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Objetivo: Distinguen los ajustes periódicos que deben realizarle al final del periodo comercial,
su forma de calculo y registros en el Libro Diario.

LAS REGULARIZACIONES O AJUSTES, SON LOS SIGUIENTES:

1.- Cargos Diferidos o Gastos Anticipados.

2.- Productos Diferidos o Ingresos Anticipados.
3.- Estimación de Deuda Incobrable.
4.- Depreciaciones.
5.- Amortizaciones.
6.- Provisiones.
7.- Conciliación Bancaria.

1.- CARGOS DIFERIDOS O GASTOS ANTICIPADOS.-

Son cuando en el comercio, las empresas cancelan por un servicio que aun no ha sido
recibido completamente y que por esta razón se terminara de consumir en el ejercicio comercial
siguiente:

Arriendos Pagados Anticipados

Cargos Diferidos Intereses Bancarios Anticipados

Seguros Anticipados.

Aspecto Contable:
Los asientos que se deben realizar en el Libro Diario son:
a) Registrar el pago o desembolso en la fecha que ocurre, cargando una cuenta de Activo y
abonando otra cuenta de Activo, depende de cómo se cancela.
b) Al 31 de Diciembre, se debe registrar lo realmente consumidos en ese periodo, cargando
la cuenta de Gastos o Pérdidas y abonando la cuenta de Activo del primer asiento.

Ejemplos:

El 1° de Agosto del 2011, la empresa XX, cancela el arriendo del local en forma anticipada,
por un valor de $ 1.200.000.-, por un periodo de 12 meses, con cheque.

1/8/2011
Arriendos Pagados Anticipados
Banco
Por pago del arriendo anual anticipado.
31/12/2011
Arriendos
Arriendos Pagados Anticipados
Por lo consumido en el ejercicio.

$ 1.200.000.-: 12 meses = $ 100.000.- mensual x 5 meses = $ 500.000.-

El 30 de Junio del 2011, se solicita un préstamo al Banco por un monto de $ 10.000.000.-

a 12 meses plazo, nos cobra $ 25.000.- por gastos notariales y se decide cancelar los intereses
por adelantado por un valor de $ 1.800.000.-
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30/6/2011
Banco
Gastos Bancarios
Intereses Bancarios Anticipados
Prestamos Bancarios
Por cargo cta cte del préstamo.
31/12/2011
Intereses Pagados
Intereses Pagados Anticipados
Por lo consumido en el ejercicio.

El 30 de Septiembre del 2011, la empresa cancela el total de una póliza de incendio,

por un periodo de 12 meses en $ 240.000.-, con cheque.

30/9/2011
Seguros Vigentes
Banco
Cancelación póliza anual anticipada.
31/12/2011
Seguros
Seguros Vigentes
Por lo consumido en el ejercicio.

2.- PRODUCTOS DIFERIDOS O INGRESOS ANTICIPADOS.-

En el caso de los Productos Diferidos o Ingresos Anticipados, es cuando la empresa cobra

anticipadamente por un servicio que aun no lo prestado completamente y que gradualmente
según el tiempo se ira convirtiendo en resultado.

Arriendos Cobrados Anticipados

Productos Diferidos Intereses Cobrados Anticipados
Comisiones Cobradas Anticipados

Aspecto Contable
Los asientos que se deben realizar son los siguientes
.
a) Se carga una cuenta de Activo, de acuerdo a la forma como se haya cancelado y se abona
una cuenta de Pasivo.
b) Al final del año, se carga la cuenta de Pasivo utilizada en el primer asiento y se abona una
de cuenta de Resultado Ganancia, por la parte consumida:
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Ejemplos:

El 31 de Octubre del 2011, la empresa entrega en arrendamiento un bien raíz, por el

cual cobra en forma adelantada $ 1.020.000.- con cheque, por la renta de un año
.
31/10/2011
Caja
Arriendos Cobrados Anticipados
Por cobro de arriendo anual.
31/12/2011
Arriendos Cobrados Anticipados
Arriendos Ganados
Por la parte consumida.

El 31 de Marzo del 2011, la empresa cobra por anticipado los intereses de un préstamo
concedido a un cliente por $ 144.000.- con cheque por 12 meses.

31/3/2011
Caja
Intereses Cobrados Anticipados
Por cobro de intereses adelantados.
31/12/2011
Intereses Cobrados Anticipados
Intereses Ganados
Por la parte consumida.

El 30 de Abril del 2011, cobramos por adelantado comisiones por $ 150.000.- en dinero en
efectivo por meses, por trabajos a realizar en ese periodo.

30/4/2011
Caja
Comisiones Cobradas Anticipadas
Por comisiones cobradas adelantada
31/12/2011
Comisiones Cobradas Anticipadas
Comisiones Ganadas
Por la parte consumida.

Ejemplo:
D Seguros H D Int. Banc. Anticipados H D Comisiones Ganadas H
1.380.000.- 675.000.- 480.000.-
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D Arriendos Cob Antic. H D Arriendos Pagados H D Comisiones Pag. Antic. H
1.500.000.- 1.980.000.- 500.000.-

1.- El seguro se cancela el día 4 Marzo con cheque (neto).

2.- El préstamo fue concedido el día 11 de Junio por $ 4.500.000.- Interés Anual 15%
3.- Las comisiones son cobradas el día 7 de Julio con cheque a 10 meses.
4.- Los arriendos fueron cobrados el día 15 de Octubre, con cheque por 15
meses. 5.- Los arriendos son cancelados con cheque el día 17 de Marzo por un
año.
6.- Las comisiones fueron canceladas el día 9 de Mayo, con cheque por 10 meses.

3.- ESTIMACIÓN DE DEUDA INCOBRABLE.-

Tanto el Balance General como el Estado de Resultado, probablemente estén incorrectos,

porque no se han tomado en consideración las perdidas que se producen si algunas de las
cuentas de los Clientes (crédito sin documento), resultaran incobrables. Al reconocer tal
situación, aconsejan antes del cierre de cada ejercicio estimar las perdida potencial sobre los
créditos concedidos, en base a una estimación, que deberá regularse tomando en consideración
las experiencias anteriores.
Este procedimiento, implica que el cargo a pérdida es el resultado de un cálculo
aproximado y global, realizado antes de que se produzca efectivamente la incobrabilidad de uno
o más créditos-

Aspecto Contable:

Las contabilizaciones que se deben efectuar, son las siguientes:

a) Por la estimación de la deuda incobrable.

31/12/2011
Deuda Incobrable xxxxx
Estimación Deuda Incobrable xxxxx
Por la estimación sobre las bases que se
consideren.

La cuenta Deuda Incobrable es el Resultado Perdidas y la Estimación Deuda Incobrable,

dependiendo de su presentación en el Balance General, puede ser tratada de Pasivo o
Complementaria de la cuenta Clientes.

b) Lo estimado es incobrable.

31/1/2011
Estimación Deuda Incobrable xxxxx
Clientes xxxxx
Por parte de la estimación realmente
incobrable.
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Este asiento se realiza una vez que se hayan agotado todas las instancias de cobro, sean
judiciales y extra-judiciales. Puede ser en cualquier fecha del año, dependiendo del aviso
judicial.

5.- AMORTIZACIONES.-

Las Amortizaciones se aplican a los Activos Fijos Intangibles, que están constituidos por
derechos adquiridos por la empresa, cuyos beneficios se espera en el futuro.

Derechos de Llave

Marcas

Industriales

Activos Fijos Intangibles Patentes Industriales

Licencias

Gastos de Organización y de Puesta en Marcha.

Un Activo Fijo Intangible, puede tener una vigencia indefinida o bien temporal (diferida),
estos últimos son los que deben amortizarse dentro de su periodo de vigencia.

Derecho de Llave: Corresponde a un mayor valor pagado sobre el valor en libro al adquirirse un
negocio en marcha y que pueden representar clientelas formadas, ubicación privilegiadas,
prestigio comercial, etc. El Derecho de Llave habitualmente no se amortiza, puesto que las
condiciones que la originaron pueden mantenerse a través del tiempo o se puede acrecentar.

Marcas Comerciales, Patentes Industriales y Licencias: Estos son los llamados Activos Fijos
Intangibles temporales y se amortizan en un periodo de años, que guarda relación con el
tiempo legal o contractual.

Gastos de Organización y de Puesta en Marcha: Son aquellos en que incurre la empresa, en la

época de su formación o en la etapa de funcionamiento hasta alcanzar un ritmo normal de
actividad. Estos activos pueden amortizados en un periodo de 6 años comerciales.

Aspecto Contable.-
Las Amortizaciones también y en la misma forma que las depreciaciones, se
consideran 2 métodos de contabilización, que son Directo e Indirecto.

Método Directo:

31/12
Amortización Gtos de Organización xxxxx
Gastos de Organización xxxxx
Por la cuota anual de amortización
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Método Indirecto:

31/12
Amortización Gtos de Organización xxxxx
Amort. Acum. Gtos de Organización xxxxx
Por cuota anual de amortización.

También los Gastos de Organización deben antes corregirse monetariamente y después

amortizar.

6.- PROVISIONES.-

Las Provisiones deben utilizarse en contabilidad, para registrar una obligación cierta,
pero cuyo monto se desconoce y en consecuencia, es necesario determinarla en base a una
estimación, las provisiones más utilizadas son las siguientes:

a) Provisiones Vacaciones del Personal.

b) Provisiones Indemnización por Años de Servicios.
c) Provisiones Gratificación del Personal.
d) Provisiones de Gastos Generales.
e) Pagos Provisionales Mensuales
f) Provisiones Impuesto a la Renta 1º Categoría

En todos los casos, se trata de una contabilización que se carga a una cuenta de
Resultado Perdida y se abona una cuenta de Pasivo, denominada Provisiones. Al año siguiente,
cuando se cancele la obligación, se deberá cargar la cuenta de Pasivo y abonar por la forma de
pago.

a) Vacaciones del Personal:

31/12
Vacaciones del Personal xxxxx
Provisión Vacaciones del Personal xxxxx
Por estimación de las vacaciones
31/3
Provisión Vacaciones del Personal xxxxx
Caja-Banco xxxxx
Por pago de las vacaciones

b) Indemnización por Años de Servicios:

31/12
Indemnización Años de Servicio xxxxx
Provisión Indemnización Años Serv. xxxxx
Por estimación de las indemnizaciones.
31/4
Provisión Indemnización Años Serv. xxxxx
Caja-Banco xxxxx
Por pago de las indemnizaciones.
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c) Gratificaciones del Personal.-
Todos los trabajadores tienen derecho de gratificaciones, según consta en el
Codigo del Trabajo, que puede ser de 2 formas:
a) Anual: 30% de las utilidades de la empresa, menos el 10%
del Capital Propio.
b) Mensual: 25% del sueldo base, con tope de 4,75 IMM : 12

31/12
Gratificación Legal xxxxx
Provisión Gratificación Legal xxxxx
Por la estimación de las gratificaciones.
31/5
Provisión Gratificación Legal xxxxx
Caja-Banco xxxxx
Por el pago de las gratificaciones.

D) Gastos Generales.-
Tambien existen gastos propios del funcionameinto de la empresa, pero
que serán cancelados en el año siguiente, tales Consumo de luz, Consumo de Agua, Consumo de
Gas, Consumo de Telefono, etc.

31/12

Gastos Generales xxxxxxx

Iva CF xxxxxxx
Provisión Gastos Generales xxxxxxx
Por los gastos en Diciembre
15/1

Provisión Gastos Generales xxxxxxx

Banco xxxxxxx
Pagos de luz, agua, gas, teléfono

d) Pagos Provisionales Mensuales.-

Son los pagos que realiza toda empresa o negocio, en forma

mensual a cuenta del Impuesto a la Renta 1º Categoría. En este caso se debe provisionar el mes
de Diciembre de cada año, por cuanto, se cancela en Enero del año siguiente:

31/12
Pagos Provisionales Mensuales xxxxx
Provisión Pagos Prov. Mensuales xxxxx
Por provisión mes de Diciembre
10/01
Provisión Pagos Prov. Mensuales xxxxx
Caja - Banco xxxxx
Pago de impuestos mensuales
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e) Impuesto Renta 1° Categoría.-

Las empresas tributan sobre las utilidades de acuerdo a la Ley sobre

Impuesto a la Renta (DL 824). Al finalizar del ejercicio comercial, se debe determinar el
impuesto a pagar y reconocer contablemente la deuda u obligación con el Estado.

31/12
Impuesto Renta 1° Categoría xxxxx
Provisión Impto Renta 1° Categoría xxxxx
Por la estimación de la obligación.

Al cancelar el Impuesto a la Renta 1º Categoría, en el mes de Abril del año siguiente, se puede
haber casos de exceso o insuficiencia de provisiones, además se debe descontar los Pagos
Provisionales Mensuales realizados en el año anterior.

30/04
Provisión Impto Renta 1º Categoría xxxxx
Pagos Provisionales Mensuales xxxxx
Pago de impuestos anuales

30/04
Provisión Impto Renta 1º Categoría xxxxx
Déficit Prov.Impto Rta 1º Categoría xxxxx
Pagos Provisionales Mensuales xxxxx
Pago de impuestos anuales

30/04
Provisión Impto Renta 1º Categoría xxxxx
Exceso Prov. Impto Renta 1º Categ xxxxx
Pagos Provisionales Mensuales xxxxx
Pago de impuestos anuales

Puede presentarse el caso de que los Pagos Provisionales Mensuales, no cubran el 100% del
impuesto anual determinado, en este caso se debe cancelar la diferencia reajustada, que
quedaría de la siguiente manera:

30/4
Provisión Impto Renta 1° Categoria xxxxx
Pagos Provisionales Mensuales xxxxx
Banco xxxxx