Activos intangibles y Pagos anticipados Profesor: Jorge J. Malavé M.

GRUPO 4
Participante Nº 1

AMORTIZACION COMO PROCESO DE DISTRIBUCIÓN DEL COSTO DE LOS ACTIVOS

INTANGIBLES. DEFINICIÓN. ACTIVOS INTANGIBLES QUE SE AMORTIZAN.

Definición:

Se entiende por amortización, la parte de costo de un activo intangible que debe ser absorbido dentro de
los gastos y costos de los ejercicios económicos que resulten beneficiados de ellos. Brito, J. (2013:198)

Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los
años de su vida útil (párrafo 8 NIC 38).

Esta amortización debe hacerse utilizando un método racional y consistente, dentro del tiempo de vida útil
del activo. Cuando se trate de un activo intangible cuya vida está limitada por la ley, como ocurre con los
derechos sobre patentes que son limitados por contratos o por la misma naturaleza del activo, la amortización
debe hacerse, como máximo, en el tiempo que establece el documento que los regula. Los activos intangibles
que están normalmente sujetos a amortización.

Activos intangibles que se amortizan:

De entre ellos, comentaremos los más comunes:

PATENTES: Como ya es sabido, una patente es un derecho que una empresa posee, cuyo origen puede ser
por adquisición o bien por haberlo desarrollado la propia empresa. Cuando la patente ha sido adquirida, su
costo estará representado por el monto pagado por la misma. Si ha sido desarrollada por la empresa, el costo
vendrá dado por los costos de desarrollo, costos de diseño, honorarios legales, derechos pagados al Estado,
etc. Las patentes son concedidas, generalmente, por un tiempo limitado; por ello, la amortización debe
producirse entre la vida legal o la vida útil, cualquiera de las dos que sea menor.

MARCAS DE FÁBRICA: Cuando una empresa quiere fabricar un determinado producto, pero desea
identificarlo con un nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a comprar tal
derecho a su propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que contiene el producto.
El monto que se pague por esta transacción se registrará en la cuenta Marcas de fábrica. El costo de una
marca de fábrica se registra sólo cuando ésta es comprada. Generalmente, se piensa que una marca de fábrica
tiene una vida ilimitada y que, por tal razón, no debe someterse a amortización. No obstante, en
oportunidades, tales marcas de fábrica tienden a desaparecer del mercado por cualquier razón. En estos casos,
deben ser amortizadas.

DERECHOS DE AUTOR: Es éste un derecho que obtiene el creador de una obra intelectual. Cuando ese
derecho es comprado, es realmente cuando aparece algún costo. La vida útil de esta propiedad intelectual,
generalmente no es muy larga. Los costos deben ser amortizados durante la vida legal o la vida útil,
cualquiera de las dos que sea menor. Ejemplo cuando alguien escribe una obra, esa persona es propietaria de
ella. Si, posteriormente, cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro, le "compra" los
derechos al autor y procede a ello. El costo erogado deberá ser registrado en la cuenta Derechos de autor.

APLICACIONES INFORMÁTICAS: Se registrarán es esta cuenta, las erogaciones que se hagan por la
compra o desarrollo de la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos. También se registrará
el costo de desarrollo de páginas web, cuando se prevea utilizarlas durante varios ejercicios económicos.
Dada la velocidad con la que cambia el mundo de las comunicaciones, estos activos intangibles deben ser
también amortizados de acuerdo con la vida útil que se les estime.

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ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCESO DE AMORTIZACIÓN EN LOS

ACTIVOS INTANGIBLES.

1. Valor de costo
Costo: es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o,
cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones (párrafo 8
NIC 38).

Valor razonable de un activo: es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua
(párrafo 8 NIC 38).

Los párrafos anteriores quieren decir, que las transacciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación
razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. El apego a esta
norma nos permitirá disponer permanentemente de un parámetro para cuantificar la transacción: el costo o
valor histórico original. A tal fin, la sección 18 cuantifica sus costos de conformidad al activo intangible
generado, los cuales se resumen en el siguiente cuadro:

Activo intangible generado Párrafo Medición del costo

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada
comprende:
(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de
Adquisición separada
18.10 importación y los impuestos no recuperables, después de deducir
los descuentos comerciales y las rebajas, y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del
activo para su uso previsto.
Adquisición como parte de
18.11 Valor razonable en la fecha de adquisición.
una combinación de negocios
Valor razonable en la fecha en la que se recibe o es exigible la
Adquisición mediante una
18.12 subvención de acuerdo con la Sección 24 Subvenciones del
subvención del gobierno
Gobierno.
Una entidad medirá el costo de este activo intangible por su
valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio
no tenga carácter comercial, o (b) no puedan medirse con
Permutas de activos 18.13
fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo
entregado. En tales casos, el costo del activo se medirá por el
valor en libros del activo entregado.
Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en
una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los
desembolsos para actividades de investigación y desarrollo.
Solo se reconocerá los costos de patentado de los activos
Activos intangibles generados
generados internamente identificados por separados. Esto se
internamente 18.14
debe a que en el caso de los activos intangibles adquiridos de
forma independiente, el criterio de reconocimiento basado en la
probabilidad del párrafo 18.4(a) se considerará siempre
satisfecho. “es probable que los beneficios económicos futuros
esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad”

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Participante Nº 2
2. Vida útil

Al respecto, la VEN-NIF PYME, en el Párrafo 18.19, expresa: “... se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual
o legal de otro tipo no excederá el período de esos derechos pero puede ser inferior, en función del período a
lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera
fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el período
o los períodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin
un costo significativo”.

Aun en aquellos casos en que se considere que un activo intangible rendirá beneficios indefinidamente, es
aconsejable asignarle una vida útil determinada y amortizarlo en ese tiempo. En este sentido, el Párrafo
18.20 de la VEN-NIF PYME, establece: "Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida
útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de diez años."

De conformidad al párrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangible, la vida útil de un activo es:

el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de una
entidad.

La vida útil de un activo intangible no necesariamente coincide con su vida económica. La vida
económica de un activo es el periodo durante el cual el activo produce beneficios económicos,
independientemente de quién utilice esos beneficios en ese momento (NIC 17). La vida útil es el periodo
durante el cual el activo es utilizado por la entidad. Si la entidad posee un activo intangible que tiene una vida
económica de diez años, pero la entidad piensa venderlo después de seis años, la vida útil será de seis años y
no de diez. Será necesario estimar el valor residual al finalizar el sexto año. En el párrafo 90 NIC 38 Activos
Intangibles se establecen ciertos factores para determinar la vida útil de un activo intangible, entre los que
figuran:
La utilización prevista del activo por parte de la entidad;
Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida;
La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo;
a estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de
mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión;
Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos
futuros esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
El periodo en que se controle el activo, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el
uso de dicho activo, como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él; y
Si la vida útil del activo depende de la vida útil de otros activos de la entidad.

3. Importe depreciable
El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita es su costo u otro importe que lo
haya sustituido, menos su valor residual. Párrafo 8 NIC 38 Activos Intangibles.

4. Valor residual
El valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría actualmente obtener
al disponer del activo, después de haber deducido los costos estimados para dicho fin, si el activo tuviera la
antigüedad y la condición esperadas al término de su vida útil. Párrafo 8 NIC 38 Activos Intangibles.

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No obstante, el valor residual de un activo intangible es cero, salvo que se cumplan determinados criterios
del párrafo 18.23: que,

(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil, o que
(b) exista un mercado activo para el activo y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y
(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.

Esta definición se puede reexpresar en una pregunta simple. Si hoy el activo estuviera al final de su vida
útil y en las condiciones esperadas para ese momento:

¿Qué recibiría hoy la compañía a partir de la venta del activo (costos de disposición netos)?
En vista de que en caso que a un activo intangible se requiera determinar el valor residual por mantenerse
disponible en un mercado activo es conveniente conocer a que se refiere este mercado:
De acuerdo al Párrafo 8 NIC 38 Activos Intangibles un mercado activo es un mercado en el que se dan todas
las siguientes condiciones:
los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
los precios están disponibles al público.

Es poco común la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito anteriormente, para los
activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertas jurisdicciones, puede
existir un mercado activo para las licencias de taxi libremente transferibles, las licencias de pesca o las cuotas
de producción. Sin embargo, no puede existir un mercado activo para marcas, cabeceras de periódicos,
derechos de publicación de películas o música, patentes o marcas registradas, porque cada uno de estos
activos es único. Además, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se
negocian entre compradores y vendedores que actúan por su cuenta, y, generalmente, los precios no se
encuentran disponibles al público, dado que las negociaciones se realizan de forma privada.

Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que
termine su vida económica.

Ejemplos: Valor Residual

1. Una entidad adquirió una patente que expira en 15 años. Se espera que el producto, que se
encuentra protegido por la tecnología patentada, genere flujos netos de efectivo durante no
menos de 15 años. Se pide: estime el valor residual para el activo intangible.
Solución:
La patente se amortizaría a lo largo de su vida útil de 15 años hasta un valor residual de cero. Si existe
algún indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado en cualquier fecha sobre la que se informa, se
revisaría la patente respecto del deterioro en su valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor.
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (Versión 2010-5) Modulo 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía (2010:34)

2. El 1 de enero de 2015, una entidad adquirió por 100.000,00 Bs. una patente que expira en 15
años. Se espera que el producto, que se encuentra protegido por la tecnología patentada, genere
flujos netos de efectivo durante no menos de 15 años. Un tercero se ha comprometido con la
entidad para comprarle la patente en cinco años por el 60 % del importe que la entidad pagó
por la patente, y la entidad pretende vender la patente a dicho tercero en cinco años. Una tasa
de descuento apropiada es del 10% anual. Se pide: estime el valor residual para el activo
intangible.

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Solución:
Para la entidad, la patente tiene una vida económica de 15 años y una vida útil de cinco años. El importe
depreciable se amortizaría a lo largo de su vida útil de cinco años, con un valor residual estimado al valor
presente del 60 % del valor razonable de la patente al momento de su adquisición según lo pactado entre las
partes (actualizamos el valor que se espera obtener al disponer del activo).

Valor Presente = Valor futuro/(1+i)n Es decir, 60.000/(1+0,10) = 60.000/(1,10)5 = 60.000/1,61051 = 37.255

Fuente: Fundación IASC: Elaboración propia a partir de datos tomados del Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (Versión 2010-5) Modulo 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía (2010:34)

3. El 1 de enero de 2015, una entidad adquirió una licencia de taxi de cinco años en un mercado
activo por 10.000 Bs. Se espera que la licencia de taxi sea una fuente de entrada de efectivo neto
durante al menos cinco años. Sin embargo, la entidad espera vender la licencia de taxi en el
mercado activo en tres años. Al 1 de enero de 2015, las licencias de taxi con una vida útil
restante de dos años se negociaban a 2.500 Bs. Se espera que el mercado activo para las
licencias de taxi continúe existiendo en un futuro cercano.

Solución:

El importe depreciable de la licencia de taxi al 1 de enero de 2015 es de 7.500 Bs. (= 10.000 Bs. de
importe en libros menos 2.500 Bs. de valor residual estimado según el mercado activo). En consecuencia, las
7.500 Bs. se deberían amortizar a lo largo de la vida útil de tres años de la licencia. En cada fecha sobre la
que se informa, si existe un cambio significativo en el precio del mercado para las licencias de taxi con una
vida útil restante de dos años, el valor residual debe actualizarse (véase el párrafo 18.24). Si existe algún
indicio de que el valor de la licencia se ha deteriorado en cualquier fecha sobre la que se informa, se revisaría
la licencia de taxi respecto del deterioro en su valor de acuerdo con la Sección 27.
Fuente: Fundación IASC: Elaboración propia a partir de datos tomados del Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (Versión 2010-5) Modulo 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía (2010:35)

5. Importe en libros
Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera, después de deducir la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo (párrafo 8 NIC
38)

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Participante Nº 3

PERÍODO Y MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN. EL IMPORTE DEPRECIABLE Y EL

TRATAMIENTO DEL REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN.

Período y métodos de amortización:

De conformidad al párrafo 18.22: “La amortización comenzará cuando el activo intangible esté
disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para
que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa cuando el activo se da de baja
en cuentas. La entidad elegirá un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrón de forma
fiable, utilizará el método lineal de amortización.”

La entidad debe elegir un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrón de forma
fiable, debe utilizar el método lineal de amortización.

Patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo: Todos los
activos en el estado de situación financiera de la entidad representan un conjunto de beneficios económicos
futuros. Estos beneficios pueden ser directos, como en el caso de flujos de efectivo a partir de un instrumento
financiero, o indirectos, como en el caso de beneficios derivados de un elemento de mobiliario de oficina.

Respecto de los activos intangibles, el objetivo del método de amortización es aproximarse al patrón en el
cual el conjunto de beneficios económicos disminuye con el transcurso del tiempo. Existen varios métodos
que se pueden utilizar para distribuir la amortización a lo largo de la vida útil estimada del activo. Párrafo 98
NIC 38 Activos Intangibles. Los tres métodos más comunes son:
El método lineal: el importe depreciable del activo se distribuye de manera uniforme a lo largo de su
vida útil. Por ello, la amortización lineal da lugar a un cargo de amortización constante distribuido a
lo largo de la vida útil del activo. Éste es el método por defecto. También es el método más
adecuado en los casos en que los beneficios económicos futuros se consumen a través del tiempo (por
ejemplo, normalmente es adecuado para licencias y franquicias).
El método de depreciación decreciente: el cargo por amortización anual es un porcentaje fijo del
importe en libros de apertura. Esto da lugar a una mayor amortización durante los primeros años en
comparación con el método lineal. Sería correcto esperar que los beneficios futuros derivados del
activo intangible sean mayores en los primeros años de la vida útil esperada del activo (por ejemplo,
puede ser el caso de un activo intangible adquirido de relación con los clientes).
El método de unidad de producción: el importe depreciable del activo se distribuye a lo largo de su
vida útil en función de su utilización, actividad o unidades producidas y no al transcurso del tiempo.

El importe depreciable y el tratamiento del registro:

Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemática a lo largo de su
vida útil. El cargo por amortización de cada período se reconocerá como un gasto, a menos que se requiera
que dicho cargo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como Inventarios o Propiedades, Planta y
Equipo. (VEN.NIF PYME, Párrafo 18.21).

El registro de la amortización de cada período consiste en:

1) Un cargo a Gastos de Amortización del activo de que se trate.

2) Un abono que puede hacerse de dos maneras:

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2.1 Un abono a Amortización Acumulada. (Método Indirecto)

De esta forma, la diferencia que resulte entre el costo del activo intangible y el saldo de aquella,
será la parte del costo que falta por amortizar; es decir, el valor en libros sin considerar el
deterioro de valor del activo intangible.
2.2 Un abono directo a la cuenta de activo que está siendo amortizado. (Método Directo)
De hacerla así, el saldo que arroje dicha cuenta, representará el valor en libros o valor por
amortizar que existe para esa fecha. Para efectos internos, este último procedimiento de registro
directo de la amortización de los activos intangibles, es perfectamente válida. Sin embargo, si los
estados financieros van dirigidos a terceras personas, la NIC 38, en el Párrafo 118, Literal c,
señala que: "...la entidad revelará... el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto
con el importe acumulado de la pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada ejercicio.” por lo tanto, es prudente hacer uso del método indirecto.

En fin, el reconocimiento y medición de las amortizaciones de los activos intangibles se registran en las
cuentas de gastos a través de un cargo y progresivamente en las cuentas de valuación de los activos
intangibles con un abono, donde podemos mencionar algunas entre las cuales se destacan:

Cuentas de gastos:
a) Gastos de Amortización de Patentes
b) Gastos de Amortización de Marcas de fábrica.
c) Gastos de Amortización de Derechos de autor.
d) Gastos de Amortización de Aplicaciones informáticas.
Cuentas de valuación:
a) Amortización Acumulada Patentes
b) Amortización Acumulada Marcas de fábrica.
c) Amortización Acumulada Derechos de autor.
d) Amortización Acumulada Aplicaciones informáticas.

A través de la cuenta de amortización acumulada se realiza la medición posterior de los activos intangibles
junto con la perdida por deterioro de la cual hablaremos más adelante.

Ejemplo de Amortización de activos intangibles diferentes de plusvalía generadas en una combinación de

negocios:
La empresa EDITORA C.A. adquirió los derechos de autor sobre una obra literaria por Bs. 28.800,00
el 31-03-2015. La fecha de cierre del ejercicio económico es cada 31 de Diciembre y para los efectos de
amortización, se decide lo siguiente:
Método: Línea recta
Vida útil: 6 años
Valor residual es de cero dado que la entidad no espera disponer el activo intangible antes de
que termine su vida económica y no existe deterioro de valor durante su vida útil
Se pide:
1) Registrar la compra del activo
2) Registrar la amortización que corresponde al ejercicio que finaliza el 31-12-2015 y el 31-12-2016.

Solución:
Primero, registremos el activo:

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FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2012 --- X ---
Enero 01 DERECHOS DE AUTOR 28.800,00
BANCOS 28.800,00

Luego, calculemos y registremos la amortización que corresponde a cada año según la fórmula del método
de línea recta:

Amortización = Costo - Valor Residual

Anual Vida Útil

Amortización = 28.800,00 = 4.800,00

Anual 6

Amortización = 4.800,00 = 400,00

Mensual 12

Amortización correspondiente al período 31-03-2015 al 31-12-2015; es decir: 9 meses:

Amortización de 9 meses = 400,00 X 9 = 3.600,00

Registro:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
2015 --- X ---
Diciembre 31 GASTOS AMORTIZADOS DERECHOS DE AUTOR 3.600,00
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR 3.600,00

2016 ---X---
Diciembre 31 GASTOS AMORTIZADOS DERECHOS DE AUTOR 4.800,00
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR 4.800,00

Mayor general:

DERECHO DE AUTOR AMORTIZACIÓN ACUMULADA

Debe Haber Debe Haber
28.800,00 3.600,00
4.800,00
28.800,00 8.400,00
Fuente: Elaboración propia a partir del ejemplo de Brito José. Contabilidad Financiera Tomo II (2013:200)

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Participante Nº 4

PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES:

Una pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable
(párrafo 8 NIC 38)

Indicadores del Deterioro de Valor: De conformidad al párrafo 18.25 tenemos: “Para determinar si se ha
deteriorado el valor de un activo intangible, una entidad aplicará la Sección 27”. En este sentido el párrafo
27.9 hace referencia: “Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un
activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:

Fuentes externas de información

(a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de lo que
cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos
con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado
en los que ésta ópera, o bien, en el mercado al que está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de
inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la
tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable
menos costos de venta.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la
entidad en conjunto (esta estimación se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total
o parcial de la entidad).

Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la
entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o
reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la
fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita, en lugar de como indefinida.
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico de
un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento económico incluye los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo”.

El Importe Recuperable: Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún
indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no será necesario estimarlo.

El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Párrafo 6 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipos.

Valor razonable menos costos de venta

Según el párrafo 27.14, El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición. La mejor evidencia del valor
razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante
de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un
mercado activo.

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Ejemplo de valor razonable menos costos de venta

Al 31/12/2015 una entidad mantiene activo intangible patentado disponible para la venta con un valor
en libro de 100.000,00 Bs. el precio de venta mantenido en el mercado a la fecha de disposición del
activo es de 103.000,00. Si la empresa concretara la venta tendría que incurrir en desembolsos para
poder vender el activo intangible de Bs. 4.500,00. Se pide: Evaluar posible deterioro de valor del activo
intangible

Primero determinar el importe recuperable:

Como se trata de un activo disponible no existe la necesidad de comparar el mayor entre el valor en uso y
el Valor razonable de venta – los costos de venta sino que se tomara directamente este último según párrafo
27.13.
Importe recuperable = Valor razonable de venta – costos de ventas
Importe recuperable = 103.000,00 – 4.500,00 = 98.500,00

Segundo evaluar posible pérdida por deterioro:

Una pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable

Perdida de deterioro de valor = Importe en libro > Importe recuperable

Perdida de deterioro de valor = 100.000,00 > 98.500,00 = 1.500,00

Tercero registro de la pérdida por deterioro:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
2015 --- X ---
Diciembre 31 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR PATENTE 1.500,00
DETERIRO DE VALOR ACUMULADO PATENTE 1.500,00

Fuente: Elaboración propia (2017)

Valor en uso
Los párrafos comprendidos entre 27.15 y 27.20 dela VEN NIF PYMES Deterioro de valor de los activos,
establecen guías sobre el valor en uso:

27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo.

El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:

(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de
su disposición final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Ejemplo de valor en uso:

A finales del 2005, una entidad procede a realizar pruebas sobre una aplicación informática, para
detectar un deterioro del valor. La aplicación informática fue comprada hace cinco años por 300.000
Bs., momento en el que se estimó su vida útil en 15 años y el valor residual en cero. A 31 de diciembre
2005, después de reconocer el cargo por amortización, el importe en libros de la aplicación informática
era de 200.000 Bs. y su vida útil restante es de 10 años. El valor en uso de la aplicación informática se
calculó utilizando una tasa de descuento antes de impuestos del 14 por ciento anual.

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Los presupuestos aprobados por la gerencia reflejan las entradas de efectivo esperadas netas de los
costos estimados que son necesarios para mantener el nivel de beneficio económico que se espera que
surja del activo intangible en sus condiciones actuales. Supóngase, por simplicidad, que los flujos de
efectivo futuros esperados tienen lugar al final de cada periodo sobre el que se informa.

Flujos 22.742 25.090 26.794 35.497 39.985 41.959 43.462 47.344 47.287 46.574
Años 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Se pide: Evaluar posible deterioro de valor del activo intangible

Solución:

Primero calcular el valor en uso utilizando la fórmula del valor presente:

Valor Presente = Valor futuro/(1+i)n

Valor = 22.742 + 25.090 + 26.794 + 35.497 + 39.985 + 41.959 + 43.462 + 47.344 + 47.287 + 46.574
En uso (1+0,14)1 (1+0,14)2 (1+0,14)3 (1+0,14)4 (1+0,14)5 (1+0,14)6 (1+0,14)7 (1+0,14)8 (1+0,14)9 (1+0,14)10

Valor = 22.742 + 25.090 + 26.794 + 35.497 + 39.985 + 41.959 + 43.462 + 47.344 + 47.287 + 46.574
En uso (1,14)1 (1,14)2 (1,14)3 (1,14)4 (1,14)5 (1,14)6 (1,14)7 (1,14)8 (1,14)9 (1,14)10

Valor = 22.742 + 25.090 + 26.794 + 35.497 + 39.985 + 41.959 + 43.462 + 47.344 + 47.287 + 46.574
En uso 1,14 1,2996 1,481544 1,6889602 1,925415 2,194973 2,5022688 2,8525864 3,2519485 3,7072213

Valor
= 19.949 + 19.306 + 18.085 + 21.017 + 20.767 + 19.116 + 17.369 + 16.597 + 14.541 + 12.563
En uso

Valor en uso = 179.310,00 Bs.

Segundo determinar el importe recuperable:

Suponiendo que el valor razonable menos los costos de venta de la máquina sean menores que su valor en
uso (Bs. 150.000,00), el valor en uso es el importe recuperable.
Importe recuperable = 179.310,00 Bs.

Tercero evaluar posible pérdida por deterioro:

Una pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable
Perdida de deterioro de valor = Importe en libro > Importe recuperable
Perdida de deterioro de valor = 200.000,00 > 179.310,00 = 20.690,00

Cuarto registro de la pérdida por deterioro:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2005 --- X ---
Diciembre 31 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR PATENTE 20.690,00
DETERIRO DE VALOR ACUMULADO PATENTE 20.690,00

Fuente: Fundación IASC: Elaboración propia a partir de datos tomados de la Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES (Versión 2009) (2013:66)

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Activos intangibles y Pagos anticipados Profesor: Jorge J. Malavé M.

Participante Nº 5

MEDICIÓN POSTERIOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES DIFERENTES DE PLUSVALÍA

El Párrafo 18.18 de la VEN-NIF PYME establece cómo deben ser valorados los activos intangibles
después de su reconocimiento: "Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier
amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.”

Además, atendiendo a los párrafos 27.5 y 27.6 se establece que una entidad reducirá el importe en libros
del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros y
por consiguiente reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados.

Ejemplo de valoración posterior de los activos intangibles diferentes de plusvalía generados en una
combinación de negocios:

La empresa EDITORA C.A. adquirió los derechos de autor sobre una obra literaria por Bs. 28.800,00
el 31-03-2015. La fecha de cierre del ejercicio económico es cada 31 de Diciembre y para los efectos de
amortización, se decide lo siguiente:
Método: Línea recta
Vida útil: 6 años
Valor residual es de cero
Antes de cerrar el ejercicio finalizado el 31-12-2016, se determinó que la obra literaria no tuvo el
éxito esperado, por lo que se determinó que, para esa fecha, el derecho de autor adquirido, tenía un
valor por importe recuperable de Bs. 15.400,00.

Se pide:
1) Registrar la compra del activo
2) Registrar la amortización que corresponde al ejercicio que finaliza el 31-12-2015 y el 31-12-2016.
3) Determinar el valor en libro al 31/12/2016

Solución:
Primero, registremos el activo:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
2012 --- X ---
Enero 01 DERECHOS DE AUTOR 28.800,00
BANCOS 28.800,00

Segundo, calculemos y registremos la amortización que corresponde a cada año según la fórmula del
método de línea recta:

Amortización = Costo - Valor Residual

Anual Vida Útil

Amortización = 28.800,00 = 4.800,00

Anual 6
Amortización = 4.800,00 = 400,00
Mensual 12

Amortización correspondiente al período 31-03-2015 al 31-12-2015; es decir: 9 meses:

Amortización de 9 meses = 400,00 X 9 = 3.600,00

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Activos intangibles y Pagos anticipados Profesor: Jorge J. Malavé M.

Registro:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2015 --- X ---
Diciembre 31 GASTOS AMORTIZADOS DERECHOS DE AUTOR 3.600,00
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR 3.600,00
2016 ---X---
Diciembre 31 GASTOS AMORTIZADOS DERECHOS DE AUTOR 4.800,00
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR 4.800,00

Mayor general al 31/12/2016:

DERECHO DE AUTOR AMORTIZACIÓN ACUMULADA

DERECHO DE AUTOR
Debe Haber Debe Haber
28.800,00 3.600,00
4.800,00
28.800,00 8.400,00

Tercero, ahora evaluamos el deterioro de valor:

Perdida de deterioro de valor = Importe en libro > Importe recuperable

Costo inicial: 28.800,00

Menos: Amortización acumulada al 31-12-2016 8.400,00
Valor en libros antes del deterioro de valor 20.400,00
Menos: Importe recuperable al 31-12-2016 15.400,00
Deterioro de valor 5.000,00

Cuarto, asiento de la pérdida por deterioro del activo intangible:

FECH DESCRIPCIÓN DEBE HABER
2016 --- X ---
Diciembre 30 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DERECHO DE AUTOR 5.000,00
DETERIORO DE VALOR ACUMULADO DERECHO DE AUTOR 5.000,00

Mayor general al 31/12/2016:

DERECHO DE AUTOR AMORTIZACIÓN ACUMULADA DETERIORO DE VALOR

DERECHO DE AUTOR ACUMULADO DERECHO DE AUTOR
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
28.800,00 3.600,00
4.800,00 5.000,00
28.800,00 8.400,00 5.000,00

Por consiguiente, la valoración del activo intangible Derechos de Autor al 31-12-2016, sería como sigue:

Derechos de Autor 28.800,00

Menos:
Amortización Acumulada 8.400,00
Deterioro de Valor Acumulado 5.000,00 13.400,00
Valor en libros 15.400,00
Fuente: Elaboración propia a partir del ejemplo de Brito José. Contabilidad Financiera Tomo II (2013:200)

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