Operaciones

intracomunitarias y fiscalidad
Unidad 5.1_ Operaciones Intracomunitarias y fiscalidad en el comercio exterior. GACI 2023/204

INDICE
1. LOS TRIBUTOS .................................................................................................................... 3
1.1. Impuestos ........................................................................................................................ 3
1.1.1. Impuestos directos ................................................................................................ 3
1.1.2. Impuestos indirectos: ............................................................................................ 3
1.2. Tasas............................................................................................................................... 3
1.3. Contribuciones especiales............................................................................................... 4
2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) ................................................................. 4
2.1. Concepto ......................................................................................................................... 4
2.2. Características ................................................................................................................ 4
2.3. Ámbito territorial de aplicación del IVA ............................................................................ 4
2.4. Elementos tributarios ....................................................................................................... 4
2.5. Operaciones exentas....................................................................................................... 5
3. RECARGO DE EQUIVALENCIA ........................................................................................... 6
4. BASE IMPONIBLE ................................................................................................................ 6
5. TIPOS IMPOSITIVOS ........................................................................................................... 6
6. OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO PASIVO: ........................................................ 7
7. LOS IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE) ................................................................................ 8
7.1. Los impuestos especiales de fabricación ........................................................................ 9
7.2. Características de los IIEE ............................................................................................ 10
7.3. Liquidación aduanera de los IIEE .................................................................................. 10
7.4. Pago de los IIEE............................................................................................................ 10
8. RÉGIMEN ESPECIAL CANARIO REC ............................................................................... 10
9. RÉGIMEN ESPECIAL DE CEUTA Y MELILLA. .................................................................. 11
9.1. Imposición indirecta: ...................................................................................................... 11
9.2. Base Imponible en la Importación ................................................................................. 11
9.3. Tipos de gravamen ........................................................................................................ 11
10. DERECHOS ANTI DUMPING ............................................................................................. 11
10.1. Tipos de derechos antidumping .................................................................................. 11
10.2. Liquidación aduanera con derechos antidumping ....................................................... 12
10.3. Consulta de los derechos antidumping ....................................................................... 12
11. EN RESUMEN, ¿CUÁLES SON LOS COSTES ADUANEROS? ........................................ 13

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1. LOS TRIBUTOS
La Ley 58/2003 define por vez primera el concepto de tributo, en el artículo 2.1 de la LGT, se establece
que: “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula
el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de
los gastos públicos”. Es una noción general que abarca diversas figuras específicas como son los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.

1.1. Impuestos
Son cantidades que la administración exige sin proporcionarle un servicio directo en el momento del pago,
nacen de forma independiente a la actividad administrativa. Consiste en un desembolso que debe hacerse
efectivo porque el sujeto tributario ha demostrado una determinada capacidad económica. El
contribuyente obtiene el retorno de ese pago en la puesta a su disposición de servicios públicos y en el
disfrute de las inversiones generales.

1.1.1. Impuestos directos

Son impuestos directos los que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la capacidad
económica: en definitiva, los impuestos directos gravan la riqueza en sí misma. Los principales impuestos
directos actualmente existentes en España son los siguientes:
• Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF). recae sobre la obtención de renta por parte
de una persona física residente en España en el transcurso de un periodo impositivo concreto.
• Impuesto sobre sociedades (IS). Recae sobre el beneficio que obtienen las empresas de su actividad
con personalidad jurídica distinta de las personas físicas (sociedades y personas jurídicas).
Concretamente, se aplica sobre el beneficio neto, es decir, que de los ingresos que obtiene cada
empresa se restan los gastos que han sido necesarios para su obtención.

1.1.2. Impuestos indirectos:

Son impuestos indirectos los que se aplican sobre una manifestación indirecta o mediata de la capacidad
económica, entre otros, la circulación de la riqueza, bien por actos de consumo o bien por actos de
transmisión. En definitiva, los impuestos indirectos gravan la utilización de esa riqueza
• Impuesto sobre el valor añadido (IVA). Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo,
como manifestación de la capacidad económica susceptible de gravamen y, por tanto, desde un punto
de vista económico, es el consumidor quien soporta el impuesto, aunque sean los empresarios y
profesionales los obligados a ingresar las cuotas del impuesto.
• Impuesto general indirecto canario (IGIC). Dado que el territorio de las islas Canarias no forma parte
del territorio comunitario a efectos del IVA, se estableció un impuesto análogo al IVA.
• Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación (IPSI). Creado de manera análoga al
IGIC, pero para los territorios de Ceuta y Melilla.
• Impuestos especiales (II. EE). Su razón de ser, a parte de su gran capacidad recaudatoria, reside en
la consideración de que el consumo de esos bienes genera costes sociales (pensemos en los costes
sanitarios por abuso del alcohol o del tabaco y en la contaminación atmosférica de los coches y del
uso de los hidrocarburos en general). Estos impuestos recaen sobre:
✓ Alcohol y bebidas alcohólicas.
✓ Hidrocarburos.
✓ Tabaco.
✓ Matriculación de medios de transporte.

1.2. Tasas
El hecho imponible, que gravan las tasas por la prestación de servicios o realización de actividades, está
constituido por la prestación de servicios públicos o la realización de actividades administrativas, en
régimen de derecho público de competencia local, que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
a los sujetos pasivos.
Ejemplo: puede pensarse en la tasa pagada a un Ayuntamiento, por una empresa para la colocación de
mesas para el consumo de comida en un dominio público (la calle), o en concepto de una Licencia de
obras, que se devenga por la autorización municipal para construir.

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1.3. Contribuciones especiales

El hecho imponible es la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un incremento del valor de
sus bienes derivado de la realización de obras públicas, o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos de carácter local.
Ejemplo: la instalación de una red de distribución de agua, donde además de quedar cubierto el interés
general de la población donde se esta realizando la instalación, se está dotando de un beneficio directo y
de mayor intensidad, sobre los propietarios de los inmuebles sobre los que se ha producido dicha
distribución, motivo por el cual son requeridos a contribuir, de modo que financien de forma parcial los
gastos por dicha instalación.

2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

2.1. Concepto
Tributo de naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo y que se exige con ocasión de las entregas
de bienes y prestaciones de servicios que tengan lugar en el ámbito de las actividades empresariales y
profesionales, así como en las adquisiciones intracomunitarias y en las importaciones de bienes.
Se regula en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Revisión vigente
desde 01 de enero de 2024.

2.2. Características
• Es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y la prestación de servicios.
• Es un impuesto que grava cada una de las fases del proceso productivo.
• Recae sobre las operaciones que realizan los empresarios y profesionales vinculadas al ejercicio de
su actividad.
• Los empresarios y profesionales ingresan en hacienda el IVA cobrado a sus clientes y se deducirán,
si cumplen los requisitos exigidos por la legislación, el IVA que han pagado en las operaciones
derivadas de su actividad empresarial.

2.3. Ámbito territorial de aplicación del IVA

• El territorio peninsular español y Baleares.
• Se excluyen Ceuta y Melilla, por no pertenecer al TAU, y Canarias, por quedar fuera de la armonización
del IVA.

2.4. Elementos tributarios

• Hecho imponible:
✓ Entregas de bienes y prestación de servicios que realizan las empresas y profesionales.
✓ Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
✓ Importaciones de bienes.

• Sujeto pasivo. Son los empresarios y profesionales que realizan las operaciones que constituyen el
hecho imponible, sin embargo, no soportan la carga del impuesto ya que se traslada a sus clientes,
siendo el consumidor final quien realmente paga el impuesto. El consumidor final es el contribuyente, el
sujeto pasivo es quien ingresa el dinero en Hacienda.

• Operaciones sujetas:
✓ Operaciones interiores: entrega de bienes y prestación de servicios realizadas en el ámbito espacial
del impuesto (Península y Baleares) por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter
habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial.
✓ Adquisiciones comunitarias de bienes: compras realizadas a empresarios o profesionales de países
de la UE. Para que exista una adquisición intracomunitaria de bienes, se necesita que sean
transportados desde el país de expedición hasta el de adquisición.
✓ Importaciones de bienes: cualquiera que sea la finalidad a que se destinen y la condición del
importador, desde un país no perteneciente a la UE. En lo que se refiere al IVA, Islas Canarias, Ceuta
y Melilla se consideran terceros países.

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: De lo anterior se deduce que ni las exportaciones ni las entregas comunitarias de bienes

constituyen hechos imponibles del IVA. Por lo tanto, de manera general están exentas de IVA.
Ejemplo: la entrega de una mercancía de una empresa española a otra francesa, es para la empresa
española una entrega intracomunitaria de bienes, por lo que estará exenta de IVA. Sin embargo, la compra
de una empresa española a una portuguesa de materias primas, la empresa española sí tendrá la
obligación de liquidar el IVA (ojo con el apartado de empresas inscritas en el ROI)

2.5. Operaciones exentas

Exenciones limitadas Exenciones plenas
No permite la deducción de las cuotas soportadas Se permite deducir las cuotas de IVA soportado en
en las adquisiciones de bienes servicios. las adquisiciones de bienes y servicios
Además de las exportaciones y entregas intracomunitarias, la normativa declara exentas las siguientes
operaciones
- Los servicios relacionados directamente con la exportación. Por ejemplo, los gastos de transporte y
manipulación de la empresa desde las instalaciones del exportador hasta el puerto de salida del TAU
- Las operaciones asimiladas a las exportaciones, como, por ejemplo, la entrega y reparación de buques,
aptos para navegar por alta mar y que se empleen en el transporte de mercancías. También, se
considerarán para el avituallamiento de dichos buques.
- Las entregas de bienes en zonas francas, depósitos aduaneros y depósitos temporales.
- Las entregas de productos destinados a ser usados al amparo de los regímenes de perfeccionamiento
activo, tránsito externo, depósito aduanero e importación temporal.

IVA SOPORTADO O
DEDUCIBLE
SOPORTAN IVA CON
LAS COMPRAS
IVA REPERCUTIDO O
DEVENGADO

EMPRESARIOS HACIENDA
REINTEGRA SI ES
Y PROFESIONALES NEGATIVA (390)
REPERCUTEN IVA
EMPRESARIO
INGRESA A LA AET SI
DIFERENCIA ES POSITIVA
IVA REPERCUTIDO/
IVA SOPORTADO

Solo soportan el IVA

repercutido por
empresarios y
profesionales
CONSUMIDORES
FINALES
No tienen posibilidad
de deducirse el IVA

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3. RECARGO DE EQUIVALENCIA (Manual 2023 IVA)

El recargo de equivalencia es un sistema por el que los comerciantes minoristas pagan el IVA de una
forma simplificada. Se trata de un régimen especial que afecta a personas físicas, ya sea como
autónomos, sociedades civiles o comunidades de bienes.
Este recargo se aplica específicamente a los negocios de venta al por menor de artículos que no han sido
transformados por el comerciante; es decir, cuando éste es un mero intermediario que compra a un
distribuidor para vender al público. Comerciantes, tiendas, etc.
▪ Ventajas del recargo de equivalencia. No es necesario presentar la declaración del IVA trimestral ni el
resumen anual. Tampoco emitir factura por todas tus ventas. Sólo tendrás que hacerlo cuando un
cliente te lo pida.
▪ Inconveniente del recargo de equivalencia. Se paga más IVA.
▪ Funcionamiento: el proveedor es quien incluye el IVA y el recargo de equivalencia en las facturas que
le pagas e informa de ello en sus declaraciones.
Cuando el comerciante minorista en régimen de recargo de equivalencia realiza adquisiciones
intracomunitarias, importaciones y adquisiciones de bienes en los que el minorista sea sujeto pasivo por
inversión. En estos casos, el minorista tiene obligación de liquidar y pagar el impuesto y el recargo,
presentando el modelo 309
Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia:
• Entregas a comerciantes que acrediten no estar sometidos al régimen especial.
• Entregas por sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
• Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes que no son objeto de comercio
por el adquirente.
• Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artículos excluidos de la aplicación del
régimen especia

4. BASE IMPONIBLE
En las entregas de bienes y prestación de servicios y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes
está constituida por el importe total de las prestaciones realizadas por el sujeto pasivo, incluyendo
transporte y seguro, en tanto sean facturados por el proveedor.
En las importaciones
• Valor en aduana
• Impuestos que devenguen la importación ((IIEE, antidumping, aranceles, etc., excepto IVA)
• Todos los costes accesorios de los bienes (comisiones y gastos de embalaje, transporte, seguro,
carga, descarga, etc.) que se produzcan hasta el primar lugar de destino de la UE.
La normativa que regula el IVA señala los métodos para precisar cuál es el primer destino de la mercancía
en la UE:
• Se trata del sitio indicado como destino en el documento de transporte que ampare la entrada de
bienes en la UE
• Si el anterior no existe, se considera el primer destino aquel en el que se produzca la primera
desagregación de la mercancía en el interior de la UE.
Ejemplo: una empresa importa mercancía originaria de EEUU. El lugar de introducción al TAU es el puerto
de Bilbao, como está señalado en la B/L que ampara la entrada de productos. La BI del IVA estará formada
por el Valor en Aduanas, los derechos de importación y los costes de manipulación en el puerto de Bilbao.

5. TIPOS IMPOSITIVOS
En España existen tres tipos de gravámenes que, a la vez, llevan asociados tres tipos de recargo de
equivalencia.
Tipo IVA (%) R.E. (%)
General 21 5,2
Reducido 10 1,4
superreducido 4 0,5

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6. OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO PASIVO:

• Modelo 036 o 037: Los sujetos pasivos de IVA tienen obligaciones de carácter censal, que consiste en
comunicar a la Agencia Tributaria el comienzo, modificación y baja de las actividades que determinen
su sujeción al impuesto. Para ello se emplea el modelo 036 (normal) y el 037 (simplificado). El trámite
sirve también para solicitar un NIF -si aún no lo tenemos -, para renunciar a determinados regímenes
especiales del IVA, y para solicitar el ingreso en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROE).
El Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) es obligatorio para aquellos que precisen NIF
intracomunitario. Una vez registrado en el ROI, y en un plazo máximo de tres meses, la Agencia Tributaria
nos asignará un NIF-IVA (o VAT). Y, por consiguiente, apareceremos en el censo VIES con este mismo
número identificativo. Se compone del código del país (ES para España) y a continuación el NIF de la
empresa. En este enlace puedes consultar los operadores registrados a través de la herramienta VIES.
NIF-IVA y VAT son exactamente la misma cosa. El VAT es, en resumidas cuentas, el número de
identificación fiscal de un profesional o empresa español que actúa comercialmente a nivel europeo.
Desde la misma Agencia Tributaria consideran que es obligatorio que un profesional o empresa solicite
el VAT number siempre que cumpla uno de los siguientes requisitos:
− Realizar compras o ventas intracomunitarias de bienes en las que el IVA es aplicable.
− Prestar servicios en otro estado miembro de la Unión Europea a un destinatario que sea sujeto pasivo.
− Recibir de una empresa de fuera de España y Baleares un servicio en el que sea aplicable la inversión
del sujeto pasivo.
Por otro lado, los sujetos pasivos de IVA están obligados a realizar autoliquidaciones periódicas del
impuesto. Por regla generar es de carácter mensual, aunque hay casos en los que hay que presentarla
con carácter mensual. Por otro lado, deben inscribirse en el Régimen de Devolución Mensual del IVA
(REDEME), en ambos casos hay que presentar el modelo 303.
• Modelo 303: Autoliquidación de IVA trimestral (el 20 del siguiente mes al finalizar el trimestre) / mensual
(grandes empresas, el 20 del mes siguiente)
Como se observa en el modelo 303 al realizar una liquidación del IVA, las adquisiciones intracomunitarias
deben registrarse dos veces en el apartado “Régimen General”, dentro de Liquidación. Se anota tanto el
IVA devengado como el deducible. Hay que tener en cuenta que cuando se realiza una adquisición
Intracomunitaria, si el vendedor y el comprador están inscritos en el ROI, la factura se emitirá sin IVA,
pero se realizará lo conocido como inversión del sujeto pasivo, en el que el comprador se repercute y
soporta el IVA. La inversión del sujeto pasivo es una forma de computar el IVA distinta a la habitual, en la
que el comprador se auto repercute++ el IVA. A efectos del impuesto, el cliente es a la vez comprador
(deduce) y vendedor (repercute). La inversión del sujeto pasivo también es uno de los casos en los que
no se añade IVA en la factura
Ejemplo: Una empresa ha realizado en el primer trimestre adquisiciones intracomunitarias por importe de
100.000 € (IVA no incluido) y ventas interiores por 30.000 (IVA no incluido)
Iva devengado: 100.000 x 0,21 + 30.000 x 0,21 = 27.300 €
Iva Soportado: 100.000 x 0,21 = 21.000
Cuando cumplimente el 303, el Resultado del Régimen General (casilla 46) será de 6.300 € que deberá
ingresar a AEAT.
• Modelo 390: Resumen anual de IVA (entre el 1 y el 30 de enero siguiente terminado el año)
• Modelo 309: para liquidaciones no periódicas.
• Modelo 349: Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Trimestral/mensual (grandes
empresas).
• Modelo 360. Gestión de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio
en el que soportan el Impuesto
• MODELO 380: Declaración-Liquidación en operaciones asimiladas a las importaciones.
• Modelo 031. A diferencia de lo que ocurre con las operaciones interiores y las adquisiciones
intracomunitarias que se liquidan periódicamente, en el caso de las importaciones el ingreso se realiza
en el momento que se lleve a cabo el despacho de importación, es decir, cuando se presente el DUA.
Para este pago se utiliza el modelo 031 y para abonar todos los derechos derivados de la importación
(IVA, aranceles, etc.)

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Gran empresa se considera la superación de la cantidad de 6.010.121,04 euros de volumen de

operaciones durante un año natural, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley
37/1992. Para más información
Si pulsas en el siguiente cuadro, tendrás a tu disposición distintas herramientas que te facilitarán la
determinación del IVA aplicable

Ejemplo: Una empresa situada en Cuenca ha importado una mercancía originaria de EEUU. El
importe total de la factura asciende a 90.000 € en condiciones DAP instalaciones de la empresa. El
lugar de introducción en el TAU es el puerto de Lisboa y la operación se ha realizado al amparo de
un único documento de transporte (transporte multimodal). El trayecto en el interior de la UE ha
costado 1.000 €; las tarifas portuarias de Lisboa 300 €; los derechos arancelarios 8%; y el tipo
impositivo del 21%.
La cuota de IVA se ingresará en la aduana de Lisboa en el momento en que se realice el despacho
de importación, junto con los derechos arancelarios.
Para determinar la deuda aduanera, se necesita en primera instancia, saber cuál es el valor en aduana
de la mercancía en el lugar de introducción en el TAU:
VA = P +AP – AN
VA= 90.000 € -1.000 – 300 = 88.700 €
Los derechos arancelarios serán
Aranceles = 0,08 x 88.700 = 7.096 €
Por lo tanto la BI del IVA será
BI = VA + aranceles + gastos accesorios
Como el primer destino dentro de la UE es Cuenca, y por estar amparada la operación de transporte por
un documento que ocupa ese lugar, los gastos accesorios incluyen la descarga en Lisboa y el traslado a
Cuenca:
BI IVA = 88.700 + 7.096 + 1.300 = 97.096
Cuota IVA = 97.096 X 0,21 = 20.390,16
Así pues, la deuda aduanera:
20.390,16 + 7.096 = 27.486,16
La BI del IVA se reflejará en la casilla 32 del modelo 303, mientras que la cuota de IVA se incluirá en la
casilla 33.
Por último, aclarar que existe la posibilidad de ingresar el IVA de importación en las declaraciones –
liquidaciones de REDEME, en vez de en el despacho de importación. En este caso, deberá solicitar
inscribirse en el sistema.

7. LOS IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE)

Son impuestos que gravan el consumo de determinados productos, recaen en la fabricación, la
importación o la adquisición intracomunitaria de éstos. Los mismos son:

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IIEE

Bebidas Sobre las labores Específicos de

S/ Hidrocarburos
alcohólicas del tabaco España

S/ el vino y S/ determinados
S/ el alcohol y S/ productos
S/ la cerveza bebidas S/ electricidad medios de
bebidas derivadas intermendios
fermentadas transporte

Los impuestos especiales están armonizados en toda la UE. Aunque hay situaciones particulares en
determinados territorios. En el caso de España excepto Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
- En Ceuta y Melilla, estos impuestos no se aplican, salvo por las tasas de electricidad y sobre
determinados medios de transporte.
- En las Islas Canarias, los tipos impositivos sobre la cerveza y el alcohol y bebidas derivadas son
diferentes, pues se consideran un impuesto nacional, no comunitario.
Los impuestos especiales son impuestos sobre consumos específicos, en los que, además de su
capacidad recaudatoria, destaca su finalidad extrafiscal, como instrumentos de las políticas sanitaria,
energética o de medio ambiente.
A nivel comunitario los IIEE están armonizados, quiere decir que en los sistemas fiscales de todos los
Estados miembros de la Comunidad Europea deben existir impuestos especiales que graven el consumo
de alcohol y bebidas alcohólicas, productos energéticos, electricidad y labores del tabaco.
Hecho imponible Fabricación e importación de estos productos al TAU
Devengo - Fabricación: cuando los productos abandonan la fábrica o depósito fiscal,
o en el momento de su autoconsumo
- En las importaciones, cuando nace la deuda aduanera
- En el momento de la recepción del producto, en el caso de que se haya
expedido a un destinatario autorizado
Sujeto pasivo - Los depositarios de la mercancía, cuando el devengo se produzca a la
salida de la fábrica, o con el autoconsumo
- En caso de la importación, quien deba pagar la deuda aduanera
- Los destinatarios registrados, cuando el impuesto se devenga al recibirse
el producto
Base Imponible Dependerá del tipo de producto
Tipos de
gravamen

7.1. Los impuestos especiales de fabricación

Son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y gravan, en fase única, la
fabricación, importación y, en su caso, introducción, en el ámbito territorial interno, de determinados
bienes. Los impuestos especiales de fabricación son los siguientes:
1. Impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas:
• El impuesto sobre la cerveza.
• El impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
• El impuesto sobre productos intermedios. Productos intermedios son las bebidas alcohólicas en las
que parte o todo el alcohol contenido en ellas no ha sido obtenido por ningún proceso de
fermentación, por ejemplo, aquellos vinos a los que tras la fermentación alcohólica natural se les ha
fortificado con alcohol vínico.
• El impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
2. El impuesto sobre hidrocarburos.
3. El impuesto sobre las labores del tabaco.
4. El impuesto sobre la electricidad.
5. Impuesto sobre determinados medios de transporte.

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7.2. Características de los IIEE

Los impuestos especiales se caracterizan por ser:
• Indirectos. Su hecho imponible representa una manifestación indirecta de capacidad económica y
recaen sobre el consumo.
• Reales. Su hecho imponible no se define en relación con una persona determinada.
• Objetivos. No tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto para determinar la deuda
tributaria.
• Instantáneos. Se devengan en cada operación.
• Monofásicos. Sólo gravan una fase en el proceso de comercialización (su fabricación o su
importación).

7.3. Liquidación aduanera de los IIEE

Es importante tener en cuenta que los IIEE forman parte de la BI de IVA, por lo tanto la deuda aduanera
se verá afectada:

DA ARANCELES IVA
IIEE

BASE IMPONIBLE DEL IVA = VA+ ARANCELES + IIEE + GASTOS ACCESORIOS

7.4. Pago de los IIEE

El pago de los impuestos puede suspenderse hasta que el producto no se despacha a consumo (se verá
en próximas unidades los diferentes regímenes). Si se despacha a consumo, entonces se debe liquidar
el IVA de importación y los IIEE.
Ejemplo: una empresa alemana vende en su país cava producido en Cataluña y expedido desde allí. La
compañía catalana deposita el cava, en régimen de suspensión de pago de IIEE, en un depósito
autorizado, hasta el momento que sea expedido en Alemania. Cuando el importador reciba el envío,
deberá levantar el régimen suspensivo y la empresa alemana tendrá que liquidar los impuestos especiales

8. RÉGIMEN ESPECIAL CANARIO REC

El hecho de que las Islas Canarias tengan la consideración de región ultraperiférica de la UE conlleva que
su sistema tributario y fiscal sea diferente al del resto de los países que la conforman. Este sistema tiene
el nombre de régimen especial canario y, por lo tanto, la importación de productos dentro de este REC,
supone la tributación de unos impuestos específicos. Básicamente, y dependiendo del origen de las
mercancías, estos impuestos son:
- Mercancías de origen comunitario (incluida España).
- A.I.E.M (Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las islas Canarias). La filosofía para
la aplicación de este arbitrio es la protección mediante la aplicación de barreras arancelarias de
determinados productos que se fabriquen (o pudieran fabricarse) en las Islas Canarias. Dependiendo
de la partida arancelaria, este Arbitrio oscila entre el 5 y el 15% sobre el valor en Aduanas del producto.
(El valor en Aduanas es la suma del valor FOB + el Transporte + el Seguro)
- Impuesto General Indirecto Canario (más conocido por sus siglas, IGIC). Es un tributo estatal de
naturaleza indirecta que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios, con carácter oneroso,
realizadas por empresarios y profesionales de manera habitual u ocasional, así como las importaciones
de bienes/mercancías, cualquiera que sea la condición del importador, realizadas en las islas Canarias.
Su funcionamiento es idéntico al IVA y por lo tanto se compensa con el IGIC que debe repercutirse al
comprador.
- A la importación: este impuesto se calcula tomando como base imponible el valor en Aduanas + AIEM
+ Aranceles (si los hubiera).
- Mercancías de origen extracomunitario.

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- Aranceles: Además de los impuestos y tasas arriba mencionadas (AIEM e IGIC), en el caso de que la
mercancía fuera de origen extracomunitario, también se le aplicaría los aranceles que la Unión Europea
marcara para esa mercancía en el caso de que se importara por cualquier otra Aduana comunitaria.
Asimismo, se aplicarían los beneficios aduaneros que la Unión Europea tuviera acordados con países
no comunitarios en virtud de acuerdos comerciales.
Para el cálculo de los aranceles se tomará como base imponible el valor en Aduanas de la mercancía y
su importe incrementará la base imponible para el cálculo de los demás impuestos y arbitrios (AIEM e
IGIC).
Tipo IGIC (%) R.E. (%)
General 7 0,5
Reducido 3 0,2
Cero 0 0
Incrementado 9,5 0,9
Especial incrementado 13,5 1,3

9. RÉGIMEN ESPECIAL DE CEUTA Y MELILLA.

9.1. Imposición indirecta:
1. Impuesto sobre el Valor Añadido: no se aplica. En su lugar, es de aplicación el Impuesto sobre la
Producción, los Servicios y la Importación (IPSI).
2. Impuestos Especiales: sólo se exigen el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
y, de los impuestos de fabricación, el Impuesto Especial sobre la Electricidad. Sin embargo, existe un
gravamen complementario del IPSI sobre las labores del tabaco y sobre el carburante y los
combustibles.

9.2. Base Imponible en la Importación

Para mercancías de cualquier procedencia será el Valor en Aduana, entendiéndose como tal el declarado
para el despacho en la Intervención del Territorio Franco, al que se adicionará en todo caso, cualquier
gravamen o impuesto que pueda devengarse con motivo de la importación, con excepción del propio
Impuesto. Igualmente se adicionarán los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones,
embalajes, portes, transportes y seguros, que se produzcan hasta el momento del despacho de
importación

9.3. Tipos de gravamen

El tipo de gravamen está constituido por el porcentaje que se fija para cada clase de bien mueble corporal,
en las tarifas de este Impuesto y será el mismo para su importación o producción. El tipo de gravamen
aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo. Los tipos de gravámenes los fija
la Asamblea, y estarán comprendidos entre el 0,5 y el 10%. Las tarifas del Impuesto se establecerán
siguiendo la estructura de la Nomenclatura Combinada Arancelaria y Estadística.

10. DERECHOS ANTI DUMPING

Como ya hemos visto, son medidas de defensa comercial, forman parte de los derechos denominados
adicionales o recargos arancelarios, que se establecen cuando se demuestra que el exportador de una
mercancía vende por debajo del precio de venta de su país. Como referencia puede tomarse el valor de
venta en su país o bien el coste de producción.

10.1. Tipos de derechos antidumping

Provisionales. Cuando se presenta una denuncia por prácticas comerciales ilícitas, la UE inicia un
procedimiento de investigación que, tras una primera evaluación, puede concluir que efectivamente,
existe una competencia desleal para la industria europea. En este caso se impone un derecho
antidumping provisional, que no se liquida en aduana, sino que se garantiza mediante un aval u otro
instrumento financiero similar
Definitivos: cuando el procedimiento de investigación concluye, la CE si lo considera, puede
establecer un derecho antidumping definitivo, que en este caso sí debe ingresarse en el despacho
de importación.

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10.2. Liquidación aduanera con derechos antidumping

En el despacho de importación, al calcular la deuda aduanera, será necesario tener en cuenta los
derechos antidumping. Los derechos antidumping forman parte de la BI del IVA.
DEUDA ADUANERA = ARANCELES + IIEE + DERECHOS ANTIDUMPING + IVA
BI IVA = VA + ARANCELES + IIEE + DERECHOS ANTIDUMPING + GASTOS ACCESORIOS
Ejemplo: Una empresa española importa 500 pares de calcetines con origen China, que tienen en aduana
de 600 €. La empresa exportadora es SHOES SL, cuyos productos textiles están sometidos a un derecho
antidumping definitivo del 25%. Además, se sabe que el tipo de arancelario aplicable es del 8%, y que el
IVA es del 10%. En un caso como este, la liquidación aduanera será:
- Arancel = 8% x 600 € = 48 €
- Antidumping definitivo = 25% x 600 € = 150 €
- BI IVA = 600 + 48 + 150 = 798 €
- IVA = 10% X 798 € = 79,80
- DEUDA ADUANERA= 48 + 150 + 79,80 = 277,80 €
10.3. Consulta de los derechos antidumping
Se consulta en la base de datos access2market o a TARIC, lo único que se necesita para acceder a la
información es el código arancelario de la mercancía.
En el caso de que exista un derecho de este tipo la BD mostrará los siguientes resultados:
Identificación del reglamento de la UE, en el que ese establece la aplicación del derecho
antidumping
Código identificativo del derecho, formado por 4 caracteres.
Indicación de si el derecho antidumping es provisional o definitivo
Relación de los exportadores a los que se debe aplicarse el derecho
La condición necesaria para que no se haga efectivo derecho, o para que se aplique en una
cuantía menor.
Ejemplo: En enero de 2020, la UE impuso medidas antidumping para productos de acero inoxidable
laminado en caliente originarios de Taiwán, entre otros países. Un ejemplo de código Taric es
7219110090. Al consultar en ACCES2MARKET localizamos un derecho antidumping definitivo.
- La referencia del Reglamento es 1408/2020
- El código identificativo del antidumping variará en función de la empresa tal que

(pinchar en la imagen, que tiene un hipervínculo)

- Si se presenta una declaración en factura firmada del fabricante del producto, el derecho aplicable
será del 4,1%. En caso de no hacerse, será del 7,5%. Por tanto la cuantía de este derecho
dependerá del cumplimiento de esta condición. La declaración en factura debe ser tal que:
“3. La aplicación de los tipos del derecho individuales especificados a las empresas mencionadas en
el apartado 2 estará condicionada a la presentación a las autoridades aduaneras de los Estados
miembros de una factura comercial válida en la que figure una declaración fechada y firmada por un
responsable de la entidad que expida dicha factura, identificado por su nombre y cargo, con el texto
siguiente: «El abajo firmante certifica que el (volumen) de (producto afectado) vendido para su
exportación a la Unión Europea consignado en esta factura ha sido fabricado por (nombre y dirección
de la empresa) (código TARIC adicional) en [país afectado]. Declara, asimismo, que la información
que figura en la presente factura es completa y correcta.». En caso de que no se presente esta factura,
se aplicará el derecho aplicable a todas las demás empresas.”
Tal y como vimos, existen otros gravámenes de los que puede ser objeto una importación, como por
ejemplo los derechos anti subvención y los derechos adicionales para otras mercancías. El modo de
consideración sigue el mismo esquema que los derechos antidumping.

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11. EN RESUMEN, ¿CUÁLES SON LOS COSTES ADUANEROS?

Una empresa (sea jurídica o física), hay que hacer frente al pago de tres cargos distintos en las
operaciones de comercio exterior con terceros países:
• Aranceles
• Impuestos especiales
• Derechos antidumping y otros
• IVA a la importación (serán objeto de desgravación, así que no son un coste de per sé).
• Honorarios y otros gastos del agente de aduanas, a los que también se grava por separado con un
21% de IVA.
Pero, cabe preguntarse, ¿realmente son un gasto? Realmente, al operar como empresa, tanto los
aranceles, impuestos especiales y el IVA son deducibles, excepto en casos muy concretos.
ENLACES DE AMPLIACIÓN
https://www.infoautonomos.com/fiscalidad/como-importar-en-espana-aranceles-aduanas-e-iva/

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