Foro 1 B2 Niif 15

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
FORO 1 B2
Nombre: Gema Gabriela Velásquez Delgado
Tema: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
Introducción
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el IASB) ha publicado
la nueva norma NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes (“la
Norma” o NIIF 15). Esta Norma sustituye a la NIC 11 Contratos de
construcción, a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, a la CINIIF 13
Programas de fidelización de clientes, a la CINIIF 15 Acuerdos para la
construcción de inmuebles, a la CINIIF 18 Transferencias de activos
procedentes de clientes y a la SIC-31 Ingresos—Permutas de servicios de
publicidad. NIIF 15 es el resultado de uno de los proyectos de convergencia
entre el IASB y el FASB (conjuntamente, “los Consejos”). Ha supuesto varios
años de trabajo, pues se inició en 2002 para publicarse en 2008 un primer
Documento de Consulta (Discussion Paper, DP) que fue seguido de sendos
borradores (Exposure Draft, ED) en 2010 y 2011 y finalmente de la esperada
emisión de la norma definitiva el 28 de mayo de 2014.
Esta norma presenta de forma integrada todos los requerimientos aplicables y

sustituirá a las normas actuales de reconocimiento de ingresos, las NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias y las NIC 11 Contratos de construcción, así
como otras interpretaciones del IFRIC relacionadas.
Desarrollo
El principio fundamental del modelo es el cumplimiento de las obligaciones de
desempeño ante los clientes. NIIF 15 estructura este principio fundamental a
través de 5 pasos que se desarrollan de forma muy extensa y detallada en la
norma y sus Ejemplos Ilustrativos.
Para reconocer los ingresos de una transacción, la NIIF 15 habla de los 5

pasos:
 Paso 1: Identificar el contrato.
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta
Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes: (a)las partes del contrato han
aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del
negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones; (b)la entidad puede
identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; (c)la
entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a
transferir; (d)el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado
del contrato); y (e)es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá
derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente. Para evaluar si es
probable la recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la
capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el
precio establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede
ofrecer al cliente una reducción de precio.
 Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño separadas.
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de
transferir al cliente: (a)un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b)una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente (véase el párrafo 23). 23 Una serie de bienes o
servicios distintos tiene el mismo patrón de transferencia al cliente si se cumplen los dos
siguientes criterios: (a) cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a
transferir al cliente cumpliría los criterios del párrafo 35 para ser una obligación de desempeño
satisfecha a lo largo del tiempo; y (b) de acuerdo con los párrafos 39 y 40, el mismo método se
utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de
desempeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.
 Paso 3: Determinar el precio de la transacción.
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio
para determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de
terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se
compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o
ambos
 Paso 4: Distribuir el precio de transacción a obligaciones de

desempeño separadas.
 Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se

satisface cada obligación de desempeño.
El modelo propuesto exige que se reconozcan ingresos en el momento en el
que la sociedad satisface las obligaciones adquiridas con su cliente
(obligaciones de ejecución). Una obligación de ejecución puede ser algo tan
sencillo como el compromiso, de un vendedor online, de entregar un MP3.
Asimismo, el compromiso de construir y hacer entrega de un portaaviones
también sería una obligación de ejecución o, quizás, un conjunto de tales
obligaciones.
La propuesta define "obligación de ejecución" como un compromiso exigible
contenido en el contrato que engloba acuerdos implícitos y explícitos de
transferir bienes y servicios a un cliente. Las obligaciones de ejecución se
satisfacen cuando el control de un bien o servicio se transfiere al cliente, es
decir, cuando el cliente puede utilizar y recibir las ventajas del bien o servicio.
La identificación de las obligaciones de ejecución en un contrato será esencial
para aplicar el modelo propuesto y precisará de elementos de juicio
significativos. Esto puede revestir una complejidad especial en el caso de
contratos de prestación de servicios y a largo plazo como por ejemplo un
contrato de construcción de una embarcación.
Determinar cuándo deben combinarse las obligaciones de ejecución y cuándo
deben separarse también planteará dificultades, y será un factor determinante
del monto y momento de reconocimiento de ingresos. Los ingresos se valorizan
según el precio de transacción, es decir, la suma que el cliente se compromete
a abonar a cambio de los bienes o servicios.
El precio de transacción se conoce habitualmente con facilidad cuando se trata
de una cantidad de efectivo fijada al efectuar la compraventa. Puede ser más
difícil conocer el precio de transacción si la contraprestación está supeditada a
la resolución futura de una incertidumbre o si el precio de transacción está
condicionado por el valor temporal del dinero o engloba contraprestaciones no
monetarias.
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad
para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre
la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
El principio básico de esta Norma es que una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los
clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho,
a cambio de dichos bienes o servicios.
Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y circunstancias
relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta Norma, incluyendo el uso de
cualquier solución práctica, de forma congruente a los contratos con características similares y
en circunstancias parecidas.
Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un cliente. Sin embargo,
como una solución práctica, una entidad puede aplicar esta Norma a una cartera de contratos
(u obligaciones de desempeño) con características similares, si la entidad espera de forma
razonable que los efectos sobre los estados financieros de aplicar esta Norma a la cartera no
diferirían de forma significativa de su aplicación a cada contrato individual (u obligación de
desempeño) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una entidad utilizará estimaciones y
suposiciones que reflejen el tamaño y composición de la cartera
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes
casos: (a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos; (b)
contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros; (c) instrumentos
financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos; e (d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios
hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta Norma no se
aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleo que acuerden un intercambio de
petróleo para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes localizaciones especificadas
sobre una base de oportunidad.
Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/
niif/NIIF15_2014_v12112014.pdf

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