Cobach 4, Emplea Sist. de Polizas-Balanzas de Comprobacion

CONTABILIDAD
4
C U A R TO S E M E S T R E
Emplea sistemas de pólizas y

elabora balanzas de comprobación
COLEGIO DE BACHILLERES DEL ESTADO DE SONORA
DIRECCIÓN GENERAL
DIRECCIÓN ACADÉMICA
EMPLEA SISTEMAS DE PÓLIZAS Y ELABORA BALANZAS DE COMPROBACIÓN

Módulo de Aprendizaje.
Copyright© 2014 por Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora.
Todos los derechos reservados.
Primera edición 2014.
Primera reimpresión 2015.
Segunda reimpresión 2016.
Tercera reimpresión 2017.
Cuarta reimpresión 2018. Impreso en México.
DEPARTAMENTO DE INNOVACIÓN Y DESARROLLO DE LA PRÁCTICA DOCENTE.

Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur.
Hermosillo, Sonora, México. C.P. 83280
COMISIÓN ELABORADORA
Elaboración:
Carmen Minerva López Romo
Denisse Lucía Gastélum Rojero
Corrección de estilo:
Flora Inés Cabrera Fragoso
Diseño y edición:
Jesús Ramón Franco Hernández
Diseño de portada:
María Jesús Jiménez Duarte
Yolanda Yajaira Carrasco Mendoza
Fotografía de portada:
Estefanía Bringas Limón
Coordinación técnica:
Alfredo Rodríguez León
Rubisela Morales Gispert
Supervisión académica:
Barakiel Valdez Mendívil
Coordinación general:
Mauricio Gracia Coronado
Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de octubre de 2018.

Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora.
Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México.
La edición consta de 269 ejemplares.
Emplea sistemas de pólizas y elabora balanzas de comprobación
COMPONENTE: CAPACITACIÓN
FORMACIÓN PARA PARA EL TRABAJO:
EL TRABAJO CONTABILIDAD
HORAS SEMANALES: CRÉDITOS:

4 8
DATOS DEL ALUMNO
Nombre:
Plantel:
Grupo: Turno: Teléfono:
E-mail:
Domicilio:
3
El Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora (COBACH), desde la implementación de la Reforma Integral de
la Educación Media Superior en 2007, de forma socialmente responsable, dio inicio a la adecuación de su Plan
de estudios y a sus procesos de enseñanza aprendizaje y de evaluación para reforzar su modelo de Educación
Basada en Competencias, y así lograr que pudieran sus jóvenes estudiantes desarrollar tanto las competencias
genéricas como las disciplinares, en el marco del Sistema Nacional del Bachillerato.
Este modelo por competencias considera que, además de contar con conocimientos, es importante el uso que
se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. Dicho de otra forma, el ser
competente se demuestra cuando, de forma voluntaria, se aplican dichos conocimientos a la resolución de
situaciones personales o a la adquisición de nuevos conocimientos, habilidades y destrezas, lo que hace que se
refuerce la adquisición de nuevas competencias.
En ese sentido el COBACH, a través de sus docentes, reestructura la forma de sus contenidos curriculares y lo
plasma en sus módulos de aprendizaje, para facilitar el desarrollo de competencias. En el caso del componente
de Formación para el Trabajo, además de las competencias genéricas, fortalece el sentido de apreciación hacia
procesos productivos, porque aunque el bachillerato que te encuentras cursando es general y te prepara para
ir a la universidad, es importante el que aprendas un oficio y poseas una actitud positiva para desempeñarlo.
De tal forma que, este módulo de aprendizaje de la asignatura de Emplea sistemas de pólizas y elabora
balanzas de comprobación, es una herramienta valiosa porque con su contenido y estructura propiciará
tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se establecen en los
objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior.
El módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el COBACH te ofrece con la finalidad de garantizar
la adecuada transmisión de saberes actualizados, acorde a las nuevas políticas educativas, además de lo que
demandan los escenarios local, nacional e internacional. En cuanto a su estructura, el módulo se encuentra
organizado en bloques de aprendizaje y secuencias didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de
actividades, organizadas en tres momentos: inicio, desarrollo y cierre.
En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las
preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán
a abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen
nuevos conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con
la finalidad de que tu aprendizaje sea significativo. Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la
secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que realizaste en las actividades de inicio y desarrollo.
En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y
actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma
individual, grupal o equipos.
Para el desarrollo de tus actividades deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos,
investigación de campo, etcétera; así como realizar actividades prácticas de forma individual o en equipo.
4
PRELIMINARES
La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de
forma activa cuando el docente lo indique, de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido;
además en este momento, el docente podrá tener una visión general del logro de los aprendizajes del grupo.
Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar
evidencias a través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: conceptual, procedimental y
actitudinal, con el propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices
la autoevaluación, este ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones
y cambios necesarios para mejorar tu aprendizaje.
Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con
la finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo
las actitudes de responsabilidad e integración del grupo.
Finalmente, se destaca que, en este modelo, tu principal contribución es que adoptes un rol activo y
participativo para la construcción de tu propio conocimiento y el desarrollo de tus competencias, a través de
lo que podrás dar la respuesta y la contextualización adecuadas para resolver los problemas del entorno a los
que te enfrentes, ya sean personales o profesionales.
5
PRELIMINARES
Presentación del libro..................................................................................................................................... 7
Glosario Icónico............................................................................................................................................ 10
Competencias Genéricas ............................................................................................................................. 11
Mapa de contenido...................................................................................................................................... 12
BLOQUE 1
Reconoce el sistema de pólizas ......................................................................... 15
Secuencia didáctica 1. Reconoce el sistema de pólizas ........................................................... 18
Identifica el sistema para el registro de mercancias, analítico o pormenorizado ..

......................................................................................................................... 33
BLOQUE 2
Secuencia didáctica 1. Identifica el sistema para el registro de mercancias, analítico o pormeno-

rizado ................................................................................................................................... 34
2.1.1 Método de registro de operaciones de mercancias ...................................................... 35
2.1.2 Procedimiento global o de mercancias generales ............................................................... 37
2.1.3 Método analítico o pormenorizado ..................................................................................... 38
Secuencia didáctica 2. Cuentas auxiliares de mercancias ...................................................... 42
Secuencia didáctica 3. Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta ............................ 53
6
PRELIMINARES
Identifica sistemas para el registro de mercancías (sistema de inventarios per-
BLOQUE 3
petuos) .......................................................................................................... 69
Secuencia didáctica 1. Método de inventario perpetuo ......................................... 70
Secuencia didáctica 2. Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta .......................... 79
Secuencia didáctica 3. Método de valuación de inventarios ................................................... 85

3.2.1 Método de primeras entradas, primeras entradas ................................................... 88
3.2.2 Método de últimas entradas, primeras entradas ................................................... 90
BLOQUE 4
Emplear el sistema de pólizas ....................................................................... 99
Secuencia didáctica 1. Emplear el sistema de pólizas .............................................................. 100

4.1.1 Póliza única .................................................................................................................... 101
4.1.2 Póliza de diario y cajas ............................................................................................ 103
4.1.3 Sistema de pólizas de diario, ingrerso y egreso o cheques ................................ 106
4.1.4 Póliza de entrada de caja o de egresos ........................................................................... 107
4.1.4 Póliza de salida de caja o de egresos ........................................................................... 108
Balanza de comprobación.................................................................................. 113 BLOQUE 5

Secuencia didáctica 1. Balanza de comprobación .................................................................... 117
1.1.1 Principales funciones de la balanza de comprobación .................................................... 120
1.1.2 Formas de presentación de la balanza de comprobación ............................................. 124
Secuencia didáctica 2. Asientos de Ajustes .......................................................................... 129

1.2.1 Tipos de asientos de ajustes ............................................................................................. 129
1.2.2 Balanza de saldos ajustados ............................................................................................. 131
7
PRELIMINARES
El glosario icónico es la relación de figuras que encontrarás en diversas partes de tu módulo. Enseguida, se
muestran junto con su definición, lo que te orientará sobre las actividades que deberás realizar durante el
semestre en cada una de tus asignaturas.
EVALUACIÓN DIAGNÓSTICA COEVALUACIÓN

Este tipo de evaluación se hace con uno o varios de tus
Se trata de la evaluación que se realizará al inicio de cada compañeros, en ella tú los evalúas y ellos a ti. Les permite,
secuencia didáctica y que te permitirá estar consciente de además de valorar sus aprendizajes, colaborar y aprender
tus conocimientos acerca del tema que abordarás. unos de otros.
ACTIVIDAD INTEGRADORA
RÚBRICA DE EVALUACIÓN
Esta actividad resume los conocimientos adquiridos
durante un proceso, ya sea una secuencia didáctica, un La rúbrica es una tabla que contiene niveles de logro
bloque o lo visto en un semestre completo. Es la suma o desempeño especificados en estándares mínimos
teórica y práctica de tus conocimientos y es útil para y máximos de la calidad que deben tener los diversos
fortalecer tu aprendizaje. elementos que componen un trabajo. Sirve como guía
para saber qué debe contener un trabajo y cómo debe
Individual ser realizado.
ACTIVIDAD 1 Equipo Grupal
SD1-B1
Con este gráfico identificarás la Actividad dentro del texto, PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS
incluyendo la indicación y especificando si debe realizarse
de manera individual, en equipo o grupal. Durante el semestre, tu profesor te irá indicando qué
evidencias (trabajos y ejercicios) debes ir resguardando
para integrarlos en un portafolio, mismos que le
EVALUACIÓN DE ACTIVIDADES entregarás cuando te lo indique, a través del cual te
evaluará.
En este apartado encontrarás el espacio para calificar
tu desempeño, que será por parte de tu profesor, tus
compañeros (coevaluación) o tú mismo (autoevaluación).
REFERENCIAS
AUTOEVALUACIÓN Es el listado de referencias que utilizaron los profesores
que elaboraron el módulo de aprendizaje, contiene la
bibliografía, las páginas de internet de las cuales se tomó
En este espacio realizarás una evaluación de tu propio información, los vídeos y otras fuentes que nutrieron los
trabajo, misma que deberá ser honesta para que puedas contenidos. Te permite también ampliar la información
identificar los conocimientos que has adquirido y las que te proporcione tu profesor o la del módulo mismo.
habilidades que has desarrollado, así como las áreas que
necesitas reforzar.
GLOSARIO
REACTIVOS DE CIERRE
Es la relación de palabras nuevas o de las cuales pudieras
Son reactivos que aparecen al final de un bloque, al desconocer su significado. Es útil para conocer nuevos
realizarlos reforzarás los conocimientos adquiridos conceptos, ampliar tu vocabulario y comprender mejor
durante el bloque y desarrollarás tus habilidades. las lecturas.
9
PRELIMINARES
COMPETENCIAS PROFESIONALES DE EGRESO
Durante el proceso de formación de los dos módulos, el estudiante desarrollará las siguientes competencias
profesionales, correspondientes a la capacitación en Contabilidad:
1 Elaborar la balanza de comprobación de acuerdo a la técnica contable.
10
PRELIMINARES
“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.
Para dar continuidad a los trabajos propuestos por la Dirección General de Bachillerato (DGB), en los programas
de formación para el trabajo de la Capacitación de Desarrollo Microempresarial y con el propósito de responder
a las necesidades de información que requieres como estudiante, el presente módulo de aprendizaje tiene
como objetivo acercarte, en un solo documento, tanto a contenidos y elementos teóricos como a ejercicios
y proyectos prácticos para dotarte de los conocimientos y competencias que hoy en día se requieren en el
sector productivo y de servicios, y de esta manera, integrarte al mercado laboral conforme a las exigencias de
la globalización, o bien, continuar con su formación profesional en una institución de educación superior.
En este contexto, tu módulo de aprendizaje fue rediseñado por docentes del Colegio de Bachilleres del Estado
de Sonora, para lograr elaborar un documento que articulara los contenidos propuestos por la DGB para
el componente de formación para el trabajo con las Normas Técnicas de Competencia Laboral (NTCL), del
Consejo de Normalización y Certificación de Competencia Laboral (CONOCER), dando como resultado este
material acorde con las tendencias de las competencias laborales que demanda el empleo en Sonora y el país.
En cuanto a su estructura, el módulo de aprendizaje aporta los elementos necesarios para adquirir los
conocimientos y desarrollar las habilidades, actitudes y valores en ti que, en conjunto, te hagan ser competente
en un determinado oficio que los sectores productivo o de servicios demanden, y que se determinen con base
en estándares nacionales e internacionales de calidad; te provee de herramientas para lograr que adquieras
los conocimientos necesarios y nuevos; te apoya en tu crecimiento y desarrollo. Por otra parte, es también un
instrumento de gran utilidad para los docentes que imparten la capacitación de Desarrollo Microempresarial,
pues estandariza los contenidos en todos los planteles del Colegio.
En resumen, los módulos de la capacitación para el trabajo de Desarrollo Microempresarial, están diseñados
para formarte en un proceso de mejora continua de calidad educativa, y de los elementos necesarios para que
te dediques y desempeñes de forma óptima a un oficio o, si así lo decides, continúes una profesión.
11
PRELIMINARES
Método del
Inventario
Perpetuo
Método de Sistemas de
CONTA
valuación pólizas
Emplea el
de
inventarios sistema de
pólizas
BI
Ajustes
para Emplea
LIDAD
determinar
la utilidad o sistemas de
pérdida bruta
pólizas y elabora
Sistema de
inventarios
balanzas de
perpetuos comprobación Ajustes
Identifica para
el sistema determinar
la utilidad o
Balanza para el registro de
pérdida bruta
de mercancias, analítico
comprobación o pormenorizado
Reconoce el
sistema de pólizas Cuentas
auxiliares de
mercancias
Balanza de
saldos ajustados
Tipos de Pólizas
Tipos
de asientos
12
PRELIMINARES
BLOQUE 1
Reconoce el sistema de pólizas
Desempeño del estudiante

al finalizar el bloque Objetos de aprendizaje Competencias a desarrollar
■ Al finalizar el bloque el alumno realizara ■ Reconoce el sistema de pólizas ■ Elaborar las pólizas contables de acuer-
registros contables en una póliza con do- ■ Identificara los tipos de pólizas do al sistema establecido de conformi-
cumentación comprobatoria. ■ Aplica la normatividad para el registro dad con las Normas de Información Fi-
de pólizas nanciera.
Tiempo asignado: 14 horas ■ Elabora pólizas con documentación ■ Capturar las pólizas utilizando el softwa-
comprobatoria. re contable para generar los libros con-
tables.
■ Verificar que la documentación compro-
batoria cumpla con los requisitos fisca-
les establecidos en la legislación fiscal
vigente.
Capacitación para el Trabajo: Contabilidad
ACTIVIDAD INTEGRADORA
1. ¿Qué elementos o partidas integran el activo circulante?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué recursos propiedad de la empresa constituyen el activo fijo o actividad no circulante y cuál es su
principal característica?
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
3. ¿Qué es la amortización?
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuál es el objetivo esencial de la información financiera?

__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
5. ¿Qué NIF establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los
estados financieros?
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
14
Mi proyecto integrador
En el desarrollo del proyecto integrador aplicarás las herramientas y fórmulas

que veremos en los siguientes bloques, e incluirás lo que tú mismo investigues y
lo que tú maestro presente en clase. Siempre podrás usar varios libros y páginas
electrónicas confiables que pudieran auxiliarte en tu aventura por este tema
financiero.
Para realizar este proyecto deberás:
1.Organizarte en equipos de tres o cuatro integrantes.

2.Estudiar el contenido del bloque con base en las notas del profesor, o bien
apoyarte en bibliografía externa.
3.Responder las siguientes preguntas:
-¿Qué es una Póliza?
-¿Cómo se estructura una póliza?
-¿Cuáles son los sistemas de registros de mercancías?
4.Utilizar los diversos tipos de registros de operaciones de mercancías.

5.Presentar al profesor el trabajo y análisis por escrito.
Para elaborar por escrito tu proyecto integrador “Elabora pólizas con

documentación comprobatoria”, será necesario que tomes en cuenta estos
lineamientos.
-Portada que contenga título, nombre de los integrantes del equipo, fecha y
bloque al que corresponde.
-Desarrollo del tema, combinando definiciones, cálculos y resultados.
-Conclusiones, en las que deberás exponer los resultados más sobresalientes.
-Bibliografía.
A lo largo del bloque las

actividades de aprendizaje
te ayudarán a construir tu
proyecto integrador.
BLOQUE 1: Reconoce sistema de Pólizas 15

Inicio Secuencia didáctica 1

RECONOCE SISTEMAS DE PÓLIZAS
ACTIVIDAD 1
SD1-B1
Participen en una lluvia de ideas grupal apoyada por el profesor referente a el tema de pólizas y sistemas de
pólizas, y con la información recabada realiza un cuadro sinóptico.
16
Desarrollo
Las pólizas son documentos de carácter interno, en los cuales se anotan las operaciones,
detallada y ordenadamente, o sea tal y como se registran las operaciones en el libro
diario.
Las pólizas se hacen por duplicado o más ejemplares; al original se le anexan los
documentos (facturas, notas, recibos, etc.) que comprueban las operaciones registradas.
En las pólizas deben constar las firmas de las personas que intervienen en su formulación,
revisión y autorización, a fin de delimitar responsabilidades.
Las personas encargadas de formular las pólizas, toman los datos directamente de los
documentos para hacer los asientos respectivos; una vez realizado lo anterior, a las
pólizas originales se les anexan los comprobantes, firmados, y se pasan al contador para
que éste a su vez las firme en el caso de que los asientos estén correctos y lleguen al
funcionario encargado de autorizarlas mediante su firma para que puedan ser registradas.
Cada fin de mes, se suman los cargos y abonos que recibieron las cuentas en los registros
de pólizas, y con los totales se forma un solo asiento de concentración que se pasa al
diario general, se pasan al libro mayor para la elaboración de los estados financieros.
Este procedimiento de elaboración de pólizas tiene algunas ventajas sobre todo en

empresas que efectúan un número considerable de operaciones.
Ventajas del procedimiento de pólizas
1. Admite mayor división del trabajo, en razón de que el registro de las operaciones
se hacen en hojas sueltas, y por ello se puede emplear simultáneamente un número
limitado de personas.
2. No permite que en los diarios o registros de pólizas y en los mayores auxiliares se

registren operaciones que no están previamente revisadas y autorizadas por personas
responsables.
3. Facilita la anotación en los mayores auxiliares, sin interrumpir el registro de las

operaciones, pues los datos para hacer dicha anotación se toman de las copias de las
pólizas.

ACTIVIDAD 2
SD1-B1
1. ¿Qué es una póliza?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
2. Las personas encargadas de formular pólizas, ¿de dónde toman los datos para hacer asientos y, una vez
formuladas, a dónde las dirige?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
3. ¿A dónde pasan las pólizas, una vez que han sido autorizadas?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
4. ¿Cada cuánto tiempo se suman los cargos y abonos que recibieron las cuentas en los registros de pólizas y qué
se forma con los totales que se obtienen?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
5. ¿Cuáles son las principales ventajas del procedimiento de pólizas?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
18
Tipos de pólizas
Existen tres diferentes tipos de pólizas:
a) De entradas de efectivo o pólizas de ingreso. Contienen los asientos contables

que implican entradas de efectivo por transacciones que realiza en ente, por ejemplo, el
pago que hace un cliente.
b) De salidas de efectivo o pólizas de egreso. Contienen los asientos contables que
implican salidas de efectivo por transacciones que realiza en ente, por ejemplo, el pago
que realiza un ente a sus proveedores. Cuando las salidas de efectivos se realizan por
medio de un cheque, la póliza se conoce como póliza cheque.
c) De diario. Se realizan para asentar los registros que no implican entradas o
salidas de efectivo, por ejemplo, el cálculo de una depreciación o una venta a crédito.
Póliza de ingreso
En la póliza de ingresos se anotan diariamente las operaciones que representan ingresos,

es decir, entradas de dinero en efectivo para la empresa.
Los elementos que la póliza de ingresos debe contener, son:

•Especificación del tipo de póliza.
•Nombre de la empresa.
•Columnas para el número de cuenta, número de subcuenta y nombre de las cuentas.
•Columnas para el parcial, el debe y el haber.
•Renglón para sumas iguales.
•Espacio para anotar el concepto.
•Espacios para anotar quién la formuló, quién la revisó y quién la autorizó.
•Espacio para señalar la fecha y número de póliza.
Para elaborar este tipo de pólizas se deben tomar en cuenta todos los documentos que
comprueben los ingresos de la empresa; asimismo se deben anotar las claves numéricas
correspondientes al catálogo de cuentas.
Póliza de ingreso
La póliza de egresos o póliza cheque sirve para anotar las operaciones que impliquen
egresos o salidas de dinero en efectivo para la empresa.
Los elementos de la póliza de cheque son:

•Especificación del tipo de póliza que se elabora.
•Copia (s) del cheque (s) expedido (s) o recibos, notas, etc.
•Columna para el número de cuenta.
•Columnas para el parcial, el debe y el haber.
•Renglón para sumas iguales.
•Espacios para señalar quién la formuló, quién la revisó y quién la autorizó.
•Espacios para la fecha y el número de póliza.

La póliza de cheque se elabora cada vez que se expida un cheque o haya salida de
dinero en efectivo (una póliza por cada gasto realizado). Debe contener los datos de la
aplicación contable de acuerdo a las claves del catálogo de cuentas.
Póliza de diario
Una póliza de diario es el documento contable que nos permite registrar operaciones
que no involucran movimientos de efectivo, como pudiera ser registrar gastos no
pagados aun (a crédito), gastos pagados por los dueños o accionistas, depreciaciones y
amortizaciones.
En este tipo de póliza se deben registrar y anexar los comprobantes de aquellas

operaciones del negocio por las cuales no se tenga que hacer algún movimiento bancario
en la cuenta del negocio; es decir, la póliza de diario es la que se elabora cuando la
operación que se está registrando, no implica una entrada de dinero al banco a través de
una ficha de depósito, ni una salida por la cual se deba elaborar un cheque.
Los elementos que la póliza de diario debe contener, son:

•Indicación de que se trata de un registro de póliza de diario.
•Fecha de la operación.
•Cabe indicar aquí que las pólizas no reciben un número, al momento de hacerlas; sino
cuando se registran.
•Columnas de cargo y abono para las cuentas de mayor movimiento.
•Espacio de varias cuentas, subdivididos en debe / haber y nombre para anotar en él los
cargos y abonos de las cuentas de poco movimiento.
Elaborar pólizas con documentación comprobatoria.
Estructura de la póliza de ingresos:
20
Estructura de la póliza de egresos o póliza de cheque:
Estructura de la póliza de diario:

Registrar contablemente el impuesto al valor agregado a la tasa del 16%
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto federal que grava las mercancías o
servicios; ya sea que sean compradas (empresa) o que sean vendidas. De acuerdo con la
Ley federal de impuesto al valor agregado, este impuesto es a cargo del consumidor o
usuario de los bienes o servicios adquiridos o aprovechados.
En este sentido, todos los negocios están obligados a cobrar el IVA y retribuírselo
(traspasarlo) al gobierno federal en forma expresa y, por separado, a las personas que
adquirieron esos bienes o servicios. En la misma ley se expresa que el contribuyente
pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le
hubieren trasladado.
Toda empresa tendrá siempre dos tipos de relación con el impuesto al valor agregado:
a) Se paga IVA al comprar cualquier bien o al pagar honorarios por servicios.
b) Se cobra IVA al vender mercancía, es importante destacar que, de acuerdo a la
legislación vigente, las empresas que venden alimentos y medicinas no cobran el IVA
a sus clientes.
Si deseas conocer la legislación actual en relación al IVA puedes acceder a la siguiente

página: http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/tcfed/90.htm?s
Registro Contable del IVA
1. IVA Acreditable o IVA a favor. Lara (2006) afirma que el IVA acreditable es una
cuenta de activo circulante de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que el
contribuyente paga a sus proveedores y acreedores.
Nota. Recuerda que el IVA acreditable es cuenta de activo circulante.
2. IVA trasladado o por pagar. Es una cuenta de pasivo circulante de naturaleza acreedo-
ra. En ella se registra el IVA que el contribuyente cobra a sus clientes.
22
Nota. recuerda que el IVA trasladado también es llamado IVA por pagar y es cuenta de
pasivo circulante.
Ejemplo del registro contable del IVA acreditable.
Operación: Se adquiere mercancía a crédito por $200,000 más IVA (16%).
Solución: El proveedor nos está facturando por $232,000 razón por la que realizamos
un abono por este importe a la cuenta de proveedores. De los 230,000 se debe separar
el valor de la mercancía que entra al almacén (realizando un cargo) y el valor que
corresponde al IVA acreditable (también realizando un cargo).
El registro contable queda:
Ejemplo en el que se utiliza IVA trasladado:
Operación: Vendemos a crédito mercancía por 100,000 más IVA. El costo de la mercan-
cía vendida es de 70,000.
Solución: Al vender emitimos una factura por un monto total de $ 116,000 importe que
pagará el cliente, razón por la que realizamos un cargo por $ 116,000 a la cuenta de
clientes; por otro lado, de los $ 116,000 separamos el valor de la venta y el del IVA, por
lo que realizamos un abono a la cuenta de ventas por $ 100,000 y un abono a la cuenta
de IVA trasladado por $ 16,000.

Declaración del IVA
Cuando se declara el IVA podemos encontrar dos casos:
a) Cuando el IVA trasladado (por pagar) es mayor que el IVA acreditable:
IVA trasladado (IVA retenido por la empresa al vender) $ 45,000

Menos IVA acreditable (IVA pagado al comprar) $ 30,000
Igual a IVA por pagar al final del período $ 15,000
b) Cuando el IVA acreditable es mayor que el IVA trasladado:
IVA trasladado (IVA retenido por la empresa al vender) $ 50,000

Menos IVA acreditable (IVA pagado al comprar) $ 62,000
Igual a IVA acreditable (IVA que se tiene a favor) $15,000
Cierre
ACTIVIDAD 3
SD1-B1
En equipo de 4 integrantes realicen en hoja de rotafolio un mapa mental del bloque 1 “RECONOCE SISTEMAS
DE PÓLIZAS” para presentar a tu profesor y el cual deberas guardar para tu portafolio de evidencias.
24
Instrumentos de evaluación
Has finalizado la construcción de tu aprendizaje en este bloque y es necesario que participes activamente con tu
profesor y compañeros en tu proceso de evaluación para conocer tus logros.
AUTOEVALUACIÓN
Reflexiona y contesta de forma individual. Si No Porqué
¿Consideras que fue adecuado tu desempeño durante la construcción

del contenido?
¿Los valores y actitudes que mostraste son los adecuados y

pertinentes?
¿Mostraste algún momento actitudes negativas o desfavorables para

tu proceso de aprendizaje?
¿En qué proceso de construcción con el grupo hiciste aportes

positivos?
¿Mostraste compromiso e interés por los trabajos encomendados por

el profesor?
¿Consideras que aumentó tu esquema de conocimiento con el estudio

del bloque que has finalizado?
¿Detectaste zonas de oportunidad para mejorar en el próximo bloque?
¿Tu profesor y compañeros te pueden apoyar para mejorar tu

desempeño?

COEVALUACIÓN
Escribe los nombres de tus compañeros de equipo de acuerdo con su desempeño; la escala se refiere a que el
compañero 1 es el que mejor desempeño tiene, seguido por el compañero 2 y posteriormente el 3.
Coevaluación del trabajo en equipo
Aspecto Compañero 1 Compañero 2 Compañero 3
Muestra buenas habilidades de

comunicación que le permiten saber hacer
peticiones y escuchar a los demás.
Respeta las aportaciones de los demás

miembros del equipo, aunque éstas no
vayan de acuerdo con sus ideas.
Identifica habilidades y destrezas en los

miembros del equipo para cumplir con los
trabajos encomendados por el profesor.
Colabora activamente y con entusiasmo en

las actividades del grupo favoreciendo el
aprendizaje del equipo.
Comenta con tus compañeros y el profesor los resultados de estos

instrumentos para detectar las zonas de oportunidad que tienes para
mejorar tu desempeño en el siguiente bloque.
26
Lista de cotejo
En el desarrollo del bloque 1 “Identificas el desarrollo histórico y filosófico de la administración”
Indicador de desempeño Si No
Reconoce el desarrollo histórico de la administración para comparar las características

económicas, políticas y sociales de diferentes épocas de la humanidad.
Identifica las principales aportaciones filosóficas para conocer su utilidad y aplicación en

el contexto administrativo.
Argumenta con actitud crítica y reflexiva la intervención de la administración en la

satisfacción de necesidades de la humanidad encada una de sus etapas, distinguiendo el
equilibrio y caos desde su contexto.
Diario de evidencia
El siguiente espacio está destinado para que anotes tus experiencias personales durante la construcción de tu
conocimiento.
Los conocimientos que recordé fácilmente:

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Los conocimientos que fueron completamente nuevos:

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Los conocimientos que pude correlacionar fácilmente con los que ya conocía
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

Los contenidos de la asignatura que apliqué en mi vida cotidiana:

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Las actividades que más me gustaron y porqué:

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Lo que me faltó conocer:

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Lo que más me gusto conocer:

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Lo que deseo conocer:

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
28
REACTIVOS DE CIERRE
1. ¿En qué consiste el procedimiento de póliza de ingreso?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué datos debe contener el registro de póliza de ingreso?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
3. ¿En qué consiste el procedimiento de póliza de egreso?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué datos debe contener el registro de póliza de egreso?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
5. ¿En qué consiste el procedimiento de póliza de diario?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
6. ¿Qué datos debe contener el registro de póliza de diario?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

MIS NOTAS:
30
BLOQUE 2
Identifica el sistema para el registro de mercancías, analítico o pormenorizado

■ Al finalizar el bloque el alumno realizara ■ Reconoce Sistemas de registro de mer- ■ Elaborará registros contables de mer-
registros contables de operaciones de cancías cancías de acuerdo al sistema estable-
mercancías por el método analítico o ■ Identifica el método analítico o porme- cido de conformidad con las Normas de
pormenorizado. norizado. Información Financiera.
■ Aplica la normatividad para el registro ■ Capturar las pólizas utilizando el softwa-
Tiempo asignado: 14 horas de operaciones de mercancías. re contable para generar los libros con-
■ Elabora registros contables por el méto- tables.
do analítico o pormenorizado. ■ Verificar que la documentación compro-
vigente.

IDENTIFICA EL SISTEMA PARA EL REGISTRO DE MERCANCÍAS,
ANALÍTICO O PORMENORIZADO
ACTIVIDAD 1
SD1-B2
En binas, responde los siguientes cuestionamientos y, posteriormente, comparte la información con el grupo.
1. ¿Qué son las mercancías?

__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué representa el inventario?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
3. Explica en qué casos aumenta y en qué casos disminuye la cuenta de mercancías.

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
32
El registro contable de las operaciones de mercancías constituye el objeto principal

de cualquier entidad comercial o industrial, para identificar el volumen, características
particulares y valor de los inventarios, y determinar así la utilidad correspondiente ya
sea por venta directa de mercancía o una vez transformada la materia prima.
Las mercancías son todos aquellos valores que se hacen objeto de compra o venta; la
cuenta de mercancías aumenta cuando la empresa compra o le devuelven mercancías;
disminuye cuando vende o devuelve mercancías; es cuenta de activo por que representa
el valor de las mercancías que son propiedad de la entidad, aunque lo es únicamente al
iniciar y al terminar el ejercicio.
La cuenta de mercancías se considera cuenta mixta, esto significa que su saldo (en una
fecha determinada) está formado por una parte real y otra nominal; sin embargo, al
cierre económico todo su saldo debe ser de naturaleza real.
Métodos de registro de operaciones de mercancías
En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en
ventas.
Para el registro de operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales
se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
• Capacidad económica del negocio. Se refiere a la posibilidad que tiene la empresa

de realizar pagos e inversiones a corto, mediano y largo plazo para su desarrollo y
crecimiento, además de tener liquidez y margen de utilidad en operaciones.
• Volumen de operaciones. Es la cantidad total de mercancía facturada.
• Claridad en el registro. Las operaciones fueron realizadas de forma correcta.
• Información deseada. Los registros deben reflejar la información necesaria para la
toma de decisiones.
Es importante mencionar que el procedimiento que se desea establecer para un negocio,

y para el registro de las mercancías debe concordar con los puntos anteriores. Los
principales procedimientos que existen son los siguientes:
•Método global o de mercancías generales

•Método analítico o pormenorizado
•Método de inventarios perpetuos o continuos
A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de
las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar
con dichas mercancías.
BLOQUE 2: Identifica el sistema para el registro de mercancías, analítico o pormenorizado 33

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes:
•Compras
•Gastos de compra
•Devoluciones sobre compras
•Descuentos o rebajas sobre compras
•Ventas
•Devoluciones sobre ventas
•Descuentos o rebajas sobre ventas
Además de las operaciones anteriores, también se debe considerar los inventarios inicial y final de mercancías,
pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancías, son indispensables para poder
determinar la utilidad o pérdida en ventas.
ACTIVIDAD 2
SD1-B2
En equipo de tres integrantes, desarrollar lo que se pide.

1. Investigar qué es lo que contiene la norma de información financiera a cerca de los registros de operaciones
de mercancías.
2. Elaborar y presentar un reporte de investigación.
3. Compartir el trabajo colaborativo ante el grupo.
ACTIVIDAD 3
SD1-B2
De manera individual, responde los siguientes cuestionamientos.
1. Explica los cuatro aspectos más importantes, para realizar el registro de mercancías.
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. Menciona los procedimientos para el registro de operaciones de mercancías.

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
34
3. ¿Por qué la cuenta de mercancías se considera cuenta mixta?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Procedimiento global o de mercancías generales
El procedimiento global consiste en registrar las operaciones de mercancías en una sola

cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales.
La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento:
El movimiento de las cuentas es irregular. Unos conceptos se cargan y se abonan al

precio de venta y, otros, a precio de costo. Ambos precios difieren entre sí, porque el
precio de venta es, en la mayor parte de los casos, superior al de los costos. La diferencia
entre ambos es la utilidad bruta.
En algunas ocasiones, el precio de venta puede ser inferior al de costo y, en este caso,
la diferencia entre los dos es la pérdida bruta.
Es natural que con ese movimiento, el saldo de la cuenta no tenga ninguna significación.
Tal y como se maneja, la cuenta ofrece una carácter mixto de activos y resultados.
Activo por lo que hace el movimiento de mercancías al precio de costo. Resultados por
lo que respecta al margen de utilidad o pérdida incluido en el precio de venta.
Al fin del ejercicio, hay necesidad de ajustar la cuenta de mercancías, a fin de separar

el movimiento activo del movimiento de resultados, y lograr que su saldo tenga una
significación determinada.
Método analítico o pormenorizado
Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos
que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales; es decir, una cuenta
para el inventario, otra para compras, otra para devoluciones sobre compras, otra
para rebajas sobre compras, otra para gastos de compras, otras para ventas, otras para
devoluciones sobre ventas y otra para rebajas sobre ventas.
Los conceptos que forman el movimiento de la cuenta mercancías generales, al pasar a

este procedimiento, se convierten en cuentas.
En algunas empresas como las mueblerías en general, línea blanca, agencias de

automóviles, en las que el volumen de operaciones es pequeño día a día y además es
posible recurrir a los registros contables o de control, para poder consultar los precios
de costo de cada artículo vendido, se puede determinar en cada operación el importe del
costo de esos bienes.
En empresas tales como las de abarrotes, ferreterías, farmacias, en las cuales el volumen
de ventas es muy grande cada día, esta actividad de consulta no es posible hacerla,
por lo tanto, en este tipo de negocios, al momento de hacer una venta se registra en
la máquina registradora el importe de la venta, y se espera hasta el final del ejercicio
para la determinación del precio de costo (costo de venta), mediante la toma física de
un inventario final, el cual después de ser valuado a precios de costo, arrojará como
resultado el inventario final, con el cual determinaremos el costo de ventas.
Elementos que integran el método analítico o pormenorizado.
En este método de registro, para la determinación del costo de ventas es necesario

conocer los siguientes elementos:
a)El importe de las mercancías en existencia, al inicio del período contable, o sea el
inventario inicial.
36
b)El importe de las mercancías que se adquirieron durante el ejercicio (compras netas).
c) El importe de las existencias de mercancías no vendidas y que aún se tienen en

existencia al finalizar el periodo, es decir, el inventario final.
Para usar el método analítico o pormenorizado con efectividad, el propietario debe

tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspección visual. Por ejemplo,
cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueño o administrador
puede visualizar las mercancías existentes.
Este método es útil para empresas que manejan un gran volumen de operaciones de
compraventa, y que, por las características de los artículos, no se puede determinar en
cada operación el importe del costo de venta.

ACTIVIDAD 4
SD1-B2
Organizados en equipos de tres integrantes:
1. Realizar una entrevista a un Contador Público, para solicitar su opinión acerca de la utilidad del método
analítico o pormenorizado, para el registro de operaciones de mercancías.
2. Elaborar y presentar un reporte.
3. Compartir la información con el resto del grupo.
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
_ ________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
38
Cierre
ACTIVIDAD 5
SD1-B2
En equipo de cinco integrantes, investigar qué tipo de documentación mercantil se utiliza para el registro de
operaciones comerciales y, preparar una exposición ante el grupo, con la información obtenida de los siguientes
cuestionamientos.
¿Qué es un documento mercantil?

¿Existe la obligación de contar con un documento que avale la operación mercantil?
¿Por qué es importante el registro contable de operaciones mercantiles?


CUENTAS AUXILIARES DE MERCANCÍAS
ACTIVIDAD 1
SD2-B2
Con las respuestas obtenidas del cuestionario que aparece después, resuelve la siguiente sopa de letras.
40
1.Por su naturaleza, ¿cómo es el saldo de la cuenta de ventas? _________________________________________

2.Por su naturaleza, ¿cómo es el saldo de la cuenta de compras?________________________________________
3.Son las mercancías adquiridas de contado o de crédito.______________________________________________
4.Son bonificaciones que se dan por compra o venta de mercancías.______________________________________
5.Otro nombre de las bonificaciones por compra o venta de mercancía.___________________________________
6.En esta cuenta se registra la mercancía a precio de costo._____________________________________________
7.Nombre que recibe la mercancía en existencia._____________________________________________________
8.Resultado negativo en el estado de pérdida y ganancia._______________________________________________
Desarrollo
Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el método global o de mercancías

generales, se diseñó el método analítico o pormenorizado, el cual se basa en el análisis
de las operaciones realizadas con mercancías.
Cuentas auxiliares de mercancías
Este análisis consiste, en la identificación y separación de los conceptos que se utilizaban

en la cuenta de mercancías generales del método global. A este desglose o separación
de conceptos convertidos en cuentas individuales se les llama cuentas auxiliares de
mercancías, las cuales se mencionan a continuación:
• Inventarios
• Compras
• Gastos de compras
• Descuentos sobre compras
• Devoluciones y rebajas sobre compras
• Ventas
• Descuentos sobre ventas
• Devoluciones y rebajas sobre ventas
Ejemplos de cómo utilizar las cuentas auxiliares de mercancías.
1. Inventarios. Se carga del valor del inventario inicial de mercancías.

Al iniciar el ejercicio, esta cuenta se debe considerar como cuenta del activo circulante,
pues su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto como se empiezan a
efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde
a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías.
Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras
netas, para determinar la suma o total de mercancías.
2. Compras. Se carga del valor de las compras de mercancías efectuadas al contado o a

crédito.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancías
efectuadas durante el ejercicio.
3. Gastos de Compras. Se carga del valor de todos los gastos que originen las compras
de mercancías.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las
compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar
al valor de las compras, para determinar las compras totales.
4. Devoluciones sobre compras. Se abona del importe de las mercancías devueltas a los
proveedores.
42
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a
los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor
de las compras totales para determinar las compras netas.
5. Devoluciones o rebajas sobre compras. Se abona del valor de las bonificaciones

obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos
sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta
cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas.
6. Ventas. Se abona del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado o a

crédito.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías
efectuadas durante el ejercicio.
7. Devoluciones sobre ventas. Se carga del valor de las mercancías devueltas por los
clientes.

El saldo de esta cuenta es deudor, y expresa el valor total de las mercancías devueltas
por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor
de las ventas totales para determinar las ventas netas.
8. Rebajas sobre ventas. Se carga del valor de las bonificaciones concedidas sobre el
precio de las mercancías vendidas.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos
sobre el pecio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta
cuenta se debe restar del valor de las ventas totales para determinar las ventas netas.
A continuación algunos ejemplos de cómo utilizar las cuentas anteriores, cuando se

presenten operaciones de mercancías:
Por el inventario inicial

Se inicia una empresa con $ 100,000 en mercancías.
+A Inventarios…………………………………….……………$ 100,000
+C Capital………………………………………………….…. $ 100,000
Por las compras

La entidad compró mercancías por $ 50,000 en efectivo.
+A Compras……………………………………………………………$ 50,000
+A Caja……………………………………….………………....….… $ 50,000
El abono también se puede hacer a la cuenta de bancos, proveedores, documentos por

pagar, etc., según sea la forma de pago.
Por los gastos de compra
Al hacer la compra anterior, la entidad pagó $ 1,000, por concepto de fletes y acarreos.
-C Gastos de compra…………………………………………………$ 1,000

-A .
Caja……..…………………………………..………………….…$ 1,000
El abono también se puede hacer a la cuenta de bancos, acreedores diversos o documentos
44
por pagar, según haya sido la forma de pago.
Por las devoluciones sobre compras
La empresa devolvió mercancías por $ 20,000 que fueron pagados en efectivo.
+A Caja……………………………………………………………$ 20,000
+A Devoluciones sobre compras…………………………….....…$ 20,000
Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer
a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad.
Por los descuentos sobre compras
Al comprar mercancías por $ 50,000 en efectivo, le concedieron a la entidad una rebaja

por $5,000
+A Compras.…………………………………………………………$ 50,000
+C Descuentos sobre compras………………………………….......…$ 5,000
-A Caja…...…………………………………………………………$ 45,000
Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el

asiento que se deberá hacer es el siguiente:
+A Caja……………………………………………………………$ 5,000
+C Descuentos compras………………….………….....……….…$ 5,000
Cuando el proveedor le pague a la entidad el descuento en efectivo, el cargo se debe

hacer a la cuenta de caja; en el caso de que el descuento sea concedido sobre una compra,
hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el
crédito a cargo de la entidad.
Por la venta
La entidad vendió mercancía por $ 60,000 en efectivo.
+A Caja……………………………………………………………$ 60,000
-A Ventas…………………………....……........……………….…$ 60,000
El cargo también se puede hacer a la cuenta de clientes, documentos por cobrar, etc.,
según la forma de pago.
Por las devoluciones sobre ventas

Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000, cantidad que pagó en efectivo.
+A Devoluciones sobre ventas………………………………………$ 40,000

-A Caja …..……………………………………………………….…$ 40,000

Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta hecha a crédito, el abono

se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.
Por los descuentos sobre ventas

Al hacer una venta de mercancías, por $ 60,000 en efectivo, la entidad concedió un
descuento o rebaja por $ 6,000.
+A Caja…………………………...…………………….……..…$ 54,000
-C Descuento s/ventas……………………………..……………$ 6,000
-A Ventas…....……………………………….…………………..$ 60,000
Si el descuento se concede después de haber realizado la venta de mercancías, el asiento

que se debe realizar es el siguiente:
-C Descuento sobre ventas………………………………………$ 6,000

-A Caja……………………………………………………..….…$ 6,000
ACTIVIDAD 2
SD2-B2
1. Utilizando el libro diario y mayor, realiza la siguiente práctica con el método analítico o pormenorizado.
a) En un esquema de diario realiza los asientos de apertura y las operaciones efectuadas.
b) Elabora esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario.
Ejercicio:
Se inicia una empresa con los siguientes valores:
Activo:
Bancos $ 100,000
Mercancías $ 600,000
Mobiliario $ 200,000 $ 900,000
Pasivo:
Documentos por pagar $ 300,000
Capital $ 600,000 $ 900,000
Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones:
2. Compramos mercancías por $ 350,000, de los cuales pagamos $ 50,000 en efectivo y por el resto expedimos
una letra de cambio a nuestro cargo.
3. Vendimos mercancías por $700,000, de los cuales nos pagaron $ 70,000 en efectivo y por el resto nos expidieron
varias letras de cambio.
46
4. Nos devolvieron mercancías por $1,000, los cuales pagamos en efectivo.
5. Devolvimos mercancías por $ 10,000, que nos pagaron en efectivo.
6. Al terminar el ejercicio, según el inventario físico, existen mercancías con valor de

$ 166,000.
Ventajas y desventajas del método o procedimiento analítico o pormenorizado
Ventajas:
1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las

ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre
compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido
una cuenta especial.
2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que se conoce

por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forma.
3. Existe mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancías.
Desventajas:
1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de

mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las

mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el importe de las mercancías
que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de
las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla
a cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de
artículos.
4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pérdida bruta,

mientras no se conozca el importe del inventario final.
Debido a estas desventajas, este procedimiento únicamente se emplea en negocios de

escasa capacidad económica como abarrotes o farmacias, entre otros.

ACTIVIDAD 3
SD2-B2
De manera individual responde los siguientes cuestionamientos.
1. ¿Cuáles son las cuentas que comprende el procedimiento analítico?

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
2. ¿En qué consiste el procedimiento analítico?

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
3. ¿Con qué nombre se conocen las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuál es el movimiento de la cuenta de ventas y qué expresa su saldo?

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
5. ¿Cuál es el movimiento de la cuenta de compras y qué expresa su saldo?

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
48
ACTIVIDAD 4
SD1-B2
En binas, elaboren un mapa mental sobre las ventajas y desventajas al utilizar el método analítico o pormenorizado
y presenten la información ante el grupo.

Cierre
ACTIVIDAD 5
SD2-B2
1. En binas y utilizando el libro diario y mayor, realicen el siguiente ejercicio por el método analítico o
pormenorizado.
a) En un esquema de diario realiza los asientos de apertura y las operaciones efectuadas.
b) Realiza esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario.
Ejercicio
Activo
Caja $ 50,000
Bancos $ 300,000
Documentos por cobrar $ 150,000
Mobiliario $ 50,000
Pasivo:
Proveedores $ 150,000
Documentos por pagar $ 250,000.
Capital $ 540,000
Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones:

1. Vendimos mercancías por $ 950,000, que pagaron con cheque.
2. Nos devolvieron mercancías por $ 6,000 que pagamos con cheque.
3. Concedimos descuentos sobre ventas por $ 4,000 que pagó con cheque.
4. Compramos mercancías por $ 585,000 que pagamos con cheque.
5. Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de $ 1,000 pagamos con cheque.
6. Devolvimos mercancías por $ 4,000, los cuales nos pagaron con cheque.
7. Los proveedores nos concedieron descuentos sobre compras de $ 2,000 que nos pagaron con cheque.
50

AJUSTE PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O PÉRDIDA BRUTA
ACTIVIDAD 1
SD3-B2
Participen en una lluvia de ideas grupal apoyada por el profesor referente a el tema de pólizas y sistemas de
pólizas, y con la información recabada realiza un cuadro sinóptico.

Cuando se utiliza el procedimiento analítico, y se desea conocer la utilidad o pérdida

bruta se deberá obtener por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la
primera parte del estado de resultados de la siguiente forma:
1. Para obtener las ventas netas, es necesario restar a la cuenta de ventas, un cargo por
el valor de las devoluciones y las rebajas sobre ventas.
2. Para obtener las compras totales se debe sumar, a la cuenta de compras, un cargo, por
el valor de los gastos de compra.
3. Para obtener las compras netas se debe restar a la cuenta de compras, un abono por
el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.
4. Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de compras, un
cargo, por el valor del inventario inicial.
5. Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar a la cuenta de compras, un abono,
por el valor del inventario final.
6. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta, se debe restar a la cuenta de ventas, un
cargo, por el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de
compras.
Asientos para realizar los ajustes
1. Iniciamos un negocio con $ 100,000 en efectivo y $ 700,000 en mercancías.

2. Vendimos mercancías por $ 100,000 de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo
y el resto a crédito.
3. Los clientes devolvieron mercancías por $ 40,000, cantidad que abonamos a sus
cuentas.
4. Se concedieron rebajas a los clientes, por valor de $ 10,000 suma que también
abonamos a sus cuentas.
5. Compramos a crédito mercancías por $ 300,000.
6. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10,000, que se pagaron en efectivo.
7. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55,000, cantidad que cargamos a
sus respectivas cuentas.
8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5,000, suma que también cargamos
a sus cuentas.
9. Según el Inventario físico, al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 500,000.
52
Asientos correspondientes a las operaciones anteriores
Asientos de mayor
Para conocer la utilidad o la pérdida bruta, se deben obtener los siguientes resultados.
Ventas netas. Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de ventas el valor de las
devoluciones y descuentos sobre ventas.
Para restar a la cuenta de ventas, el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas,
se debe hacer el siguiente ajuste:

Después del ajuste anterior, la cuenta de ventas aparece con un saldo de $ 550,000,
que expresa las ventas netas, mientras que las cuentas de devoluciones y rebajas sobre
ventas quedan saldadas.
Compras totales. Se obtienen sumando, a la cuenta de compras, el valor de los gastos
de compra.
Para sumar, a la cuenta de compras, el importe de los gastos de compra, se debe hacer
el siguiente ajuste:
Como puede verse después del ajuste, la cuenta de compras aparece con un saldo de
$ 310,000 que expresa las compras totales, en tanto que la cuenta de gastos de compra
queda saldada.
Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de la cuenta de compras, el

valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.
Para restar de la cuenta de compras, el valor de las devoluciones y descuentos sobre

compras, se debe hacer el siguiente asiento:
54
Después del ajuste anterior, la cuenta de compras, aparece con un saldo de $ 250,000
que representa las compras netas, mientras que las cuentas de devoluciones y descuentos
sobre compras quedan saldadas.
Suma o total de mercancías. La suma o total de mercancías se obtiene de sumar a la

cuenta de compras el valor del inventario inicial.
Para sumar a la cuenta de compras el valor del inventario inicial, se debe hacer el
siguiente ajuste:
Después del ajuste anterior, la cuenta de compras aparece con un saldo de $950,000
que expresa la suma o total de mercancías, en tanto que la cuenta de inventarios queda
saldada.
Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras

el importe del inventario final.
Como recordarás, una de las desventajas del procedimiento analítico es que no se

puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final, sino que es preciso
determinarlo por medio de un recuento físico. Por lo tanto, mientras no se conozca el

inventario final no se podrá obtener el costo de lo vendido.
En nuestro caso, para poder determinar el costo de lo vendido, vamos a suponer que el
valor del inventario final es de $ 500,000.
Para restar de la cuenta de compras el importe del inventario final se debe hacer el
siguiente ajuste:
Después del ajuste anterior, la cuenta de inventarios aparece con saldo de $500,000 que
expresa el valor del inventario final, el cual debe aparecer en el balance general en el
grupo del activo circulante; en tanto que la cuenta de compras aparece con un saldo de
$450,000 que representa el costo de lo vendido.
Utilidad o la pérdida bruta. Éstas se obtienen de restar de la cuenta de ventas, el costo

de lo vendido, que aparece como saldo de la cuenta de compras.
Para restar de la cuenta de ventas el costo de lo vendido, se debe hacer el siguiente

ajuste:
Después del ajuste anterior, la cuenta de compras queda saldada, mientras que la de
ventas aparece con un saldo acreedor de $ 100,000, que expresa la utilidad bruta. Es
utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.
56
La cuenta de ventas, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados,

pues su saldo representa la utilidad, si es acreedor, o la pérdida, si es deudor.
El saldo de la cuenta de ventas, ya sea deudor o ya sea acreedor, se debe traspasar a la

cuenta de pérdidas y ganancias.
Traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias
En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de ventas a la de pérdidas y

ganancias, debemos hacer el siguiente asiento:
Para entender mejor los ajustes anteriores, a continuación se presenta el movimiento de

todas las cuentas:

El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que
arroje el estado de pérdidas y ganancias.
Como comprobación del saldo de la cuenta de ventas, a continuación se presenta el

estado de pérdidas y ganancias.
58
Cierre
ACTIVIDAD 2
SD3-B2
En binas y utilizando el libro diario, mayor y hoja verde de cuatro columnas para el estado de resultados, realicen
la siguiente práctica con el método analítico.
1.En un esquema de diario realiza los asientos de apertura y las operaciones efectuadas.
2.Elabora esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario.
3.Realiza el estado de resultados.
Ejercicio
1.Apertura: Caja, $ 50,000. Bancos $ 150,000; Mercancías $ 800,000; Clientes, $300,000; Documentos por
cobrar, $ 400,000; Proveedores, $ 500,000 y Documentos por pagar, $ 200,000.
2.Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $ 30,000 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por
pronto pago.
3.Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40,000 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por
pronto pago.
4.Cobramos en efectivo, antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30,000 sobre los cuales concedimos el
2% de descuento por pronto pago.
5.Pagamos en efectivo, antes de su vencimiento, una letra de cambio de $ 80,000 a nuestro cargo, sobre los cuales
nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago.
6.Compramos mercancías por $600,000, de los cuales dimos $ 50,000 en efectivo; $ 50,000 con un cheque a
cargo del Banco Comercial del País, S.A.; $ 50,000 con una letra endosada a cargo del señor López; $ 50,000 con
una letra de cambio expedida a nuestro cargo, y el resto lo quedamos a deber.
7.Vendimos mercancías que importan $ 800 000, de los cuales nos pagaron S 50,000 en efectivo; $ 50,000 con
una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50,000 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo
quedaron a deber.
8.Nos devolvieron mercancías por $ 30,000 y por la misma cantidad dimos mercancías.
9.Devolvimos mercancías por $ 40,000 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.
10.Según el inventario físico, al final del ejercicio se tienen mercancías por $ 750,000.

ACTIVIDAD 3
SD3-B2
el ejercicio con el método analítico o pormenorizado.
2.Elabora esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario.
Ejercicio
Activo
Caja $ 80,000
Bancos $ 160,000
Clientes $ 300,000
Mobiliario $ 280,000 $ 1, 450,000
Pasivo
Documentos por pagar $ 300,000
Capital $ 750,000 $ 1, 450,000
Durante el ejercicio, se hicieron las siguientes operaciones:
1.Se vendieron mercancías a crédito por $ 985,000.

2.Se compraron mercancías a crédito por $324,000.
3.Las compras anteriores originaron gastos de envió por la cantidad de $ 1,500 que se pagó en cheque con cargo
al banco Internacional.
4.Los clientes devolvieron mercancías por $ 4,000 que se abonaron en sus respectivas cuentas.
5.Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4,500 que se cargaron en sus respectivas cuentas.
6.A los clientes se les concedieron rebajas de S 1,000 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos.
7.Los proveedores concedieron rebajas de $ 1,000 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos.
8.Según el inventario físico, al final del ejercicio existen mercancías por $ 470,000.
60
ACTIVIDAD 4
SD3-B2
el siguiente ejercicio con el método analítico o pormenorizado.
2.Realiza esquemas de mayor y pasa a ellos los asientos de diario.
Ejercicio
Activo
Caja $ 160,000
Mobiliario $ 150,000 $ 1, 150,000
Pasivo
Capital $ 850,000 $ 1, 150,000
Durante el ejercicio, se hicieron las siguientes operaciones:
1.Se vendieron mercancías por $ 600,000 a contado riguroso.

2.Se compraron mercancías a crédito por $800,000.
3.Se vendieron mercancías por $ 300 000 a crédito.
4.Se compraron mercancías en efectivo por S 150,000.
5.Las compras de mercancías originaron gastos de fletes y acarreos por $ 500 que se pagaron en efectivo.
6.De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por $ 2,500.
7.De las compras a crédito se devolvieron mercancías por $ 4,000.
8.Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos descuentos de $ 1,500.
9.Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron descuentos de $ 1,500.
10.Según inventario físico, al final del ejercicio existen mercancías por $ 839,000.

AUTOEVALUACIÓN

del contenido?

pertinentes?


positivos?

el profesor?

¿Detectaste zonas de oportunidad para mejorar en el próximo bloque?

desempeño?
62
COEVALUACIÓN






Lista de cotejo



Diario de evidencia
conocimiento.

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
64

__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

REACTIVOS DE CIERRE
1. ¿Cuáles son los procedimientos que existen para el registro de operaciones de mercancías?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
2. ¿En qué consiste el procedimiento global?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
3. ¿En qué consiste el procedimiento analítico?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué aspecto se debe tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mer-
cancías?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
66
BLOQUE 3
Identifica el sistema para el registro de mercancias, Inventario perpetuo

■ Al finalizar el bloque el alumno realizara ■ Reconoce Sistemas de registro de mer- ■ Elaborará registros contables de mer-
registros contables de operaciones de cancías cancías de acuerdo al sistema estable-
mercancías por el método de inventario ■ Identifica el método de inventario per- cido de conformidad con las Normas de
perpetuo. petuo Información Financiera.
■ Aplica la normatividad para el registro ■ Capturar las pólizas utilizando el softwa-
Tiempo asignado: 14 horas de operaciones de mercancías. re contable para generar los libros con-
■ Elabora registros contables por el méto- tables.
do de inventario perpetuo. ■ Verificar que la documentación compro-
vigente.

MÉTODO DE INVENTARIO PERPETUO
ACTIVIDAD 1
SD1-B3
De manera individual, responde los siguientes cuestionamientos.
1. ¿Cuáles son los tres principales métodos que existen para el registro de operaciones de mercancías?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
2. ¿En qué consiste el método global?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
3. ¿En qué consiste el método analítico?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuál es la diferencia entre el método global y el método analítico?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
68
Método de inventario perpetuo
Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal forma que se pueda conocer
en cualquier momento, el valor del inventario final, el costo de lo vendido, y la utilidad
o pérdida bruta.
En una empresa, el uso de este método permite mantener un registro continuo para cada
artículo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo
el tiempo.
Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible obtener

inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta, ya que para
ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece
registrado en ninguna cuenta, sino que para determinarlo, es preciso hacer un recuento
físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar el negocio para poder
llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de
artículos.
Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analítico es que no se
puede descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías,
ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber, debido
a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideó el procedimiento de

inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal
manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el valor del inventario final del
costo de lo vendido y la utilidad o la pérdida bruta.
Ventajas del método de inventarios perpetuos
1.Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de
practicar inventarios físicos.
2.No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías,
puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
3.Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las
mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber.
4.Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.
5.Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la pérdida bruta.
Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento es ampliamente aplicado,

actualmente, en grandes empresas.
BLOQUE 3: Identifica sistemas para el registro de mercancías (sistema de inventarios perpetuos) 69

ACTIVIDAD 2
SD1-B3
Elabora un cuadro comparativo de los tres métodos de registro de operaciones de mercancías.
Método Analítico o Método de inventarios

Método Global
pormenorizado perpetuos
Cuentas que se emplean en el método de inventarios perpetuos
Las cuentas que se emplean en el método de inventarios perpetuos para registrar las
operaciones de mercancías son las siguientes:
• Almacén
• Costo de Ventas
• Ventas.
70
Almacén. Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de

costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías,
es decir, el inventario final.
Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja precio de costo; su saldo es deudor

y expresa el costo de lo vendido.
Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y

expresa las ventas netas sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso
del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la
utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor.

Por medio del movimiento de las tres cuentas anteriores, se puede ver que las ventas y
las devoluciones sobre ventas son las únicas operaciones de mercancías que se regis-
tran, tanto a precio de venta como a precio de costo.
Ejemplo:
Por medio del ejemplo anterior se puede ver que en el método de inventarios perpetuos,
por cada venta o devolución sobre venta, se deben hacer dos asientos, uno por el precio
de venta y otro por el de costo.
Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta, como a
precio de costo, con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía, el
costo de lo vendido y las ventas netas.
Asientos con diferentes operaciones de mercancías
Operaciones donde se observa la forma en que se controla la existencia de mercancías,

el costo de lo vendido y las ventas netas.
1.Iniciamos un negocio con $ 150,000 en efectivo y 50 artículos “X” con un precio de
72
$ 10,000 cada uno.

2.Compramos a crédito 60 artículos “X” con valor de $ 10,000 cada uno.
3.De la compra anterior devolvimos 20 artículos.
4.Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20,000 cada uno.
5.De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo.

a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia, más 60 que se compraron, igual a

110; menos 20 que se devolvieron, igual a 90; menos 40 que se vendieron, igual a 50;
mas 10 que nos devolvieron, igual a 60 artículos).
b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos).
Análisis de las cuentas que se emplean en el método inventarios perpetuos
Cuenta de almacén. Si analizamos el movimiento de la cuenta de almacén se puede ver

que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del
precio de costo de los artículos que salen, razón por la cual su saldo arroja el valor del
inventario final de mercancías.
En nuestro caso, la cuenta de Almacén recibió cargos por $ 1,200,000 que son el valor
de los 120 artículos que entraron, con un costo de $ 10,000 cada uno; recibió abonos por
$ 600,000, que corresponden al valor de los 60 artículos que salieron, con un costo de $
10, 000 cada uno; su saldo resultó deudor por $ 600,000 y expresa el valor del inventario
final de mercancías, es decir, el valor del costo de los 60 artículos existentes.
Cuenta de Ventas. La cuenta de ventas se abona del precio de venta de los artículos que
se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelven; por
lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas.
En nuestro caso, la cuenta de ventas se abonó por $ 800,000 que son el valor de los 40
artículos vendidos a $20,000 cada uno; se cargó por $ 200,000 que son el valor de los
10 artículos devueltos por los clientes, a razón de $ 20,000 cada uno; su saldo resulta
acreedor por $ 600,900 y expresa las ventas netas, es decir, el valor de los 30 artículos
vendidos a $ 20,000 cada uno.
Cuenta de costo de ventas. La cuenta de costo de ventas se carga del precio de costo
de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los
clientes devuelven, razón por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.
En nuestro caso, la cuenta de Costo de ventas se cargó por $ 460,000, que son el valor del
costo de los 40 artículos vendidos, y se abonó por $ 100,000, que son el valor de los 10
artículos devueltos por los clientes; su saldo resultó deudor por $ 300,000 y representa
el costo de lo vendido, es decir, el valor del costo de los 30 artículos vendidos.
74
ACTIVIDAD 3
SD1-B3
De manera individual realiza la siguiente práctica contable, utilizando el método de

inventario perpetuo.
El Centro, S.A. de C.V.
1.El día 1 de enero del 2009, se compró mercancía a Dyco, S.A. por $ 60,000 que se
pagó con el cheque no. 073 de Banquito, S.A.
2.El día 3 de enero, se vendió mercancía al contado por $ 2,879 con un valor de $
1,800.
3.El 6 de enero se le devolvió mercancía a Dyco, S.A. por $ 630 sobre la operación del
día 1 de enero; que nos pagó en efectivo.
4.Se vendió mercancía a crédito por $ 5,670 el día 7 de enero, con un costo de $
3,544.
5.El día 15 de enero se realizó un descuento sobre la operación del día 7, por $ 370.

Cierre
ACTIVIDAD 4
SD1-B3
Analiza la información de la columna de la izquierda y relaciona ambas columnas, colocando sobre la línea el
número de la respuesta correcta.
___ Es cuenta de mercancías; se maneja precio de costo; su saldo es

1. Método Global
deudor y expresa el costo de lo vendido.
___ Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio

2. Ventas
de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la
existencia de mercancías, es decir, el inventario final.
___ Consiste en registrar las operaciones de mercancías en una sola 3. Método analítico
cuenta, la cual se abre con el nombre de Mercancías generales.
___ Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada
4. Almacén
uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de
mercancías generales.
___ Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal forma que 5. Método de Inventarios
se pueda conocer en cualquier momento, el valor del inventario perpetuos
final, el costo de lo vendido, y la utilidad o pérdida bruta.
___ Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es 6. Costo de ventas

acreedor y expresa las ventas netas.
76

AJUSTES PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O PÉRDIDA BRUTA
ACTIVIDAD 1
SD2-B3
1. ¿Qué es un ajuste?
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. ¿Para qué se utilizan los asientos de ajustes?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Desarrollo
En el método de inventarios perpetuos para determinar la utilidad o pérdida bruta, basta

con restar de la cuenta de ventas, el costo de lo vendido que aparece como saldo en la
cuenta de costo de ventas.
Ejemplo para realizar el ajuste

Después del ajuste anterior, la cuenta de Costo de ventas queda saldada, mientras que
la cuenta de ventas aparece con un saldo de $ 300,000, que expresa la utilidad bruta
obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10,000 en cada uno.
La cuenta de Ventas, después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados,

pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la pérdida si es deudor.
El saldo de la cuenta de ventas se debe traspasar a la cuenta de pérdidas y ganancias.

En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de ventas a la de pérdidas y
ganancias, debemos hacer el siguiente asiento:
Movimiento de las cuentas de ajuste
Para entender mejor el movimiento de las cuentas almacén, ventas y costo de ventas, se
presentan los asientos de las operaciones de mercancías.
Inventario inicial
Se Inicia una empresa con $ 100,000 en mercancías.
Almacén..……………………………………………………$ 100,000
Capital…………………………………………………….…$ 100,000
Compras
La entidad compró mercancías por $ 50,000 en efectivo.
Almacén……………………………………………………………$ 50,000
Caja….....…………………………………….………………….…$ 50,000
78
Gastos de compra
Al hacer la compra anterior, la entidad pagó, por concepto de fletes y acarreos, $ 1,000
en efectivo.
Almacén…………………………………………………$ 1,000
Caja………………………………………..………….…$ 1,000
Devoluciones sobre compras
La empresa devolvió mercancías por $ 20,000 que le pagaron en efectivo.
Caja……………………………………………………………$ 20,000
Almacén………………….……………………………….… $ 20,000
Descuentos sobre compras
Al comprar mercancías por $ 50,000 en efectivo, le concedieron a la entidad un descuen-

to por $5,000.
Almacén.…………………………………………………………$ 50,000
Almacén………………………………………………….....…..…$ 5,000
Caja……………………………………....………………………$ 45,000
Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el

asiento que se deberá hacer es el siguiente:
Caja, proveedores etc.……………………………………………$ 5,000

Almacén………………..…………….…………………..........…$ 5,000
Venta
La entidad vendió mercancía por $ 60,000 en efectivo, siendo el costo de $ 40,000 por
el precio de venta.
Caja……………………………………………………………$ 60,000
Ventas…………………………....………………….......….…$ 60,000

Por el precio de costo:
Costo de ventas…………………………………………………$ 40,000

Almacén……………..……………………....……………….…$ 40,000
Devoluciones sobre ventas:
Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 30,000 cantidad que pagó en efectivo. El

costo de la devolución es de $ 20,000.
Por el precio de venta:
Ventas…………………………………………………………$ 30,000
Caja……………………………………………………….… $ 30,000
Almacén.…………………………...…………………………..…$ 20,000
Costo de ventas………………………………..…………........… $ 20,000
Descuentos sobre ventas
Al vender mercancía por $ 40,000 en efectivo, la empresa concedió un descuento so-

bre el valor de la mercancía por $ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000.
Por el precio de venta:
Caja………………………………..….…………………………$ 36,000
Ventas…………………………….………………………………$ 4,000
Ventas………………………………………………………..… $ 40,000
Costo de ventas…………………………………………………..$ 30,000

Almacén………………………………………..…....………..…$ 30,000
Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe

hacer es:
Ventas…………………………………………………………$ 30,000
Caja, clientes etc.………………………………………….… $ 30,000
80
ACTIVIDAD 2
SD2-B3
En binas y utilizando el libro diario y mayor, realicen los siguientes ejercicios utilizando el método de inventarios
perpetuos.
Ejercicio 1
1.Apertura: caja, $ 210,000; mercancías, $ 800,000; mobiliario, $ 300,000; y documentos por pagar, $ 250,000.
2.Vendimos mercancías por $ 300,00 en efectivo.
3.El costo de la venta anterior es de $ 200,000.
4.Nos devolvieron mercancías por $ 30,000, el importe lo pagó con cheque.
5.El costo de la devolución anterior es de $ 20,000.
6.Compramos mercancías por $ 200,000 el importe se pagó con cheque.
7.Las compras anteriores originaron gastos de envío por $ 10,000 el importe se pagó con cheque.
8.Concedimos a los clientes rebajas de $ 20,000 que pagamos en efectivo.
9.Los proveedores nos concedieron rebajas de $ 15,000 los cuales se pagaron con cheque.
10.Hacer el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después, el traspaso correspondiente.
Ejercicio 2
1.Apertura: caja, $ 300,000; mercancías, $ 600,000; documentos por cobrar, $ 400 000; mobiliario, $ 250
000; y documentos por pagar $ 500 000.
2.Al vender en efectivo las mercancías por $ 500,000, concedimos rebajas de $ 50,000; el costo de la venta
es de $ 300,000.
3.Al comprar en efectivo las mercancías por $ 600,000, nos concedieron rebajas de $ 30, 000.
4.Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de $ 15,000 se quedó a deber.
5.Nos devolvieron mercancías con un costo de $ 100,000, que habíamos vendido en $ 150,000, por la misma
cantidad dimos mercancías por $ 110 000.
6.Devolvimos mercancías por $40,000 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.
7.Realizar el asiento de ajuste y el traspaso correspondiente.

ACTIVIDAD 3
SD2-B3
Organizar equipos de cuatro integrantes y desarrollar lo que se solicita a continuación.

Con el método de Inventarios perpetuos y utilizando el libro diario, mayor y hoja verde de cuatro columnas para
el estado de resultados, realizar el siguiente ejercicio y, al final, presentarlo al profesor.
a.En un esquema de diario, realizar los asientos de apertura y las operaciones efectuadas.
b.Elaborar esquemas de mayor y pasar a ellos los asientos de diario.
c.Elaborar el estado de resultados.
Ejercicio
1.Apertura: caja $ 50,000 y bancos $ 450,000.

2.Compramos mobiliario por $ 300,000, de los cuales dimos la mitad con cheque y por el resto expedimos una
letra de cambio a nuestro cargo.
3.Compramos mercancías por $ 600,000 al contado comercial.
4.Compramos mercancías por $ 300,000 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro
cargo.
5.Compramos mercancías por $ 200,000 por el importe se expidió un cheque.
6.Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20,000 se pagó con cheque.
7.Vendimos mercancías por $ 500,000 contado riguroso; su costo es de $ 300,000.
8.Vendimos mercancías por $ 300,000 al contado comercial; el costo de ellas es de $ 200,000.
9.Vendimos mercancías por $ 400,000 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro
favor; el costo de las mercancías es de $ 250,000.
10.Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10,000 se pagó con cheque.
11.Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial.
12.Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial.
13.Los proveedores nos concedieron descuentos por $ 6,000, suma que cargamos a sus respectivas cuentas.
14.A los clientes les concedimos descuentos por $ 9,000, suma que abonamos a sus respectivas cuentas.
15.Haz el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después realiza el traspaso correspon-
diente.
Cierre
ACTIVIDAD 4
SD2-B3
En equipo de cinco integrantes, organizar la información y preparar una exposición sobre los tres métodos de
registro de operaciones de mercancías (método global, analítico y de inventarios perpetuos), para exponerla frente
al grupo y al final, entregar un reporte al profesor.
82

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
ACTIVIDAD 1
SD3-B3
En binas, desarrollen lo que se solicita a continuación.
1. ¿En qué consiste el método de costo promedio?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. ¿Cómo se determina el costo promedio?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
3. ¿A qué precio se deben registrar las unidades que salen del almacén por concepto de ventas?
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué representa la suma de los saldos de la subcuenta que integran el mayor auxiliar de almacén?
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

Métodos de valuación de inventarios
Una vez vistos los métodos de registros de operaciones de mercancías, es necesario

conocer la forma de valuar mercancías con el fin de llevar un control de las entradas y
salidas de mercancías en una empresa.
Entre los métodos para valuar tanto el costo de ventas como el inventario de mercancías
de entidades comerciales, se utilizan los siguientes:
1.Costo promedio o precio promedio (PP).

2.Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
3.Últimas entradas, primeras salidas (UEPS).
1. Método de costo o precio promedio
Este método consiste en dar salida a las unidades o artículos del almacén precisamente
al último costo promedio que aparezca en la subcuenta.
Los costos promedio se obtienen dividiendo el valor del inventario de mercancías entre
el número de unidades en existencia. Con el costo promedio se valúan los artículos en el
inventario, así como las unidades vendidas que van a dar al costo de ventas.
Del concepto anterior podemos desprender la fórmula empleada para calcular el precio
promedio, considerando que “el importe acumulado de las erogaciones aplicable”,
podemos denominarlo saldo y el “número de artículos adquiridos o producidos” lo
denominamos existencia, ambos datos se obtendrán de la tarjeta auxiliar de almacén en
las columnas respectivas.
Fórmula
84
El costo promedio se determina dividiendo el costo total integrado por el inventario

inicial y las compras entre el total de unidades, formado por el inventario inicial y las
compras efectuadas durante el período establecido:
$ 95,000
Costo promedio= ---------------------- = $ 211.11
450
El costo de ventas del período establecido se determina multiplicando el total de unida-

des vendidas por el costo unitario promedio.
Costo de ventas del período establecido = 200 X $ 211.11 = $ 42, 222
El inventario final se determina multiplicando la existencia de unidades actuales por el

costo unitario promedio:
Inventario final de mercancías (450 – 200) 250 X $ 211.11 = $ 52,777.50
En la práctica, la determinación de los conceptos descritos anteriormente se efectúa

directamente en la misma subcuenta de almacén del artículo correspondiente, en la si-
guiente forma:
La suma de los saldos de la subcuenta que integran el mayor auxiliar de almacén,

representa el inventario final de mercancías, la cual debe ser igual al saldo que arroje la
cuenta de almacén en el libro mayor.
Ventajas. En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este método limita
las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios
en el período.
Desventajas. Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las ventas se

realizan en proporción a las compras y que el promedio ponderado es afectado por

el inventario inicial, las primeras y las últimas adquisiciones, lo que puede ocasionar
un retraso entre los costos de compras y la valuación del inventario, pues los costos
iniciales pueden llegar a influir tanto o más que los costos finales.
ACTIVIDAD 2
SD3-B3
En binas, realicen el siguiente ejercicio por el método de precio promedio, utilizando tarjetas de almacén y, al
final, entreguen un reporte al profesor.
1.Existe un inventario inicial de 2,000 artículos “A” a un costo de $ 120 cada uno.
2.Se vende a crédito 200 unidades del artículo “A” a $ 200 cada una. Registrar el costo de la mercancía entregada.
3.Se compra mercancía y se firman documentos por 400 unidades del artículo “A” a $ 135 cada uno.
4.Se vende de contado 300 unidades de artículo “A” a $ 200 cada uno. Registrar el costo de la mercancía entregada.
5.De la venta de contado anterior nos devuelven 20 unidades del artículo “A” y se devuelve el efectivo. Dar
entrada al almacén la mercancía devuelta, por el cliente.
6.Se compra mercancía a crédito, 600 unidades a $ 170 cada una.
7.Se venden de contado 1520 unidades del artículo “A” a $ 200 cada uno. Registrar el costo de la mercancía
entregada.
8.Haz el traspaso correspondiente para determinar la utilidad o pérdida bruta, en las operaciones anteriores.
Método de primeras entradas primeras salidas
Este método consiste en que los primeros artículos que entran al almacén, son los
primeros en salir. Por lo tanto, en un inventario las existencias de estas mercancías
estarán valuadas a los últimos precios de adquisición.
Ejemplo
En el almacén de una empresa, al momento de valuar el inventario de mercancías, en

la primera semana del mes de enero se compraron 10 artículos modelo imperial, con
un costo unitario de $ 1,000, la segunda semana también se compraron 10 unidades del
mismo modelo con un costo unitario de $ 1,050 y que de ellos durante el citado mes
se vendieron 12; con base en estos datos, a 10 artículos se les dará salida del almacén
con un costo unitario de $ 1,000 y los dos restantes con un costo unitario de $ 1,050,
por corresponder a los adquiridos a ese precio, en la segunda semana, de esta manera
los 8 artículos existentes en el almacén, valuados al último costo unitario, constituye el
inventario final de mercancías.
86
El costo de ventas queda valuado a las primeras compras del periodo contable.
Cuando existe alza en los precios, es decir, en época inflacionaria, el inventario queda
sobrevaluado ya que tiene precios de compra recientes y el costo de venta queda valuado
a precios anteriores, esto afectará los resultados produciendo una mayor utilidad.
Ventajas
Al valuar los inventarios, según la corriente normal de existencias, se establece una

política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán o enviarán
a producción las mercancías o los materiales que entraron al almacén en primer lugar,
lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio, las existencia del inventario final queden
valuadas prácticamente a los últimos costos de adquisición o producción del periodo,
por lo que con este método el inventario final mostrado en el balance general se valúa
a costos actuales.
Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se logra que “los costos
del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposición o reemplazo,
por lo que esta información con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en
lo que toca al renglón de inventarios y de su capital de trabajo. Se toma como base la
corriente física de las operaciones de compraventa de los artículos, aunque el manejo
físico de las mercancías no debe considerarse necesariamente en la valuación de los
inventarios.
Desventajas
No cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulación en cuanto al

enfrentamiento o apareamiento de los costos actuales de los inventarios con los precios
de ventas actuales; es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con
sus costos correspondientes.
Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al inventario
final del ejercicio anterior (no actualizados) y a los costos de las primeras compras del
ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuación a costos antiguos,
que habrán de enfrentar a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad
mayor, pero ficticia que no deriva de un incremento en las ventas, ni de las políticas de
comercialización, sino de un inadecuado enfrentamiento entre costos antiguos y precios
de ventas actuales.
ACTIVIDAD 3
SD3-B3
En binas y utilizando tarjetas de almacén, realicen el siguiente ejercicio por el método de primeras entradas
primeras salidas y, posteriormente, entreguen un reporte al profesor.
1.Existe un inventario inicial de $ 2,000 artículos “A” a un costo de $ 120 cada uno.

5.De la venta de contado anterior nos devuelven 20 unidades del artículo “A” y se devuelve el efectivo. Dar
entrada al almacén la mercancía devuelta, por el cliente.
entregada.
8.Realiza el traspaso correspondiente para determinar la utilidad o pérdida bruta, en las operaciones anteriores.
Método de últimas entradas, primeras salidas
Este método consiste en que los últimos artículos que entran al almacén son los primeros
en salir, es decir que el inventario final está representado por las primeras entradas y por
lo tanto está valuado a precios de adquisición antiguos.
Ejemplo:
En el almacén de una empresa, al momento de valuar el inventario, se utilizan las

mismas entradas y salidas de mercancía del ejemplo anterior, a 10 artículos se les dará
salida a un costo unitario de $ 1,050 pesos y a las 2 unidades restantes, a $1,000 que es
el costo a lo que fueron adquiridas en la primera semana, de esta forma los 8 artículos
existentes en el almacén valuados al costo más antiguo, que generalmente es de menor
precio, constituyen el inventario final de mercancías.
Los artículos vendidos que se encuentran en el costo de ventas, representan las últimas
compras del periodo y están valuados a los últimos precios de adquisición.
Nota: En época de alza de precios o de inflación el costo de ventas queda valuado a

costos recientes lo que afecta los resultados, reduciendo la utilidad.
El inventario queda valuado a costos más antiguos, a un valor menor que a precio de
mercado.
Para poder valuar un inventario con éste método se toman las facturas de las primeras
compras del ejercicio.
Ventajas
Al valuar las existencias de mercancías al final del ejercicio los precios de las últimas
compras, se obtiene a un costo de ventas actualizado, lo cual permite una adecuada
comparación de los ingresos con sus costos, dando cumplimiento al principio del
periodo contable, y como resultado una utilidad real, que en ocasiones será menor que
la obtenida con el método PEPS.
88
Por lo tanto, el importe del costo de venta que aparece en el estado de resultados,
cumple con las características de utilidad y confiabilidad porque presenta información
actualizada.
Este método se recomienda en una época de alza de precios o inflación.
Desventajas
Se cree que este método difiere con el movimiento de mercancías, porque toma como
base sus costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no necesariamente
deben coincidir con la forma en que se manejan las mercancías.
ACTIVIDAD 4
SD3-B3
En binas y utilizando tarjetas de almacén, realicen el siguiente ejercicio por el método de últimas entradas primeras
salidas y, posteriormente, entreguen un reporte al profesor.
1.Existe un inventario inicial de $ 2,000 artículos “A” a un costo de $ 120 cada uno.
5.De la venta de contado anterior nos devuelven 20 unidades del artículo “A” y se devuelve el efectivo. Dar entrada
al almacén la mercancía devuelta, por el cliente.
entregada.
8.Realiza el traspaso correspondiente para determinar la utilidad o pérdida bruta, en las operaciones anteriores.
Cierre
ACTIVIDAD 5
SD3-B3
Realiza los siguientes ejercicios, utilizando el método de inventarios perpetuos, y llevando el control de inventario
de mercancía con el método de precio promedio, considerando los siguientes aspectos:
• Registrar las operaciones en diario.

• Pasar los asientos del diario al mayor.
• Registrar el costo en la tarjeta de almacén.
• Elaborar el balance general.

Ejercicio 1
1.Omega inicia operaciones el 1 de agosto con los siguientes valores:

Caja $ 1,000 Almacén (5 sillas a $ 1,000 c/u) $ 5,000, capital $ 6,000
2.Día 2 de agosto. Compra 3 sillas a $ 1200, c/u a crédito + IVA.
3.Día 3 de agosto. Compra 2 sillas a $ 1250 c/u a crédito + IVA.
4.Día 4 de agosto. Compra 4 sillas a $ 1300 c/u a crédito + IVA.
5.Día 5 de agosto. Vende 10 sillas a $ 1500 c/u de contado + IVA.
Ejercicio 2
1.Beta inicia operaciones el 1 de septiembre con los siguientes valores:

Caja $ 10,000 Almacén $ 9,000 (9 mesas a $ 1000c/u) Capital $ 19,000
2.Día 2 de septiembre. Compra 3 mesas a $ 1,100 c/u a contado + IVA.
3.Día 3 de septiembre. Vende 4 mesas a $ 2,000 c/u a contado + IVA.
4.Día 4 de septiembre. Compra 5 mesas a $ 1,200 c/u a crédito + IVA.
5.Día 5 de septiembre. Vende 6 mesas a $ 2,000 c/u a contado + IVA.
6.Día 6 de septiembre. Vende 5 mesas a $ 2,000 c/ a contado + IVA.
Realiza los siguientes ejercicios, utilizando el método de inventarios perpetuos y llevando el control de inventario
de mercancía con el método de últimas entradas primeras salidas (UEPS), considerando los siguientes aspectos:

• Pasar los asientos del diario al mayor
• Elaborar el Balance General.
Ejercicio 1
1.Día 1 de Abril. Delta inicia operaciones con los siguientes valores:

Caja $ 1000 Almacén $ 6000 (6 TV. a $ 1000 cada una) Capital $ 7000
2.Día 2 de Abril. Compra 3 TV a $ 1200 cada una a crédito + IVA.
3.Día 3 de Abril. Vende 2 TV a $ 2000 cada una al contado + IVA.
4.Día 4 de Abril. Compra 3 TV a $ 1300 cada una al contado + IVA.
5.Día 5 de Abril. Vende 9 TV a $ 2000 cada una al contado + IVA.
Ejercicio 2
1.Dorian inicia operaciones el 01 de Mayo con los siguientes valores:

Caja $ 2000 Almacén $ 7000 (7 mesas a $ 1000 cada una) Capital $ 9000
2.Día 2 de Mayo. Compra 12 mesas a $ 1900 cada una de crédito + IVA.
3.Día 3 de Mayo. Compra 5 mesas a $ 1950 cada una de crédito + IVA.
4.Día 4 de Mayo. Vende 16 mesas a $ 2500 cada una al contado + IVA.
5.Día 5 de Mayo. Compra 6 mesas a $ 2000 cada una a crédito + IVA.
6.Día 6 de Mayo. Vende 10 mesas a $ 2500 cada una al contado + IVA.
90
Realiza los siguientes ejercicios, utilizando método de inventarios perpetuos y llevando el control de inventario
de mercancía con el método de primeras entradas primeras salidas (PEPS), considerando los siguientes aspectos:

• Pasar los asientos del diario al mayor
• Elaborar el balance general.
Ejercicio 1
1.El primero de abril se inicia operaciones con los siguientes valores:

Bancos $ 10,000 Almacén $ 6,000 (6 refrigeradores a $ 1000 c/u) Capital $ 16,000
2.Día 2 de abril. Se compró 5 refrigeradores a $ 1,150 c/u de contado + IVA.
3.Día 3 de abril. Se compró 4 refrigeradores a $ 1,175 c/u a crédito + IVA.
4.Día 4 de abril. Se vende 9 refrigeradores a $ 2000 c/u de contado + IVA.
5.Día 5 de abril. Se compra 8 refrigeradores a $ 1,800 c/u a crédito + IVA.
6.Día 6 de abril. Se compra 6 refrigeradores a $ 1,800 c/u a crédito + IVA
7.Día 7 de abril. Se vende 13 refrigeradores a $ 2,200 c/u a crédito + IVA.

AUTOEVALUACIÓN
Reflexiona y contesta de forma individual. Sí No Porqué

del contenido?

pertinentes?


positivos?

el profesor?
¿Consideras que aumentó tu esquema de conocimiento con el

estudio del bloque que has finalizado?
¿Detectaste zonas de oportunidad para mejorar en el próximo
bloque?

desempeño?
92
COEVALUACIÓN






Lista de cotejo



Diario de evidencia
conocimiento.

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
94

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

REACTIVOS DE CIERRE
1. ¿En qué empresas se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos?

________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
3. ¿Cuál es el movimiento de la cuenta de almacén?

_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuál es la ventaja que se tiene cundo el procedimiento de inventarios perptuos se llev en dos cuentas?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
96
BLOQUE 4
Emplea el sistema de pólizas

■ Al finalizar el bloque el alumno realiza- ■ Reconoce el sistema de pólizas ■ Elaborar las pólizas contables de acuer-
ra registros contables en una póliza de ■ Identificara los tipos de pólizas do al sistema establecido de conformi-
diario y caja, egreso o cheques con do- ■ Aplica la normatividad para el registro dad con las Normas de Información Fi-
cumentación comprobatoria. de pólizas nanciera.
■ Elabora pólizas con documentación ■ Capturar las pólizas utilizando el softwa-
Tiempo asignado: 14 horas comprobatoria re contable para generar los libros con-
tables.
■ Verificar que la documentación compro-
vigente.
Secuencia didáctica 1
Inicio EMPLEAR DEL SISTEMA DE PÓLIZAS
ACTIVIDAD 1
SD1-B4
En binas, responde los siguientes cuestionamientos y, posteriormente, comparte la información con el grupo.
1. ¿Qué son las pólizas?

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué firmas s deben hacer constar en las pólizas y con qué fin?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
3. ¿De dónde se toman los datos para hacer los asientos en los registros de pólizas y en las subcuentas?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
4. ¿Cuáles son las principales ventajas del procedimiento de pólizas?

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
98
Desarrollo
El procedimiento de pólizas puede funcionar con una dos o tres clases de pólizas; cuando
funciona con una, se le llama procedimiento de póliza única; cuando opera con dos, se
le denomina póliza de diario y caja, y cuando funciona con tres, se le da el nombre de
procedimiento de pólizas de diario, entrada de caja o ingreso y salida de caja o cheque.
Sistema de póliza única.
En el sistema de póliza única se emplea una sola clase de póliza para registrar cualquier
tipo de operación, es decir, igual se anota en ella una operación de caja que se puede
registrar una de diario.
Esta póliza no es sino una hoja de papel, con un rayado y datos impresos en el anverso y
reverso de la misma, que puede adoptar diferentes medidas, como son el tamaño oficio,
el medio oficio, el de carta y que inclusive puede tener unas medidas especiales distintas
a las mencionadas.
Conforme se van celebrando las operaciones, se registran a máquina en estas hojas de

papel indicando en ellas todos los datos que componen un asiento, es decir, la fecha de
la operación, el nombre o nombres de las cuentas de cargo, el de las cuentas de crédito,
los importes de los cargos y de los créditos y, finalmente, la explicación o la redacción
de la operación registrada.
Una vez escritos en la póliza los datos mencionados, deberán anexarse a ella todos los
comprobantes que respalden la operación efectuada y que justifiquen las cantidades de
cargo o de crédito a las cuentas correspondientes.
Finalmente, cuando ya se ha registrado la operación y anexado los comprobantes de la

misma, se harán constar en la parte inferior de la póliza las firmas de las personas que
intervinieron en la elaboración de ella, en su revisión y la de quien autorizo la operación.
Esta fase del trabajo consistente en anexar los comprobantes y hacer constar las firmas
de las personas que intervinieron, constituye la comprobación de operaciones a que hizo
referencia al principio.
Rayado de la póliza: en este caso, como en cualquier documento o registro de carácter

contable, el rayado y los datos que deben contener las pólizas pueden ser muy variables,
según la clase de póliza de que se trate, de los datos de carácter interno que se requieren
en las mismas y, en general de la organización de la empresa donde se ha establecido
dicho sistema. Sin embargo, tratándose de la póliza única los datos que debe contener
son los siguientes:
BLOQUE 4: Emplea el sistema de pólizas 99

1.El nombre de la persona o nombre del negocio o sociedad mercantil de que se trate.
2.El nombre de la póliza.
3.El número de la misma.
4.Columna para la fecha de operación.
5.Espacio de redacción para notar el nombre de las cuentas de que se afecten, así como
la redacción del asiento.
6.Dos columnas de valores, destinadas, la primera a los cargos, y la segunda a los
créditos.
7.Tres espacios destinados a escribir las firmas de las personas que intervinieron en la
formulación de la póliza, y que son las siguientes:
a)La persona que la hizo,
b)La persona que la reviso, y
c)La que autorizo.
Registro de pólizas.
Una vez que la pólizas han sido requisitadas con las firmas de las personas que
intervinieron en su formulación, revisión y aprobación, deberán anotarse en un libro
que lleva el nombre de registro de pólizas, el cual tiene un rayado tabular con columnas
de valores destinadas a las cuentas de más movimiento y el espacio de varias cuentas
acostumbrado en esta clase de registro.
La única diferencia entre el rayado de un diario tabular y el que corresponde al registro

de pólizas, estriba en que, en este último, se incluye dentro del rayado, una pequeña
columna destinada a notar el número de cada póliza registrada.
Con respecto al número de la póliza, es conveniente hacer notar que este se asigna
cuando la póliza se registra, siguiendo para ello un orden progresivo.
De lo anterior se deduce que, si una póliza carece de números, este solo hecho indicara
que no se ha anotado en el registro de pólizas y, por tanto, que la operación asentada en
ella aún no ha quedado contabilizada en los libros. Al final del periodo de concentración
deberán obtenerse las sumas de cada una de las columnas de valores del rayado, así
como también analizar el espacio de varias cuentas para formular con esos totales un
asiento de concentración en el diario general.
100
Sistema de pólizas de diario y cajas.
Este sistema tiene por base la misma que anteriormente hemos ya estudiado para el
sistema de diario y caja, es decir, la división de operaciones en dos grupos, denominados
operaciones de caja y operaciones de diario.
La diferencia entre uno y otro sistema radica en que, mientras en el sistema de diario y
caja cada tipo de operación se anota directamente en un diario especial, en este sistema
de pólizas, se registra en pólizas especiales, de las que vamos a ocuparnos ahora.
La clasificación de operaciones en los dos grupos señalados da lugar a que las pólizas
sean de las siguientes dos clases:
1.-pólizas de caja.
2.-pólizas de diario.
Pólizas de caja: las pólizas de caja están destinadas a registrar las operaciones de caja,
es decir, aq2uellas que dan lugar a un movimiento de fondos en efectivo, ya sea como
entrada o como salida de dinero.
Pólizas de diario: las pólizas de diario servirán para registrar todas las demás operaciones
que, al efectuarse, no implique movimientos de fondos en efectivo, sino que afecten a
otros valores de activo, pasivo o resultados, distintos al numerario.
Formas: a continuación se mencionan los datos fundamentales que deberán llevar cada
una de las pólizas especificadas, no sin antes recordar que los rayados y datos que estos
documentos deben contener, pueden ser muy variables, por los motivos ya expuestos al
tratar el sistema de póliza única.
Por lo que se refiere a la póliza de caja, los datos que debe contener serán los siguientes:
1.- El encabezado, que comprende el nombre del negocio o empresa de que se trate, el
nombre de la póliza (póliza de caja) y el número que se le asigne.
2.- En la parte media (el cuerpo de la póliza) deberá contener:
Columna para la fecha de la operación.
Espacio de redacción para anotar el asiento a que dé lugar la entrada o salida de caja, así
como la redacción de la operación efectuada.
Dos columnas de valores, de las cuales la primera está destinada a los cargos, y la
segunda, a los créditos.
3.- En la parte inferior (el pie de la póliza) deberán destinarse, cuando menos, tres
espacios para escribir las firmas de las personas que intervinieron, a saber:
a) Quien la preparó
b) Quien la revisó
c) Quien la autorizó

También es una práctica bastante generalizada la de imprimir las pólizas en papel de

color diferente, con el objeto de que, a simple vista, se pueda distinguir la naturaleza
de cada una de ellas, no obstante que, como ya se había indicado cada clase de pólizas
deberá llevar el nombre de la misma, para mayor seguridad.
Registros: en atención a la existencia de dos clases de pólizas, se hace necesario, a su vez,

establecer registros, destinados, uno, al de las pólizas de caja, al que se llama registro
de pólizas de caja, y el otro, a las de diario, que lleva el nombre de registro de pólizas
de diario. Ambos registros contienen un rayado idéntico, es decir, a base de múltiples
columnas, con su respectivo espacio de varias cuentas. Se sigue el procedimiento de
que, una vez requisitadas la póliza (ya sea de caja o de diario) con las firmas de las
personas que intervinieron y con los comprobantes de la operación anexos a la misma,
ésta se anote en el registro que le corresponda, según su naturaleza, asignándosele, en
ese momento, el número correspondiente.
Respecto al número que debe tener cada póliza sigue la costumbre de no asignar una
numeración corrida a las pólizas de diario y de caja, sino que teniendo en cuenta la
naturaleza distinta de una y de otras así como la existencia de registros destinados a cada
tipo de póliza, el numero será corrido dentro de la clase de póliza de que se trate, con el
objeto de facilitar su identificación y rápida localización.
Tanto el registro de pólizas de caja como el de pólizas de diario, producen periódicamente

un asiento de concentración al diario general en los siguientes términos:
• Registro de pólizas de caja

• Por los ingresos o entradas de caja:
• Caja y bancos a varios
• Por los egresos o salidas de caja y bancos:
• Varios a caja y bancos registro de pólizas de diario:
• Varios a varios
Ambos registros de pólizas deberán contener, formando parte de su rayado, una

pequeña columna destinada al número de la póliza. De hecho, el registro de pólizas
de caja equivale al diario de caja llevado bajo la forma tabular, y el registro de pólizas
de diario hace las veces de un diario de operaciones diversas, también bajo la forma
tabular, cuando este diario funge como auxiliar de un diario general llevado en su forma
continental.
Funcionamiento del sistema: conforme se van celebrando las operaciones, estas se

clasifican en los dos grupos base de este sistema, registrando en pólizas de caja las
entradas ingreso y salidas egreso de efectivo; y en pólizas de diario, las operaciones
que no den lugar a movimientos de fondos. Tanto las pólizas de caja con las de diario
deberán llevar anexos los documentos que comprueban la operación en ellas registradas,
así como las firmas de quienes formularon, revisaron y autorizaron la póliza.
Después se anotarán en sus respectivos registros, y será en ese momento cuando se les
asigne el número que les corresponda, siguiendo al efecto un orden progresivo.
102
Registrada la póliza, se guardará en el archivo, juntando todas las que correspondan a

un determinado mes y ordenándolas por número progresivo. Cuando la contabilidad de
la empresa tiene establecidos varios auxiliares, es recomendable, cada vez que se haga
una póliza que afecte cuentas colectivas o de control, sacar copias de ella al carbón, para
distribuirlas entre los distintos empleados que llevan los auxiliares y facilitarles, en esa
forma, el registro oportuno de las operaciones.
Registro de operaciones: en este sistema, surge el mismo problema que ya se había

señalado en el sistema de diario y caja para las operaciones mixtas, es decir, aquellas en
las cuales intervienen parte de movimiento de efectivo y otra parte de valores que no son
efectivo. En este caso, deberá observarse la regla de que la operación quede registrada,
por su totalidad, en una póliza de diario mediante el uso de una cuenta puente y anotar
en póliza de caja solamente la parte de la operación que se haya cobrado o pagado en
efectivo.
103
Sistemas de pólizas de diario, ingreso y egreso o cheque.
No se trata de un nuevo sistema de pólizas, sino más bien de una modalidad del que
acabamos de estudiar con el nombre de sistema de pólizas de diario y de caja.
La característica de este sistema consiste en que la póliza de caja se subdivide en dos:

una, destinada a registrar únicamente las entradas de caja; y la otra, a las salidas.
Conforme a esta división, el sistema queda integrado a base de tres pólizas, en las cuales
104
se registran todas las operaciones, ya sea de caja o de diario.
Las pólizas que se emplean son las siguientes:
a) Póliza de diario.
b) Póliza de entrada de caja, también designada como póliza de ingreso.
c) Póliza de salida de caja, también denominada póliza de egreso o cheque.
Esta clasificación de las pólizas en tres grupos da lugar a que se empleen tres registros
para su debida anotación, los cuales llevan los siguientes nombres.
• Registro de pólizas de diario.

• Registro de pólizas de entrada de caja. Ingresos.
• Registro de pólizas de salida de caja. Egresos.
Debido a la existencia de tres registros para anotar las pólizas, el sistema que estamos
estudiando era conocido anteriormente con el nombre de sistema de pólizas con tres
registros.
Formas y rayados.
Las pólizas de diario, en este sistema, tienen los mismos datos y rayado que en el
sistema de pólizas de diario y de caja. Por ello, solamente vamos a mencionar algunas
de las modalidades que adoptan las pólizas de caja, subdivididas en pólizas de entrada
y pólizas de salida.
Pólizas de entrada de caja o de ingresos.
Como en estas pólizas solamente se registran las entradas de efectivo, sea cual fuere el
origen de las mismas, se entiende que invariablemente, la cuenta de cargo es la de caja
y, por tanto, se omite el nombre de esta cuenta y solamente se hace referencia a la cuenta
o cuentas que deban acreditarse por la recepción de dinero.
La póliza de entrada de caja se compone de tres partes que son:
• El encabezado,
• El cuerpo de la póliza, y
• El pie (la parte inferior).
En el anverso, el encabezado deberá contener:
• El nombre del negocio o empresa,

• El nombre de la póliza(póliza de entrada de caja), y
• Un espacio para notar el número que se asigne a la póliza.
El cuerpo o la parte media de la póliza tendrá una columna para las fechas; un espacio
de redacción para notar solamente la cuenta cuentas que deban acreditarse, así como
la redacción de la operación efectuada; y dos columnas de valores: la primera, para

cantidades parciales, y la segunda, para totales.
Por último, en la parte inferior, aparecerán también, cuando menos, los tres espacios
para anotar las firmas de las personas que la formularon, revisaron y autorizaron.
En el reverso llevara, como encabezado, los mismos datos señalados para el anverso y,
además, un espacio para notar la fecha.
Abajo del encabezado tendrá un espacio donde estarán impresas, o se escribirán, las
cuentas que con más frecuencia se acreditan por las entradas de efectivo, así como una
columna de valores para el importe de los créditos a cada una de las cuentas que se
hubieren afectado.
Pólizas de salida de caja o de egresos.
El rayado y datos que estas pólizas contienen son iguales a los de la póliza de entrada de
caja, con la diferencia de que, utilizándose solamente para el registro de operaciones que
den lugar a salida de efectivo, únicamente se anota el nombre de la cuenta o cuentas de
cargo, ya que deben entenderse, en todos los casos, que la cuenta que debe acreditarse
es la de caja y bancos.
Registros de pólizas.
Cada clase de póliza se anotara en su respectivo registro. Por su apariencia, los registros
de las pólizas de entrada y salida de caja, son iguales, salvo que, en el de póliza de
entrada, la primera columna de valores está destinada a los cargos a la cuenta de caja, y
las columnas que le sigan serán de naturaleza acreedora y corresponderán a las cuentas
que usualmente se afecten por las entradas de efectivo.
En cambio, en el registro de pólizas de salida de caja, su primera columna de valores
está destinada a los créditos de la cuenta de caja, y las siguientes serán de naturaleza
deudora, correspondiendo a las cuentas que normalmente se afecten por la salida de
fondos.
La numeración de las pólizas se asigna cuando la póliza se registra, manteniendo una

numeración corrida, pero independiente, para cada tipo de póliza de las que en este
sistema se usan.
No obstante que la práctica más generalizada es la de establecer un registro especial

para cada clase de póliza, no hay nada que impida usar dos registros, o uno solamente,
para anotar las tres clases de pólizas. También pueden quedar registradas las tres clases
de pólizas en un solo registro, adoptando, en este caso, un rayado con tres columnas,
para notar los números, respectivamente, de las pólizas de diario, pólizas de entrada y
pólizas de salida de caja.
Registro de operaciones.
Puesto que este sistema tiene como base la división de las operaciones en dos grupos
106
(operaciones de caja y operaciones de diario), la forma que se emplea para su registro es la misma que se estableció
en el sistema de pólizas de diario y caja. Sin embargo, como las pólizas de caja, se encuentran subdivididas en
pólizas de entrada y pólizas de salida, en las primeras se registraran únicamente las entradas en efectivo, anotándose
en la póliza solamente la cuenta de crédito, puesto que la cuenta de cargo será siempre la de caja y bancos.
Por lo que se refiere a las pólizas de salida, se anotaran en ellas las operaciones que impliquen salida de fondos,
mencionándose en la póliza la cuenta de cargo, ya que la de crédito será, la de caja y bancos.
Ventajas e inconvenientes.
Ventajas: la división de las pólizas de caja en las dos clases ya fijadas facilita el registro de operaciones en las
empresas donde, por realizarse un movimiento importante de fondos, se hace necesario ocupar cajeros recibidores
y cajeros pagadores. En este caso la división del trabajo se llevaría a cabo en forma más amplia, ya que los cajeros
recibidores prepararían las pólizas de entrada, y los pagadores las pólizas de salida.
Se puede ejercer un control más eficaz sobre ingresos y egresos en efectivo, debido a que estas operaciones quedan
asentadas en pólizas especiales, distintas unas de otras.
Para el registro de las pólizas, también se puede decir que la división del trabajo se ejecuta en forma más amplia,
ya que para cada tipo de póliza, normalmente, se destina un registro, lo cual no deja de ser una ventaja respecto
de los sistemas anteriores.
Cierre
ACTIVIDAD 2
SD1-B4
En binas realiza el ejercicio de cierre construyendo pólizas únicas.
Operaciones:
1. 1ro Junio. En esta fecha, el negocio de artículos eléctricos denominado Electro hogar, tiene los siguientes valores.
Activo Pasivo
Caja $ 2,000.00 Documentos por pagar $ 50,000.00
Bancos 13,000.00 Capital 150,000.00
Almacén 80,000.00
Doctos por cobrar 40,000.00
Equipo de oficina 30,000.00
Equipo de reparto 35,000.00
$ 200,000.00 $ 200,000.00
2. 2 de Junio. Vendimos mercancías por $2,600.00 en efectivo según nota de ventas.

3. 2 de Junio. F/842 Al Sr. Martínez a crédito por $ 2,900.00 de los cuales nos pagó el efectivo el 10 %
4. 2 de Junio. F/843 Al Sr. Landeros por $ 3,000.00 de los cuales nos pagó el efectivo el 10 % y por el resto nos
expidió la L/ 92 a 30 días con el 2% interés mensual.
5. 2 de Junio. F/844 Al Sr. Aguilar por $ 2,500.00 a contado riguroso, con descuento del 3% por pronto pago.
6. 2 de Junio. Costo de la venta efectuada hoy por $ 7,000.00 según nota de salida de almacén.
7. 2 de Junio. Le remitimos a nuestro comisionista Escalante de Yucatán mercancía con un costo de $3,000.00
según nota de salida de almacén Num. 914.
8. 2 de Junio. Depositamos en el Banco Mercantil, S.A de C. V. $ 4,000.00 en efectivo según ficha de depósito.
9. 2 de Junio. Nota 8542 por refacciones para el equipo de entrega $ 190.00
10. 2 de Junio. Recibo de renta del local $ 2,000.00 que pagamos en efectivo.
AUTOEVALUACIÓN
Reflexiona y contesta de forma individual. Sí No Porqué

del contenido?

pertinentes?


positivos?

el profesor?

bloque?

desempeño?
108
COEVALUACIÓN






Lista de cotejo



Diario de evidencia
conocimiento.

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_________________________________________________________________________________________

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________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
110

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REACTIVOS DE CIERRE
1. ¿Cuál es la base del procedimiento de pólizas de diario y cajas?

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__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué clase de operaciones se deben anotar en las pólizas de cajas?
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__________________________________________________________________________________________
3. ¿Qué operaciones se deben anotar en las pólizas de salida de caja o cheque?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
4. ¿Qué desventaja tiene el procedimiento de polizas?
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
112
BLOQUE 5
Balanza de comprobación

Al finalizar el submódulo, serás ■ Elaborar la balanza de comprobación ■ Sigue instrucciones y procedimientos de
competente para elaborar la balanza con base en los registros contables por manera reflexiva, comprendiendo cómo
de comprobación en forma manual y el procedimiento analítico. cada uno de sus pasos contribuye al
electrónica, de acuerdo a la normatividad ■ Elaborar la balanza de comprobación alcance de un objetivo.
contable vigente. con base en los registros contables ■ Identifica, ordena e interpreta las ideas,
por el procedimiento de inventarios datos y conceptos explícitos e implícitos
perpetuos. en un texto, considerando el contexto
en el que se generó y en el que se recibe.
Tiempo asignado: 18 horas

Emprendo mi proyecto integrador
En el desarrollo de esta estrategia contable, aplicarás los distintos métodos

contables para realizar la balanza de comprobación, concepto, elementos, formas
de presentación, cuentas y elaboración que veremos en esta sección, e incluirás
lo que investigues y lo que tu maestro presente en clase. Siempre podrás usar
varios libros y páginas electrónicas confiables que pudieran auxiliarte en tu
aventura por este tema contable.
Para realizar este proyecto deberás:
1.Organizar equipos de cuatro o cinco integrantes.

2.Estudiar el contenido del bloque con base en tus apuntes de clase, o bien
apoyarte en bibliografía externa.
3.Responder lo siguiente:
• ¿Por qué es importante la elaboración de una balanza de comprobación?
• ¿Cuáles son los principales elementos que integran la balanza de
comprobación?
• ¿Qué formas de presentación de la balanza de comprobación existen?
4.Presentar la actividad final de la secuencia 2 con sus respectivos esquemas de
diario y mayor en Excel, así como los dos principales estados financieros.
5.Utilizar las principales leyes que se mencionan para la aplicación práctica en
diversas actividades contables de empresas comerciales y de servicios.
6.Presentar el trabajo y análisis por escrito y exponerlo ante el grupo.
Para elaborar por escrito tu proyecto integrador “Presentación de la balanza de
comprobación”, será necesario que tomes en cuenta los siguientes elementos en
su estructura.
-Portada que contenga título, nombre de los integrantes del equipo, fecha y
bloque al que corresponde.
-Desarrollo del tema, con introducción y resultados.
-Conclusiones, en las que deberás exponer los resultados más sobresalientes.
-Bibliografía.
A lo largo del bloque las

actividades de aprendizaje
te ayudarán a construir tu
proyecto integrador.
114
EVALUACIÓN DIAGNÓSTICA
Para tener una idea de tus conocimientos sobre los temas que durante el submódulo desarrollaremos, de manera
individual, responde lo que se solicita a continuación.
1.¿Qué es la balanza de comprobación?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
2.¿Qué es la partida doble?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
3.¿Cómo se relaciona la balanza de comprobación con la partida doble?

__________________________________________________________________________________________
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4.¿Qué es entidad?
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__________________________________________________________________________________________
5.¿Qué es una cuenta y un catálogo de cuentas?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
6.¿Qué son él debe y el haber de una cuenta?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
7.¿En qué consiste un movimiento deudor y un movimiento acreedor?

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__________________________________________________________________________________________
BLOQUE 5: Balanza de comprobación 115

8.¿Qué significa saldo deudor y saldo acreedor?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
9.¿Qué es una cuenta saldada?

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
10.¿A qué se le llama proceso contable?

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__________________________________________________________________________________________
ACTIVIDAD 1
SD1-B1
Una vez que tengas las respuestas de la evaluación diagnóstica, participa en una lluvia de ideas que coordinará tu
facilitador; anota las respuestas en el pizarrón y elabora tus propias conclusiones acerca de la importancia de la
elaboración y presentación de la balanza de comprobación.
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116

BALANZA DE COMPROBACIÓN
La balanza de comprobación es un estado contable que se formula

periódicamente (por lo general cada mes), para comprobar que la
totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos realizados
en los libros, durante cierto período de tiempo.
Este documento contable se elabora para verificar la partida doble

en los asientos de diario y en su pase al mayor. En la actualidad, con
el uso de los sistemas informáticos, la captura del diario y todos los
pases, tanto los mayores como sus registros auxiliares, se realiza de
manera automática; sin embargo, es necesario que el estudiante sepa
qué datos debe contener.
Al finalizar el periodo contable es necesario verificar que al registrar

los asientos se respete la partida doble, es decir la suma de los abonos, los cuales
modificaron sus movimientos. Para lograr lo anterior se elabora este documento contable
(no un estado financiero).
Desarrollo
La Balanza se puede construir a partir de movimientos, tanto deudor como acreedor

o bien solamente con saldo deudor y acreedor, si todo está bien, la suma de ambas
columnas deberá ser igual. Se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra
formularla a fin de cada mes, con el objeto de facilitar la preparación del balance general
que se presenta a fin de año. Es un documento voluntario para el empresario, aunque
recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de su
empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.

Este documento refleja la contabilidad de una

empresa u organización en un determinado
periodo. Por eso, esta balanza actúa como
base a la hora de preparar las cuentas anuales.
También permite confirmar que la contabilidad
de la empresa esté bien organizada. Es posible
que la balanza de sumas y saldos sea correcta
y que, sin embargo, incluya una contabilidad
defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de
alguien que ha pagado a un proveedor pero
le anotó dicho pago a otro. El balance sería
correcto desde los números, pero no en la
práctica.
Además de todo lo expuesto no podemos

pasar por alto el hecho de que toda balanza
de comprobación tiene que contar con
una estructura clara, concisa y fácilmente
comprensible. De esta manera, se establece
que siempre aquel tiene que contar con los
siguientes apartados en pro de su claridad: cuenta, sumas debe, sumas haber, saldo debe
y saldo haber.
Asimismo, una vez tenidos en cuenta todos estos elementos que dan estructura a la
balanza que nos ocupa, se debe proceder a su elaboración que se compone de dos pasos
básicamente:
* Realizar todas las sumas para cada cuenta de las anotaciones, tanto las del deber como
las del haber.
* Lograr el correspondiente saldo para los dos mencionados apartados.
Esto significa que la elaboración de una balanza de comprobación comienza con la

realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en él debe como en el
haber y, como paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre él
debe y el haber); al final, deben realizarse las sumas y los saldos obtenidos se trasladan
al balance.
Si hablamos de los principios de

contabilidad que se deben aplicar a diario
en las diferentes empresas, se encuentra
la dualidad económica que persiste
en los diferentes ejemplos que se han
resuelto con anterioridad en los módulos
anteriores.
Elementos que conforman la Balanza de
comprobación
• Nombre de la entidad (negocio).
118
• Nombre del documento (Balanza de

comprobación).
• Período de formulación.
• Folio del Mayor de cada cuenta o número de
catálogo.
• Nombre de las cuentas.
• Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
• Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
• Sumas iguales.
En la Balanza de comprobación deben aparecer los

movimientos de las cuentas que están saldadas. A
continuación presentamos un modelo:
“El Repaso”
Balanza de Comprobación
al 31 de enero de 2014
Folio No. Cta. Nombre de la cuenta Movimientos Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
1 Caja $10,000 $1,500 $8,500
2 Banco 100,000 14,442 85,558
3 Inventario inicial 40,000 40,000
4 Equipo de transporte 125,000 125,000
5 Gastos de instalación 20,000 20,000
6 IVA acreditable 35,232 103.45 35,128.55
7 Proveedor 750 61,600 $60,850
8 Acreedores diversos 39,790 39,790
9 Capital contable 249,600 249,600
10 Clientes 34,800 1,000 33,800
11 Gastos de venta 8,200 8,200
12 Ventas 30,000 30,000
13 Gastos de administración 800 800
14 IVA trasladado 137.93 4,800 4,662.07
15 Devolución sobre ventas 862.07 862.07
16 Deudores diversos 1,500 1,500
17 Equipo de cómputo 15,000 15,000
18 Compras 10,000 10,000
19 Gastos de compra 1,200 1,200
20 Devolución sobre compra 646.55 646.55
Sumas iguales $ 4,482 $403,482 $ 385,548.62 $385,548.62
ACTIVIDAD 2
SD1-B1
En diversas fuentes electrónicas, investiga tres ejemplos de balanza de comprobación que contengan sus
respectivos asientos, en libro diario y mayor y, en hojas Excel, preséntalo a tu facilitador.

Principales funciones de la balanza de comprobación
ACTIVIDAD 3
SD1-B1
En equipos de tres estudiantes, con los siguientes datos, desarrollen lo que se solicita a continuación.
Elaboren la Balanza de comprobación con esquemas de mayor, y su registro en libro diario y mayor. Posteriormente,
elaboren Balanza de comprobación en una hoja de Excel e impriman para entregar al profesor.
Enero 2 del 2013
1. Se inicia el periodo contable con un capital de $200,000, invertidos en la siguiente forma:

* Efectivo $50,0000
* Depósito en el banco en cuenta de cheques y para pagos por transferencia electrónica.
Enero 3 del 2013
2. Se compra mercancías por $60,0000, pagando $20,000 con transferencia electrónica y $40,000 a crédito.
3. Venta de mercancías por $50,000 a crédito.
Enero 5 del 2013
4. Venta de mercancías por $25,000, recibiendo pagarés.
5. Diversos gastos del departamento de ventas por $3,000 y gastos de oficina por $5,000 en efectivo.
Enero 5 del 2013
7.Compra de equipo de oficina por $50,000; pagando $10,000 con transferencia electrónica y $40,000, con pagarés.
8.Venta de mercancías por $30,000, al contado, menos un 5% de descuento.
1. Verificar que los saldos deudores de las cuentas sumen exactamente lo mismo que los
saldos acreedores, de modo que se produzca el balance o equilibrio.
A=P+C
120
2. Verificar o comprobar que las sumas de los movimientos de las cuentas en él debe
sea igual a la suma de los movimientos en el haber; esto a su vez comprueba que la
sumas del diario sean correctas.
Cargos = Abonos
3. Resumir o sintetizar el proceso analítico que han tenido las cuentas en el diario y en
el mayor. (Ref. principio de análisis y síntesis)
En la actualidad, la balanza de comprobación obtenida de los sistemas

computacionales arroja sumas iguales, y algunos de los errores que se
daban en los sistemas manuales de registro ya no se presentan.
Si al formular la balanza de comprobación las sumas de los
movimientos deudor y acreedor no son iguales, esto indica que se
pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores:
1.Haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de

comprobación.
2.Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas
que aparecen en el mayor.
3.Haber registrado en el diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y
los abonos, y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del mayor.
4.Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de la que
aparece en el asiento del diario.
5.Haber registrado en las cuentas del mayor únicamente el cargo o el abono de uno o
varios asientos del diario.
Estos errores se pueden descubrir por medio de la balanza de comprobación; sin

embargo, hay otros que no es posible detectarlos, como los siguientes.
1. Haber omitido en las cuentas del mayor el pase completo de un asiento del diario.
2. Haber cargado una cuenta en lugar de otra.
3. Haber abonado una cuenta en lugar de otra.

Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los
movimientos de la balanza de comprobación.
Para saber si no se ha omitido en las cuentas del mayor el pase completo de un asiento
del diario es necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la balanza de
comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del diario.
Para saber si en el mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra, es necesario
comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincida con su mayor auxiliar
correspondiente.
Por tanto, la balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las

cuentas del mayor, ya que únicamente indica que se ha guardado el equilibrio entre los
cargos y los abonos que a ellas se han pasado. Desde luego, no por esto deja de ser un
documento importante, pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos
de todas las cuentas.
Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coincidan con la
realidad son:
a) Operaciones no reportadas.
b) Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa.
c) Activos en malas condiciones, no incluidos en los inventarios.
d) Créditos de cobro dudoso.
e) Depreciación y revaluación del activo fijo.
f) Amortización y consumo del activo diferido.
g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar.
Los anteriores motivos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los
saldos de la balanza de comprobación no concuerden al terminar el ejercicio, con la
realidad.
122
ACTIVIDAD 4
SD1-B1
Detecta los errores de registro de operaciones que aparecen en el siguiente ejercicio y presenta sus
correcciones.
1. Venta de mercancía a crédito por $95,000
Caja $ 95,000
Ventas $95,000
Corrección
2. Se depositan en el banco $50,000, por transferencia electrónica, para el pago a proveedores.
Bancos $ 5,000
Caja $5,000
Corrección
3. Se cobra factura a un cliente cuyo importe es de $40,000
Caja $10,000
Documentos por cobrar $10,000
Corrección

Formas de presentación de la balanza de comprobación
Como sabemos la balanza de comprobación, es un estado financiero auxiliar,

que presenta información referida a la situación de las cuentas que se han
utilizado a raíz del movimiento de transacciones contables que ha tenido
una empresa. Debe prepararse basándose en los libros mayores o libros
centralizadores de cuentas.
Si se quiere proporcionar oportunamente información contable en valores

monetarios, referida a la sumatoria de cargos y/o abonos y en especial la
determinación del saldo correspondiente a cada una de las cuentas que
han tenido movimiento, se debe conocer sobre la clasificación de este estado
auxiliar. A continuación estarás conociendo los detalles y diseños de la balanza de
comprobación.
La clasificación se da de acuerdo a la necesidad del tipo de información que la empresa

requiera en su momento, es decir, si sólo se quiere conocer la sumatoria total de las
columnas debe y/o haber, o la sumatoria total de los saldos que arrojan las cuentas o si
requiere ambas informaciones a la vez, su clasificación es la siguiente:
* Balance de comprobación de sumas.

* Balance de comprobación de saldos.
* Balance de comprobación de sumas y saldos.
Balanza de comprobación de sumas
Se forma con el total de las sumas de las columnas del debe y el

total de las sumas de las columnas del haber de cada una de las
cuentas que aparecen en el libro mayor. Al registrarse los totales
en las columnas respectivas de la balanza de comprobación (debe
y haber) se totalizarán y, tanto una como la otra columna, las dos,
deberán ser iguales. Este Método presenta el movimiento de cada
cuenta en el período analizado.
Balanza de comprobación por saldos
Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del libro mayor,
éstos se registrarán en el balance de comprobación en las columnas
respectivas; es decir, en el debe si es un saldo deudor o en el haber si es
un saldo acreedor. Representa el estado a la fecha de la presentación,
de dicha cuenta.
Esto es sólo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuación

patrimonial. Las sumas iguales en un balance de comprobación no
son una garantía de que las cifras sean exactas, ni de que las cuentas
manejadas sean las correctas; ellas sólo indican que hay igualdad de
cargos y abonos e igualdad en los saldos deudores y acreedores. Es la
124
demostración de haber respectado la teoría del cargo y abono.
La balanza de comprobación de sumas, hace referencia a que debe presentar

información de la sumatoria total por columna del debe y el haber, donde ambas deben
sumar los mismos valores monetarios cumpliendo con la partida doble. Este balance de
comprobación se debe preparar en un diseño que incluye cinco columnas.
La balanza de comprobación de saldos, debe presentar información de saldos de cada

cuenta y de la sumatoria total por columna, de los tipos de saldo que son deudor y
acreedor, que también al sumarlas deben dar los mismos valores monetarios, cumpliendo
con la partida doble. Este balance de comprobación se debe preparar en un diseño que
incluye siete columnas.
La balanza de comprobación de sumas y saldos es la combinación de los balances

mencionados anteriormente. Esta balanza de comprobación se debe preparar en un
diseño que incluye siete columnas.
La balanza de comprobación es un informe muy útil en

contabilidad ya que a partir de esta fuente se preparan el
balance general y el estado de resultados, que son los dos
informes vitales dentro de una organización. La balanza de
comprobación permite confirmar la exactitud de los datos
que aparecen registrados en el mismo ya que al elaborar
los estados financieros básicos se necesita la más confiable
información sobre los resultados obtenidos.
Mientras se respete la teoría del cargo y del abono, y las

cuentas cargadas y abonadas junto con sus respectivos
montos sean los correctos, el balance de comprobación no
tendrá

problemas de ajustes y la información estará lista para ser presentada en el balance

general y el estado de resultados.
Como se podrá observar en el gráfico siguiente, es el diseño de la balanza de comprobación

en su tercera clasificación, donde da la unificación de las dos primeras clasificaciones, y
éste es el diseño más recomendable, puesto que de esa manera se tendrá la información
que se requiere en el momento o que se requerirá después.
126
Cierre
ACTIVIDAD 5
SD1-B1
Elige a un compañero y, en bina, realicen lo que se solicita a continuación.

Se sugiere elaborar en rayado de diario, indicando el tipo y número de póliza con el propósito de fomentar el
ahorro del papel (desarrollo sustentable), esquemas de mayor y balanza de comprobación.
Ejercicio 1
1. “Miscelánea Acuarela” inicia operaciones con los siguientes valores:
Bancos $275,000 Inventario inicial $50,750

Equipo de oficina 10,000 Maquinaria $60,000
Propaganda y publicidad $35,000 Acreedores hipotecarios $50,000
Documento por pagar $45,000
Determinar IVA vigente y capital.
2. Compro un vehículo para el reparto de mercancía por $100,000 más IVA, dando un enganche con cheque del
35% y firmo 5 pagarés por el resto, con vencimiento el 15 de cada mes, pagando un interés del 1% mensual.
3. Vendo mercancía por $40,000 más IVA, por la mitad me firman una letra de cambio y el resto a crédito.
Crescencio Morales, factura 1.
4. Reparo la maquinaria, pagando con cheque de $7,000 más IVA el servicio, “Servicio y Reparaciones”, factura
28.
5. Mi cliente me regresa mercancía por $3,200 más IVA. Crescencio Morales, factura 1.
6. Crescencio Morales me paga con cheque el documento que me firmó, amparando la factura 1.
7. Compro mercancía a crédito por $18,000 más IVA a Ruperto Almaraz, factura 1218.
8. La compra anterior me originó descargas por $350 y cargas por $400, las que pagó con cheque más IVA.
9. Le regreso mercancía a mi proveedor Ruperto Almaraz, factura 1218, por $860 más IVA.
10. Expido un cheque para el pago de artículos de limpieza por $550, el 75% para el almacén y el 25% para oficina.

1. “Comercial del Centro” inicia operaciones con los siguientes valores:
Efectivo $7,500 Equipo de oficina $28,000

Acreedores diversos $40,000 Primas de seguro $22,000
Bancos $135,500 Proveedores $52,026
Inventario inicial $44,850
2. Florentino Merás me pide un préstamo por $800, que le otorgo con cheque y que descontaré en las próximas
dos nóminas.
3. Vendo mercancía por $20,000 más IVA, Serapio Chávez, factura 01.
4. La venta anterior, me originó fletes por $1,500 más IVA, que pago con cheque, “Fletera de Tijuana”, factura
486.
5. Mi cliente Serapio Chávez me regresa mercancía por $920 más IVA, factura 01.
6. Compro mercancía a Pánfilo Ochoa, factura 965 a crédito por $12,000 más IVA.
7. La compra anterior me originó fletes por $675 más IVA, que pago con cheque “Fletera Tijuana”, factura 486.
8. Le regreso mercancía a mi proveedor Pánfilo Ochoa, factura 965, por la cantidad de $530 (desglosar el IVA).
9. Expido cheques para el pago de diversos anuncios, por seis meses, en el canal 12, con valor de $3,000 cada mes
más IVA.
10. Mi cliente Serapio Chávez me abona con cheque el 25% del total de la deuda que tiene conmigo.
128

ASIENTOS DE AJUSTE
Teniendo en cuenta la explicación anterior, se requiere que antes de proceder a la

formulación o elaboración de los estados financieros, es preciso hacer los asientos de
ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas, al terminar el ejercicio,
coincida con la realidad, o por lo menos sea lo más exacto posible.
Los asientos de ajuste son herramientas mediante las cuales los contadores aplican los
principios de realización y de asociación. A través de estos asientos, los ingresos se
reconocen a mediad que se ganan y los gastos se reconocen a medida que los bienes y
servicios relacionados se utilizan.
En la mayoría de los casos, el principio de realización indica que

el ingreso debe reconocerse en el momento en que los bienes
se venden o cuando los servicios se prestan. En este punto el
negocio ha terminado esencialmente el proceso de ganancia
y el valor de venta de los bienes o servicios puede medirse
objetivamente. En cualquier momento anterior a la venta, el
valor último de las ventas de los bienes o servicios vendidos
solamente puede ser estimado. Después de la venta, el único
paso que resta es cobrar al cliente y éste es generalmente un
evento relativamente seguro.
El principio de asociación lleva implícitas prácticas contables

tales como la depreciación de activos de planta, la medición
del costo de los bienes vendidos y la amortización del costo de
pólizas de seguros no vencidas. Todos los asientos de ajuste de
fin de periodo que comprenden el reconocimiento del gasto son
aplicaciones del principio de asociación.
De debe utilizar asientos de ajuste siempre que cualquier

transacción afecte los ingresos o los gastos de más de un periodo
contable, estos asientos se podrían hacer de una forma diaria, pero por asuntos prácticos
estos deben hacerse cada fin de periodo.
Desarrollo
Tipos de asientos de ajustes
El número de ajustes que se pueden hacer a fin de mes son innumerables, pero los más
importantes caen dentro de cuatro categorías:
129
1. Asientos para repartir los costos registrados
Un gasto de efectivo (o costo) que beneficiará a la empresa durante más de un periodo

contable se registra inicialmente como un activo, por ser gastos pagados por anticipado,
pero dicho activo deberá reconocerse como gastos en relación a los periodos que éstos
ya fueron utilizados, por ejemplo los seguros.
Ejemplo:
Una empresa que ha contratado un seguro por el período de marzo 2008 hasta febrero
2009, deberá inicialmente considerar como un activo el gasto pagado por el total del
seguro y reconocer como gasto del ejercicio la parte proporcional correspondiente a los
meses de marzo a diciembre del 2008, manteniendo la parte proporcional de los meses
de enero y febrero 2009, en la parte de otros activos o gastos pagados por anticipado.
2. Asientos para repartir el ingreso no ganado
Este es el clásico ejemplo de ventas hechas

por anticipado, por ejemplo en el caso de las
constructoras, cuando se les ha cancelado el total de
la obra, por lo cual tienen que considerar únicamente
como ingreso del periodo, la parte proporcional del
avance efectuado, así como los costos del periodo, y
el saldo de dichos ingresos registrarlos en la cuenta
de ganancias diferidas, hasta la total culminación
de la obra.
3. Asientos para registrar los gastos acumulados
El ejemplo más común de este tipo de asiento de ajuste son las facturas del ejercicio
por cerrar que han sido recibidas en periodos posteriores y por las cuales se tiene que
hacer un asiento de provisión, otro tipo de gastos son aquellos por los cuales ya se ha
hecho un pago, por ejemplo los gastos efectuados en el desmantelamiento de un activo
fijo que aún no se ha facturado, pero que se conoce que el avance ya se ha hecho en más
de un 50%.
4. Asientos para registrar ingresos no

contabilizados
El ejemplo más práctico para este tipo

de casos es el de las ventas que ya se han
efectuado a los clientes, pero que aún no han
sido entregados, es el caso más común de las
ventas que se han hecho sobre un adelanto,
como es el caso de los artefactos eléctricos u
otros tipos de insumos.
130
Balanza de saldos ajustados
Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases de los mismos
a las cuentas correspondientes del mayor, es necesario obtener de éste una relación de
cuentas con los saldos ya ajustados, la cual se denomina balanza de saldos ajustados.
La Balanza de saldos ajustados es un documento en el que aparecen los saldos de las
cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajustes necesarios.
En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer
los asientos de ajuste.
Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que
la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores, se debe proceder a la
determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio, para lo cual es preciso conocer
el saldo de las cuentas de capital o de resultados.
El proceso que se debe seguir para la formulación de la balanza de saldos ajustados,

partiendo de la siguiente balanza de comprobación, y tomando como base los datos que
aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes.
ACTIVIDAD 1
SD2-B1
En equipos de cuatro integrantes y tomando como base los datos que se proporcionan a continuación, elaboren los
asientos ajustes de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación anterior. Posteriormente elaboren la
balanza de saldos ajustados para presentarla al profesor.
1.Existencia en efectivo, según arqueo de caja $42,000; por la diferencia se hizo responsable a la cajera, señorita
Socorro Ramírez.
2.Saldo de la cuenta de bancos por $3,196,550, según estado de cuenta; la diferencia pertenece a la renta e IVA
de una caja de seguridad, correspondiente al próximo ejercicio, la cual descontó la Institución, de nuestra cuenta
de cheques.

3.Inventario final de mercancías, según recuento físico $8,900,000.

4.Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de clientes.
5.Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar.
6.Se estima incobrable, de la cuenta de Deudores diversos, la cantidad de $1,600.
7.Se considera a los terrenos un valor actual de $5,000,000.
8.Depreciación de edificios 5%; el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administración
250.
9.Depreciación de mobiliario y equipo 10%; del valor que resulte, aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto
a administración.
10.Depreciación de equipo de reparto 15%.
11.Amortización de gastos de instalación 5%; del valor que resulte, aplique el 100% a gastos de venta, pues las
instalaciones y adaptaciones fueron hechas para acondicionar una bodega que se rentó.
12.Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del balance $50,000.
13.Rentas pagadas por anticipado transcurridos a la fecha del balance $24,000, los cuales se deben cargar a gastos
de venta, pues las rentas corresponden a una bodega.
14.Inventario final de papelería y útiles del departamento de ventas $75,000, y del de administración $125,000.
15.Inventario final de propaganda $150,000.
16.Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedente de la venta de mercancías $120,000,
los cuales causan IVA.
17.Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance:
Conceptos Gastos de Gastos de IVA Total

venta administración
Pago de energía eléctrica $7,500 $5,500 $1,950 $14,950
Sueldos 60,000 70,000 130,000
Servicio telefónico 15,000 2,250 17,250
Cuotas de seguro social 27,000 28,000 55,000
ISR 8,500 7,500 16,000
TOTALES $118,000 $111,000 $4,200 $233,200
132
ACTIVIDAD 2
SD2-B1
La empresa Rústicos del Valle S.A. inició operaciones el 2 junio de 2013. La empresa se dedica a la compra y
venta de blusas; los socios aportaron $5,000 en efectivo, $30,000 depositados en Banamex, $300,000 con un te-
rreno y $6,000 con una computadora.
1. El 4 de junio se compraron, a crédito, 30 blusas a $54 c/u más IVA, a la empresa Rogers, S.A.
2. El 9 de junio se realizó un préstamo por $1,000 en efectivo a la empleada María López.
3. El 12 de junio se devolvieron 5 blusas a la empresa Rogers, S.A., cantidad que nos acreditó a la cuenta.
4. El 15 de junio se vendieron, al contado, 3 blusas a $350 c/u más IVA.
5. El 18 de junio se vendieron, a crédito, 5 blusas a $350 c/u más IVA, a Denisse Méndez.
6. El 19 de junio, Denisse Méndez nos devuelve una blusa y se le acreditó a su cuenta.
7. El 23 de junio, con cheque no. #456 de Banamex, se compró un escritorio a Office Depot, por $1300 más IVA.
8. El 25 de Junio se compraron, a crédito, 10 blusas a $67 c/u más IVA a la empresa Olligans, S.A.
9. El 27 de Junio , con cheque número 457, se abonó al proveedor Rogers, S.A. la cantidad de $2000.
10. El 30 de, Junio Denisse Méndez abonó $500 en efectivo.
Realiza lo que se pide a continuación:
- Registrar las operaciones en forma de diario.

- Efectuar los pases a esquemas de mayor.
- Efectuar los pases a la tarjeta auxiliar de almacén.
- Elaborar la balanza de comprobación y balanza de saldos ajustados.
ACTIVIDAD 3
SD2-B1
La empresa Rubio´s, S.A. inició sus operaciones el día 7 de diciembre del 2013; se dedica a la compra y venta de
lavadoras. Los socios aportaron $500,000 en efectivo.
1. Se abrió una cuenta en Banorte por $450,000 en efectivo.

2. El día 8 de diciembre se compraron, a la empresa Mabe, S.A., 30 lavadoras a $1300 c/u más IVA, a crédito.
3. El día 9 de diciembre se devolvieron 5 lavadoras y lo acreditaron a nuestra cuenta.
4. El día 10 de diciembre se abonó a Mabe $5000, con el cheque número 23.
5. El día 12 de diciembre se vendió 2 lavadoras a $5,800 más IVA a Marco Reyes a crédito.
6. El día 15 de diciembre se vendieron, a Claudia Gómez, 5 lavadoras a $5800 más IVA, por lo cual nos firmó
varios documentos.
7. El día 20 de diciembre, Claudia Gómez nos devolvió una lavadora, por lo que se canceló uno de los documen-
tos.
8. El día 22 de diciembre se compraron 10 lavadoras a $1800 c/u más IVA a la empresa Mabe pagándose con el
cheque númeor 24.
9. El día 23 se pagó con cheque, el flete por la mercancía comprada a la empresa Castores, S.A, por 10,000 más
IVA.

10. El día 26 de diciembre se realizó una rebaja por $1,000 a Marco Reyes.
Realizar lo que se pide a continuación
- Registrar las operaciones en forma de diario.

- Efectuar los pases a esquemas de mayor.
- Efectuar los pases a la tarjeta auxiliar de almacén.
- Elaborar la balanza de comprobación y balanza de saldos ajustados
ACTIVIDAD 4
SD2-B1
De manera individual y en cartulina, elabora un mapa mental donde ilustres los temas vistos en las secuencias 1 y
2 de este bloque y, prepara la exposición ante el grupo.
ACTIVIDAD 5
SD2-B1
Organizados en equipos de cuatro integrantes realicen lo que se solicita a continuación:
• Utilizar las Actividades 1, 2 y 3, la balanza de saldos ajustados y la balanza de comprobación.

• Elaborar, en hoja excel, el balance general y el estado de pérdidas y ganancias.
• Imprimir y entregar al profesor.
Esto forma parte de tu proyecto integrador
134
AUTOEVALUACIÓN
1. Dónde se encuentra la información requerida para elaborar la balanza de comprobación de una empresa.
a) Tarjeta de almacén b) Esquemas de mayor c) Registro diario d) Pólizas.
2. ¿Qué información se presenta, en la parte superior de la balanza de comprobación?

a) Firmas b) Cuentas c) Nombre de la empresa c) No. de cuenta
3. Al momento de pasar la información al esquema de la balanza de comprobación ¿qué información se requiere

para conformarla dicho esquema?
a) Movimientos y saldos b) Cargos c) Abonos d)No. de cuenta
4. ¿Qué característica principal tiene el procedimiento de inventarios perpetuos a diferencia del procedimiento
analítico?
a) Las pólizas b) Los esquemas de mayor
c) Tarjeta de almacén d) El registro de diario
5. Es la característica principal de la balanza de comprobación.

a) Que los cargos y abonos sean iguales.
b) Que se registre el nombre de la empresa.
c) Que aparezca la firma del gerente y contador.
d) Que aparezcan en orden las cuentas.
Cierre
Entrega de carpeta de evidencias.

AUTOEVALUACIÓN

del contenido?

pertinentes?


positivos?

el profesor?


bloque?

desempeño?
136
Rúbrica de desempeño
De acuerdo al desempeño que mostraste durante este bloque, responde lo que se solicita a continuación, posterior-
mente, suma tus resultados y coloca la cantidad obtenida, en el recuadro final.
Adecuado Suficiente Inadecuado

Aspecto
(9-10) (6-8) (0-5)
Valora la importancia de la elaboración
de la balanza de comprobación como
parte de las operaciones contables y el
proceso contable de una empresa.
Realiza los cálculos necesarios para

la presentación de la Balanza de
comprobación que es previa a la
presentación de los estados financieros
y de resultados de una organización.
Suma total:
Lista de cotejo
En el desarrollo del bloque 1 “Elaborar la balanza de comprobación”
Reconoce la importancia de la elaboración de la balanza de comprobación, como un paso

más dentro del proceso contable.
Identifica los principales elementos que se utilizan durante el desarrollo y presentación de

una balanza de comprobación y sus operaciones contables.
Argumenta, con actitud crítica y reflexiva, la interpretación de la balanza de comprobación,

las diferentes presentaciones y la necesidad de su elaboración como parte del proceso
contable.

COEVALUACIÓN





138
Diario de evidencia
conocimiento.

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
140
Autoevaluación de trabajos desarrollados
De acuerdo con tu desempeño anota, lo que corresponde a cada actividad realizada, suma tus puntos en las celdas
de suma parcial, y finalmente obtén tu promedio en la celda promedio final.
Aspectos a evaluar
Uso de un
Creatividad en lenguaje
Adecuado
la construcción adecuado
Creatividad en el proceso y Excelente
de propuestas en textos
Entrega planteamiento análisis y presentación
Producto puntual de ideas
de trabajo en
equipo
y con los
compañeros
síntesis de de los trabajos Suma
información parcial
de clase
Sí No Sí No Sí No Sí No Sí No Sí No
(1) (0) (1) (0) (1) (0) (1) (0) (1) (0) (1) (0)
Participar en la
lluvia de ideas,
realizar notas
de los puntos
abordados en la
exposición.
Realizar
de manera
individual una
investigación
electrónica
y con ello
presentar en
Excel ejemplos
de balanza de
comprobación
con asientos de
diario y mayor.

Elabora la
Balanza de
comprobación
con esquemas
de mayor, y su
registro en libro
diario y mayor,
ejercicio práctico.
Detecta los
errores de registro
de operaciones
que aparecen
en el siguiente
ejercicio y
presenta sus
correcciones para
la presentación
correcta de
la balanza de
comprobación.
Desarrolla en
equipo ejercicios
prácticos de
pólizas, esquemas
de mayor y
diario para la
elaboración y
presentación de
la balanza de
comprobación.
142
Practica de
manera individual
y en equipo
ejercicios de
asientos de ajuste
en la balanza de
comprobación
para la
elaboración y
presentación de
la balanza de
saldos ajustados.
Prepara y presenta
un mapa mental
donde ilustra los
temas vistos en
las secuencia 1 y
2 del bloque.
Demuestra los
conocimientos
obtenidos durante
el bloque con
la presentación
del proyecto
integrador que
contiene el
balance general
y el estado
de pérdidas
y ganancias
obtenido de
la balanza de
comprobación
previa.
Suma parcial:
Promedio final:

MIS NOTAS:
144

Cobach 4, Emplea Sist. de Polizas-Balanzas de Comprobacion

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CONTABILIDAD

Emplea sistemas de pólizas y

EMPLEA SISTEMAS DE PÓLIZAS Y ELABORA BALANZAS DE COMPROBACIÓN

DEPARTAMENTO DE INNOVACIÓN Y DESARROLLO DE LA PRÁCTICA DOCENTE.

Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de octubre de 2018.

HORAS SEMANALES: CRÉDITOS:

DATOS DEL ALUMNO

Competencias Genéricas ............................................................................................................................. 11

Reconoce el sistema de pólizas ......................................................................... 15

Secuencia didáctica 1. Reconoce el sistema de pólizas ........................................................... 18

Identifica el sistema para el registro de mercancias, analítico o pormenorizado ..

Secuencia didáctica 1. Identifica el sistema para el registro de mercancias, analítico o pormeno-

Secuencia didáctica 2. Cuentas auxiliares de mercancias ...................................................... 42

Secuencia didáctica 3. Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta ............................ 53

Secuencia didáctica 1. Método de inventario perpetuo ......................................... 70

Secuencia didáctica 2. Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta .......................... 79

Secuencia didáctica 3. Método de valuación de inventarios ................................................... 85

Secuencia didáctica 1. Emplear el sistema de pólizas .............................................................. 100

Balanza de comprobación.................................................................................. 113 BLOQUE 5

Secuencia didáctica 2. Asientos de Ajustes .......................................................................... 129

EVALUACIÓN DIAGNÓSTICA COEVALUACIÓN

1 Elaborar la balanza de comprobación de acuerdo a la técnica contable.

Desempeño del estudiante

1. ¿Qué elementos o partidas integran el activo circulante?

4. ¿Cuál es el objetivo esencial de la información financiera?

En el desarrollo del proyecto integrador aplicarás las herramientas y fórmulas

Para realizar este proyecto deberás:

1.Organizarte en equipos de tres o cuatro integrantes.

4.Utilizar los diversos tipos de registros de operaciones de mercancías.

Para elaborar por escrito tu proyecto integrador “Elabora pólizas con

A lo largo del bloque las

BLOQUE 1: Reconoce sistema de Pólizas 15

Inicio Secuencia didáctica 1

Este procedimiento de elaboración de pólizas tiene algunas ventajas sobre todo en

Ventajas del procedimiento de pólizas

2. No permite que en los diarios o registros de pólizas y en los mayores auxiliares se

3. Facilita la anotación en los mayores auxiliares, sin interrumpir el registro de las

BLOQUE 1: Reconoce sistema de Pólizas 17

1. ¿Qué es una póliza?

5. ¿Cuáles son las principales ventajas del procedimiento de pólizas?

Existen tres diferentes tipos de pólizas:

a) De entradas de efectivo o pólizas de ingreso. Contienen los asientos contables

En la póliza de ingresos se anotan diariamente las operaciones que representan ingresos,

Los elementos que la póliza de ingresos debe contener, son:

Los elementos de la póliza de cheque son:

BLOQUE 1: Reconoce sistema de Pólizas 19

En este tipo de póliza se deben registrar y anexar los comprobantes de aquellas

Los elementos que la póliza de diario debe contener, son:

Elaborar pólizas con documentación comprobatoria.

Estructura de la póliza de ingresos:

Estructura de la póliza de egresos o póliza de cheque:

Estructura de la póliza de diario:

BLOQUE 1: Reconoce sistema de Pólizas 21

Registrar contablemente el impuesto al valor agregado a la tasa del 16%

Si deseas conocer la legislación actual en relación al IVA puedes acceder a la siguiente

Registro Contable del IVA

Nota. Recuerda que el IVA acreditable es cuenta de activo circulante.

Ejemplo del registro contable del IVA acreditable.

Operación: Se adquiere mercancía a crédito por $200,000 más IVA (16%).

El registro contable queda: