UNIVERIDAD DEL MAGDALENA

ASIGNATURA DE CONTABILIDAD II
TUTORA: SILENYS ARIAS VARGAS

DEUDORES:
1.1 Concepto y Generalidades: Comprende el valor de las deudas a cargo de
terceros y a favor del ente econmico, incluidas las comerciales y no comerciales.
De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: Clientes, cuentas
corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a
socios y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances.
A las cuentas de deudores se les deber restar la provisin efectuada para cubrir
eventuales prdidas de crditos, como resultado de cuidadosos anlisis
efectuados a cada una de las cuentas que conforman el grupo de cuentas por
cobrar.
1.2. Control Interno

Otorgar los cupos de crditos debidamente y que sean soportados con

los documentos necesarios.
Asignar personas diferentes para la revisin de los pedidos a crditos y
la facturacin de los mismos.
Verificar en la facturacin: precios, cantidad y descuentos otorgados
con relacin al crdito aprobado.
Controlar si los despachos realizados tienen aprobados el crdito.
Realizar verificacin con los clientes sobre los saldos de stos en
cartera.
Verificar peridicamente el vencimiento de la cartera.
Revisar saldos de cartera contra saldos de contabilidad.
Verificar que la cartera castigada sea aprobada por la instancia
respectiva.
Verificar si se han liquidado y registrado los intereses por los
documentos legales.
Verificar las condiciones de los contratos para entrega de los anticipos.
Tener adecuadamente control de los descuentos por nomina en el caso
de los anticipos y prstamos a trabajadores.

DINAMICA DE LA CUENTA:
DEBITOS
a. Por el valor de los productos, mercanca
o servicios vendidos a crdito;

CRDITOS
a. Por el valor de los pagos efectuados
por los clientes.

b. Por los ajustes por diferencia en cambio

De la cartera expresada en moneda
Extranjera

b. Por los traslados a cuentas de difcil

cobro.
c. Por el valor de las devoluciones de
Los productos, mercancas o
servicios no aceptados.

1.3 Contabilizaciones:
1.3.1 Clientes: La compaa XYZ LTDA, el da 24 de Febrero del 2014, vende
mercanca por valor de $3.870.000, recibiendo el 30% de contado y el 30% en 30 das.
1.3.2 Cuentas por cobrar a socios o accionistas: En reunin de Junta Directiva de
la empresa XYZ Ltda., el 25 de Febrero del 2014, otorg prstamo al socio Julin Ruz
Prez, por valor de $ 5.000.000 a una tasa de 1% mensual, para cancelarlo en tres (3)
meses. A los tres meses el socio cancela la deuda ms los intereses pactados.
1.3.3 Anticipos y Avances: El 26 de Febrero del 2014, la empresa suscribe un
contrato con la firma Paquetes Contables Ltda, para el sumistro e implantacin de un
software contable por valor de $ 23.456.000, ms IVA del 16%, para lo cual se cancela
el 50% a la firma de contrato y el resto a la implementacin del sofwre.
1.3.4 Deudas de Difcil Cobro: Registran las cuentas que no han sido canceladas
oportunamente, debido a dificultades del deudor por diversas ndoles. Para poder
contabilizarlo en esta cuenta, el plazo acordado debe estar vencido y la cancelacin o
castigo solo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes.
La perdida de la cartera es asumida por la empresa y parte de ella se trata como una
deduccin tributaria.
Existen dos mtodos para la contabilizacin de las cuentas incobrables:

Anulacin directa
Provisin para deudas malas

1.3.4.1 METODO DE ANULACIN DIRECTA: Consiste en reversar el registro

contable original as:
Acreditar la cuenta deudores por el valor de la deuda incobrable
Debitar la cuenta de gastos operacionales provisin por la misma
cantidad.
Este mtodo no ofrece informacin para la toma de decisiones porque al reversar el registro
inicial se elimina la porcin de cuentas por cobrar sin dejar rastro contable para determinar el
monto de las cuentas malas en un momento dado.
Ejemplo: El 1 de Marzo la empresa el Llorn Ltda., vende mercanca por valor de $ 7.500.000
a, el Carnaval Ltda. Despus de un cuidadoso anlisis de la cartera en el ao siguiente, se
determina la insolvencia de nuestro cliente porque no puede cancelar la deuda y se autoriza el
retiro de la cartera en la empresa.
1.3.4.2 METODO DE PROVISION PARA CUENTAS MALAS O INCOBRABLES: La
mayor parte de las ventas se realizan a crdito, en muchos casos respaldadas por facturas
que estn registradas dentro de las cuentas por cobrar. Si se hace imposible el cobro de
algunas de estas facturas (quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay
que traspasarlas a los Gastos del Ejercicio, ya que la imposibilidad de cobro de las mismas
constituye una prdida para el negocio.

Se entiende por PROVISIN DE CARTERA el valor que la empresa, segn anlisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe
provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crdito corre el riesgo que un porcentaje de los
clientes no paguen sus deudas, constituyndose para la empresa una prdida, puesto que no
le ser posible recuperar la totalidad de lo vendido a crdito.
Las Ventas a Crdito se registran como Ingreso del Ejercicio donde se producen, por lo que
cuando se producen prdidas por Cuentas por Cobrar (por las Ventas a crdito que se
convierten en incobrables) se deben registrar dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la
fecha de cierre no se tiene la certeza de cules facturas se perdieron definitivamente y como
hay que registrar la prdida de Cuentas por Cobrar por posible imposibilidad de cobro hay que
proceder a hacer una estimacin sobre las posibles prdidas (lo ms adaptado a la realidad
que se pueda) y crear una cuenta de Provisin para adsorber esas posibles prdidas., sta
cuenta es de valuacin de naturaleza crdito., las cuentas que se originan para realizar la
contabilizacin son:
Gasto provisin (5299)
Provisin para deudores (1399)

En el balance se presenta restndose del total de deudores

Mtodos de provisin
La legislacin tributaria colombiana ha considerado dos mtodos para el clculo de la
provisin de cartera, los cuales estn contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artculos
74 y 75:
Art. 74.- Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil
cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor
nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida.
B. PROVISIN GENERAL
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causacin y cuyo sistema de
operaciones origine regular y permanentemente crditos a su favor tendrn derecho a que se
les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisin general para deudas de dudoso o
difcil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, as:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del y ejercicio gravable lleven
ms de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses. El diez por ciento (10% ) para
las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de seis (6) meses de
vencidas sin exceder de un (1) ao. El quince por ciento (15%) para las deudas que en el
ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de un (1) ao de vencidas.
Pargrafo 1. Esta deduccin slo se reconocer cuando las deudas y la provisin estn
contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisin individual.
Pargrafo 2. El contribuyente que en aos anteriores haya solicitado la provisin individual
para deudas de dudoso o difcil cobro y opte por la provisin general de que trata este artculo,
deber hacer los ajustes correspondientes.
Provisin individual
Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo que al final del ao
o periodo en que se haga el clculo, y aquellas cuentas que tengan ms de un ao de
vencimiento, se les aplica un 33% como provisin.
Ejemplo: La cartera XYZ LTDA a 31 de diciembre de 2010 es de $120.000.000 y de esos
$25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.

La contabilizacin de este valor es:

Cuenta
519910
139905

Debito
8.250.000

Crdito
8.250.000

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisin y el nuevo saldo

es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
Provisin general
Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la
cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Ms de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa XYZ LTDA , tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Ms de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisin 1.700.000
La contabilizacin es la misma que en la provisin individual.
Los porcentajes aqu expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede
determinar la provisin de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual slo tendr
efecto contable y financiero.

Despus de analizar que es la Provisin de cartera y haber realizado el debido proceso o

gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas, adems

de contar con la autorizacin por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad
competente, se procede a realizar la respectiva reclasificacin, contabilizacin de las
provisiones y posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.
Supongamos que en enero del ao xxxx se decide castigar $50.000.000 que corresponde al
15% de la cartera con ms de un ao de vencida, para este caso se va a utilizar el mtodo de
provisin general.

1. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difcil cobro con el

siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.

Debito
Crdito

Deudas de difcil
cobro
Cartera

50.000.000
50.000.000

2. Se provisiona mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de las deudas
de difcil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de diciembre del
mismo ao.

Debito
Crdito

Gasto provisin
4.116.666
Provisin deudores

4.116.666

3. Despus de haber realizado la provisin total de la deuda de difcil cobro, se

procede a castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente registro
contable, dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo.

Debito
Crdito

Provisin deudores 50.000.000

Deudas de difcil
cobro

50.000.000

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisin y castigo de
cartera, ya que cada empresa dependiendo el caso que por supuesto es diferente
para cada una de ellas, tiene diferentes polticas contables internas y formas de
realizar el proceso. Es importante anotar que para efectos fiscales se debe tener en
cuenta el artculo 145 del estatuto tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en
los artculos 74 y 75, donde se contempla la provisin individual y la provisin general
para las deudas de dudoso o difcil cobro, normas que se deben aplicar para la
deducibilidad fiscal de la provisin.
Pasemos a un ejemplo para comprender mejor la aplicacin de los dos mtodos, un
contribuyente del impuesto sobre la renta, finaliza el ao o periodo gravable 2008 con
la siguiente informacin de la cartera de crdito:

Factura

Vencimiento

Valor

Das mora

2548
2656
2823
2901
2920
Total

04-ene-2007
13-nov-2007
25-jun-2008
11-sept-2008
30-nov-2008

10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
150.000

716
407
185
109
30

Provisin
Individual
3.300
6.600
0
0
0
9.900

General
1.500
3.000
3.000
2.000
0
9.500

Como se puede observar las facturas 2548 y 2656 tienen ms de un ao de vencidas

(33% y 15%), la factura 2823 est en el rango con ms de seis meses de vencida, sin
exceder de un ao (10%), la factura 2901 est en el rango con ms de tres meses de
vencida, sin exceder de seis meses (5%) y la factura 2920 solo tiene un mes de
vencida, por consiguiente al efectuar los clculos de la provisin individual y general
de la cartera de crdito, tenemos $9.900 y $9.500 respectivamente, dichos valores
corresponderan a la deduccin del 2008 y al saldo de la provisin de cartera a 31 de
diciembre del mismo ao.
Continuando con el ejemplo, para el ao o periodo gravable 2009 la informacin de la
cartera de crdito es la siguiente:

Factura

Vencimiento

Valor

Das mora

2548
2823
2901
Total

04-ene-2007
25-jun-2008
11-sept-2008

10.000
30.000
40.000
80.000

1.077
546
470

Provisin
Individual
3.300
9.900
13.200
26.400

General
1.500
4.500
6.000
12.000

Como se puede observar las tres facturas tiene ms de un ao de vencidas, para el

caso de la provisin individual tenemos $26.400, sin embargo como este mtodo es
acumulativo, para determinar la deduccin del 2009 debemos restar el valor deducido
como provisin de cartera en el ao 2008 por la factura 2656, que fue recaudada en el
ao 2009 (26.400 6.600), como resultado tenemos una deduccin de $19.800 y el
saldo de la provisin de cartera a 31 de diciembre de 2009 se determina sumando la
deduccin del ao 2009 con el saldo de la provisin de cartera del ao 2008
(19.800+9.900), entonces tenemos como saldo $29.700.
En el caso de la provisin general tenemos $12.000, sin embargo como este mtodo
no es acumulativo, para determinar la deduccin del 2009 debemos restar el saldo a
comienzo del ao (12.000 9.500), como resultado tenemos una deduccin de
$2.500 y el saldo de la provisin de cartera a 31 de diciembre de 2009 es de $12.000.

Cuando una cartera, despus de haber sido provisionada se recupera, su contabilizacin tiene
dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la provisin.
Si la recuperacin de la cartera provisionada, corresponde a una cartera que se ha sido
provisionada en el mismo periodo o ao, simplemente se revierte el asiendo inicial. Si la
recuperacin de la cartera provisionada corresponde a una provisin realizada en un periodo o
ao anterior, se debe contabilizar como un ingreso.
Cuando se realiza una provisin, la contabilizacin es:

Cuenta
519910
139905

Debito
1.000.000

Crdito
1.000.000

Supongamos ahora que en el mismo ao la empresa recupera $500.000 de la cartera

provisionada.
La contabilizacin de esa recuperacin ser:

Cuenta
139905
519910

Debito
500.000

Crdito
500.000

En principio, acreditar una cuenta de gastos no parece una decisin acertada, pero el decreto
2650 o plan nico de cuentas para comerciantes, en la dinmica de la cuenta 5199 contempla:
()
CREDITOS
a. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando
correspondan al mismo ejercicio.
b. Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.
Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo ao, se debe revertir la
cuenta de gastos por provisin.
Ahora supongamos que en el siguiente ao se recupera el resto de cartera provisionada, es
decir, los $500.000 restantes.
La contabilizacin, por corresponder a una cartera provisionada un periodo diferente, se debe
contabilizar de la siguiente manera:

Cuenta
139905
425035

Debito
500.000

Crdito
500.000

En este caso, la recuperacin de cartera se convierte en ingreso, ingreso que debe ser
declarado como gravado con el impuesto de renta.