Cpto 423003634 24
Cpto 423003634 24
Cpto 423003634 24
000S2024003634
100202208-423
Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera
general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de
fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina emitida
será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado
en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
Plantea una serie de inquietudes relacionadas con la facturación en los contratos de mandato,
la deducción que contempla el numeral 5 del artículo 336 del Estatuto Tributario en estos casos
y el reporte del IVA pagado por el mandatario.
1
De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución
DIAN 91 de 2021.
2 De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución
DIAN 91 de 2021.
Subdirección de Normativa y Doctrina
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Formule su petición, queja, sugerencia o reclamo en el Sistema PQSR de la DIAN
casos las facturas deberán ser expedidas por el mandatario y, si el mandatario adquiere
bienes y servicios en cumplimiento del mandato la factura deberá ser expedida por el tercero
proveedor a nombre del mandatario, siendo éste último, quien debe certificar el costo y/o
descontable al mandante.”
Así las cosas, y dado que la factura de venta en los contratos de mandato debe ser expedida a
nombre del mandatario, es claro que este tiene la obligación de expedir el certificado en aquellos
casos en los cuales el mandante requiera soportar los respectivos costos, deducciones o
impuestos descontables, o devoluciones a que tenga derecho.
Ahora bien, frente a la posibilidad de expedir una sola factura de venta por adquisiciones
globales de bienes y/o servicios que realice el mandatario a un mismo proveedor, no existe en
la normativa vigente que regula la obligación de facturar disposición alguna que lo prohíba,
siempre que se cumplan con cada uno de los requisitos contemplados en el artículo 11 de la
Resolución 000165 de 2023, dentro de los cuales se encuentra la discriminación de los cada
uno de los bienes y/o servicios prestados, en los términos que señala el numeral 8 de la referida
norma.
Por otro lado, tratándose de la deducción consagrada en el numeral 5 del artículo 336 del
Estatuto Tributario, es importante precisar que su procedencia se encuentra supeditada al
cumplimiento de cada uno de los supuestos que contempló el legislador para su aplicación,
dentro de las cuales se encuentran: i) Que se trate de personas naturales que declaren ingresos
de la cédula general a los que se refiere el artículo 335 ibídem, que adquieran bienes y/o
servicios; ii) Que la adquisición del bien y/o del servicio esté soportada con factura electrónica
de venta con validación previa.
Así las cosas, es claro que solamente las adquisiciones que realicen de manera directa las
personas naturales declarantes de ingresos de la cedula de rentas laborales soportadas en
factura electrónica de venta y que además cumplan con todos los requisitos señalados en el
numeral 5 del artículo 336 ibídem se tendrán en cuenta para efectos de calcular la deducción
del 1% a la que alude la mencionada norma.
Lo anterior permite concluir que esta deducción no resulta aplicable en el caso de adquisiciones
realizadas en virtud de un contrato de mandato, pues en estos casos es claro que la adquisición
Finalmente, en lo que concierne al reporte de información exógena del IVA pagado por el
mandatario, es necesario dar aplicación a lo que la Resolución DIAN 000162 del 31 de octubre
de 2023 estableció al respecto en el artículo 41 de la mencionada resolución:
(…)
3. El valor del IVA descontable y el valor de IVA resultante por devoluciones en ventas
anuladas, rescindidas o resueltas se deberá informar conforme con los parámetros
establecidos en las especificaciones técnicas del Formato 5249 Versión 1, teniendo en
cuenta lo establecido en el artículo 23 de la presente resolución.
Así las cosas, el IVA descontable pagado por el mandatario al proveedor deberá ser reportado
en el Formato 5249 en los términos contemplados en el Anexo No 33 de la Resolución DIAN
000162 de 2023.
Atentamente,