Costos Resumen

Universidad Nacional de Salta Carrera:CPN Banco de Apuntes Digitales
COSTOS – RESUMEN
(Autores: Lucas, Mauro, Gustavo, Anto y Nacho)
ÍNDICE
Unidad 1
Unidad 2
Unidad 3
Unidad 4
Unidad 5
Unidad 6
Unidad 7
Unidad 8
Unidad 9
UNIDAD 1: MARCO REFERENCIAL – CONCEPTOS BASICOS.
1.1 El sistema económico.

CONJUNTO DE UNIDADES PRODUCTIVAS QUE: DEMANDAN TRABAJO (SALARIOS), RECURSOS
NATURALES (RENTAS) Y CAPITAL (INTERESES) A LOS PROPIETARIOS DE LOS FACTORES;
UTILIZANDO TECNOLOGÍA ADECUADA, PRODUCE BIENES Y SERVICIOS FINALES DE CONSUMO
QUE OFRECE AL MERCADO.
Concepto económico de producción.
Desde el punto de vista de la economía, la producción es la actividad que aporta valor

agregado por creación y suministro de bienes y servicios, es decir, consiste en la creación de
productos o servicios y, al mismo tiempo, la creación de valor.
Actividad económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer
necesidades. (John Due)
Sistema de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la
que tenían antes del ejercicio de aquellas. (Osorio)
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Valor vs Precio
VALOR
Reconocimiento y significación asignada por un sujeto a una cantidad cierta de bienes

económicos o servicios para satisfacer necesidades.
El valor de un bien depende de su capacidad para satisfacer necesidades, por lo tanto es un

aspecto subjetivo, ya que depende del usuario del bien o servicio.
PRECIO
Coeficiente entre la cantidad de unidades monetarias que se entregan y la cantidad de unidades

que se obtienen de un determinado producto (bienes o servicios) en una relación de intercambio.
Es el determinado por el mercado de bienes y servicios.
1.2 Contabilidad Patrimonial
La Contabilidad Financiera o Patrimonial tiene como función registrar las operaciones que una
entidad realiza con terceros. Informa con respecto a la situación económica patrimonial de la
empresa, y la información que se condensa en los EECC de fin de ejercicio se suministra a personas
ajenas a la actividad interna de la misma empresa. Éstos, al no poseer más información sobre las
operaciones del período, necesitan tener la seguridad de que la información haya sido preparada
siguiendo la técnica, las reglas y los principios de aplicación general y lo establecido en las normas
contables profesionales.
Compete a la contabilidad financiera informar con respecto a la manera en que se han

desarrollado las operaciones en el periodo vencido, establecer su resultado económico, la
consiguiente repercusión patrimonial y proporcionar información complementaria relacionada con
estos aspectos, a la vez que servir de base para el estudio y la determinación de la programación
de las operaciones para periodos futuros.
Ámbito de aplicación: Operaciones con terceros.
Contabilidad de Gestión y de Costos.
Se puede decir que la contabilidad de Costos es una rama de la contabilidad financiera, pero cuyo
objetivo y funciones difieren de la contabilidad tradicional.
Registra todo el proceso interno de la producción, se hace cargo de los egresos contabilizados en
la contabilidad financiera, los relaciona analíticamente con el proceso de fabricación y mediante
procedimientos sistemáticos va agregando primero, y después agrupando en partidas al efecto, el
consumo de los distintos elementos que se operan en el proceso y que tienen relación con una
misma función o producto, determinando costos totales y unitarios de cada uno de ellos.
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Constituye el complemento amplificado y necesario de la contabilidad financiera, que tiene

fundamentalmente por objeto brindar información con el detalle necesario de lo que acontece
dentro de la misma empresa, posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento preciso,
para que la dirección pueda tomar decisiones respecto de maximizar beneficios o minimizar
costos.
Tiene naturaleza analítica: Toma las distintas partidas que le suministra la contabilidad financiera o
las provenientes de su mismo sistema de retroalimentación y, paulatinamente en diversos
registros, las desmenuza y clasifica por objeto, tipo de costo, grado de variabilidad y función a la
que van destinadas para hacerlas converger finalmente en registros recolectores de costos.
Luego viene un proceso de síntesis, que finaliza al informar la sección de costos al cierre del
periodo y al contabilizarse en los libros de la contabilidad financiera.
La contabilidad de costos es una parte del sistema de información general de la empresa que
registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración de artículos o
la prestación de servicios.
Es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea manufacturera, comercial o de servicios.
ES aquella que se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Es una

parte de la contabilidad general, que pretende dar un análisis más acabado de los distintos
componentes de los costos de fabricación o de la prestación de un servicio.
No es una contabilidad separada, sino que es un sistema analítico de registración que

complementa la contabilidad financiera, aunque sus objetivos sean distintos.
Ámbito de aplicación: Faz interna de la empresa. Hechos relacionados con la producción de bienes
o prestación de servicios. Su información es destinada a usuarios internos (la Dirección)
Vinculación con los costos.
La contabilidad de costos se ocupa del registro de las operaciones del proceso industrial que
ocurre en el interior de la empresa, que comienza cuando los insumos industriales entran en la
misma y termina cuando salen los productos elaborados. La contabilidad financiera no registra
este movimiento, sino que recién conoce el costo de manera global cuando finaliza el ejercicio y se
practican los inventarios valuando estimativamente la producción terminada y en proceso.
La contabilidad de costos registra, califica, analiza, asigna, sintetiza e informa respecto de los
costos de las operaciones que se producen en su ámbito de acción, para lo cual los distintos
registros que integran su sistema deben proporcionar datos analíticos sobre el consumo de bienes
y servicios que se opera en el proceso. La acumulación de los costos, antes de ingresarse en la
cuenta correspondiente, se asienta en una serie de registros específicos de esta contabilidad.
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Objetivos de la Contabilidad de Costos:
Suministrar información para la valuación de inventarios y determinación de resultados: Reagrupa

y ordena datos de costos para referirlos o vincularlos con costos de productos, a fin de facilitar su
empleo por la contabilidad financiera. Posibilita que los productos, a medida que van recorriendo
las distintas etapas del proceso, acumulen los costos y razonablemente les correspondan en cada
uno de ellas hasta la finalización del ciclo productivo.
Suministra información para planeamiento y control administrativo de las operaciones de la

empresa. Verifica la eficiencia en el empleo de los elementos del costo, comprueba el grado de
operatividad de la planta y de cada centro de operaciones en particular. Este objetivo se logra
comparando las realizaciones efectivas con ciertos patrones de medida: estándares de costos.
Permite el control inmediato de lo realizado verificando el grado de eficiencia logrado por cada
responsable, asigna costos controlables a los centros de actuación.
Suministra información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de

decisiones. Proporciona información cuantitativa necesaria para elaborar figuras de costos y
determinar beneficios probables en cursos alternativos de acción, correspondientes a decisiones
que debe tomar la gerencia.
Funciones de la Contabilidad de Costos:
Determinación: Relevar, medir el costo. Adicionar metódicamente sus elementos componentes y

concentrarlo alrededor de las unidades de costeo apropiadas.
Registración: Memorización de los datos del costos, referidos a hechos ocurridos. Esta función
culmina con la exposición en Estados apropiados diferentes a los elaborados en la Contabilidad
Financiera o patrimonial.
Análisis.
1.3 Concepto de Costo
Es el sacrificio económico originado en el desarrollo de determinada actividad, a través de la cual

se busca cumplir un objeto dado.
Costos incurridos en el consumo de la materia prima, la mano de obra empleada y una serie de
gastos heterogéneos que llamaremos gastos de fabricación, empleados en un proceso con el
propósito de obtener un bien o servicio. (Vicco)
Es el conjunto de recursos realizados, expresados en valores monetarios, para la realización de una

actividad u obtención de bienes o servicios económicos.
Los factores productivos: su naturaleza y comportamiento.
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Los factores de producción son los diferentes recursos que una empresa o una persona utiliza para
crear y producir bienes y servicios. Los factores clásicos son tres: la tierra, el trabajo y el capital;
cada cual con sus respectivos ingresos: las rentas, los salarios y las ganancias.
En el proceso actual de formación de los costos, los tres factores clásicos se presentan combinados
con factores secundarios o derivados de ellos, representados por productos previamente
obtenidos.
1.4 Clasificación de los costos.( Hay más clasificaciones)
Según la función:
1. Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima en productos terminados.
Elementos que forman el costo de producción:
 Materiales o materias primas.

 Mano de obra.
 Carga fabril o costo indirecto de fabricación.
2. Costos de no producción o de apoyo.
Según elementos involucrados:
 Materia Prima
 Mano de Obra
 Costos Indirectos de producción.
Según su relación con el volumen de producción:
 Variables: son aquellos que varían en función a la producción. Ej.: M.P

 Fijos: son aquellos que permanecen constantes, sin importar si cambia el volumen de
producción. Ej.: sueldos, depreciaciones, alquiler de edificios
 Discrecionales: son susceptibles de ser modificados. Ej.: sueldos, alquiler.
 Comprometidos: son los que no aceptan modificaciones. Ej.: depreciación de maquinarias.
 Semivariable o semifijos: están integrados por una parte fija y otra variable. Ej.: servicios
públicos (luz, teléfono, etc.).
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Según la identificación con una actividad, departamento o producto:
 Directos: es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o

producción. Ej.: el sueldo de la secretaria del director de ventas, es un contrato directo
para el departamento de ventas, la MP es directa para el producto.
 Indirectos: es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Ej.:
depreciación de la maquinaria, el sueldo del director de producción para el producto, etc.
Según su erogabilidad.
 Erogables: Coincidencia entre el uso del factor y la salida de dinero.

 No erogables: el ejemplo más común es la amortización.
Tipos de costos
COSTO DE ADQUISICIÓN : ES EL ESFUERZO NECESARIO O NORMAL (MEDIDO EN TÉRMINOS

ECONÓMICOS), DESTINADOS A OBTENER LA PROPIEDAD O POSESIÓN DE UNA COSA MUEBLE O
INMUEBLE O DE UN DERECHO SOBRE ELLA.
COSTO DE PRODUCCION: ES LA SUMA DE ESFUERZOS NECESARIOS O NORMALES DE LOS BIENES

QUE DEBEN CONSUMIR LOS CENTROS DE TRANSFORMACIÓN PARA OBTENER UN PRODUCTO EN
CONDICIONES DE SER VENDIDO Y/O USADO.
Funciones del Costo de Producción:
 Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.
 Facilitar la toma de decisiones.
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 Permitir la valuación de inventarios.

 Controlar la eficiencia de las operaciones.
 Contribuir al planeamiento y control de gestión de la empresa (formular planes factibles y
verificar si se cumplieron). Para ello es necesario reclasificar y revalorizar los costos,
complementando la información que ellos brindan con datos económicos, financieros y
comerciales tomados de fuentes ajenas al sistema de contabilidad industrial
Costos relevantes para una decisión:
De acuerdo con el propósito que se busque, se pueden definir distintos objetos de costos, es decir
cualquier partida (producto, departamento, actividad, etc.) para la cual se miden y distribuyen los
costos.
Con el conocimiento de los costos, una empresa puede proceder a la toma de decisiones con
relación a:
 ELIMINAR O POTENCIAR LA PRODUCCIÓN DE SERVICIOS A OFRECER;

 INCORPORAR SERVICIOS ALTERNATIVOS Y/ O COMPLEMENTARIOS A LOS YA EXISTENTES;
 PRESCINDIR, CREAR O REESTRUCTURAR CENTROS DE RESPONSABILIDAD;
 SUB-CONTRATAR SERVICIOS Y/ O TRABAJOS A TERCEROS (TERCERIZACIÓN DE SERVICIOS);
 DECIDIR LA ACEPTACIÓN O DENEGACIÓN DE PEDIDOS DE SERVICIOS;
 LA ADOPCIÓN DE MEDIDAS DE PREVENCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE;
 DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS Y TARIFAS DE LOS SERVICIOS A OFRECER;
 EL ESTABLECIMIENTO DE LOS PRECIOS DE VENTAS DE LOS SERVICIOS / PRODUCTOS;
 ELABORAR SU PRESUPUESTO (OPERATIVO Y NO OPERATIVO; ECONÓMICO Y FINANCIERO);
 EVALUAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS PROPUESTOS;
 EVALUAR LA RELACIÓN INSUMOS / PRODUCTOS;
 DETECTAR INEFICIENCIAS Y OCIOSIDADES EN LA RELACIÓN INSUMOS / PROD., ETC.-
Costos relevantes para la toma de decisiones (Gimenez)
Los Costos para toma de decisiones son aquellos utilizados con fines de dirección , control y
planificación, permiten a los directivos tomar mejores decisiones, teniendo algunos de ellos la
característica de ser los mismos que los costos para valuaci6n y otros ser costos que no se
registran según las normas contables porque no tienen su contrapartida en entregas efectivas de
riqueza sino que son calculados como ganancias no obtenidas. Sin embargo, tanto los unos como
los otros son costos predeterminados, es decir, calculados con anticipación, ninguno de los Costos
para Torna de Decisiones son costos históricos o pasados: se refieren siempre a la elecci6n de
alternativas de acción.
Algunos de estos costos son:
 Costo de oportunidad
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Representa la pérdida de ingresos alternativos como consecuencia de la decisión tomada. Ante

dos alternativas posibles, los ingresos netos de una de las alternativas, la desechada, es el costo de
oportunidad de la otra, la elegida.
 Costo relevante
Es el costo que debe incluirse al analizar alternativas. Pueden definirse como:
Costo diferencial: Costos diferentes de una alternativa con respecto a otra.
Costo incremental: Parte del costo que se aumenta al elegir una alternativa con respecto a otra.
Costo decremental: Parte del costo que se disminuye al elegir una alternativa con respecto a otra.
 Costo irrelevante
Es el costo que permanece constante cualquiera sea la alternativa elegida. Es un costo que no
cambia.
 Costo lmputado: Son costos no adrnitidos porla Contabilidad para su registraci6n. No

surgen de contratos realizados expresamente, no se incurren en ellos sino que
1.5 Los objetivos de costos. ¿Para qué sirven los costos?
 Valuar Inventarios: ayuda a determinar la valorización de los bienes y servicios que surgen
de un proceso productivo de la empresa, es decir la valorización de los activos que quedan
al final del periodo en la empresa como materia prima, producción en proceso, productos
terminados. Respetando las normas contables.
De la misma manera, permite DETERMINAR PRECIOS DE VENTA, por medio del proceso de
acumulación de los costos.
 Brindar información para la planificación y el control:

1. Planificación estratégica: Determina las metas a largo plazo de la organización y las
estrategias para alcanzarlas. Permite PROYECTAR RESULTADOS ESPERADOS, mediante
técnicas de presupuestación.
2. Control de gestión: Comparo lo que hice con lo que planee para detectar desvíos y evitar
que vuelvan a producirse en el futuro.
3. Control de tareas o de ejecución: Controla la puesta en práctica de las decisiones
4. Control patrimonial: verifica que lo que dice la contabilidad es real.
En síntesis, son sumamente necesarios para la toma de decisiones empresariales, tales como:
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 QUE ARTÍCULOS CONVIENE PRODUCIR O NO

 ALQUILAR O COMPRAR
 PRODUCIR O COMPRAR
 PUNTOS DE EQUILIBRIO ECONÓMICO Y FINANCIERO
 PUNTO DE CIERRE DE EMPRESA
 AMPLIACIÓN DE CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN
 SUPRIMIR LÍNEAS DE PRODUCTOS / SERVICIOS
 INCORPORAR NUEVOS PRODUCTOS / SERVICIOS
 DETERMINAR Y ANALIZAR LA CAPACIDAD OCIOSA (ANTICIPADA Y OPERATIVA)- ETC.,
Y en cuanto al control, permite medir la eficiencia, economía y eficacia operativa. En base a ciertos
estándares, se puede detectar rápidamente ineficiencias originadas en los procesos fabriles.
Costos de producción y de no produccion
Como vimos en la clasificaciones de costos, existe una que lo hace según según la función de los
mismos, entre las cuales podemos nombrar: (BOTTARO)
Costos de la función producción.
Costos de la función comercialización.
Costos de la función administración.
Costos de la función financiación.
Entendemos que pueden ser introducidas dos modificaciones que tornarían más útil a esta
clasificación. En primer lugar, debiera preverse la inclusión de la función adquisición, la cual, en
ciertas circunstancias, es conveniente separarla de la función producción, dentro de la que
tradicionalmente se encuentra incorporada.
Por otra parte, parece de utilidad formular una primera clasificación funcional sobre la base de las
características de las distintas funciones.
En tal sentido, los costos podrían ser clasificados, previamente, en:
1. Costos de las funciones principales.

2. Costos de las funciones de apoyo.
Funciones principales serían aquellas que constituyen el objetivo de la empresa:
 Adquisición.
 Producción.
 Comercialización.
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Mientras que las funciones de apoyo serían aquellas que contribuyen al mejor desempeño de las
funciones principales:
 Administración.
 Financiación.
Es conveniente remarcar que la separación de las funciones principales en las tres propuestas
debe atender a las necesidades de información de cada empresa en particular, pudiendo
prescindirse de algunas de ellas cuando su magnitud así lo haga aconsejable. Por ejemplo, en una
empresa que cuente con un único proveedor (o pocos proveedores), quizás no sea necesario
segregar la función adquisición de la función producción. Y en alguna otra que venda a un solo
cliente (o a pocos clientes) ocurra algo similar con la función comercialización. Lo que sí es
importante es la distinción entre funciones principales y funciones de apoyo, cuando existe más de
una función principal. Esta importancia está vinculada con la asignación de los costos de las
funciones de apoyo a cada una de las funciones principales. Una correcta determinación del costo
de las funciones principales está ligada a una adecuada distribución de los costos de las funciones
de apoyo.
Según CATEDRA: (VERIFICAR)
 Función principal: productiva

 Funciones de apoyo o no productiva: Comercialización o Distribución, Administración y
Financiación.
Centro de costos y áreas de responsabilidad:
Un centro de costos o departamento de procesamiento será un sector de la planta donde

determinados trabajos son realizados para lograr la elaboración de un determinado producto por
medio de la incorporación de materiales, mano de obra y carga fabril.
Los centros de procesamientos de costos tendrán dos tareas esenciales:
1) Que la actividad desarrollada sea realizada en forma uniforme en todas las unidades que
pasan a través del centro de procesamiento.
2) Que las salidas del centro sean unidades homogéneas de producto.
Son departamentos productivos u operativos en los cuales se divide al sector productivo, con el
objeto de obtener costos unitarios mas preciso y medir la eficiencia del sector productivo a nivel
de cada centro de costos.
Como definir los centros de costos: las pautas a tener en cuenta respecto de cómo definir a una
centro de costos Vazquez lo llama “centralización contable”.
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Requisitos para centralizar la planta:
Vazquez enumera condiciones indispensables para poder definir un centro de costos, que deben
darse en forma conjunta:
 Conocer con toda precisión la producción terminada y transferida del centro de costos a crear.
 Conocer en forma precisa los consumos de materia prima, mano de obra directa y carga fabril
del centro a definir.
 Las máquinas y equipos del centro de costos a crear deben ser homogéneos.
Los dos primeros requisitos tienen que ver con la medición de la eficiencia a nivel de cada centro
de costos (medir eficiencia es comparar consumos previstos con consumos reales) Para poder
hacer estas comparaciones debemos conocer la producción realizada a los efectos de poder
establecer los consumos previstos y aparearlos con lo realmente incurrido. El tercer requisito
tiene que ver con la correcta asignación de la carga fabril a los costos.
Factores para una correcta centralización:
 Al frente de cada centro de costos debe haber un solo responsable (la responsabilidad no puede
ser compartida)
 No copiar centralizaciones de otras empresas.
 La cantidad de centros a crear no depende de la cantidad de personal, ni de la cantidad de
máquinas y equipos que dispone, sino de la complejidad del proceso productivo.
 Al definir la centralización no hay que guiarse por el organigrama del sector.
 El número de centros se relaciona con la posición que en el mercado ocupan los productos de la
empresa.
Acumulación de Costos
Es la recolección organizada de datos de costos mediante distintos procedimientos o sistemas
(explicados en el punto siguiente).
1.6 Sistemas de costos:

Según el modelo productivo.
Tradicionalmente los sistemas de costos para valuar productos son dos, existiendo también
sistemas híbridos que tienen características similares.
Costos por ordenes.
La unidad de costeo es un lote de producción que se va siguiendo a través de todos los
departamentos que intervienen en su fabricación.
Se utiliza en empresas que fabrican por pedidos o que brindan servicios, donde el lote de
producción tiende a ser único o facilmente identificable (compañías constructoras, astilleros,
agencias de publicidad, talleres mecanicos, chapistas, etc.).
Hay una acumulación de costos sistemática en hojas de costos por cada orden de fabricación y por
cada elemento del costa de producción. La sumatoria de todas las órdenes constituyen el costo de
producción del periodo. Cuando la orden se termina pasa de Producción en Proceso a Producción
terminada.
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Cada Orden de producción tiene una cantidad limitada de unidades con características propias que
las distinguen de las demas. La producción no es seriada. Puede contener unidades de varios
pedidos siempre que las características de fabricación sean las mismas.
Costos por procesos
Donde la unidad de costeo es un centro de costa o proceso y el costa del lote o producto se halla
por sumatoria de los costos de los procesos que forman parte de su fabricación.
En este caso no se identifica el producto, que tiene la característica de homogeneidad. La
producción es en gran escala, seriada y la fabricación continua a través de ciertos pasos que
resultan similares o repetitivos. No hay diferenciación entre las unidades producidas en los
diferentes periodos. Se aplica en industrias que trabajan para stock (harina, vidrio, pintura,
cerveza, productos químicos, acero, petróleo, cemento, aceite, azucar, etc.).
La acumulación de los costos es sistemática en cada proceso de producción componiendo cada
uno de ellos el costa propio que se divide por la producción del periodo que se computa para el
costo, el costa de los productos terminados en cada proceso es el costo de la materia prima
principal e inicial del proceso siguiente, de manera tal que cuando el producto esta totalmente
terminado contiene el costa de todos los procesos intervinientes en su fabricación.
Según el modelo predictivo:
Resultante, histórico o real:
Se registran operaciones de un periodo y se halla el costo después que se ha incurrido en él. Su

principal inconveniente es la falta de oportunidad para la toma de decisiones. No permite la
fijación de precios y los costos unitarios se ven influenciados por los volúmenes de producción
alcanzados realmente.
Se calcula el costo antes de incurrirse, presupuestariamente, y se aplica este costo a medida que
se va fabricando, este costo se denomina normalizado y al compararse con los costos incurridos
realmente, se pueden determinar diferencias y analizarlas.
La predeterminación puede ser limitada a la carga fabril, intermedia (incorpora materiales y carga
fabril) o total (incluye los tres elementos del costo).
1.7 Capacidad de producción: Es la posibilidad máxima de producción que tiene un ente, dada su
estructura disponible y un tiempo determinado.
Nivel de Actividad: Es el grado de uso de la capacidad posible o disponible y depende de
una decisión. Puede ser a futuro (determinada antes de empezar a trabajar) o puede ser el
dato real (nivel de actividad real).
Alternativas de Capacidad máxima:

 CM Teórica, ideal o de catálogo: Lo máximo que se puede producir sin ningún tipo
de interrupciones. Trabajando el 100% del tiempo total disponible y el máximo de
eficiencia en la utilización de factores. Es decir que:
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 No existen demoras de reaprovisionamiento de MP

 No existen interrupciones de ninguna clase (mantenimiento, etc.)
Es “ideal” porque no es posible que se alcance de ninguna manera. Existen paros normales
que son inevitables.
 CM Práctica:
Considera las interrupciones normales de la producción, como la falta de MP,
mantenimiento y reparaciones, ausencias normales de los operarios, etc.
Alternativas de nivel de actividad:

 NA Previsto: (Ex Ante) “Lo que decido usar de la Capacidad Máxima PRACTICA”
 NA Real: Volumen real de producción.
Efectos en los costos. (Analizar observando el gráfico)
Si NAP<CMP existe una capacidad ociosa anticipada. Al ser algo previsto, es un RESULTADO
ORDINARIO DEL PERIODO.
Si NAR<NAP se produce una capacidad ociosa productiva, al no ser algo previsto, constituye un
RESULTADO EXTRAORDINARIO DEL PERIODO.
Es decir que la capacidad ociosa NO FORMA PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO. Esto está
establecido en la RT17.
Si el NAR>NAP el mercado absorbió mayor producción, reduciéndose la capacidad ociosa

anticipada. Se produce una mayor absorción de los costos fijos. Se reduce el resultado ordinario
negativo.
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Capacidad Ociosa
Es la capacidad no utilizada. Existen dos tipos:
CO Anticipada: que es igual a la diferencia entre Capacidad Máxima Práctica y el Nivel de actividad
previsto.
CO Operativa: (Inactividad de instalaciones) es la diferencia que existe entre el Nivel de Actividad

Previsto y el Nivel de Actividad Real. Es la verdadera inactividad operativa, esto es, la diferencia
entre lo que se preveía producir y la verdadera producción del periodo considerado.
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UNIDAD 2: METODOLOGÍAS DE COSTEO

Punto 1
 Metodologías de costeo:
Método: Modo de hacer algo sistemáticamente y con orden.
Costeo: Proceso de acumulación de insumos necesarios para producir un bien o servicio.
Elegir alguna de las formas de costear, implica diferencias en lo relativo a valuación de existencias,
determinación de resultados y exposición de los mismos.
De acuerdo a la filosofía contable y a la doctrina existen dos concepciones:
Costeo integral o por absorción: Considera que todos los costos de producción son costos del
producto, sean fijos o variables, directos o indirectos respecto al mismo. Solamente es necesario
clasificar los costos en costos de producción y costos de no fabricación
Costeo variable o directo: Computa como costo del producto aquellos costos variables de
producción, en tanto los fijos son considerados como costos del período.
 La necesidad desde lo cuantitativo y cualitativo:

La elección de metodologías de costeo tiene implicancia en la valuación de los inventarios, en la
determinación de los resultados, en la fijación de precios y en la evaluación del desempeño
gerencial.
 El concepto de necesidad: alternativas

Al hablar de necesidad, se hace referencia a cuales son los factores que considera cada
metodología de costeo para poder determinar el costo del producto. Esto es:
Costeo completo: En concepto de necesidad incluye tanto los costos fijos como los costos
variables. Es decir todos los factores utilizados en la producción.
Costeo variable: El concepto de necesidad solo acepta los costos variables, es decir solo los
factores sensibles al volumen.
 Los modelos puros y mixtos

VERIFICAR!!!
Punto 2
 La interpretación de la naturaleza de los hechos económicos.

Un principio de la contabilidad permite que los insumos necesarios para fabricar un producto sean
activados hasta el momento de su venta (donde se produce su expiración como activo); estos son
los “costos del producto”.
Hay otros costos (de administración, comercialización y otras áreas) que expiran a medida que se
devengan en el mismo período sin ser activados; estos son los “los costos del período”.
Costos del producto: costos erogados en el proceso de manufactura, sin importar si son fijos o
variables, que deben ser activados hasta el momento de su venta.
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Costos del período: todos aquellos costos ajenos al proceso de producción.

En el costeo por absorción la estructura del costo de producción contiene todos los costos de
producción, variables y fijos. Se argumenta que ambos tipos de costos contribuyeron para la
producción y. por lo tanto deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los
variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
En el costeo variable la estructura del costo solamente contiene costos de producción variables.
Los costos de producción fijos son tratados como costos del periodo ya que se relacionan con la
capacidad instalada que no está en relación con el volumen de producción real y serán llevados
directamente al Estado de Resultados
 El enfoque del costeo completo y del costeo variable.

Ambos modelos tienen sustento teórico en distintas filosofías de costeo y difieren en lo referente
a la carga fabril fija ya que en el costeo completo es considerado como costo del producto y en el
costeo variable se lo considera costo del período.
La metodología del costeo por absorción considera:
Costo del producto: todos los costos erogados en el proceso de manufactura,
independientemente de su variabilidad, y deben ser activados hasta el momento de su venta.
Costo del período: todos los costos ajenos al proceso productivo y que deben ser tratados como
costos del período.
La metodología de costeo variable se fundamenta en la concepción de que los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada o por la condición de “estar en el mercado”, y
no están relacionado con el volumen de producción. Desde éste punto de vista, los costos del
producto serán únicamente los costos variables de producción.
 Tratamiento de los costos fijos y variables

El mismo difiere de una metodología a otra
En el costeo por absorción son incluidos en el costo de producción tanto los costos fijos como los
variables. Se trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva con independencia de su comportamiento fijo o variable.
El costeo variable incluye en el costo del producto solamente aquellos costos variables y se trata a
los fijos como costos del período que deberán devengarse.
Es indispensable en esta metodología una buena diferenciación y clasificación de los costos en fijos
y variable. Es en esta clasificación donde se presenta el mayor problema ya que los costos
variables no son siempre variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos.
Punto 3
 El costeo completo
Es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso se suele usar para la toma de
decisiones, trata de incluir dentro del costa del producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo 0 variable.
 Modalidades de costeo completo: Costeo por absorción y costeo integral.
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En el costeo completo se puede distinguir:

1) El costeo por absorción que es el costeo completo con base real o resultante. En este
modelo, no existe distinción entre insumos normales y anormales y ambos se cargan al
costo del producto. Aquí no se toma en cuenta improductividades ni ociosidades, ni se
considera el rendimiento normal de la Materia Prima. Esto determina que los costos
unitarios son erráticos cuando se producen variaciones en los volúmenes de producción.
Es decir, los costos fijos unitarios, por ejemplo, oscilan en relación inversa con el volumen
de producción. Y esto termina incidiendo en los precios de ventas cuando no debiera ser
así.
2) El costeo integral, que es el costeo completo con base normalizada. La RT 17 establece
que el Modelo de Costeo a utilizar es el Modelo de Costeo con base normalizada, ya que
nos habla de que los costos del producto deben ser aquellos normales o necesarios y todo
lo “anormal” debe ser considerado un quebranto y, por lo tanto, debe ser enviado al costo
del período. Como el costeo con base resultante, mezcla lo normal con lo anormal, el
costeo con base normalizada trata de corregir esa deficiencia. Así, sólo serían costos,
aquellos planeados o normales, es decir que el material consumido fuera del rendimiento
normal; la mano de obra ociosa y la improductiva y la porción inactiva de la planta (en
gastos de fabricación), son quebrantos y, como tales, constituyen costos del período. Por
lo tanto, se requiere conocer previamente:
a) Volumen normal de actividad (inactividad).
b) Rendimiento estándar de la Materia Prima (en cantidades físicas).
c) Rendimiento normal (cantidades físicas) de la Mano de Obra.
 Costeo de absorción total y de absorción parcial. VERIFICAR

Los costos indirectos de fabricación fijos, existen haya o no actividad y se van absorbiendo a
medida que se lleva a cabo la producción.
Hay sobre absorción cuando se trabaja a un volumen mayor al esperado.
Cuando se obtiene el volumen de producción previsto se absorbe la totalidad de los gastos.
Y finalmente cuando no se alcanza la producción o volumen estimado, hay una sub absorción o
absorción parcial; y los gastos no absorbidos deben ser tratados como costos del período.
Punto 4
 El costeo variable:
El costeo variable no es aceptado por nuestras Normas, lo que no impide su utilización y posterior
conversión.
Los costos del producto serán únicamente los costos variables de producción, ya que los costos
fijos no se encuentran influenciados por las oscilaciones en el nivel de actividad. Por lo tanto, se
consideran costos del período, es decir que se enfrentan contra los ingresos del año de que se
trate, por lo que no se asigna ninguna porción de éstos costos fijos de producción al costo del
producto.
En esta metodología se utiliza dos bases para distinguir costos del producto con costos del
período:
a) La relación costo_volumen existente.
b) Las áreas funcionales de operación.
17
De esta forma los costos variables de comercialización, administración y otras áreas son tratados
como costos del período.
 Elementos que componen el costo.

En esta metodología no se asigna ninguna porción de costos fijos de producción al costo del
producto solo son asignados los costos variables:
_Materia prima: Aquella que se puede identificar en la fabricación de un producto terminado, de
fácil asociación y representa el principal costo de materiales en la elaboración de un producto.
_Mano de obra: Esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto.
_Costos de fabricación variables: llamados carga fabril, incluye aquellos que participan en el
proceso productivo y se vinculan con la cantidad de unidades producidas.
 Concepto de contribución marginal

La contribución marginal es definida como el exceso de ventas sobre los costos variables. El
margen de contribución es una cifra clave, puesto que revela la cantidad de centavos disponibles
por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran
importancia para la gerencia.
Con la contribución marginal se hace frente a todos los costos fijos del período, sin distinción por
línea de productos Las decisiones gerenciales se tomarán considerando la contribución marginal. A
mayor contribución marginal, más rentable es ésa línea de productos
Cuando es expresada como un porcentaje sobre las ventas, el margen de contribución es conocido
como índice de contribución o índice marginal. El índice de contribución es la cantidad de pesos
disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.
 Diferencias con el margen bruto

La principal diferencia es que la contribución marginal se obtiene al deducir de las ventas los
costos variables, mientras que el margen bruto es el resultado de restar a las ventas los costos
variables y fijos. Este último en valores representa la ganancia inicial de vender productos o
prestar servicios, a la cual se le deberá restar los gastos operacionales de administración y
comercialización.
Punto 5
 El análisis sectorial. VERIFICAR

Es necesario diferenciar entre el sector productivo y el no productivo.
Según la metodología elegida es diferente el tratamiento de los factores del costo que se
atribuyen a un sector y al otro.
La diferencia fundamental radica en que en el costeo completo los costos indirectos de fabricación
fijos son considerados costos de producción. Mientras que los mismos costos en la metodología de
costeo variable son asignados como costos el periodo es decir de no producción.
 Los resultados de los sectores productivos y no productivos.

El ingreso que se obtiene varía substancialmente bajo los dos métodos. Esta diferencia se debe a
que bajo el sistema de costeo por absorción se costean los inventarios de productos terminados a
su costo total, mientras que en el sistema de costeo directo se costean solo a su costo de
fabricación variable.
Bajo el sistema directo, las utilidades varían más directamente con las ventas. Bajo el sistema por
absorción, las utilidades dependen del nivel de producción así como de las ventas.
18
En la metodología de costeo completo es posible identificar el resultado del sector productivo bajo
el nombre de utilidad bruta. Esto no es tan fácil con el costeo directo ya que de las ventas se
deducen los costos variables para obtener así la contribución marginal. En este último modelo, hay
un mayor control sobre los costos del período, cosa que no ocurre bajo el costeo por absorción.
Con el costeo directo, los costos del período se acumulan y se hacen informes por separado como
una deducción del margen de contribución.
 Resultados por línea de productos.

En el costeo variable se puede obtener resultados por líneas de productos, reflejado en el margen
de contribución. Esto no es posible en el costeo integral ya que los costos fijos asignados son
incurridos por la empresa independientemente de las ventas de las líneas de productos
individuales.
Bajo el sistema de costeo directo el ingreso está correlacionado con las ventas y no es influenciado
por el nivel de producción.
Bajo el sistema de costeo por absorción, el ingreso es afectado por la producción así como por las
ventas.
El ingreso es el mismo bajo ambos métodos cuando la producción y las ventas son iguales.
Cuando la producción excede a las ventas, el ingreso es mayor bajo el sistema de costeo por
absorción.
Cuando las ventas exceden a la producción, el ingreso es mayor bajo el sistema de costeo directo.
 La unidad de costeo y el costo unitario según el modelo. VERIFICAR

En el costeo completo, el costo del producto esta compuesto por la materia prima, la mano de
obra los costos indirectos de fabricación variables y los costos indirectos de fabricación variables.
En el costeo variable, el costo del producto incluye la materia prima la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación variables.
Punto 6
 Informes de costos: los costos y las necesidades de la información interna y externa.

Los informes de costos no satisfacen las necesidades de la empresa por sí mismos, sino que su
presentación y su análisis deben ajustarse a las necesidades a quienes vayan dirigidos, su nivel
jerárquico y la función que desempeña dentro de la empresa. Los informes representan
herramientas necesarias en la toma de decisiones para corregir anomalías.
En un informe de costos se brinda información para:
a) La valuación de los inventarios, determinando costos unitarios y totales y determinado
resultados delas operaciones.
b) La planificación y el control de las operaciones.
c) La toma de decisiones por parte de la dirección.
 Modelos de informes según la metodología de costeo.
El informe a comparar entre ambas metodologías es el estado de resultados que brinda una y la
otra.
Estado de resultados, según costeo completo:
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Ventas
(Costo de productos terminados y vendidos)
Utilidad Bruta
Menos:
Costos de no producción fijos y variables
Resultado del ejercicio
Estado de resultados según costeo variable
Ventas
(Costos variables de producción)
(Costos variables de no producción)
Margen de contribución
Menos:
Costos fijos de producción
Costos fijos de no producción
Resultado del ejercicio
20
UNIDAD 3: MATERIAS PRIMAS
Punto 1
 Concepto
La materia prima, es el primer elemento del costo, es el elemento que luego de ser convertido da
como resultado el producto final.
Es importante debido a su incidencia en el valor del producto.
El porcentaje de participación que representa en los costos totales es muy importante, por lo que
requiere la correcta determinación e imputación de su costo al objetivo, así como una adecuada
gestión interna de la empresa en su adquisición, control y eventual almacenamiento.
 Clasificación
Podemos clasificarlas en:
A) Materiales directos para producción:
La materia prima y otros materiales que integraran el producto en forma visible Los semiproductos
en proceso
Los productos terminados, listos para la venta o intermedios para reprocesar.
B) Materiales indirectos utilizados para aplicaciones internas de la empresa:

Los materiales auxiliares o suministros de fábrica (lubricantes, repuestos y accesorios).
Materiales directos cuyo control y seguimiento resulta poco económico debido a su escaso valor
(clavos, tornillos, adhesivos, etc.)
En cuanto a su variabilidad, el Costo de la M.P. se considera un elemento totalmente variable, es

decir, varía con los cambios en el volumen producido.
 Terminología especifica.
COMPLETAR!!!
 Importancia y objetivos de control

El control establecido para la materia prima alcanza una serie de objetivos que son fundamentales
para la gestión de la misma.
Dichos objetivos serían:
_Objetivo Abastecimiento: el que debe ser oportuno y adecuado, no produciendo interrupciones
en el proceso productivo, por falta de MP, conocido como ruptura de stock. La obtención de la MP
en el mercado, debe ser realizada en su justo momento, es decir, abastecimiento oportuno, tanto
a Almacén de MP como el provisto al proceso productivo. Alternativa JIT: "Just in time".
_Objetivo Protección del Capital: debemos entender, que con una adecuada gestión de stock, en
cuanto a su guarda y conservación, se evita deterioro, robo y despilfarro.
_Objetivo Rentabilidad: produciendo una adecuada gestión de stock, se evita inmovilización de
capital, esto es, mantener un capital excesivo en MP, que colocado en usos alternativos, puede
producir una renta que constituiría el "costo de oportunidad" dejado de percibir.
21
Punto 2
 Funciones y responsabilidades en la administración, control y contabilización: registros

contables y documentación a utilizar
Los materiales están sujetos a distintos controles desde su ingreso hasta su salida de la empresa.
Esos controles abarcan tanto la auditora física (robos, perdidas, deterioros, siniestros), como el
seguimiento de la gestión económica (optimización de los procesos internos de adquisición y
almacenamiento) y la de atributos (especificaciones técnicas acordes con las necesidades de
producción, tanto al momento de su ingreso como durante los procesos productivos)
Los departamentos que intervienen, generalmente, son los Dptos. De Compras, de Almacenes, de
Recepción y el Dpto. Contable.
El proceso de compra y almacenamiento de la M.P. comienza con el requerimiento de la MP, por
parte de Almacenes. Es en el Dpto. Contable y Almacenes donde se llevan las fichas de stock, que
vienen a ser los mayores auxiliares de la cuenta "Materia Prima". Almacenes debe hacer el
requerimiento, por escrito, al Dpto. de Compras para que éste último inicie el proceso
correspondiente que concluirá con la emisión de la respectiva orden de compra (con copia a
Almacenes, a Recepción y a Contabilidad, el original al proveedor y 1ra. copia para compras) y con
el envío de la M.P. por parte el proveedor.
El Dpto. de recepción, recibe y controla el remito y la MP junto con la copia de la Orden de compra
que posee. Se emite, luego, el Informe para el ingreso de los materiales a Almacenes donde son
recibidos, controlados, almacenados y registrados en la correspondiente Ficha de Stock.
Por su parte el proceso de provisión de M.P. a los centros productivos se inicia con el
comprobante denominado Requisición de Materia Prima, que emitido por el Dpto. productivo que
necesita la MP y que es enviado a Almacenes para su provisión. Este documento se emite, como
mínimo, por duplicado. Con el mismo, Almacenes procede a proveer la MP y, a su vez, efectúa el
registro correspondiente en la Ficha de Stock (descargando la existencia).
Por otro lado, en la División Costos del Dpto. Contable, se registra el cargo de la Materia Prima en
la Hoja de Costos correspondiente, en el Dpto. donde se incurre.
Registros y comprobantes que intervienen en el proceso descripto:
22
 Valuación: distintos criterios

Al ingresar al patrimonio la M.P. es valuada a su costo de adquisición (precio de compra más los
gastos necesarios para poner al bien en condiciones de funcionamiento de acuerdo a su destino)
El inventario de la M.P. es llevado en fichas de stock, a través de distintos métodos y por su costo
de adquisición
- PEPS = Primero entrado, primero salido.
- UEPS = Ultimo entrado, primero salido.
- Promedio Simple: Se determina un nuevo promedio, por cada compra que se realiza.
- Promedio fijo al cierre del mes anterior: el promedio determinado al cierre del mes anterior, es el
precio utilizado para las salidas a fábrica del mes considerado, independiente de las compras
realizadas en el período.
Cuando la M.P. es sometida al proceso productivo, surge un nuevo problema: ¿A qué valor debe
ser cargada?
Aparecen entonces principios propios de la Contabilidad de costos que imputa la M.P. a valores
corrientes de mercado siguiendo los pasos de re expresión de la RT 6.
En relación a la valuación de la MP, al cierre de ejercicio, la norma de valuación es a valores
corrientes, pero con valores límites, que no pueden superar su valor recuperable, entendido como
el mayor importe entre:
a) Valor Neto de Realización (Precio de Venta menos Gastos Directos de Venta) y
b) Valor Actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes
(VAN)
Punto 3
 Medición de las relaciones de eficiencia

El producto terminado tiene que ser el que estaba previsto de acuerdo a los diseños de ingeniería.
Es por eso q a los materiales de desperdicios, defectuosos y desechables se les asigna un
determinado tratamiento contable para que el costo del producto que queda sea el normal y el
necesario. Esto responde a la RT 17 que dice que todas las anormalidades, improductividades y
ociosidades, no deben formar parte del costo del producto.
De acuerdo a esto, los materiales de desperdicio, defectuosos y desechados son anormalidades; y
el producto original debe quedar valuado a su valor necesario. Se habla de un costo normalizado
de materia prima.
 Materiales de desperdicios, materiales de desechos y materiales defectuosos: concepto y

destino respecto al objetivo de costos.
Material de desperdicio:
A los desperdicios de las MP, definidos como la porción de una MP básica perdida en el curso de
las fabricación y que no tiene ningún valor recuperable, debemos clasificarlas como desperdicios
normales, es decir que forman parte del costo y desperdicios anormales, que no forman parte del
costo.
Para estos últimos, podemos asignarle tres tratamientos contables:
1.- Disminuir el costo de la MP por la venta del desperdicio.
2.- Disminuir el costo de los Gastos de Fabricación por la venta del desperdicio.
23
3.- Tratar el desperdicio como un Ingreso Extraordinario. Este tratamiento es el más simple y
conveniente.
Material Desechado o Averiado
Podemos definirlo como aquellos que durante el proceso de transformación han sufrido
imperfecciones que no pueden ser corregidas y deben ser vendidos como materiales de segunda
calidad. Existen tres tratamientos contables, a saber:
1.- Los artículos "buenos" absorben las pérdidas de los malos. No hay registros.
2.- Si la causa no es imputable al proceso productivo, la pérdida la enviamos o cargamos a
Resultados del Período (Pérdidas y Ganancias).
3.- Si la pérdida es imputable a negligencia del personal, se la cargamos a ellos a través de una
cuenta de crédito para la empresa: "Deudores Varios".
Material Defectuoso
Es aquel material que durante el proceso de fabricación ha sufrido imperfecciones, pero que
puede convertirse en producto de primera calidad a través de un nuevo proceso.
Los tratamientos contables posibles son:
1.- El costo adicional que se cargue al proceso, es absorbido por toda la producción, aumentando
el costo total y unitario del producto final.
2.- El costo adicional se carga a Gastos de Fabricación, aumentando el costo unitario de los Gastos
de Fabricación.
3.- El costo adicional, más el costo original, es motivo de una orden específica de producción,
solamente para las unidades defectuosas, es decir que el costo adicional es absorbido únicamente
por las unidades defectuosas.
Punto 4
 La gestión de existencias: Sistemas tradicionales.

Teoría de Stock
La Materia Prima que almacena la empresa, significa una inversión, por lo que su control es
importante en relación a minimizar los costos, tanto de almacenamiento como de adquisición.
Por otra parte, es siempre intención de la firma comprar el lote más económico, utilizando
"políticas de compras". A todos estos conceptos y su administración es lo que denominamos
"gestión de stocks".
Esta gestión de stocks, tiene ventajas y desventajas. Entre las primeras, podemos citar,
principalmente: disponibilidad constante de la MP y menor costo de adquisición. En cuanto a la
segunda:
- Es necesario gran disponibilidad de capital.
- Se necesitan grandes locales para almacenamiento.
- Deterioro del material.
- Obsolescencia del material.
- Costo elevado de mantenimiento de stock.
El control y gestión de stock es un sistema de obtención, suministro y almacenamiento de
materiales (directos e indirectos), de manera tal que se logre un abastecimiento eficiente en
cantidad y tiempo, de acuerdo a necesidades de producción y al menor costo posible.
 Elementos intervinientes: determinación del Lote Optimo de Compra.
24
El primer elemento, lo denominamos Costo de Adquisición, es decir cuál es el costo de realizar

cada compra. Simbológicamente:
Ca= Costo de Adquisición
n = Cantidad de Órdenes de Compra (variable)
K = Costo de emitir cada Orden de Compra (constante)
Luego:
Ca = n . K
Segundo elemento es el precio de compra del artículo o MP y lo simbolizamos:

b = precio de compra.
Al tercer elemento lo denominamos Costo de Almacenamiento, esto es, cual es el costo de

mantener el Inventario. Para ello, tomaremos el inventario medio:
En t = 0 hay q unidades
En t = t1 hay 0 unidades
El stock medio es ½ q
Por otra parte, para calcular el Costo de Almacenamiento, es necesario contar con una tasa que
mida el interés que devengará el capital inmovilizado del stock en un año, además de otros
conceptos (seguros, transportes, deterioros, mantenimiento de locales,
etc.). A esta tasa la denominaremos "P".
Luego:
Calm = costo de almacenamiento
Calm = ½ q . b . P
Teniendo el Ca y Calm, la suma de los dos constituye el Costo total mínimo de la compra y, es en ése
importe, donde la cantidad correspondiente de MP se denomina "Lote óptimo" o "Lote Económico
de Compra". Este cálculo puede realizarse en forma aproximada o en forma analítica:
½ q . b . P = n . K ; siendo n = D /q se tiene que:
½ q . b . P = K . D /q
Por lo tanto:
25
Donde D = demanda anual de la MP y

q = Lote Económico de Compras.
 Existencia máxima y mínima.

El Stock mínimo, es aquel que debe mantener la empresa, al menor costo posible, para evitar la
denominada "ruptura de stock" o, aquel que debe mantener, proveyendo normalmente a la
producción, hasta la llegada del nuevo pedido. Luego, diremos:
Sm = CM . PM + Reserva
Donde:
Sm = stock mínimo
CM = Consumo máximo
PM = Período máximo de reaprovisionamiento
Asimismo, el Stock máximo es aquel que no debe superar la empresa, ya que puede incurrir en
costos excesivos de mantenimiento de stock y pérdida de ingresos alternativos (costo de
oportunidad) o, desde otro punto de vista, el stock máximo es aquel que no debe superar el stock
de protección o reserva más el lote económico (que es la cantidad pedida).
Por tanto, el stock máximo será:
SMx = Sm – Cm Pm + L E
Donde:
SMx = Stock Máximo
Cm = Consumo mínimo
Pm = Período mínimo de reaprovisionamiento
L E = Lote económico
 Políticas de compras
Son las formas o maneras en que la empresa puede comprar sus MP y Materiales. Existen dos
formas de proceder a la compra, teniendo en cuenta la clase de la MP (A, B o C), donde las MP tipo
"A" constituyen aproximadamente el 85% del valor total del Inventario y las clases B y C el resto
del mismo. Luego, para las MP tipo "A" tenemos el: Método de Revisión Periódica.
Para éste método, necesitamos dos valores:
1.- Fecha de revisión (o sea cuando pedir).
2.- Cantidad a pedir (o sea cuánto pedir).
O sea que la fecha es fija y la cantidad es variable. Calculemos los dos valores:
Fecha de Revisión:
Calculada previamente la cantidad (q) del lote económico, diremos que:
p = q/c
Donde:
p = intervalo, en días, de revisión
c = consumo diario
Cantidad a pedir:
Para determinarla, necesitamos conocer el Stock disponible:
Stock disponible: Stock remanente a la fecha de revisión + cantidad esperada y el consumo total,
el cual es:
Ctotal = c (p + d + Sp)
26
Medido en días
Donde
d = plazo de reaprovisionamiento
Sp= Stock de protección
Luego:
Si Sdisp >= Ctotal , no se pide
Si Sdisp < Ctotal, se pide la siguiente cantidad:
q = c ( p + d + Sp ) – ( Srem + Sesp)
Se examina el Inventario en t1 y se calcula el Sr. En el punto A, se pide una cantidad igual a AB, más
el consumo durante el tiempo de reaprovisionamiento, esto es, igual a be.
Luego, en t2 llega el pedido (ba´) y así sucesivamente. Se supone que no varía la curva de
consumo.
El otro método, es denominado de cantidad fija y fecha variable, utilizado para las MP tipo B y C y
la cantidad que se pide es siempre la misma e igual al lote económico; también se conoce como
método de máximos y mínimos. Existe una variante que consiste en pedir, cuando las existencias
llegan al punto de pedido, una cantidad igual a la diferencia entre el límite máximo y las
existencias, o sea que q = Lím. Max – Sr
27
 La técnica “Justo a Tiempo”

EI enfoque del Just in Time se fundamenta en el principio del cero desperdicio, interpretado en
toda la amplitud del concepto, es decir, cero desperdicio de material, cero desperdicio de
espacios, cero desperdicio de recursos humanos, tecnológicos o financieros.
Este enfoque de la producción considera que durante el proceso productivo debe existir una
fluidez total en todas las actividades que realiza la empresa, desde la compra de los materiales a
ser transformados hasta que se realiza su cobranza al cIiente.
EI concepto es: reducirlos costos en función del máximo aprovechamiento de los tiempos y
recursos de producción y la reducci6n al mínimo de las estructuras necesarias para el negocio. En
síntesis: no desperdiciar tiempo ni dinero, no agregar valor no reconocido por el c1iente al costo
del producto.
Se conoce como la teoría de los cinco ceros:
Cero Stocks.
Cero defectos.
Cero averías.
Cero Plazos.
Cero papel o burocracia.
Su aplicación requiere que todos los integrantes de la cadena de valor compartan el mismo
criterio.
Punto 5
 Informes de costos.
Son numerosos los informes que se emiten y proporcionan información respecto al control y
tratamiento de la materia prima.
Se puede mencionar a:
1) Fichas de stock: son los registros donde se lleva el control de las entradas, salidas y
existencias de cada una de las materias primas e incluyen el costo unitario de las mismas.
Para llevarlas a cabo se puede elegir entre distintos métodos de valuación de inventarios
como ser el PEPS, UEPS Y PPP.
2) Informes del proceso de compras: aquí se puede mencionar la requisición de compra,
emitida por el departamento de compras detallando los materiales que se necesitan.
Cuando la mercadería llega a la empresa, el departamento de recepción hace el control
correspondiente y puede emitir varios informes tales como, informes de escasez daños y
devoluciones. El documento principal que se prepara en el departamento de recepción es
la guía de recepción, esta contiene un espacio destinado a comentarios acerca de la
condición del envío recibido.
3) Informes de utilización de materiales: los lleva el departamento de producción para el
control de los materiales que se utilizan. Para esto se establecen comparaciones con
utilizaciones de períodos anteriores, o cantidades estándar de materia prima para cada
unidad de producto fabricado.
28
4) Informes de desperdicios diarios: contiene información relativa al número de de la pieza

dañada, la etapa de procesamiento en la que ocurrió el deterioro, el empleado
responsable y la causa del desperdicio.
5) Status de inventario: la forma de llevarlo dependerá de las necesidades de cada empresa,
en él se podrá visualizar los materiales en existencia en pedidos y realizar comparaciones
con años anteriores.
6) Inventario final: es el informe donde se visualizan las unidades de materia prima
almacenadas en existencia que todavía no han recibido pocesamiento y su
correspondiente costo unitario, debe ser comparado con un recuento físico de las mismas.
29
UNIDAD 4: MANO DE OBRA
1. Concepto:
a. “La mano de obra es el segundo elemento del costo y constituye la
aplicación del trabajo humano sobre la materia prima, para transformarla
física o químicamente, con el fin de obtener un producto final.”
b. “Es el valor del trabajo realizado por operaciones que directa o
indirectamente contribuyen al proceso de transformación de la materia
prima.”
Clasificación:
 Según la función principal de la organización

o Fabricación
o Comercialización
o Administración
 Según la relación con el producto terminado

o Directa: Se relaciona directamente con el producto final o terminado.
Ej: Un operario que pinta el producto
o Indirecta: No tiene relación directa con el producto. Ej: Supervisor
de personal
 Según su variabilidad
o Teóricamente:
 M.O Directa → Variable, ya que a mayor producción, mayor
costo en M.O
 M.O Indirecta → Semivariable, ya que variará por saltos. Ej:
La remuneración de un supervisor (para supervisar 10
operarios es necesario 1 supervisor, pero para 11 en
adelante y hasta 20, necesitamos 2 supervisores y así).
o Legalmente: La M.O se considera un costo fijo. Esta postura es
adoptada por el Instituto Argentino de Profesores Universitarios de
Costos (IAPUCO), que remunera en función del tiempo trabajado y
no en función de la producción.
30
Importancia y objetivos de control:
Este elemento del costo se debe controlar, ya que la M.O productiva es

notoriamente más sensible a las variaciones de los volúmenes de producción, que
las del personal afectado a otras tareas.
2. Función y responsabilidades en la administración, control y contabilización:

registros contables y documentación a utilizar:
La M.O es un servicio que, a diferencia del material, no se almacena. Por lo

tanto el control adecuado de los costos de ella implica:
a) Procedimientos satisfactorios de selección, capacitación y asignación

de los trabajadores a los trabajos.
b) Un programa adecuado de remuneraciones y condiciones de trabajo.
c) Métodos de asegurar un trabajo eficiente.
d) Controles para asegurar que solo se está remunerando a trabajadores
debidamente capacitados y de acuerdo a los servicios que realmente
prestan.
Documentación a utilizar:
Manual de costos: Los documentos principales para realizar el control de
las horas trabajadas son:
a) Tarjeta Reloj (Registro de asistencia).
b) Boletas de tiempo, en la que se indica la forma en que el empleado ha
usado su tiempo.
Ambos documentos son esenciales para realizar un buen control de M.O.,
además
Carpeta de Vicco: En el ingreso al predio industrial, existen los conocidos
relojes de entrada y salida del personal, con la respectiva tarjeta para cada obrero
y empleado. Esta tarjeta marca las “horas de presencia en fábrica” de los obreros y
empleados, o sea las horas devengadas, productivas o no, que debe abonar la
empresa de acuerdo al convenio de la actividad.
31
Existen dos fundamentales y son:

a) Informe de tiempos perdidos
Dpto: Fecha: / /
Concepto Horas
Por Causas Técnicas

- Rotura de Maquinas ………………..
- Falta de Energia ………………..
- Falta de M.P ………………..
Subtotal
Otras Causas
- Tramites personales ………………..
- Motivos gremiales ………………..
Subtotal
Total General
b) Informe diario
Fecha: / /
Dpto. Nº: Informe Diario de Hs. Trabajadas y Perdidas.
Nº de Hs Trabajadas Horas Perdidas Total Hs.
Legajo Orden Orden Orden Codigo Hs. Presencia
Personal 1 2 3 ………….
En consecuencia, surge de estos registros que:
Hs Presencia Fbca. = Hs. Trabajadas +Hs. Perdidas
32
3. Componentes del costo de la M.O.; Sistemas salariales: Objetivos y características

y comportamiento del costo en cada sistema
En general la M.O se puede remunerar según la unidad de tiempo
trabajado, según las unidades de producción, o de acuerdo a una combinación de
ambas. Es decir, la liquidación de los jornales directos van a variar en función de:
 Destajo Libre (netamente variable)
 Salario horario (costo semivariable)
 Salario incentivado (surge ante las necesidades de tener más
variables los costos de la M.O)
Por lo tanto, surgen los sistemas salariales, al pagarse un adicional y/o
incentivo, que puede ser:
a. En función del tiempo
b. En función de la producción
Por otra parte, a estos sistemas los clasificaremos en:

a. Empíricos: se basan en experiencias previas.
b. Científicos: se basan en estudios científicos
Distintos Sistemas Salariales:

 Halsey: Una vez superado el Standard tipo de producción, se fija una parte
del valor del tiempo economizado, como beneficio adiciona o incentivo para el
trabajador.
 Rowan: Una vez superado el Standard, se bonifica con el valor del tiempo
ahorrado, en función de la eficiencia. Garantiza sueldo mínimo.
 Taylor: Consiste en aplicar un índice para las producciones bajas, y otro para
las producciones altas. No garantiza un salario mínimo.
 Gantt: Se establece una gratificación, en forma de porcentaje, una vez
superado el Standard, asegurando un salario mínimo.
 Emerson y Bedeaux: Establecen bonificaciones, superado el Estándar de
distintas maneras. Garantizan salario mínimo.
33
Comportamiento del costo en cada sistema:

Con respecto al comporamiento del Costo Total y Unitario de la
M.O, analizando los distintos sistemas, haremos el siguiente resumen:
Sistema Costo Total Costo Unitario

Por tiempo Constante Decreciente
A Destajo Proporcional Constante
Taylor Creciente Constante
Por incentivos Fijos hasta rdo. Normal. Decreciente hasta el rdo.
Luego, creciente Normal. Luego, constante
4. Medición de las relaciones de eficiencia. La improductividad y la ociosidad:

concepto, medición y destino respecto al objetivo.
Decimos que la M.O. aprovechada, es aquella que ha trabajado con

eficiencia, es decir que se ha obtenido la producción prevista, en el tiempo
previsto.
Cuando no obtenemos la producción prevista, existe un desvío en la
utilización de la M.O., lo que da origen a la llamada M.O. desaprovechada y que
tiene las siguientes causas:
a. Falta de Eficiencia: Se configura cuando, utilizando el tiempo previsto, no
se alcanza la producción prevista. Existen causas de esta M.O.
desaprovechada y la clasificaremos en:
i. Imputables a la Empresa:
- Deficiente organización industrial.
- Maquinarias inadecuadas.
- Falta de Reaprovisionamiento de M.P.
- Inadecuado flujo de producción.
ii. Imputables al Obrero:
- Desconocimiento.
- Trabajo a desgano
- Malestar gremial
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b. Tiempo Ocioso: Es aquella en donde la relación de eficiencia se

mantiene, pero no se logra la producción prevista. Dicho de otra manera, la
M.O ociosa es eficiente, pero no obtiene la producción que se preveía
alcanzar. También existen causas imputables, tanto a la empresa, como a
la M.O, en la M.O ociosa:
i. Imputables a la Empresa:
- Rotura de Máquinas.
- Falta de M.P.
- Corte Fuerza Motriz y/o Energía Eléctrica.
ii. Imputables al Obrero:
- Paros
- Permisos pagos
Tratamiento Contable: La RT Nº 17, establece que todas las

anormalidades, improductividades y ociosidades deben ser excluidas del costo del
producto y ser consideradas como resultado o costo del periodo. En consecuencia,
el costo del producto, deben incidir los costos de los factores, pero solamente en
porción normal o necesaria.
35
UNIDAD 5: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
1. Concepto, clasificación, terminología específica, importancia y objetivos del control.

2. Funciones y responsabilidades en la administración, control y contabilización: registros
contables y documentación a utilizar.
3. Naturaleza y comportamiento de los costos Indirectos de Fabricación. Presupuestación y
técnicas de atribución al objetivo de costos: Cuotas únicas, múltiples y departamentales.
4. Relaciones de eficiencia. Tipos de desvíos y su tratamiento.
5. Departamentalización. El proceso de acumulación y distribución.
6. Informes de costos.
Desarrollo
1. Concepto, clasificación, terminología específica, importancia y objetivos del control.
Concepto: Los gastos de fabricación es el tercer elemento del costo de conversión y

agrupa una serie de conceptos caracterizados por ser heterogéneos entre si e indirectos,
con respecto al producto (la MP y la MO son directos con relación al producto). Entre
estos Gastos de Fabricación, tenemos la Materia Prima Indirecta y una serie de gastos, sin
cuya intervención, es imposible la terminación del producto. El problema de la
Contabilidad y la técnica de costos, en este tercer elemento, radica en cómo asignar estos
costos al producto terminado.
Clasificaciones: a los costos de fabricación podemos clasificarlos, desde tres puntos de

vista:
a- Por los conceptos incluidos:
 Materiales indirectos (MPI): Por ejemplo: suministros taller, combustible y lubricante,

herramientas, etc.
 Mano de Obra Indirecta: por ejemplo: sueldo capataz, sueldos supervisores, sueldos
oficinas fabrica, honorarios ingenieros fabrica, etc.
 Otros Gastos de Fabricación: de mantenimiento de cargos fijos: mantenimiento edificio
fabrica, mantenimiento fabrica, amortización, impuestos, alquileres fabrica, etc.; gastos de
energía eléctrica y fuerza motriz; gastos de departamentos de servicios; otros gastos de
fabricación.
b- Desde el punto de vista de su variabilidad:

 Fijos: permanecen constantes, cualquiera sea el volumen de producción, por un periodo
determinado.
 Variables: fluctúan proporcionalmente con la variación del volumen de producción.
 Semivariables: fluctúan, por pasos, con la variación del volumen de producción.
36
c- Desde el punto de vista de su asignación a Departamentos de Producción y de Servicio:

los gastos de fabricación pueden ser asignados directamente, o por prorrateos, a
Departamentos de Producción y a Departamentos de Servicios.
Terminología Específica: Muchos términos se utilizan para nombrar a este tercer

elemento del costo: gastos de fábrica, gastos generales de fabricación, carga fabril, cargos
indirectos de fabricación, etc. Sin embargo, el IAPUCO (Instituto Argentino de
Profesionales Universitarios de Costos) considera que el termino más apropiado es
llamarlos Gastos de Fabricación, que es la denominación más utilizada en nuestro país y
que, en definitiva, representa cabalmente esta clase de erogaciones.
Importancia y objetivos de control: FALTA
2.Funciones y responsabilidades en la administración, control y contabilización: registros

contables y documentación a utilizar.
Registros contables y contabilización de los costos de fabricación:
La Contabilidad General puede registrar los costos comunes de fabricación en una cuenta de
Mayor General: “costos comunes de fabricación” y que desde el punto de vista de su análisis
técnico en el plan de cuentas debe figurar como cuenta de movimiento.
La Contabilidad de Costos lleva un mayor auxiliar de esa cuenta principal o de control de la

Contabilidad General llamada “Fichero de Ordenes Permanente”. Este fichero es el elemento
contable destinado a registrar todos los costos comunes de fabricación, reales o efectivos, que se
producen como consecuencia del proceso de producción.
Para efectuar esta registración en la forma más analítica posible se habilita una ficha u hoja para
cada concepto que surge de la clasificación departamental y funcional. Es decir, en este fichero
aparecen para cada departamento, sea de producción o de servicio, tantas hojas o fichas como
conceptos de costo que le pueden ser atribuidos.
Resulta útil que en cada ficha este aclarado o codificado su naturaleza respecto a la clasificación
funcional, quedando así la constancia de si es un costo de mantenimiento de planta, de
funcionamiento, de producción defectuosa, etc. También conviene que cada ficha este codificada
de acuerdo si se trata de un ítem fijo o variable respecto a distintos volúmenes de producción.
la clasificación u ordenamiento de las fichas en el Fichero de Ordenes Permanentes debe ser

idéntica a la adoptada en oportunidad de elaborar el presupuesto de los costos comunes de
fabricación que sirvió de base para elaborar la planilla de la distribución primaria.
37
La comunicación de los cargos efectuados en la Contabilidad General en la cuenta principal o de

control “Costos Comunes de Fabricación” puede realizarse confeccionando esta oficina por
triplicado una minuta de Contabilidad.
Cuando la oficina de Contabilidad General emite este documento, completa únicamente la

información referida al concepto de costo, su origen, documentación original e importe total,
confeccionando una Minuta de Contabilidad para cada concepto y operación.
El original de esta Minuta se utiliza como documento para efectuar en el libro Diario o Subdiario el
débito a la cuenta “costos comunes de fabricación” con crédito a las cuentas que correspondiere
(caja, acreedores, fondo de amortización, etc.). el triplicado queda archivado en la oficina emisora,
mientras que el duplicado se envía a la oficina de Contabilidad de Costos. Cuando el duplicado de
la Minuta llega a la oficina de Contabilidad de Costos se efectúa allí el análisis del cargo y se
procede a distribuir el mismo por departamentos y funciones, y si fuera necesario el prorrateo del
mismo, se seguirá el mismo criterio y base de distribución ya utilizado en oportunidad de la
distribución primaria de las cifras del presupuesto.
Efectuado este trabajo y completado en todos sus datos el sector reservado en el formulario a la
oficina de Contabilidad de Costos, el encargado del fichero procede a registrarlos en el Fichero de
Ordenes Permanentes.
Teniendo en cuenta que las Minutas de Contabilidad por cargos de costos comunes de fabricación
van enumeradas correlativamente, es fácil controlar que todo importe cargado a la cuenta
principal en la Contabilidad General, también sea anotado en forma más analítica en el mayor
auxiliar constituido por el mencionado fichero, por lo que el saldo de la cuenta de control debe
coincidir con la sumatoria de todas las hojas o fichas incorporadas al fichero.
De los documentos o registros analíticos de costo aparecen los datos de la materia prima indirecta
consumida, o de la mano de obra indirecta que por su carácter no puede ser atribuida a una orden
especifica de producción o a un departamento o proceso determinado, según el tipo de industria.
En este caso, la Oficina de Contabilidad de Costos debe confeccionar la Minuta de Contabilidad,

también numerada correlativamente. Con un ejemplar realiza la anotación en el Fichero de
Ordenes Permanentes y con otro que se envía a Contabilidad General se debita allí a la cuenta
principal de “costos comunes de fabricación”.
(“contabilidad de costos- enfoque administrativo para la toma de decisiones”. Pág. 317)
3. Naturaleza y comportamiento de los costos Indirectos de Fabricación. Presupuestación y

técnicas de atribución al objetivo de costos: Cuotas únicas, múltiples y departamentales.
Naturaleza de los gastos de fabricación – Presupuestación
38
Este tercer elemento del costo es difícil determinar y plantea el problema de cómo cargar esta
serie heterogénea de costos, al producto, más cuando se trata de una empresa
departamentalizada ya que existe gran cantidad de gastos. Por otra parte, esta complejidad
implica que, al cierre del periodo de costos, pueden existir gran parte de ellos no conocidos (no
devengados) o no registrados o pendientes de facturación por parte de terceros (ej., energía
eléctrica del periodo), etc.
La contabilidad de costos, para cargar los gastos al costo, aplica una técnica a través de las cuotas
de aplicación de gastos de fabricación.
Es necesario efectuar dos presupuestaciones: Un Presupuesto de GF y un Presupuesto del

volumen de producción del periodo que puede estar medido en unidades a producir; costo de la
MP; costo de la MO; Hs. Hombre; Hs. Maquina; etc. Si la organización de la industria es pequeña,
para el cálculo, utilizaremos una tasa única para toda la fábrica; si es compleja; se utiliza una tasa
por cada depto. Productivo:
=cuota de aplicación
La cuota de aplicación es una tasa predeterminada de gastos, expresada en pesos por unidad, por
hs. De MO Directa o por hs. Maquina; etc. Luego esta tasa multiplicada por la base real (medida de
volumen) configura los Gastos de Fabricación Aplicados. Este procedimiento asegura que los
gastos de fabricación son cargados al costo del producto, al mismo momento del cierre de la Hoja
de Costo o del informe de costos (sist. De costos por procesos).
Siempre existe una diferencia entre: GF Aplicado y GF Real:
GF Aplicado > GF Real
GF Aplicado < GF Real
Distintas Cuota de Aplicación
Las bases para el cálculo deben reunir las ciertas características:
 Deben ser de fácil calculo.

 Deben ser representativa de los costos de fabricación a aplicar
 Deben tener la relación costo-beneficio.
 Deben ser aceptadas por los sectores involucrados.
 Deben ser defendibles sobre otras.
Las bases más frecuentes son:
 Base unidad.
 Base Costo de MP.
39
 Base Costo de la MO.

 Base del Costo Primo.
 Base Hs. Hombre.
 Base Hs. Maquina.
4. Relaciones de eficiencia. Tipos de desvíos y su tratamiento.
5. Departamentalización. El proceso de acumulación y distribución.
Departamentalización de los Gastos de Fabricación:
Cuando el proceso de producción es complejo, o se fabrican varios productos, la industria

necesariamente se debe departamentalizar, con el objetivo de determinar costos más exactos y
con la posibilidad de establecer variaciones, por departamentos, entre la Carga Fabril Aplicada y la
Carga Fabril Real. Se define departamento de producción, como el grupo de máquinas,
trabajadores u operaciones análogas, que intervienen directamente en el proceso productivo. Por
ejemplo, un conjunto de tornos, configura “el departamento de torneado”.
Existen otros departamentos que no intervienen en el proceso de fabricación que apoyan el

proceso de producción o prestan servicios a otros departamentos que no son de producción, son
los departamentos de servicios y también los departamentos de servicios de producción que
prestan servicios a departamentos de producción.
Procedimiento para la departamentalización:
 Presupuestar los GF por Departamentos de Producción y de Servicios;

 Establecer bases de prorrateo primario, secundario y terciario;
 Calcular la cuota de aplicación de gastos, por departamentos de producción;
 Aplicar los gastos de fabricación, en base a la cuota predeterminada del punto 3,
en los departamentos de producción;
 Comparar los Gastos de Fabricación Departamentales Aplicados, por cada depto.
De Producción, estableciendo la sobre o subaplicación.
Teniendo la fábrica dividida en deptos. Se debe seguir este proceso:
 Asignación directa de los GF, ya sea de producción o de servicio;

 Prorrateo primario, mediante base, de gastos que no pudieron asignarse directamente;
 Prorrateo secundario o sea redistribuir los costos acumulados en los deptos. De servicios a
los dptos. De producción, mediante algún procedimiento;
 Atribuir los costos acumulados por fin en los dptos. De producción, a los productos a
través de alguna tasa o prorrateo terciario.
-Asignación directa de los GF: existe una serie de gastos que pueden ser identificados exactamente
al lugar o dpto. en el que se originaron (ejemplo, el sueldo del supervisor del dpto. armado)
estamos en presencia de la llamada Asignación Directa, en donde no existe ninguna clase de
prorrateo.
40
-Prorrateo primario: los gastos de fábrica que no han podido ser asignados directamente, deben
ser distribuidos entre los dptos. De producción y de servicio, a través de la base de prorrateo más
adecuada denominado prorrateo primario de los gastos de fabricación. Identificamos el gasto y
seleccionamos la base más adecuada, dentro de las disponibles, llamada “Tasa de Sensibilidad de
los GF”. Por ejemplo:
Gasto de fábrica a prorratear: Base a utilizar

Alquiler de la fábrica M² en c/ dpto.
Supervisión de la mano de obra Nro. de obreros directos en cada dpto.
productivo
Energía eléctrica M² (si los techos son uniformes)
M³ (Si los techos no son uniformes)
Nro de lamparas (si todas son iguales)
Amortización Edificio de la fabrica M²
Fuerza motriz Nro. de HP de las máquinas de cada dpto.
Impuesto inmobiliario M²
-prorrateo secundario: como los productos terminados salen por el ultimo depto. De producción,
se debe distribuir los costos indirectos de los dptos. De servicios, a los dptos. De producción; este
procedimiento se llama prorrateo secundario o interdepartamental.
De esta manera, tenemos la carga fabril acumulada en los dptos. Productivos, luego del prorrateo
secundario. En consecuencia, al tener gastos aplicados por dptos. Los comparamos con los gastos
reales, y determinamos la sobre o subaplicación por departamentos.
6.Informes de costos:
Tratar de informes relacionados con la actividad fabril depende de muchas circunstancias y

modalidades propias de cada empresa, como de su organización interna, se su dimensión, del tipo
de informes que la dirección es capaz de obtener y de manipular, etc.
Características que deben reunir los informes:
 Rapidez: es necesario que sean actuales, que aparezcan a tiempo y que la historia que
esos informes revelan, no sea historia de un pasado muy lejano. Si se dan circunstancias
que implica fallas en el trabajo, estas deben ser corregidas lo más pronto posible para
evitar que afecten a los costos.
 Concreción: los resultados obtenidos deben quedar concretamente demostrados.
 Unidad y coherencia: la información, ya sea que se proporcione al capataz o al directorio,
debe ser la misma.
 Deben servir de base para la acción futura: deben proporcionar los indicios y lineamientos
generales que orientaran su acción futura en el control de costos.
41
 Claridad y simplicidad: el contador de costos debe tener presente que los informes
llegaran a personas que no son expertas en contabilidad de costos. El responsable de su
redacción no se debe dejar llevar por el profesionalismo y preparar magníficos cuadros de
datos numéricos que cuando van a manos del gerente de la empresa o del capataz de su
sección, no les dicen absolutamente nada.
 Principio de excepciones: poner de manifiesto solo las cosas que merecen destacarse
 Comparatividad: los informes deben basarse en cifras comparativas, tomando como base
el standard, el presupuesto o el mes anterior.
 Revisión: la información debe ser continuamente revisada para adaptarse a las cambiantes
condiciones de los negocios.
Tipos de informes: puede clasificarse en mensual y circunstancial. La primera surge principalmente

de las planillas de las variaciones de standars y de los controles que permiten su justificación. La
segunda se refiere a hechos especiales que afectan los costos y que no son detectados a través de
los medios comunes de medición de la eficiencia.
(Manual de costos standars. pág. 757)
42
UNIDAD 6: COSTOS POR ODENES ESPECÍFICAS Y COSTOS

POR PROCESOS.
6.1. Concepto, naturaleza, clasificación y requisitos. Diferencias entre los distintos

sistemas de costos.
Las industrias productoras de bienes y servicios producen distintas clases

de productos, con diferentes tecnologías y, a veces, aún con tecnologías similares,
utilizan sistemas distintos para determinar sus costos. En algunas de éstas
industrias, es posible efectuar una clara identificación del trabajo a realizar a
través de todo el proceso de fabricación, desde que ingresa la materia prima hasta
que se obtiene el producto terminado.
Existen dos grandes clasificaciones de sistemas de costos:
1. Sistemas de Costos por Órdenes Específicas.

2. Sistemas de Costos por Procesos.
Requisitos:
1. Sistemas de Costos por Órdenes Específicas:

a. “Centralizar” contablemente la empresa.
b. Clasificar los costos de cada centro por función, naturaleza,
variabilidad y formas de asignación a las órdenes.
c. Habilitar las órdenes de producción y hoja de costos
correspondientes.
d. Tener en cuentas las N.C.P. para la imputación de los costos
de las órdenes.
2. Sistemas de Costos por Procesos:

a. Industrias con elaboración de productos homogéneos o
uniformes sobre la base de una producción continuada
Diferencias entre los distintos sistemas de costos:
43
Costos por órdenes Costos por procesos

1. Distintas órdenes son ejecutadas en 1. Un solo producto es elaborado en
cada período, cada una con forma continuada. Todas las unidades
especificaciones distintas. elaboradas son idénticas.
2. Los costos se acumulan para cada 2. Los costos se acumulan por centro
orden individual. de costos o departamentos.
3. La hoja de trabajo es el comprobante 3. El informe de producción es el
fundamental. comprobante fundamental.
4. Los costos unitarios son calculados 4. Los costos unitarios son calculados
para cada orden de trabajo. por centros de costos o departamentos.
6.2. Costos por órdenes específicas: Concepto. Sistemas productivos que lo

aplican. Clasificación y características. Tipos de órdenes de producción.
Concepto:
Consiste en asignar los costos a las ordenes, por lo que el periodo o centro
de costos pierde relevancia. Por cada producto o lote de productos existe una
Orden de Producción y una Hoja de Costos.
Este sistema de costos es importante para determinar precios de venta,

presupuestación de futuras órdenes y también con propósitos de control.
Características
 La orden de producción se refiere a cantidades o lotes bien definidos

en número de unidades a producir.
 La producción o fabricación se hace a pedido del cliente.
 El tipo de producción puede cariar de una orden a otra, aún cuando
se trae del mismo producto.
 Se determinan costos unitarios de producción, ni bien se terminan las
órdenes, pudiendo cariar de una orden a otra, aún cuando se trate
del mismo producto.
 El control administrativo es más costoso que en un sistema de costos
por procesos.
 El registro básico a utilizar es la Hoja de Costo.
Sistemas productivos que lo aplican:
44
El método de costeo por órdenes de trabajo se usa, por lo general, por

fabricantes que producen por orden de clientes como impresores, fabricantes de
aviones y otras industrias similares de productos especializados. (Neuner)
Se aplica generalmente en industrias que no tienen un proceso continuo e

ininterrumpido de producción. (Vicco)
6.3. Costos por ordenes específicas: La hoja de costos: Importancia y estructura.

Registros contables y documentación a utilizar.
Hoja de costos:
Importancia: La hoja de costos resume el valor de M.P. directos, M.O.

directa y C.I.F. aplicados para cada orden de trabajo procesada.
Se diseñan con la finalidad de suministrar información requerida por la

gerencia y por lo tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia.
Estructura: El diseño de las hojas de trabajo debe adaptarse a las

características departamentales y de producción de las operaciones del negocio.
En lo fundamental la información registrada sobre la determinación del costo se
agrupara bajo tres divisiones principales: Costo de materiales, costo de M.O
directa y C.I.F aplicados.
Ejemplos:
 Formato simple de una hoja de trabajo
45
 Hoja de costo por ordenes de trabajo, dividida por departamentos
46
 Hoja de costo por ordenes de trabajo sin dividir por departamentos
Acumulación de costos de Materiales
Como parte del ciclo del control de fabricación, la mayoría de las

empresas tiene un departamento de planeación, suministros y programación. La
función de este grupo de empleados es planear, suministrar y programar lo que se
va a fabricar. Por lo general, este dpto. tendrá la responsabilidad de emitir las
formas para autorizar la entrega de materiales del almacén en el momento en que
corresponda, y señalar el trabajo que se cargará al costo.
Se utilizan dos tipos de formas:
1) Una solicitud individual de materiales, que se emplea para

contabilizar la entrega individual de materiales
47
2) Una lista estándar de materiales, que se usa para amparar todos

los materiales que se entregan para un trabajo
 Asientos correspondientes a los costos del material.
Los asientos para registrar la compra de los materiales recibidos en

el almacén o devueltos a los proveedores, o ambas cosas, serían:
48
Control de --.--
materiales
A Cuentas por --.--
pagar
(Para contabilizar las compras del mes)
Cuentas a pagar --.--

A Control de --.--
materiales
(Para contabilizar las devoluciones hechas por el almacén a los proveedores)
Prod. en Proc. – --.--

MP
A Control de --.--
materiales
(Imputar el costo de materiales a los Productos en Proceso)
Acumulación de los costos de mano de obra
El costo de la M.O directa empleada en una orden específica se

acumula usando una “boleta de tiempo de trabajo”. Cada trabajador en la fábrica,
que se encuentre relacionado en forma directa con la orden de un trabajo en
particular, utiliza una boleta individual de tiempo de trabajo en la que se anota el
nombre del empleado, el departamento, el número de la orden para la que se hizo
el trabajo, el tiempo en que se inició, el tiempo en que se terminó la orden, la cuota
que debe pagarse y el jornal total ganado que correspondió.
(Ejemplo boleta individual de tiempo de trabajo)
49
 Centralización de los costos de la mano de obra
En un sistema de costos por odenes de trabajo se hacen dos tipos de

asientos para registrar los costos de mano de obra:
1) Los asientos de la contabilidad financiera que representan el cálculo de

los ingresos menos las deducciones requeridas por la ley o autorizadas
por los empleados
2) Los asientos para distribuir estos costos de M.O a las diversas órdenes
o la cuenta Control de los G.I.F
Nóminas --.--
A Imp. a pagar --.--
A Imp. Federales a --.--
pagar
A Imp. Estatales a --.--
pagar
A Seguro de vida a --.--
pagar
A Nómina a pagar --.--
(Asiento de diario de la Nómina)
Los costos de nóminas deben ser totalizados en forma periódica. Los

costos de M.O directa anotados en las diversas hojas de costos quedan
resumidos en la cuenta Prod. en Procesos- M.O.
Prod en Proc.- --.--

MO
A Nóminas --.--
(Para imputar la M.O directa a la Prod. en Proceso)
Procedimiento para los C.I.F. en el costeo por órdenes de trabajo
Debido a que no se pueden determinar los Costos Indirectos de

Fábrica aplicables a una orden específica en la misma forma que los costos de los
materiales directos y la mano de obra directa, es necesario diseñar un
procedimiento diferente.
Al comienzo de cada periodo contable, la empresa industrial

preparará un presupuesto o un estimado de lo que la compañía espera que sean
estos costos indirectos de fabricación. La empresa, por lo tanto, también deberá
estimar su volumen de producción que puede ser expresado en términos de
unidades, horas de mano de obra directa, horas máquinas o costos de mano de
obra directa. Al dividir el total de los C.I.F. presupuestados entre el volumen
estimado de producción se obtendrá una cuota predeterminada de C.I.F. que se
50
utiliza para cargar a las distintas órdenes la parte que le corresponde de estos
costos indirectos.
 Contabilización de los C.I.F.
El cargo de los costos por gastos indirectos de fabricación a la producción

se lleva a cabo mediante el siguiente asiento:
Prod. en Proc.- --.--

C.I.F
A C.I.F. aplicados --.--
(Para imputar los C.I.F. a la Prod. en Proceso)
6.4. Costos por procesos: Concepto y características. La producción equivalente y

los costos unitarios. Cálculo y tratamiento de las unidades pérdidas. Cálculo y
tratamiento de la incorporación de materias primas en distintos departamentos con
incremento en las unidades del producto.
Concepto:
El costeo por procesos es utilizado ampliamente en aquellas

industrias que elaboran productos homogéneos o uniformes sobre la base de una
producción continuada, tales como: panificadoras, papel, etc., o industrias que
convierten materias primas en productos homogéneos tales como: aluminio, papel
higiénico, harina, combustibles, etc. (Gimenez)
La contabilidad de costos por procesos se utiliza por las empresas

que fabrican productos mediante el flujo más o menos continuo, sin hacer
referencia a órdenes o lotes específicos. Se pone énfasis en la producción de un
periodo determinado – un día, una semana, un mes – y este espacio de tiempo
puede ser el equivalente de la orden o el lote en la contabilidad de costos por
órdenes especificas. (Neuner)
Características:
 La producción es continua e ininterrumpida.

 La producción es estandarizada (todos los productos son iguales,
producción masiva).
 La producción generalmente se destina al almacén de productos
terminados y no al pedido de un cliente específico.
 Los costos unitarios que se determinan, son, en realidad, costos medios
o promedios y no costos más exactos como en el sistema anterior.
51
 Al ser una producción continua y estandarizada, el control y costo

administrativo es más económico que en un sistema de costos por
ordenes.
 La determinación de los costos es por periodo de costo, y no por orden
o lote de producción.
 El registro básico es el Informe de Producción (informe de cantidades) y
el Informe de Costos en contraposición de la Hoja de Costo.
 Los informes obtenidos (de producción en cantidades y de costos) con
periódicos y no por órdenes o lotes
La producción equivalente y costos unitarios
Se define a las unidades equivalentes como medidas en términos de

unidades totalmente terminadas. Dicho en otros términos, podríamos mencionar
que las unidades equivalentes son las que podríamos haber terminado si
hubiésemos podido aplicar la totalidad de los insumos incurridos solamente a
completar unidades
Ejemplo: Si en el centro de costos de moldeo tuviésemos un stock de productos

sin terminar de 500 unidades con un 60% de grado de avance en el proceso de
terminación en concepto de costo de conversión, podríamos decir que, el stock de
unidades equivalentes en términos de las unidades terminadas sería de 300
unidades. (500 unidades por el 60%).
Cálculo y tratamiento de las unidades pérdidas
Las unidades perdidas o dañadas se producen en algunas industrias

debido a contracciones, evaporación o trabajos defectuosos. Las unidades
perdidas no afectan los costos totales de fabricación durante un periodo
determinado, pero sí elevan los costos por unidad.
El problema de la contabilidad de costos de las unidades perdidas

consiste de dos fases:
1) El costo del trabajo realizado en las unidades perdidas en el

departamento en el que ocurre la pérdida o desperdicio y;
2) El costo del trabajo hecho en los departamentos anteriores sobre las
unidades perdidas.
El tratamiento en 1) se trata con relativa facilidad. Emitir la cantidad de

unidades perdidas de la producción de ese departamento, da como resultado una
producción equivalente más pequeña. Al dividir los costos de materiales, mano de
52
obra y gastos indirectos entre una cantidad mas pequeña se obtiene un costo por
unidad más alto para cada elemento.
En cambio, en la fase 2) se calcula en la forma siguiente:
a) Determínese el costo del trabajo transferido al departamento,

incluyendo aquellos que después de perdieron o dañaron.
b) Divídase ente costo entre las unidades de artículos restantes (después
de rebajar las pérdidas o daños). Esto da el costo por unidad corregido
para los departamentos anteriores.
c) Al rebajar de este costo por unidad corregido el costo por unidad de las
unidades cuando se reciben como traspaso, se obtiene el costo por
unidad perdida.
Otro método, que quizá sea más fácil de calcular, es el siguiente:
a) Multiplíquense las unidades perdidas por el costo por unidad de los

departamentos anteriores.
b) Divídase este resultado entre las unidades buenas que quedan (las
recibidas de los departamentos anteriores menos las unidades dañadas)
para obtener el costo por unidad perdida.
Cálculo y tratamiento de la incorporación de materias primas en distintos

departamentos con incremento en las unidades del producto.
Cuando se incorporan materiales adicionales en departamentos

posteriores al primero, pueden presentarse dos posibles situaciones:
1- Que los materiales adicionales solo cambien la naturaleza o el carácter del

producto que se está fabricando, pero no aumentarán el número de
unidades que están siendo producidas.
2- Los materiales adicionales pueden añadirse a la cantidad que se está

produciendo, con lo que se eleva el número de unidades. En este caso,
existen dos maneras para rectificar el costo unitario de los departamentos
anteriores: (ver ejemplo en cartilla de Vicco)
a. Método de fórmula de ajuste.
53
b. Método rectificativo.
En los casos que exista simultaneidad entre las unidades perdidas y

adiciones de materiales que aumenten el número de unidades en departamentos
posteriores al primero, el ajuste se hace primero por la adición de materiales y
luego, por las unidades perdidas. Debido a que, para hacer el ajuste por pérdidas,
debemos tomar el costo unitario rectificado del departamento anterior.
6.5. Costos por procesos: Tratamiento de las existencias iniciales y finales.

Alternativas de medición de su incorporación a los costos del proceso.
 Método del costo promedio: Consiste en promediar los costos del

inventario de la producción en proceso, con los costos del periodo,
sumando el número de unidades al comienzo del período y el
número de unidades del período. Se calcula la producción
equivalente al final del período y se calculan los costos unitarios
como si no hubiera existencias iniciales. El procedimiento es el
siguiente:
a) Detallar, por elemento del costo, el inventario de la
producción en proceso al inicio del período.
b) Indicar, el número de unidades del inventario inicia, que se
suman a las unidades recibidas en el departamento en el
periodo, para obtener el total de unidades para calcular la
producción equivalente.
c) El costo del inventario inicial, por elementos del costo, se
suma al costo del mismo elemento, por el trabajo realizado
en el periodo en el departamento correspondiente.
d) Este costo por elemento, se divide por la producción
equivalente calculada y se obtiene el costo unitario
promedio por elemento del costo.
 Método PEPS: Consiste en tratar el inventario inicial de los productos

en proceso de lo primero que entra es lo primero que sale es que los
54
costos en que se ha incurrido en cualquier departamento por

materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación tienen
primero que ser aplicados a la terminación del inventario de
productos en proceso al comienzo del período de contabilidad, y
después a la nueva producción. Si este principio es seguido,
entonces tiene que suponerse que el inventario final de productos en
procesos en cualquier departamento estará valorado a los costos por
unidad de la ultima o la nueva producción, no a la cifra del promedio
de costos.
6.6. La producción conjunta: características y naturaleza de los procesos

productivos. Productos y subproductos. Métodos de apropiación de costos entre
productos y subproductos.
Características: Los productos conjuntos se distinguen de otros productos

múltiples en varios aspectos:
1) Los productos conjuntos son el objetivo fundamental de las operaciones

fabriles
2) El valor de venta de los productos conjuntos es relativamente alto en
comparación con los subproductos que resultan al mismo tiempo.
3) El industrial tiene que fabricar todos los productos para producir
cualquiera de ellos
4) El fabricante tiene poco o ningún control sobre las cantidades relativas
de los diversos productos que se obtendrán
Productos y subproductos
Productos: Es el bien físico obtenido por la firma como consecuencia del

proceso productivo. Existen distintas clases de productos principales:
 Productos múltiples, conexos o coproductos: Son aquellos similares,

es decir que son iguales, tienen el mismo valor (Ej: camisas de varios
colores). Pueden ser comercializados.
 Producto único: Pueden ser de distintas calidades, pero único en fin.
Puede ser comercializado
 Semiproducto: que se utiliza para ser incorporado a un proceso
productivo posterior. No puede ser comercializado, salvo que el
objetivo de la empresa sea la producción del semiproducto,
solamente.
Subproductos: Generalmente son consecuencia de la producción de los

productos principales, teniendo generalmente bajos volúmenes de ventas y
55
pequeña significación económica. Es decir, que no forma parte del objetivo

de la empresa obtenerlo pero, su obtención es forzosa.
Métodos de apropiación de costos entre productos y subproductos.
Existen tres enfoques que nos ayudarán en la asignación de los costos

conjuntos:
1) Enfoque partiendo del valor neto de realización, que mide ingresos.

En este enfoque encontramos dos métodos
a) Valor de los ingresos en el punto de corte: Cuando los productos
obtenidos en el punto de corte poseen un valor de mercado
determinable se utilizará este criterio para la asignación de los
costos.
b) Valor estimado neto de realización: Cuando los valores de
mercado no existen o no son fácilmente identificables (en general,
cuando se deben realizar trabajos luego del punto de corte) se
recurre a un criterio similar pero estimando el V.N.R
2) Enfoque partiendo de medidas físicas, peso y volumen. Este criterio
consistirá en asignar los costos conjuntos en función de unidades
físicas (de peso, volumen, etc.). Se lo utiliza cuando nos
encontramos con la elaboración de productos con precios de
mercado altamente volátiles o cuando el monto de los costos
incurridos a posteriori del punto de corte son muy significativos frente
al primer momento posible para obtener un valor de mercado o
cuando no es posible obtener valores de mercado de referencia.
3) Enfoque partiendo del margen constante de rentabilidad. En este
enfoque se asignaran los costos conjuntos de una manera tal que los
márgenes de utilidad bruta serán siempre constantes. Para ello es
necesario realizar tres pasos:
a. Calcular el margen de utilidad.
b. Utilizar el margen de utilidad bruta calculado para determinar
dicho margen para cada producto.
c. Por diferencia obtendremos el costo conjunto asignado a cada
producto.
“En general, podemos señalar que el criterio más comúnmente usado en nuestro
país es proporcionalizar los costos conjuntos a la proporción de ingresos en cada
punto de corte”
56
UNIDAD 7: COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)
1. Concepto, antecedentes y fundamentos del sistema. Esquema básico

de vinculación de los recursos productivos con los objetivos del costo.
Concepto.
Este enfoque (Activity Based Costing) es un sistema que acumula los costos por actividades de la
organización y luego asigna o aplica los costos de las actividades a los productos, utilizando para
ello factores relacionados con el origen de dichos costos. Esto significa que primero realizamos un
análisis de las actividades y luego seleccionamos los factores de costos para cada actividad. El
factor de costos debe ser cuantificable de la causa de los costos. Generalmente, los factores de
costos son medidas numéricas de la actividad de que se trate, por ejemplo, número de
requisiciones de materiales; número de inspecciones de productos, etc.
Es importante tener en cuenta que el costeo basado en actividades, se aplica para aquellos costos
que no pueden ser imputados directamente al producto, como por ejemplo, la madera a las sillas
que se están fabricando es de imputación directa, pero, el sueldo del gerente se puede atribuir a
una o más actividades de la fábrica. (Vicco – Módulo 2 – pág. 35).
Es una metodología de costos que asigna los recursos a la adquisici6n de elementos para satisfacer
las necesidades de las Actividades que desempeña la empresa, por lo tanto asigna a dichas
Actividades los costos proveniente del consumo de dichos recursos y luego distribuye el Costo de
estas actividades entre los productos de acuerdo al uso que hagan de ellas en función de ciertos
inductores, generadores de costos o cost-drivers que indican el consumo que hacen los productos
de dichas actividades. (Sistema de costos – Cap. 1 – pág. 43).
Objetivos de costos
Podemos definir el objetivo de costo como el "elemento o ítem final para el cual se desea una
acumulación de costos". El objetivo de costo final es el producto o servicio que produce la
empresa. Existen objetivos de costos provisionales, que acumulan costos dentro de la empresa,
por ejemplo la construcción de una herramienta para ser utilizada por la firma. Esto es, el objetivo
final es transferido fuera de la empresa y el objetivo provisional se mantiene o se recicla dentro de
la empresa, no hay transferencia de propiedad. (Vicco – Módulo 2 – pág. 36).
No está en el programa pero parece importante:

Pasos para su implementación
Cuando se ha decidido que la información de costos, será llevada a través de un sistema de costeo
en base a actividades, existen una serie de pasos que debemos implementar:
57
1) Identificar y definir las actividades relevantes
Es necesario identificar el mayor número de actividades, para lo cual se efectuarán una serie de
entrevistas, con el personal; se efectuarán observaciones; etc. Por ejemplo, en el Dpto. de
compras podemos definir estas actividades:
 Procesar pedidos de compras.

 Solicitar presupuestos de compras.
 Evaluar presupuestos.
 Confeccionar Órdenes de Compra.
En una PyME toda la función compra podría ser una sola actividad o una pequeña combinación de
actividades.
2) Organizar las actividades por centros de costos
Consiste en agrupar las actividades por centros de costos. Podemos citar estos ejemplos:
Actividades Principales Centros de Costos
Embalaje Carga de materiales
Recepción Carga de materiales
Expedición Carga de materiales
Inspección Control de calidad
Laboratorio Control de calidad
Mantenimiento de Máq. Mantenimiento
Mantenimiento de Edificios Mantenimiento
Seguridad de Fábrica Gastos de Fabricación
Dirección de Fábrica Gastos de Fabricación
3) Determinar las relaciones entre actividades y costos
Este paso consiste en definir qué costo pertenece a cada centro de costos. Por ejemplo:
Costo Centro de Costo
Productos Químicos Control de calidad
Energía Eléctrica Carga de materiales
Mantenimiento
58
Control de calidad
4) Identificar los Inductores de Costos para asignar costos a actividades y actividades a

productos
Posteriormente es necesario identificar los inductores que generan los costos en los centros de
costos específicos.
Por ejemplo, para la amortización del edificio, puede ser utilizada la superficie ocupada por cada
centro.
También vemos que, por ejemplo, la electricidad consumida puede ser atribuida a varios centros
de producción. Otro ejemplo a considerar es que donde los operarios utilizan máquinas para
transformar el producto, el inductor utilizado aconsejado es horas de mano de obra directa.
Siguiendo en ese orden de análisis, determinaremos un inductor de costos por cada centro de
costos.
5) Estructura del flujo de costos
Se utilizan diagramas de flujos de costos. Un diagrama completo es propuesto por Douglas T.

Hicks, como el siguiente:
59
(Vicco – Módulo 2 – pág. 37 a 39).
2. Características de las empresas que utilizan el modelo. Relevancia de

los costos indirectos y variedad de productos.
3. Las actividades: Concepto y características. Clasificación de las
actividades: Según su nivel, según su vinculación con el producto,
según su frecuencia, según su capacidad de agregar valor.
Las actividades: concepto y características.

Las Actividades
60
Sabemos entonces, que el sistema de costeo basado en actividades consiste en que los productos
consumen actividades y, éstas, recursos. Para implementar el ABC o CBA, tenemos las siguientes
fases:
 Identificación de las actividades.

 Asignar costos a las actividades.
 Asignar los costos de las actividades a otras actividades, en el caso de que existan
actividades secundarias que deban ser distribuidas a actividades primarias.
 Asignar los costos al producto, o sea transferir el costo de las actividades primarias al
producto, utilizando el factor o generador de costo.
Identificación de Actividades
Las actividades son procesos que originan trabajos. Es la acción de una persona o máquina para
entregar algo a otra persona o sector. Es decir que es necesario realizar una serie de
observaciones, para determinar, por ejemplo: recursos utilizados en la actividad; tiempo que se
invierte para la actividad; etc. Por tanto, luego de estas observaciones realizaremos un listado de
actividades con sus respectivos atributos.
Para identificar las actividades de un proceso productivo, debemos tener en cuenta:
La actividad debe brindar un resultado o producto identificable.
Debe absorber tiempo de una persona como mínimo (debe haber una persona encargada de la
actividad). (Vicco – Módulo 2 – pág. 35)
Este tipo de costeo reemplaza la distribución de la carga fabril según se hace en la metodología
tradicional (primaria, secundaria y terciaria), por una nueva forma donde debe haber:
1. Identificación de actividades: Se entiende por actividad las tareas y acciones necesarias

para el logro de un objetivo, tales como: producir, distribuir, comercializar, promocionar,
comprar, cobrar, etc.
2. Identificación de los recursos consumidos por las actividades, que no pueden aplicarse en
forma clara y precisa al costo del producto, es decir, costos indirectos: materiales
indirectos, mano de obra indirecta, fuerza motriz, calefacción, comisiones, costo de
licitaciones de compra, roturas y mermas de almacenamiento, etc.
3. Identificación de los generadores de costo, inductores de costo o "cost drivers", que
relacionarán cada actividad con el objeto de costo: horas de diseño, ordenes de compras,
cantidad de piezas, horas de mano de obra directa, cantidad de lotes de producción,
cantidad de pedidos de clientes, etc.
4. Establecimiento de la tasa de aplicación para cada actividad en base al generador de costo
que corresponda, por ejemplo:
61
Actividad Generador de Costo Tasa de aplicación

Compras Orden de compra $ de la actividad / Generador
Diseño e ingeniería de producto Horas del Depto. de Diseño e $ de la actividad / Generador
Ingeniería
Almacenamiento Órdenes de compra $ de la actividad / Generador
Puesta a punto de maquinaria Partidas de producción $ de la actividad / Generador
de producción
Control de calidad Horas de control de calidad $ de la actividad / Generador
(Sistema de Costos – Cap. 1 – pág. 44)
Clasificación de las actividades

Desde la técnica ABC se plantean categorizaciones de actividades cuyo conocimiento es necesario
para la detección de las mismas y para la construcción de las vinculaciones entre éstas y los
factores que consumen.
 En función de la jerarquización de las actividades como nudos decisorios del proceso de

acumulación de costos: podremos encontrar las macroactividades y las microactividades.
o Las macroactividades están constituidas por las funciones y los procesos.
o Las funciones están relacionadas con los Factores Críticos de Éxito en las
empresas. Ejemplos de funciones son: desarrollar, vender, fabricar y distribuir
productos o servicios.
o Las microactividades están constituidas por las operaciones y las tareas.
o Las operaciones son acciones que se realizan dentro de los procesos, como ser:
compra de materiales, recepción y control de materiales.
o Las tareas son las actividades de menor rango jerárquico y se encuentran
comprendidas dentro de las operaciones. Ejemplos son: detección de necesidad
de materiales, expedir una orden de compra.
 En función de los niveles de actividad: es la clasificación que más ha difundido el ABC, y
plantea la existencia de actividades a nivel:
o Unitario: vinculan su accionar y los costos acumulados en ellas con las unidades
de productos o servicios prestados específicos. Estas actividades tienen
vinculación directa y unívoca con cada unidad de producto o servicio y por tanto
el inductor de los costos desde la actividad al producto será también unitario o
coincidirá con la unidad de producto o servicio. En una panadería la actividad de
amasado se clasifica a nivel unitario, ya que el inductor de costos, que sería cada
kg de pastón obtenido de esta acción, tendrá una vinculación técnica con el kg de
pan que se logrará al final del proceso.
o Línea o artículo: vinculan su accionar y sus costos acumulados a las líneas de
productos o servicios existentes en la organización. Así, por ejemplo, los costos de
calidad o de investigación y desarrollo por líneas de producto son propias de la
línea y no de cada unidad de producto obtenido.
62
o Lote: vinculan su accionar y sus costos acumulados con lotes. Se entiende por lote
a las órdenes de fabricación, las órdenes de compra de materiales, a los lotes de
venta. El ABC reconoce que existen costos y sacrificio de recursos cuya causa
existencial es el lote y no cada artículo o servicio logrado.
o Apoyo: son actividades de soporte de los procesos productivos. De alguna
manera sostienen a las actividades de otros niveles (unitario-línea-lote).
Cada uno de los niveles de actividad tiene una identificación con objetivos específicos, a excepción
de las actividades de apoyo, y dirigen su accionar a los mismos en muchos casos en forma
independiente del objetivo productivo de la organización. Es por ello necesario el análisis de estas
actividades en función de estos objetivos tanto como verificar su comportamiento respecto del
resultado final.
o En función de la gestión de las actividades: desde el ángulo de la gestión, existen

demarcados dos tipos de actividades:
o Indispensables: acciones esenciales para la organización, con un alto contenido de
valor agregado al objetivo empresario y que deben ser gestionadas a los efectos
de lograr en ellas mayor eficiencia.
o Discrecionales: acciones con poco o nulo valor agregado, escasa significatividad en
sus costos y que luego de analizada profundamente su participación en el proceso
de agregado de valor de la organización, podría llegar a ser eliminada.
(El costeo basado en actividades – Marcelo Gustavo Podmoguilnye – págs. 16-19)
4. Los inductores de costos. Naturaleza y diferencias con las unidades de

obra. Requisitos de los inductores de costos.
Inductores de costos (Cost Drivers)

La forma de relacionar el costo acumulado en cada actividad, con el objetivo final (producto o
servicio producido), o con el objetivo provisional (producto interno), es utilizando los llamados
detonadores o inductores de costos (Cost Drivers), que es "una medida cuantitativa de lo que se
invierte de un determinado recurso en una actividad". Ejemplo de inductores de costos: horas de
M. de O. Directa; horas máquina; medidas de mantenimiento de productos, etc.
Por otra parte, existen tres clases de inductores de costos, a saber:
 Por transacción, como por ejemplo el número de unidades producidas.

 Por duración, como por ejemplo horas de inspección; horas de M. de Obra directa.
Representan tiempo utilizado para llevar a cabo una actividad.
 Por intensidad. Se "asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad
es llevada a cabo".
63
Centros de Costos
Estos centros constituyen el nivel más bajo de detalle. Comprenden una actividad o un grupo de
actividades.
Síntesis secuencial del costeo con base en actividades
Sintéticamente podemos detallar la secuencia:
1) Existe un proceso de producción, o de diseño, o de venta o de entrega.

2) Cada proceso consta de actividades.
3) Las actividades consumen recursos.
4) Los productos consumen actividades.
5) Se costea la actividad.
6) Se costea el producto.
(Vicco – Módulo 2 – pág. 36).
5. El proceso de acumulación de costos en el ABC: El costo de las

actividades y el costo del producto.
6. Virtudes y defectos del sistema: análisis crítico. El análisis de las

actividades en relación con el agregado de valor.
Virtudes y defectos del sistema: análisis crítico.

Utilización por el administrador
La utilización de este sistema por el Administrador fundamentalmente es útil para que pueda:
 Acceder a información más precisa.

 Separar las actividades en indispensables y accesorias 0 discrecionales.
 Elegir las actividades que agregan valor para ser desarrolladas por la empresa y tercerizar
las que no 10 hacen.
 Permite diferenciar los costos relativos a la calidad.
 Administraci6n por ABM (Activity Based Management).
Ventajas del método ABC
 Mayor exactitud en el costeo del producto.

 Mejores tomas de decisiones.
 Aumento en el planeamiento estratégico.
 Más habilidad para administrar actividades.
64
Desventajas
 Más complicado porque requiere un incremento significativo en las actividades de

medición.
 Medición más costosa.
En la implantación se debe elegir entre el costo de la medición y el costo de los errores.
Un sistema óptimo minimiza la suma de los costos de medición y los costos de los errores.
Los sistemas de costas más complicados producen menos errores de costos y tiene costos de
medición más altos.
(Sistema de costos – Cap. 1 – pág. 44-45).
El análisis de las actividades en relación con el agregado de valor.

Si bien es cierto que cada sujeto involucrado en un negocio, aisladamente considerado, podría
tener una apreciación única e irrepetible del valor de la cosa objeto de análisis, ninguna técnica de
gestión podría, seriamente, contemplar el objetivo de satisfacer individualmente a cada uno de
ellos.
No obstante, sí aparece como sensato que las técnicas reconozcan “grupos de sujetos” que posean
intereses afines respecto de los resultados de los procesos productivos y que, por vía conjetural,
infieran el concepto genérico de “valor” para el grupo y, luego, apunten a satisfacerlos.
De un rápido análisis sobre los sujetos involucrados en el negocio, son nítidamente reconocibles
tres grupos de individuos diferenciados en cuanto a su relación con los resultados de los procesos
productivos, a saber:
 El grupo de los “clientes”;

 El grupo de los “dueños”; y
 El grupo de los “recursos humanos”.
Es obvio que un dato ineludible resulta la diversidad de intereses de cada uno de estos grupos. A
partir de él, y en línea de la teoría subjetiva del valor, parece razonable pensar que el de “crear de
valor” no es un “procedimiento genérico”, es decir un proceso universal que satisface los intereses
de todos los individuos involucrados con él.
Por el contrario, si se crea valor a partir del desarrollo de determinadas acciones del proceso
productivo, el desarrollo de acciones que apunten a crear valor para un grupo, posiblemente no
ayuden a crear valor para los otros.
65
El fundamento de la diferenciación entre los tres grupos aludidos puede rastrearse en las
siguientes pautas:
 “elemento” que crea valor.

 “forma” que adopta la creación de valor a través del elemento.
 “consecuencia” que produce la creación de valor.
Un primer parámetro diferenciador de las modalidades de creación de valor entre los grupos
involucrados se ubica en el propio elemento utilizado para plasmarlo.
El elemento utilizado para “vehiculizar” la creación de valor hacia el grupo de los “clientes” es el
“producto”, es decir los bienes o los servicios obtenidos de los procesos productivos.
Para el grupo de los “dueños”, en cambio, el elemento vinculante de creación de valor es la “cuota
parte” o la acción que acredita la propiedad de los mismos sobre la empresa.
Para el grupo de los “recursos humanos”, por último, el elemento creador de valor es la “imagen
organizacional” de la empresa a la que pertenece.
La forma que adopta la creación de valor a través de los elementos apuntados, obviamente,
también resulta diversa.
Para crear valor para el grupo de los “clientes” se aspira a que el elemento “producto” tenga u
manifieste una capacidad superior para satisfacer las necesidades de los consumidores y, además,
que tal potencialidad sea reconocida por ellos.
Para crear valor orientado al grupo de los “dueños”, se pretende que, finalmente, el elemento
“cuota parte” (o acción) tenga un dividendo y una cotización superior.
Para crear valor orientado al grupo de los “recursos humanos” se busca que el elemento “imagen
organizacional” se incremente a través de condiciones laborales superiores para el personal.
La consecuencia que provocaría la creación de valor a través de estas formas y elementos serían,
para cada grupo, las siguientes:
Para el grupo de los “clientes”, la fidelidad hacia la marca.
66
Para el grupo de los “dueños”, la disposición para la reinversión tanto en los negocios conocidos
como en nuevos emprendimientos dentro de la firma.
Para el grupo de los “recursos humanos”, la motivación de sus integrantes para renovar el
compromiso de identificación con los objetivos de la firma.
El agregado de valor en las actividades.
Es muy importante dejar en claro la visión multidimensional del valor a la hora de juzgar si una
actividad específica agrega o no valor a un proceso. En muchas oportunidades, gerentes y
directores juzgan la capacidad de una actividad para satisfacer necesidades desde una óptica
plana, de una sola dimensión. En reiteradas ocasiones se proponen eliminar acciones que en el
corto plazo no agregan valor al cliente o a los dueños, pero que, en ese mismo espacio temporal
de análisis, están destinadas al agregado de valor para los recursos humanos.
De este razonamiento se podría desprender una primera conclusión que nos lleva a verificar,
necesariamente, la relatividad en el análisis de la generación de valor agregado por parte de las
actividades, en función de la “subjetividad” de aquellos que realicen estas consideraciones.
En otro orden de cosas, se deberían realizar estos análisis teniendo en cuenta el eje temporal en el
cual se desarrollan estas actividades y su consecuente agregado de valor para un sujeto específico.
(El costeo basado en actividades – Marcelo Gustavo Podmoguilnye – págs. 8 – 11)
67
UNIDAD 8: COSTOS PREDETERMINADOS
1. La gestión presupuestaria. Concepto y características. Tipos de presupuestos. El horizonte

presupuestario. Técnicas de Presupuestación y control presupuestario. Análisis de desvíos. El
presupuesto flexible de producción.
2. Los sistemas de costos predeterminados y su vinculación con el presupuesto. Costos
estimados y estándares: concepto y diferencias.
3. Los costos estándares. Concepto y requisitos para su implementación. Virtudes y defectos,
limitaciones. Tipos de estándares.
4. Determinación de los costos estándares. Proceso y registro. Calculo de los desvíos análisis y
determinación de las causas. Medidas correctivas. Tratamiento de los desvíos. Permanencia
y revisión de los costos estándares.
1.La gestión presupuestaria. Concepto y características. Tipos de presupuestos. El horizonte

presupuestario. Técnicas de Presupuestación y control presupuestario. Análisis de desvíos. El
presupuesto flexible de producción.
La gestión presupuestaria. Concepto y características:
El presupuesto es un plan integrado y coordinado expresado en términos financieros, respecto de

las operaciones y recursos de una empresa para un periodo determinado de tiempo.
-plan: planificación de lo que la empresa tratará de alcanzar;
-Integrado: se tiene en cuenta todas las áreas de la empresa y todas sus actividades.
-Coordinado: los distintos presupuestos deben ser preparados en forma coordinada entre ellos, a
través del Comité de Presupuesto.
-Términos financieros: los distintos presupuestos deben ser expresado en términos de pesos;
-operaciones: el presupuesto debe detallar los ingresos y egresos, producidos por las operaciones
de la empresa;
-recursos: proveer los recursos necesarios para desarrollar sus operaciones.
-periodo determinado: se formula para un periodo determinado de tiempo.
Características de un Sistema Presupuestario:
 Debe ser flexible;

 Debe facilitar el control administrativo;
 Debe cuantificar objetivos y metas del presupuesto maestro;
 Debe facilitar la autoevaluación de cada área;
68
 Debe presentar indicadores que reflejen los objetivos logrados y por lograr.
Tipos de Presupuestos:
 Rígidos o estáticos: se aplica generalmente a nivel de presupuestos estatales o

gubernamentales. No son modificables durante el periodo de Presupuestación.
 Variables o flexibles: se aplican en las industrias y es adaptable o cambiante (flexible) de
acuerdo a los cambios de los procesos productivos.
Proceso presupuestario:
 Determinación del periodo (horizonte): depende de la actividad y de la industria de que se

trate. Generalmente, son anuales, pero pueden hacerse presupuestos parciales, como ser
mensuales o semestrales.
 Organización Interna: en las organizaciones se constituye el Comité de Presupuesto,
formado por los responsables de las distintas áreas que intervienen en la confección del
presupuesto. Éste fija las pautas generales y objetivos finales, coordinando los
presupuestos de las distintas unidades de la organización. El director del presupuesto es el
que coordina las tareas; proporciona datos e instrucciones, etc. Y, una vez que se cuenta
con todos los datos y objetivos departamentales, el Comité formula el presupuesto
Maestro que luego es elevado a la Dirección General y/o Asamblea y/o Consejo, para su
aprobación y/o rechazo y/o modificación.
 Ejecución de los presupuestos: todos los sectores de la firma intervienen en la elaboración
del presupuesto.
 Control presupuestario: surge de la comparación de los datos reales con los
presupuestados, obteniendo las desviaciones producidas y procediendo en consecuencia,
a través del Comité, a la corrección del presupuesto, con el fin de evitar problemas
posteriores o evitar ineficiencias o falta de concreción de los objetivos.
 Manual de Presupuesto: todo lo hecho se redacta en éste, donde constan las políticas y
métodos presupuestarios. Debe contener: los objetivos finales; el periodo presupuestario,
así como la frecuencia con que se generaran los informes de actuación; personal y
recursos con que se contara para el desarrollo del presupuesto; instrucciones para el
desarrollo y ejecución del presupuesto.
Técnicas de Presupuestación y control presupuestario:
Control y variaciones: las condiciones técnico-operativas desarrolladas a través del presupuesto se

completan cuando se verifica el cumplimiento de lo previsto con los datos reales durante el
desarrollo del periodo presupuestario.
Para este control es necesario determinar la naturaleza de las operaciones realizadas, las
condiciones en que las mismas se desarrollaron y la organización funcional que llevo a cabo la
ejecución del plan de acción a través de las previsiones presupuestarias.
En esta se puede hablar de las ventajas del control presupuestario:
 Permite adecuar las políticas generales de la empresa;
69
 Determinar las necesidades de expansión o retracción de acuerdo a las condiciones del

mercado.
 Facilita la descentralización permitiendo establecer y delimitar las responsabilidades.
 Motiva al personal a prestar mejores servicios al conocer las metas a lograr y su
importancia.
 Permite detectar las fallas, errores y defectos en la organización.
 Facilita el establecimiento de pautas para cada uno de los presupuestos de producción,
ventas, compras y tesorería.
 Permite el control y la adopción de medidas al analizar las desviaciones.
Con respecto a estas se puede decir que existen diferentes causas que motivan las variaciones
entre el presupuesto y la realidad. Las más comunes:
 Variaciones en cantidad de los elementos y materiales utilizados.

 Variaciones en los precios de los factores utilizados.
 Variaciones en la eficiencia general o particular de cada centro de costos.
 Variaciones en la actividad desarrollada.
Toda esta serie de análisis, se hace partiendo de la base de la utilización de estándares en la

elaboración del presupuesto de producción.
(“costos y presupuestos- decisiones y técnicas” pág. 204)
Técnicas de Presupuestación: confeccionado los distintos presupuestos se cuenta con los datos
que la dirección necesita para implementar la planificación de los beneficios futuros. Para ello, es
necesario plantear una serie de decisiones y tareas ordenadas:
1. Evaluación de las variables que afectan a la empresa: existen variables internas y externas
que influyen y actúan sobre el desenvolvimiento de la empresa. Esas variables actúan de
diferente manera por cuanto pertenecen a la categoría de controlables o no. Entre las
variables externas: composición de la población, el producto bruto, las ventas de la industria
en Gral., la competencia, etc. Entre las internas: la cantidad y la calidad del personal de la
empresa, las fuentes y disponibilidades de capital, los gastos necesarios para la investigación
y desarrollo, la propaganda y publicidad, los métodos de producción y venta, etc. En el corto
plazo, todas las variables externas pertenecen a la categoría de incontrolables. En el largo
plazo pueden llegarse a controlar las ventas de la industria, la competencia y los productos
que la empresa comercializa. En el caso de las variables internas todas llegan a ser
controlables en el largo plazo.
2. Determinación de objetivos: hecho el análisis y evaluación de las variables que afectan a la

empresa se analizan los objetivos que se traducen en los propósitos que la misma persigue.
Se debe adoptar una política y una filosofía de los hechos previstos.
Con esto, se crea el clima necesario para la participación y encuadre del todo el personal
de la empresa en los propósitos buscados para lograr el objetivo planeado. Luego se debe
70
interpretar que el logro del objetivo es una guía que permite analizar la eficiencia con que
se actuado durante el periodo.
3. Estrategias a seguir: la coordinación de los presupuestos individuales y generales es el

instrumento que permite desarrollar las estrategias para lograr los objetivos previstos en el
planeamiento de las utilidades.
por lo general, las estrategias deben estar dirigidas a analizar los resultados del presupuesto
de tesorería, la eficiencia, la calidad de los productos, la productividad y la aceptación en el
mercado. La estrategia se define como el plan de acción a seguir por la Dirección sobre el
comportamiento de las variables internas y externas.
Las estrategias parten del presupuesto maestro que incluye los presupuestos de los Gastos
de Comercialización y Gastos de Administración y Ventas más los presupuestos de Gastos por
Intereses de Financiación y otros que se concretan en el plan de beneficios que desembocara en el
estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado y en el Balance General Proyectado.
4. Bases de la planificación: se deben sentar las bases de la planificación que se traducen en las
instrucciones y los manuales de procedimientos para la ejecución del proyecto
presupuestario. Cada uno de los responsables recibe las instrucciones de los pasos a seguir
en el cumplimiento de las tareas inherentes a su responsabilidad.
5. Preparación del plan de utilidades: es la elaboración en distintos pasos de diferentes planes

revisados y analizados hasta lograr el mayor perfeccionamiento posible partiendo del caso
más sencillo.
6. Desarrollo de los planes: se utiliza el análisis de equilibrio y la relación costo-volumen-

utilidad. También el uso de técnicas cuantitativas y estadísticas de los resultados periódicos.
En esta etapa también se hecha mano al presupuesto flexible para evaluar alternativas a
distintos niveles de actividad. Se procede también al análisis del comportamiento de los
costos fijos y variables. Al tomar estas herramientas de análisis se hace uso del control
dinámico de los costos.
7. Elaboración de informes periódicos: para que pueda llevarse a cabo los puntos anteriores,
son necesarios elementos periódicos de información. Los informes son producidos por la
contabilidad de costos y consisten, en última instancia, en los informes de resultados
obtenidos. Se confeccionan por niveles destacando lo realizado y comparando con igual mes
del año anterior y las variaciones con respecto al presupuesto. Por lo general, lo informes
pueden ser escritos en forma de estados o datos tabulados, gráficos o, bien, orales con
reuniones por grupos. Deben ser sencillos, con la información relevante y los datos más
esenciales para facilitar la toma de decisiones.
8. Control durante el desarrollo: control sobre la marcha del desarrollo de las actividades. Se
muestran las variaciones en diversas formas: pueden ser favorables o desfavorables. La
columna más importante de los datos tabulados es la que se refiere a las causas de las
71
variaciones. Evaluadas las mismas se hace necesario realizar reuniones con los responsables
para indagar sobre los aspectos negativos de los informes.
en el caso de los datos positivos se debe indagar si los mismos son o no realistas. Incentivar
más a los responsables por su buen desempeño y ayudar con ellos mismos a los sectores
menos eficientes. Finalmente, el presupuesto debe ser llevado a cabo por los responsables
de línea en la pirámide de la organización.
(“costos y presupuestos- decisiones y técnicas” pág.229)
Presupuesto Flexible:
el presupuesto maestro generalmente se formula en términos estáticos, o sea, no reacciona ante

los cambios en el nivel de actividad. Esto significa, que está diseñado para un solo nivel de
actividad. Se formulan los presupuestos flexibles que, si reaccionan ante los cambios en los niveles
de actividad o variaciones en el presupuesto de producción, o sea cambios en la materia prima, en
la MO, en los GF.
Para su formulación, es necesario primero clasificar los costos en sus elementos fijos y variables y
aplicar la fórmula:
Donde y= GF Presupuestados; a= GF Fijos; b=GF Variables por unidad: X=Nivel de actividad.
2.Los sistemas de costos predeterminados y su vinculación con el presupuesto. Costos estimados

y estándares: concepto y diferencias.
costos predeterminados
en función de la naturaleza del periodo de cálculo, los costos se clasifican en:
-históricos, reales o resultantes.
-predeterminados: técnica de valuación predeterminada, que calcula anticipadamente el costo
Inicialmente, la Presupuestación (predeterminación) de los costos sirvió para: fijar una base
aproximada de precios de venta; presupuestar cotizaciones en obras o construcciones.
Los costos predeterminados se clasifican en: estimados (o que puede ser el costo); estándar
(cantidad y valor responde a cuál debería ser el costo).
Manual de costos-unidad 9
Costos Estimados: el cálculo de estos costos estimados, pre calculados o presupuestados, se basa
en costos reales anteriores o sea que se toma como sustento experiencias anteriores; relaciones
técnicas de los consumos de MP y de MO; se debe considerar un cierto volumen de producción. El
costo estimado indica “lo que puede costar” algo, por lo cual éstos costos estimados se ajustan al
72
costo histórico o real, ya que el pronóstico se efectuó sobre bases empíricas, para un periodo
determinado. (Vicco-modulo 3)
Costos Estándares: Los costos estándar son aquellos que la empresa fija como modelo de norma
de actividad a efectos de impulsar a los responsables de las operaciones a alcanzar rendimientos
en sus desempeños que permitan concretar mejoras continuas que optimicen los resultados, ya
sea desde el punto de vista funcional del producto como de los costos a alcanzar (capitulo 2-
sistema de costos-pág. 36).
Este sistema de costos estándares consiste en establecer los costos unitarios de los artículos
procesados en cada centro previamente a la fabricación, basándolos en los métodos más
eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción. Realizando un
análisis del mismo:
-Son establecidos previamente: son costos fijados ex – antes, o sea previo al inicio del proceso
productivo, con el objeto de fijar precios de venta y con el propósito fundamental de determinar
costos unitarios de producción a los que deben valuarse los productos terminados y la producción
en proceso.
-Son costos basados en los métodos más eficientes de elaboración: es decir estos son los costos
que deben, ser y no los costos incurridos, pues los costos estándares son los costos más veraces,
asentados en patrones de eficiencia, eliminando improductividades, esto es, mandando a
resultados las anormalidades: desperdicios; materia prima de mala calidad que no se ajusta a las
especificaciones; improductividad de la Mano de Obra; falta de aprovechamiento de la capacidad
de fábrica, etc.
-Se relacionan con un volumen dado de producción: se fija un volumen normal de producción que
debe servir de base para prorratear los costos fijos que deben ser absorbidos. Posteriormente, y
en forma mensual, se establecen las variaciones que existen entre los costos incurridos y los
costos estándares, por centros de costos. Esta comparación, entre costos reales y estándares se
efectúa con el objeto de determinar el origen y la causa de las desviaciones, con el objeto de
corregirlas, para obtener los procedimientos más eficientes de producción, sin modificar los
estándares físicos.
Diferencias entre costos estimados y costos estándares
Podemos establecer las siguientes diferencias:
 En los costos estándar, los costos reales se ajustan a los costos estándar, mientras que los
costos estimados se ajustan a costos reales.
 Las variaciones determinadas, no modifican la estructura de costos estándar, mientras que
en los costos estimados las variaciones sí modifican la estructura de costos.
 Los costos estándar se basan en los métodos más eficientes de producción conocidos, en
tanto los costos estimados se apoyan en experiencias previas.
73
 El mantenimiento de un sistema de costos estándar es más barato que el de un sistema de

costos estimados.
 En cuanto a su implementación, es a la inversa de la diferencia anterior.
 Decimos un costo estándar es un costo que “debe ser”, en tanto un costo estimado es un
costo que “puede ser”.
 Para la implementación de un sistema de costos estándar es imprescindible un perfecto
control interno, situación que no es indispensable en un sistema de costos estimados.
(Vicco-módulo 3-pag.42)
3.Los costos estándares. Concepto y requisitos para su implementación. Virtudes y defectos,

limitaciones. Tipos de estándares.
Requisitos para la implementación de los Costos Estándares
Los requisitos mínimos para la implementación de los costos estándares, los podemos resumir en
las siguientes exigencias previas:
1- Centralización de la empresa.
2- Creación de un plan de cuentas detallado.
3- Tipo de estándar a utilizar.
4- Determinación de los estándares físicos.
5- Fijación del volumen de producción estándar.
Centralización de la empresa: Se pone énfasis en que la empresa debe establecer los centros de
costos, considerando a cada uno de ellos como si se tratara de una empresa independiente. Es
decir, en cada centro de costos se fijan las metas a lograr, esto es, se establecen los estándares de
Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación, tanto el estándar físico como el monetario.
Se valúan las producciones a transferir a otros centros, a costos estándares y, además, se debe
contar con los registros necesarios para el conocimiento de los costos reales incurridos en el
centro en cuestión, de manera que se puedan establecer las desviaciones entre los costos
estándares y los reales, procediendo a establecer las responsabilidades a los jefes del centro de
costos. Esta condición de centralización, es indispensable para el funcionamiento de los costos
estándares ya que se puede, de ésa manera, efectuar un adecuado control de lo planificado.
Creación de un Plan de Cuentas analítico: Debe existir un plan de cuentas analítico por cada
centro de costos, con sus respectivos mayores auxiliares y sus registros contables y extracontables
de costos reales. Este sistema de contabilidad analítica, por centro, debe encontrarse integrado
con el sistema de la contabilidad financiera o patrimonial.
74
Fijación de un volumen de producción estándar: Es importante determinar por cada centro de

costos, la capacidad de producción del mismo y el nivel o grado de uso que se hace de ésa
capacidad. El estándar podrá establecerse teniendo en cuenta la capacidad ideal, la capacidad
máxima práctica o la capacidad que nos resultaría del Nivel de Actividad previsto. La importancia
que tiene esta elección es fundamental, ya que los Costos Indirectos de Fabricación (Gastos de
Fabricación) se repartirán entre las unidades, según la capacidad que se adopte. Esto es, se
absorberán, por unidad de producto terminado, más o menos Gastos de Fabricación. Además, esta
capacidad, está directamente relacionada con el estándar a utilizar, es decir, estándar ideal
normal, habitual u óptimo. En cualquiera de éstas alternativas, es imprescindible considerar:
 Tiempo de trabajo mensual (en días)

 Horas de labor diarias.
 Cantidad de unidades a lograr en una hora de trabajo.
Así, por ejemplo, si decimos:
-Se trabajan 25 días al mes.
-Diariamente 8 horas.
-Se obtienen 10 unidades por hora.
Tendremos que:
Cantidad estándar a producir = 25 x 8 x 10 = 2.000 unidades
Como vemos, la elección de la capacidad a considerar para el estándar, es de capital importancia
para distribuir los costos indirectos.
Ventajas (virtudes) de un Sistema de Costos Estándar
Entre ellas mencionamos:
1) Permiten determinar las desviaciones con respecto al estándar, por elementos del costo
(utilización de la Materia Prima; productividad de la Mano de Obra y aprovechamiento de la
capacidad productiva).
2) Los costos estándares permiten incentivos para el personal, tanto de dirección como operarios.
Es decir, en forma genérica, se fijan metas a lograr y se investigan las causas cuando no se
alcanzan.
3) Nos permite la formulación de los estados proyectados: Flujo de Fondos, Estados de Resultados,
etc.
4) Se pueden fijar metas a lograr por cada sector de la empresa, considerando a cada uno de ellos
como independiente de los demás.
75
5) Contribuyen a la reducción de los costos.
6) Se pueden efectuar estudios y análisis de la capacidad ociosa o sea aprovechamiento o no de la

capacidad productiva.
7) Proporciona información rápida y oportuna, necesaria para la toma de decisiones.
Limitaciones de los Costos Estándar
No es conveniente la utilización de los costos estándar en los siguientes casos:
1- Es aplicable solamente en organizaciones ordenadas administrativamente.
2- Exige inventarios mensuales de las existencias de la producción en proceso de fabricación.
Es evidente que las limitaciones surgen por las condiciones y exigencias, necesarias para la
implementación de los costos estándares, las que actúan como limitaciones y desventajas.
Tipos de Costos Estándares
Efectuaremos la primera clasificación de los tipos de estándar:
 Costos Estándares Ideales.

 Costos Estándares Básicos.
El primero de ellos, se refiere a las metas a lograr, en cantidad y precio, es decir el factor
monetario y el físico, determinándose las variaciones, y cancelando luego las mismas por
Resultados, sin modificar la estructura de costos. Estos costos estándares ideales son modificables
y son los utilizados corrientemente para establecer la eficiencia o ineficiencia en los
procedimientos fabriles, en Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación.
Los Costos Estándares Básicos son aquellos que son fijados como unidad de medida y no se
modifican, salvo que cambien los procedimientos de producción o la tecnología de producción.
Costo Estándar Ideal: son aquellos que consideran los factores de producción que realmente se
usan en la empresa, que están disponibles en el mercado al cual accede la firma, y no los que
usaría o podría utilizar en el futuro. Se clasifican en:
 Costo Estándar Ideal habitual: Los costos estándares ideales, habituales, son aquellos que
más cercanos se encuentran de los costos reales incurridos ya que son calculados para el
corto plazo. Son realizados en base, fundamentalmente, a las estimaciones de ventas y de
cálculos muy precisos de los consumos de Materia Prima y Mano de Obra. Estos estándares
tienen el inconveniente de que, como son preparados para el corto plazo, no cumplen con
los objetivos generales de los costos estándares, esto es, planificación, control y
76
determinación y estudio de las desviaciones, con el fin de establecer la eficiencia o no de los

procedimientos fabriles. Con estos estándares no es posible volcar toda la potencialidad de
la capacidad instalada, ya que, al basarse, fundamentalmente en pronósticos de ventas, se
desaprovecha parte de ésa capacidad, generando una capacidad ociosa anticipada. Estos
estándares habituales, obviamente, generarán un incremento de los costos unitarios, con su
correspondiente impacto en la valuación de inventarios. En general, por éstos
inconvenientes, no son de uso corriente.
 Costo Estándar Ideal Normal: Estos costos reflejan las metas que pueden ser alcanzadas en
condiciones normales de operación. Es decir, se toman condiciones normales para los tres
elementos del costo. En relación a la Materia Prima, se tiene en cuenta los rendimientos
normales, mientras que con los anteriores (habituales) generalmente el estándar físico de la
Materia Prima se basa en la experiencia anterior, lo que produce ineficiencia en la cantidad
de la Materia Prima. En éste estándar, al basarse en la capacidad normal, las cantidades de
Materia Prima surgen de estudios técnicos, por lo que las ineficiencias son eliminadas a
través de las variaciones de cantidad de la Materia Prima. Similares consideraciones se hacen
sobre los estándares de cantidad o eficiencia de la Mano de Obra, ya que los mismos son
fijados a través de estudios de métodos y tiempos de la Mano de Obra, considerando el
rendimiento normal de un operario medio, en condiciones normales de operación.
Asimismo, las ineficiencias también son eliminadas del costo del producto, a través de las
variaciones correspondientes. Pero donde más se puede observar la diferencia entre éstas
dos clases de estándares- habituales y normales-, es en los Gastos de Fabricación ya que en
los estándares normales, éste elemento del costo, se distribuye en base a la capacidad
normal de la firma, lo que produce la absorción total de los Gastos de Fabricación y la
consecuente reducción de los costos unitarios, al aumentar el número de unidades que se
preveen producir, eliminando, también, a través de la Variación de Gastos de Fabricación
Eficiencia, las diferencias (hs. estándar – hs. reales) por ineficiencia en los Gastos de
Fabricación, o sea, la variación en el proceso o lote, sin afectar el costo del producto. Las
diferencias en el aprovechamiento de la capacidad productiva, son analizadas a través de
otras dos variaciones (presupuesto y capacidad), a los efectos de que no se modifiquen los
costos unitarios estándares, además de determinar la falta de aprovechamiento o no de la
capacidad instalada que surgirá de la comparación entre la producción normal esperada y la
producción real.
 Costo Estándar Ideal Optimo: se fundan en el funcionamiento óptimo de la planta, en todos

sus elementos. Son calculados suponiendo que la planta operará al 100 % de su capacidad;
con los rendimientos óptimos de la Materia Prima y de la Mano de Obra; sin interrupciones
de ninguna naturaleza; sin ineficiencias. Comprendemos que éstos estándares son
verdaderamente imposibles de alcanzar y sólo servirían para el caso de medir desviaciones
respecto de los mejores resultados u óptimos posibles. Por tales razones no son uso
corriente, utilizándose, los estándares ideales normales.
Costos Estándar Básicos: son estáticos, mientras que los ideales, son dinámicos. Generalmente
son los estándares que se formulan en los primeros años de vida de la empresa, a efectos de que
trabajan como un patrón de lo que debiera alcanzarse en las mejores condiciones, es decir, para
77
determinar desviaciones con respecto a lo que, en un momento de la vida de la empresa, se debió

obtener. Siempre se complementan con un estándar ideal y no se modifican, lo que hace que sean
rígidos o estáticos. Es decir, sólo funcionan como un índice (se les llama estándares básicos o
índices).
(Vicco, módulo 3-pág.40)
4.Determinación de los costos estándares. Proceso y registro. Calculo de los desvíos análisis y
determinación de las causas. Medidas correctivas. Tratamiento de los desvíos. Permanencia y
revisión de los costos estándares.
78
UNIDAD 9: COSTOS DE LAS FUNCIONES DE APOYO

1. Costos de la función comercial. Concepto y características. Clasificación y
organización comercial: zonas y territorios, canales de distribución, lotes
de pedido, organización de la logística de distribución. Proceso de
asignación de costos.
Introducción
En principio, podríamos definir como función comercial a “toda actividad ejercida por un ente o
sujeto, cuyo objetivo sea el de colocar sus bienes o servicios al alcance del consumidor buscando
satisfacer sus necesidades”.
Esta definición nos lleva a considerar en líneas generales, todas las actividades que se desarrollan
entre la salida de fábrica del producto, pasando por el almacenaje, venta y entrega, hasta los
procesos posteriores a la misma, como los servicios de atención al consumidor o de posventa, por
ejemplo.
Cuando hablamos de “toda actividad ejercida por un ente o sujeto”, nos referimos a toda acción,
intencionada o no, directa (por ejemplo venta) o indirecta (por ejemplo publicidad), que tiene por
objeto el hecho de hacer llegar al consumidor nuestros bienes o servicios.
Al hablar del “objetivo de colocar los bienes o servicios”, aparece el elemento crucial y
determinante de esta relación: el consumidor.
La necesidad de enfocarnos en el consumidor nos lleva a pensar que la función comercial va más
allá de simplemente vender y distribuir los bienes o servicios, sino que implica cuestiones que son
prematuras a la existencia del producto, como por ejemplo la investigación y desarrollo, como
posteriores a la venta.
Concepto y características.
Se consideran costos activables los que están vinculados con campañas de publicidad, como
también los importes destinados a tareas de investigación (ya sea de mercados como de nuevos
productos). Estas tareas se llevan a cabo con la finalidad que los resultados que se obtengan sirvan
en términos económicos a la empresa en el futuro. Por lo tanto decimos que serían activables
todos aquellos costos de comercialización normales capaces de generar ingresos en el futuro.
Si esa capacidad de generar ingresos en el futuro desaparece, debemos reconocer

inmediatamente como pérdida a toda aquella erogación oportunamente activada.
Clasificación y organización comercial
79
Para el óptimo beneficio de una empresa que fabrica y comercializa una cantidad de productos de
distintas características técnicas y físicas, es necesario conocer el ingreso que genera dicha
comercialización y los respectivos costos que se producen. Para ello es necesario agrupar los
desembolsos del área comercial en base a ciertos criterios específicos:
Según la naturaleza de la erogación.
Esta clasificación se complementa con la clasificación por función y, entre ambas, ilustran acerca
del monto y clase el gasto en que ha incurrido cada función. Los desembolsos por naturaleza se
reúnen en grandes grupos junto a sus correspondientes aperturas:
 Gastos de personal:
o Sueldos
o Jornales
o Comisiones
o Premios
o Cargas sociales
o ART.
 Gratificaciones al personal.
o Beneficios especiales.
o Gastos oficina comercial:
o Gastos mantenimiento.
o Depreciaciones.
o Comunicaciones.
o Impuestos.
 Gastos de viáticos y movilidad:
o Viajes.
o Estadías.
o Gastos de representación.
o Alquiler de vehículos.
o Compensación por utilización vehículos empleados.
o Seguros y patentes.
o Combustible.
 Gastos de publicidad:
o Publicidad (institucional y/o de los productos).
o Publicidad televisiva.
o Publicidad en canal abierto.
o Publicidad en televisión por cable.
o Publicidad en medios gráficos, diarios, revistas.
o Publicidad en radios.
o Publicidad en internet.
o Auspicio de eventos.
o Gastos de producción de piezas publicitarias.
o Honorarios de agencia de publicidad.
o Gastos de producción de comerciales.
80
o Diseño de materiales.
o Impuestos.
 Gastos de trade marketing:
o Planes de fidelización para los clientes.
o Publicidad y promoción en punto de compra (material POP – point of purchase).
o Marquesinas.
o Calcos.
o Carteles.
o Letreros luminosos.
o Materiales de uso en el comercio (mesas, sillas, sombrillas, ceniceros, etc.).
 Gastos de marketing:
o Investigación de mercado.
o Estudios del consumidor.
o Estudios de la marca.
o Realización de eventos.
o Promociones al consumidor.
 Gastos de almacenaje y expedición:
o Alquileres de depósitos.
o Materiales de embalaje.
o Seguros de existencias.
o Seguros sobre riesgos de transporte.
 Bonificaciones comerciales a clientes (condiciones comerciales):
o Descuentos por volumen de compra.
o Descuentos por exclusividad de venta de nuestros productos.
o Descuentos por escalas de volumen.
o Aportes sin contraprestación (canon).
o Descuentos por ofertas.
o Descuentos por corto vencimiento u obsolescencia.
o Descuentos por fin de temporada.
 Gastos de logística y distribución:
o Gastos ocasionados por camión o floja propia.
o Penalizaciones de clientes por falta de entrega.
o Penalización de clientes por bajo nivel de servicio.
o Bonificaciones a clientes por entrega centralizada.
o Bonificaciones por compras de lote óptimo.
o Seguros de mercadería en tránsito.
o Software de ruteo de entregas.
o Gastos de emisión y recepción sistema EDI (pedidos vía internet).
o Pérdidas por mal manejo de stock.
 Gastos de administración de ventas:
o Papelería y útiles.
o Insumos de computación.
o Alquileres.
o Honorarios a terceros.
81
 Gastos financieros de venta:

o Descuentos por pronto pago.
 Otros gastos:
o Servicios de atención al cliente (0 800).
o CRM (customer relationship management).
o Mailing.
o Revistas informativas.
o Obsequios.
o Servicios post-venta.
o Otros.
Cada uno se desglosa contablemente por tipo de gastos, lo cual permite estudiar los cargos por
grandes conceptos y sólo cuando éstos muestran desvíos llamativos respecto del presupuesto, se
acude a su desagregación para analizar causas y adoptar medidas correctivas. Los parámetros para
ello lo fija cada empresa, según el criterio de sus directivos.
Ventajas de la clasificación según la naturaleza de la erogación:
o Presupuestar razonablemente los gastos de cada centro comercial.

o Reducir los costos mediante el control de rendimiento de algunos rubros.
o Detectar las causas de las desviaciones entre las cifras presupuestadas y reales.
o Clasificar los desembolsos por tipo de variabilidad.
o Imputar con mayor precisión las erogaciones funcionales a los otros tipos de clasificación.
o Mensurar los gastos incrementales que se originan como consecuencia de la creación de
nuevas líneas de productos, agencias o canales.
o Efectuar estudios económicos.
Según el producto o línea de producto con el que se relaciona la erogación:
El análisis de los costos de comercialización por productos es quizás la forma más usual y
frecuente en el estudio de este tipo de costos no fabriles. Se asignan los costos de
comercialización a los diferentes productos o servicios que brinda la empresa. La asignación de los
costos de comercialización, según el tipo de empresa, podría hacerse:
 Por producto.
 Por línea de productos.
En este último caso, se agruparán aquellos productos de similar peso y constitución física, que
presentan condiciones de elaboración y comercialización semejantes. Las líneas de productos son
una especie de centros de resultados, puesto que tienen costos e ingresos propios y se
comercializan bajo la responsabilidad de un funcionario.
Como norma general es conveniente que la clasificación sea razonablemente extensa para poder
detectar mejor los grupos de artículos de baja rentabilidad. Pero tampoco se debe caer en
extremos, ya que no es conveniente una distribución a demasiados productos o líneas de
productos, pues la tarea de costeo posiblemente se encarecería demasiado.
82
Para aprovechar los beneficios que otorga, es aconsejable incluir en cada línea sólo los productos
de primera calidad que se comercialicen, excluyendo todo gasto comercial que pueda tergiversar
los resultados.
Ventajas de la clasificación según el producto o línea de producto con el que se relaciona la

erogación, permite:
 Asignar racionalmente aquellos gastos a los estados de resultados internos por línea de
productos.
 Conocer cuál es el momento más adecuado para alterar los precios o las condiciones de
venta, realizar campañas de promoción, etcétera.
 Determinar el porcentaje de gastos de comercialización que deben computarse a efectos
de ajustar precios tentativos de venta.
 Analizar las ventajas económicas de un plan de publicidad.
 Detectar aquellos sectores donde el esfuerzo comercial debe ser más sostenido.
 Conocer la utilidad neta por líneas de productos, lo que daría lugar a decidir cuáles de ellas
deben impulsarse.
 Hacer programas de reducción de costos, diferenciados por productos.
 Comprar resultados reales con presupuestados, lo que brindaría un adecuado grado de
control sobre cada línea de productos.
 Establecer incentivos para vendedores.
 Establecer políticas diferenciales de fijación de precios o de condiciones de venta.
 Realizar campañas de publicidad por producto.
 Hacer estudios de factibilidad de eliminación de un producto.
 Modificar la calidad de los productos.
Según el territorio, zona o agencia de venta.
Dicha división de los gastos de comercialización facilita conocer la rentabilidad que brindan las
distintas regiones del país. Se puede asimilar a cada sector con un centro de resultados pues cada
zona tiene ingresos y costos propios que operan bajo la supervisión de un funcionario.
Puesto que las empresas suelen comercializar sus productos a los mismos precios en todas sus
zonas (éstos varían como consecuencia de las modificaciones otorgadas por la importancia de los
pedidos) y que sus costos no se vean afectados por factores ajenos, es fácil comprender la
influencia que los gastos comerciales tienen en el análisis de rentabilidad de las distintas regiones.
Ventajas de la clasificación según el territorio, zona o agencia de venta:
 Contribuye a detectar regiones no lucrativas. Por ejemplo, hay jefes de agencia que se
despreocupan del control de los desembolsos y otorgan continuamente condiciones
especiales a los clientes para aumentar así el monto de ventas.
 Permite dirigir los esfuerzos comerciales hacia lugares geográficos más rentables o
promisorios: Los análisis de los desembolsos y las actividades de cada zona ilustran sobre
83
cursos de acción alternativos que pueden conducir al reajuste de los límites, a la supresión
de una región o a un cambio en los canales de comercialización.
 Conocer qué contribución realizan los vendedores individuales a las ganancias de cada
zona. Formulando estado de resultados por zona es factible, con poco trabajo adicional,
desglosarlos por vendedor.
Según el canal de comercialización.
Según el canal o vía de comercialización de los productos, se asignan la totalidad de los costos de
comercialización. El objetivo de esta clasificación es el de hallar el canal de comercialización que
brinde el máximo beneficio.
En la selección de canales hay que considerar una serie de factores tales como la dispersión
geográfica de los clientes, capacidad potencial de las ventas, la regularidad y frecuencia de las
compras. También se exige una rigurosa vigilancia del monto de los pedidos, para verificar si un
cliente está ubicado en uno de ellos, si realiza habitualmente compras de importancia acorde con
su categoría y no efectúe maniobras que puedan afectar las utilidades del fabricante.
Son dos los factores que inciden en la rentabilidad de los canales y ellos están estrechamente
relacionados entre sí:
 Los precios de venta como consecuencia de distintas modificaciones.

 Los gastos de distribución.
Los canales con menor poder de compra soportan precios mayores y dan lugar a desembolsos
comerciales más elevados; una racional asignación de estas erogaciones a cada canal ayuda a
seleccionar los más remunerativos.
Entre los factores a considerar, encontramos los siguientes:
 Si existe o no un canal típico de comercialización usado por los competidores de la

industria.
 La situación económica o financiera de la empresa, que pueda o no influir para montar su
propio canal de venta.
 Las características del producto, que influye de manera decisiva.
 La amplitud de la zona de venta del producto.
 El estudio de costo y rentabilidad de cada uno de los canales de comercialización.
Posibles canales de comercialización:
 Con sus propios vendedores directamente al público.

 A través de mayoristas.
 A través de intermediarios a comisión.
 Estableciendo su propio negocio minorista.
 Mediante concesionarios de venta.
 Comercio telefónico (call centers, telemarketers).
84
 Comercio electrónico (página web, e-mailing).
Según la ruta de entrega del pedido.
Según la ruta elegida para la entrega de los pedidos, puede ser necesaria esta clasificación a los
fines de evaluar la conveniencia de usar preferentemente cualquiera de ellas. Es de utilidad
fundamentalmente en aquellos casos en que la venta se canaliza según diferentes rutas o líneas de
entrega y preferentemente con movilidad propia.
Son costos relevantes:
 Depreciación de las unidades de transporte.

 Sueldo y cargas sociales de los transportistas.
 Reparaciones y mantenimiento de las unidades.
 Seguros.
 Combustibles y lubricantes.
 Comisiones de venta.
 Costo de garaje.
 Impuestos.
Según el tipo de cliente.
Esta clasificación está dirigida a diferenciar los costos de comercialización por tipo de clientes.
Ejemplos: supermercados, kioscos o farmacias, si la venta es de artículos de perfumería; clientes
grandes, medianos o pequeños; distribuidores, mayoristas o minoristas.
Según el medio de pago.
Mediante esta clasificación diferenciamos los costos de comercialización según el conducto de

pago elegido por el cliente. Posibles formas de pago serían, por ejemplo, pago al contado, pago
con cheques diferidos, descuento de haberes, medios electrónicos de pago, como ser tarjetas de
crédito, de compra, débito automático en cuenta bancaria, débito a través de terminales de
cajeros automáticos, etcétera.
Según el tamaño del pedido.
Esta clasificación señala cuál es el costo de manejar pedidos de diversos tamaños, lo cual ayuda a
decidir hasta qué punto determinado volumen de compras merece ser atendido por un fabricante.
El incremento de las utilidades no siempre se logra mediante mayores cantidades de operaciones
o de aumento de precios; a veces esta meta se alcanza modificando la actividad pero encauzando
inteligentemente el esfuerzo comercial. Una buena información al respecto nos brindará
elementos como para resolver la aceptación o no de ciertos pedidos, la posibilidad de fijar precios
diferenciales o descuentos, según el tamaño del mismo, o tratar de reducir los costos de aquellas
ventas no lucrativas.
85
Los costos relevantes generalmente son los de preparación y entrega de pedidos y los de gestión
de cobranzas. (Teoría y Práctica de los Sistemas de Costos – Cap. VII – Daniel C. Cascarini)
2. Costos de la función administrativa. Concepto y características.

Organización departamental o seccional. Las actividades administrativas
y sus costos vinculados. Proceso de asignación.
Concepto y características
Comprende los esfuerzos económicos incurridos en la actividad de administración, dirección,
representación y gestión contable, institucional y legal.
Es una de las funciones de la empresa de la cual interesa conocer su costo. Hay tareas de tipo
administrativo que se llevan a cabo en la órbita productiva y comercial.
En general suele ser un concepto receptor de los costos y gastos que no corresponde imputar a las
otras funciones y que terminan formando parte de ésta.
Es considerado un gasto del período, al igual que la mayor parte de los gastos de comercialización.
Se imputa directamente al estado de resultados, partiéndose del hecho que es aplicable
inmediatamente contra los ingresos en el período en que se devenga, con independencia del
momento de su pago o no, dentro del período en cuestión. (Teoría y Práctica de los Sistemas de
Costos – Cap. VII – Daniel C. Cascarini)
Organización departamental o seccional
3. Costos de la función financiera. Concepto y características. El costo del

capital invertido: Características y componentes. Tasas de interés y
metodologías de cálculo. Tratamiento según las normativas contables y
la teoría del costo.
Concepto y características
La función financiera comprende las acciones tendientes a proveer a la empresa, de los fondos
necesarios para desarrollar las funciones productivas y comerciales.
El costo financiero es el sacrificio de recursos o el esfuerzo económico realizado para mantener

activos necesarios en el tiempo que permitan el logro de los objetivos fijados. (Teoría y Práctica
de los Sistemas de Costos – Cap. VII – Daniel C. Cascarini)
RT 17: 4.2.7. Costos financieros
86
Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones

monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la
utilización del capital ajeno, netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposición
al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
El costo del capital invertido: características y componentes

Para la contabilidad de costos, el concepto se fundamente en que el capital es uno de los factores
necesarios para la producción, y por lo tanto su costo forma parte de la actividad.
La posición sostenida desde el punto de vista de los contadores de costos, no solo tiene en cuenta
el interés que se genera como pasivo hacia terceros como costo por el capital invertido por éstos a
través de la generación de créditos a su favor, sino que reconoce además, el costo del capital
invertido por el dueño de la empresa o accionistas, como un interés generado a su favor,
independientemente de los resultados generados por las funciones productivas y comerciales de
la empresa.
Costo capital ajeno + costo capital propio = costo financiero total
Componentes y determinación del costo financiero
Se deben tener en cuenta los elementos que lo forman, constituido por componentes físicos y
monetarios:
 Componentes físicos:
o Tiempo de mantenimiento de activos
o Valor del activo mantenido o a mantener en el tiempo.
 Componente monetario:
o Precio del dinero o tasa de interés.
(Teoría y Práctica de los Sistemas de Costos – Cap. VII – Daniel C. Cascarini)
Tratamiento según las normativas contables y la teoría del costo

Tratamiento preferible.
Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.
Tratamiento alternativo permitido.
Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones:
a) se encuentre en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en

razón de su naturaleza, se prolonguen en el tiempo.
b) tales procesos no se encuentren interrumpidos o sólo se encuentren interrumpidos por
demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
87
c) el período de producción, construcción, montaje o terminación, no exceda del

técnicamente requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se
encuentren sustancialmente completas; y
e) no esté en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto
en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o
terminación.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en particular, aunque la
producción, construcción, montaje o terminación forme parte de la de un grupo mayor de activos.
En este supuesto, la activación de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser
terminada.
El monto de los costos financieros susceptibles de activación podrá incluir a los costos financieros
provenientes de la financiación con capital propio invertido, después de haber considerado todos
los costos provenientes del capital de terceros, en primer lugar aquéllos que representen el costo
de una financiación específica. Para el cómputo de los costos sobre el capital propio se aplicará
una tasa representativa de la vigente en el mercado en cada mes del período o ejercicio, sobre el
monto de la inversión no financiada con capital de terceros. En todos los casos, se aplicará la tasa
real, es decir neta de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda. En caso de optar por la alternativa de activar costos financieros
provenientes del capital propio, la contrapartida de dicha activación será un rubro específico de
resultados, que se denominará “Interés del capital propio”, lo cual deberá ser debidamente
expuesto en nota a los estados contables. (RT 17 – 4.2.7)
Afectación del cargo financiero a costo y/o resultados.
En cuanto a la consideración del carácter de costo que reviste el interés sobre el capital propio, la
contabilidad patrimonial lo considera un costo no erogable, cuya medición no resulta
razonablemente objetiva, por lo que entiende que se trata de un costo implícito o imputado que
carece de documentación de respaldo.
Con el esquema de la contabilidad tradicional, la contabilización de los intereses devengados hacia

terceros (asumiendo que fueron $50 en el período) sería como sigue:
Intereses hacia terceros 50
a Intereses a pagar 50
Según el enfoque de la contabilidad de gestión, basado en acercamiento al principio de la realizad

económica y a la posibilidad de medición del costo del capital a través de la aplicación de una tasa,
debería contabilizarse lo siguiente (asumiendo que la aplicación de la tasa pasiva de interés que
88
paga el Banco Nación para depósitos a plazo fijo sobre el activo financiado con el capital propio
fuera $70 en el período):
Costos financieros 120
A intereses hacia terceros 50
A intereses sobre el capital propio 70
Ahora bien, abriendo el costo financiero entre lo que corresponde a la función productiva y a la
función comercial en base al activo bruto empleado de cada una (suponiendo que tal cálculo
arrojara $80 para la producción y $40 para la comercialización), el asiento anterior sería el
siguiente:
Costo financiero de producción 80
Costo financiero de comercialización 40
A intereses hacia terceros 50
A intereses sobre el capital propio 70
La aplicación de esta alternativa permitiría obtener ciertas ventajas a saber, cómo contar con
información más precisa para la determinación de rentabilidad por producto, mejorar la
exposición de los costos, profundizar el conocimiento de los resultados financieros, contar con
mayor posibilidad de normalizar los costos financieros. (Teoría y Práctica de los Sistemas de
Costos – Cap. VII – Daniel C. Cascarini)
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Universidad Nacional de Salta Carrera:CPN Banco de Apuntes Digitales

(Autores: Lucas, Mauro, Gustavo, Anto y Nacho)

UNIDAD 1: MARCO REFERENCIAL – CONCEPTOS BASICOS.

1.1 El sistema económico.

Concepto económico de producción.

Desde el punto de vista de la economía, la producción es la actividad que aporta valor

Reconocimiento y significación asignada por un sujeto a una cantidad cierta de bienes

El valor de un bien depende de su capacidad para satisfacer necesidades, por lo tanto es un

Coeficiente entre la cantidad de unidades monetarias que se entregan y la cantidad de unidades

Es el determinado por el mercado de bienes y servicios.

1.2 Contabilidad Patrimonial

Compete a la contabilidad financiera informar con respecto a la manera en que se han

Ámbito de aplicación: Operaciones con terceros.

Contabilidad de Gestión y de Costos.

Constituye el complemento amplificado y necesario de la contabilidad financiera, que tiene

Es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea manufacturera, comercial o de servicios.

ES aquella que se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Es una

No es una contabilidad separada, sino que es un sistema analítico de registración que

Vinculación con los costos.

Objetivos de la Contabilidad de Costos:

Suministrar información para la valuación de inventarios y determinación de resultados: Reagrupa

Suministra información para planeamiento y control administrativo de las operaciones de la

Suministra información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de

Funciones de la Contabilidad de Costos:

Determinación: Relevar, medir el costo. Adicionar metódicamente sus elementos componentes y

1.3 Concepto de Costo

Es el sacrificio económico originado en el desarrollo de determinada actividad, a través de la cual

Es el conjunto de recursos realizados, expresados en valores monetarios, para la realización de una

Los factores productivos: su naturaleza y comportamiento.

1.4 Clasificación de los costos.( Hay más clasificaciones)

1. Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia

Elementos que forman el costo de producción:

 Materiales o materias primas.

2. Costos de no producción o de apoyo.

Según elementos involucrados:

Según su relación con el volumen de producción:

 Variables: son aquellos que varían en función a la producción. Ej.: M.P

Según la identificación con una actividad, departamento o producto:

 Directos: es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o

 Erogables: Coincidencia entre el uso del factor y la salida de dinero.

COSTO DE ADQUISICIÓN : ES EL ESFUERZO NECESARIO O NORMAL (MEDIDO EN TÉRMINOS

COSTO DE PRODUCCION: ES LA SUMA DE ESFUERZOS NECESARIOS O NORMALES DE LOS BIENES

 Permitir la valuación de inventarios.

Costos relevantes para una decisión:

 ELIMINAR O POTENCIAR LA PRODUCCIÓN DE SERVICIOS A OFRECER;

Costos relevantes para la toma de decisiones (Gimenez)

Algunos de estos costos son:

Representa la pérdida de ingresos alternativos como consecuencia de la decisión tomada. Ante

Es el costo que debe incluirse al analizar alternativas. Pueden definirse como:

Costo diferencial: Costos diferentes de una alternativa con respecto a otra.

 Costo lmputado: Son costos no adrnitidos porla Contabilidad para su registraci6n. No

1.5 Los objetivos de costos. ¿Para qué sirven los costos?

 Brindar información para la planificación y el control:

 QUE ARTÍCULOS CONVIENE PRODUCIR O NO

Costos de producción y de no produccion

Costos de la función producción.

Costos de la función comercialización.

Costos de la función administración.

Costos de la función financiación.

En tal sentido, los costos podrían ser clasificados, previamente, en: