Material 03 - Investigación

Descargar como pdf o txt
Descargar como pdf o txt
Está en la página 1de 5

MATERIAL III:

LA INVESTIGACIÓN

Temas a desarrollar:
1- Objetivo de la Investigación
2- Alcance
2.1- ¿Qué tipo de Auditoría Forense vamos a realizar?
2.1.1- Soporte a Litigio
2.1.2- Detección de Fraude
2.1.3- Prevención de Fraude
3- Fases de la Auditoría Forense
3.1- Planeación
3.2- Identificación del problema
3.3- Evaluación del riesgo
3.4- Elaboración y desarrollo del programa
3.5- Evaluación de evidencias e integración de expedientes
3.6- Elaboración del informe de hallazgos

1- OBJETIVO DE LA INVESTIGACION
Lo primero es tener claridad respecto al objetivo de la Auditoría Forense: esta actividad se justifica, en la
medida que signifique un aporte, en los procesos administrativos, tanto externos como internos.
Por lo tanto, nuestra visión es la de una evaluación de los procesos de prevención y detección de fraudes y
actos ilícitos, que dañen la propiedad del estado o de entes privados, con la finalidad de velar por el interés
público.
Su escenario entonces será evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones indeseables
en los aspectos definidos anteriormente. Además, deberá investigar todos aquellos hechos que se le encomienden
como sospechosos de actos delictivos, en directa asesoría a los órganos que tienen a su cargo velar por la
transparencia en las operaciones de una entidad.
La Auditoría Forense debe cubrir a lo menos, ciertas áreas de su competencia: Investigación de fraude
interno y soporte de litigios, tanto en entidades privadas como públicas. Aplicando técnicas específicas para la
determinación de indicadores y tendencias, entrevistas y análisis documental, se obtiene evidencia de la
ocurrencia o potencialidad de fraude.

2- ALCANCE

2.1- ¿QUE TIPO DE AUDITORIA FORENSE VAMOS A REALIZAR?

2.1.1- Soporte a Litigio:


Tenemos conocimiento de que un ilícito ha ocurrido. Los procedimientos son más específicos y el trabajo
está más delimitado, puesto que se circunscribe a la evidencia relacionada con el hecho ocurrido, la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos quedan a discreción del auditor forense.
2.1.2- Detección de Fraude:
Solo se tiene la sospecha de que un fraude pudiera estar ocurriendo dentro de una entidad.
Este trabajo necesitaría mayor alcance, y requeriría de evidencia alternativa para ser correlacionada, con
el propósito de detectar el hecho ocurrido o determinar que no ocurrió ilícito alguno.
2.1.3- Prevención del Fraude:
En donde el auditor evalúa el sistema de control interno y asesora a la entidad para diseñar e implementar
controles antifraude o a mejorar los controles antifraude implementados por el cliente, a fin de que provean
seguridad razonable sobre la adecuada prevención y detección del fraude.
3- FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
Para la efectiva realización de una Auditoría Forense, es necesario realizar cada una de las etapas que a
continuación se muestra.

3.1- PLANEACION
La Planeación es la primera etapa de la Auditoría Forense, a partir de esta se obtendrán el logro de los
objetivos propuestas, es por esta razón que debe de realizarse de manera adecuada y exhaustiva.
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecución, al igual
que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de investigación que deben aplicarse.
El inicio y planificación de una Auditoría Forense pueden derivar de:
a) Una denuncia formal o informal
b) Una auditoría financiera
c) Evaluaciones de control interno
El propósito fundamental es determinar cada una de las fases que se deben cumplir en el transcurso de la
investigación y establecer el procedimiento a seguir.
Para poder realizar una adecuada planeación es indispensable que el Auditor Forense considere los
siguientes datos:
a) Entorno de la Entidad
b) Función, finalidad,
c) Dimensión
d) Estructura Administrativa
e) Estados Financieros
f) Riesgos inherentes y de control
g) Políticas, procedimientos y planes (por lo menos los indispensables)
h) Ambiente ético

3.2- IDENTIFICACION DEL PROBLEMA


En esta etapa es cuando se inicia la investigación, el equipo analiza si la entidad es susceptible de un
posible fraude.
Los líderes de la investigación considerados como los miembros del equipo con mayor experiencia,
deberán establecer el mecanismo a utilizar.
El análisis debe de hacerse de manera objetiva, lo que evitará que puedan hacerse aseveraciones
incorrectas o investigaciones innecesarias
En este análisis se incluyen las siguientes actividades:
• Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cómo y dónde podrían los estados
financieros de la entidad, ser susceptibles de declaraciones falsas significativas ocasionadas por fraude;
cómo podría encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros fraudulentos; y, de qué manera podría
haber una apropiación indebida de los activos de la entidad.
• Considerar las circunstancias que podrían dar indicios de manipulación de los resultados, y de las prácticas
que podría seguir la autoridad y otros funcionarios para manipular la información, ocasionando informes
fraudulentos.
• Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la entidad y puedan crear un
incentivo o una presión para que la gerencia u otros funcionarios cometan fraudes.
• Considerar la participación de la gerencia en la supervisión de los empleados que tengan acceso a dinero
efectivo, o a otros activos susceptibles de apropiación indebida.
• Considerar cualquier cambio inusual inexplicado de conducta o estilo de vida de alguno de los miembros
de la entidad ya sean altos ejecutivos o empleados en general.
• Señales de alerta
• Tomar en cuenta las acusaciones o denuncias de fraude.
Varias son las razones por las que se comete fraude en los estados financieros. Más comúnmente, el
fraude financiero es utilizado para hacer figurar mejor utilización de los recursos de una entidad. A veces encubre
el desfalco de fondos.
La información fraudulenta podría presentarse utilizando prácticas como las siguientes:
• Registrar asientos de diario ficticios, generalmente cerca del final de un período contable, para manipular
los resultados operativos o lograr otros objetivos.
• Ajustar indebidamente los supuestos y cambiar los criterios utilizados para calcular los balances.
• Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento de eventos y transacciones ocurridos durante el período de
los estados financieros.
• Ocultar o no revelar hechos que podrían afectar a los montos registrados en los estados financieros.
• Realizar transacciones complejas y estructuradas para falsear la situación financiera o rendimiento
financiero de la entidad.
• Alterar registros y términos relativos a transacciones considerables e inusuales.
Otra forma de información financiera fraudulenta es la “apropiación indebida de activos”, por parte de la
gerencia o de determinados funcionarios de la entidad investigada. Se pueden distraer o malversar los activos de
varias formas, entre ellas:
• Desfalcando ingresos o desviando ingresos de cuentas bancarias, hacia cuentas bancarias personales.
• Apropiándose de activos o bienes materiales y también de bienes inmateriales, como los que
corresponden a la esfera de la propiedad intelectual, o revelando información tecnológica confidencial.
• Pagando bienes y servicios no recibidos a vendedores ficticios;
• Recibiendo gratificaciones con cargo a las adquisiciones efectuadas por la entidad, lo que tiende a inflar
los precios.
• Utilizando los activos de la entidad para uso o beneficio o de terceros no autorizados.

3.3- EVALUACION DEL RIESGO


Definamos para efectos prácticos inicialmente el término “riesgo” como la probabilidad de que ocurra un
acontecimiento que tenga un impacto en el alcance de los objetivos. También podemos considerarlo como la
incertidumbre de la ocurrencia de un hecho.
Aplicando ahora este concepto a la Auditoría Forense, el riesgo es que no se logre detectar el fraude
existente al terminar la Auditoría Forense. Es indispensable que el auditor realice cada una de las etapas
especificadas en este manual, de ser así podrá ir disminuyendo este riesgo.
El Auditor debe considerar que la evaluación del riesgo de fraude es un proceso continuo a través de la
auditoría, y se refiere no sólo al planeamiento de la auditoria, sino también a la evaluación de la evidencia
obtenida durante la auditoría.
La evaluación de riesgos en esta parte puede realizarse considerando de manera inicial factores de
riesgo como:
• Observaciones de auditoria
• Tiempo transcurrido de la última auditoría
• Sistemas computacionales
• Cuentas con incremento considerable del presupuesto.
• Contratos y convenios
• Complejidad de la estructura organizacional
• Tamaño de la entidad
Conforme el avance de la auditoría se pondrá especial atención a aquellas situaciones o transacciones
que podrían ser indicadores de fraude como las que se citan a continuación:
• Incentivos o presiones inusuales internos o externos.
• Debilidades en el diseño e implementación del sistema de control interno.
• La historia de fraudes o errores significativos en la entidad.
• Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de los directivos y su personal.
• Transacciones inusuales.
• Problemas para obtener evidencia de auditoría.
• Precio y demanda de los productos o servicios.
Aunque también existen otros riesgos que pudieran estar incluidos en los anteriores, pero que vale la
pena resaltar por el impacto que pueden tener en entidades del sector público:
• Tráfico de influencias.
• Presión de medios de comunicación.
• Riesgo personal.
• Indebida administración de justicia.
• Tecnológico.

3.4- ELABORACION Y DESARROLLO DEL PROGRAMA


El programa de trabajo debe ser hecho a la medida de cada entidad, es producto de evaluaciones previas
que el auditor ha realizado: planeación, riesgos, etc. Debe ser flexible y dinámico.
En realidad, no existe un formato que deba seguirse al pie de la letra, a diferencia de un programa de
Auditoría Financiera, las actividades incluidas son presentadas como hipótesis, no como preguntas. Al ser flexible
permite que se realicen modificaciones sobre pruebas y desarrollo de investigaciones incluyen los resultados
obtenidos de la evidencia y proporcionan la información para la elaboración del informe.
Cuando partimos de una presunción de fraude por alguna denuncia, es más sencillo realizarlo partiendo
de las acusaciones que se hagan; si es para una Auditoría Forense donde solo se tienen la sospecha de
irregularidades, el auditor debe considerar los siguientes factores para la realización de su programa:
• La significación del área examinada y su relación con el resto de la organización.
• La disponibilidad y confiabilidad de la información financiera y no financiera.
• Hasta qué punto otros procedimientos de auditoría podrían respaldar las conclusiones iniciales de la
auditoría.
• La confiabilidad del sistema de control interno

3.5- EVALUACION DE EVIDENCIAS E INTEGRACION DE EXPEDIENTES


De la misma forma que la auditoría financiera, la Auditoría Forense requiere de las mismas características
y propiedades para la evidencia.
La evidencia probatoria de que un fraude se ha cometido en una entidad, debe ser obtenida de manera
legal y contestar por lo menos: ¿Qué?, ¿Quién?, ¿Cuándo?, ¿Dónde?, ¿Cuánto?, ¿Cómo?
Cada uno de estos puntos deben estar debidamente soportado con evidencia, la cual debió ser
recolectada legalmente, analizada e interpretada con anticipación a su presentación. Para ello tendrá que ser:
• Suficiente: Evidencia completa para sustentar los hallazgos
• Competente: Válida, confiable y consiste con los hechos
• Pertinente: tiene relación con el hallazgo y es relevante.

La evidencia puede ser clasificada en física, documental, testimonial y analítica.


1) Evidencia Física
La evidencia física se obtiene a través de inspecciones directas u observaciones de personas, bienes o
eventos, que realizan los auditores. Tal evidencia puede ser documentada mediante cartas, fotografías, dibujos,
gráficos, mapas o muestras físicas.
2) Evidencia Documental
La evidencia documental consiste en información creada tal como, por ejemplo, cartas, contratos,
registros contables, facturas e información gerencial de gestión.
3) Evidencia Testimonial
La evidencia testimonial se obtiene a través de averiguaciones, entrevistas o cuestionarios.
4) Evidencia Analítica
La evidencia analítica incluye cálculos, comparaciones, segregación de la información en sus componentes
y juicios racionales.
3.6- ELABORACION DEL INFORME DE HALLAZGOS
La fase de comunicación de los resultados de la Auditoría Forense, es a través del informe de hallazgos el
cual deben contener las siguientes características:
1) Objetividad: El informe de Auditoría Forense no debe ser tendencioso, presentará sus comentarios de
manera veraz, objetiva, imparcial y clara e incluirá información precisa sobre el asunto principal, de
manera que proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.
2) Precisión: En la presentación de sus hallazgos, el auditor debe adoptar una posición equitativa e imparcial,
puesto que un solo desacierto puede poner en tela de juicio su total validez.
3) Respaldo adecuado: Los resultados presentados en los informes, estarán totalmente respaldados
4) Claridad: Para que se comunique con efectividad, los resultados del informe se presentarán en forma clara
y simple.

Estructura del Informe


El informe de Auditoría Forense es el resultado de una investigación de hechos fraudulentos, dirigido a los
directivos del ente examinado, al ministerio público y a los jueces competentes, por tanto su estructura
dependerá de los hechos que se comuniquen; sin embargo, es recomendable que el informe contenga los
siguientes elementos básicos, que son enunciativos, más no limitativos:

1) Fecha.
2) Destinatarios.
3) Párrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentación del informe, orden de trabajo o
contrato, áreas investigadas o examinadas, período cubierto y normas de auditoría aplicadas durante el
trabajo.
4) Introducción que contenga los objetivos de la auditoría, el alcance incluyendo las áreas investigadas y el
periodo de revisión
5) Resultados de la auditoría, por cada hallazgo se incluirá comentario o descripción, identificación de los
sujetos responsables la conclusión y su referencia a las evidencias obtenidas.

También podría gustarte