AUTORIDAD DE

IuPuaNációx TniatiTaiiix
Estado Plurinacional dG BO}iyia

RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE ALZADA ARIT-LPZ/RA 0868/2023

Recurrente: Estación de Servicios YARA S.R.L., legalmente

representada por Edwin Gabriel Iriarte Cussi

Administración Recurrida: Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz del

Servicio de Impuestos Nacionales, legalmente
representada por María Josefina Guzmán Medina

Acto Impugnado: Resolución Sancionatoria N• 182320005006

(SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023)

Expediente: ARIT-LPZ-0418/2023

Lugar y Fecha:
La Paz, 13 de octubre de 2023

VISTOS:
El Recurso de Alzada, el Auto de Admisión, la contestación de la Administración
Tributaria Recurrida, el Auto de apertura de plazo probatorio, las pruebas ofrecidas
y producidas por las partes cursantes en el expediente administrativo, el Informe
Técnico Jurídico ARIT-LPZ N° 0868/2023 de 13 de octubre de 2023, emitido por la Sub
Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente:

I. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO

La Resolución Sancionatoria N° 182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023)
de 2 de junio de 2023, emitida’por la Gerencia Distrital La Paz I del Servicio de
Impuestos acionales, resolvió sancionar a la Estación de Servicios YARA S.R.L. con
la clausura efinitiva del establecimiento donde desarrolla la acti\lidad gravada al
haber incurrido en
“” ” la contravención tributaria de “No emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente” conforme a los artículos 161 numeral 2, 164 parágrafos I, V y 170 de la
Ley
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II. TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA
11.1 Argumentos del Recurrente
La Estación de Servicios YARA S.R.L., legalmente representada por Edwin Gabriel
lriarte Cussi conforme se acredite del Testimonio Poder N° 1048/2017 de 20 de
diciembre de 2017, mediante Memoriales presentados el 5 y 20 de julio de 2023,
cursante a fojas 20-21 y 101-109 de obrados, interpuso Recurso de Alzada
expresando Io siguiente:

En el marco del artículo 28 de la Ley 2341, todo acto administrativo debe cumplir
con ciertos requisitos y elementos bźsicos imprescindibles; no obstante, en el
presente caso advierte la existencia de vicios de anulabilidad y nulidad suscitados
en el ìrregular procedimiento sancionador. Al respecto, manifiesta que en el
documento de descargo presentado el 15 de mayo de 2023, reclamó que al momento
de efectuarse el operativo de control de emisión de facturas no se cumplió con lo
dispuesto en la RND 10-0002-15, en razón a que sólo participó un funcìonario
(fiscalizador) y a que no se demostró la no emisión de factura respecto a un
comprador de combustible.

En los descargos explicó también el funcionamiento del Sistema de lnformación de

Comercialización de Combustible (B-SISA), a tra\/és de la instalación de la aplicación
de Tecnologia de Autoidentificación por Radiofrecuencia (RFID), que es regulado así
como monitoreado por la Agencia Nacional de Hidrocarburos y se encuentra
vinculado a un software para la emisión automática de la factura por el producto
dispensado “Sislema Facturiło”, motivo por el cual es imposible que exista la venta
de gasolina o diesel sin la facturación correspondiente; asimismo, señala que
enfatizô que la ANH es la entidad que se encarga de que una Estación de Servicíos
cumpla con todos Nos requisitos para que pueda operar legalmente en territorio
nacional y el dia del operati\/O dicha jnstitución verificó la inexistencia de
irregularidades en el manejo del sistema; sin embargo, tales extremos no fueron
correctamente valorados en la Resolución Sancionatoria impugnada, razón por la cual
corresponde que sean considerados en el marco del principio de imparcialidad y
objetividad, considerando que el citado acto se encuentra indebidamente motivado y
fundamentado.

En apłicación del principio de verdad material mediante la Nota de 19 de mayo de 2023,

solicitó al SIN que bajo sus amplias facultades de control, fiscalización, verificación,

comprobación e investigación emita un requerimiento de información dirigido a la ANH;

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Estado Plur inacíonal de Boli vía

sin embargo, dicha pretensión no fue considerada en vulneración a su derecho a la

defensa y debido proceso, toda \/ez que de tenerse tal información se tendrían
mayores elementos para respaldar su procedimiento sancionador o establecer la
imposibilidad de venta del producto sin la emisión de la factura correspondiente. En
ese contexto, señala que al no haberse considerado todos los extremos reclamados en
la Nota de descargos, la Administración Tributaria \/uIneró el derecho al debido
proceso en su elemento de motivación, fundamentación y congruencia, motivo por
el cual correspondería la anulación del procedimiento sancionador hasta el vicio más
antiguo.

El servicio de \/enta de combustibles líquidos se encuentra regulado por los artículos

49 parágrafos I, II y V de la Ley 264 (modificado por la Ley 836), 31 parágrafo II, 32
parágrafo IV del DS 136, 2, 5, 15, 16 parágrafo ll, incisos a) y c), 19 incisos d) y e) de
la Resolución Administrativa RAN-ANH-DJ-UGJN N° 0009/2022 (Reglamento del
Sistema de Información de Comercialización de Combustibles B-SISA). Al respecto,
manifiesta que en base a dicha normativa para que una Estación de Servicio
comercialice el producto (gasolina o diésel) en base a una autorización o licencia
emitida por la ANH que debe ser renovada anualmente, tiene que cumplir a
cabalidad con las exigencias y requisitos normativos que implica, entre otros, la
instalación de un sistema integrado para el control de la venta del producto (B-SISA)
así como su facturación y su soporte, situación que denota que el movimiento de
cualquier líquido por pérdida o venta está controlado y registrado en el citado
sistema; al efecto, enfatiza que cuenta con la Licencia de Operación ANH01722-
CLES01-LIC05/2022 (desde el 11 de noviembre de 2022 hasta el 10 de noviembre de
2023), que no tiene observaciones de la ANH por la utilización del Sistema (B-SISA)
y que no fue objeto de una sanción administrativa por el incumplimiento de las
obligaciones o prohibiciones reguladas para el sector.

La Resolución Administrativa de Normas RAN-ANH-UN N° 0014/2015 de 3 de julio

de 2015, en sus numerales 1, 2, 3.1, 7.2 y 7.3, regula las condiciones técnicas dei
sistema de información de comercialización de combustible (B-SISA). Asimismo,
detalla los componentes del sistema de control de gota que tienen instalados en la
Estación de Servicios YARA y refiere que el funcionamiento de dicho sistema con
relación al de facturación conlleva los siguientes pasos: 1) se ingresan los datos
para la carga y e 'sión de la factura; 2) la ANH devuelve los datos del cliente por el
servidor; 3) el ervidor envía la habilitación al control de gota para que autorice el
despacho al dispensador; 4) el control de gota envia la habilitación al dispensador
para su despacho;

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5) finalizado el carguío de combustible, el dispensador devuelve el monto
despachado al control de gota; 6) el control de gota envía al servidor la información
recibida del dispensador; 7) el servidor envia los datos recibidos del dispensador para
la emisión de la factura; 8) el punto de venta emite la factura y es enviada al
servidor para su almacenamiento en la base de datos; 9) los datos son
almacenados en el servidor de facturación de la Estación de Servicio YARA; 10) los
datos de la factura son enviados al Sistema de Impuestos Nacionales; en ese
contexto, resalta que el sistema de control de gota no permite el despacho de
combustible sin la verificación de los datos del cliente por parte del servidor de la
ANH y sin la emisión de la factura.

En los sistemas “B-SISA”y ”Facturíto”no se considera la normativa de control de

emisión de facturas que se aplica comúnmente para otro tipo de actividades y que
tienen una facturación manual; asimismo, aclara que el artículo 7 parágrafo I, numeral
1 de la RND 10-0002-15, regula el procedimiento de verificación de emisión de la
factura a través de la modalidad observación directa y que en el presente caso no
existe talonario de factura (al ser la facturación electrónica), lo que implica que en el
operativo el fiscalizador no pudo verificar si la transacción objeto de control fue
facturada y a efectos de la intervención de la próxima factura en blanco tuvo que
dispensar gasolina por el monto de Bs0,50.- correspondiente a la Factura N° 117261
y para la emisión de la factura de la transacción ”observada”, dispensó gasolina por
el monto de Bs50.- con la Factura N° 117279, ello justamente en razón a que el
sistema no permite la emisión facturas sin la dispensa o expendio del producto.

En Carana\li se presentan diferentes personas que solicitan la \/enta de combustible

en bidones para actividades como la agricultura, pesca o incluso para abastecer de
dicho bien a un familiar o conocido, porque sus compras individuales no superan los
15 litros; es decir, no superan los 120 litros según el limite establecido en el DS 4910.
Al respecto, señala que el 22 de abril de 2023 (día del operativo) a horas 08:30 a
09:00, se tenía una afluencia de gente que estaba haciendo fila para comprar
gasolina en bidón o en vehículos automotores y pudo ocurrir algún tipo de
particularidad que hizo presumir al servidor público del SIN la no emisión de factura,
cuando en realidad dicha situación no es factible, extremo que se evidencia en el
Acta de infracción en el que se señaló “La factura siguiente a la intervenida se
solicitó posteriormente, a razón de /a afluencia de c/ienfes', agrega que el día del
operativo explicó al fiscalizador que en razón al funcionamiento del sistema es
imposible dispensar gasolina sin la emisión de factura y

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Entsdo Plurìnacional de Bolivia

éstas explicaciones no fueron suficientes a criterio sesgado del mismo, quien aplicó
la normativa en díscordancia con la realidad del giro del negocio.

Conforme expuso en la nota de descargos al momento de la intervención se

encontraba presente personal de la ANH y no emitieron ninguna observación
respecto al funcionamiento del sistema de la empresa, Io que no sólo evidencia su
correcto funcionamiento en condiciones normales sino también la facturación de todas
las ventas realizadas; caso contrario, hubiera sido objeto de un procedimiento
sancionador por dicha entidad; al efecto, refiere que en la etapa de descargos
adjuntó el Reporte del Control Mensual de Movimiento Acumulado de Gasolina
Especial que fue proporcionado por los sistemas de la ANH, que permiten establecer
que el 22 de abril de 2023, se vendió 1.588,643620 litros de gasolina especial, que
guarda correlación con la información extraída del sistema de facturaciôn SIAT, en
la que incluso se encuentra registrada la dispensa de gasolina por el monto de
Bs0,50.- y Bs.50.- y la emisión de sus respectivas Facturas Nos. 117261 y 117279,
situación que denota que es insostenible el hecho de señalar que no se habría
emitido factura por la venta del producto el dia del operatİ\/O O cualquier otra dia.

En eT marco de los artículos 28 inciso c) y e), 35 parźgrafo I, inciso b) y d) de la Ley

2341, el Acta de Infracciôn y la Resolución Sancionatoria vulneran el objeto y la
fundamentación, toda vez que no es posible vender o dispensar el producto sin la
emisión de la factura, Io que denota que el objeto de los citados actos no son ciertos
ni son materialmente posibles, Io que a su vez afecta de manera directa a su
fundamento, aspectos que conllevan la nulidad de obrados, motivo por el cual se
deberia anular obrados hasta el Acta de lnfracciòn.

El operati\/o donde se emitió el Acta de Infracción N° 0054496, fue desarrollado el

sábado 22 de abril de 2023; es decir, un dia inhábil pese a Io establecido en los
articulos 4 de la Ley 2492 y 19 de la Ley 2341, éste último aplicable por disposición
del artículo 74 del Código Tributario, razón por la cual los actos Ile\/ados a cabo son
nulos, salvo que se hubiese habilitado expresamente la realización del operativo en
dicho dia; sin embargo, tal aspecto no consta en el acto preliminar y mucho menos
en el definitivo.

La Administración Tributaria valoró de manera arbitraria e irracional el Reporte de

Control Mensual de Movimiento Acumulado de Gasolina Especial proporcionado por el
Sistema

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mit'ayir jach'a kamani
B-SISA, debido a que no consideró que los Sistemas "B-SISA" y "Facturito" no
permiten dispensar o vender el producto sin la emisión de la factura correspondiente
y tampoco tomó en cuenta la inexistencia de una diferencia entre el reporte de ventas
y las facturas emitidas; asimismo, refiere que el hecho de que eí SIN hubiese
solicitado que se emita una factura par el valor de Bs0,50.- y Bs50.- para la
intervención y el producto supuestamente vendido, no podrian subsanar la aparente
no emisión de factura advertida, toda vez que de todas formas debería existir una
diferencia entre la cantidad dispensada y facturada.

La Factura N° 117261, emitida por un monto de Bs0,50.-, fue para dar cumplimiento a
la anacrónica RND 10-0002-15, que se aplica a una facturación manual y no así
electrónica; asi también, señala que si bien se emitió la Factura N° 117279 por el
momento de Bs50.-, no fue al aparente comprador que no habría recibido la factura
sino a otro comprador, por esta razón los datos de esta factura se emitieron a
nombre de "Quispe" con NIT 5767178; es decir, que no se identificó al aparente
comprador que no recibió la factura, situación que se debe al hecho de que no es
posible cumplir la referida RND y las exigencias del fiscalizador para emitir la factura
sin que se dispense la gasolina y se registre en los Sistemas "B-SISA" y "Facturito".
Por otro lado, señala que el acto impugnado no valoró la Nota de descargos
presentada el 19 de mayo de 2023, en la que adjuntó la Nota ANH 12223 DLP
4672/2023 de 15 de mayo de 2023, emitida por la ANH, que certifica que la Estación
de Servicios YARA cuenta con el desarrollador de Sistema Facturito, situación que se
constituye en un \/icio de nulidad.

Mediante las Notas de 15 y 19 de mayo de 2023, solicitó al SIN que pueda realizar
una verificación IN SITU y que requiera a la ANN responda a 9 puntos específicos,
para que de esta manera se pueda establecer con claridad la verdad histórica de los
hechos; sin embargo, en la Resolución Sancionatoria el SIN respondió de manera
confusa lo solicitado en la Nota de 19 de mayo de 2023 y sobre la petición de
verificación no se tuvo respuesta alguna, vulnerando de esta manera el principio de
verdad material y de realidad económica de los hechos así como los derechos a la
defensa y el debido proceso, éste último en sus elementos de fundamentación y moti\
lación de resoluciones.

En el hipotético caso no consentido de que no se disponga la nulidad del

procedimiento sancionador hasta el vicio más antiguo, solicitó se ingrese a verificar
el fondo de la problemática que en función de lo expuesto precedentemente
denotaría la no comisión

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Iueusxació8 TRlBuTarnA
Estado Plurinacíonal de Bolivia

del ilícito tributario de “/\lo emisión de Factura”, en el entendido de que existe una
imposibilidad material de dispensar o vender gasolina sin la respectiva emisión de la
factura en razón a los Sistemas “B-SISA” y “Facturito”, así también, solicita que se
considere la aplicación de la Sentencia Constitucional 0100/2014 de 10 de enero de
2014 y que se considere que en el marco del articulo 14, parágrafo II de la Constitución
Politica del Estado debe gozar de los mismos derechos que tienen otros tipos de
contribuyentes a los que no se les aplica la sanción de clausura définiti\la sino
sanciones de clausuras progresi\/aS acorde al articulo 164 parágrafo II de la Ley
2492, misma que debería aplicarse en caso de que se confirme el acto impugnado o
en su defecto promoverse la acción de inconstitucionalidad concreta en contra de la
sanción de clausura definitiva regulada en la Ley 100 de 4 de abril de 2011.

Conforme a los fundamentos expuestos, solicita anular o revocar la Resolución

Sancionatoria N° 182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio
de 2023.

II.2 Auto de Admisión

El Recurso de Alzada interpuesto por la Estación de Servicios YARA S.R.L.,
legalmente representada por Edwin Gabriel Iriarte Cussi, fue admitido por Auto de
24 de julio de 2023, notificado por cédula a la parte recurrente y a la Administración
Tributaria el 28 de julio y 1 de agosto de 2023, respectivamente; fojas 110-118 de
obrados.

11.3 Respuesta de la Administración Tributaria

La Gerencia Grandes Contribuyentes La Paz del Servicio de Impuestos Nacionales,
representada legalmente por Jhonny Daniel Plata Arispe, conforme se acredita de
la Resolución Administrativa de Presidencia N° 032000001066 de 13 de noviembre
de 2020, por Memorial presentado el 16 de agosto de 2023, cursante a fojas 121-
124 de obrados, aclaró que la Estación de Servicios YARA S.R.L. desde el 1 de
julio de 2023, pertenece a la jurisdicción de la citada Gerencia y respondió negati\
camente expresando lo siguiente:

En los puntos 3.1, 3.2 y 3.3 de los fundamentos del recurrente se realiza una
'<'
. “
c
descripción
situaciones genéricas sobre la regulación de la venta de combustible, el

t. “ ' funcionamiento de los sistemas con los que cuenta la Estación de Servicios y

presuntas
SE particularidades que pudieron haber ocurrido el día”operativo; sin embargo, no se efectuó

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una relación de dichos argumentos con la transacción que fue observada por la to
emisión de factura” respecto a la \/enta de 13,37 litros de gasolina que fue verificada
por los funcionarios del SIN. Al respecto, manifiesta que es deber del recurrente el
de respaldar la citada transacción con hechos o pruebas que desvirtúen lo verificado
por el Ente Fiscal; empero, tal aspecto no aconteció en el presente caso y que el
hecho de señalar que ocurrió alguna particularidad o describir la normativa que regula
la venta de gasolina y los sistemas empleados para tal fin no desvirtúan la
contravención en cuestión.

De acuerdo a los artículos 65 del Código Tributario y 4, inciso g) de la Ley 2341, los
actos de la Administraciôn Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen
legítimos; asimismo, refiere que la información contenida en el Acta de lnfracción N°
00054496 de
22 de abril de 2023, es fiel reflejo de los hechos ocurridos en el momento de la
intervención que fueron \/erificados por los funcionarios designados, lo que denota
que la observación vinculada al objeto y fundamento del acto preliminar y definìtivo
no son evidentes; más aún, considerando que el recurrente no demostró con prueba
especifica la emisión de la Factura por la venta de los 13,37 litros de gasolina.

En el Acta de Infracciôn N° 00054496, se ad\/ierte que el servidor público Gabriel

Pacosillo Mendoza se encontraba debidamente autorizado mediante Memorándum
N° 1074/2023, para la ejecución del operati\la de control tributario realizado el
sábado 22 de abril de 2023, de horas 00:00 a 23:59; asimismo, señala que el
recurrente aiega que la valoración del SIN resultaría arbitraria e irracional, situación
que no conlleva una nulidad de obrados y por el contrario denota su disconformidad
con la valoración efectuada por el Ente Fiscal, motivo por el cual la falta de
fundamentaciõn referida en este punto es equivocada.

El recurrente efectúa una descripción gráfica del funcionamiento del control de gota
con el sistema de facturación; empero, no acontece similar situación para el
tratamiento de la venta y facturaciôn de gasolina en bidones que sería la
particularidad ocurrida y tampoco se explicó o demostró si la venta de los 13,37 litros
de gasolina correspondería a un Vehículo cuya placa habría sido registrada en el
Sistema de la Estación de Servicio para su correspondiente emisiôn de la factura
correspondiente. Asimismo, sostiene que
no debería existir diferencía entre la cantidad de gasolina dispensada con la
facturada, ' justamente en razón a que se solicitó la emisión de la Factura N° 117279,
con la finalidad

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IurusuAció8 TniBuTanlA
Eslado Plurinacionaì de B olivìa

de asegurar el cumplimiento de la obligación por la venta de gasolina observada y no

asi en favor de otro comprador, situación que consta en el Acta de Infracción que
goza de la presunción de legitimidãd.

En el acto impugnado sí emitió pronunciamiento respecto a lo solicitado mediante la

Nota de 19 de mayo de 2023, toda vez que señaló que al momento del operativo
efectuado por observación directa constató que el contribuyente no emitió facturas a
varios de sus clientes, extremo que fue corroborado incluso en las cámaras de la
Estación de Servicio (adjuntas en CD) a raíz de la intervenciôn de la ANH y eT hecho
de que el sujeto pasivo cuente con sistemas de control no desvirtúa la venta de
gasolińa en bidones sin facturación. Por otro lado, con relación a la solicitud de
requerir 9 puntos específicos a la ANH y a la verificación in situ, aclara que en la
Resolución Sancionatoria impugnada estableció que de conformidad al articulo 76
de la Ley 2492, la carga de la prueba le correspondía al contribuyente y que en e\
marco del articulo 77 parágrafo III de la citada Ley, las Actas extendidas por el Ente
Fiscal en su función fiscalizadora recogen hechos, situación y actos del sujeto pasivo
que fueron verificados y comprobados, que hacen prueba de los hechos recogidos
en ellas salvo que se acredite Io contrario, extremos que denotan la inexistencia de
falta de fundamentación o la vulneración del derecho a la defensa.

Se demostró que el sujeto pasivo no respaldó el control de las ventas en bidones

con la documentación pertinente o a través de sus sistemas y por el contrario se
constató la no facturación de dichas ventas. Así también, aclara que la Sentencia
Constitucional 0100/2014, declaró la inconstitucionalidad de una frase de la
Disposición Adicional Quinta de la Ley del Presupuesto General del Estado de la
Gestión 2013, por la improcedencia de una clausura inmediata o definitiva del
negocio sin que exista un debido proceso sancionador en el que el administrado
tenga la oportunidad de ejercer su derecho a la defensa, aspecto que sí se cumplió
en el presente caso; al efecto, enfatiza que el citado fallo constitucional no contiene
ningún pronunciamiento en relación a la sanción de clausura definitiva por la no
emisión de factura en la venta de gasolina, razón por la cual no sería aplicable en el
presente caso, toda vez que dicha sanción es constitucional en el marco del articulo
4 del Código Procesal Constitucional.

os actos de la Administración Tributaria se desarrollaron en observancia de los

principios de legalidad y presunciôn de legitimidad, imparcialidad, verdad material,

Justicia tributaria para vivir bien (Guaraní)

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publicidad y buena fe previstos en el articulo 4 de la Ley 2341 y se respetó en todo
momento los derechos y garantias reconocidos por la Constitución Política del
Estado.

Conforme los fundamentos expuestos, solicita confirmar la Resolución Sancionatoria

N° 182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023.

11.4 Apertura de término probatorio y producción de pruebas

Mediante Auto de 17 de agosto de 2023, se aperturó el término de prueba de veinte
(20) días comunes y perentorios a las partes en aplicación del articulo 218, inciso d)
del Código Tributario, actuación notificada por secretaria al recurrente y a la
Administración Tributaria el 23 de agosto de 2023; fojas 125-126 de obrados.

Por Memorial presentado el 12 de septiembre de 2023, la Administración Tributaria

ofreció, propuso, reprodujo y ratificó en calidad de prueba pre constituida los
antecedentes administrativos adjuntos al Memorial de respuesta al Recurso de Alzada;
al efecto, por Proveído de 13 de septiembre de 2023, se dio por ratificada la prueba
señalada, actuación notificada en secretaria a las partes en la misma fecha; fojas
127- 128 y 174 de obrados.

Mediante Memorial presentado el 12 de septiembre de 2023, la Estación de

Servicios YARA S.R.L., legalmente representada por Edwin Gabriel lriarte Cussi ofreció
en calidad de pruebas documentaciôn consiste en: originates de las Facturas Nos.
117261, 117279 e Informe Técnico de 11 de julio de 2023; fotocopia legalizada de la
Licencia de Operación ANH01722-CLES01-LIC05/2022; y fotocopias simples del
detalle de Ventas de gasolina o diésel del 22 de abril de 2023, Formulario "Control
Mensual — Movimiento Acumulado", Nota ANH 12223 DLP 4672/2023, Resolución
Administrativa RAR-ANH- DRC N° 0215/2019 y Anexos, Factura N° 59690, Orden
de Despacho N° 59690 y Hoja de Ruta N° 13924691; al efecto, por Proveído de 13
de septiembre de 2023, se dio por ratificada y ofrecida la prueba documental
señalada en tanto cumpla con lo establecido en los artículos 81 y 217 del Codigo
Tributario, actuación notificada en secretearía a las partes el 13 de septiembre de
2023; fojas 129-173 y 175 de obrados.

11.5 Alegatos
Por Memorial presentado el 29 de septiembre de 2023, Maria Josefina Guzmán
Medina se apersonó en representación legal de la Gerencia Grandes Contribuyentes
La Paz del

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IkIPUGhI4ClóN TRIeuTaRIa
Eslsdo PTurinacion al de Bolivía

Servicio de Impuestos Nacionales conforme a la Resolución Administrativa de

Presidencia N° 032300000638 de 13 de septiembre de 2023 y expuso alegatos
escritos reiterando los argumentos referidos en su respuesta al Recurso de Alzada; al
efecto, por Proveído de 2 de octubre de 2023, se dio por apersonada a la citada
autoridad y por formulados los alegatos en conocimiento de la parte contraria,
actuación notificada en secretaría a Tas partes el 4 de octubre de 2023; fojas 179-
182 y 185 de obrados.

A través del Memorial presentado el 2 de octubre de 2023, la Estación de Servicios

YARA S.R.L., legalmente representada por Edwin Gabriel Iriarte Cussi solicitó se
señale día y hora de audiencia pública para la presentación de alegatos; al efecto, por
Proveído de 3 de octubre de 2023, se señaló audiencia pública para la presentación
de alegatos orales para el 9 de octubre de 2023, a horas 11:00 a.m., a desarrollarse
en oficinas de la Secretaria de Cámara de la Autoridad Regional de Impugnación
Tributaria La Paz, que fue llevada a cabo en el día y hora señalados conforme
consta en el Acta correspondiente, actuación notificada en secretaría a las partes el 4
de octubre dé 2023; fojas 183-184, 186 y 193-194 de obrados.

Una vez instalada la referida Audiencia de Alegatos Orales, reiteró los argumentos
del Recurso de Alzada que se hallan circunscritos a establecer: una descripción del
procedimiento del control de gota para acreditar que toda venta de combustible se facturaría
(que fue explicado por el Ingeniero Hugo Vega Coaquira), que no se identificó al
cliente afectado por la no emisión de factura y que el SIN está desconociendo lo dispuesto
en el DS 4910. Por su parte, la Administración Tributaria se ratificó en los argumentos
expuestos en su respuesta al Recurso de Alzada y señaló que el operativo (iniciado a raíz
de una denuncia efectuada ante la ANH) permitió evidenciar la venta de 13,37 libros de
gasolina en bidones sin que se efectué la facturación correspondiente; asimismo, señaló
que el argumento de no impresión de la factura observada es nuevo, motivo por el cual en
resguardo al principio de congruencia no debe ser considerada; fojas 195-202 de
obrados.

III. ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA

La Administración Tributaria el 22 de abril de 2023, labró el Acta de Infracción N°
00054496 contra la Estación de Servicios YARA S.R.L., por incumplir con la emisión
de la factura por la venta de 13,37 litros de gasolina cuyo valor asciende a Bs50.-,
transacción observada de manera directa y que motivó a la intervención de la
Factura N° 117261 (siguiente a Ta última nota fiscal emitida por el sujeto pasivo) y a
solicitar la

mbaerepi Vae (Guaraní)

Justicia tributaria para vivir bien Página 11 de 30
Jan mit'ayir jach'a kamani (Aymara)
Mana lasaq kuraq kamachiq (Quechua)
Mburuvisa tendodegua mbaeli oñomita

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 i
emisión de la Factura N° 117279 (siguiente a la intervenida), para formalizar el
cumplimiento de la obligación por la transacción en cuestión, toda \/ez que la
conducta del sindicado se adecuó a lo previsto en los articulos 164, numeral 1 y
170 de la Ley 2492, éste último que establece la sancióh de clausura definitiva en
los casos que se trate de la venta de gasolina, diésel o gas natural \/ehicular en
Estaciones de Servicio autorizadas por la entidad competente; fojas 2 de
antecedentes administrativos.

Por Nota presentada ante la Administración Tributaria el 15 de mayo de 2023, el

representante legal de la Estación de Servicios YARA S.R.L. presentó descargos al
Acta de Infracción N° 00054496 y documentación para respaldar su pretensión; fojas
15-133 de antecedentes administrativos.

A través de la Nota presentada ante la Administración Tributaria el 19 de mayo de

2023, el representante legal de la Estación de Servicios YARA S.R.L. adjuntó la
Nota ANH 12223 DLP 4672/2023, solicitó la emisión de un informe por los
funcionarios actuantes e impetró que se requiera a la Agencia Nacional de
Hidrocarburos que informe sobre 9 puntos; fojas 135-138 de antecedentes
administrativos.

La Resolución Sancionatoria N° 182320005006 (SIN/GDLPZ

I/DJCC/UTJ/RS/405/2025) de 2 de junio de 2023, emitida por la Gerencia Distrital La
Paz I del Servicio de Impuestos Nacionales, resolvió sancionar a la Estación de
Servicios YARA S.R.L. con la clausura definitiva del establecimiento donde desarrolla
la actividad gravada al haber incurrido en la contravención tributaria de “No emisión
de factura, nota fiscal o documento equivalente’ conforme a íos artículos 161
numeral 2, 164 parágrafos I, V y 170 de la Ley 2492, acto notificado electrónicamente
al sindicado el 15 de junio de 2023; fojas 151-158 de antecedentes administrativos.

IV. FUNDAMENTACIÓN TÉCNICA Y JURÍDICA

Interpuesto e! Recurso de Alzada con las formalidades establecidas por los artículos
143 y 198 del Código Tributario, revisados los antecedentes administrativos,
compulsados los argumentos formulados por las partes, verificada toda la
documentación presentada en el término probatorio como las actuaciones realizadas
en esta Instancia Recursiva y en consideración al Informe Técnico Jurídico emitido
de conformidad al artículo 211-I(I del referido Código Tributario, se tiene:

mbaerepi Vae (Guaraní)

 AUTORIDAD DE
ž¥PUGNAClü¥ TrilauïaRlA
Eslado Plur inacionat de Bolivia

La Autoridad Regional de lmpugnación Tributaria La Paz, se abocará al análisis de

los agravios manifestados por la Estacion de Servicios YARA S.R.L., legalmente
representada por Edwin Gabriel Iriarte Cussi contra la Resolución Sancionatoria N°
182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023,
emitida por la Gerencia Distrital La Paz I del Servicio de Impuestos Nacionales; en
consecuencia, Ta posición final se sustentara acorde a los hechos, datos,
antecedentes y el derecho aplicable, sin ingresar a otros aspectos que no fueron
objeto de impugnación ante esta lnstancia Recursiva.

IV.1 ASPECTOS DE FORMA

IV.1.1 Vicios de nulidad
La Estación de Servicios YARA S.R.L., legalmente representada por Edwin Gabriel
lriarte Cussi en los argumentos de su Recurso de Alzada y alegatos refiere que el
acto impugnado no consideró todos los extremos reclamados en la Nota de
descargos y que similar situación aconteció con la Nota presentada el 19 de mayo de
2023, extremos que vulneraron sus derechos a la defensa y al debido proceso en su
elemento de motivación, fundamentación y congruencia; asimismo, señala que el
Acta de Infracción y la Resolución Sancionatoria se encuentran viciadas de nulidad
al vulnerar su objeto y fundamentación; así también, manifiesta que los actos
llevados a cabo son nulos en razôn a que el operativo fue desarrollado en un dia
inhábil y a que no se cumplió Io dispuesto en la RND 10-0002-15, en el entendido
de que sólo participó un funcionario (fiscalizador), no se identificó al comprador y no
existe talonario de factura al tratarse de facturación electrônica.

La Administración Tributaria en la respuesta al Recurso de Alzada y alegatos,

manifiesta que sus actos se desarrollaron en observancia de los principios de legalidad
y presunción de legitimìdad, imparcialidad, verdad material, publicidad y buena fe
previstos en el articulo 4 de la Ley 2341; asimismo, refiere que el acto impugnado sí
emitiô pronunciamiento respecto a Io solicitado mediante la Nota de 19 de mayo de
2023 y que el Acta de Infracción N° 00054496 de 22 de abril de 2023, es fied reflejo
de los hechos ocurridos en el momento de la intervención que fueron verificados por
los funcionarios
designados, extremos que desvirtúan las observaciones efectuadas en relación al
objeto ndamento de los actos y denotan la inexistencia de falta de fundamentación
o la Ineración del derecho a la defensa; así también, puntualiza que el servidor
público Gabriel Pacosillo Mendoza se encontraba
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Justicia tributaria para vivir bien
Jan mit'ayir jach'a kamani
(Aymara)
Mana tasaq kuraq kamachiq
(Quechua) Mburuvisa tendodegua
mbaeti oñomita mbaerepi Vae
debidamente autorizado mediante

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 Memorándum N° 1074/2023, para la ejecución del operativo de control tributario; al
respecto, corresponde el siguiente análisis:

El artículo 115 de la Constitución Política del Estado Plurinacional, dispone: /. Toda

persona será protegida oportuna y efectivamente por los jueces y tribunales en el
ejercicio de sus derechos e intereses legítimos. II. El estado garantiza el derecho a/
debido proceso, a la defensa y a una justicia plural, pronta, oportuna, gratuita,
transparente y sin dilaciones.

El artículo 99, parágrafo ll del Código Tributario, refiere: ll. La Resolución

Determinativa que dicfe la Administración deberá contener como requisitos
minimos; Lugar y fecha, nombre o razón socia/ del sujeto pasivo, especificaciones
sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, /a calificación de la
conducta y la sanción en el caso de contravenciones, así como la firma, nombre y
cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos
esenciales, cuyo contenido será expresamente desarrollado en /a reglamentación
que al efecto se emita, viciará de nulidad /a Resolución Determinativa.

El artículo 169 parágrafo I del Código Tributario, establece: /. La Vista de Cargo hará
las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de término de
prueba y
/a Resolución Determinativa se asimilará a una Resolución Sancionatoria. Por
tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera
pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria después de noi/ficado con la Vista de
Cargo, igualmente se dictará Resolución Determinativa que establezca la existencia
o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sanción por contravención.

Previo a ingresar al análisis de la problemática que nos ocupa, es necesario

considerar que el articulo 115 de la Constitución Política del Estado dispone que el
debido proceso debe ser parte de todas las actuaciones admÍnistrati\/áS, lo que se
traduce en que los actos y actuaciones en un proceso administrativo se deben
ajustar no sólo al ordenamiento jurídico legal sino a los preceptos constitucionales,
con la finalidad de que los derechos e intereses de los administrados se acomoden
a derecho; situación que conIIe\la a establecer que la emisión de tos actos emitidos
por la Administración Pública no deben resultar contrarios a los principios del Estado
de Derecho.

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Jan mit'ayir jach'a kamani
(Aymara)
Mana tasaq kuraq kamachiq
(Quechua) Mburuvisa tendodegua
mbaeti oñomita mbaerepi Vae
 AUTORIDAD DE
žMPUGNACIó¥ TRlauïaRlA
Eslado Plur lnacìonal de 8olivia

Ahora bien, de la revisión de los antecedentes administrativos se advierte que la

Administración Tributaria el 22 de abril de 2023, labró el Acta de Infracción N°
00054496 contra la Estación de Servicios YARA S.R.L., por incumplir con la emisión
de la factura por la venta de 13,37 litros de gasolina cuyo valor asciende a Bs50.-,
transacción observada de manera directa y que motivó a la intervención de la
Factura N° 117261 (siguiente a la última nota fiscal emitida por el sujeto paSi\/o) y a
solicitar la emisión de la Factura N° 117279 (siguiente a la intervenida), para
formalizar el cumplimiento de la obligación por la transacción en cuestión, toda vez
que la conducta del sindicado se adecuó a Io previsto en los artículos 164, numeral
1 y 170 de la Ley 2492, este último que establece la sanción de clausura definitiva
en los casos que se trate de la venta de gasolina, diesel o gas natural vehicular en
Estaciones de Servicio autòrizadas por la entidad competente, conforme consta a
fojas 2 de antecedentes administrativos.

Por Nota presentada ante la Administración Tributaria el 15 de mayo de 2023, el

representante ìegal de la Estación de Servicios YARA S.R.L. presentó descargos at
Acta de Infracción N° 00054496 así como documentación para respaldar su
pretensión y a través la Nota de 19 de mayo de 2023, adjuntó la Nota ANH 12223
DLP 4672/2023, solicitó la emisión de un informe por los funcionarios actuantes e
impetró que se requiera a la Agencia Nacional de Hidrocarburos que informe sobre 9
puntos, extremos que se advierten a fojas 15-133 y 135-138 de antecedentes
administrativos.

Posteriormente, la Administracîón Tributaria emitió la Resolución Sancionatoria N°

182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023,
resolviendo sancionar a la Estación de Servicios YARA S.R.L. con la clausura
definitiva del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada al haber
incurrido en la contravención tributaria de “No emisión de factura, nota fiscal o
documento equivalente” conforme a los artículos 161 numeral 2, 164 parágrafos I, V
y 170 de la Ley 2492, cuyo acto fue notificado electrónicamente al sindicado el 15 de
. junio de 2023, asi se corrobora
.las fojas 151-158 de antecedentes administrativos.

Con relación a los argumentos del recurrente circunscritos a establecer que el acto
impugnado no consideró todos los extremos reclamados en la Nota de descargos y
que similar situación aconteció con la Nota presentada el 19 de mayo de 2023,

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 aspectos
que
vulneraro
n sus
derechos
a la
defensa y
al debido
proceso
en sus
elementos
de
motivación
,
fundament
ación y
congruenci
a; es
pertinente
señalar
que ante
la entrega
del

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(Aymara)
Mana tasaq kuraq kamachiq
(Quechua) Mburuvisa tendodegua
mbaeti oñomita mbaerepi Vae
Acta de Infracción N° 00054496 (22 de abril de 2023), el representante legal de la
Estación de Servicios YARA S.R.L. a través de la Nota de 15 de mayo de 2023,
presentó argumentos de descargo, señalando en su primer punto que el
procedimiento llevado a cabo bajo la modalidad de “Observación Dfrec/a” se
encontraría viciado de nulidad al haberse inobservado lo dispuesto en la RND 10-
0002-15, toda \/ez que en el operativo sólo habrfa intervenido un servidor público
(Gabriel Pacosillo Mendoza) más no asi los 2 fiscalizadores que requiere dicha
norma y a que en la intervención no existiría la participación o identificación del
comprador afectado por la supuesta no emisión de factura, ello con la finalidad de
que se demuestre con hechos y pruebas tal aspecto.

En su segundo punto refirió que el servicio de venta de combustibles líquidos se

encontraría regulado por los articulos 49 parágrafos II y V de la Ley 264 (modificado
por la Ley 836), 31, 32 parágrafo IV del DS 136, 5, 15, 16 incisos a) y c) de la
Resolución Administrativa RAN-ANH-DJ-UGJN N° 0009/2022 (Reglamento del
Sistema de Información de Comercialización de Combustibles B-SISA), lo cual
denotaría que su pérdida o venta se encontraría plenamente regulada, imposibilitando
de esta manera la venta de gasolina o diésel sin su registro en el sistema integrado
con la facturación (Estación de Servicios, Impuestos Nacionales y Agencia Nacional
de Hidrocarburos) y correspondiente comunicación a la ANH; al efecto, aclaró que
al momento de la intervención estaba presente personal de ía ANH y que no habrían
emitido observación alguna al funcionamiento del sistema, lo cual denotaría que
toda venta fue facturada, para lo cual realiza un detalle de las Condiciones Técnicas
del Sistema de Información de Comercialización de Combustibles B-SISA
establecidas en la Resolución Administrativa de Normas RAN-ANH-UN N°
0014/2015.

Así también, manifestó que existiría correlación entre el Control Mensual de

Movimiento Acumulado de Gasolina Especial y la información extraída de su Sistema
de Facturación SIAT, que reportan la venta de 1.588,643620 litros de gasolina
especial el día de la intervención; asimismo, refirió que en Caranavi concurren
diferentes personas que solicitan la venta de combustible en bidones para
actividades como la agricultura, pesca o incluso para abastecer de dicho bien a un
familiar o conocido, porque sus compras indi\/iduales no superan los 15 litros; es
decir, no superan los 120 litros según el límite establecido en el DS 4910 y éstas
son siempre facturadas, motivo por eí cual solicita incluso que se efectué una

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 verificación in situ en la Estación de Servicio.

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Justicia tributaria para vivir bien
Jan mit'ayir jach'a kamani
(Aymara)
Mana tasaq kuraq kamachiq
(Quechua) Mburuvisa tendodegua
mbaeti oñomita mbaerepi Vae
 AMORIDAD DE
lueuaxacióx Tiiieu ania
Estado Plurinacion al de Boïivia

Posteriormente, el representante legal de la Estación de Servicios YARA S.R.L. a

través de la Nota de 19 de mayo de 2023, entre otros aspectos, solicitó a la
Administración Trİbutaria que requiera a la Agencia Nacional de Hidrocarburos para
que establezca los siguientes puntos: a) cuźles son Nos componentes del B-SISA;
b) cómo funciona la interoperabilidad del B-SISA y sus componentes; c) qué es el
sistema de control de gota;
d) que es facturito y por quien fue desarrollado; e) existe la posibilidad de la venta
de producto sin la correspondiente facturación; f} si la EESS YARA cuenta con el
sistema de gestión de estaciones de servicio o software de facturación integrada B-
SISA mediante middle ware y si este cumple las condiciones técnicas y si fue
verificado por la ANH; g) si la EESS YARA solicito el cambio, mantenimiento o
reubicación del equipo B- SISA entre los periodos comprendidos entre el 20 de abril
de 2023 y el 25 de abril de 2023; h) si durante el periodo comprendido entre el 20
de abril de 2023 y eI.25 de abril de 2023, se evidenció o reportõ alguna anomalía en
el funcionamiento del sistema B- SISA y sus componentes; e i) Informe el detalle
sobre las ventas realizadas de gasolina especial el dia 11 de abril de 2023.

En ese contexto, la Administración Tributaria emitiô la Resolución Sancionatoria N°

182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023, en la
que estableció los siguientes extremos: ”(...) durante el plazo para la prescripción de
descargos otorgado, se evidencia que e/la contribuyente ESTACIÓN DE
SERVICIOS YARA (...) presentó descargos at Acta de Infracción N° 7521 N•
00054496 (...) en fecha 15 de mayo de 2023 mediante Hoja de Ruta N° 7113-2023
(...) Que en mérito a los argumentos y descargos presentados (...) establece: que to
señalado por st contribuyente no se ajusta a la verdad, toda vez que at momento de
la intervención se presentaron en calidad de fiscalizadores Gabriel Pacosillo
Mendoza con Memorándum de asignación de funciones según CITE: SIN/GDLPZ
I/DF/UCP/MEM/1074/2023 y Victor Hugo Laura Torrez con Memorândum de
asignación de funciones según CITE: SIN/GDLPZ I/DF/UCP/MEM/1072/2023 (...)”.

Continuó señalando: “(...) se evídenció por OBSERVACIÓN DIRECTA que el

contribuyente (...) No emitiô /as Facturas correspondientes a varios de sus clientes,
por to que se labro el Acta de Infracción (...) de fecha 22 de abril de 2023, donde al
pie del
c••• @ a de infracciön recepcionó la dependiente EVA ROXANA CHINO, con las firmas
. 'orrespondientes del fiscalizador actuante y testigo de actuación (. ..) at momento de
” ”' labrar el acta de infracción, intørvinieron el personal de Agencia Nacional de
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Justicia tributaria para vivir bien Mburuvisa

Jan mit'ayir jach'a kamani tendodegua mbaeti
(Aymara) oñomita mbaerepi
Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua) Vae (Guaraní)
Păgina 17 de 30
Hidrocarburos (ANH) a objeto de realizar la verificación at dispensador y posteriormente
“ las câmaras a efectos de la No Emisiôn de Factura intervenida (...) (se adjunta videos
en CD evidenciando la no emisión de facturas) (...) se observó ventas en bidones,
las cuales no fueron facfUradas, por tanto no existe como tal un confro/ del
sistema inï'ormático (B-SISA), regulado bajo la Resolución Administrativa de /Vormas
RAH-ANH- UN N° 0014/2015 de 03 de julio de 2015, que establece condiciones técnicas
del sistema de información de comercialización de combustibles (...) Por tanto,
los descargos presentados por parte del contribuyente no son válidos, ya que
infringe e/ art/cu/o 4 de la Ley N° 843 inciso a) (...) también el Articulo 164
Parâgrafo I (...)”.

Asi también, refiriô: “(...) corresponde ac/arar que el articulo 7 de la RESOLUCIÓN

NORMATIVA DE DÍRECTORIO N° 10-0002-15 30 de enero de 2015, respecto a la
Observacìón Directa establece to siguiente: (...) no estableciendo la necesidad de
ídentifícar /os datos del comprador ni la presencia del mismo al momento de labrarse
el Acta de Infracción; asimismo, en el marco de lo dispuesto por los artículos 21, 66 y
100 de la Ley N° 2492 el Acta de lnfracciôn N° 00054496 señala que en ejercicio de
/as facultades otorgadas al Servícío de lmpuestos Nacionales se ha constatado que
no se emitió la factura por la venta 13,37 /ifros de gasolina cuyo valor en
Bołivianos asciende at monto de Bs50.- {C/ncuenfa 00/100 öo/iv'ianos}, por/o que,
se procedió a la intervención de la factura No 117261 siguienłe a la última factura
emitida por el sujeto pasivo; asimismo, se solicitô la emisiôn de la factura N• 117279
para asegurar el cumplimiento de la obligación por la transacción mencionada, lo
cua/ refleja la participación del comprado, caso contrario la administración tributaria
no contaria con los referidos datos de la compra (. ..)”.

Continuó señalando: “(...) at respecto señalar que, la inexistencia de desfase entre

el líguido vendido y la facturaciôn, ratifica lo establecido en el Acta de lnfraccidn No
00054496 respecto a la no emisión de factura por la venta de 13,37litros de gasolina
por un monto de Bs50.- (...) sìendo que producto de la inłervención efectuada por el
Servicio de lmpuestos Nacionales, eri cumplimiento del parźgrafo I numeral 1 del
articulo 7 de /a ResoIucidn /Vormaf/”va de Directorio N° 10.0002.15 de fecha 30 de
enero de 2015, se emitiõ la factura N° 117279 por e/ referido monto de Bs50.- (...) el
cual de no haberse producido el hecho generador se constituiría en un exceso en e/
monto total de 1as facturas (...)”.

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 AUTORIDAD DE
IHecsxacióx TnieuTania
Eslado P]urinaaion al de Bolivia

Finalmente, refirió: “(...) Que, mediante Nota con Hoja de Ruta N° 7471-2023, el
representante legal del contribuyente ESTACIÓN DE SERVICIOS YARA S.R.L. (...)
solicita se remita nota a la Agencia Nacional de Hidrocarburos, requiriendo la
aclaración respecto a 9 puntos detallados en dicha misiva (...) al respecto (...) cabe
señalar que en aplicación a lo establecido por el artículo 168 de la Ley N° 2492,
mediante Acta de Infracción N° 00054496 (...) se otorgó al sujeto pasivo, un plazo de
veinte (20) días para que formule por escrito sus descargos y ofrezca todas las
pruebas que hagan a su derecho; por lo que, según lo establecido por el artículo 76
de la Ley N° 2492 concerniente a la Carga de la Prueba (....) recayendo la carga de
la prueba sobre el contribuyente, corresponde al mismo, la presentación de toda la
información que haga a su derecho, a efectos de desvirtuar la sanción establecida
en el Acta de Infracción, en aplicación del parágrafo III del artículo 77 del Código
Tributario Boliviano, el cual señala que las actas extendidas por /a Administración
Tributaria en su función fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos
del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de
los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario (...)”.

Da lo anotado precedentemente, se tiene que la Administración Tributaria mediante

la Resolución Sancionatoria N° 182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023)
de 2 de junio de 2023, estableció expresamente que como consecuencia de la
intervención efectuada bajo la modalidad de “observación directa” (en la que incluso
habria participado el personal de la Agencia Nacional de Hidrocarburos), habría
identificado la venta de 13,37 litros de gasolina en bidones que no fue facturada por
un valor de Bs50.- (conforme constaría en los \/ideos en CD), motivo por el cual
exigió al sujeto pasivo la emisión de la Factura N° 117279 por dicho monto, con la
finalidad de asegurar el cumplimiento de la obligación emergente de la transacción
observada y es por ello que no existiría diferencia entre el liquido vendido y la
facturación correspondiente.

Asi también, estableció que la intervención en cuestión fue efectuada por Gabriel
Pacosilío Mendoza y Víctor Hugo Laura Torrez en razón a los Memorándums de
asignación de funciones CITES: SIN/GDLPZ I/DF/UCP/MEM/1074/2023,
SIN/GDLPZ I/DF/UCP/MEM/1072/2023 y que en el marco del articulo 7 de la RND
10-0002-15 de 30 d enero de 2015, no sería necesaria la identificación de los datos
del comprador ni se requeriría su presencia al momento de emitirse el Acta de
Infracción y que acorde al artículo 76 de la Ley 2492, la carga de la prueba recaería
sobre el contribuyente, razón

Justicia tributaria para vivir bien mbaerepi Vae

Jan mit'ayir jach'a kamani (Aymara) (Guarani)
Mana tasaq kuraq kamachiq (Ouechua)
Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita
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por la cual es éste quien debería presentar toda la información que haga a su
derecho para desvirtuar la sanción establecida en el Acta de Infracción.

En ese contexto, se tiene que la Resolución Sancionatoria N° 182320005006

(SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023, no sólo contiene
una valoración de los argumentos ofrecidos como descargo a través de la Nota de
15 de mayo de 2023 y una respuesta a la solicitud realizada a través de la Nota de 19
de mayo de 2023, en la que el sujeto pasivo impetró que se requiera información a
la Agencia Nacional de Hidrocarburos sino que también contiene una
fundamentación técnica y jurídica que sustenta de manera congruente la subsunción
de la conducta de la Estación de Servicios YARA S.R.L. al tipo contravencional
previsto en los artículos 161 numeral 2, 164 parágrafos I, V y 170 del Código
Tributario, extremos que advierten el cumplimiento de lo dispuesto en los requisitos
previstos en los artículos 99 parágrafo II del Código Tributario y 19 del DS 27310,
aplicables al presente caso de conformidad al artículo 169 del citado Código;
consecuentemente, no es evidente la vulneración de los derechos a la defensa y al
debido proceso en sus elementos de moti\lación, fundamentación y congruencia.

Respecto al argumento referido por la parte recurrente en sentido de que el Acta de

Infracción y la Resolución Sancionatoria se encuentran viciadas de nulidad al
vulnerar su objeto y fundamentación; es pertinente señalar que de la compulsa de
antecedentes administrativos se advierte que dichos actos establecieron como objeto
“la no emisión de factura en la venta de 13,3 libros de gasolina” como consecuencia
de intervención efectuada bajo la modalidad de “observación directa”, motivo por el
cual es evidente que tienen un objeto cierto determinado y la correspondiente
fundamentación conforme se tiene del análisis expuesto precedentemente;
consecuentemente, lo alegado en este punto por el recurrente carece de sustento
fáctico.

En relación al argumento del recurrente que refiere que los actos llevados a cabo
son nulos en razón a que el operativo fue desarrollado en un día inhábil y a que no se
cumplió lo dispuesto en la RND 10-0002-15, en el entendido de que sólo participó un
funcionario (fiscalizador), no se identificó al comprador y no existe talonario de factura
al tratarse de facturación electrónica; es pertinente señalar que de acuerdo al
contenido del Acta de infracción N° 00054496, se tiene que la intervención fue
realizada por 2 servidores públicos que responden a los nombres de Gabriel

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Pacosillo Mendoza y Víctor Hugo
 AUTORIDAD DE
lHPUGNACłó8 TRiau aRIA
Esta ôo Plurin acionaI de 8 olivia

Laura Torrez en razón a los Memorándums de asignación de funciones CITES:

SìN/GDLPZ I/ DF/UCP/MEM/1074/2023, SIN/GDLP I/DF/UCP/MEM/1072/2023, que les
habilitaba a ejercer sus funciones de control el dia sźbado 22 de abril de 2023,
conforme consta a fojas 141 y 142 de antecedentes administrativos; a ello se suma,
que si bien es evidente el hecho de que el sujeto pasivo al momento de la
intervención no contaba con un talonario, tal situación se debió a la facturación
electrónica con la que cuenta su negocio, extremo que se corrobora en las Facturas
Nos. 117261 y 117279, cursantes a foja 3 de antecedentes administrati\/OS, Io cual
no conlleva de ninguna manera a establecer el incumplimiento de la RND 10-0002-
15, situación que de igual manera acontece con la identificación del comprador en
el Acta de Infracción, toda vez que la referida norma reglamentaria no regula dicha
situación, sólo indica que este debe proporcionar los datos del producto adquirido o
la descripción del servicio contratado, Io cual se cumplió en el presente caso;
consecuentemente, Io alegado por el recurrente en este punto no corresponde
conforme la normativa inherente.

De Io anotado, se evidencia que los \/iCios de nulidad alegados por el recurrente

con relación al Acta de Infracción N° 00054496 y la Resolución Sancionatoria N°
182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023, no
son evidentes conforme se tiene del análisis expuesto precedentemente, motivo por
el cual no corresponde retrotraer obrados por dichas causas y en consecuencia se
ingresará al análisis de los argumentos de fondo.

IV.2 ASPECTOS DE FONDO

IV.2.1 Contravención Tributaria
La Estación de Servicios YARA S.R.L., legalmente representada por Edwin Gabriel
Iriarte Cussi en los argumentos de su Recurso de Alzada y alegatos señala que no
cometió el ilícito tributario de “/\/o emisión de Factura”, en el entendido de que existe
una imposibilidad material de dispensar o vender gasolina sin la respectiva emisión
de la . factura en razón a los Sistemas “B-SISA” y “Facturito”, al efecto, cita la
normativa que regula el servicio de venta de combustibles Iíquidos y aclara que
cuenta con la Licencia de Operación ANH01722-CLES01-LIC05/2022, que no tiene
observaciones de la ANH por la utilización del Sistema (B-SISA) y que no fue objeto
de una sanción administrativa or el incumplimiento de las obligaciones o
RvE :' prohibiciones reguladas para el sector. Por otro lado, manifiesta que la Resolución
Administrativa de Normas RAN-ANH-UN N° 0014/2015 de 3 de julio de 2015, en
sus numerales 1, 2, 3.1, 7.2 y 7.3, regula las
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Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua)
Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita
mbaerepi Vae (Guaranf)
condiciones técnicas del sistema de información de comercialización de combustible
(B- SISA); asimismo, detalla los componentes del sistema de control de gota que
tienen instalados en la Estación de Servicios YARA y refiere el funcionamiento de
dicho sistema con relación al de facturación.

El Reporte del Control Mensual de Mo\/imiento Acumulado de Gasolina Especial que

fue proporcionado por los sistemas de la ANH, permite establecer que el 22 de abril de
2023, se \/endió 1.588,643620 litros de gasolina especial, que guarda correlación
con la información extraída del sistema de facturación SIAT; así también, solicita
que se considere la aplicación de la Sentencia Constitucional 0100/2014 de 10 de enero
de 2014 y que se le apliquen en su caso clausuras progresivas acorde al articulo 164
parágrafo II de la Ley 2492 o en su defecto se promueva la acción de
ínconstitucionalidad concreta en contra de la Sanción de clausura definitiva regutada
en la Ley 100 de 4 de abril de 2011.

La Administración Tributaria en la respuesta al Recurso de Alzada y alegatos

manifiesta que la información contenida en el Acta de Infracción N° 00054496 de 22
de abril de 2023, es fiel refJejo de los hechos ocurridos en el momento de la
intervención que fueron verificados por los funcionarios designados y el recurrente
no demostró con prueba especifica la emisión de la Factura por la venta en bidones
de 13,37 litros de gasolina, toda vez que sï bien efectúa una descripción gráfica del
funcíonamíento del control de gota con el sistema de facturacion; empero, no
aconteca similar situación para el tratamiento de la venta y facturación de gasolina
en bidones, Io cual denota que no respaldo el control de dichas ventas con
documentación pertinente o a través de los sistemas respectivos; asimismo,
sostiene que no debería existir diferencia entre la cantidad de gasolina dispensada
con la facturada, justamente en razón a que se solicitó la emisión de la Factura N°
117279.

La Sentencia Constitucional 0100/2014, declaró la inconstitucionalidad de una frase de

la Disposición Adicional Quinta de la Ley del Presupuesto General del Estado de la
Gestiön 2013, por la improcedencia de una clausura inmediata o definitiva del
negocio sin que exista un debido proceso sancionador en el que el administrado
tenga la oportunidad de ejercer su derecho a la defensa, aspecto que sí se cumplió en
el presente caso; en ese sentido, enfatiza que el citado fallo constitucional no
contiene ningún pronunciamiento en relación a la sanción de clausura definitiva por

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la no emisión de
 AUTORIDAD DE
žMPUGNAClgx TriiauTARlA
Esla äo Plurinacionaï de Bolivia

factura en la venta de gasolina, razón por la cual no seria aplicable en el presente

caso;
al respecto, corresponde el siguiente análisis:

El articulo 66, numeral 9 del Código Tributario, dispone: La Administración

Tributaria tiene las siguientes facultades específicas: (...) 9. Sanción de
contravenciones, que no constituyan delitos.

El articulo 77, parźgrafo III del Código Tributario, señala: Las actas exłendidas por
la Administraciôn Tributaria en su funciôn fiscalizadora, donde se recogen hechos,
situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados,
hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite to contrario.

El articulo 148, parágrafo I del Código Tributario, establece: /. Constituyen ilicitos

tríbutarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o
forrnales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y demâs disposiciones
normałivas tributarias. Los ilícitos tributarios se clasifican en conłravenciones y
delitos.

El articulo 160, numeral 2 del Código Tributario, dispone: Son contravenciones

tributarias.' (...) 2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente.

El articulo 161, numeral 2 del Código Tributario, señala: Cada conducta contraventora serâ
sancionada de manera independiente, según corresponda con: (...) 2. Clausura (...).

El articulo 164, parágrafos I y V del Código Tributario, dispone: /. Quien en virtud de

lo establecido en disposíciones normatîvas, esíé oblîgado a la emisíôn de facíuras,
notas físcales a documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la
clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la
fiscalizaciön y deterrninaciôn de la deuda tributaria (...) V. Cuando se verifique la no
emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente por la venta de gasolinas,
diésel oil y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la
entidad competente, la sanción consistirâ en la clausura definitiva del
establecimiento (...).

articulo 170 de la Ley 2492, modificado por la Ley 100 de 4 de abril de 2011, en
su parte pertinente establece: La Administraciôn Tributaria podrá de oficio verificar
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el correcfo cumplimiento de la obligación de emisión de factura, nota fiscal o
documento
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Mana tasaq kuraq kamachiq (Quechua)

Mburuvisa tendodegua mbaeti oñomita
mbaerepi Vae (Guaraní)
equivalente mediante operativos de confro/. Cuando advierta la comisión de
esta contravención tributaria, los funcionarios de la Administración Tributaria
actuante deberán elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen
los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un
testigo de actuación, quienes deberán firmar el acta, caso contrario se dejara
expresa constancia de la negativa a esta actuacidn (...) Trat4ndose de la venta de
gasolinas, diésel oil y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas
por /a entidad competente, la sanción consistirá en la clausura definitiva del
establecimiento, sin posibilidad de que la misma sea convertida en multa.

El artículo 4 de la Ley 843, establece: El hecho imponible se perfeccionará: a) En el

caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien
o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, /a cual deberá
obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o
documento equivalente.

El artículo 7, parágrafo I, numeral 1 de la RND 10-0002-15, establece: /.

Procedimiento que aplica la Administración Tributaria para verificar y controlar, una vez
perfeccionado el hecho imponible, el cump/imiento de la obligación de emisión de
factura, nota fi'scaI o documento equivalente, a través de las siguientes modalidades: 1.
Observación Directa. Modalidad por la cual los servidores públicos del SIN
acreditados para el efecto, observan la ocurrencia del hecho generador en la
compra de bienes y/o prestación de servicios realizado por un tercero y verifican si el
vendedor emite la factura, nota fiscal o documento equivalente, en e/ marco del
Decreto Supremo N° 28247. Si como efecto de la observación, se advierte la no
emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente, se requerirá al comprador los
datos del producto adquirido o la descripción del servicio contratado y la
correspondiente factura. De no presentarse esta última, los servidores públicos del
SIN acreditados para el efecto solicitarán al sujeto pasivo, tercero responsable o
dependiente la entrega del talonario de facturas para verificar si la transacción
objeto del control se encuentra facturada; en caso de evidenciarse la no emisión
de factura, se intervendrá la factura en blanco siguiente a /a última extendida con el
se//o de “Intervenida por el SIN”. Seguidamente, se cor/minará a/ sujeto pasivo,
tercero responsable o dependiente a la emisión de la factura por la transacción
observada. Asimismo, se labrará el “Acta de /nfracc/dn° por la na em/sidn de
factura, nota fiscal o documento equivalente en la forma establecida en el articulo 170
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de la Ley N° 2492, iniciando el procedimiento sancionador, conforme lo establecido en
los articulos
 AUTORIDAD DE
}HPLIGN4Clóx Tniau+aiiia
Estado PSurinacio nal de Bolivia

164 y 168 de la citada Ley, salvando el derecho de convertibilidad que asiste al

sujeto pasivo cuando corresponda. Cuando el sujeto pasivo, tercero responsable o
dependiente no cuente con el talonario de facturas o impida la intervención de la
factura, se debe dejar constancia expresa de este hecho en el “Acta de Infracción”
por la no emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente. Asimismo, se
dejará constancia expresa en caso que el sujelo pasivo se rehúse a la emisión de la
factura por la compra observada.

Inicialmente, se debe considerar que en el marco del artículo 148 del Código
Tributario, se constituyen ilícitos tributarios aquellas acciones u omisiones que violen
normas materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el citado Código y
demás disposiciones normativas tributarias, clasificándose éstos a su vez en
contravenciones y delitos; por su parte, los artículos 160, numeral 2, 161 numeral 2,
164 parágrafos I y IV y 170 del Código Tributario, establecen que se constituye en una
contra\mención tributaria la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente,
la cual es sancionada con la clausura del establecimiento que puede ser gradual o
definitiva acorde a la actividad que se desarrolla.

De la revisión de los antecedentes administrativos se advierte que la Administración

Tributaria el 22 de abril de 2023, labró el Acta de Infracción N° 00054496 contra la
Estación de Servicios YARA S.R.L., por incumplir con la emisión de la factura por la
venta de 13,37 litros de gasolina cuyo \/aIor asciende a Bs50.-, transacción
observada de manera directa y que motivó a la intervención de la Factura N° 117261
(siguiente a la última nota fiscal emitida por el sujeto pasivo) y a solicitar la emisión
de la Factura N° 117279 (siguiente a la intervenida), para formalizar el cumplimiento
de la obligación por la transacción en cuestión, toda vez que la conducta del sindicado
se adecuó a lo previsto en los artículos 164, numeral 1 y 170 de la Ley 2492, éste
último que establece la sanción de clausura definitiva en los casos que se trate de la
venta de gasolina, diésel o gas natural vehicular en Estaciones de Servicio
autorizadas por la entidad competente, conforme consta a fojas 2 de antecedentes
administrativos.

Por Nota presentada ante la Administración Tributaria el 15 de mayo de 2023, el

representante legal de la Estación de Servicios YARA S.R.L. presentó descargos al
Acta e Infracción N° 00054496, así como documentación para respaldar su
pretensión y a través la Nota de 19 de mayo de 2023, adjuntó la Nota ANH 12223
DLP 4672/2023,
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Mburuvisa
Justicia tributaria para vivir bien tendodegua mbaeti
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(Aymara) Vae (Guaraní)
Mana tasaq kuraQ kamachiq (Quechua)
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solicitó la emisión de un informe por los funcionarios actuanłes e impetró que se ” “
requiera a la Agencia Nacional de Hidrocarburos que informe sobre 9 puntos,
extremos que se advierten a fojas 15-133 y 135-138 de antecedentes
administrativos.

Posteriormente, la Administración Tributaria emitió la Resolución Sancionatoria N°

182320005006 (SIN/GDLPZ I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023,
resol\/iendo sancionar a la Estación de Servicios YARA S.R.L. con la clausura definitiva
del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada aT haber incurrido en la
contravención tributaria de “/Vo emisiôn de factura, nota fiscal o documento equivalente”
conforme a los artículos 161 numeral 2, 164 parágrafos I, V y 170 de la Ley 2492, cuyo
acto fue notificado electrónicamente al sindicado el 15 de junio de 2023, asi se corrobora
a fojas 151-158 de antecedentes administrativos.

Ahora bien, en relación a que no cometió el illcito tributario de “No emisión de Factura”,
en el entendido de que existe una imposibílidad material de dispensar o vender gasolina
sin la respectiva emisión de la factura en razón a los Sistemas “B-SISA" y "Facturito"; es
menester señalar que de la compulsa de antecedentes administrativos se advierte que
el proceso sancionador en cuestión emerge de la intervención efectuada bajo la
modalidad de "Observación directa" en el marco del articulo 7, parźgrafo I, numeral 1 de
la RND 10-0002-15, en la cual los servidores públicos del Servicio de lmpuestos
Nacionales verificaron y comprobaron la venta de 13,37 litros de gasolina sin la emisión
de la factura correspondiente en la Estación de Servicios YARA S.R.L.; es decir,
constataron de forma directa e indubitable el acaecimiento del hecho generador previsto
en el articulo 4, inciso a) de la Ley 843 y dejaron constancia de tal situación en el Acta
de Infracción N° 00054496 de 22 de abril de 2023, que hace plena prueba de tales
hechos en el marco del articulo 77, parágrafo III del Código Tributario.

Es en ese contexto, que la Administración Tributaria al haber evidenciado la comisión de

la contravención tributaria de “No emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente" prevista en los articulos 160, numeral 2 y 164 del Código Tributario, en
razón a la venta de 13,37 litros de gasolina sin la emisión de la factura correspondiente “
en la Estación de Servicios YARA S.R.L., instauró el correspondiente proceso
sancionador en el que emitió el Acta de Infracción N° 00054496 de 22 de abril de 2023
y de forma posterior ía Resolución Sancionatoria N° 18232000J006 (SIN/GDLPZ
I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023, actos en los que se atribuyó la

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IMPUGNAClóu TnlauTanlA
Eslado Plurinacional de Bolivia

comisión de la citada contravención de manera objetiva a Estación de Servicios

YARA S.R.L., sancionándolo con la clausura definitiva del establecimiento en el
marco de los articulos 161 numeral 2, 164 parágrafo V y 170 de la Ley 2492, éste
último modificado por la Ley 100 de 4 de abril de 2011.

AI respecto, es pertinente enfatizar que en el presente caso la no emisión de

factura, nota fiscal o documento fue en razón a la venta 13,37 litros de gasolina por
parte de la Estación de Servicios YARA S.R.L., que cuenta con la autorización
correspondiente a través de la Licencia de Operación ANH01722-CLES01-LIC05/2022
(con vigencia desde el 11 de noviembre de 2022 hasta el 10 de noviembre de 2023),
conforme consta de la fotocopia legalizada cursante a fojas 160 de obrados, motivo
por el cual corresponde incuestionablemente la aplicación de la sanción de clausura
definitiva conforme lo disponen expresamente los artículos 164 parágrafo V y 170 de
la Ley 2492, éste último modificado por la Ley 100 de 4 de abril de 2011, no siendo
viable legalmente aplicar la clausura progresiva prevista en el artículo 164, parágrafo
II del Código Tributario como erróneamente refiere el ahora recurrente.

Con relación a la cita de la normativa que regula el servicio de venta de

combustibles líquidos, las condiciones técnicas del sistema de información de
comercialización de combustible (B-SISA) y la inducción de aspectos técnicos,
seguridad y atención al usuario en la comercialización de los productos derivados de
los hidrocarburos así como de los argumentos del recurrente que se encuentran
circunscritos a detallar el funcionamiento del sistema de contro! de gota (explicado
también por el Informe Técnico de 11 de julio de 2023, ofrecido en calidad de prueba
ante ésta Instancia Recursiva), a establecer que no tiene observaciones de la ANH
por la utilización del Sistema (B-SISA) y a que no fue objeto de una sanción
administratiVa por el incumplimiento de las obligaciones o prohibiciones reguladas
para el sector; corresponde señalar que dichos aspectos en sí mismos no desvirtúan
la comisión de la contravención por “No emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente” prevista en los artículos 160, numeral 2 y 164 del Código Tributario, toda
vez que de forma general se encuentran orientados a establecer las regulaciones y
el procedimiento en la venta de combustible; a ello se suma, que la inexistencia de
observaciones e instauración de procesos por parte de la A encia Nacional de
Hidrocarburos (ANH) en lo que respecta al uso del Sistema (B- SISA), es un
elemento que no tiene mayor incidencia en el aspecto impositivo, razón por la cual no
corresponde emitir mayor pronunciamiento al respecto.

Justicia tributaria para vivir bien (Guaranl)

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(Quechua) Mburuvisa tendodegua
mbaeti oñomita mbaerepi Vae
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En lo concerniente al argumento del recurrente en sentido de que el Reporte del Control ” “
Mensual de Movimiento Acumulado de Gasolina Especial proporcionado por los
sistemas de la ANH guarda correlación con la información extraída del sistema de
Facturación SIAT; es pertinente señalar que dicho extremo carece de respaldo
documental en el entendido de que ante ésta Instancia Recursiva únicamente se
adjuntaron fotocopias simples de un detalle de \/entas de gasolina o diésel del 22 de
abril de 2023 y un Formulario ”Control Mensual — Movimiento Acumulado” del mes de
abril de 2023, que no cumplen con lo dispuesto en el artículo 217, inciso a) del Código
Tributario, aspecto que de igual manera acontece con la Nota ANH 12223 DLP
4672/2023, la Factura N° 59690, la Orden de Despacho N° 59690 y la Hoja de Ruta
N° 13924691; consecuentemente, lo señalado por el recurrente no corresponde.

Respecto a la aplicación de la Sentencia Constitucional 0100/2014 de 10 de enero

de 2014, que es impetrada por la parte recurrente; es pertinente señalar que dicho
fallo constitucional, entre otros aspectos, estableció que a efectos de la imposición la
sanción de clausura por la no emisión de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes debía existir un proceso sancionador en el marco de un debido
proceso; es decir, que no concluyó en que dicha sanción sea inconstitucional sino en
que no debía ser impuesta de manera inmediata y que debía responder o ser
consecuencia de un proceso sancionador previo, extremo que aconteció en el
presente caso conforme se tiene de la relación circunstancia de los hechos expuesta
precedentemente, motivo por el cual no amerita emitirse mayor pronunciamiento al
respecto.

En relación al argumento del recurrente en sentido de que en caso que se confirme

el acto impugnado se promueva la acción de inconstitucionalidad concreta en contra
de la sanción de clausura definitiva regulada en la Ley 1"00 de 4 de abril de 2011;
corresponde señalar que si bien en el marco de lo establecido en los artículos 79 y
80, parágrafo I del Código Procesal Constitucional, las partes pueden solicitar que se
promueva la acción de inconstitucionalidad concreta; no obstante, dicha petición
debe ser expresa y no puede estar condicionada a la decisión que asuma la
Instancia Recursiva; más aún, cuando de acuerdo a dichos preceptos legales su
naturaleza radica en eT hecho de que sea planteada cuando la resolución del
proceso (a emitirse) dependa de la constitucionalidad de la norma contra la que se
promueve la acción; en tal sentido, lo referido por el recurrente no corresponde.

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Esdado PlurinacionaT de Bolivia

De acuerdo con los fundamentos de hecho y derecho antes expuestos, se concluye

que la Administración Tributaria de manera correcta atribuyó a la Estación de Servicios
YARA
S.R.L. la comisión de la contravención tributaria de “No emisión de factura, nofa
fiscal o documento equivalente” sancionada con la clausura definitiva conforme a los
articulos 160 numeral 2, 161 numeral 2, 164 parágrafo I y V y 170 de la Ley 2492,
éste último modificado por la Ley 100 de 4 de abril de 2011; consecuentemente,
corresponde confirmar la Resolución Sancionatoria N° 182320005006 (SIN/GDLPZ
I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023, emitida por la Gerencia Distrital La
Paz I del Servicio de Impuestos Nacionales.

POR TANTO:
La Directora Ejecutiva Regional Interina de Ia Autoridad Regional de Impugnación
Tributaria La Paz, designada mediante Resolución Suprema N° 27429 de 5 de
febrero de 2021, con las atribuciones conferidas por el artículo 140 de la Ley 2492,
Título V del Código Tributario Incorporado por la Ley 3092 y el artículo 141 del DS.
29894;

RESUELVE:
PRIMERO: CONFIRMAR la Resolución Sancionatoria N° 182320005006 (SIN/GDLPZ
I/DJCC/UTJ/RS/405/2023) de 2 de junio de 2023, emitida por la Gerencia Distrital La
Paz I del Servicio de Impuestos Nacionales en contra de la Estación de Servicios
YARA S.R.L.; consecuentemente, se mantiene firme y subsistente la sanción de
clausura definitiva del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, en
cumplimiento a los artículos 160 numeral 2, 161 numeral 2, 164 parágrafo I y V y
170 de la Ley 2492, éste último modificado por la Ley 100 de 4 de abril de 2011.

SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del

artículo 115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la
condición de firme, conforme establece el artículo 199 del Código Tributario, será
de cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte
recurrente.

TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la

Autoridad General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso
c) de la Ley 2492 (CTB) y sea con nota de atención.

Justicia tributaria para vivir bien (Aymara)

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kamachiq (Quechua) Mburuvisa Pagina 29 de 30
tendodegua mbaeti oñomita mbaerepi
Vae (Guaranl)

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 CUARTO: Conforme prevé el art. 144 del Código Tributario, el plazo para la
Interposición del recurso jerárquico contra la presente resolución es de 20 días computable a partir de
su notificación 20 días

Regístrese, hágase saber y cúmplase.

MEOT#ogr/evy/rmz/wam/mfsb

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