TRATAMIENTO FISCAL DE LAS DONACIONES PARA LAS

COMUNIDADES CAMPESINAS, NATIVAS Y PUEBLOS INDÍGENAS

COMO CONSECUENCIA
DEL DESARROLLO DE ACTIVIDADES MINERAS

TAX TREATMENT OF THE DONATIONS FOR RURAL COMMUNITIES,

NATIVE AND INDIGENOUS DEVELOPMENT AS A RESULT OF MINING
ACTIVITIES

SUMARIO
1. Maestría en Derecho de la Minería por la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC).
Asesora legal en temas de minería y ambiental del Estudio Blume & actividad
Abogados. en nuestro país. Así, quefiguras
Antecedentes: orígenes legales casi olvidadas como la donación, previo
bum minero, desde la década de los noventa
Etimología ha ganado protagonismo de forma progresiva.
Definición de donación
En este sentido, resulta interesante efectuar un
Naturaleza jurídica de la análisis del contrato de donación y su
donación regulación actual, que estamos convencidos,
será de gran ayuda para obtener un claro y
Elementos del contrato de donación concreto panorama fiscal en las posiciones del
Características del contrato de donación inversionista minero, del Estado peruano y de
las comunidades campesinas, nativas y
Clases de contrato de donación pueblos indígenas; que las ayuden a encauzar
Principio de causalidad los actos de donación, de una manera formal,
efectiva, con responsabilidad social y
Concepciones del principio de causalidad sostenibilidad en el tiempo.
Tratamiento de las donaciones para el
impuesto a la renta PALABRAS CLAVE
Tratamiento aplicable a gastos de responsabilidad Donación; contrato; principio de causalidad.
socialTRATAMIENTO
para empresas mineras FISCAL DE LAS DONACIONES PARA LAS COMUNIDADES
CAMPESINAS, NATIVAS Y PUEBLOSABSTRACT
INDÍGENAS COMO CONSECUENCIA
RESUMEN DEL DESARROLLO DE ACTIVIDADES MINERAS
In recent decades, with the growth and
En estas últimas décadas, con el crecimiento development of extractive activities, mainly
TAX
y desarrollo de TREATMENT
las actividades OF THE DONATIONS
extractivas, in the miningFORsector,
RURAL nowCOMMUNITIES,
become one of
NATIVE
principalmente del AND
sector INDIGENOUS
minero que se haDEVELOPMENT AS A RESULT
the pillars of the Peruvian economy, OF MINING
mining
convertido en uno de los pilares de la companies have been providedACTIVITIESwith a series
economía peruana, las empresas mineras se of mechanisms and legal tools in an effort
han provisto de una serie de mecanismos y to maintain a mining operation within
Karen Núñez the1
Kcomt
herramientas legales en su afán de mantener framework of social [email protected]
responsibility and
una operación minera dentro del marco de la sustainability,
Abogada poradding to this, a latent
la Universidad need
de Lima, to
Perú
responsabilidad social y la sostenibilidad; a find a formula to deal with the social conflicts
esto se suma una necesidad latente de that have become themselves the exercise of
Recibido:
encontrar1xxxxxxx
la fórmula de lidiar con los that activity inAceptado: xxxxxxxxxxxx
our country. So that legal figures
conflictos sociales que se han convertido en
propios del ejercicio de dicha

1. Maestría en Derecho de la Minería por la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC).
Asesora legal en temas de minería y ambiental del Estudio Blume & Abogados.

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that almost forgotten as the Grant, previous dispensa una liberalidad en favor de otro y se
mining boom since the early 90’s has been considera donatario a aquel que recibe y
progressively gaining prominence. acepta una donación.
In this sense, it is interesting to conduct an
analysis of the contract of donation and its NATURALEZA JURÍDICA DE LA
current policy, which we believe, will help to DONACIÓ N
obtain a clear and concrete fiscal outlook in
the mining investor positions, Peruvian state Dependiendo de la oportunidad en la que se
and peasant communities and native peoples origina la donación, tenemos la que produce
indigenous; helping to channel acts of efectos entre vivos y la que produce efectos
donation, in a formal manner, effectively, with mortis causa. Esto quiere decir que cuando el
Social Responsibility and sustainability over donante y el donatario están vivos, los efectos
time. de la donación se producirán conforme a
las normas establecidas en el Código Civil,
KEYWORDS las cuales están incluidas entre las fuentes
de las obligaciones; en el caso contrario, si la
Donation; Contract; Principle of Causality. donación ha de producir efectos por muerte
del donante, entonces las normas aplicables
serán aquellas del Código Civil que regulan
ANTECEDENTES: ORÍGENES la sucesión testamentaria. Por ello, se debe
La donación proviene del hombre que con diferenciar entre ambos casos.
ánimo de altruismo, gratitud, alicientes, entre Por su parte, cuando la donación produce
otros similares, lo conducen a efectuar actos efectos inmediatos, será una forma de
de liberalidad que finalmente pueden ser contratación o un contrato, con el cual
expresados contractualmente en la figura de la podrá adquirirse la propiedad. El contrato de
donación. donación es una figura legal regulada por el
A efecto de distinguir los actos de liberalidad con Código Civil peruano desde el artículo 1621º
los de la donación, en el Perú nuestro Código hasta el 1647º, que exige la aceptación del
Civil plantea el problema de una forma casuística donatario, de forma tácita o expresa.
y conforme a las circunstancias existentes. En esta línea, tenemos que la donación se ejecuta
a través de un contrato con carácter obligacional,
ETIMOLOGÍA de ejecución única y en el cual el donante
se compromete a transferir gratuitamente la
Viene del latín donare, que significa ʻdarʼ. propiedad de un bien; la traslación de dominio
se produce en ejecución de la prestación. En
DEFINICIÓN DE DONACIÓN ese sentido, el artículo 1621.º del Código
Civil establece que «por la donación el
La donación es un acto de liberalidad por el donante se obliga a transferir gratuitamente al
cual una persona o entidad se da o entrega donatario la propiedad de un bien».
algo sin contraprestación, es decir, es un
acto voluntario y gratuito cuya finalidad es Se trata entonces de un contrato autónomo,
disponer parte de su patrimonio para bilateral y gratuito con una sola prestación,
transferirla en favor de un tercero. formal y obligacional. El Código Civil
establece que para bienes muebles cuyo valor
Al consultar el término donación observamos es superior al 25 % de la UIT, la donación se
que el Diccionario de la lengua española deberá hacer por escrito de fecha cierta, bajo
(2001) consigna los significados siguientes: sanción de nulidad. La donación inferior a ese
1. f. Acción y efecto de donar. 2. f. Der. porcentaje se hará en forma verbal.
Liberalidad de alguien que transmite
gratuitamente. Respecto a los bienes inmuebles, se establece
que la donación debe otorgarse siempre por
De acuerdo con el Diccionario jurídico escritura pública y bajo sanción de nulidad.
elemental (2003) de Cabanellas, se considera Excepcionalmente, se permiten efectuar
donante a aquel que otorga una donación o donaciones sin observar las formas establecidas

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cuando sean por bodas y acontecimientos regala un bien. Igualmente, se da el caso

similares. de que el donatario ha salvado la vida del
donante.
ELEMENTOS DEL CONTRATO DE
DONACIÓ N • Donación bajo condición: aquellos
que entregan un bien a título gratuito
• La existencia de la obligación de condicionado a que el donatario tenga que
transferir la propiedad de un bien del realizar una contraprestación de carácter
donante en favor del donatario. moral.

• Acto entre vivos regido por la fuente de • Donación bajo cargo: existe un gasto que
las obligaciones. En caso de producir debe realizar el donatario bajo ciertos
efectos a la muerte del donante, el marco impuestos o tributos que tiene que pagar.
regulatorio será la norma de la sucesión
testamentaria. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
• Debe ser gratuita. Debemos tener presente que para que un gasto
se considere deducible, a efectos de poder
Toda clase de bienes, muebles e inmuebles,
determinar la renta neta de tercera categoría,
y todos los derechos cuya propiedad son
se debe cumplir con el denominado principio
susceptibles de ser transferibles, pueden ser
de causalidad, el cual se encuentra regulado
objeto de donación.
en el artículo 37.º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
CARACTERÍSTICAS DEL CONTRATO
DE DONACIÓ N García Mullín (1980) precisa con respecto a
este principio lo siguiente:
• gratuito
En forma genérica, se puede afirmar que
• irrevocable todas las deducciones están en principio
regidas por el principio de causalidad,
• consensual o sea que solo son admisibles aquellas
que guarden una relación causal directa
• conmutativo con la generación de la renta o con el
• individual mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad. (pág.22)
• principal
Se aprecia que es necesario acreditar una
• unilateral (la obligación principal del relación causal de los gastos efectuados
donante es entregar el bien dado en con la generación de la renta y a su vez el
donación) mantenimiento de la fuente. Ello equivale a
decir que debe tratarse de gastos necesarios o
• traslativo de propiedad propios del giro de la empresa.

CLASES DE CONTRATO DE DONACIÓ N CONCEPCIONES DEL PRINCIPIO DE

CAUSALIDAD
• Donación pura: no tiene ningún cargo.
En relación con la aplicación de este
• Donación simple: cuando se trata de un principio, se pueden presentar dos
solo bien del donante. concepciones conforme se aprecia a
• Donación universal: cuando se trata de continuación:
todo el patrimonio del donante, es decir,
Concepció n restrictiva del principio de
da todo su patrimonio en donación.
causalidad
• Donación remunerativa: por los servicios
que prestó el donatario al donante, este le Se acepta la deducción de los gastos que tengan
la característica de necesarios e
indispensables para poder producir la renta o
también mantener la fuente generadora.
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Concepció n amplia del principio de fecha cierta, en el que se especifiquen

causalidad las características, valor y estado de
conservación. Adicionalmente, en el
Se acepta la deducción de todos aquellos
documento se dejará constancia de la fecha
gastos necesarios para producir o mantener la
de vencimiento que figure en el rotulado
fuente generadora de renta, tomando en
inscrito o adherido al envase o empaque
cuenta adicionalmente la totalidad de
de los productos perecibles, de ser el caso.
desembolsos que puedan contribuir de manera
indirecta con la generación de renta. Solo se podrá deducir la donación si las
entidades beneficiarias se encuentran
TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES calificadas previamente por parte del
PARA EL IMPUESTO A LA RENTA Ministerio de Economía y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
Conforme lo establece la Ley de Impuesto a
la Renta, en adelante la LIR, la donación de Los donantes acreditarán la realización de la
bienes será considerada gasto deducible para donación a las entidades y dependencias del
la determinación del impuesto a la renta, sector público nacional, excepto empresas,
siempre que cumpla con las condiciones mediante:
dispuestas por la normatividad de dicho
• El acta de entrega y recepción del bien
impuesto.
donado
Las donaciones y cualquier otro acto de
• Una copia autenticada de la resolución
liberalidad en dinero o en especie que no
correspondiente que acredite que la
cumpla lo previsto por la Ley del Impuesto a
donación ha sido aceptada.
la Renta no será deducible para la
determinación del impuesto. Tratándose de donaciones efectuadas por
las sociedades, entidades y los contratos de
Aplicació n de las donaciones como colaboración empresarial a que se refiere el
gasto último párrafo del artículo 14.º de la Ley del
Impuesto a la Renta, la donación se considerará
Los donantes deberán considerar lo siguiente:
efectuada por las personas naturales o
La donación de bienes podrá ser deducida jurídicas que las integran o que sean parte
como gasto en el ejercicio en que se produzca contratante en proporción a su participación.
cualquiera de los siguientes hechos:
Obligaciones del donante
• Tratándose de efectivo, que el monto
sea entregado al donatario. En resumen, los donantes deberán considerar
lo siguiente:
• Tratándose de bienes inmuebles, que la
donación conste en escritura pública con Solo podrán deducir la donación si las entidades
identificación individual del inmueble beneficiadas se encuentran calificadas
donado, de su valor y el de las cargas que previamente por el MEF como entidades
ha de satisfacer el donatario. perceptoras de donaciones.

• Tratándose de títulos valores (cheques, Tratándose de donaciones a entidades y

letras de cambio y otros documentos dependencias del sector público nacional,
similares), que estos sean cobrados. excepto empresas, la realización de la donación
se acreditará mediante el acta de entrega
• Tratándose de bienes muebles registrables y recepción del bien donado y una copia
de acuerdo con la ley de la materia, que autenticada de la resolución correspondiente
la donación conste en un documento de que acredite que la donación ha sido aceptada.
fecha cierta, en la que se identifique el bien
donado, su valor y el de las cargas que ha Tratándosedelasdemásentidadesbeneficiarias,
de satisfacer el donatario, de ser el caso. mediante el comprobante de recepción de
donaciones, el cual se emitirá y entregará en
• Tratándose de otros bienes muebles, que la forma y oportunidad que establezca la
la donación conste en un documento de Sunat.

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Importante • Cuenten con la calificación previa por

De conformidad con el Código Penal y la Ley parte del Ministerio de Economía y
Penal Tributaria, respectivamente, constituye Finanzas mediante resolución ministerial.
delito contra la fe pública la emisión de
comprobantes de recepción de donaciones por Obligaciones del perceptor de
montos mayores a los efectivamente recibidos donaciones
y delito de defraudación tributaria la deducción Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
de dicho mayor monto, siempre que en este
último caso el donante haya dejado de pagar, en Tratándose de entidades sin fines de lucro
todo o en parte, los tributos correspondientes.
• Deberán estar calificadas por el
La donación de dinero se deberá realizar Ministerio de Economía y Finanzas como
utilizando medios depago, cuandocorresponda, entidades perceptoras de donaciones. Para
de conformidad con lo establecido en el estos efectos, las entidades deberán
artículo 3º de la Ley Nº 28194. encontrarse inscritas en el RUC, Registro
Los bienes perecibles deben ser entregados de Entidades Inafectas del Impuesto a la
físicamente al donatario antes de la fecha de Renta o en el Registro de Entidades
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o Exoneradas del Impuesto ala Rentaycumplir
adherido al envase o empaque de los conlosdemás requisitos que se establezcan
productos perecibles, de ser el caso o, de no mediante resolución ministerial. Dicho
existir dicha fecha, dentro de un plazo que Ministerio remitirá a la Superintendencia
permita su utilización. Nacional de Administración Tributaria
(Sunat) la resolución ministerial mediante
¿Qué entidades son perceptoras de la cual califique a la entidad como
donaciones? perceptora de donaciones a fin de que la
Sunat realice de oficio la actualización
Las donaciones darán derecho a gasto deducible del Registro de Entidades Perceptoras de
siempre que sean otorgadas en favor de: Donaciones. La calificación otorgada
tendrá una validez de tres (3) años y
Entidades y dependencias del sector público podrá ser renovada por igual plazo. El
nacional, excepto empresas. Ministerio de Economía y Finanzas
remitirá a la Sunat, dentro de los diez (10)
Entidades sin fines de lucro que: días calendarios siguientes a su emisión,
• Su objeto social comprenda uno o varios copia de la resolución ministerial
de los siguientes fines: mediante la cual califique o renueve la
calificación a la entidad como perceptora
- Benéficos de donaciones, a fin de que la Sunat
realice de oficio la inscripción o
- Asistenciales o de bienestar social actualización que corresponda en el
Registro de Entidades Perceptoras de
- educativos Donaciones. Los donatarios no estarán
obligados a inscribirse ni a actualizar su
- Culturales
inscripción en el citado registro.
- Científicos • Emitirán y entregarán el comprobante de
- Artísticos recepción de donaciones en la forma y
oportunidad que establezca la Sunat. Las
- Literarios entidades beneficiarias deberán extender
y entregar a sus donantes un comprobante
- Deportivos en el que se consigne lo siguiente:
- De salud - Nombre o razón social del donante
- De patrimonio histórico cultural - Documento de identidad o número de
indígena y otras con fines semejantes RUC según corresponde.

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- Los datos de identificación del Asimismo, al suscribir ambos documentos

bien donado, su valor, estado de deberán indicar lo siguiente:
conservación, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o • Los datos de identificación del donante:
adherido al envase o empaque de los nombre o razón social, número de Registro
productos perecibles, de ser el caso, así Único de Contribuyente o el documento
como la fecha de donación. de identidad personal que corresponda, en
caso de carecer de RUC.
• De conformidad con el Código Penal y
la Ley Penal Tributaria, respectivamente, • Los datos que permitan identificar el bien
constituye delito contra la fe pública la donado, su valor, estado de conservación,
emisión de comprobantes de recepción fecha de vencimiento que figure impresa
de donaciones por montos mayores a en el rotulado inscrito o adherido al
los efectivamente recibidos y delito de envase o empaque de los productos
defraudación tributaria la deducción de perecibles, de ser el caso, así como la
dicho mayor monto, siempre que en este fecha de la donación.
último caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos • Cualquier otra información que la Sunat
correspondientes. determine mediante Resolución de
Superintendencia.
Tratándose del sector público
Cuando sean sujetos de una revisión o
Las entidades y dependencias del sector fiscalización, deberán informar a la Sunat de
público nacional, excepto empresas, se la aplicación de los fondos y bienes recibidos,
encuentran calificadas como entidades sustentada con comprobantes de pago en la
perceptoras de donaciones con carácter forma, plazos, medios y condiciones que esta
permanente. No requieren inscribirse en el establezca.
Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones a cargo de la Sunat. Valorización de la donación
Emitirán y entregarán una copia autenticada Para los bienes donados, se tendrá en cuenta
de la resolución que acredite que la donación lo siguiente:
ha sido aceptada e indicarán lo siguiente:
• Tratándose de donaciones de bienes
• Nombre o razón social del donante. importados con liberación de derechos, el
valor que se les asigne quedará
• Documento de identidad o número de disminuido en el monto de los derechos
RUC según corresponda. liberados.
• Los datos de identificación del bien • En el caso de donaciones en bienes muebles
donado, su valor, estado de conservación, e inmuebles, el valor de los mismos no
fecha de vencimiento que figure impresa podrá ser en ningún caso superior al costo
en el rotulado inscrito o adherido al computable de los bienes donados.
envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso, así como la • La donación de bonos suscritos por
fecha de donación. mandato legal se computará por su valor
nominal. En el caso que dichos bonos no
A modo de resumen, y a efecto de resaltar la hayan sido adquiridos por mandato legal,
importancia de la acreditación de la donación, la donación de los mismos se computará
se debe tener presente que el perceptor de la por el valor de mercado.
donación deberá emitir y entregar: i) una
copia autenticada de la resolución que Para las empresas
acredite que la donación ha sido aceptada si se
trata de entidades y dependencias del sector La deducción de la donación, como gasto para
público nacional, excepto empresas y ii) el las empresas, no podrá exceder del 10 % de
comprobante de recepción de donaciones si se la renta neta de tercera categoría, luego de
trata de las demás entidades beneficiarias. efectuada la compensación de las pérdidas
Este se emitirá y entregará en la forma y que se determinan de acuerdo con lo normado
oportunidad que establezca la Sunat. por la Ley del Impuesto a la Renta.

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Situaciónespecial tener destinatarios concretos e identificados

En las donaciones efectuadas por sociedades, que evidencien la relación con el negocio de
entidades y contratos de colaboración la empresa y su interés en realizar dichos
empresarial a que se refiere el último párrafo egresos con fines empresariales.
del artículo 14.º de la Ley del Impuesto a la Entre los años 2004 y 2005, el Tribunal Fiscal
Renta, la donación se considerará efectuada a través de resoluciones desconoció por falta
por las personas naturales o jurídicas que de pruebas sobre su causalidad, la deducción
las integran o que sean parte contratante, en de los egresos producto del rol social, tales
proporción a su participación. como la construcción de una carretera,
Como punto adicional, es importante mencionar instalaciones para suministro de energía e
que la Sunat está facultada para fiscalizar a las insumos agrícolas para una comunidad.
entidades perceptoras de donaciones, ello de Sin embargo, posteriormente, mediante
acuerdo con las modificaciones efectuadas al la resoluciones emitidas por el Tribunal
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Constitucional y el Tribunal Fiscal, inclusive,
por el Decreto Supremo Nº 175-2008-EF, que se ha tomado un nuevo criterio al considerar que
determina que la Sunat deberá fiscalizar a no los gastos sociales efectuados por la empresa
menos del 10 % de las entidades calificadas tienen como objetivo (evitar conflictos sociales
como perceptoras de donaciones que hayan que pueden afectar el normal funcionamiento
sido calificadas como tales en el año anterior. de las operaciones generadoras de renta) están
En caso de que la Sunat fiscalice a entidades vinculados al negocio.
calificadas en años anteriores al indicado,
estas serán consideradas para efectos del A continuación, el detalle de algunas
porcentaje establecido. resoluciones emitidas por nuestra
jurisprudencia respecto a la importancia de la
Se indica que la Sunat comunicará al Ministerio responsabilidad social empresarial, así como
de Economía y Finanzas la relación de también los gastos sociales efectuados por
aquellas entidades fiscalizadas, en las que algunas empresas mineras:
haya detectado la no veracidad de la
información recogida en el documento con • Responsabilidad social en la sentencia
carácter de declaración jurada presentado en emitida por el Tribunal Constitucional
cumplimiento de lo establecido en el inciso e) contenida en el expediente Nº 1752-2004-
del artículo 2º o en el inciso c) del artículo 5º AA/TC, donde señaló lo siguiente:
de la Resolución Ministerial N° 240-2006-
EF/15 o norma que la sustituya. Dicha El concepto de responsabilidad social
comunicación debe efectuarse al 30 de junio y de la empresa que, por ejemplo, se
al 31 de diciembre de cada año. maneja en las instituciones de la Unión
Europea alude a la relación de las
empresas con las preocupaciones
TRATAMIENTO APLICABLE A GASTOS
sociales y medioambientales a través de
DE RESPONSABILIDAD SOCIAL PARA sus actividades comerciales. En el caso
EMPRESAS MINERAS de la empresa X esta vinculación es clara
por las actividades que realiza. Ser
El gasto social o de responsabilidad social
socialmente responsable no significa
es el apoyo empresarial a las comunidades
solamente cumplir plenamente las
cercanas a los centros de explotación o también
obligaciones jurídicas, sino también ir
llamadas zonas de influencia, como ocurre
más allá del cumplimiento invirtiendo en
especialmente en las actividades mineras.
el entorno local y contribuyendo al
Dicho gasto solo será deducible si cumple desarrollo de las comunidades en que se
con el principio de causalidad, interpretado inserta, sobre todo de las comunidades
desde una perspectiva amplia. Es decir, solo locales. Conforme al artículo 59º de la
se reconocerán como gastos aquellas Constitución, el Estado estimula la
erogaciones que tengan como objeto la creación de la riqueza y la libertad de
producción de renta gravada o mantener su empresa, comercio e industria. Estas se
fuente, de acuerdo con el artículo 37.º de la Ley ejercen en una economía social de
de Impuesto a la Renta. En este sentido, los mercado según lo dispone
gastos realizados deben
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el artículo 58° de la Constitución. Al empresa no calificaban como una liberalidad, ya que

respecto, este Colegiado considera que fueron realizados con la intención de evitar conflictos
la responsabilidad social de la empresa sociales que pudieran afectar
es plenamente compatible con las
disposiciones constitucionales citadas.
Con ello, se advierte el reconocimiento por parte
del Tribunal Constitucional de la relevancia
de la responsabilidad social empresarial,
llevada de una forma prioritaria y de tal manera
que sea sostenible en el tiempo para que los
principales beneficiarios sean las comunidades
que ocupan la zona de influencia, a efecto de
no poner en riesgo la viabilidad o rentabilidad
del negocio.
Se entiende con ello que hay una relación
directa entre los gastos sociales y el giro del
negocio de las empresas mineras que operan
con responsabilidad social, en esta línea los
gastos incurridos para evitar cualquier tipo de
conflictos sociales deberían ser plenamente
deducibles.
Posteriormente, con fecha 17 de diciembre de
2010, el Tribunal Fiscal emitió la Resolución
Nº 016591-3-2010 respecto a un caso en el
que la Sunat reparó los gastos deducidos por
una empresa en el ejercicio 2003,
relacionados con la entrega de bienes a los
pobladores de comunidades nativas,
considerando que se trataba de liberalidades y
que no se encontraban dentro del principio de
causalidad.
Por su parte, la empresa alegó que dichos
bienes eran responsabilidades asumidas con
su entorno y que, de no ser cumplidas,
podrían generar situaciones de conflicto que
alterarían el desarrollo normal de sus
actividades. Sin embargo, la Sunat consideró
que tal motivo no fue demostrado por la
empresa con pruebas.
Al respecto, el Tribunal Fiscal señaló que «el
principio de causalidad es una noción que
en nuestra legislación es de carácter amplio,
pues permite la deducción de erogaciones que
no guardan relación de manera directa con la
generación de renta por lo que, para el caso,
deberán aplicarse criterios adicionales como
el de razonabilidad y proporcionalidad. Es
decir, el principio de causalidad debe
comprender todo gasto que no solo tenga relación
con la producción de la renta sino también con el
mantenimiento de la fuente, sea la relación
directa o indirecta».
Finalmente concluyó que «los gastos de la
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 Tratamiento fiscal de las donaciones para las comunidades 125
el normal funcionamiento de donations
Tax treatment of the la RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04). La regla
for rural communities
empresa, y que los gastos general en relación con las donaciones y los
realizados tenían destinatarios actos de liberalidad es la no aceptación como
concretos e identificados que gasto deducible.
pertenecían a las comunidades
nativas involucradas en los «La regla general con relación a las
conflictos sociales de años donaciones y actos de liberalidad es la no
anteriores», por lo que se procedió aceptación como gasto deducible. Empero, la
a dejar sin efecto el reparo. propia Ley del Impuesto a la Renta en el
artículo 37.º reconoce
A modo de conclusión, es
importante resaltar que si bien los
gastos de responsabilidad social de
las empresas, conforme lo señala
la jurisprudencia, son deducibles
para la determinación del impuesto
a la renta, resulta de vital
importancia que esta se
complemente con una acreditación
asociada a planes de
responsabilidad social, acciones de
control, reportes y documentos en
general, que en suma puedan
demostrar ante la Sunat la
razonabilidad y causalidad del
gasto, demostrando así que no
constituyen una mera liberalidad.
A continuación, parte de la
jurisprudencia emitida por el
Tribunal Fiscal que se pronuncia
sobre la exigibilidad en la
sustentación probatoria:
RTF Nº 4975-2-2009 (26.05.09). Las
erogaciones por concepto de
donaciones deben sustentarse con
la documentación correspondiente.
«La recurrente se limitó a
presentar un escrito para señalar
el destino de los gastos
observados, sin embargo, no
cumplió con presentar medio
probatorio alguno que acreditara la
relación de dichos gastos [entre
ellos el gasto por donación] con la
generación de renta gravada o el
mantenimiento de su fuente
productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo,
no identificó ni especificó quiénes
habrían efectuado los gastos ni sus
destinatarios, ni presentó
documentación que sustentara la
entrega efectiva o recepción de los
bienes adquiridos por parte de sus
beneficiarios o el personal de la
empresa, […] ni presentó
documentación interna,
correspondencia, informes u otros
documentos que justificaran el
destino de los gastos o la necesidad
de incurrir en ellos […]».
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126 KAREN NÚÑEZ KCOMT

como deducibles los gastos y contribuciones CONCEJO INTERNACIONALDE MINERÍA

destinados a prestar al personal servicios
Y METALES (2005). Revisión de cuestiones de
recreativos o los gastos de representación
minería y pueblos indígenas. Ciudad Virginia,
propios del giro o negocio […]».
país EE.UU.
RTF Nº 8508-3-2001 (18.10.01). MINISTERIO DE ENERGÍA Y MINAS
Valorización de los bienes donados. (2001). Guía de relaciones comunitarias.
«Al valorizar bienes donados, procede que Lima: Fondo Editorial del Minem.
la Administración Tributaria tome en cuenta GLAVIC BARRIOS, Marcelo (2005).
el valor de venta del distribuidor y no el que Responsabilidad social empresarial en el
normalmente asigna la recurrente en sus sector minero. Lima: Fondo Editorial de la
operaciones de venta al comprobarse que este Universidad de Concepción.
efectuó una sola venta de un bien similar al
donado […]». INSTITUTO DE INGENIEROS DE MINAS
DEL PERÚ (2010). Minería peruana
REFERENCIAS contribución al desarrollo económico y
social. Lima: Fondo Editorial del Instituto de
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ISSN: 1812-6864
VOX JURIS, Lima (Perú ) 30 (2): 117-125,2015