UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS

CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORÍA DE GESTIÓN

TEMA:
“INFORME DE AUDITORÍA DE GESTÓN”

ESTUDIANTE:
NARCIZA PUENTESTAR

NOVENO Ac-s
INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

El informe de auditoría es el último paso en el proceso de una auditoría de gestión, una

herramienta que permite a las empresas detectar las áreas y procesos en los que puede
mejorar para racionalizar su funcionamiento y de esta forma optimizar al máximo los
rendimientos en su gestión.

El informe de auditoría de gestión es el documento donde el auditor expone las

conclusiones y recomendaciones que a la postre servirán para que la empresa mejore.
Para que el trabajo de auditoría de gestión sea eficaz, su informe final debe reflejar
determinadas situaciones:

Si las cifras ofrecidas por los responsables de las distintas áreas de la empresa
auditadas son correctas o han tenido que ser rectificadas por el auditor.
Cuáles son los puntos fuertes y cuáles los puntos débiles de la empresa
detectados.
Contemplar la existencia de hechos o situaciones que hayan podido dificultar o
impedir el trabajo del auditor.

CONTROL DE GESTIÓN: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA Y

ECONOMÍA

La eficacia de una organización se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos

contenidos en los programas de actuación de la misma, es decir, comparando los
resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y, por tanto, existe eficacia
cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados,
independientemente de los recursos que hayan sido utilizados para ello, por tanto, se
trata
de la comparación de unos outputs con otros outputs

La eficiencia se mide por la relación entre los bienes adquiridos o producidos o los
servicios prestados por un lado (outputs) y los recursos utilizados por otro (inputs), es
decir, se mide por la comparación de unos inputs con unos outputs.
La evaluación de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una determinada
información y de una organización suficientemente preparada. Para valorar tanto los
inputs como los outputs, éstos deben estar claramente definidos.

La economía mide las condiciones en que una determinada empresa adquiere los
recursos financieros, humanos y materiales. Para que una operación sea económica, la
adquisición de recursos debe hacerse en tiempo oportuno y a un coste lo más bajo
posible, en cantidad apropiada y en calidad aceptable, la economía se produce cuando se
adquieren los recursos apropiados al más bajo coste posible, por tanto, se trata de
comparar unos inputs con otros inputs, teniendo en cuenta los factores de calidad,
cantidad y precio.

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITROÍA DE GESTIÓN

Los procedimientos y técnicas a aplicar serán principalmente de carácter general,

destinados a la detección de problemas y puntos débiles en las entidades auditadas,
permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos, no pudiendo ser tan concretos
como en la auditoría financiera, donde el fin mucho más claro, la imagen fiel de un
patrimonio y de sus variaciones. Por tanto, en auditoría de gestión, los objetivos que
pueden plantearse a un auditor pueden ser amplísimos. Por ejemplo, un incremento del
control en u almacén, la implantación de un sistema que racionalice tareas y segregue
funciones; el establecimiento de un procedimiento que descargue tareas a los directivos,
permitiéndoles ganar tiempo; la creación o mejora de un sistema de archivo; el
incremento de la productividad, etc. O incluso puede ocurrir que encargue una auditoría
operativa una entidad que ni siquiera plantea de partida unos objetivos concretos,
solicitando en principio una mejora de su eficiencia global.
Cualquier revisión o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la auditoría de
gestión, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los procedimientos
adecuados a la consecución de los objetivos planteados. Por tanto, podemos definir los
procedimientos de auditoría de gestión como los trabajos, verificaciones,
comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por el auditor para formarse una opinión
sobre la eficiencia, eficacia, y economía de la gestión y operatividad del ente auditado,
obteniendo la evidencia necesaria y suficiente.
Nos centraremos en una propuesta de procedimientos que se basará en un criterio de
clasificación, consistente en la división de las técnicas en:
Básica: Entrevistas, Cuestionarios, Observación documental, Observación directa

Cuantitativas: Revisiones analíticas, análisis de superficies, indicadores de personal,

análisis de flujos, evaluación de los recursos, técnicas de análisis económico.

Cualitativas: Evaluación del estilo y calidad, Estudio de las relaciones

interdepartamentales, Análisis del clima de trabajo, Conocimiento del entorno jurídico-
laboral de la entidad auditada.

De control: Implantación de un sistema de control, Evaluación, Seguimiento.

METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

La auditoría de gestión necesita, al igual que la auditoría financiera, ser lo más

sistemática posible en la realización de sus trabajos. La sistematización precisa un
método de uso general aplicable a cualquier área, estructura, funciones, etc., que se
audite. Este método consiste en un análisis en profundidad y con los máximos detalles
utilizando las preguntas clásicas: Qué se quiere, cómo y cuándo se quiere, dónde, por
qué, qué medios se deben utilizar, etc., realizando, además, las siguientes
investigaciones: Estudio de los elementos que componen el sector auditado, diagnóstico
detallado, determinación de fines y medios, investigación de las deficiencias, balance
analítico, comprobación de la eficacia, búsqueda de problemas, proposición de
soluciones, indicación de alternativas y mejora de la situación. Este trabajo se lleva a
cabo por medio de entrevistas personales con los responsables de las unidades, áreas o
actividades auditadas, en sus centros de trabajo u oficinas, esto exige que el consultor
disponga de cuanta información exista en relación con el área auditada.

La exigencia metodológica se inicia en una auditoría de gestión con la denominación

que se dé al informe, posteriormente se debe establecer la planificación del trabajo de
auditoría consistente en el desarrollo de un plan global en función de los objetivos que
se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe llevar a cabo la
planificación varían según la magnitud y especificidad de la entidad a auditar, de la
experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la actividad que
desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno. La
planificación comprende cuatro fases:
a) Designación de la entidad, área, sector o servicio a auditar.

b) Estudio previo.

c) Estudio preliminar.

d) Programación operativa.

En la primera fase, habrá que distinguirse entre dos tipos de auditoría: auditoría vertical
y horizontal. La auditoría vertical comprende en su integridad el análisis de una unidad
específica (departamento, dirección general, etc.) o el análisis de un programa
determinado (presupuesto funcional). La auditoría horizontal comprende la verificación
de determinadas funciones o gastos que afectan a varias unidades administrativas
(política de personal, compras de inmovilizados, etc.) (presupuesto económico). En
general, las partidas presupuestarias con mayor impacto financiero, las áreas con mayor
riesgo de anomalías, errores o irregularidades, recibirán una mayor atención.

La segunda fase permite conocer el área a auditar con cierta rapidez, sobre la base de
recolectar determinada información, al mismo tiempo que permite descubrir las áreas de
riesgo con bastante precisión. El objetivo del estudio previo persigue el objetivo de
obtener un conocimiento profundo del área a auditar.

Este conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y demás normativas que

afectan al área a auditar, estudiando informes anteriores de auditoría y especialmente las
recomendaciones contenidas en los mismos, estudiando informes de auditoría financiera
o estudiando liquidaciones de los presupuestos de ejercicios anteriores.

La tercera fase, supone el inicio del trabajo de auditoría propiamente dicha. En esta fase
deben tenerse en cuenta determinadas cuestiones de importancia que pueden
condicionar la marcha posterior del informe, algunas de dichas cuestiones pueden ser
las siguientes:

Dificultad de medir los outputs, existencia de índices de ineficiencia visibles, falta

visible de organización, o problemas en la misma o en la gestión, claramente visibles,
retraso en la producción de outputs, empleados desocupados y material subutilizado,
métodos de trabajo anticuados, poco eficientes o complicados, existencia de actuaciones
ineficaces, o de realización ineficiente o no económica, en general se considerarán de
importancia relevante todos aquellos hechos que de no explicitarse en el informe
podrían conducir a error al lector del mismo, y cuya existencia pudieran comprometer,
los resultados del área auditada, aunque todas estas cuestiones serán profundizadas y
analizadas posteriormente durante la fase de ejecución de la auditoría.

La cuarta fase, programación operativa, supone la preparación de las herramientas de

trabajo y del equipo humano a emplear, por lo cual debe comprender una confección de
cuestionarios y una coordinación con el personal del área estudiada, determinación del
grado de intervención de especialistas, preparación de programa escrito de trabajo y
selección del equipo.

Una vez planificado el trabajo a realizar, se debe de proceder a la ejecución de todo lo

planificado. En la ejecución debe realizarse un examen detallado de los datos sobre los
que debe actuarse y comprende los muestreos, efectos observados, causas y
evaluaciones de los distintos resultados. Este examen representa el desarrollo de la parte
central de la auditoría y comprende las siguientes actuaciones:

-Recopilación de evidencias.

-Medidas del trabajo.

-Evaluación de los niveles de eficacia, eficiencia y economía.

-Evaluación de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguidos.

Todo ello debe conducir a la valoración de resultados y al análisis de las causas y de sus
efectos, necesarios para la reducción posterior de las correspondientes conclusiones y
resoluciones.

Por último, la culminación de la auditoría está en la emisión del informe, ya que ésta
será la herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los responsables del área
auditada, y además servirá en el futuro como base para medir el progreso obtenido en la
gestión de dicha área.

A continuación, presentamos un resumen para identificar las fases y contenidos de la

auditoría de gestión:
PARTES DEL INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

La estructura y el formato del informe de auditoría ha de ser coherente y atractivo para

su destinatario, ha de incitar a ser leído.

Es recomendable que el informe este dividido:

Introducción.

a) Objetivo de la auditoría y origen de la misma: quién la pide y por qué razón.

b) Alcance: espacio físico, temático y temporal que se audita; periodo durante el cual se
realiza la auditoría.
Resumen del informe

a) Opinión de auditoría: juicio del auditor sobre el tema, proceso, actividades

estudiadas.

b) Resumen de las observaciones principales: conclusiones, recomendaciones y

acciones propuestas.

El informe estándar, opinión sin salvedad u opinión limpia.

Cuerpo del informe

Caben dos alternativas: estructurar el cuerpo del informe basándose en los temas
auditados analizando la situación de cada unidad funcional respecto al tema o, a la
inversa, estructurándolo según las unidades funcionales y analizando todos los temas
que afecta la unidad.

Se estructura según un modelo u otro, el cuerpo del informe deberá contener:

a) Observaciones: incluyen una breve descripción del proceso analizado, hechos

detectados (anomalías, puntos débiles detectados al comparar con las referencias);
causas que han generado las anomalías y debilidades; recomendaciones que no se han
aplicado y que se hablan en informes anteriores.

b) Datos: cifras y detalles en las que se basan las observaciones.

c) Conclusiones: posición definida sobre las observaciones, que ha de deducirse

lógicamente de los hechos detectados, sustentados en datos.

El título o identificación

Deberá identificarse el informe bajo el título de “Informe de Auditoría de …”, para que
cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el
auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por
personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección o de
otros órganos internos de la entidad.
A quién se dirige y quienes lo encargaron

El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el

encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas
o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta
General de accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse
la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General.

El párrafo de alcance

Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado,

debe claramente:

1. Identificar lo auditado. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, la actividad

o proceso objeto de examen, la fecha de operación.

2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las normas utilizadas, que en este

contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en Ecuador.

Párrafo de Salvedades

Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos

en relación con lo auditado, formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de
salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos,
cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre lo auditado (siempre que la
salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser
estimado o cuantificado razonablemente, sólo se mencionarán las causas que provocan
tal salvedad.

Párrafo de opinión

El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente

el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos
significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de
la entidad auditada: de la situación financiera (referencia al pasivo del balance), del
patrimonio (referencia al activo del balance), de los resultados de las operaciones
(referencia a la cuenta de pérdidas y ganancias), y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiación anual).1

Párrafo sobre informe de gestión

No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditoría obligatoria, ha de

formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que,
bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el
auditor se ve en la obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la
responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza únicamente
lo concerniente a la información contable que pudiera contener dicho informe de gestión
y no la información no contable que los administradores hayan hecho incluir en el
mismo.

Fecha del informe

El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del
último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá
completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto hemos de tener en cuenta
que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros
y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a
su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.

Firma del Auditor

El informe debe ir firmado por un auditor inscrito.

1
(Calle Abril & Guamantario Buele, 2015)
(Ruiz de Arriaga Ramirez, 2014)
LINKOGRAFÍA

Calle Abril, J. M., & Guamantario Buele, M. E. (2015). AUDITORÍA DE GESTIÓN AL

SISTEMA DE CRÉDITOS. Obtenido de AUDITORÍA DE GESTIÓN AL
SISTEMA DE CRÉDITOS:
http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/21753/1/TESIS.pdf

Ruiz de Arriaga Ramirez, J. M. (26 de Octubre de 2014). ARRIAGA ASOCIADOS.

Obtenido de ARRIAGA ASOCIADOS:
http://asesoria.arriagaasociados.com/que-recoge-el-informe-de-una-auditoria-de-
gestion/