AUDITORÍA FINANCIERA

U1 Bases de la Auditoría Financiera

S1 Auditoría: campos de acción y clasificación

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ÍNDICE

►LA ÉTICA Y SU IMPORTANCIA EN LA PROFESIÓN CONTABLE 3

►CONCEPTUALIZACIÓN 6
►FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA 6
►CAMPOS DE ACCIÓN 8
►AUDITORÍA Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS 8
►NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA – NIA 10
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LA ÉTICA Y SU IMPORTANCIA
EN LA PROFESIÓN CONTABLE

Cada decisión del ser humano es producto de la construcción individual y familiar de

su integridad, de su experiencia con sus pares, de su relación con el contexto laboral.
El ser humano es una estructura construida poco a poco y que ha tenido la respon-
sabilidad de sortear distintos aspectos que le han rodeado en la niñez, adolescencia,
juventud, adultez y dentro de ésta, lo que ha vivido y aprendido a través de la cualificación
y las habilidades y experiencia adquiridos en el ámbito laboral.

La ética es la imagen ante el contexto, de la moral de un individuo. La moral por

su parte, de acuerdo con Polo Santillana (2001) citado por Betancur (2016) la moral
tiene que ver en cómo las acciones del sujeto inciden en los demás individuos y
cuál es la corresponsabilidad de todos los sujetos en lo que existe socialmente y que
giran, se supone, alrededor de normas socialmente impuestas.

La moral es acompañada de valores. Y los valores se enseñan inicialmente en el

hogar. Los padres son los educadores principales del individuo, quienes enseñan a los
hijos la diferencia del bien y del mal a través del ejemplo. Amaro (2015) argumenta
que no es suficiente predicar “haz lo que yo digo” con una desconexión de “lo que yo
hago como padre”. Los valores entonces provienen de la coherencia entre la palabra,
el pensamiento y la acción misma. La desconexión de esta triada de acciones se
reconoce como doble moral.

Por su parte, la ética es un ideal, un compromiso que depende mucho del individuo,
más que de las normas sociales existentes; es un poder de auto gobernanza como
ideal de vida, explicado en términos de Ortiz (2016).
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La ética desde la auto gobernanza vías, y dichas decisiones provienen de

del individuo depende del albedrío, dos sujetos, naturales o jurídicos, pero
aquel “derecho” de poder hacer lo en fin dos sujetos con derechos y obli-
que desees, reconociendo que tus gaciones claramente definidos por la
acciones pueden beneficiar o perjudicar región donde se transen los negocios y
a sí mismo, a otro o a un cúmulo de también según el grado de ética y moral
individuos. Hay teóricos que usan los de cada sujeto.
términos ética y moral como sinónimos,
y para otros son complementarios; pero Siguiendo a Betancur (2016), el éxito
indiferente de cómo sean asumidos, se de un profesional se basa en su ética.
relacionan íntimamente, se conectan, Responder por mis actuaciones indi-
se necesitan. viduales es, en un entorno empresarial,
responder por las actuaciones de la
En el ámbito profesional y en lo par- empresa que represento. Existe un
ticular lo referido a Auditorías y demás premio y una sanción, desde siempre,
encargos que ameriten entera confianza por las conductas del ser humano. En
y extrema responsabilidad, la Ética cobra lo profesional, la ética supone que el
un papel altamente importante. Surge individuo conoce a cabalidad hasta
entonces la Ética Profesional. Un aspecto dónde llegar, y cómo llegar para
innegable en todo profesional y la impor- lograr los resultados profesionales
tancia a sus principios, sus adecuadas particulares y organizacionales. Salirse
prácticas, su capacidad de reconocer de dicho esquema deviene clara-
límites; en sí, la responsabilidad con el mente problemas legales bien sea
contexto desde su labor. Y es que la para el individuo, para la empresa o
economía, de todo tipo de escalas, se para las partes. Entonces, la conducta,
mueve a partir de transacciones comer- aquella que proviene de la ética, de la
ciales, sean empresas comerciales, moral, es fundamental cuando de aplicar
industriales o de servicios, en todas se un procedimiento, emitir un juicio, tomar
efectúan hechos económicos. una decisión se requiera. En el ámbito
de la auditoría, la ética en el Auditor es
Los hechos económicos se ejecutan la MÁXIMA; de ella dependerá entre
a la luz de normas comerciales, financieras, otros asuntos, la redirección y ajuste de
laborales, fiscales, sociales, ambien- la estrategia empresarial pues el grupo
tales, etc. Es decir, existe una línea de alto gobierno organizacional espera
de actuación socialmente impuesta siempre contar con elementos certeros y
pero igualmente aceptada y ejecu- confiables que les permita desarrollar el
tada. Cualquier movimiento empresarial negocio en el camino de la transparencia,
depende de la decisión tomada en dos la sostenibilidad y la sustentabilidad.

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al cumplimiento de los principios

CÓDIGO DE ÉTICA fundamentales. Cabe resaltar que en
Colombia a través de la Ley 43 de 1990 se
estableció el Código de Ética del Contador
Público; no obstante, la convergencia a
Surgen para las profesiones, con estándares internacionales de información
diversidad de códigos éticos, cuyo presume que igualmente se trasciendo a seguir
marco es la ética social. Tales códigos los nuevos lineamientos del actuar del
se fundamentan, de acuerdo con contador público expresos en el Código de
Amaro (2015), en los valores asumidos Ética IFAC, actualizado a 2018.
por el profesional desde donde surgen
unos principios que guían a través de Asimismo, este Código estructura el
normas, la conducta del profesional en Marco Conceptual para los contadores
su quehacer disciplinar desde lo correcto. profesionales en empresas, otro bloque
que habla sobre el Marco Conceptual para
Particularmente en la Contaduría contadores profesionales en lo público
Pública, la IFAC (2018) ha estructurado y un apartado especial sobre Normas
todo un compendio de normativas inter- Internacionales de Independencia aplicables
nacionales alrededor de la ética de la a auditorías, revisiones y otros encargos
profesión. Las Normas Internacionales de de aseguramiento.
Auditoría (2008) establecen también normas
puntuales de ética y se encuentran en Ética, moral, ética profesional, elementos
las Normas Personales que tratan las inherentes a la función del Auditor; pero
cualidades que un profesional auditor ¿qué es Auditoría? Se puede definir
debe cumplir. Una de ellas es la Capacidad como un proceso sistemático y articulado
profesional e idoneidad. Esta cualidad de de revisión minuciosa de los hechos
acuerdo con Elizalde-Marín (2019), exige económicos de una organización en un
un profesional altamente ético ante todo período determinado. Su función principal
y por supuesto capacitado y provisto de es contar con un Informe que explique la
experiencia para encargos de auditoría. salud financiera de la empresa en contexto
de seguridad razonable. Ello sugiere que
Volviendo al Código de Ética Reestructurado los resultados del análisis empresarial
de la IFAC (2018), éste ha sido creado con presenten un panorama lo más cercano
el fin de definir los principios fundamentales posible a la realidad de la organización; y
del comportamiento del profesional que a partir de ello se reformule un horizonte
a saber: integridad, objetividad, competencia lo más seguro posible de garantizar
profesional y debido cuidado, confidencialidad la continuidad de la empresa y de cumplirse
y conducta profesional. Tal Código, provee con la maximización o creación de valor
un marco conceptual desde donde iden- para el accionista cuando de empresas
tificar, evaluar y abordar las amenazas con ánimo de lucro se trate.
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FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

CONCEPTUALIZACIÓN

La Auditoría es un proceso desarrollado Auditar es un arte, que conlleva

desde siglos atrás, con la intención de un método afinado paulatinamente y
confrontar resultados en papel con realidades apropiado y adaptado de igual forma en
organizacionales y su incidencia en el cum- la gran mayoría de las regiones alrededor
plimiento o no de la ruta estratégica de del mundo. Los negocios han existido
una empresa. En los tiempos modernos, con el fin de satisfacer necesidades indi-
hablando de la década de los 70, Estados viduales y colectivas en donde interactúan
Unidos y Reino Unido, institucionalizaron individuos con derechos y deberes indi-
por así llamarle, universalmente el término, viduales, comerciales, civiles, etc. De dichas
que no es un concepto somero, único, relaciones y de la interacción con los
sino que se compone de diversos procesos integrales de la organización se
elementos para poder ejecutar una obtienen unos resultados, que muchas
Auditoría en su máxima expresión. Nace veces es necesario analizar en detalle.
en 1979 entonces, las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas – NAGA. Dicho análisis se sustenta según
Mantilla (2009) a través de la aplicación de
Autores como Arcenegui, Gómez y habilidades analíticas, del juicio profesional
Molina (2003) aluden que una Auditoría y del escepticismo profesional. Es la
es un proceso que deviene en un informe objetividad, la imparcialidad y la ética
cuyos resultados permiten tomar decisiones; los elementos clave para ejecutar un
sin embargo, centra su concepción en la encargo de auditoría y que proporciona
relevancia de las cifras y su fidelidad en al dueño del negocio, un alto grado de
cuanto a patrimonio, situación financiera y fiabilidad en los resultados de esta tarea
resultado de las operaciones. resumidos en informes y dictamines.
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El propósito en ese entonces de acuerdo En cuanto a Tapia, Castillo y Mendoza

con Deloitte (2014), era la revisión de (2019), la Auditoría obedece a un proceso de
información, lo que significaba comprobar control para verificar el grado de honestidad
al 100% lo descrito en el papel. Más de quienes en la empresa toman decisiones
adelante transforma su fin en atestación y así evitar fraudes. Esto significa que el
(ser testigo, atestiguar) a través de un riesgo en la actualidad es la variable de
muestreo selectivo. Hoy, la Auditoría mayor control en todo tipo de organización.
avanzó al Aseguramiento que en resumen
se concentra en la administración del Por supuesto, ya que la empresa es un ente
riesgo del negocio. compuesto por Activos que reflejan la inversión
del accionista y que necesariamente deben
Espino (2015) define la Auditoría como rentarle tanto a él como a los Acreedores
un proceso estructurado que más allá quienes son también una de las fuentes de
de analizar las cifras, que de por sí son financiación de la inversión, y que esperan al
frías, se concentra en las cualidades de igual que el accionista que la empresa sea
estas, identificando la naturaleza de cada altamente productiva para recibir el premio
rubro; es decir de la esencia del dato y denominado prima, compensación, tasa
porqué se presenta como se presenta. de retorno, tasa de financiación, costo de
Se encarga de analizar lo que ha oportunidad. Una empresa tiene un objetivo
sucedido en el entorno de las cifras, las financiero básico y es Maximizar el Valor de la
decisiones tomadas por los socios o Empresa en el mercado. También puede lla-
mandos directivos y que se reflejan en mársele a dicho objetivo como Creación de
un dato, pero que encierra un mundo Valor para el Accionista.
de circunstancias que produjeron dicho
resultado. Toda organización que tranza diaria-
mente múltiples decisiones de operación,
En verdad la Auditoría hoy ha inversión o financiación, asume cuando
avanzado a lo que Deloitte (2014) decide, un riesgo puesto que las fluctua-
menciona: administrar el riesgo. Ello ciones del mercado exigen reconocerlas
implica no solo estudiar las cifras desde y actuar según lo más conveniente para
unos estados financieros, sino indagar, el normal desarrollo del negocio. Los
observar, cotejar comportamientos de riesgos, cuando se convierten en hecho
cada eslabón en la empresa. Es que cumplido, siguen siendo riesgos futuros,
procesos, procedimientos, proyectos pero existe ya un precedente que hay
de área y su relación con la Estrategia que mitigar. Cuando una empresa se
son elementos necesarios de auditar, encuentra en riesgo operativo, sistemá-
puesto que cada paso dado en la tico, en fin, potencialmente los resultados
empresa se verá representado en sus en un período o períodos continuos son
resultados financieros. señales de alerta.
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CAMPOS DE ACCIÓN AUDITORÍA Y LOS

PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
Hasta ahora hemos revisado la
Auditoría desde su concepto general;
GENERALMENTE
pasamos a reconocer que dentro de ella ACEPTADOS
existen distintos campos de acción o
tipos de auditoría. Mantilla (2009), Espino
(2015), Tapia (2019) entre otros teóricos
concuerdan que existen los siguientes Hablemos de la relación Auditoría y los
tipos de auditoría: Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia – PCGA. Necesa-
► Financiera. Denominada también riamente hay que hablar desde su raíz que
de Estados Financieros, se encarga a nivel internacional son los estándares
además de evaluar transacciones, o normas desde donde las empresas
riesgos, contratos, saldos, cuentas. administran hoy por hoy el riesgo. Ellas son
las denominadas Normas de Aseguramiento
► Interna. En lo que respecta a gobierno de la Información – NAI emitidas por la IASSB,
corporativo y control interno. que a su vez se componen de cuatro (4)
importantes núcleos:
► De Sistemas de Información.
► Normas Éticas
► Gubernamental. Encargada de auditar
cuentas gubernamentales (nacionales, ► Normas de Control de Calidad
departamentales, regionales).
► Normas de Auditoría – NAGA – NIA.
► De Desempeño. Se auditan áreas, Así que, éstas tienen su origen en las
departamentos, macroprocesos, acti- NAI
vidades, tareas, personas.
► Normas de Revisión
► Fiscal.
En Colombia las NAI se actualizan desde
► Ambiental. el Decreto 2132 de 2016 cuyo piso es el
Decreto 2420 de 2015. El Decreto 2132
► Informática. se enfoca principalmente en el detalle
de los cinco elementos de un trabajo de
► Forense, entre las más importantes. aseguramiento:
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► Relación entre auditor externo/revisor los principios o normas de contabilidad gene-

fiscal – dueño proceso y usuario de la ralmente aceptados en Colombia.
información.
Así las cosas, aunque Colombia
► Asunto sobre el cual se realizará el ha evolucionado a la adopción de las
trabajo de aseguramiento. distintas NAI, la base, o sea los PCGA se
relacionan con los procesos de Auditoría
► Criterios adecuados. hoy adoptadas. Por ejemplo, al hablar de
Revelación Plena (Artículo 15 del Decreto
► Evidencia suficiente y adecuada. 2649/93) necesariamente se refiere a la
presentación de informes contables y de
► Informe escrito. gestión y aquellos emitidos por profesionales
expertos para emitir una opinión razonable
La Ley 1314 de 2009 nace en Colombia, de la situación financiera e integral de
estableciendo los principios y normas de una empresa. Esto es último es parte
contabilidad e información financiera y de la auditoría y que no ha cambiado en
de aseguramiento de. En su Artículo 5º realidad ha trascendido.
ratifica lo expreso en las NAI sobre los
cuatro núcleos de acción que tiene como Otro ejemplo se encuentra dentro del
fin principal la credibilidad y veracidad de la mismo Decreto 2649/93, Artículo 33
información en términos de razonabilidad en lo referido a los Estados Financieros
y de confianza suficiente para que los Certificados y Dictaminados. Aunque
usuarios hagan uso adecuado de ésta. dictaminar es propio del Contador Público
y del Revisor Fiscal, el Decreto expresa que
En este año se presenta la convergencia, están abiertos a la inspección de expertos
el tránsito de los Principios de Contabilidad con fines de auditoría. Y en sí, cada PCGA
Generalmente Aceptados en Colombia en Colombia se ha ido paulatinamente
– PCGA hacia un nuevo ámbito de la infor- adaptando a las actuales Normas de
mación financiera: más internacional, más en Aseguramiento de la Información y dentro
armonía con el lenguaje internacional de los de ellas a las de Auditoría.
negocios.
En 2015, el gobierno nacional emite el
Recordando el recorrido de los PCGA, Decreto 302 de 2015 por el cual expide
se encuentra que, en los años 90, Colombia el Marco Normativo de las NAI y dentro
a través de la Ley 43 de 1990 reglamenta la de éstas, las NIA, las Normas Éticas,
profesión del Contador Público y presenta el las de Control de Calidad y las Normas
cimiento de los PCGA. Tres años después, en de Revisión. En otras palabras, a través de
1993 surge el Decreto 2649 cuyo fin es regla- este Decreto se ordena en Colombia la
mentar la contabilidad en general y se expiden aplicación de las NIA y otras más.
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Con lo anterior es posible afirmar que la Auditoría y los PCGA en Colombia guardan
una estrecha relación, a pesar de la convergencia en el país, dado que diversas praxis
siguen en vigencia solo que, en armonía con el lenguaje universal de las NIIF, NIC, NAI,
NIA (ISA).

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA – NIA

También denominadas ISA por sus siglas en inglés, de acuerdo con Deloitte (2015),
surgieron como NAGA en los años 70 al interior de la IASSB, que de acuerdo con este
ente director y guía ha tenido un enfoque reducido, concentrado en la auditoría a estados
financieros (conocida también como Auditoría Independiente para diferenciarla de la
Auditoría Interna) y un enfoque amplio que considera que auditar es un sistema que incluye:

A. Fundamentos (conceptos, código de ética, glosario, etc.).

B. Estándares internacionales de control de calidad, que pone por encima de la

auditoría a la calidad.

C. Estándares internacionales de auditoría: propios de la auditoría en estados

financieros y que se compone de seis (6) grupos:

► Principios y responsabilidades generales

► Valores del riesgo y respuesta a los riegos valorados
► Evidencia de auditoría
► Uso del trabajo de otros
► Conclusiones de auditoría y presentación de reportes de auditoría
► Áreas especializadas.

En Colombia, las NIA llegaron para quedarse en 2016 y ellas son normas (cuando se
habla en lo local) y estándares cuando el ámbito es internacional. Así, las Normas de
Aseguramiento de la Información son estándares; y las NIA son Normas en Colombia.
Las NIA se estructuran por temáticas; así lo demuestra el CTCP (2015):

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► Principios y responsabilidades generales: 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 265.

► Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados: 300, 315, 320, 330,
402, 450.

► Evidencia de auditoría: 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.

► Auditoría de grupos y uso del trabajo de otros: 600, 610, 620.

► Conclusiones de auditoría y presentación de informes: 700, 705, 706, 710, 720.

► Áreas especializadas: 800, 805, 810

Como se evidencia, hasta este momento se abordó la fundamentación sobre

Auditoría y los distintos elementos que juegan en ella, iniciando por su raíz que está en
la ética y la moral, pasando por los códigos que norman el comportamiento profesional
del auditor, campos de acción, relación con los PCGA, la conceptualización de los
estándares clave y dentro de ellos las normas existentes en Colombia y el mundo,
culminando en el detalle de las distintas NIA con aplicación actual. En la siguiente
unidad se profundizará en el detalle de las NAGA, NIA y Papeles de Trabajo.

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