I rea Tributaria

Importacin de bienes del activo fijo

Ficha Tcnica c) La estimacin inicial de los costos de El costo de adquisicin (o de construccin)
desmantelamiento y retiro del elemento, de un bien del activo fijo representa el
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe as como la rehabilitacin del lugar sobre costo invertido, el mismo que es asocia-
Ttulo : Importacion de bienes del activo fijo el que se asienta, la obligacin en que do a beneficios econmicos futuros, que
Fuente : Actualidad Empresarial, N 244 - Primera incurre una entidad cuando adquiere viene a ser la capacidad de contribuir en
Quincena de Diciembre 2011 el elemento o como consecuencia de la generacin de efectivo a lo largo de la
haber utilizado dicho elemento durante vida til estimada, siendo la manera de
un determinado periodo, con propsitos medirla mediante la prctica de la depre-
distintos al de produccin de inventarios ciacin como forma de confrontarla a los
1. Introduccin durante tal perodo. ingresos generados y determinar el des-
El trabajo permanente de la contabilidad empeo practicada por la administracin.
es la del reconocimiento de los elementos 2. Tributario
y la medicin de los mismos, con la fina- En materia tributaria, el costo de adqui-
lidad de que estos sean expuestos en los Sobre el punto, hay cierta coincidencia de sicin de un activo es permitido como
estados financieros que la entidad ha de criterios de lo tributario con lo contable; gasto a fin de determinar la Renta Neta
proporcionar a los distintos usuarios, cada esto se aprecia en parte del texto del (o prdida tributaria, de ser el caso), para
uno de ellos con particulares necesidades artculo 20 de la Ley del Impuesto a la ello, el costo determinado debe estar
y decisiones. Renta que a la letra expone lo siguiente: relacionada a las actividades generadoras
de renta.
En la contabilidad los elementos relacio- Artculo 20, sexto prrafo, literal 1:
nados a la situacin financiera de la em- 1. Costo de adquisicin: la contraprestacin
presa son el activo, pasivo y patrimonio, pagada por el bien adquirido, incre- 3. Aplicacin
en tanto que los elementos relacionados mentada en las mejoras incorporadas Mediante la exposicin del caso de una
al desempeo son los ingresos y gastos, con carcter permanente y los gastos empresa de produccin que ha realizado
los mismos que son medidos de acuerdo incurridos con motivo de su compra tales la adquisicin de un conjunto de bienes
a lo contemplado en las normas contables como: fletes, seguros, gastos de despa- a ser empleados en la produccin de
(NIIF) y que a la vez es necesario se revise cho, derechos aduaneros, instalacin, bienes, compra realizado a un proveedor
el criterio contemplado en la normativa montaje, comisiones normales, inclu- del exterior, es que vamos a exponer lo
tributaria con la finalidad de identificar yendo las pagadas por el enajenante con referido al costo de adquisicin, para ello
las diferencias existentes y poder medir motivo de la adquisicin o enajenacin vamos a emplear datos que a continua-
las consecuencias de estas. de bienes, gastos notariales, impuestos cin se expone:
y derechos pagados por el enajenante y
En lo referente a los bienes del activo fijo A. Transacciones presentadas hasta
otros gastos que resulten necesarios para
agrupadas como Inmuebles, Maquinarias que las mercanca son puestas en
colocar a los bienes en condiciones de
y Equipos (tambin denominado Inmo- el local del comprador:
ser usados, enajenados o aprovechados
vilizado Material), la medicin aplicable, a. Factura emitida el 16.11.12 por un
econmicamente. En ningn caso los
inicialmente es el referido al costo, que total FOB de USD 136,970, siendo el
intereses formarn parte del costo de
agrupa al Costo de Adquisicin y de ser detalle de la misma el siguiente:
adquisicin.
el caso el Costos de Construccin.
Respecto al costo, la NIC 16 define a la PESO FOB Unitario FOB
TEM Descripcin del producto Unid.
misma como sigue: (kl) US$ US$

Costo es el importe de efectivo o equivalen- 1 Telar Modelo 4524 4 2400 12.000 48.000
tes al efectivo pagados, o bien el valor razo- 2 Telar Modelo 6410 6 3000 10.000 60.000
nable de la otra contraprestacin entregada, 3 Secadora Modelo FR 1 300 3.000 3.000
para adquirir un activo en el momento de su 4 Secadora Modelo GT 1 400 5.500 5.500
adquisicin o construccin o, cuando fuere 5 Comprensora CT 4 480 300 1.200
aplicable, el importe que se atribuye a ese 6 Comprensora TR 6 600 480 2.880
activo cuando se lo reconoce inicialmente de 7 Planchador Idustrial 1 240 280 280
acuerdo con los requerimientos especficos
8 Controlador Produc. 1 180 610 610
de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones. 9 Montacarga Modelo 24 1 600 3.000 3.000
10 Montacarga Modelo 26 1 900 4.500 4.500
Sobre el punto, el componente del costo 11 Cortadora Modelo 800 1 460 3.200 3.200
del elemento Inmueble, Maquinaria y
12 Cortadora Modelo 1000 1 600 3.500 3.500
Equipos, comprende:
13 Encoladora Modelo 320 1 120 600 600
a) Su precio de adquisicin, incluidos los 14 Enceradora Modelo 600 1 140 700 700
aranceles de importacin y los impuestos
TOTALES 10420 136.970
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio. b. El embarque (puerto de origen) de la e. Las transacciones relacionadas al
mercanca fue realizada el 05.12.11 trmite de nacionalizacin fueron los
b) Todos los costos directamente atribuibles siguientes:
a la ubicacin del activo en el lugar y c. La fecha de llegada al puerto de des-
en las condiciones necesarias para que tino fue el 05.01.12 i. Fecha 07.01.12, pago del importe
pueda operar de la forma prevista por d. La nacionalizacin de la mercanca fue de la DUA USD 66,937 (IGV)
la gerencia. con fecha 07.01.12 ii. Fecha 09.01.12, factura del

N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
agente aduanero por comisin del Nota. El criterio de contabilizar en esta x DEBE HABER
servicio de desaduanaje S/.3,000 fecha, y por lo tanto el empleo del TC
+ IGV respectivo es por el momento para el 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,000
iii. Fecha 07.01.12, factura por reconocimiento de la obligacin presen- 338 Unidades por recibir
estiba y desestiba S/.3,500 (exo- te que surge en la mencionada fecha al 3381 Maq. y equipos
nerado) establecerse como trmino del contrato de explotacin
el Incoterm FOB, del cual es de resaltar 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
iv. Fecha 07.01.12, factura por servi- que la responsabilidad del proveedor,
cios documentarios S/.300 + IGV AL SIST. DE PENS. Y DE
respecto a la ubicacin de la mercanca SALUD POR PAGAR 540
f. La mercanca estuvo cubierta por un se da cuando estas se encuentran a bordo
seguro (09.01.12), el mismo que 401 Gobierno Central
de la embarcacin en el puerto de origen;
ascendi a USD 6,000 + IGV a partir de ese momento la adquiriente 4011 IGV
g. El flete internacional collect (basn- asume obligaciones y a la vez debe mos- 40111 IGV - cta. propia
dose en el peso) fue por USD 26,000 trar en su estado de situacin financiera A 46 CTAS. POR PAGAR
h. El flete (trasporte) local fue por un activo. DIVERSAS TERCEROS 3540
S/.4,500 + IGV 2. Contabilizacin del servicio de flete 465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
B. Transacciones relacionadas a los x DEBE HABER 4654 Inm., maquinaria
bienes adquiridos hasta que estas y equipo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 70,486
se encuentren listas para su uso: 09.01.12 Serv. trmite nacionaliz.
338 Unidades por recibir
a. Desembolsos relacionados a la prepa-
3381 Maq. y equipos
racin S/.15,000 de explotacin
b. Desembolsos relacionados a la insta- Nota. Al estar relacionado a la impor-
A 46 CTAS. POR PAGAR tacin, el presente servicio forma parte
lacin S/.2,890 DIVERSAS - TERCEROS 70,486 del costo de la mercanca importada; el
c. Personal de apoyo contratado tempo- 465 Pasivos por compra de monto del IGV no es parte del costo, del
ralmente S/.3,000 activo inmovilizado cual se asume que esta transaccin rene
d. Otros desembolsos relacionados 4654 Inm., maquinaria con todas las exigencias sustanciales y
S/.1,500 y equipo formales contempladas en los artculos
C. Para la conversin a moneda nacional, 05.01.12. Servicio Flete 18 y 19 de la Ley del IGV.
se ha de considerar los siguientes tipos 5. Contabilizacin servicio estiba - des-
cambiarios, las cuales son equivalen- Nota. Segn el enunciado, se trata de un estiba
tes a USD 1.00 por cada nuevo sol. flete collect, del cual se sabe que el flete
es cancelado culminado el servicio en el x DEBE HABER
Fecha TC
puerto de destino. 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,500
16,11,11 2,700
3. Contabilizacin del seguro 338 Unidades por recibir
05,12,11 2,715
3381 Maq. y equipos
05,01,12 2,716 x DEBE HABER de explotacin
07,01,12 2,710 A 46 CTAS. POR PAGAR
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 16,254
09,01,12 2,709 DIVERSAS - TERCEROS 3,500
338 Unidades por recibir
465 Pasivos por compra de
Se pide: 3381 Maq. y equipos activo inmovilizado
de explotacin
Contabilizacin de las transacciones 4654 Inm., maquinaria
mencionadas en el punto A. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. y equipo
AL SIST. DE PENS. Y DE
Elaboracin de la Hoja de costo, con SALUD POR PAGAR 2,926 01.01. Servicio estiba desestiba
la finalidad de demostrar el Costo de 401 Gobierno Central
adquisicin y los costos unitarios. 4011 IGV 6. Contabilizacin Declaracin nica de
Desarrollo 40111 IGV - cta. propia Aduanas (DUA)
A. Contabilizacin de las transacciones A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 19,180 x DEBE HABER
1. Contabilizacin de la factura comer- 465 Pasivos por compra
cial (invoice) de activo inmoviliz. 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
x DEBE HABER 4654 Inm., maquinaria
y equipo SALUD POR PAGAR 66,937

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 371,874 09.01.12 Pliza seguro importacin 401 Gobierno Central
338 Unidades por recibir 4011 IGV
3381 Maq. y equipos Nota. Al estar relacionado a la impor- 40111 IGV - cta. propia
de explotacin tacin, el presente servicio forma parte A 46 CTAS. POR PAGAR
A 46 CTAS. POR PAGAR del costo de la mercanca importada, el DIVERSAS - TERCEROS 66,937
DIVERSAS - TERCEROS 371,874 monto del IGV no es parte del costo, del
cual se asume que esta transaccin rene 465 Pasivos por compra
465 Pasivos por compra de de activo inmoviliz.
activo inmovilizado con todas las exigencias sustanciales y
4654 Inm., maquinaria
formales contempladas en los artculos 4654 Inm., maquinaria
y equipo 18 y 19 de la Ley del IGV. y equipo
05.12. Factura comercial 4. Contabilizacin de la comisin del 05.01.12 Serv. trmite nacionaliz.
agente aduanero

I-16 Instituto Pacfico N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011

 rea Tributaria I
7. Contabilizacin servicio documentario vienen... x DEBE HABER x DEBE HABER
x DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 354 333 Maq. y equipos de
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 300 explotacin
338 Unidades por recibir 465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz. 3331 Maq. y equipos
3381 Maq. y equipos de explotacin
de explotacin 4654 Inm., maquinaria
y equipo 33311 Costo de adqu.
40 TRIB., CONTR. Y APORT. o construccin
AL SIST. DE PENS. Y DE 07.01.12 Serv. trmite nacionaliz.
A 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304
SALUD POR PAGAR 54
338 Unidades por recibir
401 Gobierno Central
3381 Maq. y equipos
4011 IGV 8. Asiento contable del reconocimiento y de explotacin
40111 IGV - cta. propia van... medicin final de los bienes del activo
07.01.12 Serv. trmite nacionaliz.
fijo adquiridos

B. Costo de adquisicin y costos unitarios

DETALLE DE LA FACTURA OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

Factores Flete
FOB Distribucin Seguro Agente Flete Estiba Advalor TOTAL
TEM Internac.
Descripcin del Unid. PESO FOB FOB $ Aduana local Desestib. Handling $ C ADQ
(kl) Unitario $ Total
producto US$ S/.
US$
Peso valor 26.000.00 6.000 3.000 4.500 3.500 300 0
1 Telar Modelo 4524 4 2400 12.000 48.000 130.320 0,2303 0,3504 16.234,78 5.696 1.051 1.036 806 105 0 24.930 155.250
2 Telar Modelo 6410 6 3000 10.000 60.000 162.900 0,2879 0,4381 20.293,47 7.120 1.314 1.296 1.008 131 0 31.162 194.062
3 Secadora Modelo FR 1 300 3.000 3.000 8.145 0,0288 0,0219 2.029,35 356 66 130 101 7 0 2.688 10.833
4 Secadora Modelo GT 1 400 5.500 5.500 14.933 0,0384 0,0402 2.705,80 653 120 173 134 12 0 3.798 18.731
5 Comprensora CT 4 480 300 1.200 3.258 0,0461 0,0088 3.246,96 142 26 207 161 3 0 3.787 7.045
6 Comprensora TR 6 600 480 2.880 7.819 0,0576 0,0210 4.058,69 342 63 259 202 6 0 4.930 12.750
7 Planchador Idustrial 1 240 280 280 760 0,0230 0,0020 1.623,48 33 6 104 81 1 0 1.848 2.608
8 Controlador Produc 1 180 610 610 1.656 0,0173 0,0045 1.217,61 72 13 78 60 1 0 1.443 3.099
9 Montacarga Mod. 24 1 600 3.000 3.000 8.145 0,0576 0,0219 4.058,69 356 66 259 202 7 0 4.948 13.093
10 Montacarga Mod. 26 1 900 4.500 4.500 12.218 0,0864 0,0329 6.088,04 534 99 389 302 10 0 7.421 19.639
11 Cortadora Mod. 800 1 460 3.200 3.200 8.688 0,0441 0,0234 3.111,67 380 70 199 155 7 0 3.922 12.610
12 Cortadora Mod. 1000 1 600 3.500 3.500 9.503 0,0576 0,0256 4.058,69 415 77 259 202 8 0 5.019 14.522
13 Encoladora Mod. 320 1 120 600 600 1.629 0,0115 0,0044 811,74 71 13 52 40 1 0 990 2.619
14 Enceradora Mod. 600 1 140 700 700 1.901 0,0134 0,0051 947,03 83 15 60 47 2 0 1.154 3.055

TOTALES 10420 136.970 371.874 1,0000 1,0000 70.486,00 16.254 3.000 4.500 3.500 300 0 98.040 469.914

COSTOS ADICIONALES
Factor
Descripcin del COSTO Distribucin Servicio de Personal TOTAL Costo
TEM Unid. Preparacin Otros
producto IMPORTACIN Instalacin Apoyo C ADQ Unitario
TOTAL
Valor 15.000 2.890 3.000 1.500

1 Telar Modelo 4524 4 155.250 0,3304 4.956 800 991 496 7.242 162.492 40.623

2 Telar Modelo 6410 6 194.062 0,4130 6.195 1.200 1.239 619 9.253 203.315 33.886

3 Secadora Modelo FR 1 10.833 0,0231 346 150 69 35 600 11.432 11.432

4 Secadora Modelo GT 1 18.731 0,0399 598 100 120 60 877 19.608 19.608

5 Comprensora CT 4 7.045 0,0150 225 100 45 22 392 7.437 1.859

6 Comprensora TR 6 12.750 0,0271 407 100 81 41 629 13.379 2.230

7 Planchador Idustrial 1 2.608 0,0055 83 60 17 8 168 2.776 2.776

8 Controlador Produc 1 3.099 0,0066 99 50 20 10 179 3.278 3.278

9 Montacarga Mod. 24 1 13.093 0,0279 418 0 84 42 543 13.636 13.636

10 Montacarga Mod. 26 1 19.639 0,0418 627 0 125 63 815 20.454 20.454

11 Cortadora Mod. 800 1 12.610 0,0268 403 170 81 40 693 13.303 13.303

12 Cortadora Mod. 1000 1 14.522 0,0309 464 110 93 46 713 15.234 15.234

13 Encoladora Mod. 320 1 2.619 0,0056 84 30 17 8 139 2.757 2.757

14 Enceradora Mod. 600 1 3.055 0,0065 98 20 20 10 147 3.202 3.202

TOTALES 469.914 1,0000 15.000 2.890 3.000 1.500 22.390 492.304

N 244 Primera Quincena - Diciembre 2011 Actualidad Empresarial I-17