UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TEMAS:
TEMA: 3.- FRAUDE CORPORATIVO.
 SUBTEMA: 1.- DEFINICIONES DE FRAUDE CORPORATIVO.
 SUBTEMA: 2.- ESQUEMAS DEL FRAUDE CORPORATIVO.
 SUBTEMA: 3.- TEORÍA DEL FRAUDE.
 SUBTEMA: 4.- INDICADORES DE LA OCURRENCIA DEL FRAUDE.
 SUBTEMA: 5.- RIESGO DE GOBIERNO CORPORATIVO.
 SUBTEMA: 6.- CONDICIONES QUE CARACTERIZAN EL FRAUDE
CORPORATIVO.

INTEGRANTES:
CEDEÑO CEDEÑO SEYLI GABRIELA
JIMÉNEZ FLORES PATRICIA LISBETH
MAQUINES CARRIEL YULIANA YELENA
DOCENTE:
ING. VERÓNICA ROSALVA AGUAYO CARVAJAL
ASIGNATURA:
AUDITORÍA FORENSE
CURSO:
OCTAVO SEMESTRE “A”

QUEVEDO – LOS RÍOS– ECUADOR

2022 – 2023
 INDICE
I. INTRODUCCIÓN..........................................................................................3

II. MARCO TÉORICO....................................................................................4

1. FRAUDE CORPORATIVO........................................................................4

1.1 DEFINICIONES DE FRAUDE CORPORATIVO................................4

1.2 ESQUEMAS DEL FRAUDE CORPORATIVO.....................................7

1.3 TEORÍA DEL FRAUDE.........................................................................13

1.4 INDICADORES DE LA OCURRENCIA DEL FRAUDE..................17

1.5 RIESGO DE GOBIERNO CORPORATIVO.......................................20

1.6 CONDICIONES QUE CARACTERIZAN EL FRAUDE

CORPORATIVO.......................................................................................................24

III. RESUMEN................................................................................................31

VI. CONCLUSIONES.....................................................................................32

V. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................34
 I. INTRODUCCIÓN
Los fraudes corporativos son un riesgo al que están expuestas todas las organizaciones,
razón por la cual se hace necesario el estudio del esquema utilizado, en el desarrollo de este tipo
de fraude en empresas de diferentes sectores, y así mismo analizar el problema del fraude en
forma integral, las señales de alerta que no se tuvieron en cuenta, y todos aquellos aspectos que
se vinculan dentro del mismo.
Es innegable que los delitos económicos permanecerán como una de las principales
preocupaciones para las empresas por sus múltiples variantes, la amplia gama de defraudadores,
la variedad de recursos que se utilizan y cada vez su mayor sofisticación. Sin duda, no existe
hasta el momento una solución universal para este problema.
Cuando hablamos de fraudes podemos pensar en los patrones de comportamiento y
circunstancias que vienen presentes consistentemente en cada caso de fraude. Hablaremos del
defraudador que según nuestra investigación presenta tres factores que los predisponen y hacen
de mayor riesgo la comisión del delito, a los que el autor denominó "Triángulo del fraude" y son
el motivo, presión o incentivo, la oportunidad y la racionalización.
Discutiremos la importancia del gobierno corporativo que se ha venido desarrollando a la
par con teoría administrativa por medio de los procesos evolutivos que se han presentado en las
organizaciones. El buen gobierno corporativo está cobrando cada vez más importancia en el
ámbito local e internacional, debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcanzar
mercados más confiables y eficientes.
En el presente informe de la asignatura de Auditoría Forense se presenta una
investigación bibliográfica que definen conceptos que permitirán llegar a conclusiones basadas
en el comportamiento del fraude en las empresas. Las medidas de prevención y detección del
fraude, la gestión de riesgos corporativa, las debidas diligencias, la prevención a la corrupción y
las condiciones. Tenemos que recalcar que realizamos esta investigación mediante la búsqueda y
análisis documental, utilizando como fuentes de información: libros, tesis, artículos científicos,
artículos de publicaciones de revistas, etc.

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 II. MARCO TÉORICO
1. FRAUDE CORPORATIVO
1.1 DEFINICIONES DE FRAUDE CORPORATIVO

El fraude corporativo es una actividad criminal que consiste en la manipulación de

información financiera u operativa, la cual se oculta, adultera o falsifica. Independientemente del
sector al cual pertenezca la compañía, el fraude puede perpetrarse por medio de: la manipulación
de registros; la aplicación incorrecta de los estándares y compromisos financieros y contables; la
tergiversación para ocultar detalles de ingresos o gastos; el ocultamiento o distorsión de
información financiera e incluso el ocultamiento de eventos o transacciones importantes.
Cuando se descubre el fraude, no solo se perjudica la imagen y confianza tanto de la
empresa como de sus gestores, sino también la de los inversores y hasta equipos y socios
comerciales. E incluso en casos más amplios y graves, impacta la reputación de un país. En
ciertas jurisdicciones, el fraude corporativo es reglado y castigado por sus leyes. Aparte de estos
impactos, es un hecho que el fraude corporativo genera la mala e injusta desviación de recursos
corporativos para el beneficio, directo o indirecto, de aquellos que lo ejecutan.
Ahora bien, para reconocer el fraude corporativo como un riesgo latente, es importante
tener en cuenta muchos aspectos que permiten prevenir y controlar posibles situaciones de fraude
mediante procesos claros y transparentes. Sin duda, la prevención es la solución más eficiente
para tratar el tema, pues, como muestran las estadísticas, el retorno es garantizado y de corto
plazo. Un ejemplo es el caso de las vacunas: para llegar a soluciones precisas, es necesario una
inversión inicial de tiempo, recursos financieros y el compromiso de los desarrolladores y
auspiciadores involucrados en el proceso (Gutiérrez, 2020).
Nuestro estudio se basa en los grandes problemas de fraude que se han suscitado en la
historia, primero vamos a ver cómo llegamos al concepto que hoy tenemos de “fraude
corporativo”. Para esto nos remontamos a la década de los 80 ́ s, cuando la comunidad
internacional comenzó a preocuparse por distintos flagelos aparecidos. El primero de ellos fue el
narcotráfico, y esta preocupación se tradujo en la Convención de Viena de 1988. Posteriormente,

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en la década del 90 se suma el flagelo de la corrupción, pero entendida como la corrupción
pública y no la privada. La preocupación por la corrupción pública se manifestó en dos
convenciones importantes: en el plano americano la Convención de la OEA del año 1996 y en el
plano europeo la Convención de la Organización para la Recuperación y Desarrollo Económico,
de 1997. Entrando al nuevo milenio, la comunidad internacional quiso sumar un nuevo elemento,
diciendo que el Estado estaba siendo bastante incapaz de combatir directamente las
organizaciones dedicadas al narcotráfico de la corrupción pública, y entonces tipificaron el delito
de “lavado de dinero” y esto se plasmó a través de la Convención de Naciones Unidas
contra el Crimen Transnacional, en diciembre del 2000. El delito de lavado de dinero se
había definido ya en la Convención de Viena, pero estaba focalizado en el dinero proveniente del
narcotráfico. A partir del 2000 se empieza a observar la necesidad de combatir las
organizaciones criminales de lavado del dinero que proviniera de cualquier delito grave. Desde
ese año hasta hoy, a todos estos fenómenos que atentan contra la vida en sociedad y el necesario
respeto por las instituciones, se le han sumado algunos, de gran concentración. Uno de ellos es
el terrorismo, y sobre todo la aparición de un nuevo delito que llamaremos el financiamiento del
terrorismo.
En noviembre del 2003 las Naciones Unidas plasman el concepto de corrupción no
solamente en el aspecto público, sino también privado, al señalar el fraude corporativo. Este
concepto quedó fijado claramente en la antedicha Convención de Naciones Unidas de
noviembre del 2003. Todo esto vino a consecuencia de casos conocidísimos como Parmalat,
Enron y muchos otros. En los cuales se detectaron delitos de cuello blanco o de guante blanco, el
fraude corporativo es cometido por gente con poder económico, que tiene un rol determinado en
una estructura jerárquica.
Es importante revisar, aunque sea brevemente las estadísticas. En el plano internacional
el FMI dice que las inversiones en los países corruptos son el 5% más bajas que en los países
menos corruptos. El Banco Mundial dice que la corrupción afecta entre un 5 y un 10% el
crecimiento de los países. Según la Asociation of Certified Fraud Examiners, en Estados
Unidos el 6% de las ganancias de una empresa se pierden anualmente por el fraude
corporativo. (Escobar, 2008)
El fraude corporativo va más allá de cualquier fraude cometido por una sola persona en la
organización. El fraude corporativo tiene repercusiones extremadamente fuertes y avasalladores.

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 El fraude corporativo es delito basado en la manipulación de los estados financieros para
esconder, tergiversar o falsificar la situación económica de la organización con el único objetivo
de engañar a un grupo de personas o usuarios de los estados financieros.
Un fraude corporativo requiere tiempo para su planeación y generalmente es cometido
por un grupo de personas que hacen parte del staff de la compañía, junta directiva, socios o
accionistas. Éste delito es tramado entre personas con niveles educativos altos, capaces de crear
el ambiente económico perfecto para mostrar estados financieros limpios que les permita acceder
a negociaciones específicas como emisiones de acciones, contrataciones especiales, entre otras.
El fraude en los estados financieros involucra:
 Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentos.
 Errónea aplicación de las normas contables con la intención de engañar
 Tergiversaciones elaboradas para esconder la apropiación indebida de activos, pérdidas o
gastos
 Malversación de activos o el ocultamiento de la real situación de los activos
 Distorsiones que resultan de la elaboración de información fraudulenta
 Inadecuada revelación u origen de los eventos significativos o transacciones (Auditool.,
2016).

1.2 ESQUEMAS DEL FRAUDE CORPORATIVO.

La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE) ofrece la clasificación

más aceptada en el mundo de fraudes corporativos. A continuación, se presenta una descripción

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de cada uno de estos esquemas y sus características, mismas que son importantes de considerar al
realizar una auditoría forense, ya que se emplean diversos métodos y técnicas de acuerdo con el
esquema que se presenta.

1.2.1 CORRUPCIÓN

El esquema de fraude por corrupción es aquel en donde los empleados de una empresa
utilizan de forma indebida sus influencias para obtener un beneficio personal frecuentemente
fuera de los libros contables; lo que significa que hay pocas pruebas financieras disponibles para
demostrar que el fraude ocurrió, ya que no se realizan alteraciones a los estados financieros para
cubrir el delito, sino que reciben pagos en efectivo "debajo de la mesa".
La corrupción es un problema significativo para las organizaciones, particularmente en lo
que se refiere al crecimiento de los mercados internacionales, a pesar de la creación de
legislaciones anticorrupción en todo el mundo y de los esfuerzos realizados por las naciones y
empresas para combatir este tipo de fraude, la corrupción aún representa una de las prácticas más
dañinas para las organizaciones.
En la mayoría de los casos, estos crímenes son descubiertos mediante denuncias o quejas
de terceras partes por medio de una línea de denuncia especializada en fraudes; por lo general, es
más frecuente que la corrupción se dé en el área de compras, ya que los proveedores pueden
otorgar beneficios inapropiados a los compradores de la organización, con tal de recibir
preferencia por sobre otros proveedores; por tal motivo, el área de compras se considera
altamente vulnerable al riesgo de corrupción. Esta última ocurre prácticamente en todos los
escenarios de la vida de los mexicanos, desde los litros de 900 ml que se despachan en muchas
gasolineras, hasta la liberación de personas condenadas por un delito a cambio de una retribución
económica, pasando por las cuotas que los trabajadores deben entregar a sus sindicatos o el
desvió de recursos del Estado con fines distintos al bienestar y el desarrollo de la sociedad
("Anatomía de la corrupción", Organización de Mexicanos contra la Corrupción y la Impunidad).
Algunos tipos específicos de corrupción son:
a) Conflicto de interés. Ocurre cuando un empleado, gerente o ejecutivo de una
organización tiene un interés económico personal no revelado una transacción que la afecte en
negativamente o a los intereses de los accionistas. El conflicto de interés puede estar relacionado
por lazos de parentesco, laborales o de interés personal del defraudador.

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 b) Soborno. Consiste en ofrecer, dar, recibir o solicitar cualquier cosa de valor para
influenciar un resultado, pueden ser ofrecidos a los empleados clave, así como a los
administradores y a los agentes de compra que tienen discrecionalidad en la adjudicación de los
negocios; por ejemplo: un agente de compras acepta sobornos para favorecer a un proveedor
externo en la compra de bienes o servicios. Los sobornos ocurren en vendedores e intermediarios
encargados de proveedores externos; en éstos, el defraudador "compra influencia para procurar
un beneficio que es contrario a los derechos de otros y en donde, por lo general, se encuentran
dos partes coludidas.
c) Agradecimientos ilegales. Este esquema ocurre cuando una persona otorga un objeto
de valor a otro para afectar sus decisiones, generalmente sucede después de que se ha tomado
una decisión, este tipo de regalos ilegales son similares a la corrupción, sin embargo, se
diferencian en que no necesariamente intentan influenciar una decisión antes de ser tomada
Ocurre después de que un acto se ha realizado y se da en gratitud a la persona que tomó una
decisión que resultó benéfica para quien después envía el regalo ilegal.
d) Extorsiones económicas. Una extorsión económica es frecuentemente lo opuesto a un
caso de corrupción, la extorsión es definida como la obtención de una propiedad que pertenece a
otro con su consentimiento inducido por el uso real o aparente de la fuerza y el miedo. La
extorsión económica se presenta cuando un empleado mediante el uso de la fuerza o del miedo
exige dinero o algo a cambio de tomar cierta decisión.
e) Apropiación ilegal de activos. Son aquellos esquemas de fraude, en los cuales la
persona que lleva a cabo la acción de fraude realiza sustracciones de activos o utiliza tales
activos u otros recursos de la compañía para beneficio propio, implica el robo de dinero en
efectivo o bienes como suministros, inventario, equipo e información Algunos ejemplos de esto
podrían ser el desvío de fondos por medio de recibos falsos, robo de bienes y falsificación de
cheques de la empresa.
a) Fraude en inventario y otros activos. El equipo, suministros y otros activos que no
son en efectivo pueden ser robados de diversas maneras, lo anterior puede ser desde una caja de
clips hasta millones en equipamiento o tecnología. Existen básicamente dos maneras en las que
un empleado puede hacerse de los bienes de la organización, la primera haciendo un mal uso y la
segunda robándolos.

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 Por lo general, un mal uso incluye la utilización de los vehículos de la organización, los
suministros, computadoras y otro equipamiento para fines diferentes para los cuales fueron
adquiridos, Por ejemplo, la utilización de equipos de cómputo de la organización para fines
personales, así como la realización de funciones del personal para objetivos no establecidos El
robo de suministros se refiere a la sustracción de materiales, suministros y otros bienes de la
organización para fines personales.
b) Apropiación de dinero en efectivo. Robo de dinero en efectivo disponible. Es la
apropiación de efectivo acumulado en una caja chica o fondo disponible bajo la responsabilidad.
Robo de efectivo cobrado. La apropiación indebida de efectivo se divide a su vez en dos
tipos: el skimming (apropiación de efectivo antes del registro en libros) y el hurto (robo posterior
al registro).
El robo antes del registro (skimming). Éste se produce cuando el dinero es robado de
una organización antes de que se grave en los libros y registros de la organización. Por ejemplo,
un empleado acepta el pago de un cliente pero no registra la venta, también son conocidos como
fraudes fuera de libros, lo que significa que el dinero es robado previo al registro contable, lo
cual representa que un esquema de skimming no pueda abordarse directamente mediante una
auditoria Como los fondos robados nunca se registran, la organización defraudada puede saber
que el dinero nunca fue recibido, por lo tanto, es difícil detectar el dinero que ha sido robado Es
una de las formas más comunes de fraude y puede ocurrir en cualquier punto del proceso en el
que el dinero en efectivo ingresa a la organización.
Por lo general, este tipo de fraude involucra al personal de ventas, cajeros y otros que
reciben dinero de forma directa por parte de los clientes; adicionalmente, algunos esquemas de
fraude perpetrados por empleados se llevan a cabo a partir de pagos realizados por los clientes
por correo, ya que los empleados roban los cheques sacándolos del correo.
Robo después del registro. Se da cuando los empleados de manera intencional toman
dinero en efectivo o cheques sin el consentimiento de su empleador, la diferencia de este
esquema de fraude con el skimming, es que el dinero o cheques robados ya se encuentran
registrados en los libros de la organización.
Desembolsos fraudulentos En este esquema de fraude un empleado realiza una
distribución de fondos de la compañía con propósitos deshonestos; ejemplos de éstos son la
falsificación de cheques, él envió de facturas falsas y algunas otras situaciones similares.

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 El lapping o manejo indebido de efectivo consiste en tomar préstamos temporales", que
serán reembolsados al siguiente día, pero cuya ocurrencia es repetida indefinidamente (es día,
pero cuya ocurrencia es repetida indefinidamente (es decir, día tras día). Es considerado una
apropiación indebida de activos, porque en muchas ocasiones es el inicio de un fraude mayor en
el que la intención inicial del defraudador de realizar una devolución, se ve frustrada por un
acontecimiento fuera de su control.
El esquema de reembolsos falsos ocurre cuando el defraudador procesa y registra una
devolución realizada por un cliente de una mercancía previamente adquirida; la transacción
indica que el objeto fue regresado al inventario y el dinero fue reembolsado al cliente, sin
embargo, la devolución no ocurre de esta manera, es decir ésta es falsa, el empleado toma el
efectivo sin existir dicho bien en reposición
Otro esquema en esta categoría es la manipulación de cheques, en el que el defraudador
prepara fraudulentamente un cheque y genera un pago para sí mismo, proporcionando
información o documentación de la organización defraudada; como por ejemplo una factura o
tarjeta de control de asistencias. Por lo general, el que perpetra el fraude es quien tiene control
sobre los cheques y realiza la falsificación por diversos métodos; sin embargo, pueden realizarse
debido a diversas causas como una falsificación en la realización del cheque, en el endoso del
cheque, alteraciones en los pagos y en la autorización del cheque V
El fraude en nómina es cuando los perpetradores producen documentos falsos para
realizar un desembolso fraudulento, falsifican una tarjeta de control de asistencias o alteran los
registros de la nómina. Este tipo de fraude recae en tres tipos: empleados fantasmas, horas de
salario falsificadas y fraude en comisiones.
Se conocen como empleados fantasmas al fraude realizado mediante el procesamiento y
emisión del pago de nómina a un empleado que no se encuentra laborando en la organización
Este tipo de fraude ocurre cuando un empleado sale de la organización y su baja no es reportada
al departamento de recursos humanos, asimismo, puede realizarse mediante la duplicación de un
nombre en la nómina o creando un nombre ficticio.
Las horas de salario falsificadas son un tipo de fraude en el que se reportan horas extra
laboradas por empleados que en realidad no fueron realizadas y, posteriormente, son cobradas;
éstas, por lo general, son bien disimuladas para parecer realistas; sin embargo, existen

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parámetros de lo considerado normal para horas extra que permiten detectar estas irregularidades
intencionadas.
El fraude en comisiones es aquel en el que los empleados alteran los datos relacionados
con las ventas, por ejemplo, para obtener mayores pagos como comisión, asimismo, puede
ocurrir en cualquier área en el que existen recompensar por el logro de ciertos objetivos o metas.
a) Fraude en los estados financieros. Implica tergiversar los estados financieros, a
menudo por exagerar activos e ingresos o o subestimando pasivos y gastos; este tipo de fraude es
típicamente perpetrado por los que dirigen y administran la organización, con el objetivo de
mejorar el aspecto económico de la misma, o, por el contrario, el de hacerla parecer más débil de
lo que es financieramente para obtener beneficios o evitar pagos.
Los miembros de la administración pueden beneficiarse directamente desde el fraude por
la venta de acciones y recibiendo bonos por desempeño, así como utilizando reportes falsos para
ocultar otro fraude. Los fraudes en los estados financieros se realizan también para ocultar otros
que han sido perpetrados y que han desfavorecido los ingresos o el capital de forma importante,
de tal manera que los encargados del gobierno y supervisión de la organización no se percaten de
las inconsistencias.

1.2.2 SOBREESTIMACIÓN DE ACTIVOS/INGRESOS

Diferencias en tiempo. -Este esquema se refiere al registro de ingresos y gastos en los

estados financieros en periodos inapropiados Esto puede realizarse para ajustar los egresos de
acuerdo con los ingresos que son deseados
Ingresos ficticios. -Incluyen el registro de bienes, ventas y servicios que no fueron
entregados o vendidos por lo general implican la existencia de clientes falsos o ficticios, o que
algún cliente existente reporta que no recibió dicho servicio o incluso que no fue solicitado. Otra
técnica utilizada por los defraudadores es ponerles sobreprecio a las cantidades en las facturas,
de tal manera que reflejen montos mayores a los vendidos.
Valuación indebida de activos. Una manera de realizar fraude en los estados financieros
es tergiversando la valuación de los activos de la organización, lo cual consiste en incrementar la
fortaleza de los estados financieros y sus ratios. Algunos esquemas de inflación de los activos
corrientes a expensas de los activos de largo plazo, en los que el efecto neto puede observarse en

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la ratio corriente que divide los activos corrientes entre los pasivos para evaluar la habilidad de la
organización para satisfacer sus obligaciones de corto plazo.
Algunos de las valuaciones inapropiadas de activos incluyen el aumento del inventario y
las cuentas por cobrar, con el objetivo de fortalecer la apariencia de la posición financiera.

1.2.3 SUBESTIMACIÓN DE ACTIVOS/INGRESOS

Fraude fiscal o evasión. - Implica la presentación de informes falsos o tergiversados a la

autoridad gubernamental u otras entidades regulatorias, existen diversos métodos por el que, para
buscar entidades reguladoras, existen diversos métodos por el que los defraudadores pueden
evadir el pago de impuestos, ya sea por la presentación de los estados financieros fraudulentos,
presentación de compras falsas y donaciones inexistentes. Los paraísos fiscales son empresas
creadas en el extranjero, en donde las leyes son débiles y permiten a las organizaciones evadir el
pago de impuestos en los países en donde realizan sus actividades.
Para las organizaciones es de gran relevancia la comprensión de los esquemas de fraude
existentes, ya sea para la creación de planes, programas y controles destinados a prevenirlos y
detectarlos, así como para la investigación de los mismos.
Los presentados anteriormente son solamente algunos de los esquemas o tipos de fraude
sobre los cuales se tiene registro histórico o evidencia; sin embargo, los avances tecnológicos
han traído consigo nuevas formas en la realización de fraudes que las organizaciones deberán
considerar en la gestión de riesgos (Màrquez.A, 2018).

1.3 TEORÍA DEL FRAUDE

Los esquemas de fraude presentados anteriormente han sido identificados posterior a

largos periodos de investigación, obtención de información y análisis de casos en todo tipo de
organizaciones públicas y privadas en todo el mundo...
Derivado de estos estudios se han encontrado patrones de comportamiento y
circunstancias que se encuentran presentes consistentemente en casos de fraude; uno de los más
importantes estudiosos del fraude es Donald Cressey, quien en 1961 identificó que todos los
casos de fraude estudiados tienen en común que el defraudador presenta tres factores que los
predisponen y hacen de mayor riesgo la comisión del delito, a los que denominó "Triángulo del
fraude" y son el motivo, presión o incentivo, la oportunidad y la racionalización.
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 El triángulo del fraude suele observarse en los defraudadores cuyos estándares de
moralidad es alta, correspondiente a 80% de la población, ya que requieren tener un motivo que
genera presión sobre ellos, así como de la oportunidad brindada por débiles controles de la
organización o por la facilidad de acceder a los bienes de la misma debido a su posición y,
finalmente, racionalizan el acto estableciendo una justificación moralmente aceptable desde su
punto de vista. Un defraudador profesional no cuenta con estos factores, ya que el fraude es su
actividad principal para obtener ingresos.
El primer factor del triángulo del fraude es el Incentivo, mismo que ocurre cuando la
administración u otros empleados tienen un estímulo o están bajo presión significativa; como,
por ejemplo: un problema financiero o altos niveles de presión por alcanzar metas y objetivos, lo
que les da una razón para cometer fraudes.
Las empresas que cotizan en bolsa son las más vulnerables a este factor, porque la
presión para cumplir o sobrepasar las estimaciones de los analistas es alta; por ejemplo, es
frecuente que las expectativas en ventas que tienen sea muy alta y, en caso de no ser alcanzadas,
provoque que los empleados para no ser despedidos recurran a falsificar los datos en ventas o
inflar las cifras reales.
Otra de las áreas de principal vulnerabilidad es la de tesorería, pues debido a la existencia
de empleados con importantes necesidades financieras y presiones relacionadas con la
determinación de objetivos de difícil cumplimiento, así como de un clima hostil dentro del
ambiente laboral o tratos inadecuados, pueden detonar en la realización de este tipo de actividad
ilegal. En esta área deberá evaluarse la existencia de las siguientes debilidades, a fin de evitar el
fraude:
Inexistencia de procedimientos tendientes a verificar el estado financiero de funcionarios
claves de la compañía.
Inexistencia de canales de comunicación adecuados para informar situaciones especiales.
Oportunidad
El factor oportunidad de un fraude se refiere a las debilidades de la organización en
cuanto al control; por ejemplo: ausencia de controles, controles ineficaces y la capacidad que
tiene la administración para evaluar los controles que facilitan la oportunidad de perpetrar un
fraude.

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 En las organizaciones es cada vez más frecuente que las oportunidades de cometer fraude
estén relacionadas con la falla en los controles de tecnología o el desconocimiento de los
mismos; con frecuencia ocurre cuando una persona tiene acceso a información confidencial o
puede realizar cambios en el software que controla información financiera. Por lo que para la
prevención del fraude es de principal relevancia el control interno y la tecnología eficiente.
Racionalización
Es el factor de fraude que se relaciona con la moral del perpetrador, al existir una presión
significativa, así como la oportunidad debido a fallas en los controles o posición del defraudador;
éste normalmente encontrará una justificación al delito que comete, permitiéndole seguir con
cierta estabilidad en sus labores.
La persona que racionaliza un delito o falta cometida es capaz de ajustar sus acciones con
una justificación que le conceda estar en total congruencia con su código de ética personal y
mantener una actitud, carácter y conjunto de valores que les permiten, consciente e
intencionalmente, cometer un acto deshonesto. De acuerdo con estudios realizados por la
Asociación de Examinadores de Fraude, 10% de las personas son completamente éticas, otro
10% son capaces de realizar un fraude y 80% actúan de acuerdo con la situación.
Estos datos nos muestran que 80% de los que cometen fraudes son propensos a
racionalizar, porque buscan ajustar su conducta a su conciencia ética. Las principales
racionalizaciones son, por ejemplo: "He trabajado mucho sin recompensa, por lo que merezco
obtener más dinero a cambio", "Todo el mundo lo hace", "Será un préstamo temporal", entre los
más comunes.
La gerencia puede disminuir la racionalización para la comisión de un fraude por medio
de acciones de implementación de prácticas remunerativas y de trabajo justas, así como
fortaleciendo el tono en la cima que es el ejemplo a seguir que la gerencia da con referencia al
respeto por los controles establecidos y teniendo una filosofía de gestión que promueva la ética y
el buen funcionamiento de los recursos humanos en la organización.
La comprensión del triángulo del fraude permite el diseño de planes de prevención de
fraude de manera efectiva, considerando los riesgos en cada uno de los colaboradores de la
organización, así como los riesgos relacionados con el tipo de actividad y posibles esquemas de
fraudes perpetrados. Existen dos enfoques mediante los cuales pueden implementarse medidas
para mitigar los efectos de los tres elementos:

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 Enfoque Racionalización
Presión (Control) Enfoque 2: Oportunidad (Sustantivo)

Código de ética Software con parámetros de control y sistema de

alerta de
irregularidades detectadas

Manuales de conducta Aplicación de Ley Bendford

Política de Recursos Humanos Modelos analíticos automatizados

Evaluación del clima laboral Uso de análisis de fraude predeterminados en

análisis de
circuitos

Línea de reporte de Minería de datos

irregularidades

Investigaciones recientes añaden una nueva variable que influye en el fraude, ésta es la
capacidad, y con esto el "Triángulo del Fraude" se sustituye por el "Diamante del fraude". En
este modelo se incorpora la capacidad del individuo para cometer el fraude, debido a que
estadísticamente aquellos fraudes cuyo impacto ha sido mayor en la organización han sido

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cometidos por personal de alto perfil; por tal motivo, es necesario considerar tanto las
características personales como el nivel de habilidades de los mismos.
Es importante considerar la variable "capacidad", porque los sistemas de control y
detección de la organización deberán estar preparados para detectar defraudadores de todo tipo;
desde personas comunes que debido a presiones excepcionales realizan un acto de fraude y hasta
aquellos que cuentan con capacidades e incluso redes de delincuencia organizada y que pueden
infringir grave daño a la organización.
El sistema de control deberá tener en cuenta algunas señales de alerta que se han obtenido
después de años de estudio de los casos que han existido; estas señales de alerta o banderas rojas
son solamente indicios y existen en el mercado herramientas informáticas que permiten un
monitoreo continuo de los mismos por medio de la base de datos y redes de comunicación de la
organización (Màrquez.A, 2018).
Los pasos o fases a seguir en una auditoría forense son los mismos que en una auditoría
tradicional; sin embargo, lo que la hace diferente es simplemente el cuerpo de conocimientos
asociados con el fraude. La teoría de fraude deberá ser construida durante el curso de la
auditoría; especialmente, durante la ejecución de la auditoría, los auditores deben determinar el
tipo y tamaño del riesgo de fraude.
Para desempeñar una evaluación de riesgo de fraude, éste es asociado con los principales
sistemas de negocio. En la auditoría tradicional el riesgo se relaciona con los controles, sin
embargo, en este caso es dirigido al riesgo de fraude. Al incorporar la teoría de fraude en la
evaluación de riesgo de fraude, las estrategias de ocultación realizadas por el perpetrador
también son puestas en consideración. Los principios de la teoría del fraude son los siguientes:
1. La teoría de fraude es un cuerpo de conocimiento.
2. El fraude es predecible en la extensión de cómo éste ocurrirá en una situación
específica, no necesariamente en la ocurrencia actual.
3. La clave para localizar el fraude es observar dónde ocurre.
4. Si quieres reconocer el fraude, necesitas conocer cómo se ve o qué características tiene
cada esquema de fraude.
5. Las personas cometen fraude, no los controles internos.

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 6. Los riesgos de fraude y controles de riesgo tienen similitudes; sin embargo, el riesgo
de fraude difiere del riesgo de control, ya que contiene los elementos de intención y
ocultamiento.
7. El procedimiento de auditoría forense debe ser diseñado para descifrar las estrategias
de ocultación asociadas al esquema de fraude.
8. Los procedimientos de auditoría forense deben validar el monto o significatividad
económica de la transacción.
9. Los comentarios de auditoría forense difieren del informe regular de auditoría interna
(López Moreno & Sánchez Ríos, 2015).

1.4 INDICADORES DE LA OCURRENCIA DEL FRAUDE.

Por medio de la experiencia de diversas organizaciones donde ha ocurrido un fraude

corporativo y también de investigaciones de organismos internacionales se han logrado
determinar ciertos indicadores que frecuentemente señalan la existencia de un fraude. Es de gran
relevancia que los miembros de la organización, la gerencia, auditores internos y externos,
organismos reguladores y otras partes interesadas, puedan detectar estas alertas y conozcan el
procedimiento a seguir a partir de la detección.
Los indicadores de fraude pueden ser de diversa naturaleza, por lo que deben entenderse
en su conjunto y utilizarse técnicas apropiadas para su investigación, algunos ejemplos son:
a) Indicadores personales. Son aquellas señales de alertas que pueden ser
comportamientos inusuales como: actos ilegales, estilos de vida costosos, vacaciones no
tomadas, personal de baja calidad, empleados trabajando fuera del horario laboral, remuneración
ligada a los resultados financieros, origen dudoso de las utilidades, segmentos de negocio
conocidos por pocos empleados y personas autoritarias que evaden los controles.
Estos indicadores se relacionan más bien con comportamientos inusuales como: estrés
excesivo, comportamiento irritable o sospechoso, que no son congruentes con la conducta del
empleado o colaborador a lo largo del tiempo y por lo que la gerencia o las áreas encargadas de
supervisión deberán detectar de inmediato para verificar que no estén ocurriendo acciones
indebidas.
b) Comerciales y financieros. Las banderas rojas relacionadas con las ratios financieras
son indicadores que demuestran inconsistencias en los datos, al compararlos unos con otros y los

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resultados obtenidos no coinciden con los esperados. Un ejemplo sería comparar el volumen de
ventas con los ingresos financieros del mes, mismos que deberían aumentar de manera
proporcional y, en caso de no ser así, esto sería un indicador de ocurrencia de fraude o alguna
irregularidad.
Otros tipos de indicadores en esta categoría se relacionan con: una baja moral, alta
rotación de los directivos, poco seguimiento y control sobre las metas, crecimiento de las ventas,
niveles anormales de rentabilidad que pueden indicar la existencia de transacciones fuera de lo
convencional, una estructura de sistemas insuficiente para el volumen y naturaleza de las
operaciones de una compañía, utilidades por encima del promedio de la industria, desajuste entre
el crecimiento y el desarrollo de los sistemas, reputación pobre, problemas de liquidez,
estructuras complejas y el uso de organizaciones "paralelas".
c) Indicadores estructurales. Es importante indagar y registrar los sitios remotos mal
supervisados, la búsqueda de resultados a cualquier costo, origen de ingresos sin relación con
objeto social, negocios que son complejos de entender y donde la comunicación entre firmas es
mínima; la administración puede envolverse en un nivel tan extremo con el logro de metas
financieras u operativas que esto se convierte en un blanco dominante a expensas de la
productividad o eficiencia a largo plazo (Màrquez.A, 2018).
Los indicadores clave de riesgos representan medidas que indican la presencia potencial,
estado o tendencia de una condición de riesgo
Cuando son diseñadas y utilizadas correctamente, las métricas de riesgos tienen un valor
predictivo y pueden actuar como alertas tempranas para permitir acciones anticipadas
Dentro de todas las categorías de fraude que podemos encontrar 3 bastante significativas:
Corrupción: obtención de un beneficio particular por acción u omisión, uso indebido de
una posición o poder, o de los recursos o de la información.
Apropiación Ilegal de Activos: Consistente en el apoderamiento de bienes ajenos, con
intención de lucrarse cuando esos bienes se encontraban legalmente en su posesión a través de
otros títulos posesorios distintos de la propiedad.
Fraude en los Estados Financieros: Las irregularidades a los registros o informes
contables para hacer aparecer más favorable la situación de capital líquido de la empresa.

18
 Riesgo de fraude en ingresos y cuentas por cobrar
Un estudio realizado por COSO descubrió que más de la mitad de los fraudes en los
estados financieros implicaban ingresos y cuentas por cobrar; esto se debe a que estas cuentas y
las de efectivo son particularmente susceptibles a la manipulación y robo. De igual manera las
ventas, que con frecuencia son realizadas en efectivo o se convierten con rapidez en efectivo, por
lo cual son altamente vulnerables. Algunas señales de advertencia de fraude en estas cuentas son:
a) Ingresos ficticios.
b) Reconocimiento anticipado de ingresos.
c) Manipulación de ajustes para los ingresos.
d) Señales de advertencia del fraude de ingresos.
e) Discrepancias documentales.
f) Malversación de entradas que involucran al ingreso.
g) Falla para registrar una venta.
h) Robo de entradas de efectivo después de que se registra una venta.
i) Señales de advertencia de malversación de ingresos y entradas de efectivo.
Riesgo de fraude en inventario

19
 El inventario con frecuencia es la cuenta más importante en el saldo de varias empresas y
a veces es difícil verificar y realizar una valuación de las existencias; como resultado, el
inventario es susceptible a manipulación para el logro de fines de los informes financieros, así
como vulnerable de ser vendido o malversado. Algunas de las señales de alerta en el inventario
son:
a) Inconsistencia en los registros contra las existencias.
b) Personal de almacén mantiene una relación cercana con los de recepción de
mercancías y ventas.
c) No se realizan revisiones de inventario.
d) Falta de correlación de la producción con las existencias y las ventas.
Riesgos de fraude de compras y cuentas por pagar
Los casos de informes financieros fraudulentos que involucran cuentas por pagar son
relativamente comunes, aunque menos frecuentes que los fraudes que involucran inventarios y
cuentas por cobrar; la subestimación deliberada de las cuentas por pagar, por lo general, ocasiona
la subestimación de las compras y costos de productos vendidos y una sobrestimación del
ingreso neto (Galaz, 2015).

1.5 RIESGO DE GOBIERNO CORPORATIVO.

El gobierno corporativo se ha venido desarrollando a la par con teoría administrativa por

medio de los procesos evolutivos que se han presentado en las organizaciones nacionales e
internacionales El buen gobierno corporativo está cobrando cada vez más importancia en el
ámbito local e internacional, debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcanzar
mercados más confiables y eficientes (Andrea, 2013).
En los últimos años, se han establecido principios de adhesión voluntaria, realizado
acuciosos estudios e implementado una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el
desarrollo de buenas prácticas de gobierno corporativo. De esta manera, se ha reconocido el
impacto directo y significativo que la implementación de dichas prácticas tiene valor, solidez y
eficiencia de las empresas, y, por tanto, en el desarrollo económico y bienestar general de los
países (Andrea, 2013).
El gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en
asuntos como el trato equitativo de los accionistas, el manejo de los conflictos de interés, la

20
estructura de capital, los esquemas de remuneración e incentivos de la administración, las
adquisiciones de control, la revelación de información, la influencia de inversionistas
institucionales, entre otros, que afectan el proceso a través del cual las rentas de la sociedad son
distribuidas (Andrea, 2013).
Los inversionistas consideran cada vez más la aplicación de prácticas de buen gobierno
como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el largo
plazo, en la medida que conlleva a eliminar la información desigual entre quienes administran la
empresa y sus inversionistas. Refuerza este objetivo la existencia de un adecuado marco legal y
prácticas de supervisión eficientes que velen por la existencia de mercados transparentes que
garanticen la protección del inversionista (Andrea, 2013).
¿Qué es el Gobierno Corporativo?

Es un grupo de normas, principios y procedimientos para regular la estructura y

funcionamiento de los órganos de gobierno de la organización. Su función es crear una relación
entre la junta directiva, el consejo de administración, los accionistas y las partes interesadas
(empleados, acreedores, proveedores, clientes y público en general), para crear las reglas por las
cuales se regirá el proceso de toma de decisiones de la compañía para generar valor.
El gobierno corporativo es una herramienta que reduce el riesgo de fraudes, porque lleva
implícito el sello de transparencia cuando es establecido y utilizado en las organizaciones;
minimiza la aparición de actuaciones fraudulentas, por el enfoque ético que representa.

21
 Igualmente, proporciona la estructura a través de la que se fijan los objetivos de la
compañía y se determinan los medios para alcanzar esos objetivos y supervisar el desempeño. En
general, la gobernabilidad es la manera como una compañía gestiona sus procesos para buscar el
éxito empresarial, por eso, incluye costumbres, valores, políticas, normas e instituciones.
Una buena gobernanza permite tomar buenas decisiones en cuanto a acciones en función
de los impactos positivos o negativos, ayuda a la reducción de costos, así como a la disminución
de actividades redundantes y del impacto de las operaciones. Asimismo, representa ventajas
competitivas, buena reputación, capacidad de atraer y retener a los colaboradores, mantener la
motivación y el compromiso, la percepción. De acuerdo con un artículo publicado por Deloitte,
actualmente el 51 por ciento de las empresas considera esto como algo muy importante y de vital
importancia.
Pero cabe resaltar que no solo es un asunto neto de la institución, sino también de los
poderes públicos que le han dado el lugar que merece ya que contribuyen al progreso y la
transformación de la sociedad.
Es por esto que los entes reguladores implementaron normativas y códigos de buenas
prácticas para que generen un equilibrio entre los intereses de cada empresa y la sociedad. Uno
de los mayores retos a los que se están enfrentando las naciones hoy es a crear una cultura de
gobierno corporativo, pues de esta manera se mejoraría el desempeño de la economía mundial.
De hecho, de acuerdo con los Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE (2004),
"el Gobierno Corporativo constituye un elemento clave para aumentar la eficacia económica y
potenciar el crecimiento, así como para fomentar la confianza de los inversores. Abarca toda una
serie de relaciones entre el cuerpo directivo de una empresa, su Consejo, sus accionistas y otras
partes interesadas. Este también proporciona una estructura para el establecimiento de objetivos
por parte de la empresa, y determina los medios que pueden utilizarse para alcanzar dichos
objetivos y para supervisar su cumplimiento”.
El gobierno corporativo está presente en cada uno de los elementos que componen COSO
y actúa de la manera transversal dentro de toda la organización dentro de toda la organización
partiendo de los accionistas, la junta directiva o consejo de administración, la alta gerencia, los
mandos medios y operativos; quienes junto con los demás stakeholders de la organización,
alcanzan unos objetivos conjuntos y son usuarios de la información.

22
 Para que el gobierno corporativo se articule de manera transversal a la estructura de
control de interno de la organización, es importante que se conozcan sus tres dimensiones que,
de acuerdo con Alireza Tourani -Rad y Coral Ingley (2011), son el diseño, que se asocia al
diseño de procesos, procedimientos y reglas que dan la estructura a la organización, el desarrollo,
que direcciona las relaciones entre la junta directiva y el CEO e indica que las organizaciones
deben disponer de canales adecuados para que haya efectividad en la comunicación y en las
disposiciones y el desempeño que por la situación real de las prácticas de gobierno corporativo
en la organización, esta medición o diagnostico presenta la realidad de la organización en cuanto
a estas prácticas se refiere.
Las adecuadas prácticas de gobierno corporativo están intrínsecamente relacionadas con
los sistemas de gestión de las organizaciones con alcanzar sus objetivos y con garantizar la
sostenibilidad de las corporaciones; esto no es otra cosa que el control interno organizacional.
Los objetivos organizacionales pueden verse afectados por riesgos que, como lo define el
estándar australiano AS/NZS 4360:1999, son aquellas situaciones que tendrían un impacto sobre
la consecución de estos.
Los riesgos no pueden evitarse; los riesgos pueden prevenirse y administrarse. Este es
uno de los componentes que propone el modelo COSO, la administración de riesgos para darles
respuesta oportuna por medio de acciones como los controles.
Hay diversos tipos de riesgos en las organizaciones financieros, reputacionales,
operativos, entre otras clasificaciones. Sin embargo, es de suma importancia resaltar el riesgo de
fraude que, de acuerdo con la definición que se dará en el punto siguiente, es un riesgo para el
cual las organizaciones deben estar permeadas por diversos controles que eviten su probabilidad
y ocurrencia.
El gobierno corporativo es una salvaguardia para mitigar los riesgos en las
organizaciones, es un as bajo la manga que optimiza el desempeño, garantiza la permanencia de
las empresas en los mercados y está íntimamente articulado con el sistema de administración de
riesgos en las organizaciones que, a su vez hace parte de control interno.
En los últimos 10 años, la ejecución de los diferentes códigos de buen gobierno que se
han desarrollado en diversos países ha logrado reformara e impactar el mundo empresarial.
Pues este modelo está orientado a definir una serie de tácticas y estrategias empresariales
que bajo los principios de ‘transparencia, eficiencia y probidad en las empresas’ busca atraer

23
capitales, asegurar el buen manejo y la administración de las sociedades, especialmente de
aquellas que emiten títulos en el mercado público de valores; así como proteger los derechos de
todos los grupos de interés con los que interactúa la organización y fomentar la confianza en los
mercados financieros promoviendo la competitividad” (Marulanda, 2014).
Así mismo el CIPE “se ha involucrado al esfuerzo mundial para combatir la corrupción y
promover economías democráticas, basadas en el mercado, a través de un gobierno corporativo
sano. El CIPE y sus socios globales han desarrollado e implementado estrategias innovadoras
que inviten al sector privado a instituir sistemas de gobierno corporativo efectivos, basados en
los principios internacionales y las realidades locales (Sullivan, 2003).
El punto de partida para estrategias de blindaje en temad de fraude, debe ser coherente
con un enfoque aceptado, como el enfoque integrado de control interno COSO, ya que es
necesario crear un ambiente de control que se base en la cultura organizacional, generando
sensibilización sobre el fraude. También es importante elaborar una política formal para
investigar posibles casos de fraude. Todo lo anterior lleva a que los stakeholders tengan la
percepción de que la compañía toma este asunto muy en serio (Andrea, 2013).

1.6 CONDICIONES QUE CARACTERIZAN EL FRAUDE CORPORATIVO.

La amenaza global de terrorismo digital dirigido al ataque de sistemas financieros,

sistemas de defensa, bases de datos y difusión de virus ha obligado a trabajar de mejor manera y
con una visión globalizada en la generación y aplicación de leyes enfocadas a castigar conductas
delictivas cometidas mediante la utilización de equipos de cómputo y sistemas de comunicación,
ya sea como fin o como medio. Como respuesta para tener los elementos suficientes para
prevenir, perseguir y castigar las conductas antes planteadas nos encontramos con dos vertientes;
los equipos de respuesta de emergencias en cómputo y las diferentes propuestas de ley alrededor
del mundo. Entre las tendencias estadísticas publicadas por este tipo de organismos encontramos:

- Vulnerabilidades de los distintos sistemas operativos.

- Virus detectados y medidas adoptadas para combatirlos.
- Recomendaciones de mejores prácticas aplicadas a la seguridad de la información
digital.
- Incidentes a nivel mundial.

24
 Esto, con el objetivo de mantener una comprensión de nuevos modos de perpetrar fraudes
mediante medios electrónicos que, por lo general, tienen como objetivo el robo de información,
así como el de causar daño a la estructura tecnológica, los registros y las comunicaciones.
La mayoría de los ataques a la información de la organización (que en la actualidad es el
principal activo de las organizaciones) se realizan por medio de códigos maliciosos, los cuales
son programas diseñados para hacer que los equipos de cómputo (móviles y fijos) realicen
procesos o acciones distintas a las que fueron programados originalmente, sin el consentimiento
del usuario.
A continuación, se enlistan los objetivos de los ataques:

 Ataque a sistemas de archivos.

 Ataque a sistemas operativos.
 Ataque a sistemas de procesamiento.
 Ataque a sistemas de comunicación.
 Ataque a sistemas de almacenamiento.
 Ataque a extensiones de archivo específicas.
 Ataque a aplicaciones específicas.

En el año 2012 más de 550 millones de personas fueron víctimas de este tipo de
delincuentes. Los costos provocados en relación con conductas delictivas mediante tecnologías
de la información fueron de $388 000 000.00 USD en el año 2013; en el mismo periodo se
calculan 431 millones de víctimas, lo que representa más de un millón por día o 14 por segundo.
En relación con las tendencias de almacenar datos e información en sistemas remotos,
desafortunadamente no siempre se encuentran en el territorio donde se ofrecen sus servicios; por
lo que, en caso de tener problemas de fuga o pérdidas de información de sus clientes, la
investigación del suceso estará dependiente de la legislación en la materia del país, donde se
encuentre la infraestructura de almacenamiento de la compañía que ofrece el servicio (Marquez
Arcilla, 2018).
Cabe hacer mención que ante la cantidad de información y datos que se albergan en un
solo lugar, así como de la importancia de los clientes y empresas que alquilan este tipo de
servicios, se tiene como resultado que estos esquemas de almacenamiento sean el objetivo de
ataque de ciber-delincuentes que, al quebrantar un solo sistema, tendrán el acceso a mucha

25
información útil para sus objetivos delictivos cuyas posibilidades de ser investigadas para
identificar y perseguir a los mismos serán muy remotas (Marquez Arcilla, 2018).
Nuevas metodologías para cometer delitos surgen a la par del desarrollo de aplicaciones
para hacer de los dispositivos móviles objetos indispensables; podemos mencionar el robo de
identidad por teléfono y el robo de identidad por mensajes de texto, constituyen los ataques más
comunes que sacan provecho de los dispositivos móviles.
En lo que respecta a los ataques cuyo origen son los propios empleados de una compañía,
éstos siguen siendo una causa de preocupación ante la facilidad de los empleados de tener a su
alcance información confidencial; como lo demuestra el informe de tres firmas de tarjetas de
crédito de Corea del Sur, donde anuncian la infección que afectó a decenas de millones de
clientes.
El origen de la vulnerabilidad fue un empleado que al tener acceso a la información robó
nombres, domicilios, identificaciones oficiales y detalles de las tarjetas de crédito, simplemente
copiando los datos a su memoria USB.
En resumen, para la detección e investigación de fraudes realizados por medios
electrónicos, es necesario contar con conocimientos especializados en tecnología y aplicaciones,
así como con controles estrictos de seguridad de la información. La manera de detectar este
esquema de fraude creciente consiste en contar con herramientas de monitoreo continuo de la
estructura tecnológica de los canales de comunicación, así como del software y hardware de la
organización.
Asimismo, se deben desarrollar técnicas y procedimientos para evaluar la vulnerabilidad
de los sistemas a ataques o fraudes cibernéticos que provienen tanto del exterior como del
interior de la organización (Marquez Arcilla, 2018).
Conocer las características de fraude es una de las prioridades que todo auditor debe
atender. Ello lo ayuda a mantener en perspectiva lo que debe identificar al emprender una
investigación.
Fraude es un concepto legal del que auditores no hacen una determinación legal. El rol
del auditor con respecto a fraude es no determinar si el fraude ocurrió o no, es simplemente
determinar si actos fraudulentos tienen impacto que es material en los estados financieros objeto
de una auditoría. En el caso del contador forense este rol es más extensivo porque implica la

26
determinación de existencia de fraude y por ende del posible responsable para que en últimas sea
juzgado.
Para identificar fraude es esencial distinguir entre lo que constituye fraude y lo que
constituye error. La palabra clave entre los dos es “intencional.” El error siempre es de buena fe,
no existe la intención de engañar y se comete sin premeditación. Mantener en mente que el
fraude es un acto intencional que resulta en una distorsión material de los estados financieros.
Si una organización presenta un resultado del ejercicio que es pérdida y debido a las
presiones ejercidas sobre los directivos de esa organización quienes probablemente no
obtendrían los bonos condicionados al logro de los objetivos propuestos, los responsables del
área financiera podrían incurrir en fraude al planear y orquestar que ventas que deben reflejarse
en los estados financieros a enero del año siguiente se presenten al cierre del año que se audita.
(Mart, 2019)
El resultado de este reconocimiento prematuro de ventas es que, en lugar de mostrar una
pérdida, los estados financieros mostrarán una ganancia como resultados de ingresos inflados.
Los dos tipos de fraude relativos a los estados financieros son estados financieros fraudulentos y
apropiación indebida de fondos.
Los estados financieros fraudulentos presentan u omiten intencionalmente información
que es material a los estados financieros, omitiendo sumas, no revelando suficientemente en las
notas, todo ello con el propósito de engañar a los diferentes usuarios de los estados financieros:
accionistas, bancos, el gobierno, los empleados, etc. Ello puede lograrse a través de
manipulación, alteración, o falsificación de récords contables u otros documentos que soportan la
información contenida en los estados financieros (Mart, 2019).
La no aplicación o aplicación indebida de los principios de contabilidad generalmente
aceptados es otra de las formas de fraude en los estados financieros. Por ejemplo, una obligación
bancaria que tiene vencimiento en menos de un año y que, por lo tanto, hará uso de activos
corrientes, cuando es presentada como un pasivo a largo plazo, distorsiona completamente las
razones financieras que los interesados analizarían.
El hurto es la apropiación de los bienes de una organización, por ejemplo, inventario, lo
cual causa que los estados financieros no sean presentados en todos los aspectos materiales en
conformidad con los PCGA. Una forma de apropiación de activos se presenta cuando empleados
hacen que la organización pague por bienes y servicios que ésta no utiliza.

27
 No todos los indicadores de fraude conducen a determinar que fraude efectivamente
existe, sin embargo, un investigador o contador forense posee el conocimiento de los procesos
que debe seguir para asegurarse de que, si efectivamente hubo fraude, el responsable sea
castigado (Mart, 2019).
Consecuencias del fraude corporativo
Innumerables directivos y empleados de compañías internacionales y españolas han sido
descubiertos por falsificar cuentas, ocultar información relevante y destinar los fondos de la
empresa para fines personales. La gran dimensión y repercusión que estas prácticas fraudulentas
suponen dentro de las empresas justifican el análisis de las razones que motivan el
comportamiento de los defraudadores.
De igual modo, es imprescindible que las organizaciones conozcan cuáles son los riesgos
a los que se enfrentan si basan su crecimiento en prácticas ilícitas y desarrollan actividades
fraudulentas para la obtención de beneficios a corto plazo. Las estrategias de crecimiento que se
basan en la comisión de actuaciones fraudulentas, además de hacer peligrar la propia
supervivencia de la entidad, suponen un coste creciente difícil de mantener.
Para evitar las repercusiones derivadas de las prácticas irregulares es necesario que las
empresas combinen sus estrategias de crecimiento y desarrollo sostenible a largo plazo con la
implantación de medios efectivos de prevención y de lucha contra el fraude. Las entidades
pueden emprender iniciativas de lucha contra el fraude por diversas razones: por actitud de
acuerdo y convicción con los principios y valores morales y/o por los costes derivados de penas
legales y pérdidas económicas, medidas más coercitivas (Argandoña & Morel, 2009).
Organismos internacionales, como la ONU, la OCDE, el Banco Mundial, Transparencia
International o la Unión Europea, ofrecen diferentes aproximaciones cuantitativas de la
relevancia de las actividades fraudulentas en las empresas. Además, analizan el coste que
suponen las actividades fraudulentas para las empresas y para la sociedad en su conjunto dado
que el fraude afecta negativamente tanto a las entidades implicadas, como a su entorno.
Debido a la propia naturaleza del fraude resulta difícil cuantificar con exactitud la
dimensión del fraude, ya que puede escapar del control de la propia organización. Las
consecuencias del fraude, a pesar de resultar difíciles de valorar, abarcan niveles personales,
legales y sociales.

28
 A continuación, se explican los riesgos para las organizaciones vinculados a la comisión
de estos delitos económicos:

Riesgos empresariales.
La entidad que falsifica su contabilidad y reduce la transparencia de sus cuentas anuales,
a largo plazo perjudica su propia reputación, ya que una de las consecuencias más difíciles de
calibrar es el daño que sufre la compañía en su imagen de cara al exterior. Con estas prácticas la
credibilidad de la empresa se deteriora y se reduce su rentabilidad futura, porque impide acceder
a proveedores, ya sean gobiernos o bancos, con lo que el coste de los negocios aumenta y afecta
a su posición en el contexto empresarial. Los costes de corrupción repercuten en las empresas en
la pérdida de oportunidades comerciales y multas o sanciones diversas. Así, las prácticas
fraudulentas suponen una pérdida para la compañía, que hacen peligrar su supervivencia.
Riesgos económicos y legales.
Las diversas prácticas de corrupción son ilegales en la mayoría de países, por lo que las
compañías involucradas tendrán que soportar el pago de sanciones financieras, penalizaciones
legales, pérdida de licencias y asumir incluso una condena a prisión de los empleados y
directivos implicados. El fraude en los mercados financieros puede generar pérdida de confianza
e inseguridad, afectando al desarrollo sostenible y equilibrado de la economía, ahuyentando la
inversión extranjera y limitando el crecimiento del empleo. En caso de que el fraude se cometa
en otro país, las repercusiones legales pueden afectar a la propia organización en el país de
origen, por lo que es necesaria una legislación internacional y la intervención de organismos
existentes de lucha contra el fraude.
Riesgos sociales y personales.
Estas actividades delictivas perjudican indirectamente a los accionistas, inversores,
clientes, proveedores y empleados de la entidad afectada. Estos últimos pueden perder la
confianza en la dirección de la compañía, y en ciertos casos algunos trabajadores intentarán sacar
provecho de los beneficios obtenidos, o como consecuencia de su descontento bajarán su
rendimiento e iniciativa en la empresa, mientras otros optarán por abandonar. En cuanto a los
directivos o empleados implicados, la comisión de un delito económico puede perjudicar
negativamente a su reputación y suponer el fin de su carrera, además de la obligación a asumir
consecuencias penales, civiles y laborales.

29
 Los costes mencionados proporcionan a las empresas suficiente justificación para
renunciar a estrategias de crecimiento basadas en prácticas fraudulentas y llevar a cabo medidas
preventivas. Existe una relación creciente de compañías que se basan en estrategias contrarias al
fraude y logran los siguientes beneficios:
La entidad es más atractiva para las instituciones financieras si ofrece una imagen
transparente, facilitando así el acceso a créditos, el manejo de cuentas, y la realización de
transacciones bancarias entre otras. Además, una buena imagen y reputación de la empresa
ayudará a hacerla más atractiva a potenciales compradores en caso de que venderla. Contar con
la reputación de ser una empresa ética aumenta las posibilidades de acceso a nuevos mercados,
alianza con otras organizaciones, obtención de contratos o licencias públicas.
Una compañía con una estrategia antifraude bien planteada fomenta buenas relaciones
laborales con los empleados, directivos y stakeholders, fomentando además un entorno agradable
para trabajar (Madinabeitia, 2014).

30
 III. RESUMEN

Los fraudes corporativos son un riesgo al que están expuestas todas las organizaciones,
razón por la cual se hace necesario el estudio del esquema utilizado, en el desarrollo de este tipo
de fraude en empresas de diferentes sectores, y así mismo analizar el problema del fraude en
forma integral, las señales de alerta que no se tuvieron en cuenta, y todos aquellos aspectos que
se vinculan dentro del mismo.
El esquema del Fraude es aquel en el que los empleados de la empresa abusan de su
influencia para beneficio personal, a menudo a través de libros; Lo que significa que hay poca
evidencia financiera de fraude, ya que no hay cambios en los estados financieros
para encubrir el crimen, pero reciben pagos en efectivo "bajo el capó del cronograma".
En la teoría del fraude tenemos el “triángulo del fraude” el cual como menciona el autor,
suele observarse en los defraudadores cuyos estándares de moralidad es alta, correspondiente a
80% de la población, ya que requieren tener un motivo que genera presión sobre ellos, así como
de la oportunidad brindada por débiles controles de la organización o por la facilidad de acceder
a los bienes de la misma debido a su posición y, finalmente, racionalizan el acto estableciendo
una justificación moralmente aceptable desde su punto de vista.
Los indicadores de fraude pueden ser de diversa naturaleza, por lo que deben entenderse
en su conjunto y utilizarse técnicas apropiadas para su investigación. También suelen
relacionarse con: una baja moral, alta rotación de los directivos, poco seguimiento y control
sobre las metas, crecimiento de las ventas, niveles anormales de rentabilidad que pueden indicar
la existencia de transacciones fuera de lo convencional.
En el riesgo del gobierno corporativo los inversionistas ven cada vez más la adopción de
prácticas de buen gobierno como un factor muy importante para mantener el verdadero valor de
sus inversiones a largo plazo, ya que esto elimina la desigualdad de información entre los
gerentes corporativos y los inversionistas corporativos.
En las condiciones que caracterizan el fraude corporativo encontramos: Vulnerabilidades
de los distintos sistemas operativos, Virus detectados y medidas adoptadas para combatirlos,

31
Recomendaciones de mejores prácticas aplicadas a la seguridad de la información digital y
Incidentes a nivel mundial.

VI. CONCLUSIONES
El fraude corporativo se ha vuelto común en el mundo empresarial como cáncer de
nuestra sociedad, actúa de tal forma que no es descubierto hasta que las consecuencias son casi
irremediables, y afectan no solo a quiénes pertenecen a la organización víctima de simples o
elaborados esquemas de fraude sino a naciones enteras a nivel mundial. Luego de varios
escándalos sobre fraude corporativo se implementan normativas y regulaciones que buscan
minimizar o desaparecer su ocurrencia y facilitar su detección e investigación, sin embargo, los
fraudes continúan ocurriendo.
Existen claros indicadores de fraude, que muchos ignoran por falta de conocimiento
sobre los mismos; es a través del conocimiento profundo de indicadores usuales, y creados en la
actualidad para evadir los controles o aprovecharse de un sistema de control interno débil, los
que permiten al profesional de auditoría forense la indagación sobre el esquema de fraude, sus
perpetradores, cómplices y encubridores. Y luego a través de su profundo análisis en la entidad
auditada se logra un diseño personalizado y adecuado del programa de auditoría forense.
Se concluye que en la teoría existe un triángulo o diamante de fraude importante que
utiliza el defraudador cuyos estándares de moralidad es alta, correspondiente a 80% de la
población, ya que requieren tener un motivo que genere presión sobre ellos, así como de la
oportunidad brindada por débiles controles de la organización o por la facilidad de acceder a los
bienes de la misma debido a su posición y, finalmente, racionalizan el acto estableciendo una
justificación moralmente aceptable desde su punto de vista.
Respecto a los indicadores son consideradas como banderas rojas, con el fin de ser clave,
cuando son diseñadas y utilizadas correctamente, las métricas de riesgos tienen un valor
predictivo y pueden actuar como alertas tempranas para permitir acciones anticipadas para no
cometer dichos riesgos que se vayan a presentar en dicha empresa.
Dentro de este programa se considerarán medidas para salvaguardar la seguridad del
equipo de auditoría para no arriesgar a sus miembros, y lograr aprehensión de la mayor cantidad
de conocimientos por parte de los asistentes de auditoría. Las pruebas para desarrollarse dentro

32
de un programa de auditoría serán aquellas cuyo objetivo sea el de descubrir claramente el
esquema de fraude, e involucran un alto nivel de investigación y escepticismo profesional por
parte de los miembros del equipo a cargo del trabajo de campo.
Las pruebas de auditoría forense integran un ingrediente mayor de indagación que el de
una auditoría financiera regular y estarán diseñadas de manera personalizada de acuerdo con el
tipo de esquema de fraude que se sospecha existe en la organización. A pesar de este panorama,
existen soluciones accesibles, entre las cuáles puedo citar: la implementación de un sistema de
control adecuado solo para empezar, la gestión de riesgos corporativo que incluya la evaluación
de riesgo de fraude en la organización, las cuáles constituyen herramientas fundamentales para
combatir este cáncer empresarial, implementando controles clave antifraude.

33
 V. BIBLIOGRAFÍA

Andrea. (2013). contabilidad . Obtenido de contabilidad : http://www.scielo.org.co/scielo.php?

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