interés
del cliente(interno o externo) por el mismo” (Moller, 2011, p. 28).

 Actividades que no añaden valor:

Son aquellas que no influyen en el cliente en su apreciación por el producto o aquellas cuya eliminación
no comparta problema alguno para la obtención del producto.

El analisis de esta actividades es muy importante en el metodo de costeo ABC, porque al identificar las
actividades que realmente generan valor al producto, y aquellas actividades que no generan valor
mediante su eliminacion se puede llegar a obtener reduccion de los costo de produccion.

6.1.11.2. Inductores de costos (Cost Drivers).

Una de sus funciones que cumple el sistema ABC, es distribuir adecuadamente los costos indirectos de
producción, pero esto no quiere decir que se limita solo a los costos indirectos de producción, también se
 22

extiende hasta la administración, comercialización y venta de los productos. Los inductores de costo,
también conocido como generadores de costos, cost drivers.

Para (Baca, et al., 2014) “El inductor de costo es un factor que al presentarse da lugar a un costo y se
utiliza como medida de enlace entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos,
relacionándose también con el producto terminado” (p. 136).

En definitiva, el cost driver debe ser una medida que esté relacionado directamente con la actividad, y por
otro lado que permita la distribución razonable de los costos indirectos de producción.

A la hora de decidir qué tipo de inductor se empleará se debe tomar algunas consideraciones importante
como dice Margarida Sanz(2003) citado por (Moller, 2011, p. 30)

 Los costos de medida. Si el tiempo de duración de la actividad es siempre el mismo, es posible

sustituir los inductores relacionados con el tiempo por los relacionados con el número de
transacciones generadas por la actividad, cuya medición será más fácil.
 El grado de correlación. Es decir, se trata de verificar el cumplimiento de las relaciones causales
entre los inductores, los costos de las actividades y las prestaciones realizadas a los productos.
 Efecto sobre el comportamiento en los individuos de la organización. Los inductores pueden ser
motivadores o desmotivadores, e incluso pueden utilizarse para modificar la conducta.

En conclusión si una vez analizados estos tres factores, sigue existiendo alguna duda se procese a a elegir
al que esa más representativo de las relaciones causa-efecto existente entre costos, actividades y
productos, o bien aquel que sea más fácil de medir y observar Sáez Torrecilla, &otros(1993) citado por
(Moller, 2011, p. 30).

6.1.11.3. Objeto de costo.

“Es el Producto, Servicio o Departamento para el cual deseamos medir, acumular y asignar los costos”
(Bendersky, p. 48)

6.1.11.4. Implantación de un sistema ABC.

a) Aspectos previos.
Previo a describir las etapas de implantación de un sistema ABC, es importante destacar las diferentes
características o indicios que hacen de una empresa idónea para incorporar una metodología como la
estudiada. Para Garbey Chacón (2003) mencionado por (Moller, 2011, p. 34), las empresas donde resulta
conveniente aplicar este sistema son:
 23

 Aquellas en las que los costos indirectos configuran una parte importante de los costos totales
 Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año en sus costos indirectos.
 Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.
 En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria.
 Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos individuales no resulta
realmente proporcional respecto al volumen de producción de los productos.
 Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
 Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de producción, en las
que, además, los volúmenes de producción varían sensiblemente.
 Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos.
 Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos
 Empresas en las que existe un gran número de canales de distribución y de compradores que
provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
 Empresas en que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema de costos existente.
 Empresas en que se haya escogido como forma de competir el “liderazgo de costos”.

Otros autores como Estrin, Kantor y Albers, han diseñado un método con el fin de evaluar, a priori, la
probabilidad de éxito en la implantación del ABC, pues la implantación de este sistema requiere un
proceso complejo y exhaustivo, que es largo y costoso. Estos autores estiman que los beneficios
potenciales del ABC pueden analizarse por anticipado desde dos puntos de vista diferentes. Por un lado,
analizar la probabilidad de que el sistema ABC produzca un costo u otros resultados que sean
significativamente diferentes de los que podrían obtenerse con los métodos más convencionales o menos
costosos. Por otro lado, teniendo en cuenta que la información de costos producida por el ABC es
realmente distinta, establecer la probabilidad de que la dirección de la empresa use esa información para
tomar dicciones importantes. Margarida Sanz,2003 citada por (Moller, 2011, p. 35).

b) Etapas del proceso de implantación.

Existen muchas opiniones de autores sobre cuáles deberían ser las etapas para la implantación del método
de costeo ABC. En base a la literatura estudiada, conviene mencionar los siguiente, aunque estas tengan
bastante relación una respecto a la otra.

Para (Baca, et al., 2014, pp. 35-36) las etapas que se debe seguir para la implantación del costeo basado
en actividades son las siguientes:
 24

 Identificar las actividades y sus particularidades.

 Describir las actividades.
 Establecer el inductor de costo o cost driver para cada actividad.
 Elaborar un diccionario de actividades.
 Calcular el costo de las actividades.

(Bendersky, pp. 52-75) menciona los siguientes pasos a seguir para la implantación del ABC. En
resumen:
 Conocimiento preliminar de la estructura de costos.
 Análisis de los procesos
 Análisis de las actividades.
 Agrupamiento de las actividades.
 Determinación de los cost driver o inductores de recursos.
 Determinación de los objetos de costos.
 Determinación de los cost drivers de actividades.

Por su parte para Margarida Sanz(2003) mencionado por (Moller, 2011), explica las siguientes etapas a
seguir:
 Identificación y análisis de las tareas;
 Identificación y análisis de las actividades elementales;
 Identificación de centros de responsabilidades;
 Identificación de los elementos de costo;
 Localización del costo;
 Localización del costo en los centros de responsabilidad.
 Localización de los costos en las actividades elementales.
 Localización de las actividades elementales en cada centro de responsabilidad;
 Localización de los costos en las actividades elementales de cada centro de responsabilidad;
 Determinación de los inductores de costos:
 Los inductores de costo de los elementos de costo con relación a los centros de responsabilidad; y
 Los inductores de costo de los elementos de costo en relación con las actividades elementales de
cada centro de responsabilidad.
 Asignación de los elementos de costos a los centros de responsabilidad;
 Asignación de los elementos de costos a las actividades de cada centro;
 Calculo del costo de las actividades elementales;
 25

 Identificación de las actividades homogéneas;

 Localización de las actividades elementales en las homogéneas;
 Determinación de las unidades de actividad de las actividades elementales;
 Asignación del costo de las actividades elementales a las homogéneas;
 Identificación de los servicios;
 Localización de las actividades homogéneas en los servicios;
 Determinación de la unidad de actividad de las actividades homogéneas;
 Asignación del costo de las actividades homogéneas a los servicios;
 Determinación del costo final de los servicios;
 Distribución de ingresos por tipo de servicios; y
 Calculo de los márgenes de los servicios.

Como se puede observar cada uno de estos pasos o etapas generales para la implantación del método
ABC, requiere una serie de operaciones, como entrevistas, visitas insitus, análisis, formularios, controles,
cuestionario, etc. Que se deben llevar acabo para obtener información necesaria en cada etapa. En esta
sección no se profundiza cada una de ellas puesto que el capítulo de desarrollo practico se estudiarán en
su aplicación práctica, que resulta más entendible.

6.1.11.5. Ventajas y desventajas.

Como cual método de costeo, el ABC presenta también efecto tanto positivos como negativos, que lo
podemos observar en los libros con relación a este tema, respecto a las ventajas entre las más importantes
tenemos.

a) Ventajas.

(Cárdena, 2016) presenta las siguientes ventajas:

 Jerarquización diferente del costo de sus productos, reflejando una correlación de los beneficios
previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.
 El análisis de los beneficios, prevé una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de
los costos.
 Se aumenta la credibilidad y utilidad de la información de costeo, en la toma de decisiones.
 Facilita la implantación de la gerencia de calidad total.
 Elimina desperdicios y actividades que no añaden valor al producto.
 26

Por otro lado, (Moller, 2011, p. 32) sita a Oriol y Soldevilla (1997) y señala que las ventajas del ABC son
las siguientes:
 Es aplicable a todo tipo de empresas.
 Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de cotes no rentables.
 Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente determinados costos
indirectos de producción, comercialización y administración.
 Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer
cuales aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas
últimas.
 Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayudad para gestionar mejor los
costos. Las gestiones de costos en la filosofía ABC, recibe la denominación de ABM (Activity Based
Management) también denominada SIGECA (Sistema de Gestión de Costos Basados en las
Actividades). El SIGECA se orienta hacia la reducción (mejora en la realización de determinadas
actividades, eliminación y/o subcontratación de actividades, benchmarking de actividades, fijación
de precios, sustitución de equipos, etc.)
 La filosofía ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB (Activity
Based Budgeting).

b) Desventajas.
Según (Cárdena, 2016) las desventajas del sistema ABC son las siguientes:
 Es, esencialmente, un método de costo histórico, con las desventajas de estos.
 Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son incurridos al
nivel de proceso no a nivel del producto.
 En áreas de mercado, distribución y servicio al cliente, la información es difícil y costosa, pues se
da un énfasis en medidas no financieras.
 A menudo non hay una distribución clara entre la raíz causal de una actividad, y el cost driver de
la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.
 Tampoco es fácil seleccionar el cost driver de actividad que refleja el comportamiento de los
costos.

Por su parte (Moller, 2011, p. 33) cita a Sánchez Rebull (2002), las desventajas más relevantes del
sistema son las siguientes:
 Los costos derivados de su implantación.
 Por lo general, falta de personal cualificado para su implantación en las empresas.
 Las consultas a profesionales especializados son muy costosas.
 27

 Las inversiones ya realizadas en sistemas de costos anteriores comportan una cierta resistencia al
cambio de sistema.
 Las empresas no siempre disponen de equipos suficientes para la captación y el proceso de datos,
por regla general.
 El proceso de identificación de las actividades y la selección de sus cost drivers es laborioso y
costoso.
 En general, el personal es reacio a cualquier cambio organizativo o relacionado con nuevos
sistemas de información.

6.2. Marco Institucional

6.2.1. Antecedentes.
La empresa A&A Industria S. A, trabaja desde hace 30 años, primero como importadora y hace 17 años,
pasó a ser Industria y Comercio. con el firme propósito de ofrecer soluciones integrales en las áreas de
servicios y construcción en general.

En la actualidad, posee una gran red de canales de distribución en toda Bolivia, donde la satisfacción del
cliente es nuestra prioridad.

Hoy por hoy, A&A Industria S.A., se dedica a la producción de mangueras de jardín y sogas de
polietileno, malla milimétrica. Uno de sus proyectos futuros de la empresa es la fabricación de sogas de
multifilamento “perlón”.

Desde hace 12 años opera en su sede de Trojes, con 26 máquinas y 90 empleados, de los cuales 30
trabajan en la fábrica y los restantes en sector administrativo y distribuidor.

6.2.2. Descripción Empresarial.

Para realizar el estudio de aplicación del método de costeo ABC en la industria, se ha optado por una
fábrica de soga de polietileno, que proporcionara la información necesaria para el desarrollo del estudio.
La empresa está ubicada en Bolivia – Cochabamba y cuenta con Sucursales en La Paz, El Alto y Santa
Cruz.

6.2.2.1. Misión.
La misión de la empresa A&A Industria S.A. es atender las necesidades de sus clientes proporcionando a
sus clientes servicios y productos de calidad respetuosos del medio ambiente.
 28

6.2.2.2. Visión.
La visión de la empresa A&A Industria S.A. es ser líder en el mercado y en continuo crecimiento, con
presencia de productos nacionales, que se diferencie por suministrar calidad de beneficio a sus clientes y
la sociedad en su conjunto.

6.2.2.3. Organigrama.
La estructura organizacional actual de la empresa es de forma jerárquica, es decir, existe pequeñas
dependencias que son supervisadas por dos cargos superiores. Es estable, facilitando la realización del
presente trabajo. Los dos grandes cargos que posee A&A industria S.A., son: Gerencia General ocupado
por su propietario y la administración general a cargo de la hija del propietario, de tal manera que la
estructura de la empresa se describe como sigue:

Gerencia General

Administaración
General

Gerencia
Gerencia Gerencia de Gerencia
Sucursal Santa
Finanzas Comercializacion Cruz Sucursal La Paz

Ventas Personal Santa

Contabilidad Personal La Paz
Cobranzas Cruz

Depósito Distribución

Figura 4 Organigrama.
Fuente: empresa A&A Industria S.A
 29

6.2.3. Marco legal en la empresa.

La empresa A&A Industrias S.A., cuenta con registro de funcionamiento en FUNDAEMPRESA,
cumpliendo todos los procedimientos descritos en la ley general del trabajo, es decir; cuenta con seguro
de salud y cumple con todas las disposiciones legales impositivas que se aplica a este tipo de rubro.

6.2.4. Descripción del producto.

A continuación, se presenta las características de los productos para el cual se realiza el análisis de costos:

Tabla 7 Características Generales de los Productos

Descripción: Sogas
Embalaje: En rollos por kilos
Características: Soga de polietileno, para usos industriales y
hogareños. Buena resistencia al frio o caliente,
alta resistencia. Pedidos especiales en color,
diámetro y longitud

En el anexo 1 se detallan las medidas que produce la empresa A&A Industria S.A, si bien se pueden ver
12 medidas diferentes, estas a su vez se dividen en tres categorías, “Grandes”, “Medianas” y “Pequeñas”.
Cabe recalcar que todas las medidas y colores disponibles actualmente se comercialización en un mismo
precio.

Como principal competencia tiene a la industria peruana, en lo que respecta a soga de polietileno. Esto se
debe, a que lo que más encarece el producto son los aranceles que les cobran por la materia prima que
llega de Brasil o de Asia, cuando países como Perú, no pagan aranceles, ni para la materia prima ni para
hacer llegar el producto a Bolivia. Así la soga peruana llega casi al mismo precio que la materia prima.

6.2.5. Actividad y proceso de producción.

Con el propósito de que se entienda el objetivo que persigue el presente trabajo, se presenta a
continuación el proceso de fabricación de soga de polietileno que la empresa objeto de estudio emplea.
Antes de pasar a la descripción del proceso de producción, cabe señalar que la materia prima (Polietileno)
es importada desde el Brasil, lo cual incluye una serie de costos, que no fue detallada por la empresa, solo
se conoce que una bolsa de Polietileno tiene un costo de Bs. 243,17.

Los procesos encontrados y expuestos son el resultado de la investigación de campo realizada en la

fábrica de Soga de polietileno. Este nos permite medir la profundidad y el límite de los mismos para
detallar la secuencialidad de las actividades, para posteriormente conocer que se va a mejorar y medir, en
este caso, la medición se lo hará a través del costo de estas actividades.
 30

Para el levantamiento de los procesos de A&A Industria S.A. se tomó algunos criterios mencionados a
continuación:

 Analizar al proceso no a las personas.

 Proceso con secuencia de actividades, no de personas.

Cabe recalcar que el flujo identificado en la Fábrica, es el flujo secuencial por la característica que estos
presentan.

6.2.5.1. Proceso productivo.

En este punto se presenta los distintos procesos identificados en la fábrica:

1. Extrusión del hilo

Este es el primer proceso que se sigue para la elaboración de soga de polietileno, consiste primero en el
vaciado del polietileno y el masterbach (que es que da color al hilo) a la tolva, este pasa por los
calentadores, termocuplas, canon, hasta obtener el plástico fundido, más conocido con extrusión del hilo.

2. Pre torcido del hilo.

Consiste en llevar los carretes de hilo, que sale del proceso 1, a las maquinas pre torcedoras. Y de aquí
salen los carretes de hilo pre-torcido.

3. Torcido del hilo.

Consiste en este proceso el torcido del hilo, ya en sogas es decir se elaboran las sogas de los distintos
tamaños, aquí entra hilo pre torcido y tenemos como producto final sogas por rollo de distintos pesos.

4. Etiquetado y embalado.

Es la etapa final para proceder a la distribución y venta de los productos, en esta etapa se pesan los rollos
del proceso 3, se etiqueta, se coloca volante y se procede al embalado.
Estos procesos se repiten todos los días hábiles de trabajo. En el siguiente cuadro se presenta el proceso
de producción de soga de polietileno.
 31

En la siguiente figura podemos observar los procesos identificados:

Extrusión del •Porceso 1

Hilo

Pretorcido del
•Proceso 2
Hilo.

Torcido •Proceso 3

Embalado y
•Proceso 4
etiquetado

Figura 5 Proceso Productivo

Fuente: Elaboración propia.

6.2.6. Sistema de costos utilizado en la empresa.

Actualmente la empresa utiliza el sistema de costos por proceso, es decir, los costos de producción se
cargan de acuerdo con el resultado integro de un periodo de producción, de esta forma se pierde detalle de
lo que pasa dentro de cada proceso.

La empresa estaba muy interesada en obtener información de sus costos más detallada en cuanto a costos
por actividades, es decir, conocer, por ejemplo, lo que le costaba producir un kilo de hilo en la actividad
de extruccion, sobre todo lo que más le interesaba era ver la distribución del consumo de energía eléctrica
ya que para ellos es uno de los costos más representativo dentro de la fábrica.

7. DESARROLLO PRÁCTICO

En este capítulo se realizará la aplicación práctica del sistema ABC. Cabe recalcar que en este caso se
efectuara dicha aplicación solo a los costos indirectos de producción incurridos en la elaboración de soga
de polietileno observados en un mes. En el punto de la metodología aplicada podemos observar los pasos
seguidos para la elaboración del presente trabajo, también podremos observar las características
principales de la empresa en la que se hizo la aplicación práctica, y se analiza más a detalle las
características propias del ABC.
 32

7.1. Metodología aplicada

Para comprender mejor el estudio realizado en la empresa A&A Industria S.A, y ordenar las tareas
desarrolladas para el presente estudio, se detallan a continuación las etapas que se han seguido para el
estudio del caso específico de esta investigación:

7.1.1. Selección del caso.

En esta etapa requiere elegir la población objetivo (en este caso A&A Industrias S.A), analizar a la
empresa, analizar los costos de emprender el estudio (distancia, transporte, materiales, etc.), encontrar a
las personas adecuadas para la guia del presente trabajo. Este trabajo de investigación, se da por entrevista
con el gerente general de A&A Industrias, quien autorizo y requirió este trabajo, para la aplicación de este
método ABC en los costos indirectos de producción para la fabricación de soga de polietileno.

7.1.2. Preparación.
La investigación preliminar es la etapa de conocer el contexto en el cual se dirigirá el presente trabajo de
investigación y el cual se encuentra la empresa objeto de estudio. Esta parte incluye: conocer sus
instalaciones de la fábrica, conocimiento de sus procesos, personal de la empresa, revisión de la
bibliografía existente respecto al tema de investigación y las particularidades del proceso y producto
analizado.

7.1.3. Recolección de datos.

En esta etapa incluye decisiones tales como, donde, cuando, con quien y como se recogen los datos
necesarios para el cumplimiento con los objetivos de la investigación. Las fuentes y métodos para la
obtención de información necesaria para realizar un estudio específico incluyen entrevistas, búsquedas de
archivos, análisis de documentación, cuestionarios, observación directa, observación de participantes, etc.

En este trabajo de investigación se realizaron algunas de esas alternativas, se realizó visita a la fábrica
durante una semana para la toma de tiempos para ver el funcionamiento real de la fábrica, entrevista solo
con el contador de la empresa quien se encarga de la parte de producción de la empresa obteniendo
información verbal, no se realizó análisis de documentos debido a la restricción de información que
maneja la empresa.

7.1.4. Valoración de datos.

En esta etapa se analizaron los datos obtenidos, se evaluaron los datos por parte del contador de la
empresa para verificar la validez y autorizar con el avance de la investigación, una vez esto se pasó al
siguiente paso (1.5 Desarrollo y aplicación).
 33

7.2. Identificación de etapas basadas en el método ABC

En función de la descripción del método ABC, se identificaron las siguientes etapas a seguir para el
proceso de aplicación en la empresa A&A Industria S.A., cabe recalcar que la investigación solo va
dirigida a la distribución de los Costos Indirectos de producción, es decir no se hace la aplicación a toda la
empresa.

Las etapas identificadas son:

1. Identificación de los procesos;
2. Identificación de las actividades;
3. Clasificación de las actividades en principales y auxiliares;
4. Diccionario de actividades;
5. Identificación de los elementos de costo;
6. Localización de los elementos de costo a las actividades;
7. Determinación de los inductores de costo de los elementos de costo en relación a las actividades;
8. Asignación de los elementos de costo a las actividades primarias y secundarias;
9. Calculo del costo de las actividades primarias y secundarias;
10. Calculo total de las actividades;
11. Identificación de los inductores de costo de las actividades en relación a los productos;
12. Localización de las actividades a los productos;
13. Asignación de las actividades a los productos;
14. Determinación del costo total de los productos;
15. Comparación de los costos unitarios por proceso versus costos unitarios ABC;
16. Análisis de las ventajas y desventajas de la aplicación.
17. A medida que se desarrolle la aplicación práctica se explica en que consiste cada uno de los
puntos mencionados.

7.3. Proceso de aplicación del ABC en A&A Industrias S.A.

Como ya se procedió a la explicación en que consiste cada proceso identificado en la fábrica, ahora
corresponde realizar un análisis más profundo de lo que sucede dentro del proceso productivo.

7.3.1. Identificación de las actividades.

Un paso muy importante para llevar a cabo este estudio es la identificación de las actividades, para lo cual
se procedió, primero a la visita de la fábrica, observación, y una entrevista con el responsable del área de
producción de la empresa. Para recabar información tales como:
 34

 Definición y objetivo de la misma.

 Orden en qué estas se ejecutan;
 que entra a la actividad;
 y que sale ella.

Siguiendo estos parámetros las actividades que se identificaron en el proceso de la fabricación de sogas
fueron las siguientes:
 Extrusión o Fundido del Hilo.
 Pre-Estirado del hilo.
 Cocido el hilo.
 Estirado del hilo.
 Recojo del Hilo.
 Pre torcido del hilo.
 Torcido grande.
 Torcido Pequeño.
 Rebobinado.
 Etiquetado.
 Embalado.

7.3.2. Clasificación de las actividades en primarias o secundarias.

Como se mencionó en el capítulo 2 de este trabajo, (Bendersky) considera que las actividades pueden
clasificarse según su participación en el costo de productos en Actividades primarias. Y actividades
secundarias. Las actividades primarias son las que contribuyen directamente al producto, servicio o
departamento, y las actividades secundarias son las que sirven de apoyo a las primarias. Por lo tanto, estas
deben repercutir sus costos al objetivo del costo correspondiente. Como afirma (Bendersky) las
actividades secundarias pueden ser analizadas bajo los siguientes puntos :

 Pueden ser analizadas como Costos del Periodo, es decir no ser distribuidas entre los Objetos de
Costos.
 Pueden ser distribuidas entre los Objetos de Costos utilizando la metodología tradicional
(volumen, horas, etc.).
 Pueden ser distribuidas primero entre las Actividades primarias, para luego, conjuntamente con
éstas, ser incorporadas a los Costos de los productos.
 35

En este caso se procederá a la distribución primero entre las actividades primarias, para luego,
conjuntamente ser incorporadas a los costos del producto.

Las actividades que se consideran primarias son:

 A1 Extruccion o Fundido del Hilo
 A2 Pre-Estirado del hilo
 A3 Cocido el hilo
 A4 Estirado del hilo
 A5 Recojo del Hilo
 A6 Pre torcido del hilo
 A7 Torcido grande
 A8 Torcido Mediano
 A9 Torcido Pequeño
 A10 Etiquetado
 A11 Embalado

Mientras que la actividad secundaria solo es la siguiente:

 AS1 Rebobinado

7.3.3. Diccionario de actividades.

El diccionario elaborado para A&A Industrias S.A. Recoge todas las definiciones, codificaciones,
objetivo, y las tareas de cada una de las actividades identificadas en la fábrica de sogas de polietileno.
Primero se realiza una descripción de la actividad, su objetivo y sus tareas.

1. A1 Extrusión del hilo.

Es actividad consiste en el derretido de la materia prima (Polietileno), con objeto de empezar la
elaboración del hilo que será la base fundamental del producto final (Soga). Esta actividad ocurre cada
vez que se vacía la tuba de la extrusora. Aproximadamente 36 veces al día. Las tareas que componen esta
actividad son:

 Calentado de la maquina;
 Vaciado del polietileno;
 Mescla del polietileno con el masterbach;
 Batido de la mescla.
 36

2. A2 Pre-Estirado del hilo.

Esta actividad consiste en recoger el polietileno derretido crudo, con el objeto que pase a la siguiente
etapa ya pre estirado y facilite la cocción del hilo. Dentro de esta actividad se reconoció las siguientes
tareas:

 Separar el polietileno derretido;

 Meter al agua fría;
 Envolver en los cilindros;
 para proceder al pre estirado.

3. A3 Cocido el hilo.
consiste en pasar el polietileno pre jalado a la batea de cocción que esta se encuentra con agua hirviendo,
con el objetivo de cocer el polietileno y pase hacer hilo. Las tareas que se realizada en esta actividad son:

 Preparar la batea;
 Contar los hilos necesarios;
 Controlar que los hilos no se enreden.

4. A4 Estirado del hilo.

El estirado del hilo, ocurre al momento que sale de la batea de cocción, con el objeto de facilitar y afinar
el hilo para la siguiente actividad. Las tareas que integran esta actividad son:

 Envolver el hilo en los rodillos

 Observar que no se enreden.

5. A5 Recojo del Hilo.

Esta actividad es la última que pertenece al proceso 1, como su nombre lo dice es la que recoge el hilo
una vez pasó por las actividades anteriores, el recojo se procede en carretes de aproximadamente 4 kg
cada uno. Las tareas que la componen son:

 Colocado de carretes vacíos

 Revisar que llene el carrete correctamente.
 Retiro del carrete lleno
 Colocado de otro carrete vacío.
 37

6. A6 Pre torcido del hilo

Esta actividad, se encarga a pre torcer los carretes de hilo que se realiza en el primer proceso, dicho
proceso está integrado por las actividades A1-A6. Es, decir, por ejemplo, un carrete de hilo está
compuesto por 23 hilos, esta actividad permite unificar los 23 hilo en uno solo. Las tareas
correspondientes son:

 Colocado de carretes llenos;

 Empalmado de carretes llenos a los vacíos;
 Encendido de la maquina;
 Cuando lo requiera a pagado de la maquina
 Recojo de los carretes llenos de hilo pre torcido;
 Recojo de los carretes vacíos (carretes hilo Proceso 1).

7. A7 Torcido grande
Esta actividad consiste en torcer el hilo, esto que quiere decir, que entran carretes de hilo pre torcido y a la
maquina los unifica, ejemplo, para producir soga de ¾’’ se necesita 80 carretes de hilo pre torcido, estos
están distribuido en brazos, es decir estos 80 carretes se unifican en cuadro hilo más grueso, a su vez estos
4 se unifican en uno solo, lo que da como resultado la soga de ¾’’. Las tareas e identificadas en esta
actividad son las siguientes:

 Colocado de carretes en la maquina;

 Empalme de los carretes;
 Encendido de la maquina;
 Cambio de carretes cuando es necesario;
 Recojo del rollo de soga;
 Envoltura de la punta de la soga;
 Prensado del rollo de soga;
 Llevado de los rollos terminados al despacho.

Cabe recalcar que esta actividad solo ocurre para las medidas grandes de sogas, es decir, soga ¾’’, soga
5/8’’ y soga de ½’’.
8. A8 Torcido mediano
Es similar a la actividad A7, con la diferencia que se realiza la torcedura de hilo necesario para las
medidas de soga mediana. Esto se puede observar mejor en la descripción del producto expuesto en punto
anteriores. Consta de la siguiente tarea:
 38

 Colocado de carretes en la maquina;

 Empalme de los carretes;
 Encendido de la maquina;
 Cambio de carretes cuando es necesario;
 Recojo del rollo de soga;
 Envoltura de la punta de la soga;
 Prensado del rollo de soga;
 Llevar donde se realiza el rebobinado.

9. A9 Torcido Pequeño.
Esta actividad es similar a A7, con la diferencia de que aquí se tuerce hilo más delgado para las medidas
pequeñas. Sus tareas son:

 Colocado de carretes en la maquina;

 Empalme de los carretes;
 Encendido de la maquina;
 Cambio de carretes cuando es necesario;
 Recojo del rollo de soga;
 Envoltura de la punta de la soga;
 Prensado del rollo de soga;
 Llevado a una actividad secundaria.

10. A10 Etiquetado

Como su nombre lo dice consiste; en el etiquetado de los rollos de sogas, se realiza esta actividad con el
objetivo de describir las características principales, como color, peso. Se integra de las siguientes tareas:

 Pesado del rollo;

 Registro en las etiquetas;
 Pegado de la etiqueta al rollo.

11. A11 Embalado.

Esta actividad consta de forrar el rollo de soga con bolsa plástica especial, para la posterior
comercialización. Es importante recalcar que este proceso actualmente se lo procede a realizar de forma
manual, lo que general que la envoltura tenga un aspecto rustico, para lo cual la empresa está optando por
buscar nuevas alternativas de embalado, como por ejemplo maquinas que faciliten y agilicen esta
actividad.
 39

Está constituida por las siguientes tareas:

 Medir la bolsa plástica;

 Cortar la bolsa;
 Forrar el rollo;
 Colocar volante dentro del rollo;
 Sellar la bolsa plástica con fuego.

1. AS1 Rebobinado.
Esta actividad secundaria, consiste en dividir los rollos de soga de las medidas, medianas y pequeñas; en
rollos aún más pequeños (2 kg/rollo aproximadamente). Las tareas que incluye son:

 Colocado del rollo a la rebobinadora;

 Empalme del rollo;
 Prendido de la rebobinadora;
 Retiro del rollo rebobinado;
 Sellado de las puntas con masking
 Presentado del rollo para llevar a la siguiente actividad

7.3.4. Identificación de los elementos de costos.

Toda organización lucrativa y las actividades que en ella se desempeñan generan un costo al tratar de
alcanzar sus objetivos. Es importante mencionar que los elementos del costo tendrán las siguientes
características:

 Se utilizarán los costos predeterminados, esto debido a que la información se la ha ido recabando
durante la producción del producto terminado, mediante la aplicación del costo estándar, el cual
fue otorgado por la empresa.
 Se utilizarán datos mensuales, específicamente del mes de septiembre del 2018.
 Se contempla los días que efectivamente ocurrió, cada actividad en proceso durante el periodo
establecido.

Considerando las características de los elementos de costo, se identificaron los siguientes elementos:
 40

Tabla 8 Elementos de Costo

Símbolo Elementos
E1 Agua y alcantarillado
E2 Bolsas plásticas
Depreciación
E3
Maquinaria
Depreciación Muebles
E4
y enseres
E5 Energía Eléctrica
E6 Etiquetas
E7 Gas
E8 Lactancia
E9 Mantenimiento
Materia
E10
Prima(Polietileno)
E11 Refrigerio
E12 Sueldo y salario
E13 Volantes

Fuente: elaboración propia

7.3.5. Localización de los elementos de costos a las actividades.

“A la hora de asignar los costos a las actividades e puede proceder de dos formas distintas. Una consistirá
en partir de los diferentes elementos de costos clasificados según naturaleza implicando una agrupación
de costos con el objeto de obtener información relativa a los costos relevantes de una actividad,
consiguiéndose una adecuada asignación de los costos que corresponden a cada actividad en función del
consumo de cada uno de los factores, y la otra tomara como punto de partida los informes de los distintos
departamentos o centros de la empresa.

El acometer una u otra dependerá de la información que se desea obtener en la empresa, o bien de la
disponibilidad de datos de partida que se tengan” (AECA, 1998, P.72) mencionado por (Moller, 2011, pp.
64-65).

En el presente estudio se asignará los elementos de costos a las actividades sin considerar a que centro de
costo pertenezca, todas pertenece al centro de costo final. La localización de los elementos de costo en las
actividades, explicadas anterior mente se las presenta a continuación:
 41

Tabla 9 Localización de los costos en las actividades Primarias y Secundaria.

ACTIVIDAD
ACTIVIDADES PRIMARIAS
Extrucsión o Fundido SECUNDARIA

Pre-Estirado del hilo

Torcido mediano

Torcido Pequeño
Estirado del hilo

Recojo del Hilo

Torcido grande
Elementos
Cocido el hilo

Rebobinado
de costo

Etiquetado
Pretorcido

Enbalado
del hilo.

E1 SI SI
E2 SI
E3 SI SI SI SI SI SI SI SI SI
E4 SI SI
E5 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
E6 SI
E7 SI
E8 SI SI
E9 SI SI SI SI SI
E10 SI SI
E11 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
E12 SI

Fuente: Elaboración propia

7.3.6. Determinación de los inductores de costos de los elementos de costos en relación a las
actividades.

Una de las particularidades del método de costeo ABC, radica en que distribuye sus costos de fabricación
a las actividades, esta distribución se la hace mediante un inductor de costos, generalmente un inductor de
costo y la actividad está relacionado mediante la relación causa- efecto. Otro aspecto importante que hay
que tomar en cuenta al determinar un inductor de costo, es que este distribuya el costo de la manera más
exacta posible, para que se evite una distribución arbitraria a las actividades.

Teniendo en cuenta estos aspectos mencionados, a continuación, se presenta los inductores de costos de
los elementos de costos que son consumidos en el proceso productivo, de la elaboración de soga de
polietileno.
 42

Tabla 10 Inductores de Costos de los Elementos de Costo en relación a las Actividades

Elementos del costo a las actividades Inductores de costos
Agua y alcantarillado Litros de agua consumido
Bolsas plásticas Numero de bolsas utilizadas
Depreciación Maquinaria Directo a la actividad correspondiente
Depreciación Muebles y enseres Directo a la actividad correspondiente
Energía Eléctrica Kilowatts Consuminos
Etiquetas Directo a la actividad correspondiente
Gas Directo a la actividad correspondiente
Lactancia Directo a la actividad correspondiente
Mantenimiento Directo a la actividad correspondiente de
la maquina
Materia prima (polietileno) Directo al producto final
Refrigerio Número de Horas de trabajo
Sueldo y salario(personal) Horas requeridas
Volantes directo a la actividad correspondiente
Fuente: Elaboración propia.

Como se puede apreciar hay elementos del costo que se asigna de forma directa, esto se debe a las
características presentadas por cada elemento. Para que se comprenda mejor a continuación se realizara
una breve explicación de cada uno de ellos.

1. Agua y alcantarillado.
El agua utilizada por la fábrica es de la red de distribución Trojes, se utiliza para el primer proceso que
fue explicado cómo proceso de extruccion del hilo monofilamento, también para consumo por
necesidades personales (Baños, duchas, lavandería).

2. Bolsas plásticas
Se utiliza para el embalado de los rollos de sogas, dándole mayor presentación.

3. Depreciación Maquinaria
Este elemento tendrá como inductor de costo, será donde corresponda, es decir, en la actividad donde se
utilice la maquinaria especifica.

4. Depreciación Muebles y enseres

Este elemento de costo, se distribuirá donde se utilice,
 43

5. Energía Eléctrica.
El más importante de todos los costos indirectos de producción, la empresa le interesa conocer cuál de las
actividades es la que consume más energía eléctrica.

6. Etiquetas
Como su nombre lo indica es la etiqueta que contiene aspectos básicos de los rollos de sogas, como peso
y color. Esta solo se utiliza al final del proceso.

7. Gas
El gas se utiliza para el sellado de las bolsas que forra el rollo de soga.

8. Lactancia
Es una obligación patronal, que se paga para el personal, que se encuentre en periodo de gestación en el
caso de las mujeres, o tenga niños menores de un ano.

9. Mantenimiento
En este elemento todas las herramientas, repuestos, que se necesitan para el funcionamiento adecuado de
las maquinarias cabe recalcar que la empresa no destina muchos recursos a esta parte debido a que las
maquinarias no lo requieren con mucha frecuencia.

10. Materia prima (polietileno)

Es la base para poder llevar a cabo la producción de soga de polietileno, “el polietileno es un polímero
sintético, que se obtiene mediante la polimerización de etano (un compuesto también conocido como
etileno)”. (Pérez & Merino, 2013) , el polietileno se utiliza para la producción de productos tales como,
recipientes, bolsas, cables, soga y otros.

11. Refrigerio
Este elemento de costo, está conformado por el almuerzo, cena y una merienda de los empleados de la
fábrica cabe recalcar que cada uno de las meriendas se distribuyen para cada turno, es decir, almuerzo
para los del turno mañana, cena para el turno tarde y merienda para el turno noche.

12. Sueldo y salario

Este elemento de costo, está compuesto por el sueldo y salario del funcionario a cargo del etiquetado y
embalado de los rollos de soga.
 44

13. Volantes
Son los que se utiliza para identificar al producto, es decir, dice el nombre de la empresa, direcciones,
contactos y otros aspectos básicos que caracterizan a este tipo de anuncios.

7.3.7. Asignación de los elementos de costo a las actividades principales y secundarias.

En la Tabla 11 se puede observan los porcentajes estimados de asignación de cada uno de los elementos
de costo que no se asignaron directamente y también a los que se le asigna directamente, estos están
representados por el 100%, en base al inductor de costo identificado en la tabla 8 considerando
información recabada en la fábrica.

Tabla 11 Porcentajes de los inductores de costo de los elementos de costos a las actividades principales y
secundarias.
Extrucsión o Fundido del Hilo
Elemenos del costo (%)

Pre-Estirado del hilo

Torcido M ediano

Torcido Pequeno
Estirado del hilo

R ecojo del Hilo

Torcido grande
C ocido el hilo

R ebobinado
Etiquetado
Pretorcido

E1 50,00 50,00 Enbalado

E2 100,00
E3 35,00 10,00 25,00 10,00 20,00
E4 80,00 20,00
E5 41,91 2,61 4,19 7,92 11,92 0,93 16,39 4,66 9,31 0,02 0,02 0,12
E6 100,00
E7 100,00
E8 100,00
E9 3,85 6,20 45,00 19,45 25,50
E10 8,96 4,48 2,24 4,48 8,96 5,97 39,18 7,46 3,36 0,00 0,00 14,93
E11 16,77 83,23
E12 100,00
Fuente: elaboración propia.

7.3.8. Calculo del costo de las actividades primaria y secundaria.

En base a la información de las anteriores tablas se procede a la determinación de los costos que
efectivamente corresponde a cada actividad. Cabe recalcar que a partir de este punto los datos son
aproximados, por motivo de confidencialidad de información por parte de la empresa. Es decir, que los
 45

datos obtenidos tendrán un resultado aproximado a la situación real de la empresa. Para apreciar lo
mencionado se presenta la siguiente tabla:

Tabla 12 Costo de las actividades Primarias y Secundarias

Actividades Primarias Costo
Extrusión o Fundido del Hilo 17.323,92
Pre-Estirado del hilo 500,35
Cocido el hilo 770,28
Estirado del hilo 1.272,81
Recojo del Hilo 1.976,43
Pre torcido 3.671,07
Torcido grande 13.411,21
Torcido Mediano 4.941,69
Torcido Pequeño 10.935,16
Etiquetado 2.113,09
Embalado 3.631,62
TOTAL 60.547,64
Actividades Secundarias
Rebobinado 949,74
TOTAL 61497,37
Fuente: Elaboración propia

7.3.9. Localización de la actividad secundaria en las actividades primarias.

Es importante mencionar que la única actividad secundaria que se identificó en el proceso de fabricación
de soga de polietileno es la actividad de Rebobinado, es por tanto que a las únicas actividades principales
que afecta es la actividad A8 y A9.

En base a lo mencionado se procede a la determinación de las unidades de actividad a las actividades:

Actividad secundaria Unidad de actividad

Rebobinado Directo a la actividad que corresponda

7.3.10. Calculo total del costo de las actividades.

Luego de distribuir el costo de la actividad secundaria a las actividades correspondientes, se obtiene el
costo total que representa cada actividad identificada en la empresa. Lo que se observa en la siguiente
tabla:
 46

Tabla 13 Costo Total de las Actividades

Actividades Primarias Costo
Extrusión o Fundido del Hilo 17.324,00
Pre-Estirado del hilo 500,35
Cocido el hilo 770,28
Estirado del hilo 1.272,81
Recojo del Hilo 1.976,43
Pre torcido 3.671,07
Torcido grande 13.411,21
Torcido Mediano 5.416,56
Torcido Pequeño 11.410,03
Etiquetado 2.113,09
Embalado 3.631,62
TOTAL 61.497,45
Fuente: Elaboración propia

7.3.11. Identificación de los inductores de costo de las actividades en relación a los productos.
En la tabla 14 se presenta los inductores de costos identificados para cargar los costos de las actividades a
los productos, Es decir se puede observar los inductores de actividades.

Tabla 14 Inductores de Costos de las Actividades en relación a los Productos

Actividades Inductores de Actividades
Extrusión o Fundido del Hilo No de veces de la extruccion
Pre-Estirado del hilo No de veces del pre estirado
Cocido el hilo No el veces del cocido del hilo
Estirado del hilo No del veces del estirado del hilo
Recojo del Hilo No del veces del recojo del Hilo
Pre torcido No de veces del pre torcido
Torcido grande No de veces del torcido para medidas
grandes
Torcido Pequeño No de veces del torcido para medidas
medianas
Rebobinado No de veces del rebobinado
Etiquetado No de veces del etiquetado
Embalado No de veces del embalado
Fuente: Elaboración propia.

7.3.12. Localización de las actividades en los productos.

En la siguiente tabla se puede observar las actividades, necesarias para la realización de cada producto.
cabe remarcar que el producto para el cual se hace la aplicación del costeo ABC, es la soga de polietileno,
la cual tiene diferentes medidas por ende diferentes costos unitarios.
 47

Tabla 15 Localización de las Actividades en los Productos

Productos
Actividades 3/4" 5/8" 1/2" 7/16" 3/8" 5/16" 1/4" 7/32" 3/16" 5/32" 1/8" 3/32"
Extrucsión o
Fundido del SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
Hilo.
Pre-Estirado
SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
del hilo.
Cocido el hilo. SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
Estirado del
SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
hilo.
Recojo del
SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
Hilo.
Pre torcido. SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
Torcido
SI SI SI
grande.
Torcido
SI SI SI SI
Mediano.
Torcido
SI SI SI SI SI
Pequeño.
Etiquetado. SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
Embalado. SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

Fuente: Elaboración Propia.

7.3.13. Asignación de las actividades a los productos.

En la Tabla 16 se observa la asignación medido en número de veces que ocurre cada actividad para la
realización de los productos.

Tabla 16 Asignación de las actividades a los Productos (expresados en No de veces)

Actividades 3/4" 5/8" 1/2" 7/16" 3/8" 5/16" 1/4" 7/32" 3/16" 5/32" 1/8" 3/32"
Extrucsión o
Fundido del 195 56 120 8 16 8 8 40 56 24 28 80
hilo.
Pre-Estirado del
195 56 120 8 16 8 8 40 56 24 28 80
hilo.
Cocido el hilo. 195 56 120 8 16 8 8 40 56 24 28 80
Estirado del
195 56 120 8 16 8 8 40 56 24 28 80
hilo.
Recojo del hilo. 130 37 80 5 11 5 5 27 37 16 19 53
Pre torcido. 87 25 53 4 7 4 4 18 25 11 12 36
Torcido grande. 170 100 250 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Torcido
0 0 0 100 200 100 100 0 0 0 0 0
Mediano.
Torcido
0 0 0 0 0 0 0 500 700 300 350 1000
Pequeño.
Etiquetado. 170 100 250 100 200 100 100 500 700 300 350 1000
Embalado. 170 100 250 100 200 100 100 500 700 300 350 1000

Fuente: Elaboración Propia

 48

7.3.14. Determinación de los Costos Total de los productos.

En la Tabla 17 se observa el costo indirecto total de producción que genera cada producto cabe decir que
aquí no esta los costos de materia prima y los costos de la mano de obra.

Tabla 17 Costos indirecto por producto

Productos Costo Total
3/4" 12.423,04
5/8" 4.963,57
1/2" 11.610,34
7/16" 1.551,19
3/8" 3.102,38
5/16" 1.551,19
1/4" 1.551,19
7/32" 4.341,15
3/16" 6.077,61
5/32" 2.604,69
1/8" 3.038,81
3/32" 8.682,30
TOTAL 61.497,45
Fuente: Elaboración Propia.

7.4. Comparación de los Costos Unitarios por Procesos vs ABC

A través del costeo por proceso todos los productos tienen un único costo unitario por kilo de soga. Por el
contrario, mediante el costeo ABC se puede apreciar costos unitarios diferentes para cada medida.

Se observa el beneficio o perdida oculta que genera cada producto. Mediante ABC, se concluye que el
producto estrella de la empresa A&A Industria S.A, es la Soga de ¾”, porque genera Bs. 1,30 por kilo de
soga que se produce, lo que da como resultado un beneficio total de Bs. 4.875 durante el mes observado.
A los productos que se le debería prestar énfasis son los productos de las medidas medianas que generan
una perdida oculta de Bs. 3,91 en cada uno de los productos que se encuentra dentro de esta categoría, lo
que juntos ocasionan una pérdida de Bs. 3906,34 durante el mes analizado. Ver Tabla 18 y 19.

Tabla 18 Costos Unitarios por Proceso versus ABC

Productos: 3/4" 5/8" 1/2" 7/16" 3/8" 5/16" 1/4" 7/32" 3/16" 5/32" 1/8" 3/32"
Costeo Tradicional
Costo Unitario/kilo
24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64
de soga
Costeo ABC
Costo Unitario/kilo
23,34 24,34 24,66 28,55 28,55 28,55 28,55 25,14 25,14 25,14 25,14 25,14
de soga

Fuente: Elaboración Propia.

 49

Tabla 19 Total Pérdida y Beneficio Oculta de los Productos

Detalle Cu. Costeo Cu. Costeo Beneficio Volumen de Total
tradicional ABC o Perdida Producción Beneficio/
Oculta Pérdida
3/4" 24,64 23,34 1,30 4875,00 6343,79
5/8" 24,64 24,34 0,30 1400,00 425,88
1/2" 24,64 24,66 -0,02 3000,00 -61,53
7/16" 24,64 28,55 -3,91 200,00 -781,27
3/8" 24,64 28,55 -3,91 400,00 -1562,54
5/16" 24,64 28,55 -3,91 200,00 -781,27
1/4" 24,64 28,55 -3,91 200,00 -781,27
7/32" 24,64 25,14 -0,49 1000,00 -491,54
3/16" 24,64 25,14 -0,49 1400,00 -688,16
5/32" 24,64 25,14 -0,49 600,00 -294,93
1/8" 24,64 25,14 -0,49 700,00 -344,08
3/32" 24,64 25,14 -0,49 2000,00 -983,09
Fuente: Elaboración Propia.

7.5. Ventajas y desventajas encontradas en el transcurso de la aplicación

7.5.1. Ventajas.

1. Al tratarse de una empresa que fabrica soga en distintas medidas, se puede apreciar los
productos que cuestan más económicamente.
2. Conocimiento de las actividades que generan mayores costos y cuál de las actividades es la
que menor costo representa para el proceso productivo.
3. Al no utilizar indicadores financieros, facilita en gran medida la distribución o asignación de
costos.
4. Clarifica el proceso productivo que maneja la empresa A&A Industria S.A.
5. Detalle en la determinación de los costos de producción.

7.5.2. Desventajas.

6. Una de las principales desventajas es que el ABC al no utilizar criterios financieros para la
distribución de costos, se corre el peligro de haber realizado asignación arbitraria. A pesar de
las consideraciones que se toma para dicha distribución.
7. Al aplicar este método sus características determinaron costos unitarios diferentes para cada
medida de soga, lo que para los clientes puede no ser muy bien visto debido a que la empresa
actualmente maneja un único precio para todas las medidas.
 50

8. La identificación de los inductores de costos es muy difícil de encontrar, por el cuidado que se
debe de tener para no cometer asignaciones arbitrarias.

8. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

8.1. Conclusiones
El presente estudio ha intentado realizar una contribución al conocimiento existente, tanto en el ámbito
teórico como práctico, sobre la determinación de costo, específicamente, en la elaboración de Sogas,
mediante la aplicación del costeo ABC.

Al respecto, y atendiendo a los objetivos mencionados al inicio del estudio, el eje central del mismo ha
girado en torno a la aplicación práctica del método de costeo ABC en la fábrica de sogas A&A Industria
S.A., con este fin, se ha recabado información necesaria de dicha empresa, y se ha profundizado,
mediante, dos puntos principales; en primer lugar, el conocimiento de la fábrica y, en segundo lugar,
mediante el desarrollo de la investigación teórica.

El costeo ABC, ha permitido identificar las actividades que intervienen en el proceso productivo de soga
de polietileno. De las cuales se pudo medir la importancia monetaria que representan para la empresa y
sus características principales de cada una de ellas, dicho esto; las actividades que resaltan por su
consumo de recursos, tales como energía eléctrica, mano de obra, entre otros, son: Extrusión del hilo, pre
jalado, cocido, jalado y recojo del hilo, las cuales representan aproximadamente el 68% del total del
consumo de energía eléctrica, el restante es consumido por las otras actividades, que fueron explicadas en
el presente trabajo.

Con el objeto de calcular el costo que representa cada actividad y a que producto afecta, fue necesario la
determinación de los inductores de costo. Es en este sentido que se identificó primero, inductores de costo
de los elementos de costo en relación a las actividades y segundo, inductores de actividades, que estos
permiten la distribución de los costos de las actividades a los productos.

En la fábrica objeto de estudio, existen 12 productos, estos a su vez se dividen en 3 categorías (medidas
grande, mediana y Pequeña). Mediante el método ABC fue posible calcular los costos unitarios de cada
producto.

De los costos unitarios resultado de la aplicación práctica por medio del método ABC y los costos
unitarios actuales de la empresa se encontró algunas diferencias:
 51

 La variación que existe entre uno y otro método radica en que el costeo por proceso, acumula
todos sus costos en los departamentos de costos, sin Identificar las actividades que intervienen
para cada producto, porque si bien, todos los productos pasan por los mismos procesos, cada
producto requiere insumos diferentes.
 El costo por proceso proporciona costos unitarios iguales para todos sus productos y el ABC
proporciona costos unitarios diferentes. Lo que da como resultado una ganancia oculta
principalmente en los productos que pertenecen a la categoría “Grande”, y perdida oculta en los
productos de la categoría “Mediana”.

En el desarrollo del presente estudio, el principal inconveniente que presentó el ABC; fue la elección de
los inductores de costos debido a que si no se tiene el cuidado necesario se puede llegar a una distribución
arbitraria de costos. La ventaja principal es que se puede conocer a más detalle el proceso productivo, por
ende, apreciar aspectos tales como: cuanto nos cuesta cada actividad, cuánto cuesta cada producto, entre
otros aspectos importantes que nos brinda este método.

8.2. Recomendaciones
Se recomienda los siguientes puntos:

 Considerar la posibilidad de comprar maquinaria nueva, principalmente aquellas que son

participe de las actividades que generan mayor costo indirecto de producción, como aquellas
actividades que se encuentran dentro del proceso de extrusión del hilo. Debido a la degradación
de la maquinaria, misma que se refleja en perdida de eficiencia en la producción y aumento de
consumo de recursos básicos (Energia eléctrica). De esta manera mejorar la eficiencia y eficacia
del proceso productivo.
 Analizar la posibilidad de implantar el ABC en la determinación de sus costos de producción, al
menos para la determinación de los precios, para poder conocer que porcentaje realemente se
tiene como margen de utilidad . Que como se observó, proporciona datos que pueden ayudar en el
mejoramiento de la empresa.
BIBLIOGRAFÍA

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Administración Integral Hacia un enfoque de Procesos. México: Grupo editorial Patria.
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Ciencias.
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Bogotá: Eco Ediciones.
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Moliner, H. (1993). El sistema de costo basado en la actividad para la toma de decisiones. V Encuentro de
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Oliviera, J. (1999). Conceptos generales de productividad,sistemas,normalización y competitividad.
Mexico: Universidad Iberoamericana.
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Valladolid (Tesis Magistral). Universidad de Valladolid.Facultad de Ciencias Ecónomicas y
Empresariales.
Vinza, S. A. (2018 de octubre de 12). Propuesta para la aplicacion del Metodo de Costeo por Actividades
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Guia de Estudio
Ramírez, F. (14 de Mayo de 2018). Herramientas para el análisis de costos. Cochabamba, Bolivia.
Villaroel, L. (2000). Guía Universitaria de Costos I. Cochabamba.
ANEXOS

I. Tablero de Muestra
Sogas de polietileno Color Medida en Peso por rollo Longitud
pulgada (kg) aprox. por
cada
kilo(m/kg)
Azul y 3/32" 2 350
combinado
Azul y 1/8" 2 218
combinado
Azul y 5/32" 2 131
combinado
Azul y 3/16" 2 95
combinado
Azul y 7/32" 2 55
combinado
Azul y 1/4" 2 42
combinado
Azul y 5/16" 2 30
combinado
Azul y 3/8" 2 20
combinado
Azul y 7/16" 2 15
combinado

Azul y 1/2" 12 11
combinado
Azul y 5/8" 14 7
combinado
Azul y 3/4" 22,50;37,50 5,50
combinado Y 52,50
II. Resumen determinación del costo unitario

PR0CESO 1
EXTRUIDO DEL HILO
MATERIA PRIMA DIRECTA 246.504,72
MANO DE OBRA DIRECTA 31.417,94
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN 22.683,70
COSTO TOTAL PROCESO 1 300.606,36
Produccion Monofilamento Kg 15975
COSTO UNITARIO Monofilamento/Kg.Bs 18,82

PR0CESO 2
PRETORCIDO DEL HILO 2
PRODUCCION TERMINADA 300.606,36
MANO DE OBRA DIRECTA 22.849,41
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN 5.082,79
COSTO TOTAL PROCESO 2 328.538,56
Produccion Hilo pretorcido Kg 15975
COSTO UNITARIO Monofilamento/Kg.Bs 20,57

PR0CESO 3
TORCIDO DEL HILO
PRODUCCION TERMINADA 328.538,56
MANO DE OBRA DIRECTA 31.417,94
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN 27.608,85
COSTO TOTAL PROCESO 3 387.565,35
Produccion Hilo torcido Kg 15975
COSTO UNITARIO Monofilamento/Kg. 24,26

PR0CESO 4
ETIQUETADO
PRODUCCION TERMINADA 387.565,35
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN 6.122,11
COSTO TOTAL PROCESO 4 393.687,46
Produccion Hilo pretorcido Kg 15.975,00
COSTO UNITARIO PRODUCTO FINAL /Kg. 24,64
III. Detalle de los productos por rollo

DETALLE DE LOS PRODUCTOS POR ROLLO

MEDIDA SOGA 3/4" 5/8" 1/2" 7/16" 3/8" 5/16" 1/4" 7/32" 3/16" 5/32" 1/8" 3/32"
PESO X ROLLO 22,5 37,5 52,5 14 12 2 2 2 2 2 2 2 2 2
COSTO Kg. HILO TORCIDO 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64 24,64
COSTO TOTAL POR ROLLO(Bs) 554,49 924,15 1.293,81 345,02 295,73 49,29 49,29 49,29 49,29 49,29 49,29 49,29 49,29 49,29