UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE

GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORIA TRIBUTARIA

CASOS PRACTICOS DE LOS ARTICULO 1 AL 16

TEMA : CASOS PRACTICOS DE ARTICULOS

PROFESOR : MGR. CPC. MOISES ESCOBEDO DUEÑAS

ALUMNA : ESTEFANIA BEATRIZ TORRES RAMOS - 2008-

31773

AÑO : 5° “A”
TACNA-PERÚ
2020
 TÍTULO I
Del Procedimiento de Fiscalización
CAPÍTULO I: Del procedimiento de fiscalización definitiva o parcial distinto al
procedimiento de fiscalización parcial electrónica
Artículo 1.- Inicio del Procedimiento
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que
surte efectos la notificación del último documento.
El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificará exhibiendo, ante el
sujeto fiscalizado, su documento de identificación institucional o, en su defecto,
su documento nacional de identidad.
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o
comunicarse con esta vía telefónica para comprobar la identidad del Agente
Fiscalizador.
CASO PRACTICO
La Administración Tributaria inicia un procedimiento de fiscalización definitivo a
la empresa Transportes del Sur S.A., por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2009. Enviando una notificación el día 28 de agosto del 2019, siendo recibido
por el sujeto fiscalizado ese mismo día dándose así el inicio del Procedimiento
de fiscalización.
Artículo 2.- De la documentación
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado;
b) Domicilio fiscal, de corresponder;
c) Registro Único de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el sujeto
fiscalizado no cuente con número de RUC, el número de su documento de
identidad, el Código de Inscripción del Empleador (CIE) u otro número que la
SUNAT le asigne, según corresponda;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización;
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto en los
artículos 104° al 106° del Código Tributario.
CASO PRACTICO
El 5 de marzo de 2012 la Administración Tributaria notificó a la empresa
Inversiones Unidas S.A. una carta de presentación y un primer
requerimiento, iniciando así un procedimiento de fiscalización respecto a las
obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2010.
Luego de varios meses de atender la mencionada fiscalización, con fecha 10
de diciembre de 2012, la empresa Inversiones Unidas S.A. fue notificada a las
9:30 a.m. con el Resultado del Requerimiento N° 034875023, mediante el cual
la Sunat señala que la empresa no habría presentado la documentación que
acreditara los puntos observados durante la fiscalización, por lo que comunica
a la empresa Inversiones Unidas S.A. que procederá a emitir las resoluciones
de determinación correspondientes reliquidando al Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable 2010, así como la resoluciones de multa respectivas.
Considerando lo anterior, el mismo 10 de diciembre de 2012, a las 4:30 p.m., la
empresa Inversiones Unidas S.A. fue notificada con la Resolución de
Determinación Nº 001-003-0029853912, mediante la cual la Sunat determinó
una omisión por Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2010 por la suma de
S/. 124,204.
Bajo dicho contexto, la empresa Inversiones Unidas S.A. consulta si es correcta
la actuación de la Administración Tributaria.
RESPUESTA
Consideramos que la actuación de la Administración Tributaria resulta
incorrecta.
En efecto, conforme lo hemos explicado, la notificación es la técnica a través
de la cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del Administrado
el contenido de los actos administrativos que ella emite, siendo que el artículo
106 del Código Tributario establece expresamente que las notificaciones
surtirán efectos el día siguiente de su notificación.
El mismo artículo establece una única excepción para la regla explica-da
anteriormente, y es que la notificación surtirá efectos al momento de su
recepción cuando se notifiquen dos actos particulares:
 Resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares.
 Requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes.
Nótese que los requerimientos alcanzados por la excepción contenida en el
artículo 106 del Código Tributario, únicamente se refiere a los requerimientos
en virtud de los cuales la Administración Tributaria solicita al contribuyente la
exhibición de libros y/o registros y/o documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes; sien-do que dicha excepción no alcanza a todos los
requerimientos que la Administración Tributaria puede emitir en un
procedimiento de fiscalización.
En virtud de lo expuesto, en el caso planteado se tiene que el Resultado del
Requerimiento N° 034875023 surtió efectos el 11 de diciembre de 2012, esto
es, el día siguiente de notificado; y por tanto, es a partir de dicha fecha en que
la Administración Tributaria podía notificar las Resoluciones de Determinación y
de Multa que considere pertinente.
Siendo así, las Resoluciones de Determinación y de Multa que fueran
notificadas el mismo día en que se llevó a cabo la notificación del Resultado del
Requerimiento N° 034875023, son nulas.
Tal ha sido el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en la Resolución N°
11449-1-2009, en la que declara nulas las Resoluciones de Determinación y
Multa que fueran notificadas conjuntamente con el Resultado del
Requerimiento.

Artículo 3.- De las Cartas

La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, parcial o definitiva,
presentará al Agente Fiscalizador que realizará el procedimiento e indicará,
además, los períodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras de Mercancías
que serán materia del procedimiento.
Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial se indicarán además los
aspectos a fiscalizar.
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos, tributos
o Declaraciones Aduaneras de Mercancías según sea el caso. Tratándose de
la ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial se deberán señalar
los nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a un
Procedimiento de Fiscalización Definitiva, indicándose que la documentación a
presentar será la señalada en el primer requerimiento referido a la fiscalización
definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que se refiere el
numeral 2 del artículo 62°-A del Código Tributario.
f) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante
el Procedimiento de Fiscalización, siempre que no deba estar contenida en los
demás documentos que son regulados en los artículos 4°, 5° y 6°.
CASO PRACTICO
El 23 de marzo de 2019 la Administración Tributaria envió una carta a la
empresa Operaciones S.A. explicando el reemplazo del Agente fiscalizador Sr.
Tomas Javier Ugarte Dueñas por el nuevo agente fiscalizador que será el Sr.
Jesús Alonso Torres Llerena, que por motivos de salud el anterior agente
fiscalizador ha tenido que suspender sus labores de trabajo por un periodo de 3
meses sin goce de haber.
Artículo 4.- Del Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibición y/o
presentación de informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y
demás documentos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones
o beneficios tributarios. También, será utilizado para:
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas
en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario.
El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2°, deberá indicar lo
siguiente:
i. El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligación.
ii. Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los aspectos a
fiscalizar.
iii. Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscalización parcial, la
información y/o documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el
Sujeto Fiscalizado.
iv. Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización definitiva producto de
la ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a uno definitivo, la
información y/o documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el
Sujeto Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) serán notificados
conjuntamente con la carta de ampliación de la fiscalización.
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se
mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación de su
evaluación.

CASO PRACTICO
La Administración Tributaria inicia un procedimiento de fiscalización a la
empresa Los Polizontes S.A. por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. Al
respecto, se observa que la empresa fiscalizada ha deducido como gasto la
suma de S/. 4´000,000 por concepto de compra de uniforme para el personal.
La Sunat cursa un requerimiento mediante el cual se solicita sustentar la
causalidad de dichos gastos y que debe presentar los documentos que avalen
dicho gasto.
MODELO DE REQUERIMIENTO

Artículo 5.- De las Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que
se refiere el artículo 7 y de su evaluación, así como de los hechos constatados
en el Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos que deban constar en
el resultado del Requerimiento.
Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida su
contenido, aun cuando presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás
documentos referidos en el artículo 2.
CASO PRACTICO
A través de la Carta de Presentación N° 010029308423-01 y el Requerimiento
N° 0983494284923, la Administración Tributaria dio inicio al procedimiento de
fiscalización a la empresa Águila S.A. res-pecto del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
Es por ello, que en virtud del requerimiento antes señalado, la Ad-ministración
Tributaria solicitó a la empresa Águila S.A. que dentro del plazo de dos días
entregue diversa documentación contable y tributaria, tales como: Libro Diario,
Mayor Caja y Bancos, Inventarios y Balances, y Balances de Comprobación
Analíticos; asimismo, so-licitó comprobantes de pago de compras y ventas,
documentos que sustenten la causalidad y fehaciencia de los gastos incurridos,
con-tratos de locación de servicios, compraventa, servicios técnicos y de
consultoría.
La empresa Águila S.A. solicito una ampliación del plazo de la entrega de los
documentos, justificando su pedido de ampliación, es por ello que el agente
fiscalizador elaboro el acta correspondiente dejando constancia de las razones
comunicadas por el sujeto asimismo haciendo la evaluación de los motivos y
fijándose la nueva fecha para la entrega de dichos documentos.
Artículo 6.- Del resultado del Requerimiento
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. También
puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalización.
Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75 del Código
Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente
sustentadas, así como para consignar la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador de éstas.
CASO PRACTICO
La Administración Tributaria mediante la Carta de Presentación N° 263-2010-
SUNAT-3B2000 y Primer Requerimiento N° 389-2010-SUNAT-3B2200 se
comunicó al fiscalizado PACHECO RODRIGUEZ HAROLD SAMUEL, la
incidencia detectada como resultado de la acción de fiscalización a productos
“tela denim” procedente de China, otorgándole un plazo de cinco (05) días
hábiles para presentar por escrito, los descargos a dicha incidencia o proceda a
la subsanación voluntaria de la misma mediante la autoliquidación de adeudos.
Después de varios días en base a la información presentada en el Primer
requerimiento de la referencia se ha comunicado el proceso de fiscalización al
importador PACHECO RODRIGUEZ HAROLD SAMUEL, Programa de
Verificación N° 20074-2009-SUNAT-3B1200, relacionada a la importación de
mercancía afecta a derechos antidumping, determinándose lo siguiente:
Artículo 7.- De la exhibición y/o presentación de la documentación
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de
manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de
las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de éstas, así
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que
se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del
Requerimiento.
También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto
no justifican otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el
resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse
en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, el
Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, deberá
presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor a
tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3)
días hábiles de notificado el Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta
el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 y 3 para solicitar
la prórroga, ésta se considerará como no presentada salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo
establecido en el artículo 1315 del Código Civil.
También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga cuando se
alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado
podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo
anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5)
días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días
hábiles.
CASO PRACTICO
CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN DEBE CUMPLIRSE MAYOR A LOS TRES (3) DÍAS HÁBILES DE
NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA
AMPLIACIÓN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA MISMA

La empresa “Frenos Alex SAC” ha recepcionado una notificación por parte de

la SUNAT, por medio de la cual se le entrega una carta de presentación de
agentes fiscalizadores y un requerimiento de información relacionado con el
tributo IGV del período 201101 al 201112, además de un análisis de su registro
de compras y de ventas, al igual que un detalle del Kardex de su almacén por
dicho período, indicando la salida y entrada de repuestos por diversos motivos,
como es la venta, el cambio por garantía, la muestra gratis, consignación, entre
otros.
La notificación tanto de la carta como del requerimiento se produjo el día 2 de
enero de 2014 y se otorgó un plazo de diez (10) días hábiles. Frente a esta
situación la empresa “Frenos Alex SAC” tiene los siguientes problemas:
 La fecha en la cual se solicita entregar documentación al fisco coincide
con la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias del período
diciembre
 La documentación solicitada se encuentra en cajas dentro de un
almacén y la búsqueda de la información demorará un mayor tiempo al
que se ha otorgado en el requerimiento.
 Tres (3) trabajadores del área contable han renunciado el 31 de
diciembre de 2013, por lo que no existe el personal suficiente para el
cumplimiento de las tareas propias del área y menos para poder cumplir
con recopilar la documentación
Por estas razones la empresa “Frenos Alex SAC” necesita presentar una
solicitud de ampliación del plazo, con la finalidad de poder contar con el tiempo
suficiente para reunir toda la documentación solicitada por el fisco.
Artículo 8.- Del cierre del Requerimiento
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado
del mismo, conforme a lo siguiente:
a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre se efectuará en la fecha
consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibición y/o
presentación. De haber una prórroga, el cierre del Requerimiento se efectuará
en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta
la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o presentación
mediante un nuevo Requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente Fiscalizador no
asiste al lugar fijado para ello, se entenderán, en dicho día, iniciados los plazos
a que se refieren los artículos 61° y 62°-A del Código Tributario según sea el
caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo
requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En
esta última fecha, se deberá realizar el cierre del Requerimiento.
En el caso que en el primer requerimiento se indique que la presentación y/o
exhibición debe realizarse en las oficinas de la SUNAT, el agente fiscalizador
podrá realizar el cierre del citado requerimiento hasta el sétimo día hábil
siguiente a la fecha señalada para cumplir con la presentación y/o exhibición,
sea que esta se realice ante el mencionado agente o ingresando la
documentación en la unidad de recepción documental de la oficina de la
SUNAT correspondiente. De existir prórroga, el agente fiscalizador tendrá
similar plazo máximo para el cierre del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no
exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido en la fecha señalada en este
requerimiento, se podrá reiterar la exhibición y/o presentación mediante un
nuevo requerimiento.
b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre vencido el plazo
consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una
prórroga; y, culminada la evaluación de los descargos del Sujeto Fiscalizado a
las observaciones imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en
que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá, en dicha
fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.
CASO PRACTICO
La Administración Tributaria ha notificado al Sr Juan Perez Cohaila, detallando
que los registros de compra, venta y libro de caja y bancos no estaban
debidamente legalizados, para lo cual le indica que tiene un plazo de 10 días
hábiles para subsanar dichos reparos encontrados.
El contribuyente presenta escrito en fecha 11 de enero del 2020, en el que
señala que adjunta los registros de ventas de los meses de agosto a diciembre
del año 2019, Asimismo de acuerdo a la comparación del registro de venta de
los meses de enero a diciembre de 2018 con las declaraciones mensuales,
presenta diferencias entre lo registrado y declarado por lo cual incurre es
infracción.
El contribuyente hasta la fecha no presenta ningún documento que sustente la
legitimidad del registro de compra, por lo cual de acuerdo al punto 5 del
requerimiento N° 1122080080801, el deudor tributario no subsana la
presentación de documentos que no tiene la forma y condiciones establecidas
con las normas legales.
Por no haber presentado dichos documentos en la fecha establecida por la
Sunat se aplica el cierre del requerimiento N° 1122080080801.
Si dentro de un procedimiento de fiscalización, y ante lo solicitado por la
Administración Tributaria en un requerimiento distinto del primero, el sujeto
fiscalizado exhibe y/o presenta, en la oportunidad señalada, lo requerido en
forma parcial, corresponderá que se efectúe el cierre de dicho requerimiento
luego de culminada la evaluación de los descargos que hubiera presentado.
Artículo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización,
prevista en el artículo 75 del Código Tributario, se efectuará a través de un
Requerimiento.
Dicho requerimiento será cerrado una vez culminada la evaluación de los
descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo señalado
para su presentación o una vez vencido dicho plazo, cuando no presente
documentación alguna.
CASO PRACTICO
Un contribuyente debido al volumen de sus operaciones cuenta con
información que respalda las mismas pero que ocupa demasiado espacio en su
local, y en atención a las reducidas dimensiones le es imposible guardar todos
los documentos, razón por la que parte de los mismos ha sido enviado a un
almacén especializado en la conservación de documentos. Frente al
requerimiento de exhibición inmediata de la documentación por parte de la
SUNAT, el contribuyente por obvias razones no cuenta con la documentación
solicitada en el momento, ya que efectuará una solicitud previa al Almacén para
que éste pueda entregársela y posteriormente mostrarla a la SUNAT.
Por lo que el contribuyente solicita un plazo para poder presentar dichos
documentos solicitados por parte de la Administración Tributaria. Una vez
llegado el plazo para la presentación de los libros el contribuyente no presenta
dichos documentos por lo cual se realiza con el cierre del requerimiento.
La Sunat a través de un requerimiento realiza las conclusiones respectivas
sobre el caso del contribuyente por no haber presentado los documentos
solicitados en las fechas dadas por la Administración Tributaria.
 CAPÍTULO II: Del procedimiento de fiscalización parcial electrónica
Artículo 9°-A.- Inicio del procedimiento de fiscalización parcial electrónica
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se inicia el día hábil
siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta de comunicación del inicio
del citado procedimiento acompañada de la liquidación preliminar, en el buzón
electrónico del sujeto fiscalizado.
CASO PRACTICO
La Administración Tributaria ha notificado a la empresa LOS SANTITOS S.A. el
día 14 de enero del 2018, detallando los reparos detectados, para lo cual el
contribuyente tiene un plazo de 10 días hábiles para subsanar dichos reparos
encontrados. Dicha notificación llegara a su buzón electrónico (clave sol), dicha
notificación estará acompañada de una liquidación preliminar donde se detalle
la inconsistencia detectada.

Artículo 9°-B.- De la documentación de la fiscalización parcial electrónica

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el procedimiento de
fiscalización parcial electrónica son la carta de inicio del procedimiento y la
liquidación preliminar.
Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento
de fiscalización parcial electrónica y se le solicita la subsanación del (los)
reparo(s) contenido(s) en la liquidación preliminar adjunta a esta o la
sustentación de sus observaciones a la referida liquidación. La carta contendrá,
como mínimo, los datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artículo 2°,
el tributo o declaración aduanera de mercancías, el(los) período(s), el(los)
elementos y el(los) aspecto(s) materia de la fiscalización, la mención al carácter
parcial del procedimiento y a que este es electrónico.
La liquidación preliminar es el documento que contiene, como mínimo, el(los)
reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o declaración aduanera de
mercancías, la base legal y el monto a regularizar.
CASO PRACTICO
El 18 de marzo de 2012 la Administración Tributaria notificó a la empresa
Todito todo S.A. una carta de presentación y un primer requerimiento de
manera electrónica a su correo, iniciando así un procedimiento de
fiscalización respecto a las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable 2010.
Con fecha 15 de diciembre del 2012 se emite la liquidación preliminar que es el
documento que contiene los reparos que debe realizar la empresa, respecto del
tributo o declaración aduanera de mercancías, la base legal y el monto a
regularizar.
Luego de varios meses de atender la mencionada fiscalización, con fecha 10
de diciembre de 2012, la empresa Todito todo S.A. fue notificada a las 9:30
a.m. con el Resultado del Requerimiento N° 034875023, mediante el cual la
Sunat señala que la empresa no habría presentado la documentación que
acreditara los puntos observados durante la fiscalización, por lo que comunica
a la empresa Todito Todo S.A. que procederá a emitir las resoluciones de
determinación correspondientes reliquidando al Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable 2010, así como la resoluciones de multa respectivas.
Artículo 9°-C.- Del plazo de subsanación o sustentación
La subsanación del (de los) reparo (s) o la sustentación de las observaciones
por parte del sujeto fiscalizado se efectúa en el plazo de diez (10) días hábiles
conforme con lo establecido en el inciso b) del artículo 62°-B del Código
Tributario. Es inaplicable la solicitud de prórroga.
La sustentación de las observaciones y la documentación que se adjunte de
ser el caso, se presenta conforme a lo que establezca la SUNAT en la
resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112°-A del Código
Tributario.
CASO PRACTICO
La empresa Agroindustrial S.A. ha sido notificada el día 10 de enero del 2018
por parte de la SUNAT por haber encontrado observaciones en el pago del
impuesto a la renta.
Dentro del plazo establecido por la SUNAT que son 10 días hábiles la empresa
Agroindustrial inicia la subsanación de las observaciones hechas por la
Administración Tributaria, presentando así la documentación pertinente para la
aclaración de dichas observaciones dadas.
CAPÍTULO III: De la finalización del procedimiento de la fiscalización y de la
queja
Artículo 10.- De la finalización del procedimiento de fiscalización
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las
resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa,
las cuales podrán tener anexos.
Las resoluciones de determinación y de multa contendrán, los requisitos
previstos en el artículo 77° del Código Tributario y en el caso del procedimiento
de fiscalización parcial electrónica, la resolución de determinación,
adicionalmente debe incluir la evaluación de los sustentos proporcionados por
el sujeto fiscalizado, en caso éste los hubiera presentado.
CASO PRACTICO
En el desarrollo de un procedimiento de fiscalización iniciado a la empresa
Karsa S.A., importadora y comercializadora de electrodomésticos, el auditor
fiscal notificó el Requerimiento Nº 01220002515, en el cual observa que la
empresa ha efectuado ventas por debajo del valor de mercado, lo que habría
generado una omisión en el pago del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2012 por la suma de S/. 30,000.00.
Karsa S.A. acepta la observación formulada por el auditor fiscal y rectifica su
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2012,
reconociendo los ingresos omitidos que fueron observados por el referido
auditor. Sin embargo, no paga el mayor tributo que deriva de esta nueva
determinación.
Días después, Karsa S.A. es notificada con la Orden de Pago Nº 012-01-
598989, mediante la cual la Administración Tributaria le exige el pago del
tributo liquidado en su declaración rectificatoria.
Considerando lo anterior, la empresa consulta si es correcta la emi-sión de una
Orden de Pago en estos casos y si la emisión de dicho va-lor implica la
conclusión del procedimiento de fiscalización iniciado por la Sunat.
RESPUESTA
Considerando que la orden de pago es el resultado de la reliquidación
efectuada por la Empresa Karsa S.A. como consecuencia de declaracion
jurada rectificatoria presentada y siendo que la misma ha sido emitida en
función del tributo liquidado por la misma empresa, la emisión de la orden de
pago ha sido correctamente emitida.
Por su parte, sobre la base de lo establecido en el artículo 10 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, la notificación de la Orden de
Pago no pone fin al procedimiento de fiscalización iniciado a la Empresa Karsa
S.A.
Artículo 11.- Recursos contra las actuaciones en el Procedimiento de
Fiscalización
En tanto no se notifique la Resolución de Determinación y/o de Multa, contra
las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización procede interponer la
queja prevista en el artículo 155 del Código Tributario.
CASO PRACTICO
La empresa Servicios Generales S.A. interpone queja contra la Administración
Tributaria por la emisión y notificación del Requerimiento N° 1921100000212
mediante el cual se solicitó la presentación y/o exhibición de información y/o
documentación de la absolución de un requerimiento anteriormente pedido.

TÍTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
Artículo 12.- De los plazos
Los plazos establecidos en los artículos 61° y 62º-A del Código Tributario sólo
son aplicables para el procedimiento de fiscalización parcial distinto al regulado
en el Capítulo II y el procedimiento de fiscalización definitiva respectivamente.
Tratándose de la ampliación del procedimiento de fiscalización parcial distinto
al regulado en el Capítulo II, a un procedimiento de fiscalización definitiva, el
cómputo del plazo a que se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario se
iniciará en la fecha en que el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la
información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
CASO PRACTICO
Mediante Carta de Presentación Nº 090251005540-01-SUNAT y Requerimiento
Nº 2521090000039, notificados el 1 y 6 de junio de 2012, se inició la
fiscalización de las obligaciones tributarias de la empresa ABC S.A.
correspondientes al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable 2011, solicitándosele que presentara el 22 de junio de 2012
la documentación e información detallada en dicho requerimiento.
Que, según indica la empresa ABC S.A., el 22 de junio de 2012, en el
Resultado del Requerimiento Nº 2521090000039, la Sunat, además de dejar
constancia de la documentación presentada, anotó que la empresa no cumplió
con exhibir el Registro de Compras del periodo julio 2011.
Según la información proporcionada, la empresa ABC S.A. cumplió con exhibir
el Registro de Compras el 11 de noviembre de 2012.
Sin perjuicio de lo anterior, mediante Carta Nº 307-2013-SUNAT/ 2M1002,
notificada el 7 de octubre de 2013, la Sunat comunicó a la empresa ABC S.A.
que el plazo de fiscalización había sido prorrogado por un año adicional en
virtud de lo señalado en el inciso a) del numeral 2 del artículo 62-A del Código
Tributario, debido a que existe complejidad de la fiscalización.
Considerando lo anterior, la empresa ABC S.A. consulta si resulta válida la
comunicación de prórroga del plazo de duración del procedimiento de
fiscalización, considerando que al 7 de octubre de 2013 ya habría transcurrido
más de un año iniciada la misma.
RESPUESTA
De acuerdo a lo establecido por el numeral 1 del artículo 62-A del Código
Tributario, al haberse presentado la información y/o documentación solicitada
mediante el Requerimiento Nº 25211090000039 de forma parcial, no se inició
el cómputo del plazo de un año para llevar a cabo el procedimiento de
fiscalización.
Que, siendo que el 11 de noviembre de 2012, la empresa ABC S.A. cumplió
con entregar la totalidad de la información solicitada por la Sunat, en esa fecha
se inició el cómputo del plazo de fiscalización conforme a lo previsto en el
artículo 62-A del Código Tributario.
Considerando lo anterior, el plazo de fiscalización de un año vencía el 11 de
noviembre de 2013, por lo que resulta válida la prórroga del referido plazo
comunicada por la Sunat.
Artículo 13.- De la suspensión
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización, según lo dispuesto en
el literal b) del artículo 61° y en el numeral 6 del artículo 62º-A del Código
Tributario, se considerará lo siguiente:
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá desde la fecha en que
surte efectos la notificación de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la
SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite información a autoridades de otros países, el
plazo se suspenderá desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la
fecha en que se reciba la totalidad de la información de las citadas autoridades.
c) El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c)
del numeral 6 del artículo 62-A del Código Tributario, sea que se presente un
caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para estos efectos se tendrá en
cuenta lo dispuesto en el artículo 1315 del Código Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la información solicitada
a partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspenderá el
plazo desde el día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto
cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la
información.
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se
suspenderá el plazo por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas
expresa o automáticamente por la SUNAT.
f) Tratándose de los procesos judiciales:
i. Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido
en el artículo 61° o en el artículo 62°-A del Código Tributario, se
suspenderá el plazo correspondiente desde la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado entregó la totalidad de la información solicitada en el primer
Requerimiento hasta la culminación del proceso judicial, según las
normas de la materia.
ii. Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido
en el artículo 61° o en el artículo 62°-A del Código Tributario se
suspenderá el plazo correspondiente desde el día siguiente de iniciado
el proceso judicial hasta su culminación.
iii. Que ordenen la suspensión de la fiscalización, se suspenderá el plazo
desde el día siguiente en que se notifique a la SUNAT la resolución
judicial que ordena dicha suspensión hasta la fecha en que se notifique
su levantamiento.
g) Cuando se requiera información a otras entidades de la Administración
Pública o entidades privadas, el plazo se suspenderá desde la fecha en que
surte efectos la notificación de la solicitud de información hasta la fecha en que
la SUNAT reciba la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se mantendrá hasta la fecha
en que culmine la última causal.
CASO PRACTICO
Mediante Carta de Presentación Nº 090251005540-01-SUNAT y Requerimiento
Nº 2521090000039, notificados el 1 y 6 de junio de 2012, se inició la
fiscalización de las obligaciones tributarias de la empresa ABC S.A.
correspondiente al Impuesto General a las Ventas de los meses de enero a
diciembre del ejercicio 2011, solicitándosele que presentara el 22 de junio de
2012 la documentación detallada en dicho requerimiento.
Que, según indica la empresa ABC S.A., el 22 de junio de 2012, en el
Resultado del Requerimiento Nº 2521090000039, la Sunat, además de dejar
constancia de la documentación presentada, anotó que la empresa no cumplió
con exhibir el Registro de Compras del periodo julio 2011. Según la información
proporcionada, el Registro de Com-pras fue exhibido el 11 de noviembre de
2012.
Mediante Requerimiento Nº 2522090000117, notificado a la empresa ABC S.A.
el 22 de diciembre de 2012, la Sunat solicitó que exhiba determinados informes
y constancias de depósito de la detracción de los periodos julio y octubre de
2011, los cuales debía presentar el 4 de enero de 2013.
La empresa ABC S.A., mediante escrito de fecha 28 de diciembre de 2012,
solicitó una prórroga para cumplir con la presentación de la documentación
solicitada, la que fue otorgada parcialmente por la Sunat mediante Carta Nº
549-2013-SUNAT/2M1200, notificada el 29 de diciembre de 2012, en la que se
dejó establecido que el plazo se había prorrogado hasta el 12 de enero de
2013.
Resulta importante anotar que en el cierre del Requerimiento Nº
2522090000117, realizado el 12 de enero de 2013, se dejó cons-tancia que la
empresa ABC S.A. solo cumplió con adjuntar parte de la documentación
solicitada por la Sunat.
Considerando lo anterior, la empresa ABC S.A. consulta cómo se computa la
suspensión del plazo de duración del procedimiento de fiscalización
RESPUESTA
Teniendo en cuenta que en el cierre del Requerimiento Nº 2522090000117, se
dejó constancia que la empresa ABC S.A. solo cumplió con adjuntar algunos de
los documentos solicitados por la Sunat, resultó de aplicación lo establecido en
el inciso d) del numeral 6 del artículo 62-A del Código Tributario, en el sentido
que se suspendió el plazo de fiscalización.
Por su parte, al haberse otorgado la prórroga solicitada por la empresa ABC
S.A., resultó de aplicación lo establecido en el inciso e) del numeral 6 del
artículo 62-A del Código Tributario, en el sentido que se suspendió el plazo de
fiscalización.
En ese orden de ideas, conforme con los incisos d) y e) del numeral 6 del
artículo 62-A del Código Tributario, el plazo de fiscalización de un año se
suspendió en un primer momento desde el 5 de enero de 2013 hasta el 12 de
enero del mismo año, ello en virtud de la prórroga otorgada por la Sunat;
habiendo continuado sus-pendido el mismo posteriormente desde el 13 de
enero de 2013, dado que la empresa ABC no cumplió con entregar la
información solicitada por la Sunat en el Requerimiento Nº 2522090000117.
Artículo 14.- De la notificación de las causales que suspenden los plazos
La SUNAT notificará al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas las causales y
los períodos de suspensión, así como el saldo de los plazos de fiscalización, un
mes antes de cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) año o dos (2) años a
que se refieren los artículos 61° y 62°-A del Código Tributario, salvo cuando la
suspensión haya sido motivada exclusivamente por el sujeto fiscalizado en
función a las causales a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 13°.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior:
a. La SUNAT podrá comunicar la suspensión del plazo cuando otorgue,
mediante Acta o Carta, la prórroga a que se refiere el artículo 7 o cuando
proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo a lo señalado en el
último párrafo del inciso b) del artículo 8.
b. La SUNAT comunicará las causales, los períodos de suspensión y el
saldo del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto en el inciso e) del
artículo 92 del Código Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite conocer el
estado del procedimiento.
CASO PRACTICO
Continuando con el procedimiento de fiscalización iniciado a la em-presa
Laboratorios Unidos S.A., el 30 de abril de 2013, la Sunat notificó a dicha
empresa el Requerimiento Nº 0222120016876, mediante el cual solicitó la
presentación de informes sustentatorios relaciona-dos con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, otorgando para dicho efecto un plazo de 3
días hábiles.
Considerando lo anterior, la empresa Laboratorios Unidos S.A. consulta cuándo
vencería el plazo para presentación de los informes solicitados por la Sunat.
RESPUESTA
Siendo que las notificaciones de requerimientos efectuados por la Sunat
solicitando la presentación de informes surten efecto a partir del primer día
hábil siguiente de efectuadas dichas notificaciones, en el presente caso se
tiene que la notificación del Requerimiento Nº 0222120016876 efectuada por la
Sunat surtió efecto el 2 de mayo, por ser este el primer día hábil siguiente de
haberse efectuado la referida notificación considerando que el 1 de mayo es un
día inhábil por ser feriado.
Así, el cómputo del plazo de 3 días hábiles culminó el 4 de mayo.
Considerando lo anterior, se tiene que la empresa Laboratorios Unidos S.A.
deberá presentar los informes sustentatorios solicitados por la Sunat el 7 de
mayo, encontrándose, por ende, esta entidad autorizada para solicitar la
referida presentación recién desde dicha fecha.
Artículo 15.- De la notificación de las causales que prorrogan el plazo
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la prórroga del
plazo, así como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del
Código Tributario un mes antes de cumplirse el año establecido en el numeral 1
del citado artículo.
CASO PRACTICO
El 1 de marzo de 2013 un auditor de la Sunat se presentó en el domicilio fiscal
de la empresa Restaurante EL Pez Espada E.I.R.L., so-licitando se le
proporcionen los registros de ventas y compras de los meses de enero a
diciembre del ejercicio gravable 2010.
El administrador del restaurante le comunicó al auditor de la Sunat que solo
contaba con los registros de compras siendo que los registros de ventas se
encontraban bajo la custodia del contador independiente que lleva la
contabilidad del negocio, razón por la cual no podía exhibirlos, por lo que
solicito una prórroga.
¿El auditor de la Sunat se encontraba obligado a aceptar la solicitud de
prórroga presentada por la empresa o podía aplicar una multa por la no
exhibición de los registros de ventas de los meses de enero a diciembre del
ejercicio gravable 2010?
RESPUESTA
El auditor de la Sunat no se encuentra obligado a otorgar un plazo para la
exhibición de los libros y/o registros contables.
En efecto, el artículo 106 del Código Tributario señala que: “(…) por excepción,
la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Código”.
En consecuencia, el requerimiento de exhibición de libros surtió efecto el
mismo día en que el auditor de la Sunat se presentó en el domicilio fiscal de la
empresa Restaurante EL Pez Espada E.I.R.L.
Considerando lo anterior, el auditor de la Sunat se encontraría facultado a
aplicar una multa, pues al no haberse presentado la totalidad de los registros
solicitados, se habría configurado la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 177 del Código Tributario.
La multa aplicable sería equivalente al 0.6% de los ingresos netos, no pudiendo
esta ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Artículo 16.- De los efectos de los plazos

Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61° o en el artículo 62º-A
del Código Tributario, la SUNAT no podrá solicitar al Sujeto Fiscalizado
cualquier otra información y/o documentación referida al tributo y período, o la
Declaración Aduanera de Mercancías o los aspectos que fueron materia del
Procedimiento de Fiscalización, según corresponda.
CASO PRACTICO
La administración tributaria mediante carta y requerimiento notificado inicio a la
empresa Santy S.A. un procedimiento de fiscalización definitiva
correspondiente al Impuesto a la Renta del año 2014, solicitándole la exhibición
y/o presentación de diversa documentación contable y tributaria, dando como
resultado del mencionado procedimiento la reparación del costo y/o gasto del
Impuesto a la Renta del ejercicio fiscalizado, respecto de las facturas emitidas
por la entidad.
La entidad hasta el 20 de mayo del 2016 ha cumplido con presentar toda la
información solicitada por la SUNAT, por lo que a partir de ella se inicio el
computo de plazo de un año.
Que el 27 de junio del 2017 la Administración tributaria ha solicitado a la
entidad en su domicilio fiscal diversa información relacionada con sus
obligaciones tributarias objeto de fiscalización por lo cual esta ha excedido el
plazo de un año en el procedimiento de fiscalización, por lo tanto, tiene como
efecto que no puede requerir al contribuyente mayor información y/o
documentación de la solicitada dentro del plazo.