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mariaalmendros

Derecho Financiero I

2º Grado en Derecho

Facultad de Derecho
Universidad de Huelva

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Tema 2: El concepto de Tributo y sus clases

1. Prestación patrimonial de carácter público

Todos los tributos son prestaciones patrimoniales de carácter público, no todas las prestaciones
patrimoniales públicas son tributos.
• Existencia de coactividad y nalidad de interés público.
• Pueden ser tributarias y no tributarias.
- No tributarias: Las recibidas por servicios públicos gestionados de forma directa
mediante personi cación privada o mediante gestión indirecta.

2. Concepto de Tributo
Son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del hecho al que la Ley vincula el
deber de contribuir, con el n de obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos.
• Existencia de coactividad y carácter contributivo.
- La coactividad consiste en el hecho de que la prestación tributaria es exigida por
el ente público en razón de la realización de un presupuesto de hecho de nido en
la Ley.
- El carácter contributivo lo diferencia de otras prestaciones como las multas que,
siendo igualmente coactivas, carecen de esta nalidad.

Son tributos extra scales el tabaco y el alcohol, los tributos ecológicos y la aduana, por tratarse
de otra nalidad distinta del carácter contributivo, como la salud, política comercial….

3. Clases de Tributos:
I. TASAS
Tributo destinado a la nanciación del coste de los servicios públicos de carácter divisible, se
inspira en el principio del bene cio, según el cual, el coste de estos servicios debe satisfacerse,
total o parcialmente, mediante una prestación exigida a sus usuarios.

Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de Derecho Público que se re eran, afecten o bene cien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios no se presten por el sector privado.

Incluye una actividad de la Administración que afecta o bene cia especialmente a determinados
sujetos, esta actividad que justi ca la exacción, ha sido la de autorizar un uso especial del
dominio público, o la prestación de un servicio público.

La tasa se relaciona con la nanciación del coste del servicio o del bene cio que se obtiene por la
cesión del aprovechamiento del dominio público.

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 - Tenemos dos clases de tasas:
• Las exigidas por el uso especial del dominio público (Un vado) y las derivadas de la
prestación de servicios o la realización de una actividad que bene cia al usuario del servicio
(Servicio de recogida de Basura).
• Las exigidas por los servicios públicos determinados. Sólo existirá tasa cuando el servicio se

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preste de forma directa por el ente público, sin recurrir a una gestión indirecta, dicho servicio
debe afectar o bene ciar de modo particular al obligado al pago. No cabe exigir tasas por la
prestación de servicios que bene cien al conjunto de la colectividad.

A parte de los anteriores requisitos, es necesario que se dé alguna de las siguientes condiciones:
Que el servicio sea de solicitud obligatoria (Expedición de DNI) o que se preste sin necesidad de
solicitud (en el caso de la recogida de basura).

Ejemplo: Una guardería infantil que se gestione directamente por el Ayuntamiento daría lugar a
una tasa, por considerarse un servicio imprescindible para la vida privada, en cambio, si la
guardería la gestiona una empresa privada, por concesión del Ayuntamiento, el importe sería una
prestación patrimonial pública no tributaria.

- Los precios públicos

Se encuentran regulados por la ley de tasas y precios públicos.
No son coactivos, por tanto, no son tributos ni prestaciones patrimoniales públicos.
Contraprestaciones exigidas por el uso especial del dominio público y prestaciones de
servicios públicos de solicitud voluntaria y desarrollada con el sector privado.

2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son tributos en los que el sujeto pasivo obtiene un bene cio o un aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas, aunque de ello se aprovecha el
conjunto de la colectividad. Es una prestación coactiva.

Se reservan para la nanciación de actividades de la Administración, obras públicas, o ampliación

de servicios. Aunque haya unos sujetos especialmente bene ciados, la inversión aprovecha al
conjunto de la colectividad.

Debe integrar dos elementos:

- Obra pública
- Bene cio especial para una persona o categoría de personas, aparte del bene cio general para
el conjunto de la colectividad.

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Derecho Financiero I
Banco de apuntes de la
 Ejemplo: Un ayuntamiento construye galerías subteráneas para distribución de gas, electricidad,
para nanciar la obra pública, podrá exigir una contribución especial a los propietarios de los
inmuebles de la zona afectada, así como a las empresas suministradoras de estos servicios, ya
que los pueden prestar en mejores condiciones.

3. EL IMPUESTO

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Es la categoría tributaria fundamental, se aprecian coactividad.

Es considerado el tributo para la nanciación de los servicios públicos indivisibles, sin

bene ciario de manera singular. Aplicado con criterio de capacidad de pago, se considera la
única forma de repartir entre los contribuyentes el coste de los servicios públicos indivisibles,
considerando la capacidad de pago.

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, están constituidos por negocios,
actos o hechos que ponen de mani esto la capacidad económica del contribuyente.

Son prestaciones unilateralmente impuestas o coactivas, cuyo hecho imponible, es de nido sin
referencia alguna a servicios o actividades de la Administración.

- Clases de impuestos:
1. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
A) Impuestos directos. Se aplican en función de la capacidad económica, como es la obtención
de renta o la posesión de un patrimonio.
B) Impuestos indirectos. Se basan en el consumo.

2. IMPUESTOS PERSONALES Y REALES.

A) Impuestos personales. Aquellos cuyo hecho imponible está relacionado a determinadas
personas. El IRPF o Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sería un impuesto
personal, que grava el conjunto de ingresos que obtiene una persona en el transcurso de un
año. Tienen este carácter el IRPF, El Impuesto sobre sociedades, El Impuesto sobre el
Patrimonio y el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
B) Impuestos reales. Va dirigido a el titular de la riqueza gravada.

3. IMPUESTOS SUBJETIVOS Y OBJETIVOS.

La regulación de éste impuesto tiene en cuenta las circunstancias personales (familiares)
adaptándolo a dicha carga o circunstancia.
A) Impuestos Subjetivos. Son los impuestos personales que recaen sobre personas físicas
(IRPF E ISD). Dichos impuestos suelen tener carácter progresivo.
B) Impuestos Objetivos. Impuestos personales sobre personas jurídicas (Impuesto sobre
Sociedades) y los que hemos llamado impuestos reales.

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 4. IMPUESTOS INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS
A) Impuestos Instantáneos. El hecho imponible se agota con su propia realización. (Impuestos
de sucesiones)
B) Impuestos periódico. El hecho imponible consiste en una situación que se prolonga en el
tiempo. (La posesión de un inmueble que da lugar al hecho imponible del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles) o un hecho que es de realización progresiva como el IRPF o el Impuesto
de Sociedades, que se hacen de manera periódica.

4. EL SISTEMA TRIBUTARIO
Sistema tributario es el conjunto de los tributos que se aplican para la nanciación de sus gastos
públicos. En nuestro estado tenemos tres niveles de sistemas tributarios: El Estado, el
Autonómico y el Local. El sistema más importante es el de El Estado.

A) SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL

Hay dos grupos que son Impuestos directos y los Impuestos Indirectos.

- Impuestos Directos:
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) Estado + CCAA
Es un impuesto de carácter personal, que grava la renta obtenida por las personas físicas
residentes en España, coincide con el año natural. Abarca los rendimientos del trabajo más las
ganancias de capital. A efectos del cálculo del impuesto se divide en dos partes: La renta
general, cuya tarifa progresiva establece el Estado y otra tarifa progresiva establecida por la
Comunidad Autónoma, que sumadas ambas pueden dar lugar máximos en torno al 50%. La
renta del ahorro se aplica una tarifa progresiva, pero establecida exclusivamente por el Estado.

• Impuesto sobre Sociedades (IS). Grava los bene cios obtenidos por las personas jurídicas y
otras entidades durante cada ejercicio. Si una sociedad tiene pérdidas, no tributa. También
pueden compensarse las pérdidas de ejercicios anteriores, con algunos límites. Sólo las
sociedades con residencia en territorio español. El tipo general es del 25% aunque existen tipos
reducidos para determinadas entidades así como para aquellas que tengan un importe neto de
la cifra de negocios inferior a un millón de euros tributan al 23%. Hay una tributación mínima del
15% para algunas sociedades con un importe neto de al menos 20 millones de €.

• Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) Grava las rentas que los no residentes
obtienen en territorio español (personas físicas y jurídicas). Es relevante si obtiene las rentas
con mediación de establecimiento permanente, que se remiten al IS, o sin mediación de
establecimiento permanente, que se exige de modo separado y con tipos diferentes.

• Impuesto sobre el Patrimonio (IP) Gestionado por CC.AA.Es una gura complementaria del
IRPF. El objeto del gravamen es el patrimonio neto de las personas físicas, aunque con unos

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 tipos reducidos. Se establece un mínimo exento de 700.000€ y una exención para la vivienda
habitual de hasta 300.000€.
La ley 38/2022 ha creado el Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, vigente
durante dos años, para disminuir las diferencias en el gravamen del patrimonio en las distintas
CC.AA. Grava sólo a los patrimonios netos superiores a tres millones de €, para evitar la doble
imposición, se permite la deducción de la cuota efectivamente satisfecha del IP.

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• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) Gestionado por CC.AA.Este impuesto grava
las adquisiciones lucrativas en favor de las personas físicas, se incluyen las adquisiciones
derivadas de seguros sobre la vida en bene cio de un tercero. Si el bene ciario es una persona
jurídica, se aplica el Impuesto sobre Sociedades.

• Impuestos medioambientales. Gestionado por el Estado. Gravan la realización de ciertas

actividades que ponen en riesgo el medio ambiente. Impuestos sobre el valor de la producción
de la energía eléctrica, la producción de combustible nuclear y residuos radiactivos resultantes
de la generación de energía nucleoeléctrica, y sobre el almacenamiento de combustible nuclear
gastado y residuos radioactivos.

• Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito. Gestionado por las CC.AA.

- Impuestos Indirectos. Gestionado por el Estado, regulación establecida por la UE. El

IVA. Es un impuesto sobre el volumen de ventas, cuya nalidad es gravar el consumo nal,
la repercusión se establece sobre el adquirente. El tipo general es 21%, existen tipos
reducidos de 10% y un superreducido del 4%. La diferencia entre el régimen de las
operaciones internas y las externas reside en el sujeto pasivo, en las internas el
empresario o profesional que factura la operación, en las externas intracomunitarias, la
persona que adquiere el bien procedente de otro país.
• Impuestos especiales. Impuestos de productos especí cos: Hidrocarburos, alcohol, tabaco,
electricidad, matriculación de vehículos. La nalidad es recaudatoria en razón de política, salud
pública, energética.
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. (ITPAJD)
Grava el trá co civil o entre particulares.
- Transmisiones Patrimoniales Onerosas, que grava, a cargo del adquirente, las transmisiones de
bienes y servicios.
- Operaciones Societarias, grava la disminución de capital social y la disolución de sociedades
con devolución de bienes.
- Actos Jurídicos Documentados. Documentos notariales.
• Otros impuestos indirectos. Existen otros impuestos indirectos de menos importancia como el
Impuesto sobre la Prima de Seguros, la Actividades del Juego, Gases Fluorados de Efecto
Invernadero. En 2020 se crearon dos nuevos impuestos sobre Transacciones Financieras /
Servicios Digitales. La ley 7/2022 ha creado otros dos impuestos que se aplican a partir de
2023. Impuesto Especial sobre los Envases de Plástico No Reutilizables y el Impuesto sobre el

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el podcast para entender que la vida da mas vueltas que la silla de un peluquero
 Depósito de Residuos en Vertederos, la Incineración y la Coincineración de Residuos. (Éste
último es recaudado por CC.AA.)
• Derechos de Aduana. Gestionado por el Estado pero es un impuesto de la UE.

Existe el sistema de recursos de la Seguridad Social, se alimenta fundamentalmente de

cotizaciones de empresarios y trabajadores, es un impuesto sobre la nómina cuya regulación y

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gestión es un sistema normativo propio distinto del tributario.

B) SISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO

Las comunidades autónomas tienen su propio sistema de tributos.
1. Tributos propios. No pueden superponerse sobre los de el sistema tributario estatal.
2. Tributos cedidos. Se dividen en dos:
- Impuestos cedidos con capacidad normativa:
• Impuesto sobre La Renta de las Personas Físicas (IRPF): cesión del 50% de la recaudación.
• Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos: 100%
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: 100%
• Impuesto Especial sobre Medios de Transporte (matriculación):100%
• Tributo sobre el Juego: 100%
• Impuesto sobre el Depósito de Residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de
residuos: 100%
- Impuestos cedidos sin capacidad normativa:
• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): 50%
• Impuesto especial sobre las labores del Tabaco y el Alcohol: 58%
• Impuesto Especial sobre Hidrocarburos. 58%
• Impuesto sobre la Electricidad: 100%
3. Tasas y contribuciones especiales, sobre servicios y obras de su competencia.

C) SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL

1. Impuestos locales obligatorios
• Impuesto sobre bienes Inmuebles (IBI). Bienes inmuebles rústicos y urbanos. La base del
impuesto es el valor catastral.
• Impuesto sobre Actividades Económicas. Están exentas las realizadas por personas físicas
y jurídicas que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a un millón de €
• Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) Impuesto de circulación.

2. Impuestos locales de establecimiento facultativo:

• Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)
• Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU)
Plusvalía.
3. Tasas y contribuciones especiales obre servicios y obras de su competencia.

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