Capitulo I Disposiciones Generales (Vig. 24-02)
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Capitulo I Disposiciones Generales (Vig. 24-02)
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
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MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
A. OBJETIVOS
El Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero tiene como principales objetivos:
1. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el
sistema financiero del país, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley General, así como con las normas
emitidas por esta Superintendencia.
2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico-financiera y los
resultados de la gestión de dichas empresas.
3. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol, así como para
la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público
usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
4. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de
alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su
conjunto.
B. ALCANCES1
1. Las entidades que deben aplicar el presente Manual son las empresas señaladas en los literales A, B y C del
artículo 16° de la Ley General, el Banco de la Nación, el Banco Agropecuario, la Corporación Financiera de
Desarrollo - COFIDE, el Fondo MIVIVIENDA S.A., las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico, y en el caso de
otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la Superintendencia.
Asimismo, el Manual es aplicable a cada una de las sucursales del exterior de las empresas señaladas
anteriormente.
2. Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad no implican de por sí autorización para realizar las
operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar sólo las operaciones que les
permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes.
3. Las disposiciones del presente Manual son aplicables a los estados financieros anuales, así como a los estados
financieros que son presentados en una periodicidad mensual, trimestral o semestral, según corresponda, de
acuerdo a lo establecido en el Capítulo II.
1. NORMAS GENERALES
Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los
que determine la Superintendencia. Las operaciones que se registren en los libros, deberán estar respaldadas
con la documentación sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el
Código de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia.
1 Modificado por la Resol. SBS N° 6284-2013 del 18.10.2013. Posteriormente modificado por la Resolución SBS N°3544-2015 del 23.06.2015.
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PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Asimismo, las empresas deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus
operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de
Contabilidad. Las empresas deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros básicos y la
documentación que los sustenten, incluyendo además, el balance de comprobación y los respectivos análisis de
cuentas. Una copia de estos deberá permanecer en la empresa, a disposición de la Superintendencia.
De acuerdo a la estructura del presente Manual, las empresas podrán adoptar la clase 9 para establecer
eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.
b) La codificación y denominación de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas, cuentas analíticas y subcuentas
analíticas previstas en el Catálogo de Cuentas del presente Manual, han sido estructuradas sobre la base de
un sistema que contempla los siguientes niveles:
Ejemplo:
5 Ingresos
51 Ingresos financieros
5104 Intereses y rendimientos por créditos
5104.01 Intereses y rendimientos por créditos vigentes
5104.01.02 Intereses y rendimientos por créditos a microempresas
5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente
c) El sistema de codificación establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dígito para ser utilizado como
integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y reajustables, teniendo en consideración los
códigos siguientes:
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, monedas
extranjeras y reajustables con valor de actualización constante.
Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional.
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Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera. Incluye aquellas operaciones en moneda
nacional indexadas al tipo de cambio.
Tres (3): Por las operaciones reajustables con valor de actualización constante.
d) Las empresas podrán abrir nuevos códigos sin la autorización previa de la Superintendencia, siempre y
cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de perfeccionar sus
controles contables. Sin embargo, queda establecido que la remisión electrónica de datos a esta
Superintendencia deberá efectuarse única y exclusivamente dentro de los niveles predeterminados en el
Catálogo de Cuentas. Si la Superintendencia, posteriormente requiriera crear códigos dentro de los niveles
utilizados unilateralmente por la empresa, ésta deberá proceder, bajo responsabilidad del Contador General
y del Gerente del Área, a efectuar las reclasificaciones contables del caso, en el más breve plazo.
e) Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de los códigos y denominaciones de las
empresas del sistema financiero y entidades relacionadas, se aplicará lo establecido en el anexo adjunto de
este Capítulo.
a) Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros,
o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base
para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios
están directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o
capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La información no necesita, para tener
valor predictivo, estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer
predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la
información sobre las transacciones y otros sucesos pasados.
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particulares de la omisión o el error. Esto es, la importancia relativa proporciona un umbral o punto de corte,
más que ser una característica cualitativa primaria que la información debe tener para ser útil.
c) Representación fiel
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que
pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un estado
de situación financiera debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como
resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que
cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que
pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya
sea a la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y
aplicar las técnicas de medición y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con
esas transacciones y sucesos. En ciertos casos la medida de los efectos financieros de las partidas puede
tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por
ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o
medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas
partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medición.
d) Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y el desempeño. La medida y presentación
del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera
coherente por toda la empresa, a través del tiempo.
Una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de
ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de
cualquier cambio en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces
de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros
sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y también por diferentes entidades.
e) Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La
gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de
información fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que
todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su
fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información
puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en
el interín. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.
f) Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente
comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca
de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a
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las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo
por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisión de
adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge
sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. Así, cuando la provisión
implique una obligación presente, que cumple el resto de la definición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía
de la misma debe estimarse.
Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye las aportaciones de los propietarios, salvo que se
cumpla con la definición de pasivo. Asimismo, incluye los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores no
distribuidos, las reservas y los ajustes por valoración de acuerdo a las normas contables.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos
de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una
variada gama de denominaciones. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decremento del patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones a los propietarios de
este patrimonio.
La definición de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa como las
pérdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de denominaciones. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.
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4. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Entidad en funcionamiento
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y
continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni
la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base
debería revelarse
Devengo o acumulación
Las transacciones y los eventos se reconocen a través de los elementos de los estados financieros (activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) cuando ocurren. Asimismo, se reconocen en los periodos con los que se
relacionan.
Registro
Las transacciones y eventos se contabilizan cuando se cumpla con los requisitos para ser reconocidos como
elementos de los estados financieros y siempre que puedan ser valorados de manera fiable.
No compensación
Los saldos de las partidas de los elementos del activo y del pasivo, así como de ingresos y gastos, no se
compensan, salvo que sea requerido por la Superintendencia y/o las NIIF.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
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a) Costo (costo histórico): Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se
registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en alguna s
circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias), por los importes de efectivo y
equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el correspondiente pasivo, en el curso normal
de operaciones.
b) Costo amortizado: Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según el caso, la parte imputada en la cuenta
de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de la tasa de interés efectiva, de la diferencia
entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros,
menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
c) Costos de venta necesarios: Son gastos incrementales esenciales y directamente atribuibles a la venta de
un activo en los que la entidad no habría incurrido de no haber tomado la decisión de venta. Estos costos
incluyen los legales necesarios para transferir la propiedad del activo, las comisiones de venta y cualquier
otro incurrido antes de la transferencia legal del activo, pero no incluyen los gastos financieros e impuestos
sobre los beneficios ni los incurridos por estudios y análisis previos.
d) Importe recuperable.- Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso.
e) Valor en libros de un activo: Es el importe por el que el activo se reconoce en el estado de situación
financiera una vez deducida su depreciación y amortización acumulada, así como cualquier corrección de
valor.
f) Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estimados de un activo o de una unidad
generadora de efectivo.
g) Valor razonable: Es la cantidad por la que un activo podría ser entregado, o un pasivo liquidado, entre
partes interesadas debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
h) Valor residual de un activo: Es el importe que la entidad podría obtener en el momento actual por su
enajenación, u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para alcanzar ésta, pero
tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se
espera que tenga al final de su vida útil.
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2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato
En el presente Manual, los términos “contrato” y “contractual” hacen referencia a un acuerdo entre dos o más
partes, que les produce claras consecuencias económicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar,
por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Los contratos y sus instrumentos financieros asociados
pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.
Instrumento financiero: es cualquier contrato o transacción que da lugar a un activo financiero en una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que evidencia, o refleja, una participación residual en los
activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos sus pasivos.
Instrumento financiero derivado: Es un instrumento financiero que cumple con las siguientes condiciones: (a)
su valor razonable fluctúa en respuesta a cambios en el nivel o precio de un activo subyacente; (b) no requiere
una inversión inicial neta o sólo obliga a realizar una inversión inferior a la que se requeriría en contratos que
responden de manera similar a cambios en las variables de mercado; y, (c) se liquida en una fecha futura.
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a) Instrumentos financieros combinados: Son contratos que incluyen simultáneamente un contrato principal
diferente de un derivado junto con un derivado financiero, denominado derivado implícito, que no es
individualmente transferible y que tiene el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del contrato híbrido
varían de la misma manera que lo haría él considerado aisladamente.
Para determinar cuándo se debe separar un derivado implícito del contrato anfitrión se tomarán en
consideración lo señalado en el Reglamento para la Negociación y Contabilización de Productos Financiero
Derivados en las empresas del sistema financiero. En caso corresponda separar un derivado implícito, el
contrato anfitrión se contabilizará según lo establecido en la NIC 39 si es un instrumento financiero. En
cambio, si el contrato anfitrión no es un instrumento financiero se contabilizará de acuerdo a las normas que
correspondan.
Si una empresa, estando obligada a separar un derivado implícito de su contrato anfitrión, no pudiese medir
el derivado implícito de forma separada o su medición no resultase fiable, ya sea en la fecha de adquisición
o posteriormente, designará la totalidad del contrato como una inversión a valor razonable con cambios en
resultados o un pasivo medido a valor razonable con cambios en resultados.
b) Instrumentos financieros compuestos: Son contratos que para su emisor crean simultáneamente un pasivo
financiero y un instrumento de capital propio, tal como una obligación convertible que otorga al tenedor del
instrumento compuesto el derecho a convertirla en instrumentos de capital de la entidad emisora. Los
instrumentos financieros compuestos para la entidad adquirente son instrumentos financieros combinados.
Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o
una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
a) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En esta categoría se incluirá lo
siguiente:
(i) Activos financieros mantenidos para negociar. En esta subcategoría se incluirán todos los activos
financieros que cumplan alguna de las siguientes características:
• Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos en un futuro cercano.
• Son parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente para la que hay evidencia de actuaciones recientes para obtener
ganancias a corto plazo.
• Son instrumentos financieros derivados (excepto derivados que sean contratos de
garantía financiera de la NIC 39 o hayan sido designados como instrumentos de
cobertura contable eficaz).
(ii) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias: En esta
categoría se incluirán los activos financieros designados en su reconocimiento inicial por la
entidad. Dicha designación únicamente se podrá realizar en los casos permitidos por el
Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema
Financiero, cuando al hacerlo se obtenga información más relevante debido a que:
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b) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento: En esta categoría se incluirán los valores
representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable,
que la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier fecha posterior, tanto la positiva intención como la
capacidad financiera demostrada de conservarlos hasta su vencimiento. En el caso de inversiones se
deberá tomar en consideración las disposiciones contenidas en el artículo 7° del Reglamento de
Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.
c) Préstamos y partidas por cobrar: En esta categoría se incluirán los activos financieros cuyos flujos de
efectivo son de importe determinado o determinable y en los que se recuperará todo el desembolso
realizado por la entidad, excluidas las razones imputables a la solvencia del deudor. En esta categoría se
recogerá tanto la inversión procedente de la actividad típica de crédito, tal como los importes de efectivo
dispuestos y pendientes de amortizar por los clientes en concepto de préstamo o los depósitos efectuados
en otras entidades, cualquiera que sea su instrumentación jurídica, así como las deudas contraídas por los
compradores de bienes, o usuarios de servicios, que constituya parte del negocio de la entidad.
d) Activos financieros disponibles para la venta: En esta categoría se incluirán los activos financieros no
clasificados como a) activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, b) activos financieros
mantenidos hasta su vencimiento y c) préstamos y partidas por cobrar.
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El cálculo de la tasa de interés efectiva incluirá todas las comisiones y los intereses pagados o recibidos por las
partes en el contrato, que integran la tasa de interés efectiva, así como los costos de transacción y cualquier otra
prima o descuento.
Costos de transacción
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un
activo o pasivo financiero.
Costo incremental
Es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto del instrumento
financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluyendo a los empleados que actúen
como agentes de venta), asesores, comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias
reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos y otros derechos. Los costos de transacción no incluyen
primas o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de administración o costos de
mantenimiento.
Entre las técnicas de valoración se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas
y debidamente informadas que actúen en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles.
Las empresas deberán contar con metodologías y técnicas adecuadas de valorización que permitan obtener el
valor razonable de dichos instrumentos, los que deberán incorporar todos los factores que los participantes en el
mercado considerarían para establecer un precio de mercado y ser coherentes con las metodologías económicas
aceptadas para el establecimiento de precios de los instrumentos de inversión. Las empresas deberán,
periódicamente, calibrar sus modelos de valorización y examinarán su validez utilizando precios de operaciones
actuales observables en el mercado sobre el mismo instrumento. Dichas metodologías y modelos deberán
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observar los lineamientos que pudiera dictar la Superintendencia mediante normas de aplicación general. Los
cambios incorporados en los modelos deben ser validados y documentados.
Para aquellos instrumentos no cotizados en mercados activos, que se encuentren incluidos en el Vector de
Precios, se podrá tomar en cuenta dicha fuente de información, en concordancia con lo establecido en el
Reglamento del Vector de Precios aprobado mediante Resolución SBS N° 945-2006 del 25 de julio de 2006 y
sus modificatorias. La Superintendencia, a solicitud de la empresa, podrá definir como válidas determinadas
valorizaciones otorgadas por entidades que prestan servicios de valorización de activos o empresas proveedoras
de precios.
Cuando el valor razonable se determina utilizando técnicas o modelos de valoración distintos del Vector de
Precios, la Superintendencia podrá solicitar ajustes a aquellos modelos que a su juicio no cumplan con
requerimientos mínimos de robustez técnica o que se basen en información insuficiente del mercado. Los
modelos deberán estar previamente aprobados por el Directorio de la compañía y deberán estar a disposición de
la Superintendencia.
Los instrumentos de capital que no cuenten con precios cotizados en mercados activos y cuyo valor razonable no
pueda ser estimado de manera confiable, deberán medirse al costo.
3. CRÉDITOS
Los créditos directos se registran en el rubro 14 “Créditos”. En caso de los créditos castigados, dichos
créditos se contabilizan en cuentas de orden.
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Administración del Riesgo País, sin perjuicio de otras provisiones que haya establecido esta
Superintendencia.
Las empresas deben mantener controles para las provisiones por cartera deteriorada a efectos de las
revelaciones en notas a los estados financieros que se requieren en concordancia con lo establecido en
el Capítulo II del presente Manual.
Moneda funcional
La moneda funcional es el Nuevo Sol.
Moneda extranjera
Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional.
Moneda de presentación
Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que será en la moneda legal del país, el Nuevo
Sol.
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a. Los activos y pasivos, excepto los señalados en los literales siguientes, se denominarán en la moneda
con que se hayan pactado.
e. Los compromisos o contingentes, así como las provisiones por litigios y otros, en la moneda en que serán
satisfechos.
g. Los ingresos y gastos deberán denominarse según la moneda del origen de los activos y pasivos
correspondientes.
Reconocimiento inicial
Las transacciones en moneda extranjera se registrarán, en el momento del reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional. Para dicho efecto, los importes en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional
aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción, que es la fecha en la cual la transacción cumple con
las condiciones para su reconocimiento.
Reconocimiento posterior
Al cierre de cada periodo que se informa se seguirán los siguientes lineamientos:
a. Los activos y pasivos monetarios se convertirán al tipo de cambio contable de fecha de cierre del periodo
que se informa.
b. Los activos y pasivos no monetarios, no valorados al valor razonable, se convertirán al tipo de cambio de
la fecha de transacción.
c. Los activos y pasivos no monetarios valorados al valor razonable se convertirán al tipo de cambio
contable de la fecha en que se determinó el valor razonable.
a. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar los activos y pasivos monetarios, o al convertir dichas
partidas a tipos de cambio diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, que se hayan
producido durante el ejercicio o durante estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del
ejercicio en el que se produzcan. Este tratamiento no aplica a la diferencia de cambio surgida de una
partida monetaria que forme parte de una inversión en un negocio extranjero de la entidad, que se ceñirá
a lo establecido en el inciso c. de este acápite.
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b. Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una partida no
monetaria, cualquier diferencia de cambio incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en
el otro resultado integral.
c. Las diferencias de cambio surgidas de una partida monetaria que forme parte de una inversión neta en un
negocio extranjero se reconocerán en otro resultado integral, y serán reclasificadas al resultado del
ejercicio cuando se realice la disposición del negocio en el exterior.
Una entidad contabilizará la transferencia de cartera de créditos, como una baja de dicha cartera, conforme con
los lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La empresa transferente deberá registrar la disminución de créditos directos, créditos indirectos y cuentas
de orden (en caso de cartera castigada) al momento de la transferencia de la cartera crediticia.
b) Las ganancias originadas por la transferencia de la cartera crediticia se reconocerán como ingreso. En los
casos de transferencias mediante permuta o financiadas, dichas ganancias se reconocerán como un
ingreso diferido, el cual se irá devengando en función a los ingresos dinerarios que se obtengan por la
realización de los bienes recibidos en permuta, o proporcionalmente a la percepción del pago de la
adquirente de la cartera crediticia transferida, respectivamente.
c) Las pérdidas originadas por la transferencia de cartera crediticia se reconocerán al momento de la
transferencia.
Una entidad reconocerá contablemente la cartera de créditos, conforme con los lineamientos establecidos en las
NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La cartera crediticia adquirida mediante cualquier modalidad deberá registrarse contablemente como crédito
directo o crédito indirecto, empleándose las subcuentas y cuentas analíticas que correspondan al tipo de
cartera adquirida.
b) Para el registro de la cartera crediticia adquirida se identificará el monto que corresponda estrictamente a
dicha cartera, individualizándolo y diferenciándolo del valor que se atribuya a otros derechos que sean
materia del respectivo contrato, los cuales deberán ser registrados en las cuentas que correspondan.
c) Las ganancias originadas por la adquisición de la cartera crediticia se reconocerán como un ingreso
diferido, el cual se irá devengando en función a los ingresos que se perciban por el pago de los deudores de
la cartera adquirida, independientemente de la modalidad de pago por la cartera crediticia.
d) Las pérdidas originadas por la adquisición de la cartera crediticia se reconocerán al momento de la
adquisición.
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Fideicomiso
a) El fideicomitente reconocerá y registrará los derechos generados a su favor, en virtud del fideicomiso,
simultáneamente con la transferencia de los bienes en fideicomiso, en caso haya significado una baja de
activos conforme con las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
(i) El fideicomitente registrará las provisiones por los derechos que se generen a su favor de acuerdo
con lo señalado en el Reglamento del Fideicomiso y de las Empresas de Servicios Fiduciarios.
(ii) Las provisiones que el fideicomitente haya constituido con relación a los bienes transferidos en
fideicomiso, deberán ser asignadas a la constitución de las provisiones por los derechos generados
a su favor en virtud del fideicomiso. En caso las provisiones requeridas por los derechos fueran
mayores a las provisiones constituidas por los bienes transferidos en fideicomiso, se procederá a
constituir provisiones por la diferencia afectando resultados del ejercicio; en caso contrario, en
primer lugar se procederá a cubrir déficit de provisiones por otros activos, y de existir saldo se
podrán revertir dichas provisiones.
(iii) El fideicomitente registrará en cuentas de orden los bienes transferidos en fideicomiso para su
control, hasta la amortización de los derechos generados a su favor y/o la entrega del remanente del
fideicomiso en caso sea el beneficiario de dicho remanente, lo que ocurra al final.
Comisiones de confianza
a) Los encargos que reciban las empresas en calidad de comisionistas según lo dispuesto en el artículo 275º
de la Ley General, deberán ser registrados en cuentas de orden. En dichas cuentas, se registrará las
variaciones así como los nuevos bienes que se generen durante la vigencia de la comisión de confianza.
b) Cuando el comisionista deba reconocer los intereses activos más altos del sistema financiero por el dinero
sobre el que versen las comisiones de confianza o que provenga de ellas, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 277° de la Ley General, registrará en su contabilidad dichos intereses mediante un cargo a
gastos y un abono a otros gastos por pagar.
c) Los comitentes registrarán en cuentas de balance y en cuentas de orden los bienes encargados en
comisiones de confianza.
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Los cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de errores se realizarán
conforme con la NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”, excepto en los
siguientes casos:
b) Cuando una norma contable emitida por esta Superintendencia, señale un tratamiento específico.
El efecto de los cambios en políticas contables y corrección de errores serán contabilizados en las subcuentas
3801.01 “Utilidad acumulada con acuerdo de capitalización”, 3801.02 “Utilidad acumulada sin acuerdo de
capitalización”, ó 3802.01 “Pérdidas acumuladas”, según corresponda, excepto en los casos previstos en a) y
b).2
Por las controversias que, de acuerdo a los Procedimientos mínimos para la gestión, clasificación, reporte y
constitución de provisiones por controversias, sean clasificadas como “probable”, se debe reconocer una
provisión, formando parte del pasivo, teniendo como contrapartida un gasto, afectando el resultado del ejercicio.
Adicionalmente, por las provisiones se deben realizar revelaciones en notas a los estados financieros anuales y
trimestrales, conforme con los requerimientos de la NIC 37 “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes” y las NIIF referidas a información financiera intermedia y anual.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar el
pasivo, al final del periodo anual o intermedio sobre el que se informa.
Tratándose de las controversias que son clasificadas como “posible” de acuerdo con los Procedimientos
mínimos para la gestión, clasificación, reporte y constitución de provisiones por controversias, deben ser
reveladas en notas a los estados financieros anuales y trimestrales, conforme con los requerimientos de
revelación de los pasivos contingentes de la NIC 37 y las NIIF sobre presentación de estados financieros
intermedios y anuales.
Respecto de las controversias clasificadas como “remota” de acuerdo con los Procedimientos mínimos para la
gestión, clasificación, reporte y constitución de provisiones por controversias, no se deben reconocer ni revelar
en los estados financieros trimestrales y anuales.
2 Mediante la Resolución SBS N° 3952-2022 publicada el 27.12.2022 se realizaron modificaciones al Manual de Contabilidad, cambiando la denominación
de la subcuenta 3801.01 por “Utilidad acumulada” y eliminándose la subcuenta 3801.02, por lo que lo señalado en el numeral 8 “Aplicación de la NIC 8
“Políticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores” debe hacer referencia solo a la subcuenta 3801.01 ahora denominado “Utilidad
Acumulada”.
3 Numeral incorporado por Resol. SBS N° 2451-2021 del 20.08.2021.
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1. Estados Financieros
De acuerdo a los artículos 221° y 226° de la Ley General de Sociedades, el informe de los auditores externos,
conjuntamente con los estados financieros auditados, correspondientes al cierre del ejercicio económico anual,
deben ser puestos a disposición de los accionistas con la debida antelación para ser sometidos a la Junta
General de Accionistas u órgano equivalente, para su aprobación. Asimismo, en atención a los citados
dispositivos legales, se debe considerar que los resultados obtenidos en el ejercicio se refieren al resultado del
ejercicio reportado en el Estado de Resultados (Forma B-1).
La fecha de la aprobación de los estados financieros por la Junta General de Accionistas u órgano equivalente se
supeditará a los plazos establecidos en la Ley General de Sociedades.
2. Memoria Anual
La memoria anual, debe ser puesta a disposición de los accionistas con la debida antelación para ser sometidos a
la Junta General de Accionistas u órgano equivalente, para su aprobación.
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PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
La memoria debe estar a disposición de los accionistas, junto con la documentación sustentatoria pertinente, por
lo menos diez (10) días útiles antes de la realización de la Junta General de Accionistas u órgano equivalente.
Aprobada la memoria, el Directorio u órgano equivalente procederá a autorizar la divulgación respectiva, la cual
deberá realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia.
La memoria anual será remitida a la Superintendencia, dentro de los treinta (30) días calendarios posteriores a su
aprobación por la Junta General de Accionistas u órgano equivalente.
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PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
ANEXO
Para la presentación del balance de comprobación de saldos a la Superintendencia, el registro de las operaciones
desarrolladas con empresas del sistema financiero, se efectuará con el agregado de los códigos pertenecientes a
cada tipo de empresa y/o a cada empresa según corresponda, de acuerdo con las tablas adjuntas, los que serán
consignados en los terminales de las subcuentas, cuentas analíticas o cuentas de mayor denominación
correspondiente, las que se señalan a continuación:
1103.01 Bancos
1103.02 Financieras
1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
1103.05 Empresas de Crédito 6
1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
1103.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
1108.03 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del País
1201.01 Bancos
1201.02 Financieras
1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
1201.05 Empresas de Crédito
1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
1201.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
1208.01 Bancos
1208.02 Financieras
1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
1208.05 Empresas de Crédito
1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
1208.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
1401.09.06.06 Subordinados
1401.09.06.07 No subordinados
1401.09.18.01 Subordinados
1401.09.18.02 No subordinados
1401.09.99 Otros créditos
1404.09.06.06 Subordinados
1404.09.06.07 No subordinados
1404.09.18.01 Subordinados
1404.09.18.02 No Subordinados
1404.09.99 Otros créditos
1405.09.06.06 Subordinados
1405.09.06.07 No subordinados
1405.09.18.01 Subordinados
1405.09.18.02 No Subordinados
6 De acuerdo a la Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1531 que modifica la Ley General, establece que, a partir de su
entrada en vigencia, toda referencia contenida en el marco legal vigente a Entidad de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – Edpyme o que su
redacción la comprenda implícitamente, debe entenderse referida a Empresa de Créditos del numeral 5 del literal A del artículo 16 de la Ley General.
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1405.09.19.06 Préstamos
1405.09.19.18 Créditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados financieros
1405.09.19.99 Otros créditos
1405.09.99 Otros créditos
1406.09.06.06 Subordinados
1406.09.06.07 No subordinados
1406.09.18.01 Subordinados
1406.09.18.02 No Subordinados
1406.09.19.06 Préstamos
1406.09.19.18 Créditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados financieros-subordinados
1406.09.19.19 Créditos a entidades con quienes corresponde consolidar estados financieros
1406.09.99 Otros créditos
1408.09 Rendimientos devengados por créditos a empresas del sistema financiero
2201.01 Bancos
2201.02 Financieras
2201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
2201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
2201.05 Empresas de Crédito
2201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
2201.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
2208.01 Bancos
2208.02 Financieras
2208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
2208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
2208.05 Empresas de Crédito
2208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
2208.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
2301.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias
2301.01.09 Otros
2302.01 Depósitos de Ahorro de Empresas del Sistema Financiero del País
2303.01 Depósitos a Plazo de Empresas del Sistema Financiero del País
2308.01.01 Depósitos a la vista país
2308.02.01 Depósitos de ahorro país
2308.03.01 Depósitos a plazo país
2403.01 Avances en cuenta corriente
2403.02.01.01 No subordinados
2403.02.01.02 Subordinados
2403.02.03.01 No subordinados
2403.02.03.02 Subordinados
2403.04 Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
2603.02.01.01 No subordinados
2603.02.01.02 Subordinados
2603.02.02.01 No subordinados
2603.02.02.02 Subordinados
2603.02.03.01 No subordinados
2603.02.03.02 Subordinados
2603.04 Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
4102.01 Bancos
4102.02 Financieras
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38 12
10 Crediscotia
11 Compartamos Financiera
7 Modificado por Oficio Múltiple N° 46333-2013-SBS del 25.11.2013. Posteriormente, modificado por Resol. SBS N° 3225-2014 del 29.05.2014.
Posteriormente modificado por el Oficio Múltiple N° 12752-2020-SBS del 07.05.2020; incorporándose a la Tabla de Bancos el código 40. Posteriormente
modificado por el Oficio Múltiple N° 25271-2022-SBS del 20.06.2022; incorporándose a la Tabla de Bancos el código 41
8 Modificado por Oficio Múltiple N° 46448-2022-SBS del 25.10.2022.
9 Modificado por Oficio Múltiple N° 46448-2022-SBS del 25.10.2022.
10 Denominación modificada por Oficio Múltiple N° 59994-2021-SBS del 10.12.2021.
11 Eliminado por Oficio Múltiple N° 67733-2023-SBS del 30.11.2023.
12 Eliminado por Oficio Múltiple N° 8423-2019-SBS del 01.03.2019.
13 Incorporado por Oficio Múltiple N° 25271-2022-SBS del 20.06.2022.
14 Modificado por Oficio Múltiple N° 46333-2013-SBS del 25.11.2013. Posteriormente, modificado por Resol. SBS N° 3225-2014 del 29.05.2014.
Posteriormente, modificada por Oficio Múltiple N° 38466-2015-SBS del 12.10.2015, eliminándose, asimismo, de la Tabla de Cajas Rurales de Ahorro y
Crédito el código 03 referido a Caja Rural de Ahorro y Crédito Quillabamba S.A.A.-Credinka. Posteriormente, modificado por Oficio Múltiple N° 27116-
2016 del 18.07.2016. Posteriormente modificado por Oficio Múltiple N° 3734-2020 del 27.01.2020, eliminándose de la Tabla el código “07” correspondiente
a la denominación de “Financiera TFC”.
15 Eliminado por Oficio Múltiple N° 67733-2023-SBS del 30.11.2023.
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12 Financiera Confianza
13 Financiera Qapaq
14 Financiera Oh
15 Financiera Efectiva
16 16
06 21
n07 22
09 23
12 24
eliminándose el código 03 referido a Caja Rural de Ahorro y Crédito Quillabamba S.A.A.-Credinka. Posteriormente, modificado por Oficio Múltiple N° 9077-
2015 del 12.03.2015 y Oficio Múltiple N° 25345-2016 del 05.07.2016.
20 Eliminado por Oficio Múltiple N° 67733-2023-SBS del 30.11.2023.
21 Eliminado por Oficio Múltiple N° 67733-2023-SBS del 30.11.2023.
22 Eliminado por Oficio Múltiple N° 50794-2023-SBS del 07.09.2023.
23 Eliminado por Oficio Múltiple N° 67733-2023-SBS del 30.11.2023.
24 Eliminado por Oficio Múltiple N° 67733-2023-SBS del 30.11.2023.
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11 28
12 29
14 Alternativa
15 30
18 Inversiones La Cruz
19 33
20 34
12 39
13 40
99 Leasing en Liquidación.
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CÓDIGO FONDOS: 14
01 Fondo MIVIVIENDA S.A.
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