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    Resolución Del Tribunal Fiscal N

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    Amador Raymundo
    Este documento analiza si una venta de inmueble a una persona jurídica califica para una exoneración del IGV según la ley; el Tribunal Fiscal determina que la exoneración solo aplica a personas naturales dado que las personas jurídicas no pueden habitar un inmueble.

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    Este documento analiza si una venta de inmueble a una persona jurídica califica para una exoneración del IGV según la ley; el Tribunal Fiscal determina que la exoneración solo aplica a personas naturales dado que las personas jurídicas no pueden habitar un inmueble.

    Título original

    Resolución del Tribunal Fiscal N (1)

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    Resolución del Tribunal Fiscal N° 03925-1-2005

    En este caso, la controversia consistía en establecer si resultaba aplicable la exoneración


    prevista en el inciso b) del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en caso el
    adquirente del inmueble fuera una persona jurídica.

    Operaciones exoneradas del IGV

    La primera venta de inmueble que realicen los constructores de los mimos, cuyo valor de venta
    no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
    exclusivamente a vivienda y que cumplan con las características técnicas establecidas en el
    Reglamento.

    Al respecto El Tribunal Fiscal, recurriendo en primer lugar al método de interpretación


    literal, señala:

    “Que de acuerdo al Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas,


    destinado significa con destino, pero sin haber tomado posesión del mismo, con misión,
    finalidad o aplicación determinadas, y destinar es ordenar o determinar algo con relación a un
    fin, mientras que vivienda es la habitación, casa, morada, lugar habitado o habitable, concepto
    que en términos similares ha sido recogido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 5429-3-
    2003 (“por vivienda debe entenderse la construcción que se emplea para vivir, morar o
    residir”).

    “Que atendiendo al uso que debe darse al inmueble (residencia, morada, habitación), y a las
    definiciones de vivienda antes glosadas, éste sólo puede ser efectuado por una persona
    natural, toda vez que las personas jurídicas, al ser centros de imputación normativa o
    entes que el derecho crea con el objetivo que los seres humanos se organicen para alcanzar
    ciertos fines, no tienen por sí mismos la capacidad de habitar o morar en los términos antes
    descritos”.

    Asimismo, el Tribunal Fiscal utilizó el método de la “ratio legis”, precisando: “Que


    adicionalmente debe tenerse presente que la razón de ser de la exoneración del impuesto en la
    primera venta de inmuebles, es la reducción del valor de los inmuebles en el monto de la
    alícuota del mismo, beneficiando de esta forma a los adquirentes incididos económicamente
    con el impuesto, en el marco de la promoción del acceso a la población a la propiedad de
    vivienda dispuesta por la Ley N° 26912”.

    Finalmente, en respuesta a uno de los argumentos del contribuyente, el Tribunal Fiscal


    manifestó: “Que de otro lado es preciso señalar que el método de interpretación de la ratio
    legis, en el que se busca el sentido y razón de ser de las normas, para en base a ello extraer
    una consecuencia interpretativa, es un método válido y común de la interpretación de normas
    tributarias, conforme lo destaca Marcial Rubio Correa en su obra Interpretación de las Normas
    Tributarias siendo que la precitada Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario,
    admite todos los métodos de interpretación admitidos en derecho, por lo que carece de validez
    lo argüido por la recurrente al respecto”55.

    Es así, que el Tribunal Fiscal llegó a la siguiente conclusión: “(…) que la venta del
    inmueble (…) realizado por la recurrente, fue efectuada a una persona jurídica, razón por la
    cual tal operación comercial no se encontraba comprendida en la exoneración del Impuesto
    General a las Ventas”.

    Como podrá apreciarse, la razón de ser de la exoneración se desprende de su propio texto


    normativo, sin necesidad de recurrir a algún elemento externo al mismo.

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