Información Contable, Rnanclera y Tributarla

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Vol. XXXII N2 373 Febrero 2019

Ingresos Gobierno Central (Bruto) 1,129 8,4

Ingresos Gobierno Central (Neto) 9174 1,125 9,9
Impuesto a la Renta 3 929 4120 191 2,7
Tercera Categoría y RMT 1917 2094 177 6,9 1,4
Tercera Categoría 1784 1932 148 6,0 1,2
Régimen MYPE Tributario (RMT) 133 162 29 19,2 0,3
Regularización 228 20 -208 -91,S -2,3
Quinta Categoría 865 920 55 4,2 0,4
No domiciliados 487 544 57 9,4 0,5
Resto Rentas 433 542 110 22,7 1,1
A la Producción y al Consumo 6120 7005 885 12,l 8,1
Impuesto General a las Ventas 5 518 6227 709 10,5 6,3
Interno 3 536 4058 522 12,4 4,8
Importaciones 1982 2169 187 7,1 1,5
Impuesto Selectivo al Consumo 585 761 176 27,4 1,7
Interno 345 472 127 34,0 1,3
Importaciones 240 289 49 17,9 0,5
otros a la Produccción y al Consumo 17 17 o -0,3 0,0
A la importación 112 121 9 5,7 0,1
otros Ingresos 368 412 45 9,8 0,4
Fraccionamientos 103 127 23 20,2 0,2
Casinos y Traga monedas 29 29 o -2,1 0,0
Multas 92 52 -40 -44,4 -0,4
ITAN 22 23 1 0,6 0,0
Otros 121 182 60 46,5 0,6
Devoluciones -1355 -1359 -4 -1,8 0,3
Memo
Tributos Internos 8180 9067 887 8,5 7,6
Tributos Aduaneros 2348 2 591 242 8,0 2,0

(*) En millones de soles y variación porcentual real.

Fuente: SUNAT.
Elaboración: Revista Análisis Tributario.
 ALCANCES DEL
PROCEDIMIENTO Y PROCESO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ENTIDAD PRINCIPALES
INSTANCIA RESOLUTORA DISPOSITIVOS
APLICABLES

• SUNAT.
• Administraciones
Tributarias Locales. Arts. 132º
Recurso de
• Administraciones y sgtes. del CT.
Reclamación
PROCEDIMIENTO Tributarias
CONTENCIOSO Regionales.
TRIBUTARIO • Otros.

Recurso de Arts. 143°

Tribunal Fiscal.
Apelación y sgtes. del CT.

Juez Especializado Art. 11 ° de la

Demanda
en lo Contencioso Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo de las Contencioso
Administrativa
Cortes Superiores!". Administrativo.

Sala Especializada Arts.11º y 35°de

PROCESO Recurso de en lo Contencioso la Ley del Proceso
CONTENCIOSO Apelación Administrativo de las Contencioso
ADMINISTRATIV0<2> Cortes Superiores!''. Administrativo.

Sala Constitucional Arts. 384°

Recurso de y Social de la Corte y sgtes. del CPC.
Casación Suprema.

CT: Código Tributario CPC: Código Procesal Civil

(1) De ser el caso, resultaría competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto.
(2) La Ley Nº 30914 elimina la intervención del Fiscal en el Proceso
Contencioso Administrativo.
(3) De ser el caso, resultaría competente la Sala Civil.
 COYUNTURA
Los directores en un verano antielusivo.

• IMPUESTO A LA RENTA: lGenera diferencia de cambio el aporte de capital de una

sociedad convertido en moneda extranjera?
• PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: Corte Suprema se pronuncia sobre la Resolución
de Queja que causa estado.
• DECLARACIONES INFORMATIVAS: Nueva versión del PLAME.
• PODER JUDICIAL: Tasas Judiciales aplicables para el año 2019.
• CONTABILIDAD: Oficialización de modificaciones a las NIIF.
• INSPECCIÓN LABORAL: Verificación de la participación en las utilidades mediante la DJ del IR.

• • • • •
• APLAZAMIENTO Y/0 FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARIA: Modificación del
Reglamento de SUNAT (Resolución de Superintendencia Nº 5·2019/SUNAT).
• SUNAT: Procedimientos Administrativos (Decreto Supremo Nº 20·2019·EF).
• IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS: Declaración y pago
de rentas de segunda categoría (Resolución de Superintendencia Nº 22·2019/SUNAT).
• RÉGIMEN PARA ZONAS ALTOANDINAS: Ratios para procedencia de exoneración del
Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 34·2019-EF).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: Índice
de Corrección Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución
Ministerial Nº 42-2019-EF/15).
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Declaración y pago en el caso de los juegos de
casino y máquinas tragamonedas (Resolución de Superintendencia Nº 24·2019/SUNAT).
• IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO: Tabla de Valores Referenciales 2019
(Resolución Ministerial Nº 37-2019-EF/15).

• El paquete europeo (2018) en materia de fiscalidad de la economía digital (Primera Parte).

José M. Calderón Carrero

• • ••
• La Cláusula Antielusiva General peruana y el concepto de planificación fiscal agresiva de la
OCDE.
Fernando Zuzunaga
• Reglas sobre la Declaración Jurada Anual del Ejercicio Gravable 2018.
• La transacción como medio de extinción de la obhgación tributaria.
Gonzalo Villanueva Llanos

•
• • • • •
• Declaración Jurada Informativa de Donatarios: Conforme a la R. de S. Nº 305-2018/SUNAT.

•
•
• Las transferencias a las municipalidades distrítales de Lima Metropolitana lEx1ste un
enfoque de equidad?
Saúl F. Barrera Ayala

• • •
• Gastos en el Impuesto a la Renta Empresarial: Mermas y desmedros de existencias
- Cuestionam,ento del contenido del informe técnico de mermas.
- Informe técnico de mermas que no detalla las pruebas realizadas ni los resultados
obtenidos.
- Desmedros por productos farmacéuticos expirados o por expirar.
- Desmedros por ahogamiento de "pollos bebés" por el alto costo
de mantenerlos.
- Desmedros por eliminación de "pollos de carne" que presentan severos signos clínicos o
anormalidades.

• Texto de las Principales Normas Tributanas: Del 26 de enero al 10 de febrero de 2019.

• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de enero a 10 de febrero de 2019.
FEBRER02019

COYUNTURA
TRI uTARA

En et marco del paquete legislativo para la fiscal", visto que dicho concepto no tiene un
implementación de la cláusula antietusiva ge- desarrollo normativo ni jurisprudencia! en el
neral (CAG) prevista en los párrafos segundo Perú, aunque sí alcances en et soft law tribu-
al quinto de ta Norma XVI del Título Preliminar tario promovido por ta OCOE y en ta doctrina
del Código Tributario (CT) introducido por et jurídica que lo precedió o la que to comenta.
Dec. Leg N� 1422 hay dos disposiciones rela- En cualquier caso, tal aprobación no conlleva
cionadas a la actuación de los Directorios de necesariamente la presunción de que los actos,
tas empresas que son materia de debate in- situaciones o relaciones económicas sean elu-
tenso en et ámbito empresarial: (i) La Tercera sivas y/o que se genere de manera automática
Disposición Complementaria Final (3� DCF), que la responsabilidad solidaria para el Directorio
señala como facultad indelegable del Directo- pues conforme al artículo 62º-C del CT corres-
rio definir la estrategia tributaria de las socie- ponderá al Comité Revisor (órgano establecido
dades, y (ii) la Única Disposición Complemen- por la SUNAT) decidir si hay mérito suficiente
taria Transitoria (Única DCT), que dispone que o no para imputar ta responsabilidad solidaria
el Directorio ratifique o modifique hasta el 29 (acto no susceptible de ser impugnado) que
de marzo próximo, planificaciones fiscales que luego del cierre de la fiscalización correspon-
se hubieran implementado en el pasado. diente originará la emisión de la Resolución de
Ambas disposiciones fueron introducidas como Determinación que establecerá la atribución
parte de un marco normativo que busca incre- de tal responsabilidad al Directorio.
mentar et riesgo para que las empresas reali- En este punto, queda por clarificar si de lo
cen actos de etusión fiscal, y se complementan señalado en el artículo 16º del CT puede de-
con ta introducción (en el artículo 16º del CT) de ducirse directamente la responsabilidad soli-
un nuevo supuesto de presunción de cuándo se daria de cada uno de los Directores, pues téc-
entiende que tos representantes legales actúan nicamente -como bien se ha afirmado ya- el
con doto, negligencia grave o abuso de faculta- representante legal sería et órgano societario
des, que ocurre cuando aquellos .hayan colabo- "Directorio", y el traslado de ello a cada uno de
rado con et diseño, la aprobación o la ejecución sus miembros no podría hacerse sin una cla-
de actos, situaciones o relaciones económicas ra cobertura del principio de Reserva de Ley.
previstas como elusivas. Cuestión aparte será discernir si et acto de vo-
Al cierre de esta edición, aún no se había dis- tar ta decisión afirmativamente por cada uno
cutido en el Congreso de ta República la de- de los Directores podría significar a la larga
rogación de las dos disposiciones señaladas, un elemento de atribución de responsabilidad
como se postula en et Proyecto de Ley N� individual, y/o si se configuraría un supuesto
3740/2018-CR, bajo el argumento formal de de administración de hecho.
que ta delegación de facultades de ta Ley N� Finalmente, incluso si se derogara esa 3� DCF,
30823 no alcanza para legislar en relación a la hay aún un margen de interpretación de tos
Ley General de Sociedades. alcances de la citada modificación del artícu-
Ahora bien, en aplicación de la 3� OCF, ac- lo 16º del CT sobre responsabilidad solidaria,
tualmente el Qirectorio no podría eximirse de vista la naturaleza de la CAG peruana (de test
definir (y menos delegar a otros órganos so- jurídico-valorativo, instrumento de corrección
cietarios) ta estrategia tributaria de la empre- funcional constitucional a partir del abuso de
sa, debiendo aprobar o no tas propuestas de derecho).
planificación fiscal que le presente ta Gerencia Si, por último, la derogación planteada en et
General. Proyecto de Ley N� 3740/2018-CR no prospera,
La cuestión a dilucidar es qué entender por to aquí señalado será muy importante de eva-
"actos, situaciones o relaciones económicas luar para la obligación establecida en ta Única
a realizarse en el marco de la planificación DCT del Dec. Leg. N� 1422.
 APUNTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA: partes contratantes en una operación reformándola y declarándola impro-
¿Genera diferencia de cambio hubieran pactado". cedente porque no se había agotado
el aporte de capital de una Por ello, sostiene que el hecho la vía previa, sustentando que el "re-
sociedad convertido en que se haya pactado que el aporte curso de queja tiene como propósito
moneda extranjera? de capital podría cancelarse en mo- subsanar los errores de tramitación
neda extranjera a un tipo de cambio en que se hubiere incurrido en el pro­
Para la determinación del Im- fijado por las partes, no convierte cedimiento tributario; por tanto, el
puesto a Renta (IR), en la Ley de a la operación en una obligación recurso en mención, no está dirigido
dicho tributo se ha previsto de- generada en moneda extranjera, a cuestionar un acto administrativo,
terminadas reglas aplicables a la criterio compartido por la RTF N� sino constituye un remedio procesal,
diferencia de cambio originada por 6823-3-2016. Así, el TF concluye que y en tal virtud, su interposición no
operaciones realizadas en moneda "solo surge de la fluctuación del tipo da lugar a la emisión de un acto
extranjera. de cambio publicado por la 585 el administrativo que cause estado".
En la Resolución N� 6078-2-2017, día en que realiza la operación y el La Corte Suprema recuerda que
el Tribunal Fiscal (TF) se pronuncia tipo de cambio publicado por la 585 "el acto que causa estado es un
sobre un caso en el que el contribu- cuando esta se cancela o al cerrar el acto administrativo definitivo -o
yente pretende deducir la pérdida ejercicio si esta no se ha cancelado". asimilable a aquel- que agota la vía
producida por la variación del monto administrativa, entendiéndose por
pactado en moneda extranjera pro- PROCESO CONTENCIOSO acto definitivo, aquel que pone fin a
veniente de un aporte de capital. TRIBUTARIO: una instancia y se pronuncia sobre
En dicho caso, el contribuyente, Corte Suprema se pronuncia el fondo del asunto planteado, acto
en su calidad de accionista, realizó sobre la Resolución de Queja asimilable a aquel que sin resolver ....
O">

,..,
o
el aporte respectivo mediante la que causa estado el fondo impide la tramitación del
e
emisión de un cheque por U5$ 10 reclamo interpuesto; y acto que ago- ..."'
..e
000 000 pactándose como tipo de Como sabemos, para acceder al ta la vía administrativa, cuando ya a.,
......
cambio 5/ 3.504, lo que resultaba un proceso contencioso en materia tri- no hay recurso posible para ejercer
monto de 5/ 35 040 000. No obstante, butaria, se debe tomar en cuenta que contra aquel en sede administrativa".
registró dicha operación al tipo de solo las resoluciones administrativas En ese sentido, en relación a la
cambio establecido por la 585, esto que causan estado son susceptibles RTF que resuelve la queja interpuesta
es 5/ 3.555, generándose así una de impugnación mediante la acción por el contribuyente, sostiene que si
perdida por diferencia de cambio de contencioso-administrativa, tal bien la queja es un remedio contra
5/ 510 000.00. como lo dispone el artículo 148° de la los defectos de tramitación, esta es
El TF explica que "las diferencias Constitución Política del Perú (CPP). irrecurrible, ya que dicha decisión
de cambio surgen cuando una obli­ Por su parte, el artículo 20º de la Ley tutela las disposiciones de orden
gación, vinculada al giro del negocio N� 27584 - Ley del Proceso Conten- procedimental, retrotrayendo la
o al mantenimiento de la fuente cioso Administrativo (LPCA) establece causa a la observancia de las mismas,
o por los créditos obtenidos para como requisito para el ejercicio de a fin de obtener su corrección en el
financiarlos, generada en moneda dicha acción el agotamiento de la curso del procedimiento, conforme
extranjera en una fecha determinada: vía previa. a lo dispuesto en el numeral 3 del
i) se cancela en una fecha posterior , En la Sentencia de Casación N� artículo 158º de la Ley N� 27444, Ley
o ii) se produce la finalización del 11882-2014-LIMA, la Corte Suprema del Procedimiento Administrativo
ejercicio gravable en que se generó, de la República se pronuncia respecto General.
sin que hubiese sido cancelada, pero a un caso en el cual se cuestiona Agrega que el artículo 153º del
siempre tomando en consideración que en segunda instancia, el Poder Código Tributario establece que
el tipo de cambio oficial publicado Judicial haya revocado la sentencia "Contra lo resuelto por el Tribunal
por la 585 en ambas fechas, nunca de primera instancia, que había Fiscal no cabe recurso alguno en
cualquier tipo de cambio que las declarado infundada la demanda, la vía administrativa (. .. )" y que en
APUNTES TRIBUTARIOS

el artículo 157° se señala que "la de justicia es gratuita, sin perjuicio tabilidad (NIC) 8 "Políticas Conta-
resolución del Tribunal Fiscal agota del pago de costos, costas y multas bles, Cambios en las Estimaciones
la vía administrativa" la cual podrá establecidas por dicho Código y por Contables y Errores".
impugnarse mediante el Proceso disposiciones administrativas del
Contencioso Administrativo. Poder Judicial. INSPECCIÓN LABORAL:
Por lo mencionado, concluye que En tal sentido, mediante Res. Verificación de la participación
las resoluciones emitidas por el TF en Adrn. N� 30-2019-CE-PJ, publicada el en las utilidades mediante la
materia de queja agotan la vía admi- 26 de enero de 2019, se ha aprobado DJ del IR
nistrativa y pueden impugnarse en la el Cuadro de Valores de los Aranceles
vía judicial, indicando que "contiene Judiciales para el año 2019. Debe- En los meses de enero y febrero
un pronunciamiento que ha causado mos señalar que solo están afectos de 2019, la Superintendencia Nacio-
estado, en la medida que se ha pro­ al pago de Aranceles Judiciales los nal de Fiscalización Laboral - SU NA-
nunciado de forma definitiva sobre actos procesales referidos en la FIL modificó su sistema de denuncias
la validez de los procedimientos mencionada resolución. y su protocolo de inspección, a fin de
( ... ), es decir, se ha emitido un acto Cabe referir que en el citado mejorar el sistema de fiscalización
que determina la imposibilidad de Cuadro de Valores, se ha incluido laboral. Asimismo, se aprobó el "Plan
continuar con dichos procedimien­ el costo por concepto de publica- Sectorial de Inspección del Trabajo
tos, agotando la vía administrativa, ción de edicto judicial electrónico, 2019-2021" con el cual se pretende
por lo que dicha resolución podrá monto que reemplazaría a los cos- mejorar la función inspectiva de esa
impugnarse mediante el proceso tos establecidos en el numeral 8.1 Superintendencia.
contencioso administrativo". de las Disposiciones Transitorias y Ante esto, debemos recordar
Complementarias de la Directiva N� que existe un aspecto tributario a
DECLARACIONES 6-2018-CE-PJ "Normas para Regular tener en cuenta al momento de una
INFORMATIVAS: la Publicación de Edictos Judiciales inspección laboral. Se trata de la
Nueva versión del PLAME Electrónicos en el Portal Web Oficial Declaración Jurada (DJ) del IR, la
del Poder Judicial", aprobado me- cual suele ser solicitada por el ins-
Por R. de 5. N� 25-2019/SUNAT, diante Resolución Administrativa N� pector para realizar la fiscalización
publicada el 31 de enero de 2019, 242-2018-CE-PJ. de la correcta participación de los
se aprueba la nueva versión del PDT Finalmente, la citada Res. Adm. trabajadores en las utilidades de la
Planilla Electrónica - PLAME, For- N� 30-2019-CE-PJ fija el valor de la empresa.
mulario Virtual N� 601 y modifican Unidad de Referencia Procesal (URP) El fundamento legal de esta me-
Anexos de la R. M. N� 121-2011-TR, para el Año Judicial 2019, en la suma dida es el numeral 3.3 del artículo
que contienen la información de de cuatrocientos veinte y 00/100 5º de la Ley N� 30877, Ley General
la planilla electrónica, las tablas soles (5/ 420). de Inspección del Trabajo. Asimismo,
pararnétricas y la estructura de los esta norma dispone que el inspector
archivos de importación. CONTABILIDAD: puede examinar planillas, libros,
Se trata de la Versión 3.6 del Oficialización de registros, programas informáticos
Formulario Virtual N� 601, que estará modificaciones a las NIIF y archivos en soporte magnético,
a disposición de los contribuyentes además de cualquier otro documento
a partir del 1 de febrero de 2019, Por R. de CNC N� 1-2019-EF/30, relacionado con las materias sujetas
siendo obligatorio su uso a partir de publicada el 13 de enero de 2019, se a inspección.
dicha fecha. oficializan los siguientes estándares De este modo, es recomendable
Cabe referir que se modifica el contables, cuya vigencia será la es- volver a revisar las normas pertinen-
Anexo 1 "Información de la Planilla tablecida en cada una de ellas: tes de SUNAFIL y su reglamento, con
Electrónica" y el Anexo 3 "Estructuras - Las modificaciones a las Refe- el fin de advertir y subsanar posibles
de los Archivos de Importación" de rencias al Marco Conceptual en contingencias.
la R.M. N� 121-2011-TR, a efectos de las Normas Internacionales de
incorporar a los nuevos documentos Información Financiera - NIIF.
que identifican a los extranjeros. - Las Modificaciones a la Norma
Internacional de Información Fi-
PODER JUDICIAL: nanciera (NIIF) 3 "Combinaciones
Tasas Judiciales aplicables de Negocios".
para el año 2019 - Las Modificaciones a la Norma
Internacional de Contabilidad
Corno sabemos, el artículo VIII del (NIC) 1 "Presentación de Estados
Título Preliminar del Código Procesal Financieros".
Civil dispone que el acceso al servicio - La Norma Internacional de Con-
 creada u obtenida por la entidad, que se encuentre o posee bajo
su control" establecido en los artículos 10° y 11° de la Ley Nº 27806,
Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública y en el
artículo 10° del Reglamento de dicha ley.

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Actualmente, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 36° del

Código Tributario (CT), respecto a las deudas administradas por
SUNAT se encuentra vigente el Reglamento de Aplazamiento
y/o Fracciona miento de la Deuda Tributaria por Tributos Internos
aprobado mediante la R. de S. Nº 161-201sJSUNAT (en adelante
"el Reglamento"). Mediante R.de S. Nº 22-2019/SUNAT, publicada el 31 de enero de 2019,
También se encuentra vigente la R. de S. Nº 190-2015/SUNAT que se modifica la R. de S. Nº 36-2010/SUNAT que aprobó el Formulario
establece las disposiciones para la aplicación de la excepción que Virtual para la Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría,
permite a la SUNATotorgar aplazamientoy/ofraccionamiento por el en el que se declaran rentas distintas de dividendos y cualquier
saldo de la deuda tributaria de tributos internos anteriormente aco- otra forma de distribución de utilidades y de las originadas por la
gida al artículo 36° del Código Tributario (en adelante"la Resolución"). enajenación, redención o rescate de los valores mobiliarios.
Así, por R. de S. Nº 5-2019/SUNAT, publicada el 13 de enero de 2019 Conforme a la modificación, deberán presentar la Declaración las
y vigente a partir del 1 de febrero de este año, se han modificado personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
dichas disposiciones, conforme a lo siguiente:
que hubiesen optado por tributar como tales (en adelante "con-
Se modifica el sub numeral 17 del numeral 1.1 del artículo 1° tribuyentes") domiciliadas,que en un mes hubieran percibido las
del Reglamento, con la finalidad de posibilitar que respecto
siguientes rentas de segunda categoría:
de aquellas solicitudes de fraccionamiento que se presenten - Rentas provenientes de inmuebles o derechos sobre los mismos.
inmediatamente después de la presentación de la declaración Rentas provenientes de enajenación de valores mobiliarios
jurada anual del Impuesto a la Renta (IR) cuando ello ocurra que no estén sujetas a las retenciones establecidas en el o
antes de las fechas del vencimiento, la primera cuota estará ....
segundo párrafo del artículo 72° y en el primer párrafo del ro
constituida por la cuota constante más los intereses diarios artículo 73°-C de la Ley del IR (LIR). +-'
::,
del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el .o
Otras rentas, distintas a dividendos y cualquier otra forma
día siguiente de dicha fecha de vencimiento hasta el último �
de distribución de utilidades, sobre las que no se hubiere
día del mes en que ocurre dichovencimiento,en lugar detener "'
efectuado retención del IR con carácter definitivo a que se "'
como referencia la fecha de aprobación del fraccionamiento. refiere el primer párrafo del artículo 72° de la LIR.
- Se modifica el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° del Asimismo, están obligados a presentar la Declaración los con-
Reglamento y el inciso a) del numeral 9.3 del artículo gº de tribuyentes domiciliados, que en un mes hubieren generado
la Resolución, con la finalidad de establecer la posibilidad de pérdidas por la enajenación de valores mobiliarios.distintas de las
que el pago de la cuota de acogimiento también pueda ser atribuidas según el artículo 29°-A de la LI R y de las registradas en
realizado por el sistema de pago fácil. la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares conforme al artículo 73° -C de dicha Ley.
Además, se establece que no deberán presentar la Declaración los
contribuyentes domiciliados que únicamente arrastren pérdidas
del mes anterior o meses anteriores.
Finalmente se señala que la Declaración y el pago deberán efec-
tuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta o generada la
Mediante D. S. Nº 20-2019-EF, publicado el 26 de enero de 2019, pérdida, dentro de los plazos establecidos para las obligaciones
se modifica el Texto Único de Procedimientos Administrativos tributarias de liquidación mensual.consignando el periodo corres-
(TUPA) de la SUNAT. Dicha modificación afecta al Procedimien- pondiente al mes en que se percibe la renta o se genera la pérdida.
to Administrativo Nº 175, a fin de actualizar su denominación y El Formulario Virtual, en su versión modificada, debe ser utilizado
establecer el derecho de tramitación de dicho procedimiento. a partir del 1 de febrero de 2019 para la presentación de la Declara-
Ello en vista que el artículo 2° del D. S. Nº 110-2018-PCM ratificó el ción, independientemente del periodo al que corresponda aquella,
procedimiento administrativo "Acceso a la información pública incluso si se trata de declaraciones sustitutorias y rectificatorias.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística

e Informativa (INEI).
Conforme a ello, por R.M. Nº 42-2019-EF/15, publicada el 7 de
febrero de 2019 se han fijado los ICM que se usarán para ajustar
el valor de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio,
según sea el caso.correspondientes a las enajenaciones de bienes
Como se recordará, la Ley Nº 29482 establece la exoneración al IR
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas y so-
correspondiente a rentas de tercera categoría.asi como al IGVytasas
ciedades conyugales que optaron por tributar como tales.realicen
arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de
entre el 8 de febrero de 2019 hasta la fecha de publicación de la
uso productivo, a favor de sujetos ubicados en Zonas Altoandinas.
resolución ministerial por la que se fije el ICM del siguiente mes.
Conforme al penúltimo párrafo del artículo 2° del Reglamento
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de
de la citada Ley Nº 29482, en relación a la generación de valor
ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido en el
agregado y uso de mano de obra en las Zonas Altoandinas, para
Anexo de la citada R.M. Nº 42-2019-EF/15, correspondiente a I mes
efecto de la exoneración del IR, a partir del segundo año de
y año de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio,
aplicación de los beneficios establecidos, las empresas y unida-
según sea el caso.
des productivas deberán cumplir con el ratio que por actividad
productiva y nivel de ventas fije anualmente el MEF mediante
SOBRE OTROS TRIBUTOS
decreto supremo. Dicho ratio tomará en cuenta el nivel de ven-
tas y el número de trabajadores declarados a la Administración
Tributaria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
del ejercicio anterior.
En ese marco, mediante D. S. Nº 34-2019-EF, publicado el 31 de
enero de 2019, se aprueban los ratios por actividad productiva y
nivel de ventas para el desarrollo de actividades productivas en
Zonas Altoandinas correspondiente al Ejercicio 2019, conforme Como se recordará, mediante Dec. Leg. Nº 1419 se incorporó dentro
al Cuadro N" 1 que se reproduce a continuación. del ámbito de aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
a los juegos de casi no y máquinas tragamonedas,estableciéndose
CUADRO N21 las disposiciones reglamentarias mediante el D. S. Nº 341-2018-EF.
RATIOS MÁXIMOS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO 2019
(EN SOLES/ NÚMERO DE TRABAJADORES)
Para efectos de la declaración y pago del ISC aplicable en dicho
caso la SUNATha decidido (mediante la R.de S. Nº 24-2019/SUNAT,
Nº CIIU DESCRIPCIÓN RATIO publicada el 31 de enero de 2019) que se utilice el PDT - Formulario
Virtual Nº 693, que sirve para la declaración y el pago mensual
0121 CRÍA DE GANADO 271 000 del impuesto a los juegos de casino y máquinas traga monedas
2 0122
0200
CRÍA DE ANIMALES DOMÉSTICOS
SILVICULTURA Y EXT. DE MADERA
271 ººº
273 000
regulado por la Ley Nº 27153, y que fue aprobado por la R. de S.
3
Nº 14-2003/SUNAT, en vista que existe similitud en cuanto a los
4 0500 PESCA - EXPLOT. CRIADEROS DE PECES 211000
1511 PRODUC. CARNE Y PRODUCTOS CÁRNICOS 251000
sujetos y la materia gravada de ambos tributos.
5
6 1513 ELAB. FRUTAS-LEG. Y HORTALIZ-AS 83000 A dichos efectos, se aprueba una nueva versión del PDT -Formulario
7 1520 ELAB. DE PRODUCTOS LÁCTEOS 814000 Virtual Nº 693 (Versión z.ol.que se denominará como"PDT Juegos
8 1531 ELAB. DE PRODUCTOS DE MOLINERÍA 471 000 de casino y máquinas traga monedas e ISC-Formulario Virtual Nº
9 1532 ELAB. DE ALMIDONES Y DERIVADOS 652 000 693", la misma que estará a disposición de todos los interesados en
10 1549 ELAB. DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS 277 000 SUNATVirtual a partir del 1 de febrero de 2019. El uso de la versión
11 1711 PREP. YTEJ. DE FIBRAS TEXTILES 186 000
2.0 será obligatorio a partir de dicha fecha, independientemente
12 1712 ACABADO DE PROD.TEXTILES 153 000
del periodo al que corresponda la declaración, incluso si se trata de
13 1721 FAB. ART. CONFECCIONADOS 176 000
declaraciones sustitutorias del ISC. Se regula.además, la posibilidad
14 1722 FAB. DE TAPICES Y ALFOMBRAS 217 000
15 1723 FAB. CUERDAS- CORDELES Y REDES 135 000
de efectuar el pago del ISC utilizando el Formulario Nº1662-Boleta
16 1729 FAB. OTROS PROD. TEXTILES NEOP. 267 000 de Pago o el Formulario Virtual Nº 1662- Boleta de Pago.
17 1730 FAB. TEJIDOS Y ART. DE PUNTO 148000
18 1810 FAB. DE PRENDAS DE VESTIR 152 000
19 1912 FAB. DE MALETAS Y OTROS 187 000
20 2691 FAB. PROD. CERÁMICA NO REFRACT. N. EST. 293 000
21 3691 FAS.JOYAS Y ARTÍCULOS CONEXOS 162 000

Como se sabe.en aplicación del artículo 82° de la Ley de Tributación

Municipal la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo (IER) está constituida por el valor original de adquisición,
importación o ingreso al patrimonio, el que en ningún caso es
menor a los valores referenciales que anualmente publica el MEF,
el cual considera un valor de ajuste por antigüedad.
Como se sabe, para efectos del IR.en el caso de la enajenación de
Al respecto.y en concordancia con lo señalado en el artículo 7° del
bienes inmuebles.el costo computable es el valor de adquisición,
D.S.Nº 57-2005-EF- Reglamento del IER, mediante R.M. Nº 37-2019-
construcción o ingreso al patrimonio reajustado por el Índice de
EF/15, publicada el 31 de enero pasado, se aprueba la Tabla de Valores
Corrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Eco-
Referenciales para efectos de determinar la base imponible de ese
nomía y Finanzas (MEF) sobre la base de los Índices de Precios al
tributo correspondiente al año 2019.
,
INTRODUCCIÓN (Transfer Pricing/Attribution of Proiits to PEs), en
el sentido de que tal revrsión se realizaría en et
A través de este trabajo exponemos de forma marco de la OCDE de manera que se articulara
básica el paquete europeo de medidas relati- una solución coordinada multilateral en el año
vas a la ftscalidad de la economía digital (A Fair 2020 (Informe Final, Digital Economy Texeuoo),
and Efficient Tax System in the European Union tras un segundo "lntenm Report //" que se pu-
for the Single Market) que fue presentado por blicaría en el año 2019.
la Cormsión Europea, el 21 de marzo de 2018, El propio Comunicado del G20 (Fmance Minis­
en adelante la "Comisión"!". ters & Central Bank Governors). de 19 y 20 de
Las propuestas de la Corrusión en materia de marzo de 2018 (Argentina), le dedica dos de sus
ftscahdad de la economía drqrtal se presentaron
apenas unos días después de que la Organiza-
ción para la Cooperación y el Desarrollo Econó-
doce párrafos a la materia fiscal, y en particular
uno de ellos se refiere a la fiscalidad de la eco- .
a,

,...
o
nomía digitalizada. En este sentido, tras señalar
mico (OCDE) hubiera hecho público su "Jnterim la necesidad de seguir desarrollando un siste-
...
o
s:
report" sobre "Tex Challenges Arismg from Digi­ ma de fiscalidad internacional globalmente Jus-
....a,
teueetio« (16 de marzo de 2018), que evidenció to y moderno y confirmar el compromiso con la
la falta de consenso suficiente entre los más de implementación de BEPS, el G20 se hace eco

......"'
100 países integrantes del "BEPS Inclusive Fra­ del referido "OECD lntenm Reporf' incluyendo o
mework" a la hora de alcanzar acuerdos bási- la siguiente declaración: "we are comm,tted to
::,
cos sobre el desarrollo coordinado a nivel inter- work together to seek a consensus­based solu­ .o
nacional de la revisión de las reglas actuales de tion by 2020, w1th an update ,n 2019". Tal declara- ;E
:�:¡;¡
V,
nexus & profit euoceuon a efectos de adecuarlas ción, de alguna forma, constituye una fórmula
a la nueva economía diqltalizada'". Tampoco de compromiso que trata de evitar la quiebra
e
hubo acuerdo sobre la necesidad, oportunidad y preservar el modelo de cooperación y coordi- c:i:

y alcance de ta adopción de eventuales "medi- nación fiscal multilateral desarrollado a través

das provisionales" (interim measures), aunque del proyecto OCDE/G20 BEPS en un contexto de
un grupo de países sí llegó a un cierto consenso
sobre determinados aspectos de las mismas
(carácter temporal y no discriminatorio. necesi- (') la segunda parte será publicada en la Revista Análisis
dad de que fueran compatibles con Convenios Tributario. N° 374. marzo de 2019
( .. ) Abogado y Doctor en Derecho Catedrático de Derecho Finan-
para Evitar la Doble Imposición (COI), y tocali- ciero y Tributario de la Universidad de La Coruña (España)
zadas en servicios de publicidad y de interme- (1) EU Cornrmssron. Time to estab/1sh a modern, faír and etiiaent
diación a través de plataformas digitales, etc.). texeuon standard for thed1g1tal economy (COM{2018) 146 final.
Brussels, 21 de marzo de 2018, y EU Cornmisston-Fact Sheet.
Del informe OCDE parece extraerse igualmente Quest,ons & Answers on a Fa,r and Eff1c1ent Tax System ,n the
un consenso de mínimos en lo que se refiere EU for the D191tal Single Market, Brussels, 21 March 2018
al establecimiento de medidas estructurales (2) Vid JOHNSTON. S., "Countries Agree to Drsaqree on Taxinq
Digital Economy, OECO Says", TNI, March 26. 201 8, págs
que supongan una revisión de los estándares 1265 y sgtes, SHEPPARD. L., · Frve Takeaways From the
1nternac1onales en materia de "nexo" (Estable- D1g1tal Tax Debate". TNI. March, 26 2018, p¿gs 1251 y sgtes,
cimiento Permanente - EP) y "proiit a/location" y HERZFELD, M .. "The OECO {Finally) Tackles the Elephant
in the Room", TN/, March 26. 2018. págs 1254 y sgtes.
 REPORTE TRIBUTARIO

alta tensión geopolítica que se traslada al terre- que la neutralización del mismo pasa por tener
en cuenta a efectos fiscales el input relacionado
no de la política fiscal?'.
Las propuestas presentadas por la Comisión. con el "user va/ue creation" generado en una Ju-
risdicción (market 1unsdiction) en el que la em-
el 21 de marzo de 2018, en materia de irnposi-
ción Justa para la economía diqrtal, evidencian presa que desarrolla la actividad digital no está
físicamente presente. Es decir, se considera
la falta de consenso mternacional en esta ma-
teria y cómo la Unión Europea (UE) podría es- que la contribución de valor de los usuarios al
beneficio de determinadas actividades digitales
tar intentando liderar la dirección de los cam-
no está suficientemente retlejada en el actual
bios en el sistema de fiscalidad internacional
a través de medidas que representan unila- sistema de imposición societaria.
teralismo fiscal y en cierta medida erosionan La solución técnica ideal. según la Corrusión,
el consenso de mínimos y coordinación fiscal pasaría por redefinir el marco fiscal corpora-
tivo e incorporar tal "vetue creetion input" en
global derivada del proyecto BEPS.
El paquete en materia de fiscalidad de la eco- la distribución de poder tributario y la atribu-
nomía digital elaborado por la Comisión se ción de beneficios a la "jurisdicción mercado".
Tal solución estructural constituye el objetivo
compone de cuatro elementos:
Una Comunicación de la Comisión al Par- de la "(long term) comprehensive solution" que
lamento UE y al Consejo, Time to establ1sh propone la Comisión, y que consiste en una
reoeñrución del concepto de EP (incluyendo
a modern. ieir and eiiiaent taxation standard
el "Significant Digital Presence" o "Virtual PE")
far the digital economv".
Una propuesta de Directiva de la Comisión combinada con cambios en las reglas de "pro­
al Consejo. estableciendo las reglas rela- fit allocation" a los EP, a través de modificacio-
cionadas con la 1mpos1c1ón corporativa de nes en el Modelo de Convenio de la OCDE (MC
una presencia digital s1gn1ficat1va15l; OCDE) y la red global de COI
Una Recomendación en relación con la La Comisión. como se verá más adelante. pro-

propuesta de Directiva referida a la imposi­ pone una segunda medida de carácter provi-
cion corporativa de una presencia d1g1tal( i. y
6 sional (interim measure) menos ambiciosa pero
Una propuesta de Directiva de la Comisión basada en los referidos elementos (user 's data
al Consejo sobre el establecimiento de un value creetioo) que aplicaría a escala UE y frente
sistema común de impuesto sobre servicios a países terceros a través de un impuesto (in­
directo) sobre los ingresos (brutos) de determi­
digitales sobre ingresos resultantes de la
nados servicios digitales (D1g1tal Setvices Tax.
prestación de servicios d1g1tales
171

2 JUSTIFICACIÓN Y FUNDAMENTACIÓN (3) A este respecto resulta destacable el Informe elaborado por
el Secretario General de la OCDE para el G20 con motivo de la
DE LAS MEDIDAS RECOGIDAS EN
cumbre de Buenos Aires de marzo de 2018 En este informe
o EL PAQUETE FISCAL DE. ECONOMÍA se expone la agenda fiscal global y se ponen en valor tos
·¡:
DIGITAL EN EL MERCADO INTERIOR logros alcanzados en la redeñrución del sistema e1ef1scalidad
....,
"'
::,
..e
internacional a través de la cooperación y coordmacrón fiscal
multilateral articulada prevalentemente en el marco del
� La Comisión. a través de la referida Comunicación proyecto BEPS En particular. se destacaron los siquientes
"'
·¡¡; y la memoria justmcativa de las dos propuestas logros alcanzados a través del proyecto BEPS combinado con
los estándares de transparencia desarrollados por el Global
:;¡; de Directiva, justifica las medidas fiscales que se
e: Forum y el nuevo pilar de la agenda fiscal global basado en
<(
presentan a través de este paquete regulatorio la segundad 1urid1ca y el apoyo a los objetivos de Desarrollo
de flscalidad de la economía digital tanto desde Sostenible a) mayor justicra e mtegndad del sistema fiscal
internacional, b) mayor transparencia fiscal. c) mayor seguri-
un punto de vista técnico como político. dad jurídrca. y d) mayor mclusividad del sistema de fiscahdad
En el plano técnico se indica que las reglas de internacional a escala global En la misma línea se señaló
cómo el nuevo marco mstitucronal global proyecta mayores
fiscalidad internacional actuales son inadecua-
niveles de cooperación e inclusividad a traves del BEPS
das para someter a lrnpostción a las empresas incluswe Framework, el Global Forum on tsx transparency, y
en el marco de una economía digitalizada. par- la Plataforma Global de Cooperación en materia fiscal La
OCDE enfatiza que solo a través de la vía de la cooperación
ticularrnente'a aquellas que desarrollan mode-
y coordinación internacional se pueden lograr soluciones
los de negocios digitales. En este sentido, las plenas en un mundo globalizado. en tanto que el urntate-
actuales reglas permiten que exista un "ttus­ ralismo fiscal trae consigo inseguridad juríorca. confüctos
fiscales mternacronales y doble tmposicrón estructural (OECO
match" o desconexión entre el lugar donde se
Secretary­General Report to G20 Fmance Mm,sters and Central
grava el beneficio y donde el valor es creado Governors. Buenos Aires. Argentina. March 2018)
respecto de ciertas actividades digitales. Tal (4) COM(2018) 146 final. Brussels. 21 3 2018
(5) COM(2018) 14 7 final, 2018/0072 (CNS). SWD(2018) 81 & 82
problema no es exclusivo de la economía digital final
pero se apunta que en este ámbito es particu- (6) C(2018) 1650 final. Brussels, 21 de marzo de 2018.
larmente intenso tal "mistnetcb", Y se considera (7) COM(2018) 148 final. 2018/0073 (CNS), SW0(2018) 81 & 82
 REPORTE TRIBUTARIO

OST). El impuesto se ha configurado de manera fiscales unilaterales que estarían desarrollan-

que se proyecta únicamente sobre una serie de do los diferentes Estados miembros (v.gr. Italia,
actividades o servicios digitales (alta explotación Francia, Hungría o Eslovaquia). De esta forma,
de la participación de usuarios y datos, y peer­to­ evitar la doble imposición y los costes de cumpli-
peer sales apps) donde se considera que existe miento derivados de un conjunto descoordinado
una amplia falla entre el lugar donde se crea el de medidas fiscales unilaterales para el grava-
valor y la capacidad de los Estados miembros men de los modelos de negocio o determinadas
para someterlo a imposición. Se estima que el prestaciones de servicios digitales Justificaría la
impuesto indirecto sobre servicios digitales pue- medida interina propuesta por la Comisión.
de recaudar en torno a 5 mil millones de euros La justificación de fondo de la medida estruc-
anualmente en la UE; tal recaudación tributa- tural ("S,gnificant digital presence" o "Virtual PE")
ria le correspondería a los Estados miembros reside básicamente en el establecimiento de un
ya que se trata de un impuesto nacional deri- modelo requlatono estructural para la actualiza-
vado de una acción de armonización europea. ción del marco fiscal europeo y global sobre los
Igualmente se Justifica que la articulación del modelos de negocio digitales. En este sentido, la
impuesto únicamente afectaría a grandes em- Comisión considera que la propuesta presentada
presas {entre 120 y 150 empresas rnultrnacio- resuelve los problemas de "nexo" {dónde gravar)
nales - EMN, aproxrrnadarnentelw, dejando al y de "imputación de los beneflcros y pérdidas"
margen a las Pequeñas y Medianas Empresas {qué gravar) en la economía digital. La Comisión
{PYME) y start­ups, con costes de curnpurruento considera que la solución estructural propuesta
no excesivos considerando cómo la articulación no disloca el marco de fiscalidad internacional
de un impuesto altamente armonizado evita el y resulta válida como fórmula europea y global.
urulaterausrno fiscal y la fragmentación del mer- En este sentido, por un lado, plantea la viabi-
cado interior como consecuencia de potenciales lidad de la instrumentación de tal medida a
medidas nacionales descoordinadas. Junto a los escala europea no solo a través de una Direc-
objetivos recaudatorios del DST la propuesta de tiva autónoma sino a través de la reforma es-
Directiva de la Comisión menciona la prevención tructural de la irnposrcrón societaria derivada
de la erosión de la base rrnponlble de los Estados de la propuesta de Drrectiva de Base Imponible
miembros y la lucha contra la planificación fiscal Común Consolidada. stquiendo los últimos pro-
agresiva por parte de determinadas empresas nunciamientos en tal sentido del Parlamento
digitales, de manera que existiría igualmente UE (Informes del Parlamento UE de 22 y 26 de
una justríicación legitimadora de la "medida uni- febrero de 2018 sobre las propuestas de CCTB/
lateral europea" apelando a los objetivos de "fair CCCTB)r10l; de esta forma, se trataría de dotar
taxat10n" subyacentes en la misma.
En última mstancia, la adopción de ambas medi-
(8) Tal cifra refle¡a una estrrnacron de la Corrusión según decta-
das estaría Justificada a nivel político por la actual o
raciones del Corrusano Moscovrci. igualmente se indicó que ,._
presión que recae sobre muchos gobiernos de aproximadamente ta mitad de las empresas comprendidas ....::,
(ti

países europeos para establecer un marco que en el arnbito de apucacrón del impuesto sobre servicros .e
resulte más adecuado para el gravamen de de- drqitales serían EMN americanas. un tercio grandes ern- ;E
presas europeas. y el resto asiáticas (KIRWIN, J. "EU Plans
terminadas operaciones y modelos digitales de 3 percent Turnover Tax for Amazon, Google. Facebook", DTR "'
·¡¡;
forma que exista una mayor percepción de "con- BNA. March 21. 2018; y ANDERSON et alter, "EU Cornrmssron :;¡¡
Present Fa1r Faxatron of the D1g,tal Economy Packaqe. e:
tribución fiscal justa" por parte de las grandes <(
Skadden. 26 de marzo de 2018)
empresas tecnológicas {retórica del "fair share of (9) EU Comrrusston, Time ro estebust, a moder n. fa,r and ettiaent
tax"). Así, se indica que las empresas que desarro- texeuot: standard for tro d1g1tal economy. COM(2018)146 final.
pág 4
llan modelos de negocio tradicionales tributarían
(1 O) En relación con la tramitacrón de las propuestas de Base
a un tipo medio efectivo del 23.2 por ciento en Imponible Comun Consolidada se ha destacado la falta de
tanto que las empresas que desarrollan mode- consenso en el marco del ECOFIN y cómo un grupo destacado
de Estados miembros ha puesto de relieve una sene de
los de negocio digitales estarían tributando a un elementos que fundamentarían su oposicrón a la aprobación
tipo medio efectivo del 9.5 por ciento'", aunque no de tales üirecuvas: a) la potencial vulneración del prtnctpio
puede dejar de indicarse que tal cornparación'no de subsidranedad: b) la ausencia de estudios fiables sobre el
impacto recaudatorio de tales medidas para cada uno de los
tiene en cuenta un buen número de diferencias
Estados miembros, c) la pérdida de competrtrvrdad que, para
entre ambos tipos de negocios como por ejemplo algunos Estados miembros, puede suponer su aprobación: d)
el tipo de rentas que obtienen (Spengel). la falta de jusuncación basada en la lucha contra la erosión
de bases imponibles y la transferencia artificial de benencios
La justificación política de la medida interina (tax una vez que se han aprobado un con¡unto de medidas que
on revenues from digital services) se fundamenta. desarrollan e incluso van mas allá de los estándares mínimos
a su vez, en que existe un alto riesgo de frag- de BEPS, y d) la rervmdrcación de una política fiscal nacional
para el desarrollo de políticas económicas y de competencia
mentación del mercado interior como conse- fiscal en un mundo globalizado Vid.. SARFO, "Readmq the
cuencia de las diferentes propuestas de medidas CCCTB' s Tea Leaves', TNI. Apnl 2, 2018. págs. 197 y sgtes
REPORTE TRIBUTARIO

de consistencia a la propuesta en materia de afectados y sus heterogéneos márgenes de

fiscalidad de la economía digital con el proyec- beneficios.
to de armonización de la imposición societaria la Justificación consistente en restablecer
en la UE representada por la Base Imponible la coherencia entre creación de valor y tri-
Común Consolidada. lo cual no solo requiere butación (eliminación del "tax rtnstnetcb")
a partir de la toma en consideración de
incorporar la extensión del nexo ("d1g1tal pre­
sence") sino también alterar la fórmula de re- la creación de valor por parte de la partí-
parto de las bases imponibles. Por otro lado, cipacrón de los usuarios en los modelos
la Comisión considera que su propuesta de de negocio de las empresas tecnológicas
"Virtual!Oig,tal PE" es susceptible de ser incor- plantea problemas de encaje con el actual
sistema de fiscalidad internacional, dado
porada a la red global de los COI de los Estados
miembros, incluyendo los convenios fiscales que este atiende al supply­s,de, esto es, al
con países terceros (recomendación de la Co- valor creado por el productor de un bien o
misión). de manera que tal propuesta puede servicio a través de sus activos, funciones y
ser "1nternac1onal1zada" y es susceptible de riesgos. Con arreglo a este modelo, los con-
ser "globalizada" a través del marco de imple- sumidores solo podrían tenerse en cuenta
rnentación inclusiva de BEPS De alguna forma, a efectos del proti: suocetion (y source rules)
la Corrusrón podría estar tratando de liderar la si forman parte del proceso de producción
dirección de la actualización del sistema de (supply suie). A este respecto, se ha argu-
fiscalidad internacional a la d1g1tal1zac1ón de la mentado que los "usuarios" y consumido-
economía a través de su "medida estructural", res de bienes y servicios drqitales contribu-
constituyendo así la "contribución estratégica yen al proceso de producción de diversas
formas. a saber· a) produciendo y compar-
europea" al desarrollo de una solución global
tiendo contenidos digitales (v.gr. videos en
que debe adoptarse en el año 2020 en el mar-
co del proyecto BEPS Nótese que la Corrusión Youtube); b) generando nuevas fórmulas
se ha comprometido a seguir trabajado con de proximidad o acercamiento al potencial
la OCDE en aras de desarrollar una solución consumidos (v gr .. marketplaces1141, plata-
internacional. Tal posicionarruento unido a la formas digitales y redes sociales corno
falta de un desarrollo técnico completo de la twiner o Facebook); y c) transfiriendo da-
medida propuesta (particularmente el modelo
de oroti: suoceuon al "01g1tal PE"), hace pensar
(11) Vtd BECKER/ENGLISCH, "EU D1g1tal Servrces Tax a Po-
que estamos más ante un movimiento estra- puhst and Flawed Proposal". Kluwer totorosuons: Tax Blog.
tégico de política fiscal que ante una medida March 16, 2018
dotada de suficiente consistencia técnica corno (12) Tanto desde el sector privado como desde vanos gobier-
nos nacionales se ha puesto de relieve cómo el Paquete
para permitir ser aprobada en el corto plazo y BEPS" ya ,mpacta sobre la econorrua d1g1tal y esta trayendo
ser incorporada igualmente en breve plazo al consigo cambios en las estructuras de las empresas (vgr,
ordenamiento tributario de los Estados miem- conversión de remate sel/1ng en local resel/ers) y una mayor
tributación en la fuente (mercados). como consecuencia de
bros las acciones 7, 8 y 1 O de BEPS (vid LARKING. 'A Revrew of
La fundamentación técnica y política de las Comments on the Tax Challenges of the 01g1tal Econcrny",
medidas propuestas por la Cornis.ón ha sido BIT, Vol 72. Nº 4 a/Spacial lssue, 2018. págs 1 y sgtes)
(13) Nótese, a su vez. como en la hora actual la posicrón de las
puesta en tela de JUICIO desde diversos ámbi- autoridades amencanas ha cambiado en relación con la
tos Básicamente. los principales argumentos Acción 1 de BEPS, de suerte que la Adrnirustracron Obama
en tal sentido -particularmente referidos al rechazo partrcrpar en un debate de reforma de la írscahdad
rnternacronal en relación con la economía d1g1tal. en tanto
01g1tal Setvices Tax­ podrían resumirse de la que el nuevo Secretario del Departamento del Tesoro de
siquiente forma'!": EE UU ha mostrado la drsporubrhdad de este país a efectos
La justiñcación basada en la infra-imposi- de parncrpar en este debate, aunque rechazan expresamen-
te la idea de la contnbucron de valor de los usuarios (vid
ción de las EMN tecnológicas y el restable-
MITCHELL. ·us Anti-Abuse Tax a · Form of Rough Justice ·
cimiento del "leve/ playing f1eld" a efectos OECD Officrat", OTR, 13 Apnl 2018)
fiscales a través de un "equalizat,on tax" (141 La jusnficacrón de un gravamen con arreglo a un impuesto
indirecto d1g1tal de la renta (o ingresos) obtenidos por en-
atiende a un análisis pre-BEPsn21 y no torna
tidades que explotan un "digital merketplsce" a partir del
en consideracrón la reforma fiscal ameri- valor que aportan los usuarios es dudosa y además tal renta
cana (Tax Cuts & Jobs Act 2017) que limita puede ser gravada (y ya es gravada) en el Estado de la fuente
con arreglo a leqislacrón interna de algunos países que
de forma considerable determinadas es-
someten a rrnposrción tales ssrvrcros electrónicos e incluso
tructuras de baja o nula tributación articu- con arreglo a COI que ensanchan el ámbito de aplicación
ladas en el pasado'!" El igualamiento fiscal del artículo 12° a tal efecto. En este sentido, cabe recordar.
en linea con lo indicado por el profesor Varustendaet. cómo
que se persigue no tiene en cuenta además el mercado en sí mismo nunca ha sido considerado un
los diferentes modelos de negocio digitales ()
 REPORTE TRIBUTARIO

tos de usuarios/consumidores que pueden controverttdas'?'. Así, no faltan posiciones

ser explotados a los efectos de actividad que rechazan que tales "datos de usuarios"
de marketing o publicidad por otras em- (raw data) en sí mismos tengan valor ais-
presas. De acuerdo con estos criterios de ladamente del proceso de procesamiento
"user value creeuon", se considera que la (b1g data, algoritmos o software especiali-
mera presencia de un "usuario" y potencial zado) y utilización en el marco de determi-
consumidor en un "digital interfaz" como nados modelos de negocio (data generation
Youtube incrementa el valor de "espacio vs. data processtng); también se ha desta-
publicitario" que explotan determinadas cado que los datos de clientes, consumi-
plataformas digitales. Ahora bien, tal for- dores y usuarios de servicios siempre han
ma de creación de valor no supondría una existido (no son distintos a los datos de
contribución al proceso de producción de consumidores o clientes de negocios tradi-
valor por tal empresa en términos de ac- cionales) y no han planteado mayores pro-
tivos, funciones y riesgos (supply side) en blemas hasta la fecha, más allá de los que
el sentido que resulta de los actuales es- resultan de servicios remotos (v.gr. ventas
tándares de fiscalidad internacional. La por catálogo): en esta misma línea se ha
utilización de esta nueva fórmula de crea- apuntado cómo su utilización como meca-
ción de valor asume que esta resulta de los nismo de proiit etiocenon debe limitarse a
"network etiects" bajo la presunción de que su consideracion como un elemento más a
los usuarios de una plataforma digital o tener en cuenta a partir de los auténticos
"interfaz digital" aportan un "uusut esencte!' factores de creación de valor basados en
al proceso de producción que desdibuja la "key peop/e tuocuons. assets & nsks"1,71
línea conceptual entre el consumo y la pro-
ducción de bienes y servicros. Tal enfoque
no se articula de forma consistente ya que ( )
existen muchos otros casos donde el mero
elemento de producción que contrrbuye al valor añadido de
consumo de servicios digitales a través del un producto que resulte objeto de rernuneracron especifica
que se obtienen los datos de los usuarios ni tampoco un elemento que determine la asiqnacrén de
poder tri butano (VANISTENDAEL. F. ··0191tal Disruptron in
que luego son monetizados por las plata-
lnternatronal Taxatron , TNI. January 8. 2018, pág 177) Es
formas no se ha tenido en cuenta por la cierto, sin embargo. que determinados negocios digitales
Corrusión a efectos de configurar el ámbito pueden realizar act.vrdadas empresariales en un mercado
sin contar con presencia física y que las actuales reglas
de aplicación de sus dos medidas fisca-
de frscahdad internacional no permiten el gravamen de la
les, es decir, los datos de los usuarios (y renta obtenida de tal forma y en tal sentido existe un caso
de los clientes) resultan cada vez más re- o argumento a favor de la necesidad de reformar el sistema
para articular una drstnbucrón del poder tributario entre
levantes como instrumento al servicio del
Estados que resulte más equitrbrada y tenga en cuenta
proceso de producción de las empresas en estas nuevas formas de hacer negocios. en particular o
·¡:
una economía digitalizada, pero no es el se ha puesto de relieve por destacados acaderrucos que
....::,"'
el concepto tradicronat de EP habría experimentado una
único ni afecta exclusivamente a grandes mutación funcional pasando de ser un entena razonable .o
empresas tecnológicas. En este mismo de asrqnacrón de poder tributario al Estado de la fuente a �
sentido, cabría poner de relieve cómo la ccnstrtutr un obstáculo para el gravamen de los beneficios "'
obtención de tales datos y su monetización
empresariales en los mercados a través de negocios digi- "'
�
tales (BRAUNER/PISTONE. 'Adaptmq Curren! lnternatronal e:
requiere poner en marcha un proceso de Taxanon to New Business Models", BIT. December 2017. <(

producción a través de activos, funciones y pags 683 y 6841

(15) JARUZELSKI/STAACK/CHWAUK, "W1ll Stronger Borders
riesgos (en sentido tradicionall que resulta Weaken lnnovatron?', The Global tnnoveuon 1000, lssue 89,
intensivamente costoso en lo que se refie- Winter 2017
re a actividades de 1+0+1; no es casualidad (16) Vtd LARKING."A Ravrew of Comments on the Tax Challenges
of the 01g1tal Econorny', oo. c1t. y VALENTE. P. ··01g1tal Revo·
que entre las EMN que más gastan a nivel tunen Tax Revolutron?", BIT, Vol 72. Nº 4 a), 2018, BRAUNER/
global en 1+0+1 figuran precisamente las PISTONE. "Sorne Comments on !he Attnbutron of Profrts to
grandes empresas tecnológicas america- the D1g1tal Permanent Establishment'", BIT. Vol 72, N° 4 a,
2018
nas y asiátlcas?". Ciertamente. la cuestión (17) SAPIRIE. "Permanent Establishment and the D1g1tal Eco-
del "velue creeuoo in the digital econotny" nomy ·. BIT. Vol 72, Nº 4 a. 2018 Otros autores consideran
y la integración del "valor de los datos de viable incorporar al transfer pncmg protn stiocstion elemen-
tos de creación de valor propios de la economía d1g1tal1zada,
los usuarios de servicios digitales" (value de manera que tal actualización del estandar internacional
market data) en el sistema de fiscalidad in- del arm 's length conduciría a una asignación de bases
imponibles a los EP (y filiales) adaptado a tos parámetros
ternacional, tanto desde la perspectiva del
de creacron propios de la economía d1g1tal1zada. estos
nexo como del "profit euocetion". constitu- autores postulan la untrzacrón casuística de la metodología
ye una de las cuestiones más complejas y de análisis funcional basada en el '"Value Cham Analys,s··
REPORTE TRIBUTARIO

La configuración del impuesto indirecto El umbral fijado para establecer una pre-
sobre ingresos derivados de servicios di- sencia diqrtal significativa se determina a
gitales resulta "discriminatorio" ya que se través de una serie de criterios que tratan
proyecta principalmente sobre EMN ameri- de evitar que solo exista un "Digital PE' en
canas y deja fuera de su ámbito de aplica- casos de cierta relevancia considerando la
ción un buen número de servicios digitales. recaudación tributaria y los costes de cum-
El unilateralismo fiscal que resulta de las plimiento asociados. Así. la existencia de
propuestas europeas puede hacer más difí- un "Digital PE" viene dada por la concurren-
cil la conformación de soluciones globales, cia de uno o vanos factores (nexus rules):
Obtención por parte de la empresa (o
pudiendo mtensificar tensiones proteccio-
nistas y potenciales "guerras comerciales una vinculada) de ingresos derivados de
servicios digitales en un Estado miembro
y fiscales".
que excedan 7 000.000 de euros al año; o
El número de "users"118l de uno o vanos
3 LA "SOLUCIÓN" O ''PROPUESTA
servicios drqrtales en un Estado miem-
ESTRUCTURAL" FORMULADA POR
bro exceda anualmente de 100,000; o
LA COMISIÓN LA PROPUESTA DE.
El número de "contratos empresaria-
DIRECTIVA SOBRE. IMPOSICIÓN
les" (82B)n9i para la prestación de tales
SOCIETARIA DE UNA "PRESENCIA
servicios diqttales que son concluidos
DIGITAL SIGNIFICATIVA" en un período rrnposittvo por los usua-
rios localizados en tal Estado miembro
La Comisión propone una medida dual consis-
excede los 3 000
tente en Con respecto al uso de servicros digita-
1 "A standalone Dttecttve lay,ng down rules les. un usuario se considerará localiza-
relatmg to the corporate tsxsiion of a s1gn1fi­ do en el Estado miembro en el que ha
cant d1g1tal presence", & sido usado el aparato electrónico utili-
2. "A Recommendat,on relatmg to the corco­
zado para acceder al "interfaz digital" a
rate tsxeuon of a s1gnif1cant d1g1tal presence" través del cual son prestados los servr-
La propuesta de Directiva de "marco fiscal de eros, determinado mediante la dirección
una presencia digital significativa" se adoptaría
IP del referido aparato En relación con
con base en el artículo 115º del Tratado de Fun- los contratos empresariales. el usuario
cionamiento de la UE (TFUE) que. como se sabe, se considerará localizado en el Estado
requiere unanimidad en el seno del ECOFIN. El miembro en el que tenga residencta a
texto prevé su aprobación a corto plazo de ma-
efectos corporativos o. en ausencia de
nera que su rmplementación doméstica por los
Estados miembros tenga lugar antes de 31 de di-
ciernbre de 2019 a efectos de que sus disposicro-
nes sean eficaces y se apliquen en los penados
(VCA), poniendo de relieve la necesidad de distrnqurr en
rrnposrtrvos que se rrucren a partir de 1 de enero ·value creeuco: y "vetue consumpt1on" a efectos de gravar el
de 2020 La propuesta de Directiva también pre- beneficio de las transacciones d1g1tales y cómo buena parte
vé su potencial mcorporación a las propuestas de de las medidas unilaterales propuestas hasta la fecha no
gravarían el beneücro en el lugar de creación del valor sino
Base Imponible Común Consolidada (CCCTB) en el lugar del consumo (market ¡urisd1ct1on). sin embargo.
Los principales elementos derivados de esta a la hora de realizar el análisis funcional con arreglo a un
propuesta Directiva "SPD" (Signtf1cant Dunts! VCA y aplicar la metodología transaccional de precios de
transferencia se considera que los consumidores de bienes
Presence) vendrían a ser los srqurentes: o servrcios digitales sí pueden contribuir al proceso de
Supondría una modrñcacrón de la leqisla- creación de valor de las empresas. igualmente. ponen de
ción interna de los Estados miembros (15- relieve cómo ta contribución de valor del capital humano
tiende a ser menor en el marco de la economía digital
IRNR) y los COI entre ellos, dejando fuera como consecuencia de la tecnología (Inteligencia artrncial,
los COI entre Estados miembros y países robótica). y como hay que computar nuevos activos (data
terceros (no así las situaciones transfronte- as the l1feb/ood of the d1g1tal economy) y nesgas (PETRUZZI/
BURIAK. "Address1ng the Tax Challenges of the D1g1tahzat1on
nzas con países terceros no cubiertas por of the Economy-A posible answer m the proper apphcanon
un COI). No obstante, la Recomendación de of the transfer pnc1ng rules?", BIT. Vol 72. Nº 4.a. 2018)
la Cormsión. de 21 de marzo de 2018. ven- (18) "User" significa cualquier persona física o empresa
(19) El umbral referido al número de contratos únicamente
dría a fomentar que los Estados miembros debe reflejar '"828 contracts' que deben tenerse en cuenta
renegociaran sus COI con países terceros en la medida en que el valor representado por los mismos
en aras de alinearlos a la Directiva UE. posiblemente resulta más sustancial que elde los contratos
concluidos con personas físicas De esta forma. el umbral
La propuesta de Directiva contiene tanto de los contratos normalmente será inferior al umbral de
"nexus rules" como "profit allocation rules" los usuanos
 REPORTE TRIBUTARIO

residencia fiscal en la UE, donde esté lo- (e) Internet Servíce Packages (ISP) of tn­
calizado el establecimiento permanente. formatíon in which the telecommuni­
Definición de "digital services": la propues- cations component forms an ancillary
ta de Directiva delimita este concepto clave and subordinate part. in other words
a efectos de determinar el nexo o conexión packages going beyond mere internet
económica-digital de una entidad no resi- access and including other elements
dente con el territorio de un Estado miem- such as content pages giving access
bro de cara a atribuirle poder tributario to news. weather or travel reports.
sobre los beneficios (y pérdidas) obtenidos playgrounds, website hosting, access
en el mismo. Tal definición se correspon- to online debates or any other similar
de con la establecida en el ámbito del IVA elements.
respecto de "los servicios prestados elec- (f) The services? Usted in Annex 11.
trónicamente" (artículo 7º del Reglamento o Servicios electrónicos (cubiertos) re­
Nº 282/2011, de desarrollo de la Directiva cogidos en la lista del Anexo 11:
Nº 2006/112). Así, los servicios digitales ­ Websíte hosting and webpage hos­
son servicios que son prestados a través ting; automated, onune and distance
de Internet o de una red electrónica cuya maintenance of programs; remate
naturaleza determine que la prestación systems edmmistretion: online data
sea esencialmente automatizada e mvolu- warehousing where specitic data
erando una intervención humana mínima. e is stored and retneved eiectromce­
imposible de articular en ausencia de tec- lly; online supp/y of on­demand disc
nología de la mforrnación. Se considera que space; accessing or downloading
la mera venta de bienes o servicios facihta- software (,nc/uding procurementlac­
dos usando Internet o una red electrónica countancy programs and enti­vuus
no tiene la calificación de servicro d1g1tal. software) plus updates; software
De esta forma el acceso (mediando remu- to block banner adverts showing,
neración) a un "digital marketplace" para la otherwise known as Bannerblockers.
venta de bienes o servicios constituye un download drivers, such as software
servicio digital, no así la venta de tales bie- that interfaces computers with pen­
nes o servicios a través de la plataforma pheral eqwpment (such as orinters):
digital. La calificación de servicios elec- on/me automated mstallation of til­
trónicos a estos efectos viene clarificada a ters on websites; online automated
través de tres listas. dos de ellas recogidas mstallatíon of iirewett«; accessmg or
en los correspondientes Anexos (11 y 111) de downloading desktop themes; ecces­
la propuesta de Directiva: sing or downloading photograph1c or
o Servicios electrónicos comprendidos ptctone! images or screensavers; the o
...
·¡:
en particular: digit1zed content of books and other ni
::::,
(a) The supply of dígítízed products ge­ e/ectroníc publications. subsctiotion .o
nerally, mcludíng software and chan­ to online newspapers and journals; �
ges to or upgrades of software, weblogs and website stetistics; anime .!:'.?
.!:'.?
(b) Services prov1díng or supporting a news. traffic information and weather ;;
e:
business or personal presence on an reports; on/ine iniormstion genera­ <(

electronic network such as a website ted automatical/y by software from

or a webpage. speciiic data input by the customer.
(e) Services automatfca/ly generated from such as legal and financia/ data, (in
a computer vía the internet or an e/ec­ particular such data as contmually
tronic network. in response to specific updated stock market data, in real
data input by the recioiem. time); the provision of advertising
(d) The transfer for consideration of the space including banner ads on a web­
right to put goods or services up 'far sitelweb page; use of search engínes
sale on an internet site operatíng as and Internet directoríes; accessing or
an online market on which potential downloadíng of music on to compu­
buyers make their bíds by an automa­ ters and mobile phones; accessing
ted procedure and on which the par­ or downloading of jingles. excerpts,
ties are notifíed of a sale by electronic ringtones, or other sounds; accessíng
mail sutomettceuy generated from a or down/oading of fi/ms: downloading
computer. of games on to computers and mobile
 REPORTE TRIBUTARIO

phones: accessing automated online de empresa separada e independiente

games which are dependent on the y la atribución de beneficios atendiendo
Internet, ar other similar electronic al enfoque autorizado OCDE que aplica
networks. where players are geogra­ analógicamente las directrices OCDE
ph1cally remate from one another; au­ de precios de transferencia a efectos de
tomated distsnce teachmg dependent valorar los activos. funciones y riesgos
on the Internet ar similar e/ectroníc asignados a los EP vs. casa central (y
network to function and the supply of otras partes de la empresa) utilizando
which reoutres /1mited ar no human las "funciones humanas sustantivas"
intervention. including virtual eles­ (s1qn1f1cant peop/e functions) como crite-
srooms. except where the internet rio clave para aplicar el "análisis FAR".
ar similar electronic network is used Nótese. no obstante, que la aplicación
as a too/ s1mply far corntnutnceuon del enfoque autorizado de la OCDE está
between the teacher and student; lejos de constituir la regla general a
workbooks completed by puoiís onlt­ nivel internacional y en la UE. Dada la
ne and marked automatíca/ly, without naturaleza digital de los "Virtual PE' la
human mtervention Comisión indica que el criterio de las
o Servicios electrónicos no cubiertos re­ "funciones humanas sustantivas" debe
cogidos en la lista del Anexo 111: ser completado con otros criterios ya
­ Radio and teievistotv broadcastmg que en muchos casos tal presencia dr-
services, tetecommurícenons ser­ qital tiene lugar sin presencia de per-
vices; goods, where the arder and sonas físicas desarrollando funciones
processing is done electronically; para la empresa en el territorio del
CD­ROMs. floppy d1sks and suniler Estado fuente. Así, a los efectos de la
tangible media; printed matter. such atribución de beneficios deben tenerse
as books, newsletters. newspapers en cuenta las actividades desarrolladas
ar ¡ournals. CDs and audio cassettes, por la empresa a través de un "interfaz
video cassettes and DVDs. games on digital relacionado con datos y usua-
a CD­ROM. setvices of professionals rios" que deben ser considerados fun-
a,
.... such as lawyers and iinencts! consul­ crones económicamente significativas
o
N tants. who advise clients by e­mail. relevantes para la atribución de propie-
teachmg services, where the course dad económica de los activos y los nes-
content is deUvered by a teacher over gas de la "presencia digital significati-
the miernet ar an eiectromc network va". Tales actividades económicamente
(namely vis a remate link); off/me relevantes de una "presencia digital
o phys1cal repair setvices of computer significativa" incluirían entre otras las
..... equ,pment; off/me data warehousmg siguientes:
...,tO::, (a) Conection. storage. processmg,
.Q
services; scvertisttv; servtces, m par­
;s ticular as m newspapers. on posters enetysis, deployment and sale of
.!!:! and on teievísion. telephone helpdesk user­/evel data;
:;a"' setvtces: teachmg servtces purely (b) Collection. storage. processmg and
e: display of user­generated content;
<i: mvolvmg correspondence courses,
such as postal courses. conventional (e) Sale of online advertismg space.
auctioneers' services re/iant on direct ­ (d) Makmg ava1/able of th1rd­party
human imervention, uresoeciive of created content on a d1g1tal market­
how bids are made; telephone setvt­ place;
ces w1th a video component otnetwi­ (e) Supply of any digital service not
se known as videophone services; usted in pomts (a) to (d).
eccess to the Internet and World Wide Asimismo, de cara a realizar la atri-
Web; telephone setvices otovuie» bución de beneficios al "Virtual PE"
through the mternet. deben tenerse en cuenta las "DEM­
• Reglas de atribución de Beneficios (Profit PE tunctions" de activos intangibles
Allocation rules): en la realización de actividades eco-
o La propuesta de la Comisión parte de la nómicamente significativas por la
aplicación de los estándares internacio- "presencia digital" incluso sino están
nales en materia de atribución de be- vinculados con "people functions" en
neficios a los EP, a saber: los principios el mismo Estado miembro.
 REPORTE TRIBUTARIO

A efectos de atribuir los beneficios una presencia digital significativa en

entre el "Digital PE" y la casa central un determinado país: y b) la inclusión
(y otras partes de la empresa) se de reglas sobre la atribución de los be-
considera que el método del Profit neficios que deberían darse a los EP
Split constituye la metodología más derivados de una "presencia digital sig-
apropiada a tal efecto. salvo que el nificativa", en línea con las propuestas
contribuyente probara que resul- recogidas en la Directiva.
ta más adecuado otro método. En - La recomendación no constituye un
este contexto. se indica que podrían instrumento de hard­law de manera
utilizarse una serie de "splitting toe­ que los Estados miembros siguen con-
tots" como los costes incurridos en servando la competencia exclusiva en
investigación, desarrollo y marke­ materia de negociación y conclusión de
ting (asignable a la presencia digi- COI. de suerte que incluso que aquellos
tal significativa vis­s­vis respecto que se estén tramitando o negociando
de los asignables a la casa central podían apartarse de las medidas reco-
y/o a otras partes de la empresa). mendadas por la Corrusión.
así como el número de usuarios en Aspectos temporales: la propuesta de D1-
un Estado miembro y datos obte- rectiva prevé su aprobación a corto plazo.
nidos por cada Estado miembro. A de manera que su implementación domés-
este respecto. cabe apuntar cómo la tica por los Estados miembros tenga lugar
metodología de atribución de bene- antes del 31 de diciembre de 2019 a efec-
ficios al EP virtual termina deslizan- tos de que sus disposiciones sean eficaces
do una rrnputación semi-formularia y se apliquen en los penados .mpositivos
que erosiona el pnncipro de em- que se inicien a partir de 1 de enero de
presa separada e independiente e 2020. Como ya se indicó, la aprobación de
intensifica los riesgos de doble rm- ta propuesta de Dtrectiva. con arreglo al ar-
posicrón. tículo 115º del TFUE, requiere unanimidad
El tipo de gravamen a aplicar sobre la ren- en el seno del ECOFIN, de suerte que tal
ta del EP digital coincidiría con el aplicable alto consenso político no parece que con-
con carácter general a EP situados en tal curra actualmente y resulta poco probable
Estado miembro. que se utilice el procedimiento de coopera-
Ámbito de aplicación de la medida a Esta­ ción reforzada en este contexto. A su vez.
dos miembros de la UE y países terceros ya hemos indicado que la aprobación de
sin COI· El "dual approach" de la propuesta esta Directiva. además de plantear un buen
de la Comisión determina una aplicación de número de cuestiones técnicas dada su
la medida principalmente en el marco de complejidad y ta indefirución de aspectos o
situaciones transfrontertzas intra-UE, así esenciales para su aplicación en términos ·�
....�
como aquellas situaciones internacionales compatibles con los prmcrpros de legalidad .o
no cubiertas por un COI con el país tercero y seguridad Jurídica, podría afectar negati- �
de residencia de la entidad de que se tra- vamente a ta articulación de una solución
<ti
·¡¡;
te. No obstante, ya hemos indicado que la global y coordinada a nivel multilateral con ,ra
e:
"recomendación" presentada simultánea- respecto a la adaptación del sistema actual <C
mente por la Comisión perseguiría unifor- de fiscalidad internacional a la economía
mar tal situación a través de la modifica- digitalizada. de acuerdo con lo recogido en
ción de los COI concluidos por los Estados el "OECD lnterim Report 2018" (Tax Cha­
miembros con países terceros (Recomen- 1/enges Arising from 01gitalisation­lntenm
dación de la Comisión UE C(2018)1650 fi- Report 2018: lnclusrve Framework on BEPS).
nal. 21 de marzo de 2018). De esta forma, lo que puede terminar acon-
- La Comisión recomienda a los Estados teciendo, cuando menos a corto y medio
miembros que negocien con los países plazo, es que la medida interina o provisio-
terceros con los que hayan concluido nal propuesta por la Comisión -el denomi-
COI la introducción de dos cambios en nado Digital Service Tax o DST- se convierta
línea con la medida (Signifícant Digital en una medida definitiva y se expanda a
Presence) que se aplicaría a nivel UE. nivel internacional como consecuencia del
a saber: a) una modificación de la de- enfoque unilateral (de bloque) que resulta
finición de EP que tenga en cuenta las implícito en el movimiento europeo.
situaciones donde una empresa posee
 INFORME TRIBUTARIO

LA CLÁUSULA ANTIELUSIVA
GENERAL PERUANA Y EL
CONCEPTO DE PLANIFICACIÓN
FISCAL AGRESIVA DE LA OCDE
FERNANDO ZUZUNAGA (*)

El presente trabajo busca definir la menos que la italiana por ejemplo, ha

relación existente entre el concep- aplicado durante muchos años una
to de planificación fiscal agresiva doctrina antiabuso desarrollada ju-
postulado por OCDEC1l y la Cláusula risprudencialmente con fundamento
Antielusiva General recogida por la en la doctrina sobre prohibición de
Norma XVI de nuestro Código Tri- abuso de derecho comunitario ema-
butario -en lo sucesivo CAG-, te- nada del Tribunal de Justicia de la
niendo en cuenta que el primero es Unión Europea y de la norma cons-
un concepto que provendría del "soft titucional italiana que consagraba el
law" y que pudiese haber influencia- deber de financiar los gastos públi-
do en la génesis y tener implicancia cos en base a la capacidad contribu-
en la interpretación del segundo. tiva; mas no sustentada en una CAG,
....o
a, Para ello partiremos por preguntar- la misma que recién fue incorporada
N nos si el Sistema Romano Germáni- en dicho país en el año 2015C4l o ju-
co al que pertenece nuestro Derecho risdicciones como la peruana que ha
requiere que la CAG revista caracte- incorporada en el 2010 por Estados empezado a desarrollar a través de
rísticas especiales que correspondan UnidosC•X3l, mientras que en juris- sus tribunales administrativos y ju-
a ese derecho; o si poco importa el dicciones pertenecientes al sistema diciales una doctrina antiabuso, sin
Sistema Jurídico al que pertenece- romano germánico, en ausencia de que a la fecha sea aplicable CAG al-
mos, pudiéndose extrapolar fácil- norma, la jurisprudencia viene ha- guna que combata el fraude.
mente a la legislación doméstica ciendo de las suyas desarrollando En el caso peruano ocurre que los
conceptos del "soft law" como el de una doctrina antiabuso. contribuyentes tienen la incertidum-
"planificación fiscal agresiva". Así, jurisdicciones pertenecientes al bre de que bajo la doctrina neocons-
La interrogante surge como con- Sistema Romano Germánico, nada titucionalista se pretenda combatir
secuencia del acercamiento que se
viene produciendo entre los siste- (*) Abogado y Magíster en Investigación Jurídica por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Presidente
mas jurídicos romano-germánico del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario - ILADT (2013 a 2015), Presidente del Instituto
y anglosajón, producto de la globa- Peruano de Derecho Tributario (IPDT) (2011 a 2013), Profesor de Derecho Tributario de las más pres-
tigiosas universidades del Perú (Pontificia Universidad Católica del Perú, Universidad del Pacífico,
lización, en aspectos tales como la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas) y de la Especialización en Gestión Tributaria Internacional
producción de fuentes, que habría de la Universidad EAFIT de Medellín - Colombia, Socio Principal de Zuzunaga, Assereto & Zegarra
estado caracterizada en el sistema Abogados.
• (1) OCDE responde a las siglas de Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos.
de derecho continental europeo por (2) Inciso 7701(0) incorporado al Interna/ Revenue Code de 1986 a través del Health Care and Education
su positivización y en el sistema An- Reconciliation Act de 2010 que establece a la letra:"A transaction sha/1 be treated as having economic
substance only if a) the transaction changes in a meaning fulway (apartfrom Federal Income Tax
glosajón por su producciónjurispru- effects) the taxpayer 's economic position, and b) the taxpayer has a substantial purpose (apartfroni
dencial. En los últimos tiempos se Federal Income Tax effects) for entering into such".
(3) El profesor Peter Byrne explica que esta norma en rigor no se trata de una CAG positivizada, pues no
observa que la clásica distinción en- introduce ningún nuevo concepto que no esté en la jurisprudencia, si no que más bien se trata de una
tre los sistemas jurídicos parece ser aclaración, además de concretar la imposición de sanciones en caso se evidencie elusión. Dicha explicación
menos relevante ya que en sistemas la formuló en el Seminario de CAG desarrollado en el marco de las XXVII Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario llevadas a cabo en Lima en el año 2014.
anglosajones encontramos normas (4) La CAG italiana se aprueba mediante Decreto Ley 128 de os de agosto del 2015. Según: GARCÍANOVOA,
codificadas como la Norma IRC7701 Cesar. Seguridad jurídica y tributación. Vergara & Asociados/ Plural, Bolivia, 2013, pág. 237.
 INFORME TRIBUTARIO

el fraude tributario únicamente al y que por ende la diferencia de No obstante que la CAG se encuentra
amparo de la Constitución -sin ne- otros actos jurídicos ­tales como suspendida, el Tribunal Fiscal pone
cesidad de CAG-, en base a los prin- la simple enajenación de activos, especial énfasis a la desviación de la
cipios de abuso de derecho, deber de o el pago de una deuda en espe­ causa jurídica de la operación (no
contribuir equitativo y de capacidad cie por ejemplo­ que el negocio existe continuidad en la actividad
contributiva; y están preocupados de realizado se oriente a mantener económica del patrimonio escindi-
que se mantenga los pronunciamien- una solución de continuidad a la do), aspecto que resulta relevante
tos que han empezado a presentarse actividad que, en virtud al blo­ que sea analizado en un caso de frau-
en SUNAT, en el Tribunal Fiscal y en que patrimonial que transfiere, de a la ley +pues implica un análisis
el Poder Judicial a través de los cua- venía desarrollando el escinden­ de tipicidad o propiedad-, mas no
les se vienen realizando exámenes te; y que como consecuencia del así en uno de simulación -que ne-
de fraude de ley a actos o negocios proceso de reorganización socie­ cesariamente tendría que incorporar
que han sido realizados por los con- taria, resulta ser ahora materia indicios de falsedad-.
tribuyentes sin que esté vigente CAG de explotación por la sociedad En sede judicial este caso fue confir-
alguna en nuestro ordenamiento ju- escindida; en la que subyace la mado, a través de la Sentencia Nº 23
rídico. idea de una empresa en marcha, de 16 de marzo de 2016 emitida en
En cuanto a lo primero, esto es, el donde resalta su permanencia de el Expediente Nº 4560-2011-0 por la
enfrentamiento del fraude tributario funcionamiento. Sexta Sala Especializada en lo Con-
basado exclusivamente en la Cons- Que adicionalmente, debe tener­ tencioso Administrativo. La razón,
titución sin que medie CAG, susten- se en cuenta que, en virtud a esta la falta de sustancia en la operación
tándose en una doctrina neoconsti- forma de reorganización socie­ por la desviación de la causa típica,
tucionalista, la postura sostiene que taria, los socios de la sociedad es decir, la calificación dada por los
basta que la carta magna reconozca escindenie, lo son también de la fueros resolutorios corresponde a la
los principios de abuso de derecho y sociedad escindida, quien entre­ institución de fraude de ley tributa-
fraude de ley, para que la autoridad ga acciones o títulos, a cambio de rio y no a la de simulación.
esté habilitada a aplicar una medida aquellos correspondientes a la Regresando al tema de la diferencia-
antielusiva general. Recordemos que escindente que redujo su capital ción actual entre los sistemas jurídi-
desde hace 30 años el peso jurídico de y transfirió el bloque patrimo­ cos debemos señalar que si bien es
la Constitución Política'v ha revolu- nial a favor de la otra. cierto que desde hace algunas déca-
cionado, dejando de ser la norma líri- Que al respecto se verifica de das se advierte un acercamiento entre
ca bloqueada por mediación de la ley, autos que en el presente caso no ambos sistemas producto de la glo- ...
a,

para ser entendida como una norma se ha producido ninguna de las balización, tal proximidad en modo o
'"
operativa, siendo que las reglas dor- circunstancias descritas en los alguno ha alterado las raíces de cada
midas pasan a tener motor propio y dos considerandos precedentes, uno de ellos, no siendo factible trans-
los principios etéreos se convierten siendo por el contrario que, tal polar los principios, fuentes y concep-
en canteras normativas, con lo cual como la propia recurrente ad­ tos de un sistema al otro. La ciencia
tenemos en la actualidad una Cons- mite, el proceso de reorganiza­ jurídica en el Perú pertenece a la fa- o
titución Política invasiva que obliga ción obedeció a la necesidad de milia Romano Germánica "por diver- -�....
a una interpretación jurídica en la dar cumplimiento a las normas sas razones de tipo histórico [ ... ] y de ::,
.o
voz de los Tribunales. En cuanto a lo a las que se encontraba sujeto, ahí que conceptuemos vulgarmente �
segundo, esto es, al riesgo de que en por tener la condición de insti­ que nuestro Derecho está basado en
la práctica el Fisco, el Tribunal Fis- tución bancaria; siendo además las leyes"C6l y por ello el contenido de
cal y hasta el Poder Judicial realicen que tampoco puede consi­ una CAG que por naturaleza incide en
exámenes de fraude de ley a actos o derarse que el obieto de la el hecho generador necesariamente
negocios que han sido realizados por escisión se orientó a que ... tiene que estar en la ley y no sometido
los contribuyentes sin que esté vigen- prosiguiera con las activi­ a un concepto soft law.
te alguna CAG, se plantea un caso dades vinculadas al negocio Dicho esto, a primera vista es ajeno a
icónico materia de la Resolución del inmobiliario e industria de nuestro sistema romano germánico
Tribunal Fiscal Nº 10923-8-2011 que la construcción, que eran la la introducción de algún pretendido
llegó hasta la última instancia del Po- actividad principal de la re­ concepto soft law. Pero, ése trata la
der Judicial, la Corte Suprema. Los currente" (el énfasis y subraya- planificación fiscal agresiva de un
principales considerandos de la Re- do es nuestro). concepto soft law y antes que ello
solución de ese caso afirman:
a
J. "Que siguiendo este razonamien­
s
to, se tiene como elementos que (5) SANTIAGO, Alfonso. Sistema Jurídico, Teoría del Derecho y Rol de los Jueces: Las Novedades del
Neoconstitucionalismo. En: Dikaion 17. Universidad de La Sabana, Colombia, 2008, págs. 145 y 145.
conceden la tipicidad a la figura Disponible en: http://www.redalyc.org/html/720/72011607007/
Jurídica de la escisión parcial, (6) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción al Derecho. PUCP, Lima, 1988, pág. 118.
 INFORME TRIBUTARIO

la planificación fiscal agresiva goza la moralidad, pero no a la moralidad La Acción 12 como parte del plan anti
siquiera algún concepto dentro del en sí misma, siendo que se advierten BEPS obliga a que las empresas in-
soft law? Cabe recordar que el úni- tendencias hacia esto último como formen sobre los planeamientos tri-
co concepto conocido que proviene las que se expusieron en el Congreso butarios agresivos que lleven a cabo,
de alguna parte de OCDE es el que Anual de Seúl de la Asociación Fiscal configurándose sanciones a contri-
postuló un grupo de trabajo ad hoc Internacional llevado a cabo el pasa- buyentes y a asesores fiscales ante el
del citado organismo que denominó do mes de agosto de 2018: incumplimiento. Sin embargo, la Ac-
"planeamiento tributario agresivo" o ción no define dicho concepto, sien-
agressive tax plannirur», a aquella Taxation inevitable raises oral is­ do que el único conferido por dicho
situación que: (i) involucra una po- sues. Tax avoidance being percei­ organismo es el que fuera expuesto
sición tributaria favorable al contri- ved as socially wrong as it redu­ en el Foro Global de las Administra-
buyente, sustentable jurídicamente, ces revenue and shifts the burden ciones Tributarias llevado a cabo en
pero que es inesperada o no desea- to those who dutifully pay their el 2008 en Ciudad del Cabo'v', Es
da por el legislador, ocasionando un share. Yet, taxpayers do not com- por ello que consideramos válido in-
uso indebido del sistema tributario, ply for moral reasons. By discus­ terpretar que es ese contenido el que
en el entendido que se aprovecha al sing GAAR and antiavoidance sigue vigente y en la actualidad más
sistema para adquirir resultados que rules, an antiavoidance principie vivo que nunca a través de la Acción
no fueron queridos por el legislador; might be slowly taking shape in 12.
o que (ii) involucra una posición tri- this wayC9lC10l. Ahora bien, sabemos que el soft law
butaria favorable al contribuyente y (o derecho blando) mediante sus bac­
no revelada a la administración, por Dicho esto, es importante en este kdoor rules­» elaboradas por entes
cuanto respecto de ella existe incerti- punto descartar categóricamente como la OCDE y otros organismos de
dumbre -zona gris- sobre si la posi- cualquier intento de incursión obli- los que emanan como la ONU, Fon-
ción adoptada es conforme a ley. gatoria o vinculante del soft law en do Monetario Internacional, Banco
Al margen de las vaguedades que el derecho sustancial tributario pe- Mundial, entre otros, aprueba reco-
esta definición encierra y de lo aje- ruano, máxime en un caso como el mendaciones o regulaciones que son
no de su contenido con relación a que tenemos al frente, cual es la ex- utilizadas por las distintas jurisdiccio-
nuestros conceptos jurídicos sobre la presión "planificación fiscal agresi- nes miembros o no miembros, pese a
materia, consideramos que este pos- va" concepto que no existe en el or- que las mismas podrían no haber sido
tulado más parece enarbolar una de- denamiento jurídico peruano y que incorporadas en los respectivos dere-
finición de contenido ético o moral además, ni siquiera está claro que chos internos, pero que se aplican por
que legal, pues busca del intérprete forme parte del soft law al haber sido ser normas de conducta cuyo incum-
una evaluación de lo que quiso y de- aprobado por un grupo de trabajo plimiento causaría el rechazo de la
seó el legislador, más que de lo que de OCDE y no por la propia OCDE, política económica internacional.
realmente hicieron los padres de la aunque es verdad también que dicha Un ejemplo típico de regulación soft
patria (aspecto legal). Por lo demás expresión es la vedette de la Acción law que sí ha tenido y tiene mucha
parece ser una expresión afín a la del 12 del plan anti BEPS'11l, hecho que injerencia en la materia tributaria
fair share of tax que está empezan- podría haber convertido a dicho con- es la de los precios de transferencia
do a incursionar en otras Iatítudes'", cepto como parte del soft law. acogida por muchos países que la
concepto que no compartimos por
el corte eminentemente extrajurí-
dico que contiene. Como tampoco
compartimos la confusión que se (7) por Study into the role of Tax Intermediaries. OCDE, París, 2008. El trabajo en cuestión fue preparado
un grupo de estudio liderado por la Administración Tributaria de Reino Unido y la Secretaría de la
viene planteando entre el deber de OCDE dirigidos por el doctor Pravin Gordhan. El referido reporte fue presentado ante el Fórum de las
contribuir y la moralidad, pues el Administraciones Tributarias de los países miembros de la OCDE llevado a cabo en enero de 2008 en
Ciudad del Cabo, en ejecución de lo acordado en la Declaración de Seó! de 2006.
primero proviene de la ley mientras (8) Concepto asociado no solo al cumplimiento en el pago de los impuestos, sino también al acceso a una
que la segunda de las concepciones calificación como el Fair Tax Mark, cuya obtención visibiliza al mercado que una compañía es abierta
éticas que se profesen, siendo que (9) ylnternational
transparente en sus asuntos tributarios.
FiscaJAssociation 2018 Seoul Congress. Cahiers de droitfiscalintemational. Vol. 103, pág. 18.
el Estado de Derecho protege las (10) Además dicho Reporte General en su página 18 cita al filósofo norteamericano Liam Murphy cuando
libertades y los derechos constitu- señala: "Nothing could be more mundane than. taxes, but they provide a perfect setting for constant
moral argument and possible moral proqress".
cionalmente reconocidos, mas no (u) Por sus siglas en inglés "base erosion profit shiftinq",
las máximas morales, pese a que las (12) Una traducción libre y comentada de ese concepto se puede leer en ZUZUNAGA, Fernando. Algunos
apuntes sobre las enseñanzas del doctor Hernández y el rol ético del abogado tributarista. En: Libro
libertades y derechos se hayan cons- Homenaje a Luis Hernández Berenguel. IPDT / PUCP, Lima, 2010, pág. 248.
truido cimentadas en tales máximas. (13) Según Patricia Lampreave Márquez, se conoce como backdoor rules aquellos actos en los cuales "en su
Esa distinción debe quedar siempre elaboración participan los representantes de Estados miembros en la organización internacional de que
se trate, -generalmente funcionarios de las diferentes Administraciones nacionales- y, por tanto, las
muy marcada ya que el derecho pue- normas que se establezcan no gozan de la legitimidad democrática, de las posibilidades de debate, de
de proteger lo que está en la Cons- la publicidad y transparencia que ostentan las fuentes normativas clásicas. Estos actos se consideran
backdoor rules". LAMPREAVE MARQUEZ, Patricia. El Soft Law y sus implicaciones en la políticafiscal
titución y en la ley sobre la base de de la Unión Europea. En: Crónica Tributaria - Boletín de Actualidad 5/2011. IEF, 7.
España, 2011, pág.
 INFORME TRIBUTARIO

aplican sea que la hayan incorpora- nuestro Tribunal Constitucional Para quienes consideran al soft law
do o no en sus respectivos derechos quien al referirse a la Declaración como fuente del derecho, no queda
mternos?". El caso peruano es un de los Derechos de los Pueblos Indí- claro si lo ubican como una nueva
ejemplo de haber convertido en hard genas aprobada por la ONU el 13 de fuente del derecho o si lo sitúan en
law las normas de la OCDE, al haber- setiembre de 2007, ha señalado que: algunas de las fuentes tradicionales
se incorporado en el derecho interno del Derecho, dentro de las cuales
tanto el arm 's length, como los dis- El contenido de la declaración tendría que asemejarse a la doctri-
tintos métodos de precios elabora- no es de vinculación obligatoria na porque claramente no se trata de
dos por dicho organismo'v', lo que no implica que no tenga legislación, jurisprudencia ni de cos-
La influencia del soft law ha genera- ningún efecto jurídico. Las de- tumbre.
do un cambio en el derecho tributa- claraciones representan aquellas En conclusión, queda claro que el
rio que implica tener en cuenta a un metas y objetivos a los que la co- concepto de planificación fiscal agre-
nuevo regulador e constituido por es- munidad internacional se impo- siva postulado por OCDE no debe
tas instituciones) hacedor de reglas ne. Son lo que en el derecho inter- ser considerado para el análisis ju-
que sin calificar como normas tri- nacional se conoce como soft law, rídico de la CAG peruana, toda vez
butarias terminan siendo aplicadas esto es, una guía que sin dejar de que: (i) no está claro su contenido
en jurisdicciones'w, muchas veces tener un efecto jurídico, no termi- y al no estarlo que sea parte del sojt
pasando por encima de los poderes na por vincular obligatoriamente law; (ii) de estarlo, éste sería el pos-
legislativos de los respectivos paí- a los Estados, representando su tulado por el grupo de trabajo de la
ses. De esta manera, actualmente contenido un código de conducta OCDE que habría sido incorporado
en la práctica las fuentes normati- sin que sean legalmente vinculan- por la Acción 12 BEPS como parte
vas incluyen al derecho blando en el tes. En tal sentido, la DNUDPI, del soft law; (iii) de ser parte del soft
análisis, lo que va en contra de or- será considerada por este Tribu- law tampoco tendría relevancia jurí-
denamientos como el peruano, que nal en su calidad de norma de ca- dica en el Perú, salvo el de ser consi-
siguen el principio de reserva de ley. rácter soft law, sin que se genere derado como una suerte de doctrina
l Resulta necesario detenerse un mo- una obligación convencional por autorizadaw".
mento a reparar en el carácter de parte del Estado peruanovs'.
1 fuente del soft law ya que la doctrina
) está dividida en este punto, no sien-
do unánime su reconocimiento como
r tal, es decir como fuente del Dere- (14) Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). El control de la manipulación de los
choC17l_ Sea o no sea fuente, claro está precios de transferencia en América Latina y el Caribe. Patrocinadores: International Tax Compact
(ITC) y Agencia Alemana de Cooperación Internacional (GIZ), Panamá, 2013, pág. 28.
que detenta relevancia jurídica pues (15) El último párrafo del artículo 32º-A introducido por el Dec. Leg. Nº 945 vigente desde el 2004 establece
o
....
a,
tiene efectos prácticos. En ese senti- que para interpretar la materia de precios de transferencia regulada por la Ley del Impuesto a la Renta .....
.e
peruano:"[ ... ] serán de aplicación las Guías sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacio-
t do coincidimos con Juan Zornoza>", nales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y
.....<lJ
a cuando señala que se está ante: Desarrollo Económico - OCDE [ .. .]".
(16) Un ejemplo en donde primó la soberanía del Estado por sobre la aplicación del "derecho blando" lo ha
a dado la Corte Constitucional colombiana mediante su sentencia C-690 de 2003 al resolver que se adolecía o
a Instrumentos heterogéneos que, de un déficit de certeza cuando la normativa de paraísos y de empresas vinculadas se remitía en bloque .....
ro
aun cuando no siendo jurídica­ a los criterios fijados por la OCDE. .....
a ::,
.e
(17) Luis Durán Rojo acota en cuanto al soft law "[ ... ] en el Perú hay un uso intensivo y generalizado por
mente vinculantes, tienen sin em­ parte de los intérpretes de las NIIF con la finalidad de interpretar las disposiciones del Impuesto a la �
bargo una cierta relevancia jurí­ Renta Empresarial. Aunque pertenezca a un modelo de determinación diferente al nuestro, en España
dica pues terminan desplegando también se ha presentado ese tema, al punto que incluso los órganos judiciales han interpretado el ré- "'
'l'O
o gimen normativo tributario tomando en cuenta las NIIF, incluso aquellas que habían sido sustituidas". e:
la
efectos en la práctica. En este Así también refiere el autor que"[ ... ] En Argentina, país que no es miembro de la OCDE, como nosotros, <t
ts sentido se suele encuadrar en di­ en la jurisprudencia del Poder Judicial y del Tribunal Fiscal de la Nación, así como en las opiniones de
la Administración Tributaria, se ha establecido que los Comentarios al MCOCDE y las Directrices sobre
n cha categoría las resoluciones de Precios de Transferencia de OCDE son fuente interpretativa cuando no hay contradicción entre lo que
,a organizaciones internacionales e éstas disponen y lo establecido en las normas argentinas". DURÁN ROJO, Luis. Uso del Soft Law en el
:a incluso de agencias que, sin tener Derecho Tributario como manifestación del cambio de paradigmajurfdico. Primeras reflexiones para
revisar la experiencia peruana. En: Revista IPDT 57. IPDT, Lima, 2014, págs. 94 a 100.
s. atribuida autoridad normativa, (18) ZORNOZA PÉREZ, Juan. La problemática expansión del Soft Law. Un análisis desde el derecho tribu­
lo dirigen a sus miembros o a terce­ tario. En: Revista Análisis Tributario 306. AELE, Lima, 2013, pág. u.
(19) Sentencia del Tribunal Constitucional de Perú del 9 de junio de 2010 recaída en el Expediente Nº 22-
1t ros recomendaciones que, aun ca- 2009-PI/TC. Fundamento 8.
reciendo de eficacia obligatoria, (20)Aun cuando no constituye soft law por ser parte privativa de un acuerdo multilateral aplicable sólo entre
,s aspiran a incidir en su comporta­ determinados países, en este punto no podemos dejar de mencionar la definición de "planeamiento fiscal
·o agresivo" que plantea la Unión Europea que sí tiene unos alcances definidos, así como su propuesta de
miento u orientar sus conductas. CAG. Ambos conceptos han sido aprobados por la Recomendación de la Comisión 2012/772/UE del
ru 6 de diciembre de 2012. Esta Recomendación señala que "La planificación fiscal agresiva consiste en
aprovechar los aspectos técnicos de un sistema fiscal o las discordancias entre dos o más sistemas fiscales
re En el caso peruano, el soft law tam- con el fin de reducir la deuda tributaria, y puede adoptar diversas formas". Asimismo, propone como
as
le bién tiene efectos prácticos y se ad- CAG el siguiente texto: "Es preciso ignorar todo mecanismo artificial o serie de mecanismos artificiales
lil vierte cierto reconocimiento como introducidos con el objetivo fundamental de evadir impuestos y que conducen a una ventaja impositiva.
al Las autoridades nacionales deben tratar estos mecanismos a efectos fiscales en referencia a su realidad
7.
fuente 'del Derecho por parte de económica".
 INFORME TRIBUTARIO

REGLAS SOBRE LA DECLARACIÓN

JURADA ANUAL DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2018

2. Cuando hubieran obtenido o perci-

1 INTRODUCCIÓN
.. bido rentas distintas a las de tercera
categoría, siempre que en el ejercicio
Como sabemos, los contribuyentes del
Impuesto a la Renta (IR) que obtengan 2018 se encuentren en alguna de las
rentas computables para los efectos de la siguientes situaciones:
Ley del IR (LIR) deben presentar decla- - Determinen un saldo a favor del
ración jurada por las rentas obtenidas en fisco en las casillas 161 y/o 362
el ejercicio gravable. y/o 142 del Formulario Virtual Nº
Para estos efectos, mediante R. de S. Nº 707.
15-2019/SUNAT (en adelante, la Resolu- - Arrastren saldos a favor del IR
ción), publicada el 23 de enero de 2019, de ejercicios anteriores y los apli-
la SUNAT ha aprobado las disposiciones quen contra el IR, y/o hayan apli-
y formularios para la Declaración Jura- cado dichos saldos, de correspon-
da Anual (DJA) del IR y del Impuesto a der, contra los pagos a cuenta por
las Transacciones Financieras (ITF) del rentas de cuarta categoría durante
ejercicio gravable 2018. el ejercicio gravable 2018.
....a, Determinen un saldo a su favor en
...o A continuación, presentamos los princi-
pales aspectos a los que se refiere la Resolución. la casilla 141 del Formulario Virtual Nº 707 como
...o perceptores de:
�
.e
.!!! 2 FORMULARIOS APROBADOS * Rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta categorías.
Mediante la Resolución se aprobaron los siguientes formularios: * Rentas de cuarta y/ o quinta categorías y rentas
- Formulario Virtual Nº 707 - Renta Anual 2018 - Persona de fuente extranjera que correspondan ser su-
Natural (rentas de primera categoría, rentas de segunda madas a estas.
categoría originadas en la enajenación de los bienes a que 3. Cuando hubieran percibido rentas de cuarta y/o quin-
se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR, rentas del ta categorías y atribuyan gastos por arrendamiento y/o
trabajo y rentas de fuente extranjera). subarrendamiento y/o intereses de créditos hipotecarios
Formulario Virtual Nº 708 - Renta Anual 2018 - Tercera para primera vivienda a sus cónyuges o concubinas o
Categoría. gastos por intereses de créditos hipotecarios para prime-
- PDT Nº 708: Renta Anual 2018 -Tercera Categoría e ITF. ra vivienda a sus copropietarios, conforme prevén los in-
El PDT Nº 708 está a disposición de los deudores tributarios cisos d) ye) del artículo 26º-Adel Reglamento de la LlR.
en SUNAT Virtual desde del 24 de enero de 2019, mientras 4. Cuando hubieran percibido exclusivamente rentas de
que los Formularios Virtuales Nºs. 707 y 708 lo están desde el quinta categoría, siempre que determinen un saldo
18 de febrero de 2019. a su favor en la casilla 141 del Formulario Virtual Nº
707 por la deducción de gastos de arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles situados en el país
3 SUJETOS OBLIGADOS A,
PRESENTAR LA DJA
que no estén destinados exclusivamente al desarrollo
de actividades que generen rentas de tercera categoría
y/o de intereses de créditos hipotecarios para primera
Están obligados a presentar la DJA por el ejercicio gravable vivienda distintos a los créditos MIVIVIENDAy Techo
2018 los contribuyentes que se encuentren en alguno de los Propio otorgados por entidades del sistema financiero.
siguientes supuestos:
A) REsPECTO DEL IR
B) Rf.sPECTO DEL ITF
Cuando hubieran realizado las operaciones gravadas con
1. Cuando hubieran generado rentas o pérdidas de terce-
el ITF a que se refiere el inciso g) del artículo 9º de la Ley
ra categoría como contribuyentes del Régimen General
del ITF; es decir, cuando los contribuyentes generadores
del IR o del Régimen MYPE Tributario.
 INFORME TRIBUTARIO

de rentas de tercera categoría hayan realizado el pago, en Como consecuencia, la SUNAT no tiene la facultad de exi-
el ejercicio 2018, de más del 15 por ciento de sus obligacio- gir que para que un costo o gasto sea reconocido a efectos
nes, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pagos. del IR Empresarial deba estar contabilizado o se contabili-
Cabe señalar que no están comprendidas en este supuesto ce de determinada forma. Es decir, se puede válidamente,
las compensaciones de primas y siniestros que las empre- por la vía de la DJA, reconocer un costo o gasto aunque no
sas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y esté contabilizado, salvo que la propia LIR o su Reglamen-
reaseguradoras ni los pagos de siniestros en bienes para to exijan una manera específica de contabilización. Esta
reposición de activos. también ha sido la opinión de la SUNAT, según el Informe
Nº 4-2017-SUNAT/5Doooo.
Podemos afirmar incluso que un error en la contabilidad
4 SUJETOS NO OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DJA
no genera ninguna obligación tributaria siempre que no
tenga implicancia en la determinación del IR. Puede verse
la misma opinión en la RTF Nº 15253-3-2012.
La UR señala que no presentarán declaración los contribuyen- Se trata de que el contribuyente analice la operación eco-
tes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría, sal- nómica subyacente a la contabilización a la luz del régi-
vo aquellos que se acojan a la deducción de gastos personales men normativo del IR Empresarial vigente para determi-
regulada en el penúltimo párrafo del artículo 46º y aquellos que nar si se produjo una ganancia gravada, si estamos frente
l- soliciten la devolución de las retenciones en exceso. a un costo computable, si hay un gasto deducible, etc. Lue-
a Cabe señalar que si los contribuyentes que no están obligados go, deberá proceder a reconducir la afectación ( o no) a re-
o a presentar declaración tuvieran que efectuar el pago del IR no sultados contables mostrada en los EE.FF., a su situación
!S retenido durante el ejercicio, deberán proceder según lo esta- para efectos del IR Empresarial por la vía de la DJA del IR.
blecido en las R. de S. N°s. 36-98/SUNAT y 56-2011/SUNAT,
�1 que regulan el procedimiento para el pago del IR no retenido
2
B) EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
con intervención del empleador y el formulario a utilizar para la Según la LIR y su Reglamento, en el caso de personas
o
realización del pago del IR por cuenta propia, respectivamente. jurídicas, el IR se determina de forma anual, sumando a
La Resolución indica que no presentarán la DJA los contribu-
R sus rentas o pérdidas de fuente peruana generadas en el
yentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente ejercicio (todas las consideradas como rentas de tercera
l- peruana. Debemos recordar que cuando a estos contribuyentes
i- categoría) las rentas netas de fuente extranjera.
no se les haya efectuado la retención del IR, estos deberán rea- Para determinar las rentas o pérdidas de fuente peruana,
t-
lizar el pago mediante el Formulario Nº 1073 - Boleta de Pago la asignación de los ingresos y gastos se realiza, en prin-
,r - Otros, consignando el código de tributo 3061- Renta No Do-
e cipio, conforme a lo señalado en los artículos 57º y 58º de
miciliados - Cuenta Propia, y en el periodo correspondiente al la LIR; esto es, sobre base devengada y, en el caso de in-
mes en que procedía la retención, de acuerdo a lo establecido gresos por enajenaciones de bienes a plazos sobre cuotas
n en la R. de S. N° 56-2011/SUNAT.
o convenidas para el pago exigible en un plazo mayor a un
año, sobre base "devengada-exigible".
y 5 ASPECTOS RELACIONADOS A LA
DJA DEL IR DE TERCERA CATEGORÍA
Sin embargo, excepcionalmente, en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
s posible conocer un gasto de la tercera categoría oportu-
Como sabemos, están obligados a presentar la DJA del IR de namente, y siempre que la SUNAT compruebe que su
tercera categoría los sujetos que hubieran obtenido rentas o imputación en el ejercicio en que se conozca no implica
¡- pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régi- la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su
men General del IR o del Régimen MYPE Tributario. deducción en dicho ejercicio, en la medida que tales gas-
ºs Estos deben determinar el IR empresarial a su cargo, conside- tos sean provisionados contablemente y pagados íntegra-
o rando algunos principios y criterios, y tomando en cuenta ele- mente antes de su cierre.
mentos formales, límites y requisitos específicos que las propias En cuanto a la determinación de las rentas o pérdidas de
normas de este tributo recogen y exigen que sean cumplidas. Al- fuente extranjera, debe anotarse que la asignación de los
gunos aspectos importantes a tener en cuenta son los siguientes: ingresos y gastos se realiza en aplicación del artículo 57º
e de la LIR, es decir, sobre base devengada para las rentas
o A) MODELO DE DETERMINACIÓN DEL IR PERUANO empresariales.
o
En la determinación del IR peruano se usa el resultado
o contable consignado en los Estados Financieros (EE.FF.)
C) EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
s como punto de partida práctico para la determinación del También hay que tener en cuenta que para efectuar de-
o IR, pero sometiéndolo al análisis de la normativa del IR ducciones a la renta bruta (y que sean reconocidas tributa-
a Empresarial, que establece todos los componentes de la riamente), con el fin de llegar a la renta neta, un principio
a base imponible del IR. general obligatorio es el de Causalidad, es decir, la necesi-
o En efecto, en aplicación del artículo 33º del Reglamento de dad de que los egresos (erogaciones) tengan relación con
),
la LIR y de las Resoluciones de la SUNAT que aprueban los la generación de la renta o el mantenimiento de la fuente
Programas de Declaración Telemática (PDT) del IR, el resul- productora, inclusive aquellos que potencialmente procu-
tado contable plasmado en los EE.FF. de la persona jurídica ren incrementar los ingresos en la realización de activida-
!1 se constituye en el punto de partída de la determinación del des gravadas, aunque no se logre conseguirlo.
y IR Empresarial, funcionando como una "base fáctica", "me- La aplicación del principio de Causalidad está regulada en
s dio de prueba" o "base metodológica", pero no como norma los artículos 37º y 44 ° de la LIR.
jurídica con el fin de determinar la base imponible del IR. En el artículo 37º de la LIR se ha señalado una lista de gas-
 INFORME TRIBUTARIO

tos respecto de los que, a fin de que sean deducibles, se importes consignados en las casillas 463 Ventas netas,
plantea el cumplimiento de determinadas formalidades o 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos
se establecen limitaciones temporales o cuantitativas. Esta gravados y 477 Enajenación de valores y bienes del activo
lista no es taxativa o cerrada, por lo que se podrán deducir fijo (de esta casilla 477 solo los ingresos gravados).
también otros tipos de gastos no contemplados en dicho No están obligados a consignar la información señalada
artículo, siempre que cumplan con el principio de Causa- los siguientes sujetos:
lidad y su deducción no se encuentre prohibida expresa- Las siguientes empresas supervisadas por la SBS: em-
mente, debiendo prestarse atención a la lista de gastos no presas bancarias, empresas financieras, empresas de
deducibles reseñada en el artículo 44º de dicha Ley. arrendamiento financiero, empresas de transferencia
Adicionalmente, debemos tener en cuenta que, para de fondos, empresas de transporte, custodia y adminis-
efecto de determinar que los gastos sean necesarios para tración de numerario, empresas de servicios fiduciarios,
producir la renta o mantener la fuente, estos deberán ser almacenes generales de depósito, empresas de seguros,
normales para la actividad que genera la renta gravada; y cajas y derramas, administradoras privadas de fondos de
también cumplir con determinados criterios, tales como pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas munici-
razonabilidad en relación con los ingresos del contribu- pales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempre-
yente, generalidad para los gastos a que se refieren los sa (EDPYME), empresas afianzadoras y de garantías y el
incisos 1), 11) y a.z) del artículo 37º de la LIR, entre otros. Fondo MIVIVIENDA S.A.
Como sabemos, estos gastos están relacionados con los Las cooperativas.
gastos al personal por remuneraciones, gratificaciones y Las entidades prestadoras de salud.
otros; los gastos de salud, recreativos, educativos y otros Los concesionarios de transporte de hidrocarburos
para el personal; y los gastos por aporte voluntario con fin por duetos y de distribución de gas por red de duetos.
previsional, respectivamente. - Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos,
Además, hay que tener en cuenta que en los artículos 38º solo por las operaciones registradas, considerando el
al 43º de la LIR se establecen reglas para el tratamiento plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
impositivo de los desgastes de activos fijos. Cabe señalar que el Balance de Comprobación no repre-
senta una obligación independiente a la de presentar la
D) DECLARACIÓN DE DONACIONES, SERVICIOS A TITU- DJA del IR, sino que forma parte de esta. Por esta razón,
LO GRATIJITO Y/O APORTES
su no presentación no podría acarrear la infracción tipifi-
La Resolución establece que los sujetos que hubieran ge- cada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributa-
nerado rentas o pérdidas de tercera categoría como con- rio (CT), más aún si en la Resolución se le considera como
tribuyentes del Régimen General o del Régimen MYPE una información adicional.
Tributario del IR en el ejercicio 2018, y deduzcan en di-
...o
a,

"'
cho ejercicio gastos por concepto de donaciones, servicios
prestados a título gratuito y/o aportes efectuados al am-
6 FORMULARIO VIRTUAL Nº 708
paro de lo dispuesto en los incisos x) y x.r) del artículo 37º A) UTLIZACIÓN DEL FORMULARIO
de la LIR, los artículos 12° y 13º de la Ley Nº 30498, Ley El Formulario Virtual Nº 708 solo puede ser utilizado por
que promueve la donación de alimentos y facilita el trans- los sujetos que durante el ejercicio gravable 2018 hubie-
porte de donaciones en situaciones de desastres naturales ran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
y el artículo 6° de la Ley Nº 30479, Ley de Mecenazgo De- contribuyentes del Régimen General del IR o del Régimen
o portivo, deberán declarar en el Formulario Virtual Nº 708 MYPE Tributario, salvo que en dicho ejercicio se encuen-
..."'
·¡;;

::::,
o en el PDT Nº 708 lo siguiente: tren en alguno de los siguientes supuestos:
.o 1. RUC del donatario, entidad perceptora de donaciones Sus ingresos netos superen las 1700 Unidades Imposi-
� o beneficiario deportivo. También podrá identificarse tivas Tributarias (UIT).
V,
·¡¡:¡ al beneficiario deportivo con su DNI de no contar con Gocen de algún beneficio tributario.
RUC.
'"'e:: 2. Nombre o denominación del donatario, entidad per-
Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
<(
Estén obligados a presentar la DJA informativa Re-
ceptora de donaciones o beneficiario deportivo. porte Local, Reporte Maestro y/ o Reporte País por
3. Descripción del bien o bienes donados o aportados y/ o País.
de los servicios prestados a título gratuito. Pertenezcan al sistema financiero.
4. Fecha y monto de la donación, prestación del servicio Hayan presentado el anexo a que se refiere el artícu-
a título gratuito o aporte. lo 12° del Reglamento del ITAN, mediante el cual se
ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Im-
E) BALANCE DE COMPROBACIÓN puesto contra las cuotas del ITAN.
Los contribuyentes que hubieran generado rentas o pér- Hayan intervenido como adquirentes en una reorgani-
didas de tercera categoría como contribuyentes del Régi- zación de sociedades.
men General del IR o del Régimen MYPE Tributario, que Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados
al 31 de diciembre de 2018 hubieran generado ingresos en a actividades de dirección, representación y adminis-
dicho ejercicio iguales o superiores a 300 UIT correspon- tración, de conformidad con lo dispuesto en el inciso
dientes al referido ejercicio, estarán obligados a consignar w) del artículo 37º de la LIR.
en la DJA presentada mediante el Formulario Virtual Nº Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, con-
708 o el PDT Nº 708, como información adicional, un ba- forme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9º de la
lance de comprobación. Ley del ITF.
El monto de los ingresos se determina por la suma de los
 INFORME TRIBUTARIO

- Se trate de contratos de colaboración empresarial que

C) INGRESOS EXONERADOS
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de
partes contratantes.
tercera categoría y se encuentren obligados a presentar la
DJA, o que sin estarlo opten por hacerlo, están obligados
B) INFORMACIÓN PERSONALIZADA PARA LA PRESENTA- a declarar los ingresos exonerados del IR que califiquen
CIÓN DEL FORMULARIO como renta distinta a la de tercera categoría, siempre que
La Resolución establece que los sujetos obligados a pre- el monto acumulado de dichos ingresos durante el ejer-
sentar su DJA mediante el Formulario Virtual Nº 708 cicio 2018 exceda de 2 UIT correspondientes al referido
pueden utilizar la información personalizada que se car- ejercicio.
garía de forma automática en el referido formulario, in-
gresando a SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Vir-
tual con su Código de Usuario y Clave SOL, a partir del 18
de febrero de 2019.
8 UTILIZACIÓN DE LOS FORMULARIOS
VIRTUALES N2s. 707 Y 708
La información personalizada incorpora de manera auto-
mática información referencial del saldo a favor, los pagos A) FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN:
a cuenta y las retenciones del IR, así como el ITAN efecti- La presentación de la DJA mediante el Formulario Virtual
vamente pagado que no haya sido aplicado como crédito Nº 707 o 708, según corresponda, se realizará a través de
contra los pagos a cuenta del IR. SUNAT Virtual - Operaciones en Línea.
La información personalizada estará actualizada al 31 de Tratándose del Formulario Virtual Nº 707 deberá verifi-
enero de 2019. carse la información contenida en este referida a las rentas
de primera y/o segunda categorías y/o rentas del trabajo,

7 ASPECTOS RELACIONADOS A
LA DJA DEL IR DE PERSONAS
los gastos, retenciones y pagos del IR y del ITF, y, de ser el
caso, completar o modificar dicha información, así como
incluir las rentas de fuente extranjera que correspondan
NATURALES ser sumadas a aquellas.
Quienes utilicen el Formulario Virtual Nº 708 deberán
Están obligadas a presentar DJA del IR por el ejercicio 2018 verificar la información contenida en este sobre saldo a
las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades con- favor, los pagos a cuenta y las retenciones del IR, así como
yugales domiciliadas en el país que se encuentren en los su- el ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado
puestos señalados en el numeral 3 de este Informe. como crédito contra los pagos a cuenta del IR y, de ser el
El único medio para que las personas naturales declaren es el caso, completar o modificar dicha información correspon-
Formulario Virtual Nº 707. Al respecto, podemos señalar los diente siguiendo las indicaciones.
siguientes aspectos importantes:
B) MODALIDADES DE PAGO:
Para cancelar el importe a pagar a través de SUNAT Vir-
A) INFORMACIÓN PERSONALIZADA PARA LA PRESENTA-
tual, el deudor podrá optar por alguna de las siguientes
CIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL NQ 707
modalidades:
La Resolución establece que los sujetos obligados apresen- - Pago mediante débito en cuenta, a través de la cual el
tar su DJA mediante el Formulario Virtual Nº 707 podrán deudor ordena el débito en cuenta del importe a pagar
usar la información personalizada que se cargaría automá- al banco que seleccione de la relación que tiene habili- o
ticamente en el referido formulario, ingresando a SUNAT ....
Operaciones en Línea de SUNAT Virtual, con su Código de
tada SUNAT Virtual y con el que ha celebrado previa- ...."'
:::,
mente un Convenio de Afiliación al Servicio de Pago de .e
Usuario y Clave SOL, a partir del 18 de febrero de 2019. tributos con cargo en cuenta. .:::
Esta información personalizada incorpora en el Formulario Pago mediante tarjeta de crédito o débito, a través
V'I
·¡¡;
Virtual, de manera automática, información referencial de del cual se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o :;;;
las rentas, gastos, retenciones y pagos del IR, así como de e:
débito del importe a pagar al operador de tarjeta que <(
las retenciones y pagos del ITF, la que deberá ser verificada seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT
y, de ser el caso, completada o modificada por el declarante Virtual y con el que previamente existe afiliación al
antes de presentar su DJA a la SUNAT. servicio de pagos por Internet.
La información personalizada estará actualizada al 31 de En ambos casos, el deudor deberá cancelar el íntegro
enero de 2019.
del importe a pagar a través de una única transacción
bancaria.
B) DECLARACIÓN DE DONACIONES • - También se podrá cancelar el importe a pagar en los
Los sujetos que hubieran obtenido rentas del trabajo en bancos habilitados utilizando el Número de Pago SU-
el ejercicio 2018 y deduzcan en dicho ejercicio gastos por NAT (NPS) a que se refiere el inciso e) del artículo 1°
concepto de donaciones, servicios prestados a título gratui- de la R. de S. Nº 38-2010/SUNAT.
to y/o aportes efectuados al amparo de lo dispuesto en el
inciso b) del artículo 49º de la LIR, deberán declarar en el C) CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN:
Formulario Virtual Nº 707 el RUC del donatario, entidad La constancia de presentación de la DJA mediante el For-
perceptora de donaciones o beneficiario deportivo, el nom- mulario Virtual Nº 707 o 708 o, de ser el caso, de la DJA
bre o denominación de estos sujetos, la descripción del bien mediante dichos formularios y pago, es el único compro-
o bienes donados o aportados y/o de los servicios presta- bante de la operación efectuada por el deudor tributario.
dos a título gratuito y la fecha y monto de la donación. En todos los casos, tratándose de declaraciones sin importe
 INFORME TRIBUTARIO

a pagar, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SU- CUADRO Nº 1

NAT emitirá la constancia de presentación que contendrá el
ÚLTIMO(S) OIGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.
Además, tratándose de declaraciones con importe a pagar o 25.03.2019
cancelado mediante débito en cuenta o tarjeta de crédi- 26.03.2019
to o débito, se indicará también el detalle de la operación 2 27.03.2019
de pago realizado; así como el NPS y el importe a pagar 3 28.03.2019
utilizando el NPS, cuando se trate de declaraciones en las 4 29.03.2019
5 01.04.2019
que se opte por realizar la cancelación del importe a pagar
6 02.04.2019
utilizando el NPS. 03.04 2019
7
8 04.04.2019

9 ASPECTOS RELACIONADOS A LA
DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITF
9
Buenos Contribuyentes y sujetos
05.04.2019
08.04 2019
que no estén obligados a trisen-
birse en el RUC
Respecto a la declaración del ITF, la Resolución señala que
las personas o entidades que hubieran realizado operaciones
gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del D) PAGOS
artículo 9º de la Ley del ITF, deberán ingresar la siguiente
Los pagos correspondientes a la regularización del IR que
información en el rubro ITF del PDT Nº 708:
no se realicen a través de los formularios aprobados de-
1. El monto total de los pagos efectuados en el país y en el
berán ser realizados a través del Sistema Pago Fácil, me-
extranjero.
diante SUNATVirtual o los Bancos Habilitados utilizando
2. El monto total de los pagos efectuados en el país o en el
el NPS, los cuales generan el Formulario Nº 1662 - Boleta
extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.
de Pago, el Formulario Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o
El ITF debe ser pagado en la oportunidad de la presentación
el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago, respectivamente,
de la DJA. No obstante, si el pago del ITF se efectúa con pos-
terioridad, deberá realizarse a través del Sistema Pago Fácil, consignando como periodo tributario 13/2018 y como có-
mediante SUNAT Virtual o los Bancos Habilitados utilizan- digos de tributo los siguientes:
- Para rentas de primera categoría: Código 3072 - Regu-
do el NPS, los cuales generan el Formulario Nº 1662 - Boleta
larización Rentas de Primera Categoría.
de Pago, el Formulario Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el
- Para rentas de segunda categoría originadas en la ena-
Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago, respectivamente, con el
jenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
código de tributo 8131 - ITF Cuenta Propia y el periodo tribu-
artículo 2º de la LIR: Código 3074 - Regularización
tario 13/2018.
...
O'l
o
Rentas de Segunda Categoría .
"' - Para rentas del trabajo: Código 3073 - Regularización
}Q OTROS ASPECTOS GENERALES Rentas del Trabajo.
Para rentas de tercera categoría: Código 3081 - Regu-
A) LUGARES PARA PRESENTAR LA DJA Y REALIZAR EL larización Rentas de Tercera Categoría y RMT.
PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL IR Y DEL [Tf
Los lugares para presentar la DJA mediante el PDT Nº E) DECLARACIÓN SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA
708 y efectuar el pago de regularización del IR y del ITF La presentación de la Declaración sustitutoria y rectifica-
son los siguientes: toria se efectuará utilizando el Formulario Virtual Nº 707
- Los Principales Contribuyentes, en los lugares fijados o 708 o el PDT Nº 708, según corresponda.
por la SUNAT para efectuar el pago de sus obligacio- Para efecto de la sustitución o rectificación, el deudor tri-
V,
nes tributarias o a través de SUNAT Virtual. butario deberá completar o modificar o, en su caso, con-
'"'e - Los Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las su- signar nuevamente todos los datos de la Declaración, in-
<(
cursales o agencias bancarias autorizadas a recibir sus cluso aquellos datos que no desea sustituir o rectificar.
pagos o a través de SUNAT Virtual. Respecto al Formulario Virtual Nº 707, se podrá sustituir
En ambos casos, si el importe total a pagar es igual a cero, o rectificar la información relativa a las rentas de prime-
la DJA se presentará solo a través de SUNAT Virtual. ra categoría, rentas de segunda categoría originadas en la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
B) fECHAS A PARTIR DE LAS CUALES PUEDE REALIZAR- artículo 2° de la LIR y rentas de fuente extranjera que co-
SE LA PRESENTACIÓN DE LA DJA rrespondan ser sumadas a estas, así como la relacionada a
La presentación del PDT Nº 708 puede realizarse desde el las rentas del trabajo y demás rentas de fuente extranjera,
24 de enero de 2019. ' o todas a la vez, constituyendo cada una de estas una de-
Por su parte, la presentación de los Formularios Virtuales claración independiente.
Nºs. 707 y 708 puede realizarse desde el 18 de febrero de Respecto al PDT Nº 708, se podrá sustituir o rectificar
2019, a través de SUNAT Virtual. más de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en este
caso constituye una declaración independiente.
C) CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
La fecha de vencimiento para la presentación de la DJA Y
para realizar el pago de regularización del IR y del ITF es
la consignada en el Cuadro Nº 1 siguiente:
r INFORME TRIBUTARIO

LA TRANSACCIÓN COMO
MEDIO DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
GONZALO VtLLANUEVA LLANOS(*)

I INTRODUCCIÓN exclusivamente por Ley o Decreto

Legislativo en caso de delegación de
Hoy en día resulta indiscutible acep- .''.�SUMEN facultades, salvo los aranceles y ta-
. . �· sas, los cuales se regulan mediante
tar que un tributo se crea y regula
por medio de una Ley o una norma En el presen.te Informe trib�tario el Decreto Supremo.
de rango equivalente, en ejercicio autor analiza la legalidad de la po- Dicho principio se ve replicado con
de la potestad tributaria con la que f sibilidad de'extinguir la obligación ciertos matices en la Norma IV del
cuenta el Estado. Y ciertamente es , ·tributaria, surgida al amparo de la· Título Preliminar del CT, señalando
también la Ley, o norma de rango · · Ley. por medio de la transacción o que solo por Ley o por Decreto Le-

.
: ;_; mutuo . acuerdo establecido entre
legal, la que establece la forma en gislativo, en caso de delegación, se
. acreedor y deudor de la relación ju·
que se extingue la obligación que se ��·· ríd.ico tributaria durante el procedí-
puede crear, modificar y suprimir
gesta a raíz del tributo. · '. .miento de fiscalización. tributos; así como señalar el hecho
.. . .
Mediante el presente trabajo se generador de la obligación tributa-
..._,
��.. . . '_.
-�
�,.,.. .
ria, entre otras potestades.
abordará como tema de estudio la J!i. ;;· .;
-

posibilidad de extinguir la obliga- Por su parte, el artículo 1 º del CT

ción tributaria, surgida al amparo dispone que la obligación tributaria
de la Ley, por medio de la transac- en consideración la práctica que se es el vínculo entre el acreedor y el
ción o mutuo acuerdo establecido suscita entre ambos sujetos duran- deudor tributario, establecido por
o
entre acreedor y deudor de la rela- te las fiscalizaciones, a efectos de ley, cuyo objeto es el cumplimiento -....�
ción jurídico tributaria durante el sincerar los acontecimientos que de la prestación tributaria, esto es, :::,
.o
procedimiento de fiscalización. trascienden en el ámbito de dicho el tributo, el que es exigible coacti- �
Dicha forma de extinción de la deu- procedimiento. vamente; mientras que el artículo V,
V,

da cobra sustancial relevancia en 2° del citado Código dispone que la

'"'co::e
el marco de la comunicación de las
conclusiones emitidas por la Admi- 2 LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la Ley,
nistración Tributaria, mediante el como generador de dicha obliga-
Requerimiento al que hace referencia ción.
el segundo párrafo del artículo 75º Como es sabido, el artículo 74º de la De las normas citadas se advierte
del Texto Único Ordenado del Códi- Constitución Política del Perú reco- que la creación de un tributo, la cual
go Tributario (CT)C1l (en adelante, el ge, el principio de Reserva de ley en involucra en su diseño la identifica-
Requerimiento 75), el cual permite materia tributaria, el cual dispone ción del hecho generador de la obli-
al contribuyente conocer de manera en su primer párrafo que los tribu- gación tributaria, debe establecerse
anticipada las observaciones a la de- tos se crean, modifican o derogan, mediante Ley o norma de rango
terminación de la obligación tributa- o se establece una exoneración, equivalente, en cumplimiento del
ria que se efectuarán en su contra.
A continuación se efectuará un re-
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Adjunto de docencia del curso
paso de los aspectos más relevantes Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas en la Facultad de Derecho de la PUCP.
del Requerimiento 75, y se tomará (1) Aprobado mediante D. S. N° 133-2013-EF .
 INFORME TRIBUTARIO

principio de Reserva de ley, el cual

funge como garantía de los contri- 4 COMUNICACIÓN DE
CONCLUSIONES DE
entre otras, en las Resoluciones
Nº 2166­2­2014 y 735­1­2005,
buyentes para que los tributos solo dicha comunicación es potestati­
puedan ser creados por aquellas au- LA FISCALIZACIÓN va, por lo que al no haberse ejer­
toridades que representan a la po- cido talfacultad, no se incurre en
blación de manera democrática. A diferencia de los actos reglados en causal de nulidad alguna de las
donde se ejecuta lo dispuesto por el actuaciones llevadas a cabo en el
legislador, los actos discrecionales procedimiento de fiscalización,
3 DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
son aquellos en los que se deja a la
autoridad competente realizar cier-
ni las posteriores, ni supone vul­
neración alguna al derecho de
TRIBUTARIA to juicio de valor respecto de su pro- defensa de la recurrente".
pia actuación. De conformidad con El problema que atañe a esta situa-
el Diccionario de la Real Academia ción es que el concepto de 'interés
Con el fin de determinar la correcta
Española el adjetivo discrecional público' es de carácter indetermina-
obligación tributaria, la Administra-
se define, entre otras acepciones, do, cuyos alcances dependen en gran
ción Tributaria realiza fiscalizacio-
como una potestad gubernativa que medida del órgano que lo interprete.
nes de manera discrecional, en fun-
afecta a las funciones de su compe- Por su parte, en un pronunciamien-
ción a las disposiciones contenidas
tencia que no están regladas'". to relacionado al interés público, el
en el Capítulo II, Título Segundo,
Libro Segundo del CT. La facultad Sin embargo, la discrecionalidad no Tribunal Constitucional (TC) asoció
de determinación permite a la Ad- pretende avalar un actuar arbitrario dicho concepto con aquello que be-
ministración Tributaria verificar la de parte de la Administración Tri- neficia a todos y que por ende debe
realización del hecho generador de la butaria, pues tal como lo ha previs- ser considerado como sinónimo al
obligación tributaria, así como seña- to la Norma IV del Título Preliminar interés general de la comunidad'v.
lar la base imponible y la cuantía del del CT, los actos discrecionales de- Sin embargo, el máximo intérprete
tributo, siendo esta una determina- ben ser ejercidos en función al in- de la Constitución no delimitó los
ción que prevalece sobre aquella rea- terés público, dentro del marco que alcances del referido concepto, por
lizada por el propio contribuyente. establece la Ley. lo que el mismo sigue siendo a la fe-
Debido a la amplia base de datos En lo referido al Requerimiento 75, cha vago e impreciso.
con la que cuenta la Administración de lo expuesto se advierte que este Consecuencia de ello es que algunos
....
O'
o Tributaria al día de hoy (formada constituye un acto discrecional, pues- autores consideran que la potestad
por comprobantes de pago electró- to que el segundo párrafo del artículo de la Administración Tributaria de
nicos, libros electrónicos, declara- 75º del CT no obliga a la Adminis- poder emitir o no el Requerimiento
ciones juradas, etc.), muchas veces tración Tributaria a emitirlo en todo 75 es un acto violatorio del derecho
las fiscalizaciones son iniciadas con procedimiento de fiscalización; más al debido procedimiento, pues se
la intención de validar hipótesis que bien le otorga la potestad de hacerlo, impide que todos tengan la posibili-
ya maneja la Administración Tribu- siempre que a su juicio la complejidad dad de ser oídos por igual'v.
taria respecto de determinados con- del caso lo justifique, posición que ha Al respecto, es de considerar que por
tribuyentes. sido respaldada por el Tribunal Fiscal la indeterminación del referido con-
(TF) mediante la Resolución (RTF)
Por tal motivo, el modelo de fisca- cepto en la práctica no existe certeza
lización que rige actualmente se Nº 9228-5-2014, entre otras: en cuanto a si la emisión del Reque-
caracteriza por estar sometido a "Que al respecto, debe tenerse rimiento 75 constituye un acto dis-
un plazo para requerir información presente que, si bien el segundo crecional efectivamente ejercido en
y/ o documentación, y por conlle- párrafo del referido artículo 75º función al interés público, lo que trae
var la posibilidad que se emita el del Código Tributario estable­ como consecuencia el cuestionamien-
Requerimiento 75, acto preliminar ce que la Administración puede to a la discrecionalidad en sí misma
mediante el cual se comunica a los comunicar sus conclusiones a por parte de los contribuyentes.
contribuyentes por anticipado las los contribuyentes, indicándoles Hubiese sido mejor que el Reglamen-
conclusiones de la Administración expresamente las observaciones to del Procedimiento de Fiscalización
Tributaria. De esta manera el con- formuladas y, cuando corres­ de la Administración Tributaria<sl
tribuyente se informa de los posi- ponda, las infracciones que se estableciera ciertos factores objetiva-
bles reparos que se efectuarán en su les imputan, según el criterio bles de interés público que delimiten
contra, buscando la Administración establecido por este Tribunal, el alcance de dicho acto discrecional,
Tributaria evitar impugnaciones in-
necesarias para así restringir la dis- (2) Real Academia Española. www.rae.es consultado al 21 de julio de 2018, 10:12am.
(3) Sentencia del TC (STC) N" 90-2004-AA/TC.
cusión a lo realmente controvertido (4) HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario Comentado. Jurista Editores, Lima, 2013, pág. 694.
en la fase contencioso-tributaria. (5) Aprobado mediante D. S. Nº 85-2007-EF.
 INFORME TRIBUTARIO

tal como podría ser -a manera de En primer lugar debe señalarse que instituir, con prescindencia de
ejemplo- el de no emitir el Requeri- la transacción no representa un con- la voluntad de los obligados, un
miento 75 a contribuyentes que ten- cepto nuevo en el derecho tributario, cobro imperatiuo'v",
gan obligaciones tributarias exigibl�s en tanto que ésta forma parte de las Otra de las implicancias que conlleva
al momento de iniciarse el procedi- legislaciones de determinados Esta- el uso de la transacción como medio
miento de fiscalización'v, dos. En efecto, en la Región existen de extinción de la obligación tributa-
países como Brasil y Venezuela que ria, es la vulneración al principio de
han incorporado a la transacción
5 TRANSACCIÓN COMO
MEDIO DE EXTINCIÓN
como una forma de extinción de la
obligación tributaria, con la inten-
reserva de ley, también consagrada
a nivel constitucional. Al respecto,
Landa Arroyo señala que el princi-
DE LA OBLIGACIÓN ción de poner fin a un litigio en trá- pio de reserva de ley significa que el
TRIBUTARIA mite. De igual manera, el Modelo de ámbito de la creación, modificación,
Código Tributario para América Lati- derogación o exoneración de tribu-
na, elaborado por la Organización de tos queda reservado para ser actuada
Tal como ha sido señalado preceden- Estados Americanos en 1967, ya con-
temente, emitido el Requerimiento mediante una Ley, debiéndose en-
templaba a la transacción como un contrar en ella todos los elementos
75 de manera discrecional se in- modo de extinción de la obligación
forma al contribuyente las conclu- que configuran un tributo'v.
tributaria, justificado en la finalidad
siones a las que la Administración Como se advierte de los citados au-
de evitar una innecesaria discusión
Tributaria ha arribado durante el en sede jurisdiccional <7l. tores, es el Estado quien crea de ma-
procedimiento de fiscalización. Esta nera coactiva y exclusiva los tributos
suerte de determinación anticipada No obstante lo anterior, el uso de tal en ejercicio de la potestad tributaria,
de deuda ha venido generando que instituto jurídico presenta determi- debiendo canalizar dicha creación
en la práctica ambas partes involu- nadas implicancias asociadas que por medio de una norma de rango de
cradas lleguen a un acuerdo respecto deben ser tomadas en considera- Ley para poder respetar el principio
a la determinación de la obligación ción. Una de ellas es la posibilidad de Reserva de ley.
tributaria pendiente de pago, gene- de pasar por alto la potestad tribu-
La imposición se efectúa en función
rándose un acto parecido a lo que en taria que ostenta el Estado, enten-
a los distintos aspectos de la hipó-
el derecho privado sería una transac- dida como el elemento coactivo del
tesis de incidencia que deberán en-
ción extrajudicial. tributo. Recordemos que los tribu-
contrarse recogidos -en principio-
tos se crean en ejercicio de la potes- ....o
O'l
Dicha transacción suele operar en por una norma de rango de Ley,
tad tributaria, consagrada a nivel "'
numerosas situaciones en las que la salvo remisión al reglamento (re-
constitucional, como expresión de
Administración Tributaria antici- serva de ley relativa), encontrándo-
soberanía del Estado. En relación a
pa reparos válidamente detectad?s se entre dichos aspectos el aspecto
ello, Sotelo Castañeda manifiesta lo
mediante el Requerimiento 75, y sm mensurable. Este establece la base
siguiente:
embargo el contribuyente acredita a imponible y la tasa correspondi�nte
través de sus descargos la existen- "Así, la coacción es el elemen­ de cada tributo, los cuales permiten
cia de los llamados escudos fiscales, to esencial del tributo desde un determinar el quantum de la obliga-
tales como gastos deducibles que punto de vista vertical, íntima­ ción tributaria.
no han sido deducidos, gastos de- mente vinculado con el carácter
ex lege de la obligación tribu­ Ahora bien, una vez que el tributo
ducibles no sujetos a límites que no ha sido creado en ejercicio de lapo-
han sido deducidos en su integridad, taria. En tal sentido, el tributo 'Rl
e:
testad tributaria estatal, y la forma
pérdidas arrastrables no arrastradas, es coactivo desde que su origen <(

está en la voluntad unilateral para su determinación ha sido :st�-

créditos no aplicados, pagos indebi- blecida en pleno respeto del pnnci-
dos y/o en exceso, entre otros. del Estado y en el ejercicio de su
pio de reserva de ley, corresponde
poder jurídico de imperio para
Al respecto, la práctica ha develado analizar los medios a través de los
que en tales escenarios ambas par-
tes suelen acordar el importe de la (6) Si bien los referidos factores objetivables exceden los alcances del presente trabajo, r�s�ta necesa�o
obligación tributaria omitida, o in- ue dicho análisis sea retomado por la doctrina jurídica con la finalidad de establecer -sm es conoce� a
l
clusive que la misma no ha llegado a
gestarse. A raíz de lo anterior, es de ref:�!:· 0 al' dad del acto criterios uniformes de emisión del Requerimiento 75 que guarden auténti<:3
c�n �l interés público, con miras a ser incl�idos en el1referido r1lª�en:. ���;�t::�:s:;:�:
la ideal para introducir tales factores, pues me�1a�t� esta a P.rop1a. m!ms aci
interés analizar si es que este mutuo re ulando su actuar bajo su mejor parecer, en ejercicio de su d1screc10nal1d�d. . . .
(7) v1DÉS COSTA, Ramón. "Los acuerdos ':ntre la administración y los contribuyentes ante el pnncipio
acuerdo entre la Administración Tri- d 1 1 alid d EN·RevistaJPDTNºn.L1ma,1986,págs.7y8.
butaria y el contribuyente constituye (8) s�;E�t ��TAÑEDA, Eduardo. ·:En torno al� definición de tributo: un vistazo a sus elementos esen-
una forma legal de extinción de la ciales". EN: Ius Et Veritas Nº 17. Llma, 1998, pag. 300. . . .
.
(9 ) LANDA ARROYO, César. "Los principios tributarios en la Constitución de 1993. �na pe�spectiva co _
obligación tributaria, o si es que en titucional", EN: Libro homenaje a Armando Zolezzi Miiller: Temas de derecho tributario Y de derec�o
todo caso debería serlo. público. Palestra Editores. Lima, 2006, págs. 207 Y 208.
 INFORME TRIBUTARIO

cuales la obligación tributaria pue- A la fecha no existe ninguna ley es- especial podría incorporar a la tran-
de extinguirse. pecial que permita la transacción en sacción como nuevo medio de extin-
materia tributaria'''". La única nor- ción de la obligación tributaria, en
De acuerdo con lo dispuesto por el
ma relacionada a la materia discu- función a las normas citadas. Ahora
artículo 27º del CT, la obligación tri-
tida la podemos encontrar en el nu- bien, la ley especial solamente debe-
butaria se extingue por los siguientes
meral 1 del artículo 195º del Texto rá versar sobre la determinación de
medios: (i) pago; (ii) compensación;
Único Ordenado de la LeyNº 27444 la obligación tributaria y no sobre
(iii) condonación; (v) consolidación;
- Ley del Procedimiento Adminis- su nacimiento u origen. En efecto, el
(vi) Resolución de la Administración
trativo General'!", la cual habla del artículo 27º citado al estar referido a
Tributaria sobre deudas de cobranza
fin del procedimiento por concilia- la extinción de obligaciones tributa-
dudosa o de recuperación onerosa;
ción o transacción extrajudicialv". rias da por sentado que nos encon-
y (vii) otros que se establezcan tramos ante obligaciones tributarias
Y si bien dicha norma refiere de
por leyes especiales.
manera expresa a la transacción, la cuyo nacimiento ya se ha producido
Por su parte, el inciso f) de la Norma cual podría darse en sede adminis- en el tiempo, siendo estas las únicas
IV del Título Preliminar del Código trativa y no solo en sede jurisdiccio- pasibles de extinción, por lo que la
Tributario, referida al principio de nal, esta no cumple con el requisito discusión no podría centrarse en si el
reserva de ley, establece que solo de ser una ley especial al ser más tributo nació o no, sino en el importe
por Ley o Decreto Legislativo se bien general por definición, y por o quantum por el cual llegó a nacer.
puede normar formas de extinción tanto no podría ser invocada en un La incorporación de la transacción
de la obligación tributaria distintas
procedimiento de fiscalización. como medio de extinción de la obli-
a las establecidas en el CT.
Sin embargo, sigue abierta la posibi- gación tributaria se torna recomen-
Tal como se advierte de las normas lidad que a futuro una norma incor- dable por diversos motivos. Uno de
citadas, la transacción no ha sido ellos responde al aspecto práctico, y
pore a la transacción como medio de
establecida de manera expresa en extinción de la obligación tributaria, es que de esta manera podrían evi-
nuestro CT como una forma de ex- tarse discusiones en el ámbito con-
siguiendo los antecedentes legisla-
tinción de la obligación tributaria. tivos de la Región. Esta posibilidad tencioso-tributario que, de llevarse
Al haberse omitido dicha inclusión, a cabo, probablemente concluirían
sería admisible siempre que se trate
se advierte que el hecho que en la de una ley especial, la cual ha sido en el mismo resultado que el obteni-
práctica los contribuyentes y la Ad- entendida por el TC como una regla do a través de una transacción, ge-
ministración Tributaria se pongan de por sí considerada excepcional nerando un ahorro procedimental.
de acuerdo respecto a la cuantía de
en el ordenamiento jurídico nacio- Otro motivo a tenerse en cuenta es
la obligación tributaria, genera que
o nal, que se ampara en las específicas que en la realidad de los hechos la
� se esté omitiendo considerar el as-
características, propiedades, exigen-
-
.o transacción ya ha sido implemen-
QJ pecto mensurable establecido me- cias o calidades de determinados
diante norma de rango de Ley, e tada de facto como un medio para
asuntos no generales en el seno de la extinguir la obligación tributaria,
inclusive que se esté desconociendo
sociedad, y que por tanto prevalece máxime si se ha emitido el Requeri-
el elemento coactivo (ex lege) del tri-
sobre la de carácter general'<', miento 75 en donde se le adelantan
buto bajo los supuestos en los que se
acuerde que la obligación tributaria En vista de ello, tratándose de un las conclusiones de la fiscalización
ni siquiera llegó a nacer. medio atípico de extinción de la al contribuyente, sin advertirse in-
obligación tributaria en la mayoría tención de ninguna de las partes de
No obstante lo antedicho, cabe re-
de ordenamientos jurídicos, una ley ponerle fin a dicha práctica. Ante
saltar que muy a pesar de no existir
una mención expresa a la transac-
ción, el artículo 27º citado sí recoge
una remisión abierta a otros medios (10) Las únicas leyes especiales otorgadas en virtud del artículo 27" del CT, son aquellas referidas a las am-
nistías otorgadas con la finalidad de extinguir, en algunos supuestos, la deuda tributaria en su totalidad
no establecidos en la lista taxativa o, en algunos otros, solo los intereses y multas. Entre ellas tenemos las siguientes: (i) Ley Nº 27344,
de dicha norma, los cuales deberán Ley que establece un Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario; (ii) Dec. Leg. Nº 914, Sistema
especial de actualización y pago de deudas tributarias exigibles al 30 de agosto de 2000; (iii) Ley Nº
ser establecidos mediante leyes es- 27681, Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de Deudas Tributarias; (iv) Dec. Leg. Nº 1086,
peciales. De esta manera se busca Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del
Acceso al Empleo Decente; (v) Dec. Leg. Nº 1257, Decreto Legislativo que establece el fraccionamiento
garantizar que estos nuevos medios especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT.
no incluidos expresamente respeten (11) Aprobado mediante D. S. Nº 6-2017-JUS.
el principio de Reserva de ley, en (12) Artículo 195°.-
195.1 Pondrán fin al procedimiento las resoluciones que se pronuncian sobre el fondo del asunto el
concordancia con lo establecido en silencio administrativo positivo, el silencio administrativo negativo en el caso a que se refiere el párr�fo
el inciso f) de la Norma IV del Título 1974 del Artículo 197", el desistimiento, la declaración de abandono, los acuerdos adoptados como con­
secuencia de conciliación o transacción extrgjudicial que tengan por oQ}eto poner fin al procedimiento
Preliminar del CT. y la prestación efectiva de lo pedido a conformidad del administrado en caso de petición graciable.
(Subrayado agregado)
(13) STC Nº 18-2003-AI/TC.
 INFORME TRIBUTARIO

tal realidad, el no incluir a la tran-

sacción como medio de extinción
sea solamente la diferencia entre
el ingreso no declarado del ejerci-
6 CONCLUSIONES
de la obligación tributaria implica cio fiscalizado y el pago indebido
El desarrollo del presente trabajo
la continua vulneración al principio y/o en exceso del ejercicio siguien-
nos remite a las conclusiones deta-
de Reserva de Ley, evidenciándose te, equivalente a los intereses mo-
lladas a continuación:
que la práctica actual no puede ser ratorias. Pero en ausencia de la
soslayada. transacción, mediante una tran- La emisión del Requerimiento
sacción informal el contribuyente 75, como acto discrecional, debe
Y como tercer motivo a considerar,
podría proponer al auditor que ser efectuada en función al inte-
se tiene que al no existir un acto ad-
concluya la fiscalización sin repa- rés público, concepto indetermi-
ministrativo que sea vinculante para
rar el ingreso no declarado, bajo nado que deberá ser delimitado
ambas partes, podría darse el esce-
la promesa de no solicitar luego la mediante factores objetivables a
nario en que una de ellas actúe con
devolución del pago indebido y/o ser establecidos, de preferencia,
ardid en perjuicio de la otra, lo que se
en exceso del ejercicio siguiente. en el Reglamento del Procedi-
explica con los siguientes ejemplos.
Sin embargo, si así decidiera pro- miento de Fiscalización de la
Ejemplo 1: si durante de una fis- Administración Tributaria.
ceder el auditor, este no contraría
calización, el auditor de la Admi-
con la certeza que el actuar del • Al día de hoy la transacción no
nistración Tributaria detectara un
contribuyente se condiga con lo está contemplada como un me-
ingreso gravable no declarado, y
manifestado mediante su palabra, dio válido de extinción de la
el contribuyente lograra acreditar
ya que no existiría ningún acto obligación tributaria, motivo por
la existencia de un gasto deducible
vinculante para este que le obligue el cual su implementación en la
no deducido, en el marco de una
a no solicitar la devolución. práctica resulta violatoria del
transacción efectuada en base a
Por lo hasta aquí dicho es que se principio de Reserva de ley, al
una ley especial, ambas partes po-
recomienda incorporar a la transac- desconocerse el aspecto mensu-
drían ponerse de acuerdo en que
ción como aquella institución que rable de la hipótesis de inciden-
la obligación tributaria omitida
pone fin a la obligación tributaria, cia tributaria.
sea solamente la diferencia entre
el ingreso no declarado y el gas- centrando su discusión a la deter- En función al último numeral del
to no deducido, poniendo fin a la minación del quantum del tributo artículo 27º del CT, una ley espe-
discusión. Pero en ausencia de la ya nacido, como forma de reconoci- cial podría incorporar a la tran-
transacción, mediante una tran- miento de aquella práctica desarro- sacción como un medio válido de
extinción de la obligación tribu-
.
e
sacción informal el auditor podría llada en la realidad de los hechos de "o
plantearle al contribuyente que no la cual todos somos conscientes, en taria, tal como ha sido recogida ....
en otros países de la Región. ....
C1J
presente una declaración jurada resguardo del principio de reserva ..o
.!:
rectificatoria deduciendo el mayor de ley consagrado en la Constitu- La ley especial solamente deberá
gasto, para que en retribución le ción y, por qué no también, en res- versar sobre la determinación de
rebaje el reparo por el ingreso no guardo de los intereses de las partes la obligación tributaria y no so- o
declarado. Si así decidiera proce- que han efectuado concesiones recí- bre su nacimiento. ·¡:
s
der el contribuyente, este no con- procas en base a la buena fe. Dicha incorporación se hace
:::,
..o
traría con la certeza que el actuar Ante ello solo queda hacer recordar recomendable ante la existen- .=
.!!?
del auditor se condiga con lo ma- que tal incorporación sí puede ser cia real de una práctica entre la �
nifestado mediante su palabra, ya efectuada, mediante una ley espe- Administración Tributaria y los
,re,
e
que no existiría ningún acto vin- cial, al existir en la actualidad una contribuyentes de poner fin a las
<C

culante para este que le obligue a disposición abierta en el artículo obligaciones tributarias, con es-
modificar el reparo detectado. 27º del CT que así lo permite, en pecial relevancia en el marco del
Ejemplo 2: si durante una fisca- concordancia con lo dispuesto en el Requerimiento 75, con el objeti-
lización, el auditor de la Admi- inciso f) de la Norma IV del Título vo de evitar la actual vulneración
nistración Tributaria detectara Preliminar del referido Código. Por al principio de Reserva de ley
un ingreso gravable no declarado lo. pronto queda pendiente dicha que suscita dicha transacción de
en el ejercicio de su devengo, y el labor para nuestros legisladores, facto, así como para generar un
contribuyente lograra acreditar quienes podrán tener en conside- ahorro procedimental en sede
que dicho ingreso fue declarado al ración los antecedentes legislativos administrativa, y para otorgar
año siguiente, en el marco de una desarrollados en la Región sobre la mayor garantía a las parte res-
transacción efectuada en base a materia discutida y así finalmente pecto a las concesiones recípro-
una ley especial ambas partes po- sincerar los acontecimientos susci- cas efectuadas en el ámbito de la
drían ponerse de acuerdo en que tados en el marco del procedimien- transacción.
la obligación tributaria omitida to de fiscalización.
 ciones de desastres naturales, prevé disposiciones relativas al
tratamiento tributario de las donaciones de bienes y servicios
prestados a título gratuito en casos de estados de emergencia
por desastres producidos por fenómenos naturales. Su regla-
mento indica que las entidades sin fines de lucro calificadas
como perceptoras de donaciones por la SUNAT deben informar
a esta de los servicios recibidos y su aplicación, en la forma,
plazos, medios y condiciones que esta establezca.

DECLARACIÓN DE DONATARIOS

Mediante R. de S. N� 305-2018/SUNAT (en adelante, "la Re-

solución"), publicada el 31 de diciembre de 2018, se aprue-
ba el Formulario Virtual N� 1679 - "Donaciones recibidas y
su aplicación", el cual debe ser utilizado por los donatarios
para la presentación de su declaración jurada informativa (en
adelante, "la Declaración"), incluso si estos no tuvieran in-
formación que declarar. Dicho formulario debe utilizarse para
la declaración que contenga información que corresponda al
ejercicio 2018 y para las declaraciones de los siguientes ejer-
cicios.
El plazo para presentar la Declaración de donatarios corres-
pondiente al 2018 vence el 28 de febrero próximo.
Para estos efectos, se entiende por donatarios:
i. A las entidades sin fines de lucro a que se refieren los
INTRODUCCIÓN incisos x) del artículo 37º y b) del artículo 49º de la LIR y
el segundo párrafo del numeral 1.1 del inciso s.1) del ar-
Como sabemos, los contribuyentes que generen rentas de ter- tículo 21 º de su Reglamento, calificadas como perceptoras
cera categoría o rentas del trabajo pueden deducir gastos por
de donaciones por la SUNAT.
concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades sin ii. A los beneficiarios deportivos que se detallan en el artí-
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de culo 2º del Reglamento de la Ley N� 30479, Ley de Mece-
los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
nazgo Deportivo.
social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artís-
ticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimo-
nio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; INFORMACIÓN A DECLARAR
siempre que dichas entidades cuenten con la calificación pre-
via por parte de la SUNATOl_ Según la Resolución, el donatario debe consignar la infor-
mación relativa al dinero, bienes y servicios recibidos en el
Asimismo, son deducibles para los contribuyentes que gene-
ren rentas de tercera categoría los gastos por concepto de ejercicio al que corresponde la Declaración y la aplicación de
donaciones de alimentos en buen estado que hubieran per- aquellos en dicho ejercicio, como la de aquellos recibidos en
o
·;::
dido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo ejercicios anteriores no aplicados previamente, en el archivo
....rtl::, humano que se realicen a las entidades perceptoras de do-
utilitario Excel "FV1679-Donaciones" que puede descargarse
.e en SUNAT Virtualt4l_
� naciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
Para estos efectos, el dinero, bienes y servicios se consideran
vinculados con dichas donaciones'".
"'"' recibidos al momento de:
:itj
Al respecto, es preciso saber que tratándose de la deducción
e: l. Recibirse el dinero.
por donaciones prevista en los incisos x) y x.1) del artículo 37º
<(
2. Cobrarse el título valor.
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las entidades sin fines
3. Extenderse el documento de fecha cierta en el que se
de lucro calificadas como perceptoras de donaciones por la
identifique al bien mueble donado o aportado, su valor
SUNAT deben informar a esta de la aplicación de los fondos y
y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de
bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la
ser el caso, tratándose de bienes muebles registrables de
forma, plazos, medios y condiciones que aquella establezca!",
acuerdo a la ley de la materia.
De otro lado, la Ley N� 30479, Ley de Mecenazgo Deportivo,
4. Extenderse el documento de fecha cierta en el que se es-
otorga incentivos tributarios a las personas naturales o jurí-
pecifique las características, valor y estado de conserva-
dicas de derecho privado que realicen donaciones o aportes
ción, tratándose de otros bienes muebles.
en bienes, servicios o dinero a los beneficiarios deportivos
para financiar las actividades relacionadas con el deporte a
· que se refiere dicha ley. Su reglamento señala que los be-
neficiarios deportivos deben informar a la SUNAT del dinero, (*) Publicada el 31 de diciembre de 2018.
(1) Conforme a lo regulado en los incisos x) del artículo 37º y b) del artículo 49º
bienes y servicios recibidos y su aplicación, sustentada con de laLlR.
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condi- (2) Conforme al inciso x.i) del artículo 37º de la LIR.
ciones que esta establezca. (3) Conforme a los incisos s) )'. �-1) del artículo 21º del Reglamento de la LIR.
(4) E1: el an�xo de la _Resoluc1�n que se muestra al final de este Portafolio se
Finalmente, la Ley N� 30498, Ley que promueve la donación
senala l� mf?�ac16n de registro de datos generales, de donaciones recibidas
de alimentos y facilita el transporte de donaciones en situa- y de aplicación de donaciones que se debe consignar.
 PORTAFOLIO

5. Extenderse la escritura pública, tratándose de donaciones a) Los deportistas y entrenadores que integren las federa-
o aportes de bienes inmuebles. ciones deportivas nacionales con registro vigente en el
6. Emitirse la declaración jurada, el "Comprobante de re- RE NADE.
cepción de donaciones y/o aportes" o el "Comprobante b) Los atletas que integren los representativos de olimpiadas
de recepción de donaciones", tratándose de donaciones o especiales de la asociación Olimpiadas Especiales Perú.
aportes en servicios. c) Los deportistas con discapacidad inscritos en el Registro
de personas con discapacidad a cargo del CONADIS y que a
f oRMA Y CONDICIONES PARA PRESENTAR LA su vez: i) integren las federaciones deportivas con registro
DECLARACIÓN vigente en el RENADE y/o ii) se encuentren inscritos en el
SIS DE NA.
La presentación de la Declaración se realiza exclusivamente a La Resolución establece que si al 1 de enero de 2019 los be-
través de 5UNAT Virtual, para lo cual el donatario debe: neficiarios deportivos antes mencionados no se encuentren
- Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de obligados a inscribirse al RUC, de conformidad con el artículo
Usuario o número de DNI, según corresponda y Clave SOL. 2º de la R. de S. N� 210-2004/SUNAT, deberán presentar la
- Ingresar a la opción: Mis declaraciones informativas/Pre- Declaración correspondiente al ejercicio 2018 dentro de los
sento mis declaraciones informativas/Informativas/Pre- meses de junio y julio del ejercicio 2019.
sentación de declaraciones informativas.
Ubicar el Formulario Virtual N� 1679 - Donaciones recibi- DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE A EJERCICIOS
das y su aplicación. ANTERIORES AL 2018
- Importar al referido formulario los archivos que se gene-
ran al culminar el ingreso de la información en el archivo Los donatarios que deban presentar o rectificar su Declara-
utilitario Excel "FV1679-Donaciones", siguiendo las indi- ción por ejercicios anteriores al 2018 harán uso del Formula-
caciones establecidas en dicho formulario. rio Virtual N� 1679 - Declaración Jurada de Información sobre
Cabe señalar que los archivos que se importen no deben ocu- Donaciones Recibidas y su Aplicación, conforme a lo dispues-
par un espacio mayor a 4 MB. to en la R. de 5. N� 40-2016/SUNAT.

CAUSALES DE RECHAZO INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES

Es causal de rechazo del Formulario Virtual N� 1679 - Dona- Conforme al artículo 176º del Código Tributario - CT (que esta-
ciones recibidas y su aplicación no cumplir con las validacio- blece los tipos de infracciones relacionadas con la obligación
nes de la información que se detalla en el anexo. de presentar declaraciones y comunicaciones), podrían gene-
Cuando se produzca la referida causal de rechazo, la Declara- rarse dos infracciones vinculadas con el tema que nos ocupa:
ción se considera como no presentada. En tal caso, el sistema i. No presentar otras declaraciones o comunicaciones den- ...
a,
o
de la SUNAT remitirá al buzón electrónico asignado al dona- tro de los plazos establecidos (dispuesto en el numeral 2
N

tario en SUNAT Operaciones en Línea, el Reporte de Motivos de del artículo 176º del CT).
Rechazo correspondiente. ii. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad (numeral 4 del
CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN artículo 176º del CT).
Las sanciones para las dos infracciones variarán dependiendo
o
De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT re­ del tipo de contribuyente. No obstante, conviene tener pre- ·¡;:

mitirá al buzón electrónico asignado al donatario en SUNAT sente que mediante el Reglamento del Régimen de Graduali- �
::,
..o
Operaciones en Línea, la constancia de presentación de la De- dad aplicable a las infracciones del CT, aprobado por la R. de
t==
claración, la cual puede ser impresa y/o descargada en archi- S. N� 63-2007 /SUNAT, se ha recogido la posibilidad de rebajar
vo de Formato de Documento Portátil (PDF). hasta en un cien por ciento la sanción establecida en las Ta- ]"'
'ltl
blas del CT. Para ello la infracción deberá ser subsanada (pre- e
<(
DECLARACIÓN SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA sentando la declaración o agregando la información omitida,
respectivamente) antes de que surta efecto la notificación de
La presentación de la Declaración sustitutoria y rectificatoria la SUNAT en la que se indica la comisión de la infracción.
se efectúa utilizando el Formulario Virtual N� 1679 - Donacio-
nes recibidas y su aplicación. ANEXO DE LA RESOLUCIÓN
INFORMACIÓN DE REGISTRO DE DATOS GENERALES
Para efecto de la sustitución o rectificación, el donatario debe
consignar nuevamente todos los datos de la Declaración, in- Campo Descripción
cluso aquellos datos que no desea sustituir o rectificar. RUC Se registra el número de RUC del donatario.
Periodo Se registra el periodo a ser declarado.
PLAZO EXCEPCIONAL PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN ¿Ha tenido donaciones por Se selecciona alguna de las alternativas:
el ejercicio que declara? st o no.

Los incisos a), b) y e) del artículo 2° del Reglamento de la Ley Donaciones recibrdas al Se selecciona siempre y cuando recibió este
amparo del mciso x) del tipo de donación.
N� 30479, aprobado por el D. S. N� 217-2017-EF, establece que
artículo 37º y/o el inciso
son beneficiarios deportivos los siguientes:
b) del artículo 49º de la LIR
 PORTAFOLIO

Campo Descripción Campo Descripción

Donaciones por mece- Se selecciona siempre y cuando recibió este Nacionalidad del donante Se registra la nacionalidad.
nazgo deportivo tipo de donación. no dormcrhedo
Donaciones de ali- Se selecciona siempre y cuando recibió este Valor de donaciones reci- Se registra el valor monetario
mentos tipo de donación. bidas en dinero o títulos
Donaciones por de- Se selecciona siempre y cuando recibió este valores
sastres naturales tipo de donación Valor de donaciones reci- Se registra el valor monetario
bidas en bienes muebles
INFORMACIÓN DE REGISTRO Valor de donaciones Se registra el valor monetario
DE DONACIONES RECIBIDAS recibidas en bienes m-
Campo muebles
Valor de donaciones reci- Se registra el valor monetario.
Número de donación Se registra el número correlativo que identrfrca
bidas en servrcios
a un registro de donación
Tipo de donación Se registra alguno de los stqurentes tipos de
donación recrbidas INFORMACIÓN DE REGISTRO DE
1 Donaciones recibidas al amparo del rncrso x) APLICACIONES DE DONACIONES
del artículo 37º y/o inciso b) del artículo 49º
de la LlR
2· Donaciones recitadas por mecenazgo deportivo Se registra un valor siempre y cuando tenga un saldo rrucraí
101
3 Donaciones recibidas por alimentos
de dinero y/o títulos valores
4 Donaciones recibidas por desastres naturales
201 Se registra un valor siempre y cuando tenga un saldo rrucral
Tipo de donante Se registra alguno de los siguientes tipos de
donante de bienes muebles
O No dorrucilrado 301 Se registra un valor siempre y cuando tenga un saldo rmcral
1 Dornicrhado de bienes inmuebles
Tipo de documento Se registra alguno de los srqurentes tipos de 105 Se registra un valor siempre y cuando tenga otras adrcrones
del donante dorru- documento de dinero y/o títulos valores
ciliado 1 Documento Nacional de Identidad (DNI)
4 Carné de extranjena 205 Se registra un valor siempre y cuando tenga otras adiciones
6 Registro Único del Contribuyente (RUC). de bienes muebles
7 Pasaporte 305 Se registra un valor siempre y cuando tenga otras adre.enes
Número de docurnen- Se registra el número de documento de bienes inmuebles
to del donante dorru-
....
C1'
o curado
103 Se registra un valor siempre y cuando tenga deducciones
de dinero y/o títulos valores
"' Apellidos y nombres. Se registra los apellidos y nombres. denomina-
e denorrunacrón o razón ción o razón social 203 Se registra un valor siempre y cuando tenga deducciones
� social del donante de bienes muebles
.e
....
C1>
1 ipo de documento Se registra alguno de los s.quientes tipos de 303 Se registra un valor siempre y cuando tenga deducciones
,.,..
,-.. del donante no do- documento de bienes inmuebles.
r
rrucrlrado 01 TIN (tax rdennñcation number) - documento
o tnbutano de la persona natural
"§
:::,
02 IN (rdentrfrcatron number) - documento tri- El utilitario Excel podrá descargarse desde SUNAT Virtual.
.e butano de la persona Jurídica El utilitario Excel generará de manera automática los siguientes
....
f- 03 Documento de rdenuücación local del país archivos:
VI
·¡¡; de ongen de la persona natural - Archivo plano control DJD_CT_[RUC]_(PERIOD013]_[aaaammddd]_
Número de documen- Se registra el numero de documento. HHMMSS.zip
'"'e:
<( to del donante no do- Dónde:
rrucrlrado • aaaammdd: Es el año, mes y día de la generación del archivo
por el utilitario.
Fecha de nacimiento Se registra la fecha de nacimiento del donante
• HHMMSS: Es la hora, minuto y segundo de la generación del
del donante no dorm- en formato dd/mm/yyyy
archivo por el utilitario.
ciliado
• Ejemplo DJD_CT_20548707871_201713_201803 01_ 111501.zip
Tipo de dirección le- Se registra alguno de los siguientes tipos de
- Archivo plano general: DJD_GE_[RUCl_f PERIOD013]_[aaa-
gal del donante no dirección legal:
ammdddl_HHMMSS.zip
domiciliado 01 Residencra o dornicrho de la actividad (casos
donde el domicilio de residencia del contribu- Dónde:
yente es el mismo declaracío para su actividad • aaaammdd: Es el año. mes y día de la generación del archivo
comercial). por el utilitario.
02: Residencia (solo donde reside el contnbu- • HHMMSS: Es la hora, minuto y segundo de la generación del
yente) archivo por el utilitario.
03: Dormciho de la actividad (solo donde lleva a * Ejemplo: DJD_GE_20548707871_201713_201803 01_ 111501.
cabo su actividad comercial la persona natural). zip
04: Domicilio oficial de la compai'lía, asociación u
otra entidad legal (solo para personas Jurídicas).
Dirección legal del do- Se registra la dirección legal
nante no domiciliado
 INFORME TRIBUTARIO - MUNICIPAL

LAS TRANSFERENCIAS A LAS

MUNICIPALIDADES DISTRITALES
DE LIMA METROPOLITANA
¿EXISTE UN ENFOQUE DE EQUIDAD?

SAúL F. BARRERA AYALA (*)

} INTRODUCCIÓN 8::'.�
............,..
,•
··. - naciones y transferencias presupues-
tales del gobierno nacional u otros
ffREsUMEN
A las Municipalidades Distritales se .� niveles de gobierno, transferencias
monetarias provenientes del Fondo
les ha asignado un conjunto de in-
gresos para que puedan desarrollar :": En el presente Informe tributario - de Compensación Municipal, Canon
las funciones y competencias confe- �, municipal el autor analiza las trans- o del Plan de Incentivos a la Mejora
-� -ferenctas de determinados recursos de la Gestión Municipal, entre otros
ridas por Ley. Estos ingresos provie- ,·:"q�e. realizan distintas entidades
nen de diversas fuentes, en algunos que les sean asignado por LeyC4l.
públicas a las Municipalidades Dis-
casos serán percibidos directamente tritales de Lima Metropolitana, con
Para el caso de nuestro análisis va-
por la Municipalidad Distrital; y, en _el. fin de establecer si existe alguna mos a enfatizar en aquellos recursos
otros casos, serán transferidos a su . racionalidad o criterio de equidad en los cuáles la Municipalidad Dis-
favor por otras entidades públicas :,:·:que sustente o . respalde dichas trital no realiza actividad o esfuerzo
de los distintos niveles de gobierno. transferencias para su obtención. En estos casos,
En este informe se analiza si exis- estos tipos de ingresos les son trans-
te alguna racionalidad o criterio de feridos por otro nivel de gobierno o
equidad que sustente o respalde la una serie de recursos para financiar entidad pública por mandato o dis-
transferencia de determinados re- las funciones asignadas por Ley. posición legal. Nos referimos a los
cursos a las Municipalidades Distri- Así, por ejemplo, cuentan con lapo- siguientes ingresos:
tales de Lima Metropolitanaw, sibilidad de administrar y recaudar Fondo de Compensación Muni-
En ese sentido, se ha puesto atención directamente impuestos'v, o crear cipal.
en aquellos recursos que no son re- tasas y contribuciones dentro de su Canon.
caudados por las propias Municipa- jurisdicción'v. Plan de Incentivos a la Mejora de
lidades Distritales, sino que les son También pueden obtener rentas de la Gestión Municipal.
transferidos por otros niveles de go- sus bienes, recursos provenientes de Transferencias específicas asig-
bierno para colaborar con el financia- sus operaciones financieras, las asig- nadas en la Ley de Presupuesto o
miento de sus labores. Básicamente
nos estamos refiriendo a las trans-
ferencias monetarias y donaciones,
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Magíster en Gestión Pública por
así como la participación que tienen ESAN, docente en pregrado y posgrado en la UNMSM en tributación Sub nacional.
las municipalidades distritales de de- (1) Hemos excluido para efecto de este análisis a las Municipalidades Distritales ubicadas en los balnearios
• del sur de Lima: Pucusana, Punta Hermosa, Santa María del Mar, Punta Negra y San Bartolo.
terminados impuestos cuya recauda- (2) El Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por el D. S. N° 156-2004-EF y
ción no se encuentra a su cargo. modificatorias, les otorga la administración y recaudación de los impuestos Predial, Espectáculos Públicos
No Deportivos y Juegos, en este último caso con excepción de la obtención de premios. Los impuestos

2
Vehicular, de Alcabala (en el caso de Lima Metropolitana) y Juegos que gravan obtención de premios,
¿A CUÁLES están asignados a la Municipalidad Provincial.
(3) El Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal señala que entre las tasas y contribuciones
'TRANSFERENCIAS" que pueden crear las Municipalidades, se encuentran: Tasas por servicios públicos o arbitrios, Tasas por
NOS REFERIMOS? servicios administrativos o derechos, Tasa de Licencia de Funcionamiento, Tasa de Transporte Urbano
y la Contribución Especial por Obra Pública.
(4) El articulo 196º de la Constitución Política del Perú señala cuales son los Bienes y Rentas de las Munici-
Cómo se ha mencionado .las Muni- palidades. Asimismo, el artículo 69º de La Ley Orgánica de Municipalidades también señala un listado
cipalidades Distritales cuentan con de las rentas municipales.
 INFORME TRIBUTARIO- MUNICIPAL

percibidas de otras entidades del minados en el D. S. Nº 6-94-EF; y Existen en el país, hasta seis tipos
gobierno nacional. son: población, tasa de mortalidad, de Canon: Minero, Hidroenergéti-
• Impuesto de Alcabala. nivel de Necesidades Básicas Insa- co, Gasífero, Pesquero, Forestal y
• Impuesto a los Juegos de Casino tisfechas (para el caso de las Pro- Petrolero'v.
y Máquinas Tragamonedas. vincias de Lima y Callao), y tasa de El Canon Minero es la participa-
Todos los años, las Municipalidades ruralidad (para el resto del país). ción de la que gozan los Gobier-
Distritales de Lima Metropolitana, Para el proceso de elaboración de nos Locales y Regionales sobre
además de los ingresos que recau- los índices de distribución del FON- los ingresos y rentas obtenidos
dan u obtienen directamente en el COMÚN, primero se construye un por el Estado por la explotación
ejercicio de sus atribuciones, tam- índice provincial para las 194 pro- de recursos minerales, metálicos
bién son favorecidas con la trans- vincias del país, considerando dos y no metálicos.
ferencia de estos ingresos desde los factores en cada una de ellas: Po- • El Canon Hidroenergético es la
otros niveles de gobierno. blación total y Tasa de mortalidad participación de la que gozan los
infantil. Gobiernos Regionales y Locales
sobre los ingresos y rentas obte-
3 BREVE DESCRIPCIÓN DE
LAS "TRANSFERENCIAS"
Luego, en cada provincia se constru-
yen los índices para todas sus mu- nidos por el Estado por la utili-
zación del recurso hídrico en la
nicipalidades distritales, en donde
BAJO ANÁLISIS se asigna el 20 por ciento del índice generación de energía eléctrica.
provincial a la municipalidad pro- • El Canon Gasífero es la partici-
A continuación, realizaremos una vincial y el 80 por ciento restante se pación que perciben las circuns-
breve descripción respecto de cada distribuye entre todos los municipios cripciones donde está ubicado
uno de los ingresos antes menciona- distritales de la provincia, incluida la geográficamente el recurso natu-
dos, los cuales serán objeto de nues- municipalidad provincial (que parti- ral sobre los ingresos que perci-
tro análisis. cipa como un distrito más). be el Estado en la explotación de
Para el año 2018 las Municipalida- gas natural y condensados.
3.1 Fondo de Compensación des Distritales de Lima Metropo- • El Canon Pesquero es la par-
Municipal litana recibieron por concepto de ticipación de la que gozan las
El inciso 5 del artículo 196º de la FONCOMÚN un monto aproxima- circunscripciones sobre los in-
Constitución Política del Perú, se- do de 546,6 millones de soles. gresos y rentas obtenidos por el
ñala como renta de las Municipa- Estado por la explotación de los
lidades, los recursos asignados del 3.2 Canon recursos hidrobiológicos prove-
o
Fondo de Compensación Municipal El artículo 77º de la Constitución nientes de las empresas dedica-
.....
QJ (FONCOMÚN) que tiene carácter Política del Perú, dispone lo siguien- das a la extracción comercial de
.e redistributivo .
....
QJ
te: "Corresponde a las respectivas pesca de mayor escala de recur-
Por su parte, el artículo 86° de circunscripciones, conforme a ley, sos naturales hidrobiológicos
.....
rn
...... la Ley de Tributación Municipal recibir una participación adecua­ de aguas marítimas y continen-
o
.... (LTM), cuyo TUO fue aprobado por da del total de los ingresos y rentas tales, lacustres y fluviales, y de
ra D. S. Nº 156-2004-EF, establece
+-'
::, obtenidos por el Estado en la explo­ aquellas empresas que además
.e como recursos del FONCOMÚN los tación de los recursos naturales en de extraer estos recursos se en-
� recursos provenientes de los rendi-
VI cada zona en calidad de Canon". carguen de su procesamiento.
VI
mientos del Impuesto a la Promo- Asimismo, en el inciso 7 del artícu- El Canon Forestal se conforma
�
e:
<(
ción Municipal, Impuesto al Rodaje lo 196º de la Constitución Política del 50 por ciento del pago de los
e Impuesto a las Embarcaciones de del Perú, se señala como renta de derechos de aprovechamiento de
Recreo. las Municipalidades, a los recursos los productos forestales y de fau-
Asimismo, en la referida Ley se asignados por concepto de canon. na silvestre, así como de los per-
dispone que el FONCOMÚN se La asignación de este recurso a los misos y autorizaciones que otor-
distribuye entre todas las munici- diferentes niveles de gobierno (in- gue la autoridad competente.
palidades distritales y provinciales cluidas las Municipalidades Provin- Los Canon y Sobre Canon Pe-
del país con criterios de equidad y ciales y Distritales), se encuentra re- troleros son los aportes que re-
compensación, con la finalidad de gulada en la Ley del Canon, Ley Nº ciben los Gobiernos Regionales
asegurar el funcionamiento de to- 27506, y su Reglamento aprobado y Locales (municipalidades pro-
das las municipalidades. Es decir, por D. S. Nº 5-2002-EF y sus res- vinciales y distritales) del total
ninguna Municipalidad se queda pectivas modificatorias. de ingresos y rentas obtenidos
sin percibir recursos provenientes
por este Fondo.
Los criterios de distribución del
FONCOMÚN se encuentran deter- (5) Se regula mediante legislación especial para cada departamento.
 INFORME TRIBUTARIO - MUNICIPAL

por el Estado por la explotación las municipalidades ubicadas en el favor de las Municipalidades Distri-
económica del petróleo. A dife- departamento donde se explota el tales.
rencia de otros tipos de canon recurso natural; el PI es una trans- Para el año 2018 las Municipalida-
existentes, el petróleo presenta ferencia fuertemente condicionada, des Distritales de Lima Metropoli-
un sobrecanon, pues para de- es decir, no lo recibirán todas las tana recibieron por este concepto
terminados departamentos se municipalidades, sino solamente un monto aproximado de 38,2 mi-
estableció una tasa adicional a la aquellas que, de manera voluntaria, llones de soles.
determinada inicialmente. cumplan con las metas previamente
Con relación al uso del Canon, las establecidas. 3.5 Impuesto de Alcabala
normas vigentes disponen que se Las metas se encuentran relacio- El Impuesto de Alcabala se encuen-
debe destinar, en general, para el nadas con diversos ámbitos de las tra regulado en los artículos 21 º al
financiamiento de proyectos o co- competencias locales. Por ejemplo, 29° de la LTM. Este tributo grava las
financiamiento de proyectos de in- el incremento de la recaudación del transferencias de propiedad de bie-
versión pública. Se permite destinar Impuesto Predial, la simplificación nes inmuebles urbanos o rústicos a
hasta un 20 por ciento de lo que se de los procedimientos administrati- título oneroso o gratuito, cualquiera
recibe por este concepto al gasto co- vos, la mejora de gestión en la pre- sea su forma o modalidad, inclusive
rriente para el mantenimiento de vención de riesgos de desastres, re- las ventas con reserva de dominio.
infraestructura generada por pro- ducción de la desnutrición crónica Respecto a qué entidad tiene la
yectos de impacto regional y local. infantil, entre otras. Se determina competencia para administrar y
También se permite financiar, por una meta concreta para cada muni- recaudar este impuesto, el artículo
parte de los gobiernos locales, la rea- cipalidad. Una vez que es cumplida, 29º de la LTM señala que en princi-
lización de proyectos vinculados a se le transfiere los recursos adicio- pio le corresponderá a la Municipa-
infraestructura de servicios públicos nales contemplados en el PI. lidad Distrital, salvo que en la pro-
de agua potable, desagüe, excretas, Respecto al uso de los recursos, las vincia exista un Fondo de Inversión
electrificación, etc. Y recientemente, Municipalidades Distritales solo pue- Municipal, en cuyo caso la recauda-
el Congreso aprobó mediante Ley Nº den destinarlos a las actividades rela- ción estará a cargo de la Municipali-
30848C6l, permitir que los gobiernos cionadas con las metas establecidas. dad Provincial, la cual deberá luego
regionales y locales puedan utilizar Para el año 2018 las Municipalidades transferir el 50 por ciento del im-
este recurso para financiar proyectos Distritales de Lima Metropolitana puesto a la Municipalidad Distrital
de vivienda social. recibieron por concepto de Plan de donde se ubique el inmueble mate-
Para el año 2018 las Municipalida- Incentivos a la Mejora de la Gestión ria de transferencia. El restante 50 ....
01
o
N
des Distritales de Lima Metropoli- Municipal un monto aproximado de por ciento se transfiere al Fondo de
tana recibieron por todo concepto 86,6 millones de soles. Inversión existente.
de Canon un monto aproximado de En el caso de Lima Metropolitana,
12,4 millones de soles. 3.4 Transferencias específicas sí existe un Fondo Metropolitano de
asignadas en la Ley de Presu­ Inversiones, denominado INVER-
3.3 Plan de Incentivos a la Me­ puesto o percibidas de otras MET, creado por el Decreto Ley Nº
jora de la Gestión Municipal entidades del gobierno nacio­ 22830. Por esta razón, para el caso
El Plan de Incentivos a la Mejora nal de la provincia de Lima Metropoli-
de la Gestión Municipal (PI)C7l es un Son aquellas transferencias no re- tana la recaudación del Impuesto de
instrumento del Presupuesto por embolsables que reciben los go- Alcabala está a cargo de la Munici-
Resultados y consiste en un sistema biernos locales y que pueden ser palidad Metropolitana de Lima, la
de transferencias condicionada de destinadas para financiar diversos cual transfiere el 50 por ciento de la
recursos financieros, adicionales al proyectos de inversión pública o recaudación a INVERMET y el otro
presupuesto institucional de los go- para la mejora de la prestación de 50 por ciento a la Municipalidad
biernos locales, por el cumplimien- los servicios públicos locales. Distrital que corresponda.
to de metas que estas deben alcan- Se asignan directamente en la Ley Para el año 2018 las Municipalidades
zar en un periodo determinado. de Presupuesto Anual, o se incorpo- Distritales de Lima Metropolitana re-
Permite articular esfuerzos entre ran luego como transferencias que cibieron por concepto del Impuesto
gobiernos locales y gobierno nacio- realizan los distintos Ministerios o de Alcabala un monto aproximado de
nal, para realizar un trabajo coordi- entidades del gobierno nacional a 63,0 millones de soles.
nado en las políticas públicas priori-
zadas por el Estado peruano.
A diferencia del FONCOMÚN, que
se distribuye a todas las municipa-
lidades del país, sin excepción; y, (6) Publicada el 20 de setiembre de 2018.
del Canon, que se distribuye a todas (7) Fue creado por la Ley Nº 29332, publicada el 21 de marzo de 2009.
 INFORME TRIBUTARIO - MUNICIPAL

3.6 Impuesto a los Juegos de Para el año 2018 las Municipalida- los conceptos que hemos estado
Casino y Máquinas Tragarno- des Distritales de Lima Metropo- desarrollando, y explicando breve-
nedas litana recibieron por concepto del mente, en los párrafos preceden-
Este impuesto se encuentra regu- Impuesto a los Juegos de Máquinas tesC9J, durante el año 2018.
lado por la Ley Nº 27153 y sus mo- Tragamonedas un monto aproxima- Como se puede apreciar en dicho grá-
dificatorias. Se grava la explotación do de 63,0 millones de soles y 4,2 fico, las Municipalidades Distritales
de los Juegos de Casino y Máquinas millones de soles en lo que corres- que recibieron mayores cantidades
Tragamonedas. Su base imponible ponde a los Juegos de Casinos y Má- por las transferencias señaladas, son
está constituida por la diferencia quinas Tragamonedas. las de San Juan de Lurigancho, con
entre ingreso neto mensual y los 83,6 millones de soles; Ate Vitarte,
gastos por mantenimiento de las
máquinas tragamonedas y medios 4
¿A CUÁNTO
ASCENDIERON LAS
con 77,1 millones de soles; Puente
Piedra, con 70,7 millones de soles;
de juego de casinos, sobre la cual se y, Carabayllo, con 59,8 millones de
aplica una alícuota del 12 por cien- "TRANSFERENCIAS" A soles. Entre las Municipalidades Dis-
to. Su administración se encuentra LAS MUNICIPALIDADES tritales que han recibido, entre 40 a
a cargo de la SUNAT. DISTRITALES DURANTE 4 7 millones de soles, encontramos a
Su recaudación se distribuye de la Villa El Salvador, Miraflores, Luri-
EL 2018?
siguiente manera: gancho (Chosica), Santiago de Surco
30 por ciento para la Municipali- y San Isidro.
Antes de presentar la información
dad Provincial donde se ubique el Las que recibieron montos menores
de los montos recaudados, debe-
establecimiento donde se exploten a los 5 millones de soles, fueron las
mos precisar que la información ha
los juegos de casino y máquinas Municipalidades de Breña, Santa
sido obtenida del portal de Trans-
tragamonedas, y se deben desti- Rosa, Chaclacayo, Barranco y San
parencia Económica del Ministerio
nar exclusivamente a la ejecución Luis.
de Economía y Finanzas (MEF) por
de obras de infraestructura. Sin embargo, si dividimos el mon-
medio de una consulta amigable, en
30 por ciento para la Municipali- to total de las "transferencias" que
lo que se refiere a la información de
dad Distrital Provincial donde se recibieron las Municipalidades de
ingresos de los gobiernos locales.
ubique el establecimiento donde Lima Metropolitana en el año 2018
Asimismo, la información sobre
se exploten los juegos de casino entre la población residente en su
población de los distritos ha sido
y máquinas tragamonedas, y se distrito, obtenemos los resultados
recogida del Instituto Nacional de
deben destinar exclusivamente a que se muestran en el Gráfico Nº 2.
Estadística e Inforrnática'".
2 la ejecución de obras de infraes- Cómo se puede ahora observar en
En el Gráfico Nº 1 mostramos las
....
Q)
tructura. Cuando el estableci- el referido Gráfico Nº 2, la Muni-
.e "transferencias" totales que recibie-
....
Q)
miento se encuentre en el Cerca-
ron las Municipalidades Distritales
cipalidad Distrital que recibió una
do, este porcentaje se distribuye mayor "transferencia" per cápita
entre las municipalidades distri- de Lima Metropolitana por todos
tales de la provincia respectiva.
15 por ciento constituye ingreso GRÁFICO Nº 1
del Tesoro Público.
15 por ciento constituye ingreso
del Ministerio de Comercio Ex-
terior y Turismo, y debe desti-
narse al control y fiscalización de
los juegos de casino y máquinas
tragamonedas y a la promoción
del turismo en un 70 por ciento y
el 30 por ciento para el fomento
y desarrollo de los Centros de In-
novación Tecnológica (CITES).
10 por ciento constituye ingreso
del Instituto Peruano del De-
porte (IPD), y debe destinarlo a
la ejecución de infraestructura Elaboración propia. Fuente: Portal Transparencia Económica del MEF.
deportiva, implementación de
material deportivo y apoyo a la (8) Compendio Estadísti� de la Pro�ncia de Lima 2017. INEI, diciembre de 2017.
c9) Para reiterar, nos refenm�s a los mgresos por F.ONCOMÚN, CANON y SOBRECANON, Plan de Incen-
capacitación de deportistas alta- tivos a la mejora de la gestión municipal, donaciones de capital, así como los Impuestos de Alcabala y a
mente calificados. los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.
 INFORME TRIBUTARIO- MUNICIPAL

en el año 2018, fue la de San Isidro guel, San Luis, Rímac, Chaclacayo, Metropolitana recaudaron duran-
(S/ 751,58); y, en segundo lugar, Surco, Jesús María, Pueblo Libre te el año 2018. Ambos tributos son
Miraflores (S/ 566,67). Luego, muy e Independencia, entre 12 a 15 por los principales y más importantes
alejados, vienen las de Ancón (S/ ciento. En el caso de San Isidro, es ingresos que obtienen las Munici-
327,46), Lurín (S/ 310,50), Pacha- 16 por ciento. palidades Distritales por su propio
camac (S/ 282,13), Cieneguilla (S/ Finalmente, hicimos un cuarto grá- esfuerzo de gestión. La razón de la
282,13), Santa Rosa (S/ 218,94) y fico, en el cual se compara la recau- elaboración de este cuadro se com-
Magdalena (S/ 200,08). dación total del Impuesto Predial y prenderá mejor en al análisis y co-
Las Municipalidades Distritales que los Arbitrios Municipales, que las mentarios que desarrollamos en el
se encuentran en las últimas ubi- mismas Municipalidades de Lima punto 5 del presente trabajo.
caciones son las de Independencia
(S/ 54,04), San Martín de Parres GRÁFICO Nº 2
(S/ 53,37), San Juan de Miraflores
(S/ 51.50), Rímac (S/ 50,19), Comas TRANSFERENCIAS PER CÁPITA 2018
(S/ 46,22), Santa Anita (S/ 45,56), (EN SOLESI

Los Olivos (S/ 42,77) y Villa María

del Triunfo (S/ 39,52).
Como se aprecia en este segundo
gráfico, la Municipalidad Distri-
tal de San Juan pasa a ocupar, del
puesto 1 al puesto 32. Y la Munici-
palidad de San Isidro, del puesto 9,
al puesto 1 de esta tabla. Asimismo,
la Municipalidad de Villa María del
Triunfo pasa a ocupar de la mitad de
la tabla del Gráfico 1, al último pues- Elaboración propia. Fuente: Portal Transparencia Económica del MEF.
to en el Gráfico 2.
Pero, de manera adicional, también GRÁFICO Nº 3
quisimos saber, cuánta importancia
representa estos ingresos en el fi- PARTICIPACIÓN % DE LAS TRANSFERENCIAS EN EL PIM
nanciamiento de cada Municipalidad
Distrital. Es decir, de no contar con
los mismos, cuál Municipalidad Dis-
trital se vería mayormente afectada y
a cuál se le generaría mayores proble-
mas para financiar las actividades y
funciones que son de su competencia.
Hicimos el ejercicio de encontrar
cuánto representa porcentualmente
el total de las "transferencias" que
recibió cada Municipalidad Distrital Elaboración propia. Fuente: Portal Transparencia Económica del MEF.
en el 2018, con respecto a su Presu-
puesto Institucional Modificado. Y GRÁFICO Nº 4
el resultado se aprecia en el Grafico
Nº 3. RECAUDACIÓN IMPUESTO PREDIAL V ARBITRIOS
En este tercer gráfico podemos ver MUNICIPALES 2018
que en las Municipalidades de Ca-
rabayllo, Pachacamac, Cieneguilla
y Santa Rosa, las "transferencias"
alcanzan aproximadamente el 50
por ciento de su Presupuesto Ins-
titucional Modificado en el 2018; o
:,-

mientras en otras como Breña sig- <(

V
:5
nifican el 9 por ciento; en Barranco u
<
:z::
10 por. ciento, en La Victoria 11 por u

ciento; y para las Municipalidades Elaboración propia. Fuente: Portal Transparencia Económica del MEF.
de Santa Anita, La Molina, San Mi-
 INFORME TRIBUTARIO - MUNICIPAL

En este gráfico también se aprecian diferencias que, por diversas cir- nicipales, tal como se explica en
abismales diferencias en los resul- cunstancias, siempre surgen en el párrafo precedente y se obser-
tados de la recaudación de ambos los espacios urbanos, y que guar- va en el Gráfico 4.
tributos, según la Municipalidad dan relación con la economía ur- - De esta manera, en las Muni-
Distrital que se observe. bana. cipalidades donde no existen
Tenemos así, en el extremo de ma- - Sin embargo, a partir de lo grandes edificaciones, el sue-
yor recaudación, los casos de la Mu- expuesto se evidencia que la lo urbano tiene menor valor y,
nicipalidad de Santiago de Surco, asignación de los recursos que además, residen sectores de la
con un monto de 190.1 millones de hemos denominado "transferen- población de niveles socioeco-
soles; San Isidro, con 156,3 millones cias", no obedece a un criterio de nómicos más bajos, tienen me-
de soles; y, Miraflores, con 134,9 proporcionar niveles de ingresos nores posibilidades de acceder
millones de soles. Y, en el extremo similares a las Municipalidades a una mayor recaudación de los
de menor recaudación, a las Muni- Distritales de Lima Metropoli- ingresos tributarios municipales
cipalidades de San Martín de Po- tana, a fin de equipararlas para distritales (Impuesto Predial y
rres, con 56,0 millones de soles; San afrontar la prestación de los ser- Arbitrios Municipales). Si a ello
Juan de Lurigancho, con 53,1 millo- vicios públicos locales. se suma una débil y deficiente
nes de soles; Villa El Salvador, con - Los principales ingresos, cuya gestión en la recaudación de los
34,9 millones de soles; Comas, con obtención depende exclusiva- tributos a su cargo, se ahonda el
34,8 millones de soles; E1 Agustino, mente del esfuerzo que realice problema para financiar los ser-
con 16,2 millones de soles; y, Villa una Municipalidad Distrital, son vicios públicos locales en aque-
María del Triunfo, con 15,5 millones el Impuesto Predial y los Arbi- llos distritos.
de soles. trios Municipales. Y en cuanto - Este problema no es corregido
a ellos, de por sí, ya existe una por la asignación de las "transfe-
S ANÁLISIS Y
COMENTARIOS
gran diferencia en su rendimien-
to entre las Municipalidades
rencias" que hemos expuesto, por
el contrario, las "transferencias"
Distritales de Lima Metropo- acentúan aún más las diferencias
litana. Así, por ejemplo, Surco de ingresos, pue pareciera ser que
Luego de revisar los resultados ob-
recaudó por ambos conceptos en al momento de aprobarse las le-
tenidos, formulamos los siguientes
el 2018, 190,1 millones de soles; yes donde se asignan, por ejem-
comentarios:
San Isidro, 156,3 millones de so- plo, los ingresos que se recaudan
En el mundo actual, y desde los
les; y, Miraflores, 134,9 millones por concepto del Impuesto de
últimos años, se apuesta por
de soles. Mientras que la Muni- Alcabala y a los Juegos de Casino
una gestión democrática de las
cipalidad de San Juan de Luri- y Máquinas Tragamonedas, no
ciudades. Se busca que todas las
gancho, recaudó 53.1 millones se ha analizado la realidad de los
personas gocen de todas los de-
de soles; Villa El Salvador, 34,9 ingresos de las Municipalidades
rechos en la ciudad sin discrimi-
millones de soles; Comas, 34,8 Distritales. De esta forma, se ha
o naciones, puesto que la ciudad
millones de soles; El Agustino, considerado, que era "razonable"
....::,;¡¡ pertenece a todos sus habitantes.
16,2 millones de soles; y, Villa o "natural" que los ingresos que se
.o Por esa razón, las autoridades
� María del Triunfo, 15,5 millones generen por las actividades gra-
estatales deben adoptar medidas
"' de soles. Es evidente que estas vadas por estos impuestos sean
"' para lograr de manera progre-
,,o grandes diferencias en los ingre- asignados a la Municipalidades
e siva la plena efectividad de los
<( sos por estos conceptos, no pue- Distritales donde se desarrollan
derechos económicos, sociales,
den ser explicadas solas, o prin- las actividades, sin detenerse a
culturales y ambientales de los
cipalmente, a partir de gestiones analizar sí con ello se estaba in-
residentes de las ciudades.
municipales ineficientes. troduciendo mayores diferencias
Para cumplir con dicha finali-
- En ese sentido, además de los as- en los niveles de ingresos de las
dad, se debe buscar los mecanis-
pectos de gestión, las diferencias Municipalidades Distritales.
mos y aprobar las disposiciones de ingresos también se explican Por estas razones, por ejemplo,
para que, por ejemplo, todos los
por la existencia de distintos ni- tenemos que una Municipalidad
habitantes de una misma ciudad veles socioeconómicos en los dis- Distrital como San Isidro, que
tengan el derecho a gozar de los tritos de Lima Metropolitana y su cuenta ya con una recaudación
mismos niveles en la prestación
desigual desarrollo urbano. Hay anual en el 2018 por Impuesto
de los servicios públicos locales. distritos donde se concentran la Predial y Arbitrios Municipales,
En esa orientación, la asignación zona financiera de la ciudad y las de 156,3 millones de soles; reci-
de los ingresos a las Municipali-
grandes edificaciones y negocios, ba de forma adicional, un monto
dades Distritales debe ser equi- que a su vez generan un mayor por las "transferencias" de 40,1
tativa, tratando de aminorar las nivel de ingresos tributarios mu- millones de soles. Mientras qué
 INFORME TRIBUTARIO - MUNICIPAL

en el caso de la Municipalidad de Municipalidades Distritales que la Mejora de Gestión Municipal,

Villa María del Triunfo, recaudó cuenten con montos menores a fin de que sean asignaciones
en el 2018 por Impuesto Predial de ingresos propios; y, donde las condicionadas al cumplimiento
y Arbitrios Municipales 15,5 mi- "transferencias" no tengan ma- de metas de recaudación de in-
llones de soles y recibió por las yor participación en el financia- gresos propios. Esto acompaña-
"transferencias" un monto de miento de su presupuesto, pue- do de una asistencia técnica para
18,4 millones de soles. Y se po- dan contar con mayores ingresos mejorar su gestión tributaria o
drían agregar otros ejemplos que provenientes de los impuestos alentar esfuerzos de mancomu-
pueden ser fácilmente observa- de Alcabala y de Juegos de Casi- nidades para impulsar alianzas
dos en los Gráficos 1 y 4. no y Máquinas Tragamonedas. locales para la recaudación de
También por ello no extraña - Se debe hacer hincapié en que las sus ingresos. Incluso explorar
que sea la Municipalidad de San Municipalidades que dejarían de la alternativa de celebrar conve-
Isidro la que reciba una mayor recibir en el futuro estos ingresos nios con la Municipalidad Me-
"transferencia" per cápita: S/ no tendrían mayor impacto en la tropolitana de Lima, para que, a
751,58 por habitante, mientras financiación de su presupuesto, través del Servicio de Adminis-
que otras Municipalidades que debido a la baja participación tración Tributaria de Lima, se
tienen muchas menores poten- porcentual de las "transferen- pueda recaudar los ingresos tri-
cialidades de recaudación de in- cias" en el financiamiento de butarios de aquellas Municipa-
gresos propios reciben menores su presupuesto y a que cuentan lidades Distritales que afronten
montos per cápita por las "trans- con una importante recaudación problemas de gestión.
ferencias" señaladas. del Impuesto Predial y Arbitrios Finalmente, se pueden explorar
Es evidente que en Lima Metro- Municipales, según se observa otras alternativas, pero lo que no se
politana existe un tratamiento de los Gráficos 3 y 4. puede dejar de hacer es mantener la
desigual entre sus distritos. Esta Un aspecto importante que se situación actual, que no hace más
situación origina que en algu- debe cuidar es evitar que los que seguir ahondando el desigual
nos distritos se goce de un me- montos adicionales que vayan a desarrollo de los distritos de Lima
jor equipamiento urbano y una las Municipalidades que sean be- Metropolitana, en detrimento de
adecuada prestación de los ser- neficiadas con la nueva distribu- una gran parte de su población.
vicios públicos locales, mientras ción, no generen "pereza fiscal" Lima debe ser una ciudad democrá-
en otros, por el contrario, existe en la gestión de la Municipali- tica y todos sus habitantes deben te-
un pobre equipamiento urbano y dad. Para evitar dicha situación, ner, por un lado, el derecho a gozar
una deficiente prestación de los pues lo que se quiere es lograr de los mismos niveles de prestación
servicios públicos locales, siendo una mayor equidad y no alentar de los servicios públicos locales; y,
que, incluso en determinadas zo- el incumplimiento de las obliga- por otro lado, el deber de contribuir
nas, sean inexistentes. ciones tributarias, para ello se en la medida de sus capacidades, al
Si esta es la realidad, los legis- podría establecer un mecanismo sostenimiento de los mismos.
o
ladores y las autoridades com- similar al Plan de Incentivos a ·;::
ro
petentes del Gobierno Nacional, +-'
::,
.e
deben procurar que la distribu-
�
ción de los ingresos responda a
"'"'
un criterio de equidad cuando
se decida su asignación. En ese
sentido, se debe revisar la dis-
tribución de los ingresos prove-
nientes de la recaudación de los
impuestos de Alcabala y de Jue-
gos de Casino y Máquinas Traga-
monedas.
- Para la nueva asignación se debe
tomar en cuenta tanto los niveles
de ingresos "propios" que ya tie-
nen las Municipalidades Distri-
tales de Lima Metropolitana, y la
participación porcentual de las
"transferencias" actuales en el
financiamiento de su presupues-
to, de manera tal que aquellas
 OPINIONES GUBERNAMENTALES

RÉGIMEN DE DEFINICIÓN Y CALIFICACIÓN

DE INGRESOS NETOS
11 11

AMAZONÍA

INFORME Nº 120­2018­SUNAT/7Toooo 13o(s1 de la citada ley, se requiere que las empresas ubicadas
en la Amazonía se dediquen principalmente a alguna de las
Lima, 28 de diciembre de 2018 actividades económicas expresamente señaladas en estos

1111
artfcutos!",
En relación con la Ley N� 27037, Ley de Pro-
moción de la Inversión en la Amazonía, se
formula las siguientes consultas: (1) De conformidad con el artículo 3º de la Ley de Amazonia, esta zona com-
prende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y
San Martín, as, como algunos distritos y provincias de los departamentos
l. ¿Cuáles son los ingresos netos que deben considerarse para de Ayacucho, Caja marca, Cusco, Huánuco, Junín, Paseo, Puno, Huanravelica,
establecer si una empresa ubicada en la Amazonía se dedica La Libertad y Piura, señalados expresamente en este artículo.
principalmente a alguna de las actividades indicadas en el (abe prensar que, mediante el artículo 3º de la Ley N? 28575, publicada el 6
de julio de 2005 y modificatorias, se excluyó expresamente al departamento
numeral 11.1 del artículo 11 º y en el artículo 12º de la Ley
de San Martín del ámbito de aplicación de lo dispuesto por el numeral 13.2
de Amazonía? del artículo 13º de la Ley de Amazonia, estableciéndose en el articulo 12º de
2. ¿Los ingresos por la venta de un activo fijo de la empresa dicho dispositivo que el mencionado articulo 3º entró en vigencia a partir
son considerados como ingresos netos generados por las del 1 de enero de 2012
(2) El numeral 112 del artículo 11º de la Ley de Amazonía establece que para el
actividades previstas en el numeral 11.1 del artículo 11 ° y goce de tos beneficios tributarios señalados en los artículos 12º, 13º, 14º y 15º
en el artículo 12° de la Ley de Amazonía?
...o
a, de la misma ley, los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que
establezca el Reglamento, el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su

..�
.....
o Ley N� 27037, Ley de Promoción de la In-
versión en la Amazonía, publicada el 30 de
sede central, su inscripción en los Registros Públicos, y que sus activos y/o
actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía, en un porcentaje no
menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades
diciembre de 1998 y normas modificatorias (3) Para fines del beneficio tributario de exoneración del IGV e IS( al gas na-
(en adelante, Ley de Amazonía). tural, petróleo y sus derivados, previsto en el numeral 14.1 del artículo 14º
de la Ley de Amazonfa, no son aplicables estos reqursuos a las empresas
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en petroleras y de gas natural que extraigan y/o refinen, conforme to dispone
o la Ley N� 27037, aprobado mediante el Decreto Supremo el numeral 14 3 del mismo artículo.

-
·.::: (4) Los numerales 12.1, 12.2 y 12.4 del artículo 12º de la Ley de Amazonia disponen
rtl N� 103-99-EF, publicado el 26 de junio de 1999 y norma
::, la aptícacrón de tasas reducidas del 10% (diez por ciento) y 5% (cinco por
..o modificatoria (en adelante, el Reglamento). ciento) correspondiente a rentas de tercera categoría, dependiendo de la
;E Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, actividad principal desarrollada por la empresa y de su ubicación geográfica
"'
·¡;; aprobado por el Decreto Supremo N� 179-2004-EF, publi- Estas tasas redundas se aplican a los siguientes sujetos.
a) A las empresas que se dediquen principalmente a las actividades de
;¡¡¡ cado el 8 de diciembre de 2004 y normas modificatorias (en
extracción forestal y a las actividades comprendidas en el numeral 11.1
e:
<( adelante, Ley del Impuesto a la Renta). del articulo 11° de la misma ley.
b) A las empresas de transformación y procesamiento de la palma aceitera,
el cafP y el cacao.

1111
1. La Ley de Amazonía establece, entre otras
c) A las empresas dedicadas a las actividades de comercio en la Amazonia
disposiciones, beneficios tributarios a las em- que reinviertan no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta,
presas ubicadas en esta zona'" del país a fin de en los Proyectos de Inversión a que se refiere ta Ournta 01spomión
promover su desarrollo sostenible e integral. Complementaria de la citada ley
Asimismo, el numeral 12.3 del citado artículo 12° dispone la exoneración del
A tal efecto, el numeral 2 del artículo 1º del Reglamento Impuesto a la Renta a los contribuyentes que SP dediquen principalmente
señala que se entiende por empresas a las personas natura- a las actividades agrarias y/o de transformación o procesamiento de tos
les, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbito.
(s) El numeral 13.2 del articulo 13º de la Ley de Amazonia establece un crédito
consideradas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta, fiscal especial para determinar el IGV aplicable a la venta de bienes gravados
generadoras de rentas de tercera categoría, ubicadas en que efectúen fuera de la Amazonia las empresas ubicadas en dicho ámbito, que
la Amazonía. se dediquen principalmente a las acnvrdadss comprendidas en el numeral 11 1
Por otra parte, se entenderá que una empresa está ubicada en del artículo 11• de Id misma ley. Este credito ñsca: especial será equivalente
al 25% (vemtmnco por ciento) o 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto
la Amazonía cuando cumpla de manera concurrente con los Bruto Mensual, dependiendo de la ubicación geográfica de la empresa
requisitos previstos en el numeral 11.2 del artículo 11° de la (6) El artículo 1.2° de ta Ley de Amazonia comprende a las actividades indicadas
referida leym, desarrollados en el artículo 2º de su regtarnento'". en et numeral 11.1 del articulo 11º de la misma ley, la extracción forestal y la
actividad de comercio, mientras que el numeral 13.2 del artículo 13º incluye
Adicionalmente, tratándose de los beneficios tributarios a las actividades serialadas en et citado numeral 11.1 del artículo 11º.
previstos en el artículo I2°(•J y el numeral 13.2 del artículo (.)
 OPINIONES GUBERNAMENTALES

Para determinar si una empresa se dedica principalmente a 4.29 del indicado Marco Conceptual incluye tanto los in-
dichas actividades, el numeral 4.1 del artículo 4° del Regla- gresos de actividades ordinarlas'" como las ganancias'".
mento dispone que se entenderá por actividad principal de Asimismo, se debe tomar en cuenta que la definición de
una empresa aquella que durante el ejercicio gravable anterior empresa, contenida en el numeral 2 del artículo 1° del
le generó el 80% (ochenta por ciento) o más de sus ingresos Reglamento, refiere a los sujetos generadores de rentas de
netos totales, porcentaje dentro del cual se considerará los tercera categoría, por lo que los ingresos antes indicados
ingresos provenientes de la comercialización de los bienes además deben calificar como rentas para estos sujetos, es
producidos por la empresa, realizada directamente por ella. decir, rentas empresariales, entendiéndose como tales a las
Agrega el numeral 4.2 del mencionado artículo que las rentas de tercera categoría a las que se refiere el artículo
empresas que inicien operaciones durante el transcurso del 28° de la Ley del Impuesto a la Renta<101 así corno las rentas
ejercicio considerarán actividad principal a aquella que du- de fuente extranjera que obtengan estos suietos''!'.
rante el primer mes de operaciones le haya generado el 80% Sobre esto último, es preciso señalar que existen ingresos que
(ochenta por ciento) o más de sus ingresos netos totales. califican como rentas empresariales y que, a pesar de ello,
Precisa además que, en el supuesto que en el citado periodo no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta en
las actividades mencionadas en el numeral 11.1 del artículo mérito de una disposición expresa de la ley que los exonera
11º y en el artículo 12º de la Ley de Arnazonía no llegaran o inafecta. Ello, sin embargo, no desnaturaliza su condición
a dicho porcentaje, el sujeto no podrá acogerse a los be- de ingresos calificados como rentas ernpresanates'!", por lo
neficios establecidos en esta ley por el resto del ejercicio. cual, el concepto de ingresos netos de una empresa puede
Asimismo, en el supuesto que ninguna actividad alcanza- estar referido tanto a rentas gravadas como no gravadas.
ra por sí sola el 80% (ochenta por ciento) o más de los Ahora bien, el mencionado artículo 4° del Reglamento de la
ingresos netos totales, el numeral 4.3 del mismo artículo Ley de Amazonía hace referencia a los ingresos netos totales,
4° dispone que se considerará cumplido el requisito de
la actividad principal cuando el conjunto de actividades
desarrolladas alcance o supere el referido porcentaje,
siempre que las mencionadas actividades se encuentren (..)
comprendidas en el numeral 11.1 del artículo 11º y en el El referido numeral 11.1 del articulo 11• comprende a las siguientes acnvi-
artículo 12° de la Ley de Amazonía. dades económicas· agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así como las
Finalmente, el numeral 4.4 del referido artículo establece activrdades manufactureras vmculadas al procesamiento, transformaCtón
y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades
que tratándose de la reorganización de empresas será antes indicadas y la transformación forestal, siempre que dichas acnvrdades
de aplicación lo dispuesto para las empresas que inician se realicen en la zona.
operaciones durante el transcurso del ejercicio. Todas estas actividades, a su vez, son descritas y detalladas en el articulo
Como se aprecia de las normas antes citadas, para que una 3º del Reglamento.
(7) Oficializado mediante la Resolución del Cons.ejo Normativo de Contabilidad
empresa ubicada en la Amazonía se pueda acoger a los bene- r�� 063-2016-EF/30, publicada el 7 de setiembre de 2016. ....o
ficios tributarios establecidos en el artículo 12° y el numeral (8) De acuerdo con el numeral 4 29 del citado Marco Conceptual, los ingresos de
actividades ordinarias surgen en el curso de las acnvrdades ordinarias de
"'o...
13.2 del artículo 13.2º de la Ley de Amazonía, debe cumplir, C1l
la entidad, y corresponden a una variada gama de denommaciones, tales
entre otros requisitos, con tener como actividad principal o
alguna o varias de las actividades empresariales, detalladas
como ventas, honorarios, mtereses, d1v1dendos, alquileres y regalías.
(9) Conforme con lo señalado en el numeral 4.30 del referido Marco Conceptual son
...
C1l

en el numeral 11.1 del artículo llº o en el artículo 12º de la ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden
Ley de Arnazonía, entendiéndose por cumplido dicho requisito o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las
ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, o
si los ingresos netos procedentes de tales actividades son no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. ....
iguales o superiores al 80% de sus ingresos netos totales del Agrega el numeral 4.31 del Marco Conceptual que entre las ganancias se
...,ra
:::s
ejercicio anterior o del primer mes de operaciones, para los encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. .o
casos de reorganización empresarial o de aquellas empresas
La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por �
que inician operaciones durante el transcurso del ejercicio.
ejemplo, aquellas que surgen por ta revatuacrón de los títulos cotizados
o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Las
"'
·¡¡¡
:;¡¡
2. En este contexto, a fin de absolver la primera consulta, es ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas e:
necesario dilucidar qué se entiende por los "ingresos netos (10) El artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta califica dentro de las rentas <(

de tercera categoría a todas las ganancias, rentas o ingresos que obtiene una
totales" a que se refiere el artículo 4º del Reglamento. empresa en general, provengan de acuvrdades ordinarias o no. Así, además
Al respecto, ni la Ley de Amazonía ni su reglamento desarrollan de los ingresos por actividades ordinarias, se consideran como rentas de
expresamente una definición de ingresos netos. No obstante, tercera categoría, entre otras, a las ganancias de capital previstas en el
se observa que este concepto, en el marco de la referida ley, articulo 2• de la citada ley.
(11) Según el artículo 51• de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes
está circunscrito a los ingresos generados por aquellos sujetos dormciüados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que
que sean calificados como empresas, pues son los únicos que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas
pueden ser titulares de los beneficios que ella otorga. operaciones resultara una renta neta. la misma se sumará a la renta neta del
trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según corresponda,
En ese sentido, resulta pertinente recurrir, en principio, a la determinadas de acuerdo con los artículos 49• y 50• de la misma ley
definición de ingresos contenida en el inciso a) del numeral (12) Así, por e¡emplo, los divrdendos son calificados expresamente por el numeral
4.25 del Marco Conceptual para la Información Financiera!", 4.29 del citado Marco Conceptual como ,ngresos de actividades ordinarias
de la empresa. A su vez, los dividendos tienen la condición de renta de
el cual señala que los ingresos son los incrementos en los
acuerdo con el inciso a) del articulo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta, al
beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo ser producto de mversiones financieras (capital), pudiendo catalogarse como
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de rentas de tercera categoría cuando sean obtenidos por personas jurídicas de
los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que acuerdo con lo previsto en el tnoso e) del artículo 28º de la misma ley. Sin
embargo, de acuerdo con el segundo párrafo del arncutn 21,°-B de la citada
dan corno resultado aumentos del patrimonio, y no están ley, las personas jurídicas que perciban divrdendos y cualquier otra forma
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computaran
patrimonio. Este concepto, conforme lo precisa el numeral para la determinacion de su renta imponible
OPINIONES GUBERNAMENTALES

sin distinguir entre ingresos netos gravados?" y no gravados, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
por lo que puede afirmarse que tal concepto comprende al en el exterior que desarrollen actividades generadoras de
conjunto de ingresos que genera una empresa calificados rentas de la tercera categoría.
como renta empresarial, aun cuando estos ingresos no se En tal sentido, conforme a las normas antes glosadas, los
encuentren gravados con el Impuesto a la Renta. ingresos obtenidos por la enajenación de un activo fijo
Ciertamente, nos encontramos calificando la condición de constituyen ganancias de capital calificadas como rentas de
un determinado sujeto en base a su actividad empresarial, tercera categoría, por lo que deben ser consideradas como
aspecto económico previo a la aplicación de los beneficios parte de los ingresos netos totales de la empresa a que se
tributarios que la Ley de Amazonia concede, contexto en refiere el artículo 4º del Reglamento de la Ley de Amazonía.
el cual resulta determinante considerar la totalidad de Asimismo, al tratarse de un ingreso obtenido por la enajena-
sus ingresos calificados como rentas empresariales y no ción de un bien que no está destinado a ser comercializado
solo aquellos que se encuentran gravados o sobre los que en el ámbito de un giro de negocio o de empresa, los ingre-
recaerá el beneficio tributario. sos por la enajenación de un activo fijo deben computarse
En adición a lo antes indicado, tenemos que el Tribunal como parte de los ingresos netos obtenidos por actividades
Fiscal ha afirmado que los ingresos netos, desde el punto distintas de las actividades indicadas en el numeral 11.1 del
de vista económico, contable y tributario, son entendidos artículo 11° y en el artículo 12° de la ley de Amazonía.
como el total de los ingresos menos los descuentos, bonifi-
caciones, devoluciones y similares conceptos que respondan l. Los ingresos netos totales a que se refiere
a las costumbres de la plazal14l_ el artículo 4° del Reglamento de la Ley de
Así pues, de lo expuesto, podemos concluir que los ingresos Amazonia, corresponden al conjunto de in-
netos totales a que se refiere el artículo 4º del Reglamento gresos que obtiene una empresa, que sean
de la Ley de Amazonia, comprende al conjunto de ingresos calificados como rentas empresariales aun
que obtienen los sujetos generadores de rentas de tercera cuando estos ingresos no se encuentren
categoría, que califiquen como renta empresarial aun gravados con el Impuesto a la Renta, menos
cuando tales ingresos no se encuentren gravados con el las devoluciones, bonificaciones, descuentos
Impuesto a la Renta, deducidas las devoluciones, bonifi- y conceptos similares que respondan a las
caciones, descuentos y conceptos similares que respondan costumbres de la plaza.
a las costumbres de la plaza. De estos ingresos, califican como ingresos netos de las
De estos ingresos, se calcularán como provenientes de las actividades previstas en el numeral 11.1 del artículo 11°
actividades previstas en el numeral 11.1 del artículo 11º y y en el artículo 12° de la ley de Amazonia aquellos que
en el artículo 12º de la Ley de Amazonía aquellos generados provengan de estas actividades. A tal efecto, conforme lo
por la empresa en el desarrollo de estas actividades. A tal dispone el numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento de la
efecto, conforme lo dispone el precitado numeral 4.1 del Ley de Amazonia, estos ingresos comprenden los originados
artículo 4° del Reglamento de la ley de Amazonia se deberá por la comercialización de los bienes producidos por la
considerar dentro de estos, aquellos provenientes de la empresa, realizada directamente por ella.
comercialización de los bienes producidos por la empresa, Por otro lado, se considera como ingresos netos de otras
realizada directamente por ella. actividades, aquellos que no tengan su origen en las acti-
Por otro lado, se computarán dentro de los ingresos netos vidades señaladas en el numeral 11.1 del artículo 11º y en
de otras actividades, aquellos que no tengan su origen en el artículo 12° de la ley de Amazonía.
las actividades señaladas en el numeral 11.1 del artículo Para este propósito se deberá verificar la procedencia de
11° y en el artículo 12º de la ley de Amazonia. cada ingreso a fin de determinar su vinculación con las
Para este propósito se deberá verificar la procedencia de mencionadas actividades.
cada ingreso a fin de determinar su vinculación con las 2. Los ingresos netos obtenidos por la enajenación de un activo
mencionadas actividades. fijo forman parte de los ingresos netos totales de una empresa,
3. Respecto de la segunda consulta, relacionada con la clasifi- debiendo computarse como parte de los ingresos obtenidos
cación de los ingresos netos originados por la enajenación por actividades distintas a las indicadas en el numeral 11.1
de un activo fijo, tenemos que, de acuerdo con lo previsto del artículo 11º y en el artículo 12° de la Ley de Amazonia.
en el inciso d) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la
Renta, constituyen rentas de tercera categoría las ganancias Atentamente,
de capital a que se refiere el artículo 2° de la misma ley.
El mencionado artículo 2º califica como ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
de capital, entendiéndose por tales a aquellos que no están Intendente Nacional
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro Intendencia Nacional Jurídico Tributario
de negocio o de empresa. SUPERINTENDENCIA NACIONAL
Agrega el numeral 4 del inciso b) del citado artículo 2º que, ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
entre las operaciones que generan ganancias de capital, se
encuentra la enajenación de bienes de cualquier naturaleza
que constituyan activos de personas jurídicas o empresas (13) En el caso de los ingresos netos gravados, cabe señalar que el artículo 20•
constituidas en el país, de las empresas unipersonales do- de la Ley del Impuesto a la Renta, precrsa que el ingreso neto total resul-
miciliadas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 14º tante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto, (as devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos srmilares
de la misma ley o de sucursales, agencias o cualquier otro que respondan a las costumbres de ta plaza.
establecimiento permanente de empresas unipersonales, (14) Resolución del Tribunal fiscal N� 503-3-9¡.
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA EMPRESARIAL
MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

CASOS SOBRE MERMAS encuentra dentro de los márgenes Agregó que ta metodología empleada
normales de la actividad realizada, acredita que las pérdidas posteriores a la
CUESTIONAMIHITO DEL precisando la metodología empleada cosecha revisten una enorme importan-
CONTENIDO DEL INFORME y pruebas realizadas, elementos que cia económica y que tal merma se origina
TÉCNICO DE MERMAS serán evaluados por la Administración mayormente por ta pérdida de peso que
RTF N2 8386-3-2017 / 21.09.2017 Tributaria a efecto de establecer si se registra ta fruta durante tas diferentes
encuentra acreditada ta deducción. etapas que atraviesa desde el momento
La Administración Tributaria reparó Asimismo, verificó que el contribu- de ta cosecha hasta su llegada al con-
'
los gastos por mermas, sosteniendo yente presentó el informe denominado sumidor, así como por deterioro físico o
que el contribuyente presentó un in- "Evaluación de Mermas en el Transporte biológico; además, que el almacenaje
forme de mermas que no detalla, es- de Pollos Vivos de Trujillo a Huánuco" temporal también ocasiona pérdida de
pecifica ni analiza los métodos, pruebas y que la Administración Tributaria peso de las paltas, entre otros.
y condiciones en que fue realizada la cuestionó el contenido del referido El TF advirtió que, de la revisión
evaluación ni ha explicado el proceso informe, elaborado por un profesional del documento denominado "Informe
sistemático, por lo que no califican independiente, competente y colegia- Técnico de Mermas y Descartes de
como gastos del ejercicio. do, sin haber presentado otro informe Frutas de Palta", no se detallaban las cr.
ñ
El contribuyente indicó que el in- o
que lo desvirtúe. pruebas realizadas, ni tos resultados N

forme técnico de la merma había sido Por tal motivo, concluyó que al obtenidos, ni se precisaba la forma en ...
o
elaborado por un profesional compe- haber cumplido el contribuyente con la que se determinaron las cantidades �
.o
tente e independiente, quien revisó los presentar el informe técnico que de mermas obtenidas en cada una de ....
a.,

inventarios para poder corroborar con sustenta las mermas, correspondía las evaluaciones efectuadas, por to
los comprobantes de compras y ven- levantar el reparo. concluyó que el anotado documento
tas, y luego, en et trabajo de campo, no reunía tos requisitos establecidos
realizó un muestreo desde el momento INFORME TÉCNICO DE MERMAS por el inciso e) del artículo 21º del
del embarque en tos galpones del QUE NO DETALLAN LAS Reglamento de la LIR.
proveedor hasta el desembarque en PRUEBAS REALIZADAS NI LOS Añadió que, dado que el informe
Huánuco, efectuando un conjunto de RESULTADOS OBTENIDOS técnico no cumplía tales requisitos, ca-
procedimientos. Así, sostuvo que ello RTF N2 3670-2-2017 / 26.04.2017 rece de fundamento los planteamientos
viene a ser ta metodología emplea- efectuados por et contribuyente sobre
da y el trabajo de campo, la prueba La Administración Tributaria reparó
la referencia efectuada a los factores
realizada. la base imponible del Impuesto a ta
que originaron tas mermas en cuestión
Agrega que el inciso e) del Regla- Renta (IR) por concepto de mermas no
y ta forma en que se produjeron estas
mento de ta Ley del Impuesto a la Renta deducibles, porque et informe técnico en cada etapa de su proceso productivo
(LIR) no indica que el informe deba presentado no indicaba tas pruebas y/o comercialización.
contener el detalle de la metodología, realizadas ni los resultados obtenidos, También señaló que el hecho que
y que dicho informe no ha sido cuestio- v-no precisaba la forma en que se de- ta Administración Tributaria no hubiera
nado por otro perito u otro profesional, terminaron las cantidades de mermas efectuado reparos por mermas en la
a pesar de que la Administración Tribu- obtenidas en cada una de las evalua-
campaña agrícola anterior, no enervaba
taria pretendía desconocerlo. ciones efectuadas. el reparo bajo análisis; pues el error o
Entre otros argumentos, el Tribunal El contribuyente sostuvo que el la omisión de la Administración Tribu-
Fiscal (TF) señaló que to que se pre- informe presentado, elaborado por taria a efectuar reparos en ejercicios
tende con et informe técnico es que un ingeniero agrónomo, contenía la
previos, no son fuente del derecho del
se determine, entre otros, et origen, metodología empleada y tas pruebas contribuyente a deducir la merma en
la calificación como merma y si se realizadas para acreditar tas mermas.
ejercicios posteriores.
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

CASOS SOBRE DESMEDROS Además indicó que el contribuyente Indicó que el hecho de que el con-
no presentó documento contractual tribuyente hubiese vendido con ante-
DESMEDROS POR PRODUCTOS mediante et que pactara que, en el rioridad los productos a sus clientes no
FARMACÉUTICOS EXPIRADOS O caso de productos dañados, próximos implicaba que no pudiera -a pesar de
POR EXPIRAR a vencer, o expirados, existiera ta obli- no encontrase obligado legalmente-
R1T Nº 10959-4-2017 / 12.12.2017 gación de cargo del contribuyente para solicitar la devolución de los productos
su reposición que permitiera concluir farmacéuticos a sus distribuidores a
El contribuyente, dedicado a la que se encontraba obligada a aceptar efecto de proceder a su destrucción,
elaboración de productos farmacéu- tos bienes objeto de sustitución, no lo que resultaba acorde con el tipo de
ticos que comercializaba a través de encontrándose demostrado que el producto que vende y no se encontraba
distribuidoras no vinculadas, quienes contribuyente haya tenido la propiedad prohibido por ninguna norma.
colocan sus productos en farmacias de tos bienes destruidos. En ese sentido, refirió que mal po-
con el fin de venderlos a consumido- El TF señaló que en et caso del dría afirmarse que los gastos materia
res finales, señaló que toda vez que desmedro, ta destrucción de tos bienes de reparo constituyen gastos de terce-
el producto no se terminaba comer- es consecuencia justamente del ciclo ros, ya que al efectuarse la devolución
cializando definitivamente la venta económico para ser puestos dichos de los bienes, estos ingresaron en el
no se consideraba terminada. En este bienes a la venta o consumo, por lo patrimonio del contribuyente, no ha-
marco, el producto vencido o que no se que constituye un gasto inevitable y biendo sido ello materia de cuestiona-
logra vender le era devuelto, ya que la en ciertas situaciones, previsible, por miento por la Administración Tributaria.
distribuidora no asumía riesgos por los el tipo de producción o manipuleo o Así, al encontrarse acreditada la des-
productos que no tuvieron demanda, mantenimiento que los bienes implican, trucción de los bienes materia de reparo,
correspondiéndole asumir como gasto y que este es el caso en el que, por una cuyo procedimiento no ha sido cuestio-
los productos vencidos o por vencer norma legal como la Ley General de nado por ta Administración Tributaria,
devueltos por los distribuidores. Salud, existe la obligación de destruir carece de sustento et reparo efectuado.
Sostuvo que los productos des- aquellos productos o medicamentos
truidos no deben ser considerados de que no cumplen con determinadas DESMEDROS POR
terceros, ya que por la naturaleza del condiciones (malogrados o con fechas AHOGAMIENTO DE "POLLOS
negocio y del sector en general, el vencidas de fabricación). BEBÉS" POR EL ALTO COSTO
distribuidor no sacrifica su margen de Añadió que, mediante otros pro- DE MANTENERLOS
venta por los productos que no pudie- nunciamientos, ha señalado que pro- R1TNº6227-10-2017 / 19.07.2017
ron ser vendidos dentro del plazo de cede la deducción a efecto del IR de
su vigencia de consumo, conforme lo El contribuyente sostuvo que et
los productos incinerados, aun cuando
señala la legislación de la industria, por ahogamiento de los "pollos bebés" no
estos, a su fecha de expiración se
lo que se encuentra obligado a controlar obedeció a una disminución cualitativa
hubieran encontrado en poder de los
y destruir los productos vencidos. de dichas existencias, sino al alto cos-
clientes del contribuyente, y solo luego
La Administración Tributaria refirió to que representaba para ta empresa
de dicha fecha se hubiera devuelto, por
que los bienes supuestamente devuel- mantenerlos, dado que en el mercado
cuanto ello obedece a las políticas y
tos correspondían en algunos casos a existía una sobrepobtación de pollos
prácticas comerciales de esta con sus
productos vencidos y/o deteriorados, que había provocado la baja en tos
clientes.
asumiendo el contribuyente pérdidas precios de venta respectivos. Indicó
Sobre el caso concreto indicó que,
de terceros, por lo que no se encuentra que el referido ahogamiento de pollos
atendiendo al retorno de dichos bienes
acreditado que las mercaderías devuel- bebés fue realizado en presencia de un
al contribuyente, resultaba acorde con
tas por sus clientes cumplan con los notario, fuera del proceso productivo.
las normas sanitarias que procediera a
requisitos contemplados en las Normas La Administración Tributaria señaló
la destrucción de los bienes vencidos
Internacionales de Contabilidad y en su que el contribuyente no acreditó el
que reingresaron a su esfera patrimo-
marco conceptual para ser consideradas cumplimiento de to establecido en el
nial, al estar prohibida su comerciali-
como existencias por parte del contri- inciso c) del artículo 21 º del Reglamento
zación.
buyente, no encontrándose acreditada de la LIR, en relación al ahogamiento de
Señaló que podría afectarse la salud
la causalidad del gasto por desmedro de los "pollos bebés" por sobrepobtación.
de las personas que los adquiriesen y
existencias con la generación de renta y Et TF indicó que ta merma implica
podría implicar no solo un detrimento
el mantenimiento de ta fuente. una pérdida en la cantidad del bien,
de la imagen del contribuyente, lo que
Agregó que no se encuentra acredi- y el desmedro corresponde a una
a su vez redundaría en la comercia-
tado que los productos contenidos en disminución de su calidad, siendo que
lización de los productos que vende,
tos reportes exhibidos hubieran sido los ambos no necesariamente se derivan
sino también un detrimento en la
que previamente había vendido a sus del proceso productivo, toda vez que
confianza de sus clientes que adquie-
clientes y que por tratarse de productos se refieren a bienes, insumos y exis-
ren dichos productos para su venta al
deteriorados y/o vencidos estos tos tencias en general, sin distinguirse si se
público (distribuidores), constituyendo
hubieran devuelto, no habiendo acre- encuentran como productos en proceso
en consecuencia un gasto que guarda
ditado el control de la recepción de los o productos terminados.
relación de causalidad con la obtención
bienes y su reingreso a los almacenes Explicó que no todo desmedro im-
de la renta.
o ambientes del contribuyente. plica una pérdida total del valor neto
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

realizable de los bienes a ser transfe- carne", procedió a eliminarlos debi- Respecto al caso concreto, detalló
ridos, sino solo una reducción de dicho do a que estos presentaban severos que el descarte de los "pollos de carne"
valor, pudiendo en este último caso signos clínicos o anormalidades, lo obedeció a que estos representaban
comercializarse los bienes por un menor que implicó una disminución cuantita- signos clínicos severos o anormales
precio, siendo esa la razón por la que tiva de dichas existencias. Señaló que dentro del proceso productivo, tales
el legislador exige la acreditación de la conforme a la RTF N� 95 79-4-2004 las como cojera, postración y retraso, que
destrucción de los bienes ante Notario pérdidas por mortalidad de aves en las no mostraban capacidad de recupera-
Público o Juez de Paz a falta de aquel, granjas productoras calificaban corno ción para competir con el resto de la
dado que el hecho que un bien sufra un mermas, al implicar una pérdida de parvada, lo que motivó su separación
desmedro no conlleva naturalmente a su orden cuantitativo corno consecuencia y posterior eliminación, por no encon-
destrucción, en tanto la empresa tiene del proceso productivo. trarse en condiciones óptimas para el
la posibilidad de utilizarlo o venderlo. Precisó que, por motivos sanitarios, fin al que estaban destinadas, por lo
Agregó que el desmedro correspon- la eliminación de los referidos "pollos que las pérdidas provenientes del des-
de a una "pérdida de orden cualitativo" de carne" no pudo estar sujeta a una carte califican corno desmedros.
e "irrecuperable" de las existencias que previa comunicación a la Administra- No obstante, explicó que, dado que
conlleva a una disminución cualitativa ción Tributaria, ni a la constatación de el contribuyente no había acreditado la
del bien o producto, sea de carácter un notario, dado que se hubiera puesto destrucción de los desmedros mediante
físico o económico, que las haga inuti- en riesgo toda la producción del centro acta elaborada por Notario Público o
lizables para los fines esperados. de crianza. Juez de Paz con la previa comunicación
Así, indicó que el carácter económico La Administración Tributaria señaló a la Administración Tributaria, no se
considerado en el desmedro, obedece a que, en el procedimiento de fiscaliza- acepta su deducción.
que la normativa del IR no ha limitado ción, el contribuyente no acreditó el Respecto a la RTF invocada por
la "pérdida de orden cualitativo" e "irre- cumplimiento de lo establecido en el el contribuyente, el TF señaló que
cuperable" de las existencias al carácter inciso e) del artículo 21º del Regla- dicho caso estaba referido a mermas
físico de las mismas, habiendo estable- mento de la LIR respecto al descarte producidas por mortalidad de pollos
cido solo corno condición que dichas de los "pollos de carne" por motivos en granjas productoras en la etapa
existencias se hagan inutilizables para de cojera, postración y retardo, los de saca, lo que implica una pérdida
los fines a los que estaban destinados, cuales calificaban corno desmedros de de orden cuantitativo del número de
por lo que nada impide que se considere existencias. aves, corno consecuencia del proceso
el referido carácter económico. El TF observó que, en relación con productivo de la empresa inherente a
Asimismo, sostuvo que resulta con- el sector avícola, en otros pronuncia- su actividad (de pollos vivos a pollos
gruente con el principio de Causalidad mientos ha indicado que el descarte beneficiados), situación distinta al caso
en el sentido de necesidad, que un de aves implica una selección que se materia de análisis en que los "pollos
bien que ha perdido valor económico efectúa en los galpones respecto de de carne" no perecieron corno resultado
en el mercado y, que no satisface las aquellas que no tienen las condiciones del proceso productivo, sino que fueron
condiciones de venta esperada, pueda naturales para su normal desarrollo, seleccionados por el contribuyente en
ser deducible para efectos de la deter- sea porque se encuentran enfermas, función a un orden cualitativo, corno
minación del IR. nacen débiles o de tamaño inferior al fueron los signos clínicos severos o
En tal sentido, concluyó que estan- normal, lo que motiva se separación del anormales. o
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do a que una sobrepoblación de pollos resto de aves sanas, pudiendo desem-
bocar en la muerte del animal o en un
Asimismo, sobre lo aludido por el
contribuyente en el sentido que por
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en el mercado constituía una causa que
podía generar una pérdida del valor producto final de bajo peso. motivos sanitarios la eliminación de �
económico de los "pollos bebés", cuya En tal sentido, dado que en princi- los "pollos de carne" no pudo estar
inutilización se mantendría hasta que pio un ave de descarte implica la dismi- sujeta a una previa comunicación a
las condiciones del mercado varíen, tal nución en su calidad para la obtención la Administración Tributaria, ni a una
concepto calificaba corno desmedros de de un producto final óptimo, resulta previa constatación de un notario, dado
existencias. No obstante, dado que el pertinente considerar el descarte de que se hubiera puesto en riesgo toda la
contribuyente no cumplió con acreditar aves en las granjas durante el proceso producción del centro de crianza, refirió
el desmedro de existencias, al no haber de producción como desmedros. que el contribuyente no acreditó tal
comunicado previamente a la SUNAT Asimismo, indicó que la calificación situación, siendo por el contrario que
que llevaría a cabo su destrucción, el de las pérdidas aludidas como "desme- en el caso, antes de la eliminación de
reparo se encuentra arreglado a ley. dros" se sustenta en la verificación de los "pollos de carne" cojos, postrados
un proceso de selección o separación y retrasados, el contribuyente efectuó
DESMEDROS POR ELIMINACIÓN de aves efectuado por la empresa, esto su selección, por lo que se encontraba
DE "POLLOS DE CARNE" QUE es, una suerte de control de calidad a en posibilidad de comunicar oportu-
PRESENTAN SEVEROS SIGNOS efecto de establecer la viabilidad de las namente a la Administración Tributaria
CLfNICOS O ANORMALIDADES aves considerando el fin al que están tal situación, careciendo de sustento
RTF N2 6227-10-2017 / 19.07.2017 destinadas, más allá de si finalmente lo alegado.
' las aves mueren de manera natural o
El contribuyente sostuvo que, en
son eliminadas.
cuanto al descarte de los "pollos de
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL ­ PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS11l

EJERCICIO 2019
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera!71
A DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
A. DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL DE
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)"'

PROCESO DE DETERMINACION
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
9Ml!is1d
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C'" (-) S/ 29 400 (-) S/ 12 600 = RNT (-) (ITF"m +
Quinta Categoría (5C) (7 UIT) (Hasta 3 UIT) Parcial GxD"H)
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Perrrutrdas H 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN ¡ : � ' .. : DEDUCCIONES PERMITIDAS
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFEº"
Productora de Renta'"' y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIDN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS
Formula para calcular
el Impuesto (1)

1 = (0.08 x RNTFE)
Más de 5 UIT Más de S/
Calculo Deducciones H 20% de RB H 20% de RB (-) 20% de hasta 20 UIT Hasta Si 1 = (O 14 x RNTFE) - S/ 1 260
Perrrutidas RB
Más de 20 UIT Más de S/ 84 000 1 = (O 17 x RNTFE) - Si 3 780
Renta Neta RN RN161 RN RN hasta 35 UIT Hasta Si 147 000
Tasa(%) Porcentaje 6.25 6.25 6 25 Más de 35 UIT Más de S/ 147 000 1 = (O 20 x RNTFE) - S/ 8190
hasta 45 UIT Hasta Si 189 000
Más de 45 UIT Más de S/ 189 000 1 = (0 30 x RNTFE) - S/ 27 090

EJERCICIO 2018
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera!"

A DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)

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PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)'"

PROCESO DE OETERMtNACION RENTAS

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Cuarta Categona {4C) (-) 20% de RB4C'" (-) S/ 29 050 (-) S/ 12 450 = RNT (-) (ITF''m +
"' Base de Calculo Renta Bruta RB Ouinta Categoría (5C) (7 UIT) (Hasta 3 UID Parcial GxD"'1)

Deducciones Permrtioas (-) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFEº''
Productora de Renta"" y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACION DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE" RNT + RNFE

.
B DETERMINACION DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

.... .
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
.. GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
•• DE CAPITAL

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'
A ARRENDAMIENTOS

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el Impuesto (1)

Base de Renta Bruta RB'" RB'" RB RB

1 = (O 08 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (-) 20% de RB (-) 20% de RB (-) 20% de 20 750
Permitidas RB hasta 83 000 1 = (O 14 x RNTFE) - S/ 1 245

Renta Neta RN RN'" RN RN Más de 20 UIT Más de S/ 83 000 1 = (O 17 x RNTFE) - S/ 3 735

Tasa(%) Porcentaje 6 25 6 25 hasta 35 UIT Hasta SI 145 250
6.25 5
Más de 35 UIT Más de S/ 145 250 1 = (O 20 x RNTFE) - SI 8 092.50
hasta 45 UIT Hasta Si 186 750
Notas: Más de 45 UIT Más de S/ 186 750 1 = (0.30 x RNTFE)- S/ 26 767,50
(1) No son susceptibles de compensación entre sf los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente. determinándose el impuesto correspondiente a
cada una en forma independiente. (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
(2} Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a tos artículos cuando se cumple con to establecido en el artículo 51" de la LIR.
1 º y 23° de ta Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse (7) Son rentas de periodicidad anual
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de ta LIR {8) Límite máximo, aplicable solo respecto de ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados
(3) Rentas de realización inmedíata. Los artículos 72'\ 73º�A y 84"-A de la LIR establecen las normas requisitos, conforme al artículo 46° de la LIR.
sobre retencíón en fuente o pago definitivo (9) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del articulo 33º de la UR. El límite deducible es de
(4} Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas 24 UIT (Si 99 600 para 2018 y Si 1 00 800 para 2019).
del capital. acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos (10) El monto pagado en el ejercicio hasta el limite de un monto equivalente a ta RN4C,
de cédulas hipotecarias. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; (11 l Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del articulo 49º de ta UR.
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. (12) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes,
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el articulo 36º de la UR. Sobre supuestos de retención cuando se cumple con lo establecido en et artículo 51 "ce te LIR.
deben revisarse tos artículos 72º y 73"-C de la UR. (13) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenídas en países o territorios
Ver la exoneración establecida en ta Ley N° 30341 no cooperantes o de baja o nula imposición o que provengan de operaciones o transacciones por tas
{5) Los articulas 20° y 21 º de ta UR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes. que obtengan o hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetas a un régimen fiscal preferencial.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y /O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES111

FECHA DE VENCIMIENTO PARA OECLARACION Y PAG012)

PERIODO AL OUE CORRESPONDE
LA OBLIGACION º· 1.2.3 4.5 6.7.8 y 9
AGOSTO 2018 24 de setiembre de 2018
SETIEMBRE 2018 23 de octubre de 2018
OCTUBRE 2018 23 de noviembre de 2018
NOVIEMBRE 2018 24 de diciembre de 2018
DICIEMBRE 2018 23 de enero de 2019
ENERO 2019 22 de febrero de 2019
FEBRERO 2019 22 de marzo de 2019
MARZO 2019 24 de abnl de 2019
ABRIL2019 23 de mayo de 2019
MAYO 2019 24 de Junio de 2019

(1) Según R. de S. N°s. 341­2017/SUNATl31.12.2017) y 306­2018/SUNAT(31.12.2018). Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por/a SUNAT respecto
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es apfrcable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA ­ VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2018 - Tercera Categoría e ITF 708 - version 1 0111 24 01 2019
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos 648 - versión 1 3 01 04 2009
Fondo y Frdercorrusos 618 - versión 1.4 13 02 2017
IGV - Renta mensual {IGV mensual y pago a cuenta del IR)12J 621 - versión 5 6'31 01122017
Impuesto Selectivo al Consumo 61 5 - versión 3.1 04 06 2018
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional 634 - versión 1 O 06 08 2003
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas e ISC 693 - versión 2 O 01.02.2019

...
"'
o
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción)
Remuneraciones
695 - versión 1 9 0112 2017
600 - versión 5 1 01 02 2011
"'o PLAME 601 - versión 3 6 01 02.2019

� Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta cateqortal'" 616 - versión 1 6 01022015

..o Otras Retenciones !IR de segunda categoría -mctuyendo divrdendos-. IR de No Domrcilrados y
....
Q;
Retenciones de IGV) 617 - versión 2.5 01 11 2017
.....,
,._ Agentes de Retención del IGV 6 26 - versión 1 2'" 01 04 2014
...... Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R de S Nº 1 28-2002/SUNAT) 633 - versión 1 2"' 01 05 2005
o Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R de S Nº 58-2006/SUNATI 697 - versión 1 513' 07 04 2008
·¡;;
....,
"' Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 61 O - versión 3 5 01 02.2008
:,
..o Ubre Desañhacrón de AFP 606 - versión 1 O 25 04 2008
� DECLARACIONES Boletos de V1a1e para Transporte Ferroviario 3545 - versión 1.0 01 01 2009
V'I
·¡;¡ INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 - versión 1 O 15.07 2004
Mod1f1cac1ón de Coefrcrente o Porcentare para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría 625 - versión 1 5 01 02.2017
'"e::'
<t Declaración de Operaciones con Terceros 3500 - versión 3 3 30 12 2005
Declaración de Notarios 3520 - versión 3 3 01032012
Declaración de Predios 3530 - versión 1 1 01052016
OTROS Regalía Minera 698 - versión 1 3 01.05 2014
Régimen Minero 699 - versión 1 1 01052014
Programa de Dectaracron de Beneficios (POB) - Exportadores versión 2 3 05072013
Aplazamiento y/o Fraccionarruento 36º CT 687 - versión 1 4 01.01 2011
Refmancramtento Fraccronarruentq 36° C T 689 - versión 1 1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccronarnrento Trrbutano (REAF) 686 - versión 1 2 15 11 2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tnbutana - FRAES 1700 - versión 1 1 1504 2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención 1661 - versión 1 O 30 01 2006
Fondo Extraordinario del Pescador 16 7 4 - versión 1 O 01042014
Detalle de Operaciones 3550 - versión 1 O 19 04 2013

(1) Ver en fa R. de S. N' 15­2019/SUNAT (23.01.2019) casos de uso del Formulario Virtual N' 708. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a fa Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual N' 707 ­ Renta Anual 2018 ­ Persona Natural.
(2) Tómese en cuenta que conforme a /a R. de S. N' 120­2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Tómese en cuenta que mediante R. de S. N' 335­2017/SUNATse aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De­
claraciones y Pagos'. Ver R. de S. N's. 165­2018/SUNAT y 226­2018/SUNAT.
(4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual N' 616­Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde e/ O 1.07.2011.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNA'fi1l TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1l

• • • ' .i •• MUNICIPALIDAD TASA DE INTERES MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
t 1 11 1 1 1 1 Lima Metropolitana 120% 01032010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO
•••• Ancón O 80% 13052017 Ordenanza Nº 369-2017-MOA

MIIIMIIEIIIEIIIMIIM Ate
Barranco
1 20%
120%
06032010
30 042010
Ordenanza N" 235-MDA
Ordenanza N' 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1.7% 0,60% Carabayllo 1 20% 14022011 Ordenanza N° 218 ­A/MOC
Chaclacayo 120% 06032015 Ordenanza N' 317-MOCH
Tasa de Interés Diario'" 0.05% 0,025% 0,04% 0,02% Jesús María 120% 01032010 Ordenanza N� 336­­MOJM
La Punta 1 20% 14062012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lmce 100% 13.05 2010 Ordenanza Nº 267­MDL
(1) El artículo 33º del Código Tributario establece que la SUNAT lijará la Los Olivos 120% 3012 2017 Ordenanza Nº 472­COLO
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Lungancho ­ Chostca 120% 05052012 Ordenanza N' 174-MOL
a su cargo. Magdalena 120% 01032010 Ordenanza N' 427-MDMM
(2) Según la R. de S. N' 53­2010/SUNAT Miraftores 120% 01032010 Ordenanza Nº 325-MM
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N' 25­2000/SUNAT a partir Pachacámac 120% 10022018 Ordenanza N' 198-2018-MDP/C
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Pucusana 1 70% 20012018 Ordenanza N' 241-2017 /MOP
Pueblo Libre 1 20% 16012017 Ordenanza Nº 489­MPL
Puente Piedra 080% 04022018 Ordenanza Nº 335 MOPP
Punta Negra 120% 23 02 2017 Ordenanza N' 3-2017/MDPN

TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES Rrmac

San Bor;a
120%
1 20%
28022015
01 03 2010
Ordenanza Nº 418-MDR
Ordenanza Nº 440­MSB
CONCEPTO MMiUl•III•M San Isidro 120% 08 03 2010 Ordenanza N4 290­MSI

111·,11wt1:1
San Juan de Lungancho 1 20% 21032010 Ordenanza Nº 189

De pagos En Moneda Resuttado de

SUPUESTO
Tasa de Interés
81198 1,20%
San Juan de M1ratlores
San Luis
San Martin de Porres
1 20%
1 20%
120%
02042010
14 03 2011
16032011
Ordenanza N' 149-2010-MDSJM
Ordenanza N' 116-MDSL
Ordenanza Nº 308-MDSMP
indebidos o Nacional documento Mensual San M1guet 120% 01042-010 Ordenanza N' 195-MDSM
en exceso emmdo por Tasa de Interés 0.04% Santa Marin de Huach.pa 120% 14.07 2010 Or<ienanza N' 83· 1 O·MCPSMH
laAT Drano Santa Rosa 100% 01032013 Ordenanza N' 367-2013-MOSR
Tasa de Interés 0,50% Santiago de Surco 120% 01.03 2010 Ordenanza N' 355-MSS
Los óemas Mensual Surqu1llo 120% 11022011 Ordenanza Nº 254­MOS
rasa de lnteres 0.01667% V,l!a El Salvador 120% 20 02 2011 Ordenanu Nº 230­MVES
Diario Villa Mana del Triunfo 1 20% 01.03 2010 Ordenanza Nº 111­MVMT
En Moneda En General Tasa de lntcres 0.30% Provmc,al del Callao 120% 04 03 2010 Ordenanza Nº 14
Extran¡era'lJ Mensual
Tasa de lnte-és 0,01% 11) El artículo 33° del Código Tributario establece que ta TIM aplicable en estos casos será fi1ada por Ordenanza
Diarro Municipal. ta misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNA T. Según RTF N° 4053­2­2005,
Créditos por En Moneda En General" Tasa de lnteres 0.50% cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza. no existe sustento legal para efectuar el
tributos Nacional Mensual cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNA T.
Tasa de Interés 0.01667%
o,ano
De Retenciones Tasa de Interés 1.20%
y/o Percepciones Mensual
del IGV no Tasa de lnteres 0,04%
aplicadas

AT =Administración Tributana (3) Se af)J•ca (,) cuando haya un plazo mayor a 30 d{as
(1) Según R. de S W 296­2011/SUNAT
(2) Se eouce para deudas en moneda
extr;;nrera que en Virtud a convemcs de
para eieroer la solicitud, entre el día sr(Juren1e al
venctmJemo del plazo esrabFectdo y la lecha en que se
ponga a d1sposic1ón la devolución, o. (¡¡) en los demás
...en,...o
casos. entre el 31º dia hábil de presentada la so/1c1tud
cstabitrdad o normas legales l'tQentes se
declaren y/o paguen en esa moneda.
de devolución y la fecha en que se ponga a d1sposicrón o
....
ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(•) �
.o
Para deudas que refiere el artículo 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros �
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235º del Código Civil ,..,,
,..,,
r­

8,93162 8,95470 8,99646 8,98459 8,98716 9,01732 9,05112 9,06321 9,08027 9,08780 9,0991 O 9,11532
...�
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::,
.o
8,93234 8,95615 8,99606 8,98464 8 98812 9,01843 9,05151 9,06377 9,08051 9,08816 9,09964 9,11554
8,93306 8,95760 8,99567 8,98470 8,98909 9,01954 9,05191 9,06433 9,08076 9,08852 9,10017 9.11575 �
V,
8,93378 8,95905 8,99527 8.98475 8 99006 902066 9,05231 9,06489 9,08101 9,08887 9, 10070 9.11596 V,
8,93450 8,96050 8,99487 8,98481 8,99103 9,02177 9,05271 9,06545 9,08126 9,08923 9, 10124 9,11617
8,93522 8,96196 8.99447 8,98486 8.99199 9 02288 9.0531 O 9.06601 9,08150 9,08959 9,10177 9,11639 'n:l
e
8,93594 8,96341 8,99407 8,98492 8,99296 9,02399 9,05350 9,06657 9,08175 9,08995 9, 10230 9,11660 <i:
8,93666 8.96486 8,99368 8,98497 8,99393 9,02510 9,05390 9,06713 9,08200 9,09031 9,10284 9,11681
8,93738 8,96631 8,99328 8,98503 8,99489 9,02622 9,05430 9,06769 9,08224 9,09067 9, 10337 9,11702
8,93810 8.96776 8,99288 8.98508 8.99586 9,02733 9,05469 9,06825 9,08249 9,09103 9,10390 9,11724
8,93882 8,96922 8,99248 8,98514 8,99683 9,02844 9,05509 9,06881 9,08274 9,09139 9, 10444 9,11745
8,93954 8,97067 8,99208 8.98519 8,99780 9 02955 9,05549 9,06937 9,08299 9,09175 9, 10497 9.11766
8,94026 8,97212 8,99169 8,98525 8,99877 9,03067 9,05589 9,06993 9,08323 9,09210 9,10550 9,11787
8,94099 8,97358 8.99129 8,98530 8,99973 9.03178 9,05628 9,07049 9,08348 9,09246 9,10604 9.11809
8,94171 8,97503 8,99089 8,98536 9.00070 9,03289 9.05668 9,07105 9,08373 9,09282 9,10657 9,11830
8.94243 8.97648 8,99049 8.98541 9,00167 9.03401 9,05708 9,07161 9,08397 9,09318 9,10710 9,11851
8,94315 8,97794 8,99010 8,98547 9,00264 9.03512 9,05748 9,07217 9,08422 9,09351, 9,10764 9,11873
8,94387 8,97939 8,98970 8,98552 9,00361 9.03623 9,05787 9,07273 9.08447 9,09390 9.10817 9.11894
8,94459 8.98085 8,98930 8.98558 9,00458 9,03735 9.05827 9,07329 9.08472 9,09426 9, 10870 9,11915
8.94531 8.98230 8.98890 8,98564 9,00555 9.03846 9,05867 9,07385 9,08496 9,09462 9.10924 9.11936
8.94603 8.98376 8,98850 8,98569 9,00651 9.03958 9,05907 9,07441 9,08521 9,09498 9,10977 9,11958
8 94675 8.98521 8,98811 8,98575 9,00748 9.04069 9,05946 9,07497 9,08546 9.09533 9.11030 9.11979
8,94747 8,98667 8,98771 8,98580 9.00845 9,04180 9.05986 9.07554 9,08571 9,09569 9,11084 9, 12000
8,94820 8,98812 8,98731 8.98586 9,00942 9,04292 9,06026 9,0761 O 9,08595 9,09605 9,11137 9,12021
8,94892 8,98958 8,98691 8,98591 9 01039 9,04403 9,06066 9,07666 9,08620 9,09641 9,11191 9,12043
8,94964 8,99104 8.98652 8,98597 9,01136 9.04515 9,06105 9,07722 9,08645 9.09677 9,11244 9.12064
8.95036 8.99249 8.98612 8,98602 9,01233 9.04626 9.06145 9.07778 9,08669 9,09713 9.11297 9, 12085
8.95108 8.99395 8,98572 8,98608 9,01330 9,04738 9,06185 9,07834 9,08694 9,09749 9,11351 9,12107
8,95180 8,99541 8.98532 8,98613 9,01427 9,04849 9.06225 9,07890 9.08719 9,09785 9,11404
8,95253 8,99686 8,98493 8,98619 9,01524 9,04961 9,06265 9,07946 9,08744 9,09821 9,11458
8,95325 8,98453 9.01621 9.05072 9,08002 9,09857 9,11511
(') El indice de reejuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contra idos a plazo no menor de noventa (90) dias. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo 1236 • del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

•
Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)

...
••
Del 01.01.2019 al 10.02.2019
Del 01.01.2019 al 10.02.2019

l!l 1111
LIBOR
• 1 TAMN
(Moneda Nacional)
Martes 01.01.19 NIP NIP NIP NIP
Miércoles 02.01.19 2.5071 2.7939 2,8739 3,0020 5,50
Jueves 03.01.19 2,5128 2,7950 2.8589 3,0050 5.50
Martes 01.0119 14,37 0,00037 4292,29198 7,85 0.00021 21,63007 2.47 0.84
Viernes 04.01.19 2.5206 2,8039 2,8558 2,9649 5,50 4293.90254 7,92 0.00021 21.63465 2,49 0,83
Miércoles 02.01.19 14,46 0.00037
Sábado 05.01.19 N/P N/P N/P NIP NIP Jueves 03.01.19 14,45 0,00037 4295,51267 7,91 0.00021 21,63922 2,41 0,79
Dommgo 06.0119 NIP NIP NIP NIP N/P Viernes 04 0119 14,44 0.00037 4297,12237 7.91 0,00021 21,64380 2.35 0,75
Lunes 07 01.19 2.5111 2,7968 2.8488 2,9948 5,50 Sábado 05 0119 14,44 0,00037 4298,73267 7.91 0,00021 21.64838 2.35 0,75
Martes 08.0119 2,5155 2.7825 2,8526 3,0161 5.50 Domingo 06.0119 14,44 0,00037 4300,34358 7.91 0,00021 21.65295 2,35 0.75
2,5188 2,8698 3,0309 5,50 Lunes 07 01.19 14,26 0.00037 4301.93625 7.92 0,00021 21.65754 2.38 0.78
Miércoles 09.01.19 2.7989
Martes 08.0119 14.26 0.00037 4303,52952 7.92 0,00021 2166213 2,36 0,75
Jueves 10.0119 2,5142 2,7969 2.8604 3,0190 5,50
Miércoles 09.01.19 14.27 0,00037 4305,12445 7,93 0,00021 21.66672 2,38 0,79
Viernes 11.0119 N/P 2,7873 2,8646 3,0187 5,50
10.01.19 14.30 0,00037 4306,72311 7,93 0,00021 21.67131 2,39 0.79
Jueves
Sábado 12.0119 NIP NIP N/P NIP NIP Viernes 11 01.19 14.32 0,00037 4308,32444 7.94 0,00021 21.67591 2,40 0.79
Dommgo 13.0119 N/P NIP N/P N/P NIP Sábado 12 01.19 14,31 0.00037 4309.92636 7,94 0.00021 21.68051 2,40 0,79
Lunes 14.0119 2,5101 2,7789 2.8534 3,0109 5,50 Domingo 13 0119 14.32 0,00037 4311.52888 7,94 0,00021 21,68511 2.40 0,79
Martes 15.0119 2.5075 2,7734 2.8458 3,0084 5.50 Lunes 14 0119 14,31 0,00037 4313.13096 1,99 0,00021 21,68974 2.40 0,81
16.0119 2,5133 2,7803 3,0101 Martes 15.01 19 14,34 0,00037 4314,73678 1.99 0.00021 21,69438 2.42 0,80
Miércoles 2.6616 5.50
M1ercoles 16 0119 14,31 0.00037 4316}4005 7,97 0,00021 21.69900 2,39 O 80
Jueves 17.01.19 2,5030 2,7758 2,8525 3.0109 5,50
Jueves 17 01.19 14,24 0,00037 4317.93657 7,92 0,00021 21,70359 2,40 0,81
Viernes 18.0119 2,5060 2,7610 2,8519 3.0301 5,50 4319,53369 7,93 0.00021 21,70819 2.42 o.so
Viernes 18 01.19 14.24 0,00037
Sábado 19.01.19 NIP NIP NIP N/P NIP Sábado 19 01.19 14.24 0.00037 4321.13140 7,93 0,00021 21,71280 2,42 0.80
Domingo 20.0119 NIP NIP NIP N/P NIP Domingo 20 0119 14,24 0,00037 4322,72970 7,93 0.00021 21,71740 2,42 0,80
Lunes 21 0119 2,5123 2,7724 2.8546 3.0399 5,50 Lunes 21.0119 14,26 0,00037 4324.33067 8,00 0.00021 21.72204 2,44 0.82
Martes 220119 2.5190 2.7793 2,8536 3.0371 5,50 Martes 22 0119 14,28 0,00037 4325,93435 7 99 0,00021 21,72668 2.44 0.82
5,50 M1ercoles 230119 14,24 0,00037 4327,53442 8,00 0.00021 21.73133 2,44 0,82
Miércoles 230119 2.5100 2,7706 2.8536 3,0350
Jueves 240119 14,25 0,00037 4329,13613 8.00 0,00021 21,73597 2 47 0,82
Jueves 240119 2.5019 2.7648 2.8501 3.0291 5.50
Viernes 25 0119 14,27 0,00037 4330,74055 8.08 0,00022 21,74066 2,47 o.so
Viernes 25.0119 2.5000 2.7516 2,6323 3,0315 5,50 8.08 0,00022 2.47 0,80
Sábado 26.0119 14,27 0,00037 4332,34557 21.74536
Sábado 26.01.19 N/P NIP NIP N/P NIP Domingo 27 0119 14,27 0,00037 4333,95118 8.08 0,00022 21,75005 2,47 o.so
Domingo 27.01.19 NIP N/P NIP NIP NIP Lunes 28.0119 14.32 0.00037 4335,56263 8,11 0,00022 21.75476 2.47 0,82
Lunes 28.0119 2.5018 2.7505 2.8299 3,0300 5,50 Martes 29 01.19 14.40 0.00037 4337,18313 8,11 0,00022 21,75948 2.47 0.83
Martes 29.0119 2.4989 2,7444 2,8234 3,0238 5,50 M1ercoles 30 0119 14.41 0,00037 4338 80528 8,15 0,00022 21.76421 2,49 0,84
30 0119 2,5091 2,7363 3,0206 5,50 Jueves 31 01.19 14.41 0,00037 4340.42804 8,17 O 00022 21,76896 2,55 0,86
Miércoles 2.8115
Viernes 01 0219 14,40 0,00037 4342.05036 8.16 0,00022 21.77370 2,57 0,88
Jueves 31.0119 2.5138 2,7375 2,7995 2,9835 5.50
Sábado 02.02.19 14,40 0,00037 4343,67329 8,16 0.00022 21.77845 2,57 0,88
Viernes 91.0219 2.5140 2,7326 2.7900 2.9616 5,50 0,00037 4345,29682 8,16 0.00022 21.78319 2,57 0.88
Domingo 03.02.19 14,40
Sábado 02.02 19 N/P NIP NIP N/P NIP lunes 04 0219 14,39 0,00037 4346,91988 8,18 0,00022 21.78795 2,40 0.85
Domingo 03.02.19 NIP NIP N/P NIP 11/P Martes 05 0219 14,37 0,00037 4348,54145 B.19 0.00022 21.m12 2,39 0,86
Lunes 04.02.19 2,5131 2,7344 2.7958 2.9801 5,50 Miércoles 06 0219 14.33 0.00037 4350,15941 8,15 0.00022 21,79746 2.42 0.85
Martes 05.02.19 2,5123 2,7385 2,7775 2.9858 5,50 Jueves 07 02.19 14.32 0.00037 4351.77689 8.16 0.00022 21.80221 2,41 0,84
06.02.19 2,5126 2,7763 2,9620 5,50 Viernes 080219 14.31 0.00037 4353,39392 8,21 0.00022 21.80699 2,40 0.84
Miércoles 2.7376
Sábado 09.0219 14.31 0.00037 4355 01156 8,21 0,00022 21.81177 2,40 0,84
o Jueves 070219 2.5169 2.6970 2,7650 2,9483 5,50
� Viernes 08.0219 2,5041 2,6978 2.7419 2,9358 5,50 Domingo 10 0219 14,31 0,00037 4356,62979 8,21 0,00022 21.81655 2.40 0,84

"'
....,
::::,
..o
Sábado 09.0219 NIP NIP N/P N/P N/P (1) Circular 8.CR. N' 41­94­EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991 .
Domingo 10.0219 NIP N/P N/P NIP N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
¡!:::: =
TAMEX Tasa Activa en Moneda Extranjera. TJPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
"' FUENTE: Bloomberg IBBA N/P = No publicado TJPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. IN)= Tasa Nominal. NIP= No Publicado.
,,,,"'
e:
<(

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (indicedePreciosalPorMayor) 111

1,017 1.018 1,025 1,032

1.014 1 016 1,022 1.030
1,011 1.012 1,018 1,026
1,010 1,011 1.017 1,025
1,011 1,012 1,018 1,026
1,004 1,005 1,011 1.020 1.019
1.001 1.002 1,008 1.017 1,016
1,000 1,001 1.008 1,016 1,015
1.000 1,006 1.015 1,014
1,000 1,009 1,007
1,005 1.003
1.000 0,999
1.000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N' 31­2004­EF/93.01 (contable) Y Ley Nº 28394 (tributario!. Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado e( IR con ajuste y para efectos del /TAN.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

-
.........
V) o-
z "! C)

UJ N

o
- C)
C)

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al <i
::E o-
a,
<( C) ,-1

u "! C,

'"
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o ui

a.. Cl

1- o
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(·>
(SEGÚN ARTÍCULO 21 ºDELA LIR Y ARTÍCULO 11 º DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 8 DE FEBRERO DE 2019 (R. M. Nº 42-2019-EF/ 15)

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"' 2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 9 DE ENERO HASTA EL 7 DE FEBRERO DE 2019 (R. M. Nº 3-2019-EF/15)
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IDO
(") Realizada por personas naturales. sucesiones ind,v,sas o sociedades conyugales que oplaron por lribular como tal.
• MODIFICACIONES EN LA ZONA ECONÓMICA ESPECIAL REGULACIÓN DE LA NEGOCIACIÓN COLECTIVA EN EL
DE PUNO­ ZEEDEPUNO SECTOR PÚBLICO
PROVECTO Nº 3874/2018­CR (GC21) I 31.01.2019 PROYECTO Nº 3841/2018­CR (PE) I 29.01.2019
ANTECEDENTES: La Zona Económica Especial de Puno - ANTECEDENTES: las Constituciones Políticas del Perú
ZEEDEPUNO,creada por Ley Nº 28864, tiene por finalidad han reconocido los derechos de sindicación y huelga
contribuir al desarrollo socioeconómico sostenible del de los servidores públicos, pero no se ha considerado
departamento de Puno, a través de la inversión y desa- expresamente el derecho a la negociación colectiva.
rrollo tecnológico. En el año 2005, el Tribunal Constitucional (TC) declaró
De manera general, Las Zonas Especiales de Desarrollo inconstitucional la prohibición de negociación colectiva
(ZED) constituyen instrumentos de atracción de inver- para incrementos salariales de los trabajadores de la Ad-
sión, de generación de empleo, de transferencia tecnoló- ministración Pública contenida en la Ley de Presupuesto
gica e innovación y de desarrollo productivo.entre otros. del Sector Público para el año fiscal 2013 y exhortó al Con-
Sin embargo, tal cual están reguladas, no podrán cumplir greso de la República para que apruebe la regulación de
los objetivos de "lograr el desarrollo socioeconómico" en la negociación colectiva en la Administración Pública'". A
las zonas ubicadas. Además, de las cinco ZED creadas en ello se suma otro pronunciamiento del año 2016, respecto
nuestro país, solo tres se encuentran en operación (llo, a las limitaciones contenidas en la Ley de Servicio Civil con
Maratani y Paita); y si bien la ZEEDEPUNO cuenta con relación a la negociación colectiva en el Sector Público.
un marco normativo establecido desde el 6 de agosto Ahora bien.aplicando en forma supletoria los alcances de la
de 2006, hasta la fecha no se encuentra en operación. Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo,algunas entidades
Los promotores del proyecto consideran que el departa- y empresas del Estado han logrado acuerdos o estos han
mento de Punto requiere incrementar su desarrollo eco- sido impuestos a través de laudos.en beneficio de algunos
nómico, siendo necesario hacer diversas modificaciones servidores públicos. Cabe señalar que dichos acuerdos
en la ley que creó la ZEEDEPUNO para incorporar la Zona tienen impacto en el presupuesto y equilibrio estatal.
Comercial como fuente de crecimiento económico. De estos hechos, entre otros, se observa que en el plano
PROPUESTA: Modificar la Ley N° 28864, Ley de la Zona legal se ha venido limitando el derecho a la negociación
Económica Especial de Puno - ZEEDEPUNO, incorpo- colectiva al prohibirse negociar materia salarial o remu- o
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rando una nueva redacción para hacer efectivo su nerativa, centrándose la negociación solamente a las ra
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funcionamiento e incorporar dentro de su finalidad la condiciones de trabajo, empleo y aspectos no económi- ::,
.e
Zona Comercial, a fin de promover la estabilidad de las cos, por lo que resulta importante regular la negociación �
inversiones, fomentar el empleo.contribuir al desarrollo colectiva en el Sector Público. "'
"'
,ra
socioeconómico sostenible y promover la competitividad PROPUESTA: Regular la negociación colectiva en el Sector e:
e innovación, del departamento de Puno, a través de la Público en 3 niveles: nivel centralizado, nivel centralizado <(

promoción de la inversión y desarrollo tecnológico. especial y nivel descentralizado.

OBJETIVO: La expansión y facilitación del comercio es la negociación colectiva se iniciaría con la negociación
un componente vital para el crecimiento económico de directa.que incluye la presentación de un único pliego de
un determinado sector, es por ello que nuestro Estado reclamos y concluye, en caso de llegar a un acuerdo, con
debe implementar zonas comerciales estratégicas en las el convenio colectivo. En caso de no llegarse a acuerdo
regiones a fin de propiciar el crecimiento económico, tal parcial o total en la negociación directa, una o las dos
cual lo establece la Octava Política de Estado. En conse- partes pueden solicitar a la Comisión Multisectorial de
cuencia, el departamento de Puno requiere incrementar Negociaciones Colectivas del Sector Público iniciar la
su desarrollo económico, por lo que es necesario hacer conciliación. En caso de no llegarse a acuerdo en conci-
diversas modificaciones a la ley que creó la ZEEDEPUNO
con el propósito de incorporar la ZONA COMERCIAL como (1) Actualmente, existe un proyecto de ley mediante el que se propone derogar el
fuente de crecimiento económico. artículo 6º de la Ley N° 30879, Ley de Presupuesto del Sector Publico para el año
fiscal 2019, que prohíbe el reajuste de remuneraciones del personal de las enti­
dades públicas. al considerar que vulnera el derecho a la neqoaaaon colectiva
Se trata del Proyecto de Ley N° 3864/2018­CR, presentado 30 de enero de 2019
por el Grupo Parlamentarto Nuevo Perú
 PROYECTOS DE LEY

hacíón.cualquiera de las partes o ambas pueden solicitar estableciendo que el pago del monto insoluto de las
el inicio de un proceso arbitral. facturas deberá ser cancelado de forma electiva dentro
OBJETIVO: Regular integralmente las relaciones colectivas del plazo de 30 días calendario, contados desde el día
entre los servidores y el Estado, mejorándolas: además siguiente de haberse recibido la factura. Esta obligación
de cumplir con un mandato imperativo establecido en resultaría aplicable a los procesos de contratación a que
sentencias del TC, en el marco de los Convenios 98 y 151 se refiere la Ley de Contrataciones del Estado Asimismo,
de la OIT. Asimismo, se mejoraría en forma progresiva se busca generar un contexto favorable para las MYPYME
el ordenamiento de la planilla del Estado, beneficiando de todo el país, con el objeto que se logre el pago opor-
los ingresos de los servidores públicos a cambio de una tuno de facturas comerciales, evitando que tengan que
productividad o rendimiento en el gasto. dejar de operar a consecuencia de no tener un capital
de trabajo Finalmente, esta iniciativa permitirá dar una
mayor seguridad y confiabilidad a las MIPYME.
OBJETIVO:Ayudar a dinamizar la economía y evitar la des-
REGULACIÓN PARA EL PAGO OPORTUNO DE FACTURAS capitalización de las MIPYME,generando un contexto favo-
COMERCIALES GIRADAS POR MICRO, PEQUEÑAS Y rable y dando una mayor seguridad y confiabilidad a estas
MEDIANAS EMPRESAS empresas. Comprende a las MIPYME que cumplen con las
PROYECTO Nº 3835/2018­CR (GFP) I 28.01.2019(2) características dispuestas en el artículo 5° de la Ley de Im-
ANTECEDENTES: Actualmente, la relación asimétrica pulso al desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
entre las grandes empresas y las micro, pequeñas y cuyo TUO fue aprobado por el D. S Nº 13-2013-PRODUCE.
medianas empresas (MIPYME) ocasiona un fallo en el
mercado, que se materraliza en condiciones de pago (2) El Grupo Parlamentario Cambio 21 tamb1en ha presentado una propuesta s1m1
favorables para las grandes empresas y que pone en lar Se trata del Proyecto de Ley N° 3858/2018­CR. del 30 de enero de 2019. que
establece que las mst1tuc,ones púbbcas y empresas del sedar privado tienen la
alto nesgo a las MIPYME, con pagos en 60, 90 o 120. En ob//gaaón de pagar todafactura de bienesy seraaos, girados por las MIPYME
este contexto, la legislación ha facilitado el acceso de las en un plazo máximo de 30 días ca/endona, desde su recepaon, con lafinalidad
de generar mayor oportunidad de finanoomtento. hqutdez y compeutivsdad
MIPYME al uso de facturas negociables, sin embargo, su
empresoriat a los mencionados sectores

..
implementación ha resultado insuficiente. Ello, sumado
a las dificultades para acceder al sistema financiero y
costos financieros altos, genera la falta de capital de '.
trabajo e impide la acumulación de capital y crecimiento
de las inversiones en este gran segmento empresarial.
PROPUESTA: Aprobar disposiciones para regular el pago
oportuno de facturas comerciales giradas por MIPYME,

ÍNDICE DE PRECIOS ­ INEI

.::
....;;; 1 :
.. .
A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
••
1 ..... • . ..
.Q
::J .. 11 • .. • •• 1 : 1 1 : • 1 1

;s Enero
Febrero
127,59
127,91
130.31 0,13
0.25
0,07 0.13
0.38
0,07 1,25
1,18
2.13

.� Marzo 128.54 0.49 0,87 0.37

-�
;;¡¡
Abril
Mayo
128,36
128.38
-014
0,02
0.73
0,75
0.49
093
e: Junio 128,81 0.33 1,08 1.43
<x: Julto 129,31 0,38 1,47 1 62
Agosto 129.48 0.13 1 60 1,08
Setiembre 129.72 0.19 1.80 1,28
Octubre 129,83 0,08 1,88 1,84
Novrembre 129,Q9 0.12 201 2.17
Diciembre 130,23 O 18 2,19 2 20
(1) Rec:pecro al m1\rno mes del año anterior FUENTE INl=I ­ 01recoón Gen,,.ral ue lnd1cadc..es Econ6f'l"l,cos y Soc11tes • 01recr16n de Indices

Enero 105,740105 108.514126 0,26 -0,33 0.26 -0,37 2 62

Febrero 106.137559 0.38 0,63 0,63
Marzo 106.235179 0.09 0,72 0,32
Abril 106,140323 -0,09 0,63 0.49
Mayo 106,882850 0.70 1,34 1,32
Jur:.10 107,183083 0.28 1,62 1,74
Julto 107,257386 0.07 1,69 1.92
Agosto 107,398976 0,13 1,83 1.87
Setiembre 108,072167 0,63 2.47 2,29
Octubre 108,494QJ6 0,39 2,87 2,76
Noviembre 109,0116'18 0.48 3.36 3,42
01c1embre 108,870514 ·0.13 3.22 3,22
(1) Respecto a: mismo me:s del año anterior FUENTE. INEI ü.reccón General de tnd'cedores Ec<'nOmtcos Y Secrales • 01recc1ón de Indices
 006-2017-JUS, la modificación del TUPA que no vemtJcinco días del mes de enero del año dos mil
implique la creación de nuevos procedimientos, diecinueve.
incremento de derechos de tramitación o requisi-
tos se debe realizar por Resolución Ministerial del MARTfN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
sector; en caso contrano se realizará por Decreto Presidente de la República
DECRETO SUPREMO N" 20-2019-EF Supremo del sector;
Que, asírnísrno, según lo dispuesto en los numera· CARLOS OLIVA NEYRA
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA les 43.2 y 43.3 del artículo 43° del Texto Único Or- Mirustro de Economía y Finanzas
denado de la Ley Nº 27 444, Ley del Procedirruento
CONSIDERANDO: Administrativo General, el TUPA y la disposición
Que, mediante el Decreto Supremo Nº 412-2017· legal de aprobación o modificación se publica
EF se aprobó el Texto Único de Procedimientos obligatoriamente en el portal del diano oficial El
Adnurustrativos-T'Ul'A de la Supenntendencia Peruano y se difunde a través de la Plataforma
Nacional de Aduanas y de Administración Digital Única para Onentación al Ciudadano del
Tributaria-SUNAT; Estado Peruano y en el respectivo Portal Institu-
Que, el articulo 2° del Decreto Supremo Nº 110- cional de la entidad, adicionalmente, la disposición
2018-PCM rauñco el procedimiento administrativo legal se publica en el diario oficial El Peruano;
"Acceso a la información pública creada u obtenida De conformidad con lo dispuesto en la Ley N°
por la entidad, que se encuentre o posee bajo su 29158, Ley Orgánica del Poder F::Jecutivo; en el
control" establecido en los artfculos 10° y 11 ° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, DECRETO SUPREMO N2 34-2019-EF
Texto Úruco Ordenado de la Ley Nº 27806, Ley de aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-
Transparencia y Acceso a la Información Pública, 2013-EF; en el Texto Üruco Ordenado de la Ley EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
aprobado por el Decreto Supremo Nº 043-2003· N° 27444, Ley del Procedimiento Adnurustrativo
PCM, y en el artículo 10° del Reglamento de la Ley General, aprobado por el Decreto Supremo N" CONSIDERANDO:
de Transparencía y Acceso a la Información, apro- OOG-2017-JUS, en la Ley Nº 29816, Ley de Forta- Que, mediante Ley N° 29482, Ley de Promoción
bada por el Decreto Supremo N° 072-2003-PCM; lecimiento de la SUNAT, y, en el Decreto Supremo para el Desarrollo de Actividades Productivas en ....
O'
o
Zonas Altoandinas, se han establecido exonera-
Que, de acuerdo con lo establecido en el artí- N° 079-2007 -PCM, que aprueba lineamientos para
la elaboración v aprobación del TUPA y establece ciones rributanas con el objeto de promover y o
"
culo 20° del Texto Único Ordenado de la Ley ....

-
Nº 27806, Ley de Transparencia y Acceso a la disposiciones para el cumplimiento de la Ley del fomentar el desanollo de actividades productivas �
Silencio Administrativo; y de servicios, que generen valor agregado y uso .e
Información Pública, el solicitante que requiera la a.,
mforrnación deberá abonar solamente el importe de mano de obra en zonas altoandínas, para aliviar
correspondiente a los costos de reproducción DECRETA: la pobreza;
de la información requerida, debiendo figurar el ARTICULO 1 °. DEL DERECHO DE "IBAMITACIÓN Que, de acuerdo al penúltimo párrafo del articulo
monto de la tasa en el TUPA de carla entidad de Apruébase el derecho de tramitación correspon- 2º del Reglamento de la Ley Nº 29482, aprobado o
·¡:
por Decreto Supremo Nº 051-2010-EF, en apli-
la Administración Pública; diente al Procedimiento Administrativo N" 175 que
se detalla en el Texto Úrúco de Procedimientos cación del articulo 1 º de la Ley, en relación a
....m::,
Que, la Norma IV del Título Preliminar del Texto .e
Administrativos-TUPA de la Superintenden- la generación de valor agregado y uso de mano
Único Ordenado del Código Tríbutano, aprobado
da Nacional de Aduanas y de Administración de obra en zonas altoandina.s, para efecto de la �
mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, es-
:�
VI
tablece que por decreto supremo refrendado por Tributar1a-SUNAT. exoneración del Impuesto a la Renta, a partir del
el Ministro del Sector competente y el Ministro de AR11CULO 2°. DE LA MODIFICACIÓN DEL TUPA segundo año de aplicación de los beneficios esta- :¡:¡¡
blecidos en el artículo 3º de la Ley, las empresas y r::
Econonúa y Finanzas se fija la cuantía de las tasas; Modificase el Texto Úruco de Procedimientos <C
Que, de acuerdo con lo expuesto, resulta nece- Administrativos-TUPA de la Superintendencia Na- unidades productivas deberán cumplir con el ratio
sario modificar el TUPA de la SUNAT de acuerdo cional de Aduanas y de Adminístracíón Tributaria- que por actividad productiva y nivel de ventas fije
con lo dispuesto por el articulo 2º del Decreto SUNAT, de acuerdo con el detalle contenido en los anualmente el Ministerio de Econorrúa y Finanzas
Supremo Nº 110-2018-PCM, a fin de actualizar la anexos que forman parte integrante del presente mediante Decreto Supremo, señalando además
denominación del Procedimiento Admínístrativo decreto supremo. que el referido ratio tomará en cuenta el ruvel de
N° 175, establecer el derecho de tramitación de ARTICULO 3°. PusuCAaóN ventas y el número de trabajadores declarados a la
dicho procedimiento, entre otros, Dispóngase la publicación del decreto supremo Admínísrracíón Tributaria en el cumplimiento de
Que, según el artículo 3º de la Ley Nº 29816, Ley en el diario oñcíal El Peruano y la publicación del sus obligaciones tributarias del ejercicio anterior,
de Fortalecimiento de la SUNAT, la Superinten- decreto supremo y sus anexos en el portal del En uso de las atribuciones confendas por el
dencia Nacional de Aduanas y de Administración diario oficial El Peruano (www.elperuano.pe/), numeral 8 del artículo 118º de la Constitución
Tributaria es un Organismo Técnico Especializado, en la Plataforma Digital Única para Orientación Política del Perú y la Disposición Final Úrúca de
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, al Ciudadano del Estado Peruano (www.gob.pe) la Ley Nº 29482;
dotado de personería iurídíca de derecho público, y en el portal institucional de la Superintenden-
con patrimonio propio y goza de autonorrúa funcio- cia Nacional de Aduanas y de Administración DECRETA:
nal, técnica, económica, financiera, presupuestal Tributaria-SUNAT (www.sunat.gob.pe). Asnono 1 °. Apruébase los ratios máximos anuales
y administrativa; A.ltríCULO 4°. REFRENDO de ventas por trabajador, por acnvídad productiva
Que, conforme a lo establecido en el numeral 43.5 El Decreto Supremo es refrendado por el Ministro y nivel de ventas para las empresas y unidades
del artículo 43° del Texto Único Ordenado de la de Economía y Finanzas. productivas ubicadas en zonas altoandinas corres-
Ley N° 27 444, Ley del Procedimiento Administra- pondientes al ejercicio 2019, de acuerdo al Anexo
tivo General, aprobado por el Decreto Supremo Nº Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los que forma parte del presente Decreto Supremo.
 LEGISLACIÓN W1BUTARIA

ARTICULO 2º. El Decreto Supremo es refrendado cacíones de Recreo. establece que el Ministeno Nº 036-2010/SUNAT se aprueba el Formulano
por el Mirustro de Economía y Finanzas. de Econorrúa y Finanzas dentro del primer mes Virtual para la Declaración y Pago del Impuesto
del ejercicio gravable, aprueba anualmente me- a la Renta de Segunda Categoría en el que se
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta diante Resolución Minísterial la Tabla de Valores declaran rentas distintas ele dividendos y cual-
días del mes de enero del año dos mil diecinueve. Referenciales a que se refiere el artículo 82º del quier otra forma de distribución de utilidades v
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación de las onginadas por la enajenación, redención o
MARTfN ALBERTO VIZCARRA C'ORNEJO Municipal, rescate de los bienes a que se refiere el inciso a)
Presidente de la República Que. es necesario establecer la Tabla de Valores del artículo 2° de la Ley,
Referenciales de las embarcaciones de recreo a fin Que en tal sentido es preciso modificar el referido
CARLOS OLIVA NEYRA de determinar la base imponible para la aplicación formulario virtual a fin de que este SE' ut.ilice para
Muustro de Econorrúa y Finanzas del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, efectuar el pago a cuenta por rentas de segunda
correspondiente al año 2019, categoría previsto en el articulo 84º-B del TUO de
De coníormídad con lo establecido en el articulo la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros;
Anexo 82º del Texto Úruco Ordenado de la Ley de Tribu- En uso de las facultades conferidas por el últuno
Ratios máximos anuales de ventas por trabaja- tación Municipal, aprobado por Decreto Supremo párrafo del artículo 53º-C del Reglamento de la
dor por actividad productiva a nivel de ventas N° 156-2004-EF y en el articulo 7º del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta, el articulo 79º del
para las empresas y unidades productivas del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el artículo
ubicadas en Zonas Altoandinas correspondiente aprobado por el Decreto Supremo Nº 057 -2005-EF; 11º del Decreto Legislativo N° 501, Ley General
al ejerciclo 2019 de la SUNAT y normas modíñcatorias; el artículo
SE RESUELVE: 5° de la Ley N° 29816, Ley de Fortalecírruento de
(En Soles I Número de trabajadores) ARTICULO ÚNICO.· APROBACIÓN DE LA TABLA DE VA- la SUNAT y norma, modiñcatonas y el inciso o)
LORES RfFERENCIALES del artículo 8º del Reglamento de Orgaruzación y
N' CIIU DESCRIPCION RATIO Apruébase la Tabla de Valores Referenciales a Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución
utilizarse para determinar la base unporuble del de Supenntendencia Nº 122-2014/SUNAT y nor-
0121 CRÍA DE GANADO 271 000 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, co- mas rnodiñcatonas;
0122 CRIA DE ANIMALES DOMES neos 271 000 nesponciJente al ejercicio 2019 que, como anexo,
0200 SILVICULTURA Y EXT DE MADERA 273 000 forma parte de la Resolución Mnusterial SE RESUELVE:
4 0500 PESCA - EXPLOT CRIADEROS DE
ARTICULO 1°.- 01:FlNICIÓN
PECES 211 000
1511 PRODUC CARNE Y PRODUCTOS Regístrese, comuníquese y pubüquese Modilicase el inciso d) del artículo l O de la Reso-
CARNICOS 251 000 lución de Supenntendencía Nº 036-2010/SUNAT,
6 1513 ELAB FRUTAS·LEG Y HORTALIZAS 83 000 CARLOS AUGUSTO OLIVA NEYRA en los siguientes térnunos:
7 1520 ELAB DE ºRODUCTOS LACTEOS 814 OOG Ministro de Econorrúa y Finanzas "Artículo l º · DEFINICIONES
8 1531 ELAB DE PRODUCTOS DE MOLINERIA 4 71 000 Para efecto de la presente resolución se enten-
9 1532 ELAB DE ALMIDONES Y DERIVADOS 652 000 derá por·
10 1549 ELAB DE OTROS PRODUCTOS
ALIMENTICIOS 277 000 e )
11 1711 PREP Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES 186 000 d) Declaración A la declaración Jurada del impues-
12 1712 'ICABADO DE PROD TEXTILES 153 000 to a la renta de segunda categoría que se presenta
13 1721 FAB ART CONFECCIONADOS 176 000 en los supuestos a que se refiere el artículo 3º "
14 1722 FAB DE TAPICES Y ALFOMBRAS 2í 7 000 ARTICULO 2° - MODlflCACIÓN DEL foRMULARJO PARA LA
15 1723 FAB CUERDAS· CORDELES Y REDES 135 000 DECLARACIÓN Y PAGO DE RiNTA OE SEGUNDA CArrGORlA
16 1729 FAB OTROS PROD TEXTILES NEOP 267 000
17 1730 FAB TEJIDOS Y ART DE PUNTO 148 000
- CUENTA PROPIA N2 1665
18 1810 FAB DE PRENDAS DE VESTIR 152 000
Modifícase el Formulario Virtual para la Decla-
19 í912 FAB. DE MALETAS Y OTROS 187 000 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ración y Pago de Renta de Segunda Categoría ·
20 2691 FAB PROD CE'RÁMICA NO REFRACl Nº 22-2019/SUNAT Cuenta Propia N° 1665, el cual debe ser utilizado a
N EST 293 000 partir del 1 de febrero de 2019 para la presentación
21 3691 FAB JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS 162 000 Luna, 30 de enero de 2019 de la Declaración a que se refiere el inciso d) del
articulo 1 o de la Resolución de Superintendencia
CONSIDERANDO Nº 036-20lOISlJNAT, independíentemente del pe-
o Que el artículo 84º-B del Texto Único Ordenado riodo al que corresponda aquella, incluso sí se trata
·¡:
...,
ti) (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta. aprobado de declaraciones sustitutorias y rectificatorias
::,
.e mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y ARllCULO 3° - OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN
normas modiñcatonas, establece que la persona Modificase el artículo 3° de la Resolución de
� natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal Superintendencia N° 036-2010/SUNAT, en los
VI
VI que optó por tributar como tal, domiciliada en síguierues términos
:roe: el país, que perciba rentas de segunda categoría "Artículo 3º · OBLIGADOS A PRESENTAR LA
<C por la enajenación de los bienes a que se refiere el DECLARACIÓN Y MEDIO PARA EFECTUARLA
inciso a) del articulo 2° de est.a Ley, que no están 3 .1 Se encuentran obligadas a presentar la Decla-
RESOLUCIÓN MINISTERIAL sujetas a retención de acuerdo con las normas que ración las personas naturales, sucesiones mdivisas
regulan el impuesto a la renta, debe abonar con y sociedades conyugales que hubiesen optado por
N2 37-2019-EF/15(')
carácter de pago a cuenta por dichas rentas el tributar como tales. dorruciliadas en el país, que
monto que se determine de acuerdo a lo previsto en un mes hubieren percibido
Lima, 30 de enero de 2019
en rucho articulo; a) Rentas de segunda categoría proveruentes de
Que. en ese sentido, el articulo 53° -C del Regla- la enajenación de
CONSIDERANDO
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado (i) Inmuebles o derechos sobre los nusmos
Que, el artículo 82º del Texto Único Ordenado
por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas (ii) Los bienes a que se refiere el inciso a) del
de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por
modiñcatonas, faculta a la SUNAT a que median- artículo 2º de la Ley, que no estén sujetas a las
Decreto Supremo N° 156-2004-EF, establece que la
te resolución de superintendencia establezca retenciones previstas en el segundo párrafo del
base unponible del Impuesto a las Embarcaciones
la forma y condiciones para efectuar el referido artículo 72º ni en el primer párrafo del articulo
de Recreo está constituida por el valor oríguial de
pago a cuenta, 73º-G de la Ley.
adquisición, importación o ingreso al patrimoruo,
Que, de otro lado, el articulo 79º del citado TUO b) Otras rentas de segunda categoría, distintas
el que en ningún caso es menor a los valores refe-
faculta a la SUNAT a establecer la obligación de de dividendos y cualquier otra forma de dístnbu-
renciales que anualmente publica el Mirusterio de
presentar daclaracíoncs Juradas en los casos que
Econorrúa y Finanzas, el cual considera un valor
estime converuente, a efecto de garantizar una
de ajuste por antigüedad;
mejor admínístracién o recaudación del impuesto, (') El anexo de esta norma se ha consignado en el
Que, el artículo 7° del Decreto Supremo N° 057-
incluyendo los pagos a cuenta. Suplemento Eiectrontco Normas Tnbutanas Nº 4,
2005-EF · Reglamento del Impuesto a las Ernbar-
Que mediante la Resolución de Superintendencia febrero de 2019.
 LEGISLACIÓN RIBUTARIA

ción de utilidades a que se refiere el inciso i) del Tributario, cuyo último TUO fue aprobado por el
artículo 24 º de la Ley, sobre las que no se hubiere Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas mo-
efectuado la retención del Impuesto con carácter dificatorias, el articulo 63º de la Ley del IGV e ISO,
definitivo a que se refiere el primer párrafo del cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo
articulo 72º de la Ley. N° 055-99-EF y normas modificatorias; el artículo
3.2 También se encuentran obligadas a presentar 11 º del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
la Declaración las personas naturales, sucesiones de la SUNAT y normas modiñcatonas, el articulo
indivisas y sociedades conyugales que hubiesen 5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecirruento de
optado por tributar como tales, donuciliadas on el la SUNAT y normas modíñcatonas, y el inciso o)
país, que en un mes hubieren generado pérdidas, del artículo 8° del Reglamento de Organización y
por la enajenación de los bienes a que se refiere el Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolu-
11\CISO a) del articule 2º de la Ley, distintas de las ción de Supenntendencia Nº 122-2014/SUNAT y
atribuidas conforme al articulo 29º -A de la Ley y de RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA normas rnodíñcatonas,
las registradas en la Institución de Compensación N2 24-2019/SUNAT
y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones SE RESUELVE:
sinulares a que se refiere el numeral 1 del artículo Lima, 30 de enero de 2019 ARTICULO 1 º.- REFERENCIA
73º-C de la Ley. Para efecto de la presente resolución, toda
3.3 No deben presentar la Declaración las personas CONSIDERA.l\lDO: mención al lSC se entiende referida al impuesto
naturales, sucesiones indivisas y sociedades con- Que el Decreto Legislativo Nº 1419 modificó di- selectivo al consumo
yugales que hubiesen optado por tributar romo versos artículos de la Ley del Impuesto General a ARTICULO 2°.- MEDIO PARA PRESENTAR LA DEC!ARAOÓN
tales, domiciliadas en el país, que únicamente las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo Y EFE01JAR EL PAGO DEL ISC A LOS JUEGOS DE CASINO Y
arrastren pérdidas del mes anterior o meses (ISC), cuyo Texto Úmco Ordenado (TUO) fue MAQUINAS TRAGAMONEDAS
anteriores. aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF Los contribuyentes del ISO aplicable a los Juegos
3.4 La Declaración deberá realizarse a través y normas modificatonas, con la finalidad de in- de casino y máquinas tragamonedas deben utilizar
del formulano Virtual a que se refiere el artículo corporar dentro del ámbito de aplicación del ISO el PDT a que se refiere el articulo 4 º de la presente
anteríor " a los Juegos de casino y máquinas tragamonedas; resolución para presentar la declaración mensual
ART1CULO 4° .- PLAZO PARA PRfSENTAR LA DECLARACIÓN QuC' mediante el Decreto Supremo ¡,..ro 341-2018-EF y efectuar el pago de dicho impuesto.
Y EFE01JAR EL rAGO se aprobó el Reglamento del ISO a los Juegos de ARTICULO 3 o. - DEL PAGO DEL ISC A LOS JUEGOS DE
Modíñcase el artículo 4 º de la Resolución de casmo y maquinas tragamonedas, el cual establece CASINO Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS
Superintendencia N° 036-2010/SUNAT, en los en su artículo 6º que la declaración y pago del El pago del ISO aplicable a los juegos de casino y
siguientes términos: ISC aplicable a los Juegos de casino y máquinas rnáqumas tragamonedas puede efectuarse:
"Artículo 4º - PLAZO PARA PRESENTAR LA tragamonedas se regula por la Ley del IGV e ISC a) Con la presentación del PDT a que se refiere
DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO y su reglamento, el artículo 4 º de la presente resolución en las de-
La Declaración y el pago deberán efectuarse hasta Que según el articulo 63º de la Ley del IGV e ISO pendencias de la SUNAT o sucursales y agencias
el mes siguiente de percibida la renta o generada la la SUN AT establecerá los lugares, condiciones, re- bancarias auto rizadas, según sea el caso, o a través
pérdida, dentro de los plazos establecidos por re- quísítos, información y formalidades concerruent es de SUNAT Virtual
solución de superintendencia para las obligaciones a la declaración y el pago del ISC, b) Empleando el Formulario N° 1662- Boleta de Pago
tributanas de liquidación mensual, consignando el Que, además. el artículo 29º y el numeral 88.1 del o el Formulario Virtual N" 1662 - Boleta de Pago
periodo correspondiente al mes en que se percibe articulo 88º del Codígo Tributario, cuyo último ARTICULO 4°.- MODIFICACIÓN DE LA DENOM!NAOÓN Y
la renta o se genera la pérdida " TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° A?ROBAOÓN DE UNA NUEVA VERSIÓN DEL PDT
ARTICULO 5°.- fORMA Y CONDICIONES PARA LA PRfSENTA- 133-2013-EF y normas modificatorias, facultan 4 l. Modiñcase la denommación del PDT - For-
CIÓN DE U\ DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO a la SUNAT a establecer para determinados deu- mulano Virtual Nº 693, aprobado por la primera
Modificase el numeral 5.3 del articulo 5° de la dores la obligación de efectuar el pago utilizando disposición final de la Resolución de Superinten-
Resolución de Superintendencia N° 036-2010/ los mecarusmos que señale mediante resolución dencia Nº 014-2003/SUNAT, por la siguiente PDT
SUNAT, en los siguientes términos: de superintendencia y presentar la declaración Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISO
"Artículo 5°.-PORMA Y CONDICIONES PARA J..A. tributaria en las formas y condiciones que indique - Formulano Virtual Nº 693.
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO para ello, respectivamente; 4.2 Apruébase la versión 2.0 del PDT Juegos de
DEL IMPUESTO Que a través de la primera disposición final de la casino y máquinas tragamonedas e ISC - Formu-
(...) Resolución de Superintendencia N° 014-2003/SU- lano Virtual Nº 693 o
5.3 Las personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales que hubiesen optado
NAT se aprobó el PDT- Formulario Virtual Nº 693, el
cual se utiliza para la declaración y el pago mensual
ARTIOJLO 5° .- ÜBTENOÓN DE U\ NUEVA VERSIÓN DEL PDT
La versión 2.0 del PDT Juegos de casmo y má-
.......
<ti
::,
.e
por tributar como tales, dorruciliadas en el país, del impuesto a los juegos de casino y máquinas quinas tragamonedas e ISO - Formulario Virtual �
presentarán, de corresponder: tragamonedas regulado por la Ley N° 27153, Ley Nº 693, aprobada por la presente norma, estará
a) Una declaración por la renta percibida en cada que regula la explotación de los juegos de casino y a disposición de todos los interesados en SUNAT :�;;¡¡"'
mes por concepto de enajenacíón de inmuebles máquinas tragamonedas y normas modificatorias, Virtual a partir del 1 de febrero de 2019 e:
o derechos sobre los mismos. Si la renta corres- Que al exísur similitud, en cuanto a los sujetos y la ARTICULO 6°.- LhlllZACION DE LA NUEVA VERS!ON DEL et:
ponde a la enajenación de más de un inmueble o materia gravada, entre el ISC aplicable a los juegos PDT
derecho sobre el mismo, deberá presentarse una de casinos y máquinas tragamonedas y el impuesto 6.1. El PDT Juegos de casmo y máquinas tragamo-
declaración por cada uno de ellos. regulado por la Ley Nº 27153, a fin de facilitar a los nedas e ISO - Formulario Virtual N° 693, versión
b) Una declaración por la renta percibida y/o pérdi- contnbuyentes de ambos tributos el ingreso de la 2.0, debe ser utilizado por
da generada en cada mes a que se refiere el acá pite mforrnacíón y la determinación de sus obligaciones a) Los sujetos obligados a presentar la declaración
(íi) del inciso a) del numeral 3.1 y el .numeral 3.2 tributarias, se ha estimado conveniente que las mensual y efectuar el pago del ISO aplicable a
del artículo 3º, respectivamente. declaraciones mensuales de dichos tributos se los juegos de casinos y máquinas tragamonedas,
e) Una declaración por las otras rentas de segunda generen empleando el mismo PDT; conforme al artículo 50º y siguientes de la Ley del
categoría percibidas en cada mes, a que se refiere Que, a tal efecto, se aprueba una nueva versión Impuesto General a las Ventas e ISO, cuyo Texto
el inciso b) del numeral 3.1 del artículo 3°" del PDT - Formulario Virtual Nº 693, de modo Único Ordenado fue aprobado por el Decreto
que también pueda utilizarse dicho PDT para Supremo N" 55-99-EF y normas modíñcatorias,
Regístrese, comuníquese y publíquese. efectuar la declaración y el pago del ISC aplicable y al Reglamento del ISC a los juegos de casino y
a los juegos de casino y máquinas tragamonedas; máquinas tragamonedas, aprobado por el Decreto
CLAUDIA SUÁREZ GL'TIÉRREZ Que, asimismo, tratándose del ISO aplicable a los Supremo N° 341-2018-EF.
Superintendenta Nacional juegos de casino y máquinas tragamonedas, se b) Los sujetos obligados a presentar la declaración
regula, además, la posibilidad de efectuar el pago mensual y efectuar el pago del impuesto a los jue-
utilizando el Formulario N° 1662 - Boleta de Pago gos de casino y máquinas tragamonedas, creado
o el Formulario Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago; por la Ley N° 27153, Ley que regula la explotación
En uso de las facultades conferidas por el artículo de los juegos de casino y máquinas tragamonedas
29º y el numeral 88.1 del articulo 88º del Código y normas modificatorias.
 LEGISLACIÓN " BUTARIA

6.2. La determinación de cada uno de los concep- suspensión de la relación laboral a las licencias Supremo Nº 018-2007-TR que establece disposr-
tos indicados en el numeral anterior constituye que se conceden a los trabajadores con familiares cienes relativas al uso del documento denoirunado
una declaración independiente directos en estado grave o terminal o que sufran "Planilla Electrónica" y normas modiñcatonas, el
6.3 El uso de la versión 2.0 del PDT Juegos de ca- accidente grave de acuerdo con lo dispuesto en artículo 11 º del Decreto Legislanvo N" 501, Ley
sino y máquinas tragamonedas e ISC - Formulano la Ley Nº 30012 y a las ücencías que se conce- General de la SUNAT y normas modtficatorias,
Virtual N" 693 será obligatorio para los sujetos se- den a los trabajadores para la asistencia médica el artículo 5° de la Ley N" 29816, Ley de Forta-
ñalados en el numeral 6 1 a partir del 1 de febrero y la terapia de rehabilitación de personas con lecinuento de la SUNAT y normas modilicatonas
de 2019. independientemente del período al que discapacidad de conforrrudad con lo establecido y el mCISo o) di'! artículo 8° del Reglamento <le
corresponda la declaración, incluso si se trata de en la Ley N" 30119 e identificar para efecto de Organización y Funciones de la SUNAT aprobado
declaraciones sustítutorías o rectíñcatonas la contribución al seguro social en salud. de la por Resolución de Superintendencia N" 122-2014/
ARTICULO 7° .• DISPOSICIONES APLICABLES A LA NUEVA retención por la aportación al sistema nacional SUNAT y normas rnodificatorias;
VERSIÓN DEL PDT de pensiones y para el cálculo del impuesto a la
Son de aplicación a la versión 2.0 del PDT Juegos renta las compensaciones y entregas econónucas SE RESUELVE:
de casino y máquinas tragamonedas e TSC - Forrnu- que se otorgan al personal de la salud al servicio ARTICULO ÚNICO.· APROBACIÓN DE UNA NUEVA VERSIÓN
lano Virtual N" 693 las mismas disposiciones que del Estado conforme a lo regulado por el Decreto DEL PDT PLANILLA ELECTRóNICA - PLAME, FoRMULARIO
regulan la forma y condiciones generales para la Legislativo N" 1153 y su reglamento aprobado por VIRlUAL N2 060 l
utilización y presentación de dicho PDT, previstas el Decreto Supremo Nº 015-2018-SA, Apruébese el PDT Plarulla Electrómca - PLAME,
en la Resolución de Superintendencia N" 014-2003/ Que teruendo en cuenta lo descrito en los consi- Formulano Virtual Nº 0601 - Versión 3 6, a ser
SUNATy en las normas generales sobre la materia derandos precedentes resulta necesario aprobar utilizada por
una nueva versión del PDT Planilla Electróruca a) Los sujetos a que se reñere el artfculo 4º de
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS - PLAME, Formulario Virtual Nº 0601 la Resolución de Supennrendencra N" 183-2011/
FINALES Que, de otro lado, el artículo 4º del Decreto Su- SUNAT, obligados a cumplir con la presentación
premo Nº 018-2007-TR y normas modilicatonas. de la PLAME y la declaración de los conceptos
PRIMERA.- VIGENOA dispone que la Sill-JAT podrá efectuar las mu- referidos en los incisos b) al m). o). p). r) y s) del
La presente resolución entra en vigencia el 1 de diñcaciones posteriores de la míormación de la artículo 7º de la mencionada resolución a partir
febrero de 2019 Planilla Electróruca, las Tablas Paramétricas y la del periodo enero de 2019
SEGUNDA. - Ri:rERENCIAS AL PDT • FORMULARIO VIRlUAL estructura de los archivos de importación de rucho b) Aquellos sujetos que se encuentren onusos a la
N9693 documento que aprueba el Mírusteno de Trabajo presentación de la PLAME y a la declaración de
Toda referencia al PDT - Formulano Virtual N° y Promoción del Empleo previa coordínacion con los conceptos b) al m) y o) al s) del artículo 7º de
693 o al PDT Casinos y Tragarnonedas, Formulario dicho ente; la Resolución de Superintendencia Nº 183-2011/
Virtual Nº 693 en las normas vigentes. se entren- Que, mediante la Resolución Mírustenal Nº 121- SUNAT por los penodos tríbutanos de noviembre
de referida al PDT Juegos de casino y máquinas 2011-TR y normas modiñcatonas se aprobaron los de 2011 a diciembre de 2018, o deseen rectificar
tragamonedas e ISC - Formulano Virtual N" 693 anexos que contienen la información de la plarulla la informacíón correspondiente a ruchos períodos
electrónica, las tablas paramérncas y la estructura El PDT Plarulla Electróruca - PLAME, Formulario
Regístrese, comuníquese y publíquese <le los archivos de importación, Virtual Nº 0601 - Versión 3 6, estará a disposición
Que, resulta necesano modificar el Anexo 1 de los interesados en SUNAT Virtual a partir del
CLAUDIA SUAREZ GUTil!:RREZ Información de la Planilla Electromca ) el Anexo 1 de febrero de 2019, siendo de uso obhgatono a
Supenntenrlenta Nacional 3 Estructuras de los Arcluv os de Importación, partir de dicha fecha
aprobados por la Resolución Mirustenal Nº 121-
2011-TR a efectos de incorporar a los nuevos DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
documentos que identifican a los extranjeros con- MODIFICATORIA
.... forme con lo establecido en el Decreto Legislativo
Nº l 350, Decreto Legislativo de Migraciones y su ÚNICA.· MODIFICACIÓN DEL ANEXO 1: INFORMACIÓN DE
reglamento aprobado por el Decreto Supremo N" LA PLANILLA ElECTll.ÓNICA Y EL ANEXO 3 EsrRucruRA
007-2017-JN, DE LOS ARCHIVOS DE IMPORfACIÓN APROBADOS POR LA
Que al amparo del numeral 3.2 del articulo 14° Ri:sOLUClóN MrNISTtRIAL N2 121-2011-TR Y NORMAS
del "Reglamento que establece disposiciones MODIFICATORIAS
relativas a la publicidad, pubhcación de proyectos a) Susutúvase los ltems 21 1 y 2 1.5 del numeral
o RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA normativos y d!fusión de normas legales de carac- 2 del rubro I DEL T-REGISTRO (Registro de In-
;::
....:::J
ro N2 25-2019/SUNAT ter general", aprobado por el Decreto Supremo formación Laboral) del Anexo l Información de
.e Nº 001-2009-JUS y normas modificatorias, no se la Planilla Electrónica aprobado por la Resolución
� Lima, 30 de enero de 2019 prepublica la presente resolución por considerar Mirustenal N" 131-2011-TR y normas rnodiñcato-
que ello resulta mnecesano en la medida que la nas. conforme a los siguientes textos
"' "! Del T-REGISTRO (Registro de Información
"'
:¡¡;
CONSIDERANDO aprobación de una nueva versión del PDT Planilla
e: Que en uso de las facultades concedidas poi el Electroruca - PLAME, Forrnulano Virtual Nº 0601 Laboral)
<( artículo 29º y el numeral 88.1 del articulo 88º es consecuencia de la aprobación del valor de la 2 Datos de Trabajadores, Pensionístas. Prestado-
del Código Tnbutano, el artículo 12º del Decreto HIT para el año 2019 y de la existencia de deter- res de Servicios a que se refieren los numerales
Supremo Nº 039-2001-EF y el artículo 3° del minados beneñcios de los trabajadores cuya mfor- ü) y iu) del literal d) del artículo 1 ° del Decreto
Decreto Supremo Nº 018-2007-TR y normas ruo- mación debe registrarse de manera estandarizada Supremo Nº O 18-2007-TR y modilicatonas, Perso-
dilicatonas se aprueba, a través dE' la Resolución y que la modiñcación del Anexo 1 Información de nal en Formación - Modalidad Formativa Laboral Y
de Supenntendencia N" 112-2018/SUNAT, el PDT la Plarulla Electrónica y del Anexo 3 Estructuras otros Personal de Terceros y Derechohabientes
Plarulla Electróruca - PLAME, Formulario Virtual de los Archivos de Importación, aprobados por la 2 1. Datos de identificación
Nº 0601 - versión 3.6, Resolución Mirustenal Nº 121-2011-TR se efectúa 2 1.1 Tipo, número de documento <le identidad Y
Que posteriormente el Decreto Supremo N" 298- para adecuarlos a la normativa vigente sobre docu- país emisor del documento (solo para los identi-
2018-EF establece que el valor de la Urudad lrnpo- mentos que idenuñcan a los extranjeros; ficados con pasaporte y documento de identidad
siuva Tnbutana (UIT) como índice de referencia En uso de las facultades corúendas por el articulo extranjero)
en normas tributarias durante el año 2019 es de 29º ) el numeral 88. l del artículo 88° del Código ( .. )
cuatro mil doscientos y 00/100 soles (SI 4 200, 00), Tnbutario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 2.1.5 Nacionalidad (solo si el documento es dis-
Que la refenda UlT debe ser considerada como 816, cuyo último Texto Üruco Ordenado ha sido tinto al DNI)"
referencia para efecto de la deternunación de aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF b) Mod!fiquense las filas 1 de las estructuras de los
algunos de los tributos que se declaran y/o pagan y normas modificatorias; el artículo 12º del Decreto archivos de importación números 5, 10, 11, 12, 1415,
utilizando el PDT Plarulla Electrónica - PLAME, Supremo Nº 039-2001-EF que aprueba el Regla- 18, 22, 25, 26, 28 y 29 y las filas 3 de las estructuras
Formulario Virtual N" 0601, mento de la Ley Nº 27334 y establece los alcances, de los archivos de importación números 4. 5. 9, 10,
Que, asírrusrno, debe optunizarse el PDT Plarulla períodos y otros aspectos sobre la adrrurustracrón 11, 17, 23, 29 y 30 del Anexo 3 Estructura de los
Electrónica - PLAME, Formulano Virtual Nº 0601 de las aportaciones a ESSALUD y ONP y norma archrvos de importación de la planilla elect.róruca
para que perrruta al empleador detallar como modificatoria, los artículos 3º y 4° del Decreto aprobado por la Resolución M!rustenal N" 121-2011-
 LEGISLACIÓN RIBUTARIA

1mm•F·H\HHHdi 1mm•FHH:i1ihiii
TRynonnas modificatonas, de acuerdo al anexo que
forma parte de la presente resolución.

Regístrese, comuníquese y publíquese. () 3 País Tex- 3 País emisor del

·3 País Tex- 3 País emisor del emisor to documento
CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ emisor to del do- Observación
documento.
Superintendenta Nacional del do- Observación cumento Ver tabla 26
cumento Ver tabla 26 Obligatorio
ANEXO Obligatorio para los tipos
para los tipos de documento
- ESTRUCTURA 4: "Datos personales del traba- de documento 07 - Pasaporte y
jador, pensionista, personal en formación - mo- 07 - Pasaporte y 24 - Documento
dalidad formativa laboral y personal de torceros" 24 - Documento de rdentrdad
de rdenttdad extranjero"
( ..) extran¡ero ..
- ESTRUCTURA 12: "Trabajador - Otras Rentas
Estructura del archivo de texto: - ESTRUCTURA 10 "Datos del personal de ter- de quinta Categoría (del periodo y regulanzación"

••e++n++ts
ceros"
(.. ,)
e )
(.) Estructura del archivo de texto Estructura del archivo de texto·
'3 País Tex- 3 País emisor del
emisor to documento
del do- Observación
(.) ( .)
cumento Ver tabla 26
Obligatorio ·1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo '1 Tipo de Tex- 2 Ver labia 3 Solo
para los tipos docu- to tipo 01 - DNI, docu- to tipo 01 - DNI,
de documento mento 04 - Carné de mento 04 - Carné de
07 - Pasaporte y del tra- Extrarueria, 07 del tra- Extran¡ería, 07
24 - Documento bajador - Pasaporte. 09 - ba¡ador - Pasaporte. 09 -
de rdent.dad (TO) Carné de Sohcit (TO) Carne de Solrcit.
extranrero de Refugio, de Refugio,
22 - Carné de 22 - Carné de
- ESTRUCTURA 5 "Datos del Trabajador" ldent -RR EE, ldent.-RR EE.
23 - Carne PTP y 23 - Carné PTP y
( .) 24 - Documento 24 - Documento
de rdentidac de idenndad
Estructura del arcluvo de texto. extran¡ero extran¡ero

· · •eHHii·++s
3 País Tex- 3 País emisor del
emisor to documento - ESTRtTCTURA 14 "Trabajador - Datos de la
del do- Observación Jornada Laboral"
() cumento Ver tabla 26 ( ... )
·1 Obhqatono
Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo Estructura del archivo de texto:
para los tipos
docu- to tipo 01 - DNI,
de documento
mento 04 - Carne de
07 - Pasaporte y
del tra- Extraruena. 07
24 - Documento
bajador - Pasaporte. 09 - o
de rdenttdarí ·¡;:
tTO) Carné de Sohcrt
de Refugio,
extranjero"
'1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo
....ro=>
22 - Carné de ..o
docu- to tipo 01 - DNI,
ldent -RR EE, - ESTRUCTURA 11 "Datos de periodos"
mento 04 - Carné de �
(. .. ) V'I
23 - Carné PTP y del tra- Extran¡ería, 07 V'I

24 - Documento
Estructura del archivo de texto:
bajador - Pasaporte. 09 - �
e:
de rdenudad (TO) Carné de Sohcit <t

1•m•FH\Bi Hdi
extranjero de Refugio:
3 País Tex- 3 País emisor del 22 - Carné de
emisor to documento ldent -RR EE.
del do- Observac,ón: ( ) 23 - Carné PTP y
cumento Ver tabla 26 ·1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3. Soto 24 - Documento
Obligatorio docu- to tipo 01 - DNI: de identrdad
para los tipos mento 04 - Carné de
extran¡ero.
de documento del tra- Extran¡ería, 07
07 - Pasaporte y bajador - Pasaporte. 09 - - ESTRUCTURA 15: "Trabajador - Días subsidiados
24 - Documento (TO) Carné de Solrctt. y otros no laborados"
de rdentidad de Refugio.
extran¡ero .. 22 - Carné de ( ... )
ldent -RR EE.
- ESTRUCTURA 9: "Datos del personal en forma- 23 - Carné PTP y Estructura del archivo de texto:
cion - modalidad formativa laboral y otros" 24 - Documento
e ) de identidad
extranjero
Estructura del archivo de texto:
LEGISLACIÓN TR BUTARIA

(.)
1•••1·i·tiíl&i i·i·iii IIIIIIBl+iihiiHdi
(.)
(.)
·1 Tex- 2 Ver tabla 3 Solo
Tipo de
·1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo "1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3. Solo
do cu- to tipo 01 - DNI,
docu- to tipo 01 - DNI, docu- to tipo 01 - DNI, 04 - Carné de
mento
mento 04 - Carné de mento 04 - Carné de
del tra- Extran¡ería, 07
del tra- Extran¡ena, 07 del tra- Extran¡ena, 07 - Pasaporte. 09 •
bajador
ba¡ador - Pasaporte. 09 - ba¡ador - Pasaporte; 09 - Carné de Soltcít
(TO)
(TO) Carne de Sohcit (TO) Carné de Soucit.
de Refugio.
de Refugio, de Refugio.
22 - Carné de
22 - Carné de 22 - Carné de ldent-RR EE,
ldent.-RR EE, ldent.-RR EE,
23 - Carne PTP y
23 - Carné PTP y 23 - Carné PTP y 24 - Documento
24 - Documento 24 - Documento
de identidad
de identidad de idenudad extran¡ero
extran¡ero extranjero
- ESTRUCTURA 28· "Trabajador - Semanas con-
tributivas"
- ESTRUCTURA 17 "Establecrmientos donde - ESTRUCTURA 23· "Lugar de formación de Per-
labora el trabajador" sonal en Formación - modalidad formativa laboral
( )
v otros y de destaque del Personal de Terceros"
(. ) Estructura del archivo de texto
(. .)
Estructura del archivo de texto:
Estructura del arcluvo de texto·
()

"1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Soto

·3 País Tex- 3 País emisor del docu- to tipo O 1 - DNI,
·3 País Tex- 3 Pais emisor del
errusor to documento mento 04 - Carné de
errusor to documento
del do- Observación del tra- Extran¡ería. 07
Ver tabla 26 del do- Observación
cumento bajador - Pasaporte, 09 -
cumento Ver tabla 26
Obligatorio (TO) Carné de Sotrcit
para los tipos Obligatorio
de Refugio.
de documento para los tipos
22 - Carné de
de documento
07 - Pasaporte y ldent.-RR EE,
07 - Pasaporte y
24 - Documento 23 - Carné PTP y
24 - Documento
de rdentidad 24 - Documento
extran¡ero" de rdenudao
de .dentrdao
extranjero"
extran¡ero

- ESTRUCTURA 18· "Trabajador - Detalle de - ESTRUCTURA 25: "Trabajador - Tasas SCTR -

- ESTRUCTURA 29 "Datos de estudios conclui-
ingresos, tributos y descuentos" EsSalud y/o converuo !ES"
dos"

( . ) ( .)
(. .)

Estructura del archivo de texto. Estructura del arcluvo de texto

Estructura del archivo de texto:

111111•E·i·iiifii·i·i,i11
( )

·1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo '1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo
"1 Tipo de Tex- 2 Ver tabla 3 Solo
do cu- to tipo 01 - DNI: docu- to tipo 01 - DNI,
docu- to tipo O 1 - DNI,
mento 04 - Carné de mento 04 - Carné de
mento 04 - Carné de
del tra- Extranjería. 07 del tra- Extran¡ería. 07
del tra Extran¡ería, 07
bajador - Pasaporte. 09 - bajador - Pasaporte, 09 -
ba¡ador - Pasaporte. 09 -
(TO) Carné de Sohcit (TO) Carné de Solrcit
(TO) Carne de soucrt
de Refugio. de Refugio;
de Refugio;
22 - Carné de 22 - Carne de
22 - Carné de
ldent -RR EE. ldent.-RR EE,
ldent-RR EE.
23 - Carné PTP y 23 - Carné PTP y
23 - Carné PTP y
24 - Documento 24 - Documento
24 - Documento
de identrdad de identidad
de rdentrdad
extran¡ero extran¡ero
extran¡ero
3 País Tex- 3 Pais emisor del
- ESTRUCTURA 26. "Trabajador - Otras condi-
emisor to documento
- ESTRUCTURA 22: "Personal de terceros - SCTR cienes" Observación
del do-
ESSALUD'' Ver tabla 26
cu mento
( .. ) Obl1gatono
( ) .. para los tipos
Estructura del archivo de texto: de documento
Estructura del archivo de texto: 07 - Pasaporte y
24 - Documento
de identidad
extranjero"
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

- ESTRUCTURA 30: "Datos de cuenta de abono la Resolución Ministerial mediante la cual se fi.Jen a) Corredores de Seguros 1/6 de la UlT SI 700,00
de remuneraciones" los índices de corrección monetaria del siguiente b) Ajustadores de Siniestros
mes, el valor de adquisición o construcción, según y/o Peritos de Seguros 1/7 de la UIT SI 600,00
( .. ) sea el caso, se ajusta multiplicándolo por el índice
de corrección monetaria correspondiente al mes ARTICULO TERCERO.- Los Intermediarios y Auxiliares
Estructura del archivo de texto· y afio de adquisición del inmueble, de acuerdo al de Seguros -Personas Naturales- que se desempc-

1a••F·i·Héii ·i·iii
Anexo que forma parte de la presente Resolución. ñen como representantes legales en una empresa
de mtermediarios o auxiliares de seguros, abo-
Regístrese, comuníquese y publíquese. narán a esta Superintendencia una contribución
·3 País Tex- 3 País emisor del anual equivalente al 10% de la que corresponde a
ermsor to documento CARLOS AUGUSTO OLNA NEYRA las personas que sólo ejercen sus actividades como
del do- Observaciórr Ministro de Economía y Finanzas persona natural.
cumento Ver tabla 26 ARTICULO CUARTO. - Fijar a las empresas extranjeras
Obhqatoric inscritas en el Registro corno contribución única
para los tipos anual para el afio 2019 los siguíentes importes
de documento ASA DE CONTRIBUCIÓN que resulten.
07 - Pasaporte y
24 - Documento a) Corredores de
de identidad Reaseguros Extranjeros 2/5 de la UlT SI 1 680,00
extranjero" b) Empresas de
Reaseguros Extranjeras 2tJ de la UIT SI 2 800,00

ARTICULO QuiNTo.- El pago de las contribuciones

RESOLUCIÓN SBS Nº 498-2019 fijadas para el afio 2019 a cada uno de los Inter-
mediarios y Auxiliares de Seguros que señala la
Lima, 6 de febrero de 2019 presente resolución se efectuará en cuatro cuotas
de acuerdo al siguiente calendario:
LA SUPERINTENDENTA DE BANCA, SEGUROS a) Primera cuota Hasta el 26 de marzo de 2019
Y ADMINISTRADORAS PRNADAS DE FONDOS b) Segunda cuota. Hasta el 21 de juruo de 2019
DE PENSIONES e) Tercera cuota Hasta el 20 de setiembre de 2019
d) Cuarta cuota Hasta el 17 de diciembre de 2019
CONSIDERANDO ARTICULO SEXTo.- En caso de mora, el monto de
Que, el artículo 373° de la Ley General del Sistema las contribuciones devengará la tasa de interés
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la activa promedio en moneda nacional (TAMN),
RESOLUCIÓN MINISTERIAL Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N°26702, que publica esta Superintendencia, durante el
N2 42-2019-EF/15 (') dispone que el presupuesto de este ente supervisor período de mora
es aprobado por el Superintendente, quien llene AR11CULO SrnMo.- Encargar a la Superintendencia
Lima, 4 de febrero de 2019 a su cargo la administración. ejecución y control Adjunta de Adnurustración General las acciones
del rrusmo, y es cubierto mediante contribuciones adrrunistratívas, ñnancieras y legales necesarias
CONSIDERANDO a cargo de las empresas y personas supervisadas; para el cumplinuento de lo dispuesto en la pre-
Que, mediante el artículo 21º del Texto Único Que, el nwneral 4 del artículo 37,Jº de la referida sente resolución
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Ley dispone que tratándose de otras mstituciones
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004- o personas sujetas a su control, las contribuciones Regístrese, comuníquese y publiquese.
EF, se dispone que en el caso de enajenación de se fijan equitativamente, de acuerdo con Jo que
bienes inmuebles el costo computable es el valor establezca el Superintendente mediante norma SOCORRO HEYSEN ZEGARRA
de adquisición o construcción reajustado por los de carácter general; Superintendenta de Banca, Seguros y
índices de corrección monetaria que establece el Que, dentro de la clasificación de otras institu- Admírustradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Muusteno de Economía y Finanzas en base a los ciones o personas sujetas al control de esta Su-
índices de Precios al Por Mayor proporcionados perintendencia, se encuentran comprendidos los
por el Instituto Nacional de Estadística e Infor- Intermedianos y Auxiliares de Seguros, Personas
mática (INEI), Naturales y Jurídicas,
Que, conforme al artículo 11º del Reglamento de En uso de las atribuciones confcndas en el artículo
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el 87° de la Constitución Política del Perú y las facul-
Decreto Supremo Nº 122-94-EF, los índices de tades establecidas en la Ley N° 26702,
corrección monetana serán fijados mensualmente
por Resolución Minísterial del Mmisterio de Eco- RESUELVE:
nomía y Finanzas, la cual será publicada dentro de ARTICULO PRIMERO. - Fijar para los Intermediarios
los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes; y Auxiliares de Seguros -Personas Jurídicas y
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los referi- Empresas Individuales de Responsabilidad Lírru-
dos índices de corrección monetaria; rada- una tasa de siete décimos del uno por ciento
De conformidad con lo dispuesto en el Texto Único (0,7 del 1%) como contribución para el año 2019
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- aplicada sobre los ingresos anuales que registren al
bado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, y 31 de diciembre de 2018. Esta contribución, según
su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo cada caso, no podrá ser inferior a los siguientes
N° 122-94-EF; importes que resulten.

SE RESUELVE: a) Corredores de Seguros 1J3delaUJTS11400,00

ARTICULO ÚNICO.- FIJAN INDICES DE CORRECCIÓN
b) Ajustadores de Siruestros
y/o Peritos de Seguros 1/4 de la UIT SI 1 050,00
MONETARIA
e) Corredores de Reaseguros 2/5deJaUITS/l 680,00
En las enajenaciones de inmuebles que las perso-
nas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales -que optaron por tributar como tales- ARTICULO SEGUNDO.- Fuar a los Intermedianos y
realicen desde el día siguiente de publicada la pre- Auxiliares <le Seguros -Personas Naturales- una
sente Resolución hasta la fecha de publicación de contribución única anual para el año 2019 los
(') El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
importes que resulten.
de esta edtaon en la pág 54.
CÓDIGO TRIBUTARIO - APLAZAMIENTO Y/O SUNAT- PROCEDIMIENTOS IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO
FRACCIONAMIENTO (13.01.2019-17)N ADMINISTRATIVOS (26.01.2019 -14)l•l Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS -
Por R. de S. Nº 5-2019/SUNAT se modifica el Por D. S. Nº 20-2019-EF se modifica el Texto DECLARACIÓN Y PAGO (31.01.2019 - 75)l•l
Reglamento de Aplazamiento y/o Fracciona- Único de Procedimientos Administrativos de Mediante R. de S. Nº 24-2019/SUNAT se esta-
miento de la Deuda Tributaria por Tributos In- la SUNAT. blece el medio para efectuar la declaraoón y el
ternos y la R. de S. Nº 190-2015/SUNAT. pago del ISC aplicable a los Juegos de casino y
TASAS - ARANCELES JUDICIALES máquinas tragamonedas y se aprueba nueva
CÓDIGO TRIBUTARIO- DISPOSICIONES (26.01.2019 - 45) versión y denominación del PDT - Formulario
LEGISLATIVAS (15.01.2019- 9)N Mediante Res. Adm. Nº 30-2019-CE-PJ se fija el Virtual Nº 693,
Se publica la Fe de Erratas del Reglamento del valor de la Unidad de Referencia Procesal y se
Dec. Leg Nº 1372, aprobado por D. S. Nº 3-2019- aprueba el Cuadro de Valores de los Aranceles PLANILLA ELECTRÓNICA- NUEVA VERSIÓN
EF, que regula la obligación de las personas ju- Judiciales para el año 2019. DEL PLAME (31.01.2019 - 76)<•l
rídicas y/o entes jurídicos de informar la iden- Por R de 5 Nº 25-2019/SUNAT se aprueba la
tificación de los beneficios finales. CÓDIGO TRIBUTARIO- DECLARACIONES nueva versión del PDT Planilla Electrónica -
TRIBUTARIAS (31.01.2019 - 4) PLAME, Formulario Virtual N' 601 y modifican
TASAS - EXONERACIÓN DE DERECHO DE Por D. S. Nº 11-2019-PCM se declara el Estado de Anexos de la R.M. Nº 121-2011-TR.
TRAMITACIÓN (19.01.2019 - 35) Emergenoa en el distrito de Caraz, provincia
Mediante D. S. N' 2-2019-MTC se aprueba la de Huaylas, del departamento de Áncash, por BENEFICIOS TRIBUTARIOS - SANEAMIENTO
exoneración en el cobro de tasas por derecho desastre a consecuencia de caida de huaico y DE DEUDAS TRIBUTARIAS (01.02.2019- 22)
de tramitación de los procedimientos de Re- deslizamientos, debido a intensas precipitacio- Mediante D. S Nº 39-2019-EF se aprueban nor-
cepción de Naves y Despacho de Naves con- nes pi uvia les. mas reglamentarias y complementa nas del Sa-
templados en el TUPA de la Autoridad Portua- neamiento Financiero de la deuda tributaria de
ria Nacional. CÓDIGO TRIBUTARIO- DECLARACIONES las Empresas Prestadoras Municipales a que se
TRIBUTARIAS (31.01.2019 - 6) refiere el artículo 5º del Dec. leg Nº 1359
APORTE POR REGULACIÓN- INFRACCIONES Y Mediante D. S. Nº 12-2019-PCM se declara el Es-
SANCIONES (20.01.2019 -41)<•l tado de Emergencia en el distrito de Klrnbrri, IMPUESTO A LA RENTA- ÍNDICES DE
Por Res. de Cons. Direc. del OSINERGMIN Nº provincia de la Convención, del departamento CORRECCIÓN MONETARIA (07.02.2019 -13)<2>
6-2019-0S/CD se aprueban las "Disposiciones de Cusco, por desastre a consecuencia de caída Por R M. N° 42-2019-EF/15 se fijan los índices de
para la aplicación del Redondeo en el pago de huaico y deslizamientos, debido a intensas corrección monetaria para efectos de determi-
de las Sanciones Administrativas Pecuniarias, precipitaciones pluviales. nar el costo computable de los inmuebles ena-
Coercitivas y deuda tributaria del Aporte por jenados por personas naturales, sucesiones
Regulación". BENEFICIOS TRIBUTARIOS - DISPOSICIONES mdrvísas o sociedades conyugales que optaron
APLICABLES A ZONAS ALTOANDINAS por tributar corno tales.
COMPROBANTES DE PAGO- DISPOSICIONES (31.01.2019 - 34)!•)
SOBRE EMISIÓN ELECTRÓNICA (21.01.2019 - 2)(1) Por D. S. Nº 34-2019-EF se aprueban los ratios CÓDIGO TRIBUTARIO- DECLARACIONES
Mediante R. de S. Nº 13-2019/SUNAT se regula por actividad productiva y nivel de ventas para TRIBUTARIAS (08.02.2019 - 6)
la emisión electrónica de documentos auto- el desarrollo de actividades productivas en zo- Mediante D. S. Nº 16-2019-PCM se declara en
rizados y el envío de información a través del nas Altoandinas correspondiente al Ejercicio Estado de Emergencia los distritos de Coala-
Programa de Envío de Información (PEI). 2019. que, La Capilla, Qulnistaqulllas, lchuña, Yunga,
U binas y Mata laque, de la provincia de General
IMPUESTO A LA RENTA- DECLARACIÓN IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE Sánchez Cerro.y en los distritos de Cuchumba-
JURADA ANUAL 2018 (23.01.2019 - 6o)N RECREO-TABLA DE VALORES REFERENCIALES ya y San Cristóbal, de la provincia de Mariscal
Por R. de S. Nº 15-2019/SUNAT se aprueban dis- (31.01.2019 - 44)<>l Nieto, del departamento de Moquegua, por
posiciones y formularios para la Declaración Mediante R.M. Nº 37-2019-EF/15 se aprueba la desastre a consecuencia de deslizamientos y
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Tabla de Valores Referenciales para efectos de huaicos, debido a intensas precipitaciones plu-
Impuesto a las Transacciones Financieras del determinar la base imponible del Impuesto a viales.
ejercicio gravable 2018. las Embarcaciones de Recreo correspondiente
al año 2019.
CÓDIGO TRIBUTARIO- DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (24.01.2019 - 3) CÓDIGO TRIBUTARIO- DECLARACIÓN Y
Mediante D. S. Nº 7-2019-PCM se declara en PAGO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Estado de Emergencia algunos distritos de las (31.01.2019 - 74)<•}
provincias de La Mar y Huanta, del departa- Por R. de S. Nº 22-2019/SUNAT se modifica la Publicada en el Suplemento Mensual Informe
(1)
mento de Ayacucho, por desastre a consecuen- R. de S. Nº 36-2010/SUNAT que aprobó el For- Tributario Nº 332, enero 2019
cia de caída de huaico y deslizamientos.debido mulario Virtual para la Declaración y Pago de (2) Publicada en el presente número de la Revista
a intensas precipitaciones pluviales. Renta de Segunda Categoría. Análisis Inbutano
 LEGISLACIÓN ,UMILLADA

CÓDIGO TRIBUTARIO ­ DECLARACIONES CÓDIGO TRIBUTARIO­ DECLARACIONES CONTRIBUCIONES ­TASAS PARA

TRIBUTARIAS (08.02.2019 ­ 8) TRIBUTARIAS (09.02.2019 ­10) INTERMEDIARIOS V AUXILIARES DE SEGUROS
Por D. S. Nº 17-2019-PCM se declara en Estado Mediante D. S Nº 21-2019-PCM se declara en (09.02.2019 ­ 95)!>)
de Emergencia en varios distritos de las provin- Estado de Emergencia el distrito de Quequeña Por R de 585 Nº 498-2019 se fija tasa de contribu-
cias de Tacna, Tarata, Candarave y Jorge Basa- de la provincia de Arequipa, el distrito de Aplao ción para Intermediarios y Auxiliares de Seguros
dre, del departamento de Tacna, por desastres de la provincra de Castilla y el distrito de Río - Personas Juridrcas y Empresas lndividuales de
a consecuencia de deshzarruentos y huaicos, Grande de la provincia de Condesuyos, del de- Responsabilidad Limitada, para el año 2019
debido a intensas precipitaciones pluviales. partamento de Arequipa, por desastre a conse-
cuencia de caídas de huaico y deslizamientos, (2) Publicada en el presente número de la Revista
debido a intensas precipitaciones pluviales. Análms tnbutano

SECTOR PRIVADO ­ FORTALECIMIENTO DE LAS Conceptual en las Normas mternactonaies de SISTEMA FINANCIERO ­CAPITAL MÍNIMO DE
MVPE (11.01.2019 ­11) lnformanon Financiera - NIIF, Modificaciones AFP (19.01.2019 ­ 82)
Mediante D. S. Nº 7-2019-EF se aprueba el Re- a la Norma Internacional de inforr-raclón F Pot Circular Nº AFP ,5g 2019 se actualiza el
glamento del Dec. Leg. Nº 1399 que impulsa el nanciera (NIIF) 3 "Combinaciones de Negocios" monto del caoital m.rumo de las AFP cara el
fortalecimiento de la Micro. Pequeña y Media· y Modificaciones a la Norma lntemacional de aiío,019.
na Empresa y crea el Fondo CRECER. Contabilidad (NI() 1 "Presentación de Estados
Financieros"; y, la Norma lnternac,onal de Cor · SISTEMA FINANCIERO ­ CAPITAL MÍNIMO DE
TELECOMUNICACIONES ­ DISPOSICIONES tabilldad (NI() 8 "Politicas Contables. Carnbio: EMPRESAS DE SEGUROS (19.01.2019­ 82)
REGLAMENTARIAS (11.01.2019 ­ 2) en las Est1macionE's Contables y Errores". Med1a11t<> Círcutar Nº CS-34 2019 se actualiza
Por R. de Cons. Direc. Nº 286-2018 CD/OSIPTEL el monto de! capital <ocia rrurumo de las e-r
se aprueba el Texto Unico Ordenado del Regla- TRABAJO­ DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS presas corredoras de seguros y auxiliares de
mento de Portabilidad Numerica en el Servicio (15.01.2019 ­ 12) seguros. correspond.ente al ano 7019.
Público Móvil y el de Telefonía Fija. Mediante D. S. Nº 2·2019·MIMP se aprueba el
Reglamento de la Ley N" 30687, Ley de prorno- SUNAFIL­ ORGANIZACIÓN INTERNA
SECTOR FINANCIERO­ACTUALIZAN CAPITAL cion de los derechos de las personas de talla (20.01.2019 ­ 47)
MÍNIMO (11.01.2019 ­ 85) baja, en el que se establecen, entre otros, las Por R. de S Nº 28·2019-SUNAFIL se mod.fica '
Mediante Circular Nº G-200-2019 se actualiza pautas para la inclusión de las personas de R de 5 N° 13 1019 SUNNll sobre la delega
el capital social mínimo de las empresas su- talla baja en el ámbito laboral en el sector pú- ciór. de facultades y atnbuciones en el Geren-
pervisadas correspondiente al trimestre enero blico y privado. te General.
• marzo de 2019
OEFA­ MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS PROTECCIÓN AL CONSUMIDOR­
SECTOR DE SEGUROS ­ DISPOSICIONES SOBRE (15.01.2019 ­ 24) DISPOSICIONES SOBRE EL SERVICIO NOTARIAL
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE Por R. de Cons. Dírec N 3-2019-0EFA/CD se (23.01.2019 ­ 4)
RIESGO (11.01.2019 ­ 85) modifica el Reglamento Interno del Tribunal Mediarite ley N• 30908 se modtñca la Ley
Por Circular Nº S-669-2019 se dictan dispo- de Fiscalización Ambiental del Organrsmo de 29571, Codigo de Protección v Defensa de, Con
siciones sobre la información solicitada a las Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA). sumtdor.a fin de garantiza. el derecho de libre
empresas de seguros que comercialicen póli- elección del servicio notanal,
zas del Seguro Complementario de Trabajo de SECTOR PÚBLICO ­ PROCEDIMIENTOS
Riesgo (SCTR), a través del aplicativo informá- ADMINISTRATIVOS (19.01.2019 ­4) ,ECTOR PÚBLICO ­ INVERSIÓN PÚBLICA
tico "Certificado de Seguro Complementario Mediante Resolución de Secretaría de Ges (23.01.2019 ­ 2)
de Trabajo de Riesgo" tion Pública N° 2-2019 PCM-SGP se aprueba Por R. D.Nº 1-2019 FF/63.01 se aprueba la Drrec
el Cronograma para la Adecuación al Nuevo tiva General del Sistema Nacional de Progra-
CONTRATACIONES DEL ESTADO­ Formato del Texto Único de Procedimientos mación Mult1anuJI y uestion de Inversiones.
DISPOSICIONES LEGISLATIVAS (12.01.2019­7) Administrativos - TUPA
Se publica la Fe de Erratas del D. S. Nº 344 PODER JUDICIAL­APLICACIÓN DE NUEVA LEY
2018-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES ­ PROCESAL DEL TRABAJO (23.01.2019 ­ 66)
N° 30225. Ley de Contrataciones del Estado. REAJUSTE DE PENSIONES (19.01.2019 ­11) Mediante Res. Adm. N° 9-2019·CE-ºJ se su .
Por D. S Nº 9 2019 EF se dispone el reajuste de pende la aphcaoón de actívídades contenidas
SECTOR VIVIENDA­ EDIFICACIONES DE pehsiones del Régimen di:' Pensiones del De· en os Manuales de Procedimientos y Flujo·
HOSPEDAJE (12.01.2019 ­ 2) creto Ley Nº 20530 y autorizan transferencia gramas de los procesos tramitados bajo la
Mediante R M Nº 5-2019-VIVIENDA se rnodi- de partidas. Nueva Ley Procesal cel Trabajo. relacionadas a
ñca la Norma Técnica A.030 "Hospedaje" del la segunda versión del Sistema Integrado Judi-
Reglamento Nacional de Edificaciones PODER JUDICIAL­FUNCIONAMIENTO DE cial adecuado al Módulo Corporatwo Laboral
ÓRGANOS JURISDICCIONALES
CONTABILIDAD ­ NORMAS (19.01.2019 ­ 50)
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN Mediante Re Adm. Nº 16-2019-CE-PJ se pro
FINANCIERA (13.01.2019 ­ 8)13> rroga el 'uncionamiento de organos jurts
Por R. de CNC Nº 1-2019-EF/30 se oficializan dicctonales creados mediante Res Adm N° (3) Pubticado en el Suplemf"tn tlectror>1C<J Normas
modificaciones a las Referencias al Marco 205-2018-CE-PJ. Irtbutanov Nº 5. [ebrero de 2019
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

PODER JUDICIAL - HORARIO DE ATENCIÓN glamento de la Ley Nº 30711, Ley que sstsblece
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS ADUANEROS medidas complementanas para la promoción
(29.01.2019 - 35) del acceso a la propiedad formal.
(25.01.2019 - 48) Mediante Res. Adm Nº 34-2019-CE PJ se dis
Por R. de S. Nº 16-2019/SUNAT se aprueba el
pone el horario de atención de las Mesas de TRABAJO-TRATADOS INTERNACIONALES
procedimiento general "Rancho de Nave",
Partes de la Corte Suprema de Justicia de
DESPA-PG 18 (versión 2). (30.01.2019 -102)
la República, que será de lunes a viernes de
Se publica el "Acuerdo entre la República del
08.00 a 16,30 horas.
ADUANAS - PROCEDIMIENTOS ADUANEROS Peru y la Republica de Finlandia sobre activi-
(25.01.2019 - 50) dad remunerada de familiares dependientes
PODER JUDICIAL- PLAN OPERATIVO
Mediante R. de S. Nº 18 2019/SUNAT se aprue- del personal diplomat1co, consular adminis-
INSTITUCIONAL (29.01.2019 - 36)
ba el procedimiento específico "Reparación trativo o técnico de Misiones D1plomátic.as u
Por Res. Adm Nº 69-2019-P-PJ se aprueba
- Mantenimiento de Rancho de Nave", DESPA- Oficinas Consulares''
modificación del Plan Operativo Institucional
PE.18.01 (versión 1}.
(POI) 2019 del Poder Judiclal. SECTOR PÚBLICO - TRANSFERENCIAS DE
SISTEMA FINANCIERO - INFRACCIONES Y RECURSOS A LORETO (31.01.2019 - 35)
CONTRATACIONES DEL ESTADO -
SANCIONES (25.01.2019 - 81) Med;ante D. S. Nº 35-2019-FF se establecen
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
Por R. de SBS Nº 310-2019 se modifica el Regla- medidas reglamentarias para la aplicacion de
mento de Infracciones y Sanciones de la Su- (29.01.2019 -1) lo dispuesto por la Ley Nº 3089 7, Ley de Promo
Mediarite Resoluc1on N• 13-2019-0SCE/PRE se
perintendencia de Banca, Seguros y AFP ción de la Inversión y Desarrollo de' Departa
aprueba la Direct¡va "Bases y Solicitud de Ex-
mento de Loreto.
LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO presión de Interés Estándar para los procedí
m1entos de selección a convocar en el marco
GENERAL- TEXTO ÚNICO ORDENADO SECTOR PÚBLICO- PRIVADO - DISPOSICIONES
de la Ley Nº 30225"
(25.01.2019 - 2) REGLAMENTARIAS (01.02.2019- 30)
Mediante D S. Nº 4-2019 JUS se aprueba el Por D. S N" 7 2019-JUS se aprueba el Regla
CONTRATACIONES DEL ESTADO - PLAN
Texto único Ordenado de la Ley Nº 27444 - Ley mento del Dec Leg. Nº 1373 de Ext1nc·ó11 de
ANUAL DE CONTRATACIONES (29.01.2019 - 3)
del Procedimiento Administrativo General. Dominio
Por Resoluoón Nº 14-2019-0SCE/PRE se aprue-
ba la Directiva 'Plan Anual de Contrataciones" SUNAT-ORGANIZACIÓN INTERNA
REGALÍA MINERA- MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (26.01.2019 -15} (02.02.2019- 69)
CONTRATACIONES DEL ESTADO -
Por D. S. Nº 21-2019-EF se modifica el Regla- Mediarte R de � NAA Nº 10-2019-SU·
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
mento de la Ley de Regalía Minera y de la Ley NAT1800000 se mod fica y actualiza PI clasí-
{29.01.2019 - 4) ficador de cargos LOns1derado, empleados de
que crea el Fondo den Desarrollo Socioeconó- MC'diante Resolución N° 15-2019-0SU/PRE
mico del proyecto Camisea - FOCAM. conñaoza y servidor publico - D1rect.vo Supe-
se aprueba la Directiva "Lineamientos para la
nor de la SUNAT
SUNAFIL-ATENCIÓN DE DENUNCIAS aplicación de la garantta de fiel cumplimiento
LABORALES (26.01.2019 - 37) por prestaciones accesorias". ZOFRATACNA- REGLAMENTO INTERNO
Mediante R.deS.Nº 45 2019-SUNAFILseaprue- (04.02.2019 - 7)
CONTRATACIONES DEL ESTADO -
ba la Versión 2 de la Directiva Nº 2-2017-SUNA Por R M. "!º 38-.2019 MINCETUR se aprueba el
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
FIL/ NII. denominada "Servicio de Atención de Reglamento ntet no de la Zona •ranca y Zona
Denuncias Laborales"
(29.0l.2019 - 4) Comerc al de faena
Por Resolución Nº 16 2019-0SCE/PRE se

REGALÍA MINERA -TIPO DE CAMBIO PARA EL aprueba la D'rec, va • D1soos1ciones sobre el TRABAJO- DISPOSICIONES SOBRE DESCANSO
contenido del resumen ejecutrvo de las actua-
2019 (27.01.2019 - 6) VACACIONAL PARA EL SECTOR PUBLICO
cio11es preparatorias"
Por R.M. N° 26-2019-EF/15 se establece el tipo (05.02.2019 - 3)
de cambio de referencia correspondiente al Mediante D S. Nº 13-2019-l'CM se aprueba
CONTRATACIONES DEL ESTADO -
año 2019 para los sujetos obligados al pago de el Rei;1amento del Dec teg Nº 140«; que es-
o DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
la Regalía Minera que lleven su contabilidad tabiece regulaoones para que ei disfrute del
m
..... en moneda nacional y mantengan vigentes
(29.01.2019 - 6)
Mediante Resoluc1on N° ;7-1019 OSCE/PRE se
descanso vacac onal remunerado favorezca la
::::,
.o contratos de garant1as y medidas de prorno- concurac.ón de 1.i vida laboral y familiar para
aprueba a D1rect1va "Partiüpac1ón de provee-
� cion a la inversión en la actividad minera sus-
dores en consorcio en las contrataciones del
el sector publico
critos antes det 1 de octubre de 2011.
"'
·¡¡; Estado"
TRABAJO - DISPOSICIONES SOBRE EL
;¡¡¡
e: SECTOR AGRARIO - PROCEDIMIENTOS DESCANSO VACACIONAL PARA EL SECTOR
<( CONTRATACIONES DEL ESTADO -
ADMINISTRATIVOS (29.01.2019 - 4) PRIVADO (05.02.2019 -13)
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
Mediante R M. Nº 21-2019-MINAGRt se drs Por D. S. N' 2 2019 TR se ap1 ueba el Regla-
(29.01.2019 - 6) merito del uec. ieg. N" 1405 que establece re
pone la el minacion del primer requisito del Por Resolución Nº 18-2019-0SCUPRE se aprue-
procedimiento administrativo denominado gulaciones par.i que el disfrute del destJnso
bala Directiva "Procedimiento de Selección de
"lnscripcion en el Registro de Cooperativas vacac,onal remunPrado favorezca a conet .a
Subasta Inversa Electron;ca"
Agrarias". cion de la vida laboral y farn.liar, para el sector
CONTRATACIONES DEL ESTADO - privado
TRABAJO- DISPOSICIONES SOBRE SERVICIOS
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
MiNIMOS EN CASO DE HUELGA SECTOR DE SEGUROS - SEGURO
(29.01.2019 - 7) COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RI[ 'GO
(29.01.2019 - 24) Mediante Resoluc.ion N' 19-20 9-0SCE/PRF se
1

Por el D S. Nº 1 2019-TR se establece el plazo (05.02.2019 - 64)

ap ueba la Directiva' Disposiciones aplicables Med1arte Cirn.1lar Nº S-670 2019 se estable-
para el cumplimiento de la obligación de los al registro de infonnac1on en el S1�tema Elec
empleadores de comunicar los servicios míni- cen requerimientos de mforrnacion sobre el
tronico de Contrataciones del Estado - SEACE".
mos en caso de huelga correspondiente al año Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
2019. (SCTR)
SECTOR VIVIENDA- DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (30.01.2019 - 30)
Por D. S. Nº 5 2019-VIVIENDA se aprueba el Re
 LEGISLACIÓN 1­ �LADA

SECTOR PÚBLICO- PLAN CONTABLE SECTOR FINANCIERO- DISPOSICIONES

GUBERNAMENTAL (07.02.2019 -15) REGLAMENTARIAS (07.02.2019 - 2)
Por R. D.Nº 3-2019-EF/51.01 se incorporan y mo- Por R. de SBS Nº 480 -2019 aprueban el "Regla
difican las subcuentas contables del ejercíclo mento General de las Cooperativas de Ahorro
fisca 1 2018, a prueban incorporación de sub- y Crédito No Autorizadas a Captar Recursos
cuentas contables para el ejercicio fiscal 2019 del Público".
y aprueban Texto Ordenado del Plan Contable
Gubernamental. TRABAJO - SERVICIOS MÍNIMOS EN CASO DE
HUELGA (09.02.2019 - 37)
TRABAJO- DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS Mediante R.M. Nº 48-2019-TR se aprueban las
SOBRE RELACIONES COLECTIVAS DE TRABAJO "Normas complementarias al Reglamento de
(07.02.2019 - 24) la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo. apro-
Mediante D. S. N° 3-2019-TR se modifica el bado por Decreto Supremo N° 11-92 TR, que re-
artículo 16º y literal d) del artículo 16º-A de! gulan la comunicación de servicios mínimos y
Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas el procedimiento de divergencia, así como las
de Trabajo, aprobado por D. S. Nº 11-92-TR, y se características técnicas y los honorarios refe-
establecen otras disposiciones referidas a li- renciales del organo independiente encargado
cencia y cuotas sindicales. de la divergencia" y el "Formato referencial de
comunicación de servicios mínimos".
REGISTROS PÚBLICOS- DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (07.02.2019 - 42) AUTORIDAD DE TRANSPORTE - REGLAMENTO
Por R. de SUNARP N" 24-2019 SUNARP/SN se INTERNO (09.02.2019 - 38)
aprueba la expedición de los certificados de Por D. S. Nº 3 2019-MTC aprueban la Seccrón
vigencia de poder de Registro de Personas Ju- Primera del Reglamento de Organización y
rídicas de la Zona Registra! Nº IX - Sede Lima, Funciones de la Autoridad de Transporte ur-
solicitados presencialmente en cualquier ofi- bano para Lima y Callao (ATU)
cina registra! u oficina receptora del país, en
formato electrónico, con firma electrónica y TRABAJO - PROTOCOLOS (10.02.2019 -17)
código de verificación. Mediante R. de S. N° 70-2019-SUNAFIL se
aprueba el Protocolo denominado "Protocolo
SECTOR DE SEGUROS- DISPOSICIONES de actuación del Modelo Estratégico de Fisca-
REGLAMENTARIAS (07.02.2019 - 74) hzactón Laboral. Perú Formal Urbano".
Mediante R. de SBS N° 401--2019 se aprueba
el Reglamento de gestión de riesgos técnicos TRABAJO- PROTOCOLOS (10.02.2019 -18)
para las Asociaciones de Fondos Regionales o Por R. de S. Nº 71 2019-SUNAFIL se aprueba el
Provinciales contra Accidentes de Transito - Protocolo denominado "Protocolo de Actua-
AFOCAT. ción del Modelo de Fiscalización Laboral
Formal Rural".

TRIBUNAL DE CONTRATACIONES DEL ESTADO bach como Jefe de la Oficina de Gestión y Me-
- DESIGNACIONES (11.01.2019 - 20) jora de la Superintendencia Nacional Adjunta
Mediante R. S. Nº 1-2019-EF se designan a Ce- de Administración y Finanzas de la SUNAT.
cilia Berenise Ponce Cosme y Carlos Enrique
Quiroga Periche en el cargo de vocales del Tri- PODER JUDICIAL-CONFORMACIÓN DE SALAS
bunal de Contrataciones del Estado del orga- (29.01.2019 - 36)
nismo Superior de Contrataciones del Estado Por Res. Adm. Nº 36-2019-CE-PJ se prorroga el
(OSCE) funcionamiento de la Segunda Sala de Dere-
cho Constitucional y Social Transitoria de la
TRIBUNAL DE CONTRATACIONES DEL ESTADO Corte Suprema de Justicia de la República.
-CONFORMACIÓN DE SALAS (16.01.2019 - 47)
Por R. de S. N° 7-2019-0SCE/PRE se formaliza SIJNAT - ORGANIZACIÓN INTERNA
el Acuerdo N° 1 de la Sesión Extraordinaria (07.02.2019- 37)
de Consejo Directivo Nº 1-2019/0SCE-CD me- Mediante R. de Pres Ejec N. 15-2019-SERVIR-
diante el cual se aprueba la conformación de PE se exceptua a la SUNAT del tope de 50 em
las Salas del Tribunal de Contrataciones del pleados de confianza
Estado.

SUNAT- DESIGNACIONES (20.01.2019 -46)

Mediante R. de S. Nº 11-2019/SUNAT se desig-
na al señor Cristian Santiago Contreras Krum-
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revistas ANÁLISIS LABORAL y ANÁLI-
SIS TRIBUTARIO, como de profesores y
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