HARO ROMERO Jennifer FAU

20131370645 soft
Fecha: 30/10/2024 18:25:33
Motivo: En señal de
conformidad

Tribunal Fiscal Nº 09993-10-2024

EXPEDIENTES N° : 13451-2024 y 13520-2024
INTERESADO : CONSTRUCTORA Y ABASTECEDORA DE SERVICIOS FLUVIALES
ATLANTIC S.A.C.
ASUNTO : Impuesto a la Renta y otros
PROCEDENCIA : Loreto
FECHA : Lima, 29 de octubre de 2024

VISTAS las apelaciones interpuestas por CONSTRUCTORA Y ABASTECEDORA DE SERVICIOS

FLUVIALES ATLANTIC S.A.C., con Registro Único de Contribuyente Nº 20601586615, contra las
Resoluciones Nº 4050140020155 y 4050140020263 de 5 y 10 de setiembre de 2024, respectivamente,
emitidas por la Intendencia Nacional de Impugnaciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - SUNAT, que declararon inadmisibles las reclamaciones formuladas contra las
Órdenes de Pago N° 121-001-0064085 a 121-001-0064095 y 121-001-0064198, emitidas por el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de mayo de 2024, Impuesto Temporal a los Activos Netos de mayo y junio
de 2024, Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de mayo y junio de 2024, Retenciones
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de mayo y junio de 2024, Aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud de mayo y junio de 2024, Aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones de mayo y junio de 2024 e Impuesto a la Renta - Distribución Dividendos de junio de 2024.

CONSIDERANDO:

Que en aplicación de lo dispuesto por el artículo 160 del Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Decreto Supremo N° 004-2019-JUS, procede la
acumulación de los procedimientos seguidos con los Expedientes N° 13451-2024 y 13520-2024, al guardar
conexión entre sí.

Que la recurrente sostiene que cumplió con presentar las declaraciones juradas correspondientes a las
obligaciones tributarias materia de impugnación. Además, señala que en su declaración jurada ha
consignado como base imponible el valor del activo neto ajustado, siendo lo correcto otorgar y considerar
deducciones legales establecidas en el artículo 5 del Código Tributario.

Que por su parte, la Administración señala que las órdenes de pago impugnadas fueron giradas al amparo
del numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario, sobre la base de los correspondientes tributos
autoliquidados por la recurrente, y que al no existir circunstancias que evidenciaran la improcedencia de su
cobranza, le requirió el pago previo de las deudas impugnadas, de acuerdo con el artículo 140 del citado
código, sin que la recurrente cumpliera con lo solicitado, por lo que declaró inadmisibles los recursos de
reclamación interpuestos.

Que el numeral 1 del artículo 78 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF1, establece que la Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración
exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
resolución de determinación, en el caso de tributos autoliquidados por el deudor tributario.

Que por su parte, el artículo 136 del Código Tributario establece que para interponer reclamación contra
una orden de pago es requisito acreditar la cancelación de la totalidad de la deuda tributaria actualizada

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Publicado en el diario oficial “El Peruano” el 22 de junio de 2013.
Firmado Digitalmente por JIMENEZ SUAREZ Erika
Firmado Digitalmente por RAMIREZ MIO Luis Alberto Isabel FAU 20131370645 soft
FALCONI SINCHE Gary FAU 20131370645 soft Fecha: 30/10/2024 18:13:27
Roberto FAU 20131370645 Fecha: 30/10/2024 Motivo: Soy el autor del
soft 15:52:35 COT documento
Fecha: 30/10/2024 15:49:29 Motivo: Soy el autor del
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COT
Motivo: Soy el autor del
documento
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hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el supuesto previsto por el numeral 3 del inciso a) del
artículo 119 del indicado código, esto es, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que dicho recurso se hubiera presentado dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles de notificado el indicado valor, en cuyo caso este deberá ser admitido y resuelto.

Que conforme al artículo 140 del mencionado código, modificado por Decreto Legislativo Nº 15282, la
Administración notificará al reclamante para que dentro del plazo de quince (15) días hábiles, subsane las
omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su
admisión a trámite, siendo que vencido dicho plazo sin la subsanación correspondiente, se declarará
inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso podrá
subsanarlas de oficio.

Que el inciso b) del artículo 104 del mencionado código, modificado por Decreto Legislativo N° 12633, prevé
que la notificación de los actos administrativos se realizará, entre otras formas, por medio de sistemas de
comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía, siendo que
tratándose de correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones
Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos
o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del depósito del
mensaje de datos o documento.

Que dicho inciso agrega que la SUNAT mediante resolución de superintendencia establecerá los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
necesarias para la notificación por los medios antes referidos.

Que por su parte, mediante Resolución de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT4, se reguló la notificación

de los actos administrativos por medio electrónico, aprobándose las “Notificaciones SOL” como un medio
electrónico a través del cual la SUNAT podrá notificar sus actos administrativos a los deudores tributarios,
en cuyo inciso e) del artículo 1, modificado por Resolución de Superintendencia Nº 154-2020/SUNAT5,
preceptúa que por “Notificaciones SOL” debe entenderse al medio electrónico aprobado por el artículo 2.

Que el artículo 2 de la anotada resolución de superintendencia, modificado por Resolución de

Superintendencia N° 154-2020/SUNAT, señala que las “Notificaciones SOL” son un medio electrónico a
través del cual la SUNAT, al amparo del inciso b) del artículo 104 del Código Tributario, puede notificar
actos administrativos a los administrados y remitirles comunicaciones y otros respecto de los cuales se
estime conveniente acreditar la fecha del depósito, relacionados con tributos o conceptos no tributarios
cuya administración y/o recaudación esté a su cargo, incluyendo aquellos conceptos respecto de los cuales
ejerce funciones.

Que el artículo 3 de la misma resolución, modificado por Resolución de Superintendencia N° 154-

2020/SUNAT, indica que la SUNAT puede notificar, a través de Notificaciones SOL, los actos
administrativos a que se refiere el artículo anterior a los administrados, salvo los actos que de acuerdo con
lo establecido en el Código Tributario u otro dispositivo legal deban ser notificados de una forma distinta.

Que el artículo 4 de la aludida resolución de superintendencia, modificado por Resolución de

Superintendencia Nº 154-2020/SUNAT, dispone que para efecto de realizar la notificación o remisión a que
se refiere el artículo 2, a través de Notificaciones SOL, la SUNAT deposita, en el buzón electrónico asignado
al administrado, copia del documento o ejemplar del documento electrónico, en el cual consta el acto
administrativo u otro, en un archivo de formato de documento portátil (PDF); registrando en sus sistemas
2
Publicado en el diario oficial “El Peruano” el 3 de marzo de 2022.
3
Publicado en el diario oficial “El Peruano” el 10 de diciembre de 2016.
4
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 8 de febrero de 2008.
5
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 26 de setiembre de 2020.
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informáticos la fecha del depósito y generando la constancia que acredita esta fecha, la que puede ser
impresa por el administrado seleccionando la opción correspondiente dentro de SUNAT Operaciones en
Línea.

Que los artículos 5 y 6 de la misma resolución de superintendencia, modificados por Resolución de

Superintendencia Nº 154-2020/SUNAT, establecen que la SUNAT podrá efectuar la notificación o la
remisión, según sea el caso, a través de Notificaciones SOL, siempre que el administrado sea usuario de
SUNAT Operaciones en Línea, según el inciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº
109-2000-SUNAT; y que el administrado deberá consultar periódicamente su buzón electrónico para tomar
conocimiento de aquello que se deposite a través de Notificaciones SOL.

Que con la Resolución Nº 07112-2-2023, publicada en el diario oficial “El Peruano” el 3 de octubre de 2023,
que constituye precedente de observancia obligatoria, este Tribunal ha establecido que: “La notificación a
que se refiere el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT, modificada por la
Resolución de Superintendencia Nº 000154-2020/SUNAT, que regula la notificación de los actos
administrativos por medio electrónico mediante el Sistema de “Notificaciones SOL”, se acredita con la sola
Constancia de Notificación – “Notificación SOL”, que señala que se registró en los sistemas informáticos
de aquella el depósito correspondiente en el buzón electrónico asignado al administrado, no siendo
necesario que sea suscrita y/o refrendada por funcionario de la Administración”.

Resolución N° 4050140020263

Que en el presente caso, el 24 de julio de 2024, la recurrente interpuso recurso de reclamación contra las
Órdenes de Pago N° 121-001-0064085 a 121-001-00640906 (fojas 45 a 52 del Expediente N° 13520-2024),
según se aprecia de la constancia de ingreso del citado recurso, esto es, dentro del plazo de 20 días hábiles,
por lo que corresponde verificar si median circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza
de las deudas contenidas en los anotados valores.

Que en el presente caso, las Órdenes de Pago N° 121-001-0064085 a 121-001-0064090, de fojas 33, 35,
37, 39, 41 y 43 del Expediente N° 13520-2024, fueron emitidas por el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, Impuesto Temporal a los Activos Netos, Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta
categorías, Aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y Aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones de mayo de 2024, al amparo de lo dispuesto por el numeral 1 del artículo
78 del Código Tributario, sobre la base de las declaraciones presentadas mediante Formularios Virtuales
PDT 621 N° 1089097201, 648 N° 1080754348 y 601 N° 1088471804, por los montos de S/ 208 521,00, S/
14 253,00, S/ 54 771,00, S/ 4 325,00, S/ 13 456,00 y S/ 1 056,00, más intereses moratorios.

Que de la revisión de la declaración jurada presentada mediante el Formulario Virtual PDT 621 N°
1089097201, de foja 26 del Expediente N° 13520-2024, se observa que la recurrente consignó como total
de deuda tributaria correspondiente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo de 2024, el importe
de S/ 208 521,00; sin embargo, la misma no fue cancelada dentro del plazo que le correspondía 7, tal como
se advierte de los reportes denominados “Listados de Recaudación” y “Extracto de Presentaciones y
Pagos”, del 1 de agosto de 2024, fojas 20 y 21 del Expediente N° 13520-2024; en consecuencia, la citada
Orden de Pago N° 121-001-0064085 ha sido emitido de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del
Código Tributario, esto es, por la suma autoliquidada y no cancelada.

Que de la revisión de la declaración jurada presentada mediante el Formulario Virtual PDT 648 N°
1080754348 de marzo de 2024, de foja 25 del Expediente N° 13520-2024, se observa que la recurrente
6
Dichos valores fueron depositados en el buzón electrónico de la recurrente el 19 de julio de 2024, de conformidad con lo
dispuesto por el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario (fojas 34, 36, 38, 40, 42 y 44 del Expediente N° 13520-2024).
7
Cabe precisar, que la Orden de Pago N° 121-001-0064085 fue emitida el 19 de julio de 2024, y hasta esa fecha la recurrente
no había efectuado pago alguno por la deuda declarada por pago a cuenta del Impuesto a la Renta de mayo de 2024.
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consignó una deuda tributaria correspondiente al Impuesto Temporal a los Activos Netos la suma de S/ 128
281,00, a cancelarse en 9 cuotas, por lo que en la cuota del mes de mayo de 2024 le correspondía el
importe de S/ 14 253,00; la misma que no fue cancelada, tal como se advierte de los reportes denominados
“Listados de Recaudación” y “Extracto de Presentaciones y Pagos”, del 1 de agosto de 2024, de fojas 18,
19 y 21 del Expediente N° 13520-2024; en consecuencia, la citada Orden de Pago N° 121-001-0064086 ha
sido emitida de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario, esto es, por la suma
autoliquidada y no cancelada.

Que de la revisión de las declaraciones juradas presentadas mediante Formulario Virtual PDT 601 N°
1088471804, de foja 24 del Expediente N° 13520-2024, se observa que se consignó como base imponible
de Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categorías, Aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud y Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de mayo
de 2024, los importes de S/ 824 781,00, S/ 162 790,00, S/ 144 851 y S/ 8 123,00, y como deuda tributaria
la suma de S/ 54 771, S/ 4 325,00, S/ 13 456,00 y S/ 1 056,00, respectivamente, que no fueron canceladas
en las fechas correspondientes, según se aprecia de los reportes denominados “Listado de Recaudación “
y el reporte “Extracto de Presentaciones y Pagos”, de fojas 20 y 21 del Expediente N° 13520-2024; en
consecuencia, las Órdenes de Pago N° 121-001-0064087 a 121-001-0064090 han sido emitidas de
conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario, esto es, por las sumas autoliquidadas y
no canceladas.

Que al no encontrarse acreditado en autos la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza
de los referidos valores podría ser improcedente, supuesto de excepción previsto por el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119 del Código Tributario, la recurrente debió cancelar la totalidad de las deudas impugnadas
por dichos valores a fin que se admitiera a trámite sus recursos de reclamación, lo que no hizo, por lo que
la Administración emitió el Requerimiento N° 4050550008562, de foja 11 del Expediente N° 13520-2024, a
fin que cumpliera con acreditar el pago de la deuda impugnada de los citados valores dentro del plazo de
15 días hábiles de notificado el mencionado requerimiento.

Que según se aprecia de la constancia de notificación del Requerimientos de Admisibilidad N°

4050550008562, de foja 10 del Expediente N° 13520-2024, el mencionado requerimiento fue depositado
en el buzón electrónico de la recurrente el 8 de agosto de 2024, mediante el sistema electrónico –
Notificaciones SOL, de conformidad con el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario.

Que teniendo en consideración que el plazo otorgado a la recurrente venció sin que hubiese cumplido con
subsanar la omisión anotada, conforme se verifica de los reportes denominados “Ficha del Valor” de las
Órdenes de Pago impugnadas (fojas 72 a 82 del Expediente N° 13520-2024), la inadmisibilidad declarada
por la resolución apelada se encuentra arreglada a ley y, en consecuencia, corresponde confirmarla.

Resolución N° 4050140020155

Que en el presente caso, el 24 de julio de 2024, la recurrente interpuso recurso de reclamación contra las
Órdenes de Pago N° 121-001-0064091 a 121-001-0064095 y 121-001-00640988, (fojas 49 a 56 del
Expediente N° 13451-2024), según se aprecia de la constancia de ingreso del citado recurso, esto es,
dentro del plazo de 20 días hábiles, por lo que corresponde verificar si median circunstancias que
evidencien la improcedencia de la cobranza de las deudas contenidas en los anotados valores.

Que en el presente caso, las Órdenes de Pago N° 121-001-0064091 a 121-001-0064095 y 121-001-

0064098, de fojas 37, 39, 41, 43, 45 y 47 del Expediente N° 13451-2024, fueron emitidas por Impuesto a la

8
Dichos valores fueron depositados en el buzón electrónico de la recurrente el 19 y 24 de julio de 2024, de conformidad con
lo dispuesto por el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario (fojas 38, 40, 42, 44, 46 y 48 del Expediente N° 13451-
2024).
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Renta- Distribución de Dividendos, Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta categorías,
Aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, Aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones e Impuesto Temporal a los Activos Netos de junio de 2024, al amparo de lo dispuesto por el
numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario, sobre la base de las declaraciones presentadas mediante
Formularios Virtuales PDT 648 N° 1080754348, 617 N° 1092889173 y 601 N° 1092812227 y por los montos
de S/ 14 253,00, S/ 52 002,00, S/ 2 324,00, S/ 10 668,00, S/ 1 536,00 y S/ 303,00, más intereses moratorios.

Que tal como se ha analizado previamente y también se verifica a fojas 30 del Expediente N° 13451-2024,
la recurrente consignó una deuda tributaria total correspondiente al Impuesto Temporal a los Activos Netos
la suma de S/ 128 281,00 a pagarse en 9 cuotas, por lo que a la cuota de junio 2024 le correspondía el
importe de S/ 14 253,00; sin embargo, la misma no fue cancelada dentro del plazo que le correspondía 9,
tal como se advierte de los reportes denominados “Listados de Recaudación” y “Extracto de Presentaciones
y Pagos”, del 5 de setiembre de 2024, fojas 7 y 8 del Expediente N° 13451-2024; en consecuencia, la citada
Orden de Pago N° 121-001-0064091 ha sido emitida de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del
Código Tributario, esto es, por la suma autoliquidada y no cancelada.

Que de la revisión de la declaración jurada presentada mediante el Formulario Virtual PDT 617 N°
1092889173, de foja 27 del Expediente N° 13451-2024, se observa que la recurrente consignó como total
de deuda tributaria correspondiente al Impuesto a la Renta – Distribución de Dividendos correspondiente a
la junio de 2024, el importe de S/ 303,00; la misma que no fue cancelada, tal como se advierte de los
reportes denominados “Listados de Recaudación” y “Extracto de Presentaciones y Pagos”, del 5 de
setiembre de 2024, de fojas 2 y 8 del Expediente N° 13451-2024; en consecuencia, la citada Orden de
Pago N° 121-001-0064198 ha sido emitida de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código
Tributario, esto es, por la suma autoliquidada y no cancelada.

Que de la revisión de las declaraciones juradas presentadas mediante Formulario Virtual PDT 601 N°
1092812227, de foja 29 del Expediente N° 13451-2024, se observa que se consignó como base imponible
de Retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categorías, Aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud y Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de junio de
2024, los importes de S/ 875 117,00, S/ 118 881,00, S/ 115 687,00 y S/ 11 815,00, y como deuda tributaria
la suma de S/ 52 002, S/ 2 324,00, S/ 10 668,00 y S/ 1 536,00, respectivamente, que no fueron canceladas
en las fechas correspondientes, según se aprecia de los reportes denominado “Listado de Recaudación“ y
“Extracto de Presentaciones y Pagos”, de fojas 23, 24 a 26 del Expediente N° 13451-2024; en
consecuencia, las Órdenes de Pago N° 121-001-0064092 a 121-001-0064095 han sido emitidas de
conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario, esto es, por las sumas autoliquidadas y
no canceladas.

Que al no encontrarse acreditado en autos la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza
de los referidos valores podría ser improcedente, supuesto de excepción previsto por el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119 del Código Tributario, la recurrente debió cancelar la totalidad de las deudas impugnadas
por dichos valores a fin que se admitiera a trámite su recurso de reclamación, lo que no hizo, por lo que la
Administración emitió el Requerimiento N° 4050550008563, de foja 16 del Expediente N° 13451-2024, a fin
que cumpliera con acreditar el pago de la deuda impugnada de los citados valores dentro del plazo de 15
días hábiles de notificado el mencionado requerimiento.

Que según se aprecia de la constancia de notificación del Requerimiento de Admisibilidad N°

4050550008563, de foja 15 del Expediente N° 13451-2024, el mencionado requerimiento fue depositado
en el buzón electrónico de la recurrente el 8 de agosto de 2024, mediante el sistema electrónico –
Notificaciones SOL, de conformidad con el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario.

9
Cabe precisar, que la Orden de Pago N° 121-001-0064091 fue emitida el 19 de julio de 2024, y hasta esa fecha la recurrente
no había efectuado pago alguno por la deuda.
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 Tribunal Fiscal Nº 09993-10-2024
Que teniendo en consideración que el plazo otorgado a la recurrente venció sin que hubiese cumplido con
subsanar la omisión anotada, conforme se verifica de los reportes denominados “Ficha del Valor” de las
órdenes de pago impugnadas (fojas 73 a 82 del Expediente N° 13451-2024), la inadmisibilidad declarada
por la resolución apelada se encuentra arreglada a ley y, en consecuencia, corresponde confirmarla.

Que respecto a lo alegado por la recurrente en cuanto a que cumplió con presentar las declaraciones
juradas correspondientes a las obligaciones tributarias materia de impugnación, y que en su declaración
jurada ha consignado como base imponible el valor del activo neto ajustado, siendo lo correcto otorgar y
considerar deducciones legales establecidas en el artículo 5 del Código Tributario, cabe señalar que al
tratarse la presente controversia de la inadmisibilidad de los recursos de reclamación formulados contra
órdenes de pago, conforme con el artículo 136 del Código Tributario, para su admisión a trámite era
requisito acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada o que existieran circunstancias
que evidenciaran que la cobranza podría ser improcedente, ninguno de los cuales ha sido cumplido en el
presente caso, por lo que no corresponde emitir pronunciamiento sobre los argumentos de fondo expuestos
por la recurrente, los que, de ser el caso, podrán ser evaluados una vez que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad antes señalados.

Con los vocales Falconí Sinche y Jiménez Suárez, e interviniendo como ponente el vocal Ramírez Mío .

RESUELVE:

1. ACUMULAR los procedimientos contenidos en los Expedientes N° 13451-2024 y 13520-2024.

2. CONFIRMAR las Resoluciones Nº 4050140020155 y 4050140020263 de 5 y 10 de setiembre de 2024,

respectivamente.

Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus efectos.

FALCONÍ SINCHE RAMÍREZ MÍO JIMÉNEZ SUÁREZ

VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL

Haro Romero
Secretaria Relatora (e)
RM/HR/rag.
NOTA: Documento firmado digitalmente.

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