Niif 16

NIIF 16
NIIF 16
Arrendamientos
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 17 Arrendamiento, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) en diciembre de 1997. La NIC 17 Arrendamientos
sustituyó a la NIC 17 Contabilidad de Arrendamientos que fue emitida en septiembre de
1982.
En abril de 2001, el Consejo adoptó la SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos, que

había sido originalmente emitida por el Comité de Interpretaciones del IASC en
diciembre de 1998.
En diciembre de 2001, el Consejo emitió la SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones

que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento. La SIC-27 había sido originalmente
desarrollada por el Comité de Interpretaciones del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad para proporcionar guías para la determinación, entre otras cosas, si un
acuerdo que conlleva la forma legal de un arrendamiento cumple la definición de un
arrendamiento según la NIC 17.
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 17 revisada como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos.
En diciembre de 2004, el Consejo emitió la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene

un Arrendamiento. La Interpretación fue desarrollada por el Comité de Interpretaciones
para proporcionar guías sobre la determinación de si las transacciones que no toman la
forma legal de un arrendamiento pero transmiten el derecho a usar un activo a cambio
de un pago o serie de pagos son, o contienen, arrendamientos que deben contabilizarse de
acuerdo con la NIC 17.
En enero de 2016 el Consejo emitió la NIIF 16 Arrendamientos. La NIIF 16 reemplaza a las

NIC 17, CINIIF 4, SIC-15 y SIC-27. La NIIF 16 establece los principios para el
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los arrendamientos.
En mayo de 2020, el Consejo emitió Reducciones del Alquiler Relacionadas con el covid-19 que
modificó la NIIF 16 . La modificación permite a los arrendatarios, como una solución
práctica, no evaluar si las reducciones del alquiler que ocurren como una consecuencia
directa de la pandemia covid-19 y cumplen las condiciones especificadas son
modificaciones del arrendamiento. En su lugar, los arrendatarios contabilizan dichas
reducciones de los alquileres como si no fueran modificaciones del arrendamiento.
En agosto de 2020 el Consejo emitió Reforma de la Tasa de Interés de Referencia―Fase 2 que

modificó los requerimientos de las NIIF 9, NIC 39, NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16 relacionados
con:
• cambios en la base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales de

activos financieros y pasivos financieros y pasivos por arrendamiento;
• la contabilización de las operaciones de cobertura; e
• información a revelar.
© IFRS Foundation A1075

NIIF 16
Las modificaciones de la Fase 2 se aplican solo a cambios requeridos por la reforma de la

tasa de interés de referencia para instrumentos financieros y relaciones de cobertura.
En marzo de 2021 el Consejo emitió Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más
allá del 30 de junio de 2021, que alargaba en un año el periodo de aplicación de la solución
práctica del párrafo 46A para ayudar a los arrendatarios a contabilizar las reducciones del
alquiler relacionadas con la covid-19.
En septiembre de 2022 el Consejo emitió Pasivo por Arrendamiento en una Venta con
Arrendamiento posterior, que añadía requerimientos de medición posterior para las
transacciones de venta y arrendamiento posterior.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes menores a la NIIF 16,

incluyendo Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en
marzo de 2018).
A1076 © IFRS Foundation

NIIF 16
ÍNDICE
desde el párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

16 ARRENDAMIENTOS
OBJETIVO 1
ALCANCE 3
EXENCIONES DE RECONOCIMIENTO 5
IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO 9
Separación de los componentes de un contrato 12
PLAZO DEL ARRENDAMIENTO 18
ARRENDATARIO 22
Reconocimiento 22
Medición 22
Presentación 47
Información a revelar 51
ARRENDADOR 61
Clasificación de los arrendamientos 61
Arrendamientos financieros 67
Arrendamientos operativos 81
Información a revelar 89
TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR 98
Evaluación de si la transferencia del activo es una venta 99
EXCEPCIÓN TEMPORAL QUE SURGE DE LA REFORMA DE LA TASA DE
INTERÉS DE REFERENCIA 104
APÉNDICES
A Definiciones de términos
B Guía de aplicación
C Fecha de vigencia y transición
D Modificaciones a otras Normas
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 16 ARRENDAMIENTOS
EMITIDA EN ENERO DE 2016
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE:
Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19 emitida en mayo de
2020
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia —Fase 2 emitida en agosto de
2020
Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de
junio de 2021 emitida en marzo de 2021
Pasivo por Arrendamiento en una Venta con Arrendamiento Posterior
emitida septiembre de 2022
continúa...

NIIF 16
...continuación
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
APÉNDICE A LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Modificaciones a las guías en otras Normas
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

OPINIÓN EN CONTRARIO
APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras Normas

NIIF 16
La Norma Internacional de Información Financiera 16 Arrendamientos (NIIF 16) está

contenida en los párrafos 1 a 106 y en los Apéndices A a D. Todos los párrafos tienen
igual valor normativo. Los párrafos en letra negrita establecen los principios básicos.
Los términos definidos en el Apéndice A están en letra cursiva la primera vez que
aparecen en la Norma. Las definiciones de otros términos están contenidas en el
Glosario de las Normas Internacionales de Información Financiera. La Norma debe ser
entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del
Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base
para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas.
[Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

NIIF 16
Norma Internacional de Información Financiera 16

Arrendamientos
Objetivo
1 Esta Norma establece los principios para el reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar de los arrendamientos. El objetivo es
asegurar que los arrendatarios y arrendadores proporcionen información
relevante de forma que represente fielmente esas transacciones. Esta
información proporciona una base a los usuarios de los estados financieros
para evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una
entidad.
2 Cuando aplique esta Norma, una entidad considerará los términos y

condiciones de los contratos y todos los hechos y circunstancias relevantes. Una
entidad aplicará esta Norma de forma congruente a los contratos con
características similares y circunstancias parecidas.
Alcance
[Referencia: párrafos FC67 a FC81, Fundamentos de las Conclusiones]
3 Una entidad aplicará esta Norma a todos los arrendamientos incluyendo los
arrendamientos de activos de derechos de uso en un subarrendamiento, excepto en:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;
[Referencia: NIIF 6]
(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura

mantenidos por un arrendatario; [Referencia: párrafos 1 y 5 (definiciones
de activo biológico y planta productora), NIC 41]
(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12

Acuerdos de Concesión de Servicios; [Referencia: párrafo FC69, Fundamentos de
las Conclusiones y párrafos 4 a 9, CINIIF 12]
(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro

del alcance de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de
Contratos con Clientes; [Referencia: párrafo B52 Apéndice B, NIIF 15]y
(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia

que estén dentro del alcance de la NIC 38 Activos Intangibles para
elementos como películas de cine, videos, juegos, manuscritos,
patentes y derechos de autor. [Referencia: párrafo FC70, Fundamentos de
las Conclusiones y párrafo 6 de la NIC 38]

NIIF 16
[Referencia:
párrafos FC138 a FC140, FC78 y FC79 Fundamentos de las Conclusiones,
(arrendamiento o compra o venta en esencia), FC84 a FC86 (materialidad o
importancia relativa), FC80 (arrendamientos de propiedades de inversión) y FC72 a
FC77 (otras cuestiones de alcance)
párrafo 7 de la NIC 40 (propiedades ocupadas por el propietario mantenidas por un
arrendatario como un activo por derecho de uso en el alcance de la NIIF 16)]
4 Un arrendatario puede, pero no se le exige, aplicar esta Norma

a arrendamientos de activos intangibles [Referencia: párrafo 8 (definición
de activo intangible), NIC 38] distintos de los descritos en el párrafo 3(e).
[Referencia: párrafo FC71 Fundamentos de las Conclusiones]
Exenciones al reconocimiento (párrafos B3 a B8)

5 Un arrendatario puede optar [Referencia: párrafo 8] por no aplicar los
requerimientos de los párrafos 22 a 49 a:
(a) arrendamientos a corto plazo [Referencia: párrafos FC87 a FC97, Fundamentos

de las Conclusiones y ejemplo 5, Ejemplos Ilustrativos] y
(b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor (como se

describe en los párrafos B3 a B8). [Referencia: párrafos FC98 a FC104,
Fundamentos de las Conclusiones y ejemplo 11, Ejemplos Ilustrativos]
6 Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22 a

49 a los arrendamientos a corto plazo o a arrendamientos en los que el activo
subyacente es de bajo valor, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de forma lineal
a lo largo del plazo del arrendamiento o según otra base sistemática. El
arrendatario aplicará otra base sistemática si aquella es más representativa del
patrón de beneficios del arrendatario.
7 Si un arrendatario contabiliza los arrendamientos a corto plazo aplicando el

párrafo 6, considerará el arrendamiento como un arrendamiento nuevo a
efectos de esta Norma si:
(a) hay una modificación del arrendamiento; o
(b) se ha producido un cambio en el plazo del arrendamiento (por ejemplo,

el arrendatario ejerce una opción no incluida anteriormente en su
determinación del plazo del arrendamiento).
8 La elección para los arrendamientos a corto plazo se realizará por clase de

activo subyacente con el que se relaciona el derecho de uso. La elección de los
arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor puede hacerse
arrendamiento por arrendamiento. [Referencia: párrafo FC103, Fundamentos de
las Conclusiones]

NIIF 16
Identificación de un arrendamiento (párrafos B9 a B33)

9 Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene,
un arrendamiento. [Referencia: párrafo B12] Un contrato es, o contiene, un
arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de
[Referencia: párrafos B9, B10 y B21–B30] un activo identificado
[Referencia: párrafos B13 a B20] por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación. Los párrafos B9 a B31 establecen guías sobre la
evaluación de si un contrato es, o contiene, un arrendamiento.
[Referencia:
párrafos B11 y B31
párrafos FC105 a FC110 y FC125, Fundamentos de las Conclusiones (definición de un
arrendamiento), FC138 a FC140 (arrendamiento o compra o venta en esencia), FC111
a FC116 (activo identificado) y FC117 a FC124 (derecho a controlar el uso de un activo
identificado)
ejemplos 1A, 3A, 4, 5, 6B, 7, 9A, 9C y 10B, Ejemplos Ilustrativos (contratos que
contienen un arrendamiento)
ejemplos 1B, 2, 3B, 6A, 8, 9B y 10A, Ejemplos Ilustrativos (contratos que no contienen
un arrendamiento)]
10 Un periodo de tiempo puede describirse en términos de la cantidad de uso de

un activo identificado (por ejemplo, el número de unidades de producción que
un elemento de equipo se usará para fabricar).
[Referencia: párrafo B10]
11 Una entidad evaluará nuevamente si un contrato es, o contiene, un

arrendamiento solo si cambian los términos y condiciones del contrato.
Separación de componentes de un contrato

12 Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una entidad
contabilizará cada componente del arrendamiento dentro del contrato como
un arrendamiento de forma separada de los componentes del contrato que no
constituyen un arrendamiento, a menos que aplique la solución práctica del
párrafo 15. Los párrafos B32 y B33 establecen guías sobre la separación de los
componentes de un contrato.
Arrendatario
[Referencia: ejemplo 12, Ejemplos Ilustrativos]
13 Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más

componentes adicionales de arrendamiento u otros que no son de
arrendamiento, un arrendatario distribuirá la contraprestación del contrato a
cada componente del arrendamiento sobre la base de precio relativo
independiente del componente del arrendamiento y del precio agregado
independiente de los componentes que no son arrendamiento.
[Referencia: párrafo FC137, Fundamentos de las Conclusiones]

NIIF 16
14 El precio relativo independiente de los componentes de arrendamiento y de los

que no son de arrendamiento se determinará sobre la base del precio que el
arrendador, o un proveedor similar, cargaría de forma separada a una entidad
por ese componente, o por uno similar. Si no existe un precio observable
independiente fácilmente disponible, el arrendatario estimará el precio
independiente, maximizando el uso de información observable.
15 Como una solución práctica, un arrendatario puede elegir, por clase de activo
subyacente, no separar los componentes que no son arrendamiento de los
componentes de arrendamiento, y, en su lugar, contabilizará cada
componente de arrendamiento y cualquier componente asociado que no sea
de arrendamiento como si se tratase de un componente de arrendamiento
único. [Referencia: párrafo FC135(b), Fundamentos de las Conclusiones] Un
arrendatario no aplicará esta solución práctica a derivados implícitos que
cumplan los criterios del párrafo 4.3.3 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
16 A menos que utilice la solución práctica del párrafo 15, un arrendatario

contabilizará los componentes que no son de arrendamiento aplicando otras
Normas aplicables.
Arrendador
17 Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más
componentes adicionales de arrendamiento o que no son de arrendamiento,
un arrendador distribuirá la contraprestación del contrato aplicando los
párrafos 73 a 90 de la NIIF 15.
[Referencia: párrafos FC135(a) y FC136, Fundamentos de las Conclusiones]
Plazo del arrendamiento (párrafos B34 a B41)

[Referencia: párrafos FC127 a FC129, Fundamentos de las Conclusiones (derechos y obligaciones
exigibles)]
18 Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo no

cancelable de un arrendamiento, junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento si

el arrendatario va a ejercer con razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el arrendamiento
si el arrendatario no va a ejercer con razonable certeza esa opción;
[Referencia:
párrafos B34 a B40
párrafos FC152 a FC159, Fundamentos de las Conclusiones (opciones para ampliar o
terminar)]
19 Al evaluar si un arrendatario va a ejercer con razonable certeza una opción de

ampliar un arrendamiento, o no va a ejercer una opción de terminar un
arrendamiento, una entidad considerará todos los hechos y circunstancias
relevantes que creen un incentivo económico para que el arrendatario ejerza

NIIF 16
la opción de ampliar el arrendamiento o bien no ejerza la opción de terminar

el arrendamiento, tal y como se describe en los párrafos B37 a B40.
20 Un arrendatario evaluará nuevamente si es razonable que ejerza una opción

de ampliación, o no ejerza una opción de terminación, en el momento en que
ocurra un suceso o cambio significativo en circunstancias que:
(a) esté dentro del control del arrendatario; y
(b) afectan a la razonable certeza de que el arrendatario va a ejercer una

opción no incluida en su determinación previa del plazo del
arrendamiento, o no va a ejercer una opción incluida en su
determinación previa del plazo del arrendamiento (como se describe en
el párrafo B41).
[Referencia:
párrafos FC184 a FC187, Fundamentos de las Conclusiones
ejemplo 13, Ejemplos Ilustrativos]
21 Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si hay un cambio en el

periodo no cancelable de un arrendamiento. Por ejemplo, el periodo no
cancelable de un arrendamiento cambiará si:
(a) el arrendatario ejerce una opción no incluida anteriormente en la

determinación por la entidad del plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario no ejerce una opción incluida anteriormente en la

determinación por la entidad del plazo del arrendamiento;
(c) ocurre un suceso que obliga contractualmente al arrendatario a ejercer

una opción no incluida en la determinación previa que la entidad haya
hecho del plazo del arrendamiento; o
(d) ocurre un suceso que prohíbe contractualmente al arrendatario ejercer

una opción incluida en la determinación previa por la entidad del plazo
del arrendamiento.
Arrendatario
[Referencia: párrafos FC3 y FC4, Fundamentos de las Conclusiones (razón por la que la
contabilización del arrendamiento se cambió por la NIIF 16) y FC5 a FC18 (antecedentes para el
desarrollo de la NIIF 16)]
[Enlace a los párrafos FC303 a FC309, Fundamentos de las Conclusiones sobre las principales
diferencias entre la NIIF 16 y las decisiones tomadas por el FASB]
Reconocimiento
22 En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho
de uso y un pasivo por arrendamiento.
[Referencia: párrafos FC22 a FC24, (activo por derecho de uso), FC25 a FC27 (pasivo
por arrendamiento), FC28 a FC31 (derecho a devolver el activo subyacente), FC41 a
FC56 (modelo de arrendamiento único) y FC141 a FC144, Fundamentos de las
Conclusiones (fecha de medición inicial)]

NIIF 16
Medición
[Referencia: párrafos B1 y B2 (aplicación de la cartera y combinación de contratos)]
Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso

23 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de
uso al costo.
24 El costo del activo por derecho de uso comprenderá:
(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento, como

se describe en el párrafo 26;
(b) los pagos por arrendamiento realizados en la fecha de comienzo o

antes, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario;

[Referencia: párrafos FC149 a FC151, Fundamentos de las Conclusiones]y
(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al

desmantelar y eliminar el activo subyacente, restaurando el lugar en el
que está ubicado o restaurar el activo subyacente a la condición
requerida por los términos y condiciones del arrendamiento, a menos
que se incurra en esos costos para producir inventarios. El arrendatario
incurre en obligaciones a consecuencia de esos costos ya sea en la fecha
de comienzo o como una consecuencia de haber usado el activo
subyacente durante un periodo concreto.
[Enlace a párrafos B43 y B44 sobre pagos relativos a la construcción o diseño del
activo subyacente]
25 Un arrendatario reconocerá los costos descritos en el párrafo 24(d) como parte

del costo del activo por derecho de uso cuando incurre en una obligación a
consecuencia de esos costos. Un arrendatario aplicará la NIC 2 Inventarios a los
costos en los que se incurre durante un periodo concreto como consecuencia
de haber usado el activo por derecho de uso para producir inventarios durante
ese periodo. Las obligaciones por estos costos contabilizados aplicando esta
Norma o la NIC 2 se reconocerán y medirán aplicando la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Medición inicial del pasivo por arrendamiento

26 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se
hayan pagado en esa fecha. Los pagos por arrendamiento se descontarán
usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera
determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el
arrendatario utilizará la tasa incremental por préstamos del arrendatario.

NIIF 16
[Referencia:
párrafos FC86 (materialidad o importancia relativa) y FC160 a FC162 (tasa de
descuento), Fundamentos de las Conclusiones
27 En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la

medición del pasivo por arrendamiento comprenden los pagos siguientes por
el derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del arrendamiento que
no se paguen en la fecha de comienzo:E1
(a) pagos fijos (incluyendo los pagos fijos en esencia

[Referencia: párrafo FC164, Fundamentos de las Conclusiones] como se
describe en el párrafo B42), menos los incentivos del
arrendamiento por pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o una tasa,
inicialmente medidos usando el índice o tasa en la fecha de comienzo
(como se describe en el párrafo 28); [Referencia: párrafos FC165 y FC166,
Fundamentos de las Conclusiones y ejemplo 14A, Ejemplos Ilustrativos]
(c) importes que espera pagar el arrendatario como garantías de valor

residual; [Referencia: párrafos FC170 a FC172, Fundamentos de las
Conclusiones]
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está

razonablemente seguro de ejercer esa opción (evaluada considerando
los factores descritos en el párrafos B37 a B40);
[Referencia: párrafo FC173, Fundamentos de las Conclusiones] y
(e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del

arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja que el
arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.
[Enlace a
párrafo FC149 y FC151, Fundamentos de las Conclusiones sobre por qué se excluyen
los costos directos iniciales del pasivo por arrendamientos
párrafos FC168, FC169, FC163(b) y FC163(c), Fundamentos de las Conclusiones ,
sobre pagos variables vinculados con el rendimiento futuro o uso del activo
subyacente
ejemplo 14B, Ejemplos Ilustrativos, para ejemplos de los pagos por arrendamiento
variables excluidos]

NIIF 16
E1 [IFRIC® Update, septiembre de 2021, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—

Impuesto sobre el Valor Agregado No reembolsable en Pagos por Arrendamiento»
El Comité recibió una solicitud sobre cómo un arrendatario contabiliza el impuesto sobre el
valor agregado (IVA) no reembolsable cargado a los pagos de arrendamiento. En la
estructura de hechos descrita en la solicitud:
a. El arrendatario opera en una jurisdicción en la que se aplica el IVA a los bienes y
servicios. Un vendedor incluye el IVA en una factura de pago emitida a un comprador.
En el caso de los arrendamientos, el IVA se carga cuando el arrendador emite una
factura de pago al arrendatario.
b. La legislación aplicable:
i. requiere que el vendedor recaude el IVA y lo remita al gobierno; y
ii. permite, generalmente, que el comprador recupere del gobierno el IVA cargado por
los pagos de bienes o servicios, incluidos los arrendamientos.
c. Debido a la naturaleza de sus operaciones, el arrendatario sólo puede recuperar una
parte del IVA cargado a los bienes o servicios adquiridos. Esto incluye el IVA cargado a
los pagos que realiza por los arrendamientos. Por lo tanto, una parte del IVA que paga
el arrendatario no es reembolsable.
d. Los acuerdos de arrendamiento requieren que el arrendatario realice pagos al
arrendador que incluyen los importes relacionados con el IVA cargado de acuerdo con
la legislación aplicable.
La solicitud preguntaba si, al aplicar la NIIF 16, el arrendatario incluye el IVA no
reembolsable como parte de los pagos de un arrendamiento.
Las actividades de difusión externa llevadas a cabo por el Comité y las cartas de
comentarios sobre la decisión de agenda provisional del Comité proporcionaron evidencia
limitada:
a. de que el IVA no reembolsable sobre los pagos de arrendamiento es material o tiene
importancia relativa para los arrendatarios afectados; y
b. de la diversidad en la forma en que los arrendatarios en circunstancias similares
contabilizan el IVA no reembolsable en los pagos de arrendamiento.
Por lo tanto, el Comité no ha recibido evidencia de que el tema tenga un efecto
generalizado y tenga, o se espere que tenga, un efecto material o con importancia relativa
sobre los afectados. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir un proyecto de emisión
de normas al plan de trabajo.]
28 Los pagos por arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa
descritos en el párrafo 27(b) incluyen, por ejemplo, pagos vinculados al índice
de precios al consumidor, precios vinculados a una tasa de interés de
referencia (tal como la LIBOR) o pagos que varían para reflejar cambios en los
precios de alquiler del mercado.
Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso

29 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso aplicando el modelo del costo, [Referencia: párrafos 30 a 33] a
menos que aplique los modelos de medición descritos en los párrafos 34 y
35.

NIIF 16
Modelo del costo

30 Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo:
(a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por

deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento
especificado en el párrafo 36(c). [Referencia: párrafo FC203, Fundamentos
de las Conclusiones]
[Enlace a párrafos FC196 a FC199, Fundamentos de las Conclusiones sobre por qué el
activo por derecho de uso no se ajusta por cambios en las tasas de cambio]
[Enlace a párrafo 60 de la NIC 40 sobre el costo atribuido de los activos por derecho de
uso que dejan de estar clasificados como propiedades de inversión en el momento de
un cambio en el uso]
31 Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a
los requerimientos del párrafo 32.
32 Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al

arrendatario al fin del plazo del arrendamiento o si el costo del activo por
derecho de uso refleja que el arrendatario ejercerá una opción de compra, el
arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la fecha de
comienzo del mismo hasta el final de la vida útil del activo subyacente. En otro
caso, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la fecha de
comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho de uso tiene o
hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
33 Un arrendatario aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para

determinar si el activo por derecho de uso presenta deterioro de valor y
contabilizar las pérdidas por deterioro de valor identificadas.
Otros modelos de medición

34 Si un arrendatario aplica el modelo del valor razonable de la NIC 40 Propiedades
de Inversión [Referencia: párrafos 33 a 55, NIC 40] a sus propiedades de inversión,
el arrendatario también aplicará ese modelo del valor razonable a los activos
por derecho de uso que cumplan la definición de propiedad de inversión de la
NIC 40 [Referencia: párrafo 5, NIC 40 (definición de propiedades de inversión)].
35 Si el derecho de uso de los activos se relaciona con una clase de propiedades,

planta y equipo [Referencia: párrafo 37, NIC 16] a la que el arrendatario aplica el
modelo de revaluación de la NIC 16, [Referencia: párrafos 31 a 42, NIC 16] este
podría optar por utilizar ese modelo de revaluación para todos los activos por
derecho de uso de activos relacionados con esa clase de propiedades, planta y
equipo.

NIIF 16
Medición posterior del pasivo por arrendamiento

36 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un pasivo por
arrendamiento:
(a) incrementando el importe en libros para reflejar el interés sobre el

pasivo por arrendamiento;
(b) reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por

arrendamiento realizados;
(c) midiendo nuevamente el importe en libros para reflejar las nuevas

mediciones [Referencia: ejemplo 13, Ejemplos Ilustrativos] o
modificaciones del arrendamiento especificadas en los párrafos 39 a
46, y también para reflejar los pagos por arrendamiento fijos en
esencia que hayan sido revisados (véase párrafo B42).
[Referencia: párrafos FC182 y FC183, Fundamentos de las Conclusiones y, para

pasivos por arrendamiento denominados en monedas extranjeras, FC196 a FC199]
37 El interés de un pasivo por arrendamiento en cada periodo durante el plazo

del arrendamiento será el importe que produce una tasa periódica constante
de interés sobre el saldo restante del pasivo por arrendamiento. La tasa
periódica de interés es la tasa de descuento descrita en el párrafo 26, o, si es
aplicable, la tasa de descuento modificad descrita en el párrafo 41,
el párrafo 43 o el párrafo 45(c).
38 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá en el resultado

del periodo, a menos que los costos se incluyan, en función de otras Normas
aplicables, en el importe en libros de otro activo:
(a) el interés sobre el pasivo por arrendamiento; y
(b) los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición del

pasivo por arrendamiento en el periodo en el que ocurre el suceso o
condición que da lugar a esos pagos.
Nueva evaluación del pasivo por arrendamiento

39 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario aplicará los párrafos 40 a
43 para medir nuevamente el pasivo por arrendamiento para reflejar cambios
en los pagos por arrendamiento. Un arrendatario reconocerá el importe de la
nueva medición del pasivo por arrendamiento como un ajuste al activo por
derecho de uso. [Referencia: párrafo FC192, Fundamentos de las Conclusiones] Sin
embargo, si el importe en libros del activo por derecho de uso se reduce a cero
y se produce una reducción adicional en la medición del pasivo por
arrendamiento, un arrendatario reconocerá los importes restantes de la nueva
medición en el resultado del periodo.
40 Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando

los pagos por arrendamiento modificados usando una tasa de descuento
modificada, [Referencia: párrafos FC193 a FC195, Fundamentos de las Conclusiones]
si:

NIIF 16
(a) se produce un cambio en el plazo del arrendamiento, tal como se

describe en los párrafos 20 y 21. Un arrendatario determinará los pagos
por arrendamiento modificados sobre la base del plazo del
arrendamiento modificado; o
(b) se produce un cambio en la evaluación de una opción para comprar el

activo subyacente, que se haya evaluado considerando los sucesos y
circunstancias descritos en los párrafos 20 y 21 en el contexto de una
opción de compra. Un arrendatario determinará los pagos por
arrendamiento modificados para reflejar el cambio en los importes por
pagar bajo la opción de compra.
41 Al aplicar el párrafo 40, un arrendatario determinará la tasa de descuento

revisada como la tasa de interés implícita en el arrendamiento para lo que
resta del plazo del arrendamiento, si esa tasa puede determinarse con
facilidad, o la tasa incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de
la nueva evaluación, si la tasa de interés implícita en el arrendamiento no
pudiera determinarse con facilidad.
42 Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando

los pagos por arrendamiento, modificados, si:
(a) Se produce un cambio en los importes por pagar esperados

relacionados con una garantía de valor residual. Un arrendatario
determinará los pagos por arrendamiento modificados para reflejar el
cambio en los importes que se espera pagar bajo la garantía de valor
residual. [Referencia: párrafo FC191, Fundamentos de las Conclusiones]
(b) Se produce un cambio en los pagos por arrendamiento futuros

procedente de un cambio en un índice o una tasa usados para
determinar esos pagos, incluyendo, por ejemplo, un cambio para
reflejar los cambios en los precios de alquiler del mercado que siguen a
una revisión de los alquileres del mercado. El arrendatario medirá
nuevamente el pasivo por arrendamiento para reflejar los pagos por
arrendamiento modificados solo cuando haya un cambio en los flujos
de efectivo (es decir, cuando el ajuste a los pagos por arrendamiento
tenga efecto). Un arrendatario determinará los pagos por
arrendamiento revisados, por lo que resta del plazo del arrendamiento,
sobre la base de los pagos contractuales revisados.
[Referencia: párrafos FC188 a FC190, Fundamentos de las
Conclusiones y ejemplo 14A, Ejemplos Ilustrativos]
43 Al aplicar el párrafo 42, un arrendatario usará una tasa de descuento sin

cambios, a menos que el cambio en los pagos por arrendamiento proceda de
un cambio en las tasas de interés variables. En ese caso, el arrendatario usará
una tasa de descuento modificada que refleje los cambios en la tasa de interés.
[Referencia:
ejemplo 14A, Ejemplos Ilustrativos]

NIIF 16
Modificaciones del arrendamiento

44 Un arrendatario contabilizará una modificación del arrendamiento como
un arrendamiento separado si:
(a) la modificación incrementa el alcance del arrendamiento añadiendo el

derecho a usar uno o más activos subyacentes; e
(b) la contraprestación por el arrendamiento se incrementa por un

importe acorde con el precio independiente del incremento en el
alcance y por cualquier ajuste adecuado a ese precio independiente
para reflejar las circunstancias del contrato concreto.
[Referencia:
párrafo FC202, Fundamentos de las Conclusiones
45 En el caso de una modificación del arrendamiento que no se contabilice como

un arrendamiento separado, en la fecha efectiva de la modificación del
arrendamiento un arrendatario:
(a) distribuirá la contraprestación del contrato modificado aplicando

los párrafos 13 a 16;
(b) determinará el plazo del arrendamiento modificado aplicando

los párrafos 18 y 19; e
(c) medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando

los pagos por arrendamiento revisados aplicando una tasa de descuento
revisada. La tasa de descuento revisada se determinará como la tasa de
interés implícita en el arrendamiento para lo que resta del plazo del
arrendamiento, si esa tasa puede ser determinada con facilidad, o
la tasa incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de
vigencia de la modificación, si la tasa de interés implícita en el
arrendamiento no pudiera determinarse con facilidad.
[Referencia: ejemplos 16 a 19, Ejemplos Ilustrativos]
46 En una modificación del arrendamiento que no se contabilice como un

arrendamiento separado, el arrendatario contabilizará la nueva medición del
pasivo por arrendamiento:
(a) Disminuyendo el importe en libros del activo por derecho de uso ara
reflejar la terminación parcial o total del arrendamiento, en las
modificaciones de arrendamiento que disminuyen el alcance de éste. El
arrendatario reconocerá en el resultado del periodo las ganancias o
pérdidas relacionadas con la terminación parcial o total del
arrendamiento. [Referencia: párrafo FC203(a), Fundamentos de las
Conclusiones y ejemplos 17 y 18, Ejemplos Ilustrativos]

NIIF 16
(b) Haciendo el correspondiente ajuste al activo por derecho de uso para

todas las demás modificaciones del arrendamiento.
[Referencia: párrafo FC203(b), Fundamentos de las Conclusiones y
ejemplos 16, 18 y 19, Ejemplos Ilustrativos]
[Referencia: párrafos FC204 y FC205, Fundamentos de las Conclusiones]
46A Como solución práctica, un arrendatario puede optar por no evaluar si la

reducción del alquiler que cumple las condiciones del párrafo 46B es una
modificación del arrendamiento. Un arrendatario que realiza esta elección
contabilizará los cambios en los pagos por arrendamiento procedentes de las
reducciones del alquiler de la misma forma que contabilizaría el cambio
aplicando esta Norma si dicho cambio no fuera una modificación del
arrendamiento.
46B La solución práctica del párrafo 46A se aplica solo a las reducciones del
alquiler que ocurran como consecuencia directa de la pandemia covid-19 y
solo si se cumplen las siguientes condiciones:
(a) el cambio en los pagos por arrendamiento da lugar a una revisión de la

contraprestación por el arrendamiento que es sustancialmente la
misma, o menor, que la contraprestación por el arrendamiento
inmediatamente anterior al cambio;
(b) cualquier reducción en los pagos por arrendamiento afecta únicamente

los pagos originalmente debidos hasta el 30 de junio de 2022 (por
ejemplo, una disminución del alquiler cumpliría esta condición si diera
lugar a una reducción de los pagos por arrendamiento hasta el 30 de
junio de 2022 y a un incremento en los pagos por arrendamiento que
se prolongara más allá del 30 de junio de 2022); y
(c) no existe un cambio sustancial en los otros términos y condiciones del

arrendamiento.
Presentación
47 Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las notas
[Referencia: párrafo FC207, Fundamentos de las Conclusiones]:
(a) Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un
arrendatario no presenta los activos por derecho de uso por separado
en el estado de situación financiera, el arrendatario:
(i) incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma

partida de los estados financieros que le hubiera correspondido
a los activos subyacentes de haber sido de su propiedad;
[Referencia: párrafo FC206, Fundamentos de las Conclusiones] y
(ii) revelará qué partidas del estado de situación financiera

incluyen esos activos de derechos de uso.

NIIF 16
(b) los pasivos por arrendamiento por separado de otros pasivos. Si el

arrendatario no presenta pasivos por arrendamiento de forma separada
en el estado de situación financiera, el arrendatario revelará qué
partidas del estado de situación financiera incluyen esos pasivos.
[Referencia: párrafos FC208 y FC217(b), Fundamentos de las Conclusiones]
48 El requerimiento del párrafo 47(a) no se aplica a los activos por derecho de uso
que cumplen la definición de propiedades de inversión, que se presentarán en
el estado de situación financiera como propiedades de inversión.
49 En el estado del resultado del periodo y otro resultado integral, un

arrendatario presentará el gasto por intereses por el pasivo por arrendamiento
de forma separada del cargo por depreciación del activo por derecho de uso.
[Referencia: párrafo FC209, Fundamentos de las Conclusiones] El gasto por
intereses sobre el pasivo por arrendamiento es un componente de los costos
financieros, que el párrafo 82(b) de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
requiere que se presente por separado en el estado del resultado del periodo y
otro resultado integral.
50 En el estado de flujos de efectivo, un arrendatario clasificará:
(a) los pagos en efectivo por la parte del principal del pasivo por
arrendamiento dentro de las actividades de financiación;
(b) los pagos en efectivo por la parte de intereses del pasivo por
arrendamiento aplicando los requerimientos de la NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo por los intereses pagados [Referencia: párrafos 31 a 33, NIC 7];
[Referencia: párrafos FC210 y FC211, Fundamentos de las Conclusiones] y
(c) los pagos por arrendamiento a corto plazo, pagos por arrendamiento de
activos de bajo valor y los pagos por arrendamiento variables no
incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento dentro de las
actividades de operación.
Información a revelar
[Referencia: Referencia adicional (con respecto a la materialidad o importancia

relativa):
párrafos 30A y 31, NIC 1]
[Enlace a párrafos FC229 y FC230, Fundamentos de las Conclusiones sobre razones

por las que no se adoptó un enfoque alternativo para la información a revelar]
51 El objetivo de la información a revelar para los arrendatarios es revelar

información en las notas que, junto con la información proporcionada en
el estado de situación financiera, estado del resultado del periodo y estado
de flujos de efectivo, dé una base a los usuarios de los estados financieros
para evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situación
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo del arrendatario. Los

NIIF 16
párrafos 52 a 60 especifican los requerimientos sobre cómo cumplir este

objetivo.
52 Un arrendatario revelará información sobre sus arrendamientos en los que

actúa como arrendatario en una nota única o sección separada de sus estados
financieros. Sin embargo, un arrendatario no necesita duplicar información
que ya esté presentada en cualquier otro lugar de los estados financieros,
siempre que dicha información se incorpore mediante referencias cruzadas en
la nota única o sección separada sobre arrendamientos.
53 Un arrendatario revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se

informa:
(a) cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de
activo subyacente; [Referencia: párrafo FC217(a), Fundamentos de las
Conclusiones]
(b) gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;

[Referencia: párrafo FC217(b), Fundamentos de las Conclusiones]
(c) el gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados

aplicando el párrafo 6. [Referencia: párrafos FC97 y FC217(c), Fundamentos
de las Conclusiones] Este gasto no necesita incluir el gasto relacionado
con arrendamientos de duración igual o inferior a un mes;
(d) el gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor

contabilizados aplicando el párrafo 6. [Referencia: párrafos FC104 y
FC217(c), Fundamentos de las Conclusiones] Este gasto no incluirá el
relativo a arrendamientos a corto plazo de activos de bajo valor
incluidos en el párrafo 53(c);
(e) el gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la

medición de los pasivos por arrendamiento;
[Referencia: párrafo FC217(c), Fundamentos de las Conclusiones]
(f) ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos;

[Referencia: párrafo FC217(g), Fundamentos de las Conclusiones]
(g) salidas de efectivo totales por arrendamientos;

[Referencia: párrafo FC217(d), Fundamentos de las Conclusiones]
(h) incorporaciones de activos por derecho de uso;

[Referencia: párrafo FC217(e), Fundamentos de las Conclusiones]
(i) ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con

arrendamiento posterior; [Referencia: párrafo FC217(f), Fundamentos de
las Conclusiones] y
(j) el importe en libros de los activos por derecho de uso al final del
periodo sobre el que se informa por clase del activo subyacente.
[Referencia: párrafo FC217(a), Fundamentos de las Conclusiones]

NIIF 16
54 Un arrendatario proporcionará la información a revelar especificada en el

párrafo 53 en formato de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
Los importes revelados incluirán costos que un arrendatario haya incluido en
el importe en libros de otro activo durante el periodo sobre el que se informa.
55 Un arrendatario revelará el importe de sus compromisos por arrendamientos

para los arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el párrafo 6, si
la cartera de arrendamientos a corto plazo a los que se ha comprometido al
final del periodo sobre el que se informa no es igual que la cartera de
arrendamientos a corto plazo con la que se relaciona el gasto por
arrendamientos a corto plazo revelado aplicando el párrafo 53(c).
56 Si los activos por derecho de uso cumplen la definición de propiedades de

inversión, un arrendatario aplicará los requerimientos de información a
revelar de la NIC 40. En ese caso, no se requiere que un arrendatario
proporcione la información a revelar del párrafo 53(a), (f), (h) o (j) sobre los
activos por derecho de uso.
57 Si un arrendatario mide los activos por derecho de uso a importes revaluados

aplicando la NIC 16, el arrendatario revelará la información requerida por el
párrafo 77 de la NIC 16 para esos activos por derecho de uso.
58 Un arrendatario revelará un análisis de vencimientos

[Referencia: párrafos FC219 a FC221, Fundamentos de las Conclusiones] de los
pasivos por arrendamiento aplicando los párrafos 39 y B11 of NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar de forma separada de los análisis
de vencimientos de otros pasivos financieros.
[Referencia:
párrafos FC222 y FC223, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI31A, Guía Ilustrativa, NIIF 7]
59 Además, de la información a revelar requerida por los párrafos 53 a 58, un

arrendatario revelará información cualitativa y cuantitativa adicional sobre
sus actividades de arrendamiento necesaria para cumplir el objetivo de
información a revelar del párrafo 51 (como se describe en el párrafo B48). Esta
información adicional puede incluir, pero no limitarse a, información que
ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar:
(a) la naturaleza de las actividades por arrendamiento del arrendatario;
(b) salidas de efectivo futuras a las que el arrendatario está

potencialmente expuesto y no están reflejadas en la medición de los
pasivos por arrendamiento. Esto incluye la exposición que surge:
(i) pagos por arrendamiento variables (como se describe en el

párrafo B49); [Referencia: ejemplos 22A, 22B y 22C, Ejemplos
Ilustrativos]
(ii) opciones de ampliación y opciones de terminación (como se

describe en el párrafo B50); [Referencia: ejemplos 23A, 23B y 23C,
Ejemplos Ilustrativos]

NIIF 16
(iii) garantías de valor residual (como se describe en el párrafo B51);

y
(iv) arrendamientos todavía no comenzados a los que se

compromete el arrendatario.
(c) restricciones o pactos impuestos por los arrendamientos; y
(d) transacciones de venta con arrendamiento posterior (como se describe

en el párrafo B52).
60 Un arrendatario que contabilice los arrendamientos a corto plazo o los

arrendamientos de activos de bajo valor aplicando el párrafo 6 revelará ese
hecho.
60A Si un arrendatario aplica la solución práctica del párrafo 46A revelará:
(a) que ha aplicado la solución práctica a todas las reducciones del alquiler
que cumplen las condiciones del párrafo 46B o, si no la ha aplicado a
todas las reducciones del alquiler, revelará información sobre la
naturaleza de los contratos a los que ha aplicado la solución práctica
(véase el párrafo 2); y
(b) el importe reconocido en el resultado del periodo sobre el que se

informa para reflejar los cambios en los pagos por arrendamiento que
surgen de las reducciones de alquiler a las que el arrendatario ha
aplicado la solución práctica del párrafo 46A.
Arrendador
[Referencia:
párrafos FC57 a FC66, FC231 y FC35 a FC40, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos FC5 a FC18, Fundamentos de las Conclusiones (antecedentes sobre el desarrollo de la
NIIF 16)]
[Enlace a párrafos FC303 y FC310, Fundamentos de las Conclusiones en relación con las
diferencias entre la NIIF 16 y las decisiones tomadas por el FASB]
Clasificación de los arrendamientos (B53 a B58)

61 Un arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un
arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.
[Referencia: párrafos B55 a B57 (arrendamientos que contienen terrenos y edificios)]
62 Un arrendamiento se clasificará como finance financiero cuando transfiera

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de
un activo subyacente. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de un activo subyacente.

NIIF 16
[Referencia:
párrafos B53 y B54]
[Referencia:
sobre la clasificación de subarrendamientos:
párrafo B58
ejemplos 20 y 21, Ejemplos Ilustrativos]
63 Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de

la esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Ejemplos de
situaciones que, individualmente o en combinación, normalmente llevarían a
clasificar un arrendamiento como financiero son:
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo

subyacente al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo subyacente a un

precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable en el
momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, en la fecha de
inicio del acuerdo, se prevea con razonable certeza que tal opción será
ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida

económica del activo subyacente incluso si la propiedad no se transfiere
al final de la operación;
(d) en la fecha de inicio del acuerdo, el valor presente de los pagos por el
arrendamiento es al menos equivalente en la práctica a la totalidad del
valor razonable del activo subyacente objeto de la operación; e
(e) el activo subyacente es de una naturaleza tan especializada que solo el

arrendatario puede usarlo sin realizarle modificaciones importantes.
64 Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o de forma

conjunta con otras, a la clasificación de un arrendamiento como de carácter
financiero, son las siguientes:
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las

pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran
asumidas por el arrendatario;
(b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor

razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por
ejemplo, en la forma de un descuento por importe similar al valor de
venta del activo al final del arrendamiento); y
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento

durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que
son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

NIIF 16
65 Los ejemplos e indicadores contenidos en los párrafos 63 a 64 no son siempre

concluyentes. Si resulta claro, por otras características, que
el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de un activo subyacente, se clasificará
como operativo. Por ejemplo, este podría ser el caso en el que se transfiera la
propiedad del activo subyacente, al término del arrendamiento, por un pago
variable que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen pagos
por arrendamiento variables, como consecuencia de los cuales
el arrendador no transfiere sustancialmente todos esos riesgos y ventajas.
66 La clasificación del arrendamiento se realiza en la fecha de inicio del acuerdo y

se evalúa nuevamente solo si se produce una modificación del arrendamiento.
Los cambios en las estimaciones (por ejemplo las que suponen modificaciones
en la vida económica o en el valor residual del activo subyacente) o los
cambios en circunstancias (por ejemplo el incumplimiento por parte del
arrendatario), no darán lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a
efectos contables.
Arrendamientos financieros
Reconocimiento y medición
67 En la fecha de comienzo, un arrendador reconocerá en su estado de
situación financiera los activos que mantenga en arrendamientos
financieros y los presentará como una partida por cobrar, por un importe
igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
Medición inicial
68 El arrendador usará la tasa de interés implícita en el arrendamiento para
medir la inversión neta en el arrendamiento. En el caso de
un subarrendamiento, si la tasa de interés implícita en el subarrendamiento
no puede determinarse con facilidad, un arrendador intermedio puede usar la
tasa de descuento utilizada en el arrendamiento principal (ajustada por
los costos directos iniciales asociados con el subarrendamiento) para medir la
inversión neta en el subarrendamiento.
69 Los costos directos iniciales, [Referencia: párrafo FC237, Fundamentos de las

Conclusiones] distintos de los incurridos por los arrendadores que sean a la vez
fabricantes o distribuidores de los bienes arrendados se incluirán en la
medición inicial de la inversión neta en el arrendamiento y reducirán el
importe de los ingresos reconocidos a lo largo de la duración del
arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de
forma que los costos directos iniciales se incluyen automáticamente en la
inversión neta del arrendamiento; esto es, no hay necesidad de añadirlos de
forma independiente.

NIIF 16
Medición inicial de los pagos por arrendamiento incluidos en la inversión

neta en el arrendamiento.
70 En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la
medición de la inversión neta en el arrendamiento comprenden los pagos
siguientes por el derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que no se reciban en la fecha de comienzo:
(a) pagos fijos (incluyendo los pagos fijos en esencia como se describe en el
párrafo B42), menos los incentivos del arrendamiento por pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o una

tasa, inicialmente medida usando el índice o tasa en la fecha de
comienzo;
(c) cualquier garantía de valor residual proporcionada al arrendador por el

arrendatario, una parte relacionada con el arrendatario o un tercero no
relacionado con el arrendador que es financieramente capaz de
satisfacer las obligaciones bajo la garantía;
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está

razonablemente seguro de ejercer esa opción (evaluada considerando
los factores descritos en el párrafo B37); y
(e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del

arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja que el
arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.
Arrendadores que son a la vez fabricantes o distribuidores de los bienes

arrendados
71 En la fecha de comienzo, un arrendador que es a la vez fabricante o
distribuidor de los bienes arrendados reconocerá lo siguiente para cada uno de
sus arrendamientos financieros:
(a) ingresos de actividades ordinarias por el valor razonable del activo

subyacente, o si es menor, por el valor presente de los pagos por
arrendamiento acumulados (devengados) al arrendador, descontados
usando una tasa de interés de mercado;
(b) el costo de venta por el costo o el importe en libros, si fuera distinto,

del activo subyacente, menos el valor presente del valor residual no
garantizado; y
(c) el resultado de la venta (que es la diferencia entre los ingresos de

actividades ordinarias y el costo de la venta) de acuerdo con su política
de ventas directas a los que se aplica la NIIF 15. Un arrendador, que es
a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, reconocerá
el resultado de la venta sobre un arrendamiento financiero en la fecha
de comienzo, independientemente de si el arrendador transfiere el
activo subyacente como describe la NIIF 15.

NIIF 16
72 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la posibilidad

de comprar o alquilar un activo. Un arrendamiento financiero de un activo por
un arrendador, que es a la vez fabricante o distribuidor de los bienes
arrendados, da lugar a resultados equivalentes a los procedentes de la venta
directa de un activo subyacente, por precios de venta normales, en los que se
tenga en cuenta cualquier descuento comercial o por volumen aplicable.
73 Los fabricantes o distribuidores que son también arrendadores aplican a veces

tasas de interés artificialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de
dichas tasas podría dar lugar a que un arrendador reconozca, en la fecha de
comienzo, una porción excesiva del resultado total de la transacción. Si se han
aplicado tasas de interés artificialmente bajas, un arrendador, que sea a la vez
fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, reducirá la ganancia por
venta a la que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de
mercado.
74 Un arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes

arrendados, reconocerá como un gasto los costos incurridos en relación con la
obtención de un arrendamiento financiero en la fecha del comienzo, puesto
que principalmente se relacionan con la obtención de la ganancia por venta
del fabricante o distribuidor. Los costos incurridos por los arrendadores, que
son a la vez fabricantes o distribuidores de los bienes arrendados en relación
con la obtención de un arrendamiento financiero se excluyen de la definición
de los costos directos iniciales y, por ello, de la inversión neta en el
arrendamiento.
Medición posterior
75 Un arrendador reconocerá los ingresos financieros a lo largo del plazo del
arrendamiento, sobre la base de una pauta que refleje una tasa de
rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador
ha realizado en el arrendamiento.
76 Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base

sistemática y racional, a lo largo del plazo del arrendamiento. Un arrendador
aplicará los pagos por arrendamiento relacionados con el periodo contra la
inversión bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los
ingresos financieros no acumulados (devengados).
77 Un arrendador aplicará los requerimientos de baja en cuentas y de deterioro

de valor de la NIIF 9 [Referencia: secciones 3.2 y 5.5, NIIF 9] a la inversión neta
en el arrendamiento. Un arrendador revisará regularmente los valores
residuales no garantizados estimados utilizados para calcular la inversión neta
en el arrendamiento. Si se hubiera producido una reducción permanente en la
estimación del valor residual no garantizado, el arrendador revisará el ingreso
asignado a lo largo del plazo del arrendamiento, y reconocerá de forma
inmediata cualquier reducción respecto a los importes acumulados
(devengados).

NIIF 16
78 Un arrendador que clasifique un activo bajo arrendamiento financiero como

mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta) [Referencia: párrafos 6 a 14, NIIF 5]
que aplique la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, contabilizará el activo de acuerdo con esa Norma
[Referencia: párrafos 15 a 42, NIIF 5].

79 Un arrendador contabilizará una modificación de un arrendamiento
financiero como un arrendamiento separado si:
(a) la modificación incrementa el alcance del arrendamiento añadiendo el

derecho a usar uno o más activos subyacentes;
(b) la contraprestación por el arrendamiento se incrementa por un

importe acorde con el precio independiente del incremento en el
alcance y por cualquier ajuste adecuado a ese precio independiente
para reflejar las circunstancias del contrato concreto.
80 Para una modificación de un arrendamiento financiero que no se contabilice

como un arrendamiento separado, un arrendador contabilizará la
modificación de la forma siguiente:
(a) si el arrendamiento hubiera sido clasificado como un arrendamiento

operativo y si la modificación hubiera estado vigente en la fecha de
inicio del acuerdo, el arrendador:
(i) contabilizará la modificación del arrendamiento como un

arrendamiento nuevo desde la fecha de vigencia de la
modificación; y
(ii) medirá el importe en libros del activo subyacente como la

inversión neta en el arrendamiento inmediatamente antes de la
fecha de vigencia de la modificación del arrendamiento.
(b) En otro caso, el arrendador aplicará los requerimientos de la NIIF 9.

[Referencia: párrafos 5.4.3, 5.5.12 y B5.5.27, NIIF 9]
Arrendamientos operativos
Reconocimiento y medición
81 Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento procedentes de los
arrendamientos operativos como ingresos de forma lineal o de acuerdo con
otra base sistemática. El arrendador aplicará otra base sistemática si ésta es
más representativa del patrón con la que se disminuye el beneficio del uso
del activo subyacente.
82 Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la

depreciación, incurridos para obtener los ingresos del arrendamiento.

NIIF 16
83 Un arrendador añadirá los costos directos iniciales [Referencia: párrafo FC237,

Fundamentos de las Conclusiones] incurridos para obtener un arrendamiento
operativo al importe en libros del activo subyacente y reconocerá dichos costos
como gasto a lo largo de la duración de arrendamiento, sobre la misma base
que los ingresos del arrendamiento.
84 La política de depreciación para activos subyacentes depreciables sujetos a

arrendamientos operativos será congruente con la política de depreciación
normal que el arrendador siga para activos similares. Un arrendador calculará
la depreciación de acuerdo con la NIC 16 y la NIC 38.
85 Un arrendador aplicará la NIC 36 para determinar si un activo subyacente

sujeto a un arrendamiento operativo ha sufrido deterioro de valor y
contabilizará cualquier pérdida por deterioro de valor identificada.
86 El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes

arrendados, no reconocerá ningún resultado por la venta cuando celebre un
contrato de arrendamiento operativo, puesto que la operación no es
equivalente a una venta.

87 Un arrendador contabilizará una modificación en un arrendamiento operativo
como un nuevo arrendamiento desde la fecha de vigencia de la modificación,
considerando los pagos por arrendamiento anticipados o acumulados
(devengados) relacionados con el arrendamiento original como parte de los
pagos del nuevo arrendamiento.E2
E2 [IFRIC® Update, septiembre de 2022, Decisión de Agenda, «NIIF 9 Instrumentos

Financieros y NIIF 16 Arrendamientos—Condonación de pagos de arrendamiento por parte
del arrendador»
El Comité recibió una solicitud sobre la aplicación por parte de un arrendador de las NIIF 9
y 16 en la contabilización de una reducción del alquiler concreta. La reducción del alquiler
es aquella en la que el único cambio en el contrato de arrendamiento es la condonación por
parte del arrendador de los pagos debidos por el arrendatario en virtud de dicho contrato.
Los hechos
La solicitud describía una reducción del alquiler acordada por un arrendador y un
arrendatario en la fecha de la reducción del alquiler. La reducción del alquiler modifica las
condiciones originales de un contrato de arrendamiento clasificado por el arrendador—
aplicando la NIIF 16—como arrendamiento operativo. Un arrendador libera legalmente al
arrendatario de su obligación de efectuar pagos de arrendamiento específicamente
identificados:
a. Algunos de estos pagos por arrendamiento son importes contractualmente vencidos
pero no pagados. El párrafo GA9 de la NIC 32 señala que "un arrendador no considera
un arrendamiento operativo como un instrumento financiero, excepto con respecto a los
pagos individuales actualmente debidos y por pagar por el arrendatario". Por lo tanto,
el arrendador ha reconocido estos importes como una cuenta por cobrar por
arrendamiento operativo. Aplicando el párrafo 81 de la NIIF 16, el arrendador también
ha reconocido los importes como ingresos.
b. Algunos de estos pagos de arrendamiento aún no han vencido contractualmente.
continúa...

NIIF 16
...continuación
No se realizan otros cambios en el contrato de arrendamiento, ni hay otras negociaciones
entre el arrendador y el arrendatario que puedan afectar a la contabilización de la reducción
del alquiler. Antes de la fecha de reducción del alquiler, el arrendador aplica el modelo de
pérdida crediticia esperada de la NIIF 9 a la cuenta por cobrar del arrendamiento operativo.
La solicitud
La solicitud preguntaba:
…
b. si el arrendador aplica los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 o los
requerimientos de modificación del arrendamiento de la NIIF 16 al contabilizar la
reducción del alquiler.
…
Contabilización de la reducción del alquiler—NIIF 9 y NIIF 16
Aplicación de los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 a la cuenta por cobrar del
arrendamiento operativo
El párrafo 2.1(b)(i) de la NIIF 9 señala que las cuentas por cobrar de arrendamientos
operativos reconocidas por el arrendador están sujetas a los requerimientos de baja en
cuentas de la NIIF 9. En consecuencia, al otorgar la reducción del alquiler, el arrendador
considera si se cumplen los requerimientos para la baja en cuentas del párrafo 3.2.3 de la
NIIF 9.
En la reducción del alquiler descrita en la solicitud, el arrendador libera legalmente al
arrendatario de su obligación de realizar pagos de arrendamiento específicamente
identificados, algunos de los cuales el arrendador ha reconocido como una cuenta por
cobrar por arrendamiento operativo. En consecuencia, al otorgar la reducción del alquiler,
el arrendador concluye que se han cumplido los requerimientos del párrafo 3.2.3(a) de la
NIIF 9—es decir, que sus derechos contractuales sobre los flujos de efectivo de la cuenta
por cobrar del arrendamiento operativo expiran—porque ha aceptado liberar legalmente al
arrendatario de su obligación y, por tanto, ha renunciado a sus derechos contractuales
sobre esos flujos de efectivo específicamente identificados. Por lo tanto, en la fecha en que
se concede la reducción del alquiler, el arrendador vuelve a medir las pérdidas crediticias
esperadas en la cuenta por cobrar del arrendamiento operativo (y reconoce cualquier
cambio en la provisión para pérdidas crediticias esperadas en el resultado del periodo) y da
de baja la cuenta por cobrar del arrendamiento operativo (y la provisión para pérdidas
crediticias esperadas asociada).
Aplicación de los requerimientos de modificación del arrendamiento de la NIIF 16 a los
pagos futuros del arrendamiento
La reducción del alquiler descrita en la solicitud se ajusta a la definición de modificación
del arrendamiento de la NIIF 16. La reducción del alquiler es "un cambio en ... la
contraprestación de un arrendamiento ... que no formaba parte de los términos y
condiciones originales del arrendamiento". Por lo tanto, el arrendador aplica el párrafo 87
de la NIIF 16 y contabiliza el arrendamiento modificado como un nuevo arrendamiento a
partir de la fecha en que se otorga la reducción del alquiler.
El párrafo 87 de la NIIF 16 requiere que un arrendador considere cualquier pago anticipado
o acumulado (devengado) relativo al arrendamiento original como parte de los pagos por el
nuevo arrendamiento. El Comité observó que los pagos de arrendamiento contractualmente
debidos por el arrendatario que el arrendador ha reconocido como una cuenta por cobrar
por arrendamiento operativo (a la que se aplican los requerimientos de baja en cuentas y
deterioro de valor de la NIIF 9) no son pagos de arrendamiento acumulados (devengados).
En consecuencia, ni esos pagos por arrendamiento ni su condonación se consideran—
aplicando el párrafo 87 de la NIIF 16—parte de los pagos por arrendamiento del nuevo
arrendamiento.
continúa...

NIIF 16
...continuación
Al contabilizar el arrendamiento modificado como un nuevo arrendamiento, el arrendador
aplicará el párrafo 81 de la NIIF 16 y reconocerá los pagos del arrendamiento (incluidos los
pagos anticipados o acumulados relativos al arrendamiento original) como ingresos, ya sea
de forma lineal o sobre otra base sistemática.
El Comité concluyó que el arrendador contabiliza la reducción del alquiler descrita en la
solicitud en la fecha en que se concede aplicando: (a) los requerimientos de baja en
cuentas de la NIIF 9 a los pagos de arrendamiento condonados que el arrendador ha
reconocido como una cuenta por cobrar de arrendamiento operativo; y (b) los
requerimientos de modificación del arrendamiento de la NIIF 16 a los pagos de
arrendamiento condonados que el arrendador no haya reconocido como una cuenta por
cobrar por arrendamiento operativo.
Conclusión
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF de Contabilidad
proporcionan una base adecuada para que un arrendador determine cómo aplicar el modelo
de pérdida crediticia esperada de la NIIF 9 a una cuenta por cobrar de un arrendamiento
operativo y contabilizar la reducción del alquiler descrita en la solicitud. Por consiguiente,
el Comité decidió no añadir un proyecto de emisión de normas al plan de trabajo.]
[El texto completo de la decisión de agencia se reproduce después del párrafo 2,1 de la
NIIF 9.]]
Presentación
88 Un arrendador presentará los activos subyacentes sujetos a arrendamientos
operativos en su estado de situación financiera de acuerdo con la naturaleza
de los activos subyacentes.
[Referencia: párrafos 30A y 31, NIC 1 (materialidad o importancia relativa)]
89 El objetivo de la información a revelar para los arrendadores es revelar

información en las notas que, junto con la información proporcionada en
el estado de situación financiera, estado del resultado del periodo y estado
de flujos de efectivo, dé una base a los usuarios de los estados financieros
para evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situación
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo del arrendadores.
Los párrafos 90 a 97 especifican los requerimientos sobre cómo cumplir
este objetivo.
90 Un arrendador revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se

informa:
(a) Para arrendamientos financieros:
(i) resultados de las ventas; [Referencia: párrafo 71(c)]
(ii) ingresos financieros sobre la inversión neta en el

arrendamiento; [Referencia: párrafo 75]y

NIIF 16
(iii) el ingreso relativo a pagos por arrendamiento variables no

incluidos en la medición de la inversión neta en el
arrendamiento. [Enlace a párrafo 70(b) sobre los pagos variables
incluidos en la medición de la inversión neta en el arrendamiento]
(b) Para arrendamientos operativos, el ingreso del arrendamiento,

revelando por separado el ingreso relacionado con pagos por
arrendamiento variables que no dependen de un índice o una tasa.
[Referencia: párrafo 81]
91 Un arrendador proporcionará la información a revelar especificada en el

párrafo 90 en formato de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
92 Un arrendador revelará información cuantitativa y cualitativa adicional sobre

sus actividades de arrendamiento, necesaria para cumplir el objetivo de
información a revelar del párrafo 89. Esta información adicional incluye, pero
no se limita a, información que ayude a los usuarios de los estados financieros
a evaluar:
(a) la naturaleza de las actividades por arrendamientos del arrendador; y
(b) la forma en que el arrendador gestiona el riesgo asociado con cualquier

derecho que conserve sobre los activos subyacentes. En concreto, un
arrendador revelará su estrategia de gestión de riesgos para los
derechos que conserve sobre los activos subyacentes, incluyendo
cualquier medio por el cual reduce ese riesgo. Estos medios pueden
incluir, por ejemplo, acuerdos de recompra, garantías de valor residual,
o pagos por arrendamiento variables a usar al superar límites
especificados. [Referencia: párrafos FC251 y FC253 a FC255, Fundamentos de
las Conclusiones]
Arrendamientos financieros
93 Un arrendador proporcionará una explicación cuantitativa y cualitativa de los
cambios significativos en el importe en libros de la inversión neta en los
arrendamientos financieros.
94 Un arrendador revelará un análisis de vencimientos de los pagos por

arrendamiento por cobrar, mostrando los pagos por arrendamiento sin
descontar a recibir anualmente durante un mínimo de cada uno de los cinco
primeros años y un total de los importes para los años restantes. Un
arrendador conciliará los pagos por arrendamiento no descontados con la
inversión neta en el arrendamiento. La conciliación identificará el ingreso
financiero no acumulado (o no devengado) relacionado con los pagos por
arrendamiento por recibir y cualquier valor residual no garantizado
descontado.

NIIF 16
Arrendamientos operativos
95 Para partidas de propiedades, planta y equipo sujetas a un arrendamiento
operativo, un arrendador aplicará los requerimientos de información a revelar
de la NIC 16. Al aplicar los requerimientos de información a revelar de la
NIC 16, un arrendador desagregará cada clase de propiedades, planta y equipo
en activos sujetos a arrendamientos operativos y activos no sujetos a
arrendamientos operativos. Por consiguiente, un arrendador proporcionará la
información a revelar requerida por la NIC 16 para activos sujetos a un
arrendamiento operativo (por clase de activo subyacente) de forma separada de
los activos mantenidos y usados por el arrendador de los que es éste
propietario.
96 Un arrendador aplicará los requerimientos de información a revelar de las

NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41 para activos sujetos a arrendamientos
operativos.
97 Un arrendador revelará un análisis de vencimientos de los pagos por

arrendamiento, mostrando los pagos por arrendamiento sin descontar a
recibir anualmente durante un mínimo de cada uno de los cinco primeros
años y un total de los importes para los años restantes.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior

98 Si una entidad (el arrendatario-vendedor) transfiere un activo a otra entidad (el

arrendador-comprador) y la primera toma en arrendamiento ese activo de la
segunda, el arrendatario-vendedor y el arrendador-comprador contabilizarán
el contrato de transferencia y el arrendamiento aplicando los párrafos 99 a
103.
[Referencia: párrafos B45 y B46]
[Enlace al párrafo B47 sobre ejemplos de cuándo no es una venta con arrendamiento
posterior]
Evaluación de si la transferencia del activo es una venta

99 Una entidad aplicará los requerimientos para la determinación de cuándo se
satisface una obligación de desempeño según la NIIF 15 [Referencia: párrafos 31
a 34, 38 y B64 a B76, NIIF 15] para establecer si la transferencia de un activo se
contabiliza como una venta de ese activo.
La transferencia del activo es una venta

100 Si la transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor satisface los
requerimientos de la NIIF 15 para ser contabilizada como una venta del activo:

NIIF 16
(a) El arrendatario-vendedor medirá el activo por derecho de uso que

surge de la venta con arrendamiento posterior en la proporción del
importe en libros anterior del activo que se relaciona con los derechos
de uso conservados por el arrendatario-vendedor. Por consiguiente, el
arrendatario-vendedor reconocerá solo el importe de cualquier
ganancia o pérdida relacionada con los derechos transferidos al
arrendador-comprador.E3 [Referencia: párrafo FC266, Fundamentos de las
Conclusiones]
(b) El arrendador-comprador contabilizará la compra del activo aplicando

las Normas que correspondan, y el arrendamiento aplicando los
requerimientos de contabilización del arrendador de esta Norma.
E3 [IFRIC® Update, junio 2020, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—Venta y

Arrendamiento Posterior con Pagos Variables»
El Comité recibió una consulta sobre una transacción de venta con arrendamiento posterior
con pagos variables. En la transacción descrita en la solicitud:
a. Una entidad (arrendatario-vendedor) realiza una transacción de venta con
arrendamiento posterior mediante la cual transfiere un elemento de propiedades,
planta y equipo (PPE) a otra entidad (arrendador-comprador) y arrienda el activo
posteriormente por cinco años.
b. La transferencia de la PPE cumple los requerimientos de la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes para contabilizarse como
una venta de la PPE. El importe pagado por el arrendador-comprador al arrendatario-
vendedor a cambio de la PPE es igual al valor razonable de la PPE en la fecha de la
transacción.
c. Los pagos por el arrendamiento (que son a tasas de mercado) incluyen pagos
variables, calculados como un porcentaje de los ingresos de actividades ordinarias
generados por el arrendatario-vendedor usando la PPE durante el plazo de
arrendamiento de cinco años. El arrendatario-vendedor ha determinado que los pagos
variables no son en esencia pagos fijos como describe la NIIF 16.
La consulta preguntaba sobre la forma, en la transacción descrita, en que mide el
arrendatario-vendedor el activo por derecho de uso que surge del arrendamiento posterior
y, por ello, determina la ganancia o pérdida a reconocer en la fecha de la transacción.
El Comité observó que los requerimientos aplicables a la transacción descrita en la
solicitud se encuentran en el párrafo 100 de la NIIF 16. El párrafo 100 señala que «si la
transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor satisface los requerimientos de la
NIIF 15 para ser contabilizada como una venta del activo: (a) El arrendatario-vendedor
medirá el activo por derecho de uso que surge de la venta con arrendamiento posterior en
la proporción del importe en libros anterior del activo que se relaciona con los derechos de
uso conservados por el arrendatario-vendedor. Por consiguiente, el arrendatario-vendedor
reconocerá solo el importe de cualquier ganancia o pérdida relacionada con los derechos
transferidos al arrendador-comprador. …».
Por consiguiente, para medir el activo por derecho de uso que surge del arrendamiento
posterior, el arrendatario-vendedor determina la parte de la PPE transferida al arrendador-
comprador que se relaciona con el derecho de uso retenido—lo hace comparando, en la
fecha de la transacción, el derecho de uso que retiene a través del arrendamiento posterior
con los derechos que comprende la PPE en conjunto. La NIIF16 no prescribe un método
para la determinación de esa propuesta. En la transacción descrita en la solicitud, el
arrendatario-vendedor podría determinar la proporción comparando, por ejemplo, (a) el
continúa...

NIIF 16
...continuación
valor presente de los pagos esperados para el arrendamiento (incluyendo los que son
variables) con (b) el valor razonable de la PPE en la fecha de la transacción.
La ganancia o pérdida que el arrendatario-vendedor reconoce en la fecha de la transacción
es una consecuencia de su medición del activo por derecho de uso que surge del
arrendamiento posterior. Puesto que el derecho de uso del arrendatario-vendedor retiene
no se mide nuevamente como resultado de la transacción (se mide como una parte del
importe en libros anterior de la PPE), el importe de la ganancia o pérdida reconocida se
relaciona solo con los derechos transferidos al arrendador-comprador. Al aplicar el
párrafo 53(i) de la NIIF 16, el arrendatario-vendedor revela las ganancias o pérdidas que
surgen de las transacciones de venta y arrendamiento posterior.
El arrendatario-vendedor también reconoce un pasivo en la fecha de la transacción, incluso
si todos los pagos por el arrendamiento son variables y no dependen de un índice o tasa. La
medición inicial del pasivo es consecuencia de la forma en que mide el activo por derecho
de uso—y la ganancia o pérdida sobre la transacción de venta y arrendamiento posterior
determinada—aplicando el párrafo 100(a) de la NIIF 16.
Ejemplo ilustrativo
Un Arrendatario-vendedor realiza una transacción de venta y arrendamiento posterior
mediante la cual transfiere un activo (PPE) a un Arrendador-comprador, y arrienda
posteriormente esa PPE por cinco años. La transferencia de la PPE cumple los
requerimientos de la NIIF 15 para contabilizarse como una venta de la PPE.
El importe en libros de la PPE en los estados financieros del Arrendatario-vendedor en la
fecha de la transacción es de 1.000.000 u.m., y el importe pagado por el Arrendador-
comprador de la PPE es de 1.800.000 u.m. (el valor razonable de la PPE en esa fecha).
Todos los pagos por el arrendamiento (que son a tasas de mercado) son variables,
calculados como un porcentaje de los ingresos de actividades ordinarias generados por el
Arrendatario-vendedor usando la PPE durante el plazo de arrendamiento de cinco años. En
la fecha de la transacción, el valor presente de los pagos esperados por el arrendamiento
es de 450.000 u.m. No existen costos indirectos.
El Arrendatario-vendedor determina que es apropiado calcular la parte de la PPE que se
relaciona con el derecho de uso retenido usando el valor presente de los pagos esperados
por el arrendamiento. Sobre este base, la parte de la PPE que se relaciona con el derecho
de uso retenido es del 25%, calculado como 450.000 u.m. (valor presente de los pagos
esperados por el arrendamiento) ÷ 1.800.000 u.m. (valor razonable de la PPE). Por
consiguiente, la parte de la PPE que se relaciona con los derechos transferidos al
Arrendador-comprador es del 75%, calculado como (1.800.000 u.m. − 450.000 u.m.) ÷
1.800.000 u.m.
Aplicando el párrafo 100(a), el Arrendatario-vendedor:
a. Mide el activo por derecho de uso por 250.000 u.m., calculado como 1.000.000 u.m.
(importe en libros anterior de la PPE) x 25% (parte de la PPE que se relaciona con el
derecho de uso que retiene).
b. Reconoce una ganancia de 600.000 u.m. en la fecha de la transacción, que es la
ganancia que se relaciona con los derechos transferidos al Arrendador-comprador. Esta
ganancia se calcula como 800.000 u.m. [total ganancias sobre la venta de la PPE
(1.800.000 u.m. - 1.000.000 u.m.)] x 75% (parte de la PPE que se relaciona con los
derechos transferidos al Arrendador-comprador).
Aplicando el párrafo 100(a), el activo por derecho de uso no se mediría como cero en la
fecha de la transacción porque cero no reflejaría la parte el importe en libros anterior de la
PPE (1.000.000 u.m.) que se relaciona con el derecho de uso retenido por Arrendatario-
vendedor.
En la fecha de la transacción, el Arrendatario-vendedor contabiliza la transacción de la
forma siguiente:
continúa...

NIIF 16
...continuación
Dr Efectivo 1.800.000 u.m.
Dr Activo por derecho de uso 250.000 u.m.
Cr. PPE 1.000.000 u.m.
Cr. Pasivo 450.000 u.m.
Cr. Ganancia sobre los derechos transferidos 600.000 u.m.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de la Normas NIIF proporcionan una
base adecuada para que una entidad determine, en la fecha de la transacción, la
contabilización de la transacción de venta con arrendamiento posterior descrita en la
solicitud. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda de emisión de
normas.]
101 Si el valor razonable [Referencia: Apéndice A (definición de valor razonable),

NIIF 13] de la contraprestación por la venta de un activo no iguala el valor
razonable del activo, o si los pagos por el arrendamiento no son a tasas de
mercado, una entidad hará los ajustes siguientes para medir los recursos
procedentes de la venta a valor razonable:
(a) cualesquiera términos por debajo del mercado se contabilizarán como

un anticipo de pagos por arrendamiento; y
(b) cualesquiera términos por encima del mercado se contabilizarán como

financiación adicional proporcionada por el arrendador-comprador al
arrendatario-vendedor. [Referencia: ejemplo 24, Ejemplos Ilustrativos]
102 La entidad medirá cualquier ajuste potencial requerido por el párrafo 101
sobre la base del más fácilmente determinable, entre los siguientes:
(a) la diferencia entre el valor razonable [Referencia: Apéndice A (definición

de valor razonable), NIIF 13] de la contraprestación por la venta y el valor
razonable del activo; y
(b) la diferencia entre el valor presente de los pagos contractuales por el

arrendamiento y el valor presente de los pagos por el arrendamiento a
tasas de mercado.
102A Después de la fecha de inicio, el vendedor-arrendatario aplicará los párrafos 29

a 35 al activo por derecho de uso derivado del arrendamiento posterior y los
párrafos 36 a 46 al pasivo por arrendamiento derivado de éste. Al aplicar los
párrafos 36 a 46, el vendedor-arrendatario determinará los "pagos por
arrendamiento" o los "pagos por arrendamiento revisados" de forma que el
vendedor-arrendatario no reconozca ningún importe de la ganancia o pérdida
que esté relacionado con el derecho de uso retenido por el vendedor-
arrendatario. La aplicación de los requerimientos de este párrafo no impide
que el vendedor-arrendatario reconozca en el resultado del periodo cualquier
ganancia o pérdida relacionada con la finalización parcial o total de un
arrendamiento tal y como se requiere en el párrafo 46(a).
[Referencia:
párrafos FC267ZA a FC267ZF, Fundamentos de las Conclusiones

NIIF 16
Ejemplo 25, Ejemplos Ilustrativos]
La transferencia del activo no es una venta

103 Si la transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor no satisface los
requerimientos de la NIIF 15 para ser contabilizada como una venta del activo:
(a) el arrendatario-vendedor continuará reconociendo el activo transferido

y reconocerá un pasivo financiero igual a los recursos de la
transferencia. El pasivo financiero se contabilizará aplicando la NIIF 9.
(b) El arrendador-comprador no reconocerá el activo transferido y

reconocerá un activo financiero igual a los recursos de la transferencia.
El activo financiero se contabilizará aplicando la NIIF 9.
Excepción temporal que surge de la reforma de la tasa de interés

de referencia
[Referencia: párrafos FC276A a FC267J, Fundamentos de las Conclusiones]
104 Un arrendatario aplicará los párrafos 105 y 106 a todas las modificaciones de
arrendamiento que cambian la base para la determinación de los pagos por
arrendamientos futuros como resultado de la reforma de la tasa de interés de
referencia (véanse los párrafos 5.4.6 y 5.4.8 de la NIIF 9). Estos párrafos se
aplican solo a dichas modificaciones del arrendamiento. Para este propósito, el
término "reforma de la tasa de interés de referencia" tiene relación con la
reforma en los mercados de una tasa de interés de referencia, como se describe
en el párrafo 6.8.2 de la NIIF 9.
105 Como solución práctica, un arrendatario aplicará el párrafo 42 para

contabilizar una modificación de un arrendamiento requerida por la reforma
de la tasa de interés de referencia. Esta solución práctica se aplica solo a estas
modificaciones. A ese propósito, se requiere una modificación del
arrendamiento, por la reforma de la tasa de interés de referencia si, y solo si,
se cumplen estas dos condiciones:
(a) la modificación es necesaria como consecuencia directa de la reforma

de la tasa de interés de referencia; y
(b) la nueva base para la determinación de los pagos por arrendamiento es

económicamente equivalente a la base anterior (es decir, la base
inmediatamente precedente a la modificación).
106 Sin embargo, si hay otras modificaciones del arrendamiento, además de las
requeridas por la reforma de la tasa de interés de referencia, un arrendatario
utilizará los requerimientos aplicables de esta Norma para contabilizar todas
las modificaciones del arrendamiento realizadas al mismo tiempo, incluyendo
las requeridas por la reforma de la tasa de interés de referencia.

NIIF 16
Apéndice A
Definiciones de términos
Este apéndice es parte integrante de la Norma.
fecha de comienzo del La fecha en la que un arrendador pone un activo subyacente a

arrendamiento (fecha disposición de un arrendatario.
de comienzo)
vida económica El periodo a lo largo del cual se espera que un activo se use
económicamente por uno o más usuarios o la cantidad de
producción o unidades similares que se espera obtener de un
activo por uno o más usuarios.
fecha de vigencia de la La fecha en la que las partes acuerdan una modificación del
modificación arrendamiento.
valor razonable A efectos de que la aplicación por parte del arrendador de los
requerimientos de contabilización de esta Norma, el importe
por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, en condiciones de independencia
mutua.
arrendamiento Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los

financiero riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo
subyacente.
pagos fijos Los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador por
el derecho a usar un activo subyacente a lo largo del plazo del
arrendamiento, excluyendo los pagos por arrendamiento
variables.
inversión bruta en el La suma de:
arrendamiento
(a) los pagos por arrendamiento a recibir por el
arrendador por el arrendamiento financiero; y
(b) cualquier valor residual no garantizado que

corresponda al arrendador.
fecha de inicio del La fecha más temprana entre la del acuerdo de un

acuerdo de arrendamiento y la del compromiso de ejecutar, por las partes,
arrendamiento (fecha los principales términos y condiciones del acuerdo.
de inicio del acuerdo)
costos directos Los costos incrementales de obtener un arrendamiento en los
iniciales que no se habría incurrido si el arrendamiento no se hubiera
obtenido, excepto los costos incurridos por un arrendador, que
es a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, en
relación con un arrendamiento financiero.

NIIF 16
tasa de interés Tasa de interés que iguala el valor presente de (a) los pagos por
implícita en el el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, con la
arrendamiento suma de (i) el valor razonable del activo subyacente y (ii)
cualquier costo directo inicial del arrendador.
arrendamiento Un contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho a
usar un activo (el activo subyacente) por un periodo de tiempo
a cambio de una contraprestación.
[Referencia:
párrafos B9 a B31
párrafos FC105 a FC125 y FC32 a FC34, Fundamentos de las
Conclusiones]
incentivos del Pagos realizados por un arrendador al arrendatario asociados

arrendamiento con un arrendamiento, o el reembolso o la asunción por un
arrendador de los costos de un arrendatario.
modificación del Un cambio en el alcance de un arrendamiento, o la
arrendamiento contraprestación de un arrendamiento, que no fue parte de los
términos y condiciones originales (por ejemplo, añadir o
terminar el derecho a usar uno o más activos subyacentes, o
ampliar o acortar la duración contractual del arrendamiento).
pagos por Los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador

arrendamiento relacionados con el derecho a usar un activo subyacente a lo
largo del plazo del arrendamiento, que comprenden lo
siguiente:
(a) pagos fijos (incluyendo los pagos fijos en esencia

[Referencia: párrafo B42]), menos los incentivos del
arrendamiento por pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables que dependen de

un índice o una tasa;
(c) el precio de ejercicio de una opción de compra si el

arrendatario está razonablemente seguro de ejercer esa
opción; y
(d) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación

del arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja
que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el
arrendamiento.
Para el arrendatario, los pagos por arrendamiento también

incluyen los importes a pagar por el arrendatario según las
garantías de valor residual. Los pagos por arrendamiento no
incluyen pagos asignados a los componentes de un contrato que
no son arrendamientos, a menos que el arrendatario elija
combinar componentes que no son arrendamientos con un

NIIF 16
componente de arrendamiento y contabilizarlos como un

componente de arrendamiento único.
Para el arrendador, los pagos por arrendamiento también

incluyen cualquier garantía de valor residual proporcionada al
arrendador por el arrendatario, una parte relacionada con el
arrendatario o un tercero no relacionado con el arrendador que
es financieramente capaz de satisfacer las obligaciones bajo
garantía; Los pagos por arrendamiento no incluyen los pagos
asignados a componentes que no son arrendamientos.
plazo del El periodo no cancelable por el cual un arrendatario tiene un
arrendamiento derecho a usar un activo subyacente, junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el

arrendamiento si el arrendatario va a ejercer con
razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el

arrendamiento si el arrendatario no va a ejercer con
razonable certeza esa opción;
[Referencia: párrafos 18, 19 y B34 a B40]
arrendatario Una entidad que obtiene el derecho a usar un activo

subyacente por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
tasa incremental de La tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar por
los préstamos del pedir prestado por un plazo similar, y con una seguridad
arrendatario semejante, los fondos necesarios para obtener un activo de
valor similar al activo por derecho de uso en un entorno
económico parecido.E4
E4 [IFRIC® Update, septiembre de 2019, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—Tasa

incremental de los préstamos del arrendatario»
El Comité recibió una solicitud sobre la definición de una tasa incremental de los préstamos
del arrendatario en la NIIF 16. La solicitud preguntaba si se requiere que la tasa
incremental de los préstamos del arrendatario refleje la tasa de interés de un préstamo con
un vencimiento similar al del arrendamiento y un perfil de pago similar al de los pagos por
arrendamiento.
Al aplicar la NIIF 16 un arrendatario utilizará su tasa incremental del préstamo al medir un
pasivo por arrendamiento cuando la tasa de interés implícita del arrendamiento no puede
determinarse con facilidad (párrafo 26 de la NIIF 16). El Apéndice A de la NIIF 16 define la
tasa incremental de los préstamos del arrendatario como «la tasa de interés que un
arrendatario tendría que pagar por pedir prestado por un plazo similar, y con una seguridad
semejante, los fondos necesarios para obtener un activo de valor análogo al activo por
derecho de uso en un entorno económico parecido». Por ello, la tasa incremental de los
préstamos del arrendatario es una tasa específica del arrendamiento que el Consejo definió
como «para tener en cuenta los términos y condiciones del arrendamiento (párrafo FC162).
continúa...

NIIF 16
...continuación
Al determinar su tasa incremental de los préstamos, el Consejo explicó en el párrafo FC162
que, dependiendo de la naturaleza del activo subyacente y de los términos y condiciones
del arrendamiento, un arrendatario podría ser capaz de hacer referencia, como punto de
partida, a una tasa que es fácilmente observable . Un arrendatario debería ajustar esta tasa
observable como sea necesario para determinar su tasa de interés incremental de los
préstamos como se define en la NIIF 16.
El Comité observó que la definición de una tasa incremental de los préstamos del
arrendatario requiere que un arrendatario determine su tasa incremental del préstamo para
un arrendamiento concreto considerando los términos y condiciones del arrendamiento, y
determine una tasa que refleje la tasa que tendría que pagar por pedir prestado:
a. a lo largo de un plazo similar al plazo del arrendamiento;
b. con una garantía similar a la garantía (garantía colateral) del arrendamiento;
c. el importe necesario para obtener un activo de un valor similar al activo por derecho de
uso que surge del arrendamiento; y
d. en un entorno económico similar al de ese arrendamiento.
La definición de una tasa incremental de los préstamos del arrendatario de la NIIF 16 no
requiere de forma explícita que un arrendamiento determine su tasa incremental del
préstamo para reflejar la tasa de interés de un préstamo con un perfil de pago similar a los
pagos del arrendamiento. No obstante, el Comité observó que, al aplicar el juicio para
determinar su tasa incremental de los préstamos como se define en la NIIF 16, sería
congruente con el objetivo del Consejo al desarrollar la definición de tasa incremental del
préstamo para un arrendatario, remitirse como punto de partida a la tasa fácilmente
observable para un préstamo con un perfil de pagos similar que el del arrendamiento
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de la NIIF 16 proporcionan una base
adecuada para que un arrendatario determine su tasa incremental del préstamo. Por
consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda de emisión de normas.]
arrendador Una entidad que proporciona el derecho a usar un activo

subyacente por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
inversión neta en el La inversión bruta en el arrendamiento descontada a la tasa
arrendamiento de interés implícita en éste.
arrendamiento Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los
operativo riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo
subyacente.
pagos opcionales del Pagos a realizar por un arrendatario a un arrendador por el
arrendamiento derecho a usar un activo subyacente durante los periodos
cubiertos por una opción de ampliar o terminar un
arrendamiento que están incluidos en el plazo del
arrendamiento.
periodo de uso El periodo total de tiempo que se usa un activo para cumplir un
contrato con un cliente (incluyendo los periodos de tiempo no
consecutivos).
garantía de valor Una garantía realizada a un arrendador por una parte no
residual relacionada con éste de que el valor (o una parte del valor) de
un activo subyacente al final periodo de un arrendamiento
será, al menos, de un importe especificado.

NIIF 16
activo por derecho de Un activo que representa un derecho a que un arrendatario use
uso un activo subyacente durante el plazo del arrendamiento.
arrendamiento a corto Un arrendamiento que, en la fecha de comienzo, tiene un
plazo plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un
arrendamiento que contiene una opción de compra no es un
arrendamiento a corto plazo.
subarrendamiento Una transacción por la cual un activo subyacente es arrendado

nuevamente por un arrendatario (“arrendador intermedio”) a
un tercero, y el arrendamiento (“arrendamiento principal”)
entre el arrendador que es el propietario y el arrendatario
permanece vigente.
activo subyacente Un activo que es el sujeto de un arrendamiento, por el cual el
derecho a usar ese activo ha sido proporcionado por un
arrendador a un arrendatario.
ingresos financieros La diferencia entre:
no acumulados (no
devengados) (a) la inversión bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversión neta en el arrendamiento.
valor residual no Parte del valor residual del activo subyacente, cuya realización
garantizado por parte del arrendador no está asegurada o que solo está
garantizada por un tercero relacionado con el arrendador.
pagos variables del La parte de los pagos realizados por un arrendatario a un
arrendamiento arrendador, por el derecho a usar un activo subyacente
durante el plazo del arrendamiento, que varía debido a
cambios en hechos y circunstancias ocurridos después de la
fecha de comienzo, y son distintos del paso del tiempo.
Términos definidos en otras Normas y usados en ésta con el

mismo significado
contrato Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea
derechos y obligaciones exigibles.
vida útil El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la entidad; el número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del activo por parte de una entidad.

NIIF 16
Apéndice B
Guía de aplicación
Este apéndice forma parte integrante de la Norma. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 103 y
tiene el mismo valor normativo que las otras partes de la Norma.
Aplicación de la cartera
B1 Esta Norma especifica la contabilización de un arrendamiento individual. Sin
embargo, como una solución práctica, una entidad puede aplicar esta Norma a
una cartera de arrendamientos con características similares, si espera de
forma razonable que los efectos sobre los estados financieros de aplicar esta
Norma a la cartera no diferirían de forma significativa de su aplicación a los
arrendamientos individuales de la cartera. Al contabilizar una cartera, una
entidad utilizará estimaciones y suposiciones que reflejen el tamaño y
composición de la cartera.
[Referencia:
párrafos FC82 y FC83, Fundamentos de las Conclusiones
Combinación de contratos
B2 Al aplicar esta Norma, una entidad combinará dos o más contratos realizados
al mismo tiempo, o próximos entre sí, con la misma contraparte (o con partes
relacionadas con esa contraparte) y contabilizará los contratos como uno
único, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios:
(a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial

global que no puede comprenderse sin considerar los contratos
conjuntamente;
(b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del

precio o desempeño del otro contrato; o
(c) los derechos a usar los activos subyacentes transmitidos en los

contratos (o algunos derechos a usar los activos subyacentes
transmitidos en cada uno de los contratos) forman un componente del
arrendamiento único como se describe en el párrafo B32.
[Referencia: párrafo FC130 a FC132, Fundamentos de las Conclusiones]
Exención de reconocimiento: arrendamientos para los

que el activo subyacente es de bajo valor (párrafos 5 a 8)
B3 Excepto por lo que se especifica en el párrafo B7, esta Norma permite que un
arrendatario aplique el párrafo 6 para contabilizar arrendamientos en los que
el activo subyacente es de bajo valor.

NIIF 16
B4 La evaluación de si un activo subyacente es de bajo valor se realiza en términos

absolutos. Los arrendamientos de activos de bajo valor cumplen los requisitos
del tratamiento contable del párrafo 6 independientemente de si esos
arrendamientos son significativos para el arrendatario. La evaluación no se ve
afectada por el tamaño, naturaleza o circunstancias del arrendatario. Por
consiguiente, se espera que los diferentes arrendatarios alcancen las mismas
conclusiones sobre si un activo subyacente concreto es de bajo valor.
B5 Un activo subyacente puede ser de bajo valor solo si:
(a) el arrendatario puede beneficiarse del uso del activo subyacente en sí

mismo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles
para el arrendatario;
(b) el activo subyacente no es altamente dependiente o está altamente

interrelacionado con otros activos.
B6 Un arrendamiento de un activo subyacente no cumple los requisitos de un

arrendamiento de un activo de bajo valor si la naturaleza del activo es tal que,
cuando es nuevo, el activo no es habitualmente de bajo valor. Por ejemplo, los
arrendamientos de vehículos no cumplirían los requisitos de activos de bajo
valor porque un vehículo nuevo no sería habitualmente de bajo valor.
B7 Si un arrendatario subarrienda un activo, o espera subarrendar un activo, el

arrendamiento principal no cumple los requisitos de un arrendamiento de un
activo de bajo valor.
B8 Algunos ejemplos, de activos subyacentes de bajo valor pueden ser las tabletas
y computadoras personales, así como los elementos pequeños de mobiliario de
oficina y teléfonos.
Identificación de un arrendamiento (párrafos 9 a 11)

B9 Para evaluar si un contrato transmite el derecho de controlar el uso de un
activo identificado (véanse los párrafos B13 a B20) por un periodo de tiempo,
una entidad evaluará si, a lo largo de todo el periodo de uso, el cliente tiene:
(a) el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos

del uso del activo identificado (como se describe en los párrafos B21 a
B23); y
(b) el derecho a decidir el uso del activo identificado (como se describe en

los párrafos B24 a B30).
[Referencia: párrafos FC105 a FC110 y FC125, Fundamentos de las Conclusiones]
B10 Si el cliente tiene el derecho de controlar el uso de un activo identificado

durante solo una parte del plazo del contrato, dicho contrato contiene un
arrendamiento por esa parte del plazo.

NIIF 16
B11 Un contrato para recibir bienes o servicios puede realizarse mediante un

acuerdo conjunto, o en nombre de un acuerdo conjunto, como se define en la
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos. [Referencia: párrafos 4 a 6 y B2 a B4 y Apéndice A
(definición de acuerdo conjunto), NIIF 11] En este caso, el acuerdo conjunto se
considera que es el cliente en el contrato. Por consiguiente, al evaluar si un
contrato contiene un arrendamiento, una entidad evaluará si el acuerdo
conjunto tiene el derecho de controlar el uso de un activo identificado a lo
largo de todo el periodo de uso.
B12 Una entidad evaluará si un contrato contiene un arrendamiento para cada

componente potencial del arrendamiento separado. Dirigirse al párrafo B32
para guías sobre los componentes separados del arrendamiento.
Activos identificados
B13 Un activo se identifica habitualmente por estar explícitamente especificado en
un contrato. Sin embargo, un activo puede también identificarse por estar
implícitamente especificado en el momento en que el activo está disponible
para su uso por el cliente. [Referencia: ejemplo 8, Ejemplos Ilustrativos]
Derechos sustantivos de sustitución

B14 Incluso si se especifica un activo, un cliente no tiene el derecho a usar un
activo identificado si el proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir el
activo a lo largo de todo el periodo de uso. El derecho de un proveedor de
sustituir un activo es sustantivo solo si existen las siguientes condiciones:
(a) el proveedor tiene la capacidad práctica de sustituir activos alternativos

a lo largo de todo el periodo de uso (por ejemplo, el cliente no puede
impedir que el proveedor sustituya el activo y hay activos alternativos
fácilmente disponibles para el proveedor o podrían encontrarse por el
proveedor dentro de un periodo de tiempo razonable); y
(b) el proveedor se beneficiaría económicamente del ejercicio de su

derecho a sustituir el activo (es decir, se espera que los beneficios
económicos asociados con la sustitución superen los costos asociados
con la sustitución del activo). [Enlace a ejemplo 7, Ejemplos Ilustrativos
sobre cuándo los derechos de sustitución no son sustantivos debido al costo]
[Enlace a Ejemplo 1B y 2, Ejemplos Ilustrativos sobre ejemplos de cuándo no es un

arrendamiento]
B15 Si el proveedor tiene un derecho o una obligación de sustituir el activo solo a

partir de una fecha concreta o de que ocurra un suceso especificado, el
derecho de sustitución del proveedor no es sustantivo porque el proveedor no
tiene la capacidad práctica de sustituir activos alternativos a lo largo de todo el
periodo de uso.

NIIF 16
B16 La evaluación por una entidad de si el derecho de sustitución de un proveedor

es sustantivo se basa en hechos y circunstancias al inicio del contrato y
excluirá la consideración de sucesos futuros que, al inicio del contrato, no se
considera probable que ocurran. Algunos ejemplos de sucesos futuros que, al
inicio del contrato, no se consideraría probable que ocurran y, por ello, deben
excluirse de la evaluación incluyen:
(a) un acuerdo por un cliente futuro de pagar un precio por uso del activo
superior al de mercado;
(b) la introducción de nueva tecnología que no está sustancialmente

desarrollada al inicio del contrato;
(c) una diferencia sustancial entre el uso del activo por el cliente, o el
rendimiento del activo, y el uso o rendimiento considerado probable al
inicio del contrato; y
(d) una diferencia sustancial entre el precio de mercado del activo durante
el periodo de uso, y el precio de mercado considerado probable al inicio
del contrato.
[Referencia: ejemplo 4, Ejemplos Ilustrativos (ejemplo de cuándo los derecho de

sustitución no son sustantivos)]
B17 Si el activo se encuentra en los locales del cliente o en cualquier otro sitio, los
costos asociados con la sustitución son generalmente mayores que cuando se
encuentra en los locales del proveedor y, por ello, son más probables que
superen los beneficios asociados con la sustitución del activo.
B18 Los derechos u obligaciones del proveedor para sustituir el activo por
reparaciones y mantenimiento, si el activo no está operando adecuadamente o
si una actualización técnica pasa a estar disponible no impide al cliente tener
el derecho a usar un activo identificado.
[Referencia: ejemplos 1A y 3A, Ejemplos Ilustrativos]
B19 Si el cliente no puede determinar fácilmente si el proveedor tiene un derecho

de sustitución sustantivo, el cliente supondrá que cualquier derecho de
sustitución no es sustantivo.
Partes de los activos

B20 Una parte de la capacidad de un activo es un activo identificable si es
físicamente distinto (por ejemplo, un piso de un edificio).E5
[Referencia: ejemplo 3A, Ejemplos Ilustrativos] Una capacidad u otra parte de un
activo que no es físicamente distinta (por ejemplo, una parte de la capacidad
de un cable de fibra óptica) no es un activo identificable, a menos que
represente sustancialmente toda la capacidad del activo y, de ese modo
proporcione al cliente el derecho a obtener sustancialmente todos los
beneficios económicos del uso del activo.
[Enlace a ejemplo 3B, Ejemplos Ilustrativos sobre ejemplo de cuándo no es un

arrendamiento]

NIIF 16
E5 [IFRIC® Update, junio de 2019, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—Derechos

del Subsuelo»
El Comité recibió una solicitud sobre un contrato concreto para derechos del subsuelo. En el
Contrato descrito en la solicitud, un operador de ductos (cliente) obtiene el derecho a
colocar un oleoducto en un espacio subterráneo por 20 años a cambio de una
contraprestación. El contrato especifica la localización exacta y dimensiones (trazado,
ancho y profundidad) del espacio subterráneo en el cual se situará el conducto. El
propietario del terreno conserva el derecho a usar la superficie del terreno sobre el
conducto, pero no tiene derecho a acceder o cambiar de otro modo el uso del espacio
subterráneo especificado a lo largo del periodo de 20 años de uso. El cliente tiene derecho
a realizar trabajos de inspección, reparación y mantenimiento (incluyendo la sustitución de
las secciones dañadas del conducto cuando sea necesario).
La solicitud preguntaba si la NIIF 16, NIC 38 Activos Intangibles u otra Norma NIIF es
aplicable a la contabilización del contrato.
¿Qué Norma NIIF considerará una entidad en primer lugar?
El párrafo 3 de la NIIF 16 requiere que una entidad aplique la NIIF 16 a todos los
arrendamientos con limitadas excepciones. El párrafo 9 de la NIIF 16 señala que: «Al inicio
de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento.»
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, ninguna de las excepciones
de los párrafos 3 y 4 de la NIIF 16 se aplica—en concreto el Comité destacó que el espacio
subterráneo es tangible. Por consiguiente, si el contrato contiene un arrendamiento, la
NIIF 16 se aplicará a ese arrendamiento. Si el contrato no contiene un arrendamiento, la
entidad consideraría entonces qué otra Norma NIIF es aplicable.
Por ello, el Comité concluyó que la entidad considere en primer lugar si el contrato
contiene un arrendamiento como se define en la NIIF 16.
La definición de un arrendamiento
El párrafo 9 de la NIIF 16 señala que «un contrato es, o contiene, un arrendamiento si
transmite el derecho a usar un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación». Al aplicar el párrafo B9 de la NIIF 16 para cumplir la definición de un
arrendamiento el cliente debe tener:
a. el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del
activo identificado a lo largo del periodo de uso; y
b. el derecho a decidir el uso del activo identificado a lo largo del periodo de uso.
Activos identificados
Los párrafos B13 a B20 de la NIIF 16 proporcionan guías de aplicación sobre un activo
identificado. El párrafo B20 señala que «una parte de la capacidad de un activo es un activo
identificable si es físicamente distinto». Pero, un cliente no tiene el derecho a usar un
activo identificado si el proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir el activo a lo
largo del periodo de uso (párrafo B14).
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el espacio subterráneo
especificado es físicamente distinto del resto del terreno. Las especificaciones del contrato
incluyen el trazado, ancho y profundidad del conducto, definiendo de ese modo, un espacio
subterráneo físicamente distinto. El espacio por ser subterráneo no afecta por sí mismo si
es un activo identificado—el espacio subterráneo especificado es físicamente distinto del
mismo modo que un área especificada de espacio sobre la superficie del terreno sería
físicamente distinta.
El propietario del terreno no tiene el derecho de sustituir el espacio subterráneo a lo largo
del periodo de uso. Por consiguiente, el Comité concluyó que el espacio subterráneo
especificado es un activo identificado como se describe en los párrafos B13 a B20.
continúa...

NIIF 16
...continuación
Derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso
Los párrafos B21 a B23 de la NIIF 16 proporcionan las guías de aplicación sobre el derecho
a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo identificado a
lo largo del periodo de uso. El párrafo B21 especifica que un cliente puede tener ese
derecho, por ejemplo, teniendo el uso exclusivo del activo identificado a lo largo del
periodo de uso.
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el cliente tiene el derecho a
obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del espacio subterráneo
especificado a lo largo de los 20 años de uso. El Cliente tiene el uso exclusivo del espacio
subterráneo especificado a lo largo del periodo de uso.
Derecho a decidir el uso
a decidir el uso del activo identificado a lo largo del periodo de uso. El párrafo B24
especifica que un cliente tiene ese derecho si:
a. el cliente tiene el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el activo a lo
largo de todo el periodo de uso; o
b. las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa están
predeterminadas y (i) el cliente tiene el derecho a operar el activo a lo largo de todo el
periodo de uso, sin que el proveedor tenga el derecho a cambiar esas instrucciones
operativas; o (ii) el cliente diseñó el activo de forma que predetermina cómo y para qué
propósito se usará el activo a lo largo del periodo de uso.
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el cliente tiene el derecho de
decidir el uso del espacio subterráneo especificado a lo largo del periodo de 20 años de uso
porque existen las condiciones del párrafo B24(b)(i). Cómo y para qué propósito se usará el
espacio subterráneo especificado (es decir, localizar el conducto con las dimensiones
especificadas a través de la que se transportará el petróleo) está predeterminado en el
contrato. El cliente tiene el derecho a operar el espacio subterráneo especificado teniendo
el derecho a realizar trabajos de inspección, reparación y mantenimiento. El cliente toma
todas las decisiones sobre el uso del espacio subterráneo especificado que pueden tomarse
durante el periodo de 20 años de uso.
Por consiguiente, el Comité concluyó que el contrato descrito en la solicitud contiene un
arrendamiento como se define en la NIIF 16. Por ello, el cliente aplicaría la NIIF 16 al
contabilizar ese arrendamiento.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine su contabilización del contrato descrito
en la solicitud. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda de
emisión de normas.]
Derecho a obtener beneficios económicos del uso

B21 Para controlar el uso de un activo identificable, se requiere que un cliente

tenga el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos
del uso del activo a lo largo de todo el periodo de uso (por ejemplo, teniendo el
uso exclusivo del activo a largo de todo ese periodo). Un cliente puede obtener
los beneficios económicos del uso de un activo directamente o indirectamente
de muchas formas, tales como usando, manteniendo o subarrendando el
activo. Los beneficios económicos del uso de un activo incluyen sus productos
principales y subproductos (incluyendo los flujos de efectivo potenciales
procedentes de estos elementos), y otros beneficios económicos procedentes

NIIF 16
del uso del activo que podrían realizarse por una transacción comercial con un
tercero.E6
[Enlace a ejemplo 8, Ejemplos Ilustrativos sobre ejemplos de cuándo el cliente no
tiene derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso]
E6 [IFRIC® Update, noviembre de 2021, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—

Beneficios económicos por el uso de un parque eólico»
El Comité recibió una solicitud sobre si, aplicando el párrafo B9(a) de la NIIF 16, un
minorista de electricidad (minorista) tiene derecho a obtener sustancialmente todos los
beneficios económicos del uso de un parque eólico durante la vigencia de un acuerdo con
un generador eólico (proveedor). En la estructura de hechos descrita en la solicitud:
a. el minorista y el proveedor son participantes registrados en un mercado de
electricidad, en el que los clientes y los proveedores no pueden celebrar contratos
directamente entre sí para la compra y la venta de electricidad. En su lugar, los clientes
y los proveedores realizan estas compras y ventas a través de la red eléctrica del
mercado, cuyo precio al contado es fijado por el operador del mercado. Por lo tanto, el
minorista compra la electricidad de la red.
b. el minorista celebra un acuerdo con el proveedor. El acuerdo:
i. intercambia el precio al contado por megavatio de electricidad que el parque eólico
suministra a la red durante los 20 años de duración del acuerdo por un precio fijo
por megavatio, y se liquida de forma neta en efectivo. En efecto, el proveedor
recibe un precio fijo por megavatio por la electricidad que suministra a la red
durante el periodo del acuerdo y el minorista liquida con el proveedor la diferencia
entre ese precio fijo y los precios al contado por megavatio para ese volumen de
electricidad.
ii. transfiere al minorista todos los créditos de energía renovable que se acumulan por
el uso del parque eólico.
El párrafo 9 de la NIIF 16 señala que «un contrato es, o contiene, un arrendamiento si
transmite el derecho a usar un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación». Para controlar el uso de un activo identificado durante un periodo de
tiempo, el cliente—a lo largo del periodo de uso—debe tener tanto el derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo identificado como el
derecho a dirigir el uso de ese activo (párrafo B9 de la NIIF 16).
El párrafo B21 de la NIIF 16 especifica que «un cliente puede obtener beneficios
económicos del uso de un activo directa o indirectamente de muchas maneras, como por
ejemplo utilizando, manteniendo o subarrendando el activo. Los beneficios económicos del
uso de un activo incluyen sus productos principales y subproductos (incluyendo los flujos de
efectivo potenciales procedentes de estos elementos), y otros beneficios económicos
procedentes del uso del activo que podrían realizarse por una transacción comercial con un
tercero».
El Comité observó que, en el hecho descrito en la solicitud, los beneficios económicos
derivados del uso del parque eólico incluyen la electricidad que produce (como su
producción primaria) y los créditos de energía renovable (como un subproducto u otro
beneficio económico del uso del parque eólico).
El acuerdo da lugar a que el minorista liquide con el proveedor la diferencia entre el precio
fijo y los precios al contado por megavatio de electricidad que el parque eólico suministra a
la red durante los 20 años de duración del acuerdo. Sin embargo, ese acuerdo no confiere
al minorista ni el derecho ni la obligación de obtener nada de la electricidad que el parque
eólico produce y suministra a la red. Aunque el minorista tiene derecho a obtener los
créditos de energía renovable (que representan una parte de los beneficios económicos
derivados del uso del parque eólico), no tiene derecho a obtener sustancialmente todos los
beneficios económicos derivados del uso del parque eólico porque no tiene derecho a
continúa...

NIIF 16
...continuación
obtener nada de la electricidad que produce el parque eólico durante el periodo del
acuerdo.
Por lo tanto, el Comité concluyó que, en el hecho descrito en la solicitud, el minorista no
tiene derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del
parque eólico. En consecuencia, el acuerdo no contiene un contrato de arrendamiento.
El Comité llegó a la conclusión de que los principios y requerimientos de las NIIF
proporcionan una base adecuada para que una entidad que celebre un acuerdo como el
descrito en la solicitud evalúe si tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los
beneficios económicos del uso de un activo identificado. Por consiguiente, el Comité
decidió no añadir un proyecto de emisión de normas al plan de trabajo.]
Al considerar la solicitud, el Comité tomó nota de otras dos decisiones del orden del día
que incluyen material explicativo o que puede ser relevante para el acuerdo descrito en
esta solicitud:
a. la Decisión de Agenda Significado de entrega (NIIF 9 Instrumentos Financieros) (agosto
de 2005); y
b. para las entidades que requieran los requerimientos de la contabilidad de coberturas
de la NIIF 9 o de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, la
Decisión de Agenda Aplicación del Requerimiento de la Alta Probabilidad cuando un
Derivado Específico se Designa como Instrumento de Cobertura (NIIF 9 y NIC 39) (marzo
de 2019).]
B22 Al evaluar el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios

económicos del uso de un activo, una entidad considerará los beneficios
económicos que proceden del uso del activo, dentro del alcance delimitado por
el derecho de un cliente a usar el activo (véase el párrafo B30). Por ejemplo:
(a) Si un contrato limita el uso de un vehículo a motor a solo un territorio

concreto durante el periodo de uso, una entidad considerará solo los
beneficios económicos del uso del vehículo de motor dentro del
territorio, y no más fuera del mismo.
(b) Si un contrato especifica que un cliente puede conducir un vehículo a

motor solo hasta un número concreto de kilómetros durante el periodo
de uso, una entidad considerará solo los beneficios económicos del uso
del vehículo de motor para el kilometraje permitido y no más allá.
[Referencia: ejemplos 4 y 6B, Ejemplos Ilustrativos]
B23 Si un contrato requiere que un cliente pague al proveedor o a un tercero una

parte de los flujos de efectivo procedentes del uso de un activo como
contraprestación, esos flujos de efectivo pagados como contraprestación se
considerarán parte de los beneficios económicos que el cliente obtiene del uso
del activo. Por ejemplo, si se requiere que el cliente pague al proveedor un
porcentaje de las ventas por el uso de un espacio comercial como
contraprestación por ese uso, ese requerimiento no impide que el cliente tenga
el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso
del espacio comercial. Esto es así porque los flujos de efectivo que surgen de
esas ventas se consideran que son beneficios económicos que obtiene el cliente
del uso del espacio comercial, una parte de la cual paga al proveedor como
contraprestación por el derecho a usar ese espacio.

NIIF 16

[Referencia: párrafos FC117, FC119 y FC124, Fundamentos de las Conclusiones]
B24 Un cliente tiene el derecho a decidir sobre el uso de un activo identificado a lo

largo de todo el periodo de uso solo si:
(a) el cliente tiene el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el
activo a lo largo de todo el periodo de uso (como se describe en los
párrafos B25 a B30);E7 [Referencia: ejemplos 1A, 3A, 4, 6B, 7, 9C y 10B,
Ejemplos Ilustrativos] o
(b) las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa están
predeterminadas y:
(i) el cliente tiene el derecho a operar el activo (o dirigir a otros

para operar el activo de la forma que determine) a lo largo de
todo el periodo de uso, sin que el proveedor tenga el derecho a
cambiar esas instrucciones operativas;E8 [Referencia: ejemplo 5,
Ejemplos Ilustrativos] o
(ii) el cliente diseñó el activo (o aspectos específicos del mismo) de

forma que predetermina cómo y para qué propósito se usará el
activo a lo largo de todo el periodo de uso.
[Referencia: ejemplo 9A, Ejemplos Ilustrativos]
[Enlace a ejemplos 8, 9B, y 10A, Ejemplos Ilustrativos sobre ejemplos de cuándo el

cliente no tiene derecho a dirigir el uso]
E7 [IFRIC® Update, enero de 2020, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—Derechos

de Toma de Decisiones»
El Comité recibió una solicitud sobre si el cliente tiene el derecho de dirigir el uso de un
barco a lo largo del plazo de cinco años de un contrato. En la estructura de hechos descrita
en la solicitud:
a. Existe un activo identificado (el barco) aplicando los párrafos B13 a B20 de la NIIF 16.
b. El cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos
del uso del barco a lo largo del periodo de cinco años de uso aplicando los párrafos B21
a B23 de la NIIF 16.
c. Muchas, pero no todas, las decisiones sobre cómo y con qué propósito se usa el barco
están predeterminadas en el contrato. El cliente tiene el derecho a tomar las decisiones
restantes sobre cómo y para qué propósito se usa el activo a lo largo de todo el periodo
de uso. En los hechos descritos en la solicitud, el cliente ha determinado que este
derecho de tomar decisiones es relevante porque afecta los beneficios económicos que
se derivan del uso del barco.
d. El proveedor opera y mantiene del barco a lo largo del periodo de uso.
El derecho a dirigir el uso de un activo identificado
El párrafo B24 de la NIIF 16 especifica cuándo un cliente tiene el derecho a decidir el uso
del activo identificado a lo largo del periodo de uso. El párrafo B24(b) se aplica solo cuando
las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa están predeterminadas.
El Consejo destacó en el párrafo FC121 de la NIIF 16 que «se esperaría que las decisiones
sobre cómo y para qué propósito se usa un activo estuvieran predeterminadas en
relativamente pocos casos.»
continúa...

NIIF 16
...continuación
El Comité observó que, en los hechos descritos en la solicitud, puesto que no están
determinadas todas la decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa el
barco, el cliente considera los párrafo B24(a) de la NIIF 16 al evaluar si tiene el derecho a
dirigir el uso del barco.
El derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa un activo.
El párrafo B24(a) especifica que un cliente tiene el derecho a dirigir el uso de un activo
identificado a lo largo del periodo de uso si tiene «el derecho a dirigir cómo y para qué
propósito se usa el activo a lo largo del periodo de uso (como se describe en los párrafos
B25 a B30)».
Para tener el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el activo, dentro del
alcance de su derecho de uso definido en el contrato, el cliente debe ser capaz de cambiar
el cómo y para qué propósito se usa el activo a lo largo de todo el periodo de uso
(párrafo B25). Al evaluar si ese es el caso, una entidad considerará los derechos a tomar
las decisiones, durante el periodo de uso, que sean más relevantes para cambiar el cómo y
para qué propósito se usa el activo a lo largo del periodo. Los derechos de toma de
decisiones son relevantes cuando afectan los beneficios económicos que proceden del uso
(párrafo B25). Una entidad no considerará las decisiones que estén predeterminadas antes
del periodo de uso, a menos que se den las condiciones del párrafo B24(b)(ii)
(párrafo B29).
El párrafo B26 incluye ejemplos de derecho de toma de decisiones que, dependiendo de las
circunstancias, otorgan el derecho a cambiar el cómo y para qué propósito se usa el activo.
Los derechos limitados a operar o mantener el activo no otorgan el derecho a cambiar el
cómo y para qué propósito se usa (párrafo B27).
El Comité observó que, en los hechos descritos en la solicitud, el cliente tiene el derecho a
dirigir cómo y para qué propósito se usa el barco a lo largo del periodo de uso. El cliente
tiene el derecho a tomar decisiones sobre el uso del barco durante el periodo de uso que
afecta los beneficios económicos que se derivan de ese uso. Por ello, dentro del alcance de
sus derechos de uso definidos en el contrato, el cliente puede cambiar el cómo y para qué
propósito se usa el barco. La predeterminación en el contrato de muchas decisiones sobre
cómo y para qué propósito se utiliza el barco define el alcance del derecho de uso del
cliente—dentro del cual el cliente tiene el derecho de tomar las decisiones más relevantes
para cambiar cómo y para qué propósito se utiliza el barco.
El Comité también observó que, aunque la operación y mantenimiento del barco son
esenciales para su uso eficiente, las decisiones del proveedor a este respecto no le otorgan
el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el barco.
El Comité concluyó que, en los hechos descritos en la solicitud, el cliente tiene el derecho a
dirigir el uso del barco a lo largo del periodo de uso. Por consiguiente, el contrato contiene
un arrendamiento.
adecuada para que una entidad determine si el contrato descrito en la solicitud contiene un
arrendamiento. El Comité decidió no añadir este tema a su agenda de emisión de normas.].
E8 [IFRIC® Update, junio de 2019, Decisión de Agenda, «NIIF 16 Arrendamientos—Derechos

del Subsuelo»
El Comité recibió una solicitud sobre un contrato concreto para derechos del subsuelo. En el
Contrato descrito en la solicitud, un operador de ductos (cliente) obtiene el derecho a
colocar un oleoducto en un espacio subterráneo por 20 años a cambio de una
contraprestación. El contrato especifica la localización exacta y dimensiones (trazado,
ancho y profundidad) del espacio subterráneo en el cual se situará el conducto. El
propietario del terreno conserva el derecho a usar la superficie del terreno sobre el
conducto, pero no tiene derecho a acceder o cambiar de otro modo el uso del espacio
subterráneo especificado a lo largo del periodo de 20 años de uso. El cliente tiene derecho
continúa...

NIIF 16
...continuación
a realizar trabajos de inspección, reparación y mantenimiento (incluyendo la sustitución de
las secciones dañadas del conducto cuando sea necesario).
La solicitud preguntaba si la NIIF 16, NIC 38 Activos Intangibles u otra Norma NIIF es
aplicable a la contabilización del contrato.
...
a decidir el uso del activo identificado a lo largo del periodo de uso. El párrafo B24
especifica que un cliente tiene ese derecho si:
a. el cliente tiene el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el activo a lo
largo de todo el periodo de uso; o
b. las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa están
predeterminadas y (i) el cliente tiene el derecho a operar el activo a lo largo de todo el
periodo de uso, sin que el proveedor tenga el derecho a cambiar esas instrucciones
operativas; o (ii) el cliente diseñó el activo de forma que predetermina cómo y para qué
propósito se usará el activo a lo largo del periodo de uso.
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el cliente tiene el derecho de
decidir el uso del espacio subterráneo especificado a lo largo del periodo de 20 años de uso
porque existen las condiciones del párrafo B24(b)(i). Cómo y para qué propósito se usará el
espacio subterráneo especificado (es decir, localizar el conducto con las dimensiones
especificadas a través de la que se transportará el petróleo) está predeterminado en el
contrato. El cliente tiene el derecho a operar el espacio subterráneo especificado teniendo
el derecho a realizar trabajos de inspección, reparación y mantenimiento. El cliente toma
todas las decisiones sobre el uso del espacio subterráneo especificado que pueden tomarse
durante el periodo de 20 años de uso.
...
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine su contabilización del contrato descrito
en la solicitud. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir este tema a su agenda de
emisión de normas.
[El texto completo de la decisión de agencia se reproduce después del párrafo B20 de la
NIIF 16.]]
Cómo y para qué propósito se usa el activo

[Enlace a ejemplo 6A, Ejemplos Ilustrativos sobre ejemplos de un contrato que no

contiene un arrendamiento]
B25 Un cliente tiene el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el activo
si, dentro del alcance de su derecho definido en el contrato, puede cambiar el
cómo y para qué propósito se usa el activo a lo largo de todo el periodo de uso.
Para hacer esta evaluación, una entidad considera los derechos a tomar
decisiones que son más relevantes para cambiar el cómo y para qué propósito
se usa el activo a lo largo de todo el periodo de uso. Los derechos de toma de
decisiones son relevantes cuando afectan los beneficios económicos que
proceden del uso. Es probable que los derechos de toma de decisiones que son
más relevantes sean diferentes para distintos contratos, dependiendo de la
naturaleza del activo y los términos y condiciones del contrato.

NIIF 16
B26 Algunos ejemplos de derechos de toma de decisiones que, dependiendo de las

circunstancias, conceden el derecho a cambiar el cómo y para qué propósito se
usa el activo, dentro del alcance definido de los derechos de uso del cliente,
incluyen:
(a) derechos a cambiar el tipo de producto que se fabrica mediante el

activo (por ejemplo, para decidir si usar un contenedor de transporte
para trasladar bienes o para almacenar, [Referencia: ejemplo 1A,
Ejemplos Ilustrativos] o para decidir sobre el conjunto de productos
vendidos desde el espacio comercial [Referencia: ejemplo 4, Ejemplos
Ilustrativos]);
(b) derechos a cambiar cuándo se fabrica el producto (por ejemplo, decidir

cuándo se usará un elemento de maquinaria o una planta de
electricidad);
(c) derechos a cambiar donde tiene lugar la producción (por ejemplo,

decidir sobre el destino de un camión o un barco, o decidir cuándo se
usa un elemento de equipo); [Referencia: ejemplos 6 y 7, Ejemplos
Ilustrativos] y
(d) derechos a cambiar si se fabrica el producto, y la cantidad de ese

producto (por ejemplo, decidir si producir energía desde la planta de
electricidad y cuánta energía producir desde esa planta).
[Referencia: ejemplo 9B, Ejemplos Ilustrativos]
B27 Ejemplos de derechos de toma de decisiones que no conceden el derecho a

cambiar cómo y para qué propósito se usa el activo incluyen derechos que se
limitan a operar o mantener el activo. Estos derechos pueden corresponder al
cliente o el proveedor. Aunque derechos tales como los de operar o mantener
un activo son, a menudo, esenciales para el uso eficiente de un activo, no son
derechos a dirigir cómo y para qué propósito se usa el activo y, a menudo,
dependen de decisiones sobre cómo y para qué propósito se usa el activo.
[Referencia: ejemplos 6B, 7 y 9C, Ejemplos Ilustrativos] Sin embargo, los derechos
a operar un activo pueden conceder al cliente el derecho a decidir el uso del
activo si las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa el
activo están predeterminados [véase el párrafo B24(b)(i)].
Decisiones determinadas antes y durante el periodo de uso

B28 Las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa el activo
pueden predeterminarse de diversas formas. Por ejemplo, las decisiones
relevantes pueden predeterminarse mediante el diseño del activo o mediante
restricciones contractuales sobre el uso del activo.
B29 Al evaluar si un cliente tiene el derecho a decidir el uso de un activo, una

entidad considerará solo los derechos a tomar decisiones sobre el uso del
activo durante el periodo de uso, a menos que el cliente diseñe el activo (o
aspectos específicos de éste) como se describe en el párrafo B24(b)(ii). Por
consiguiente, a menos que se den las condiciones del párrafo B24(b)(ii), una
entidad no considerará decisiones que estén predeterminadas antes del
periodo de uso. Por ejemplo, si un cliente puede solo especificar la producción

NIIF 16
a obtener de un activo antes del periodo de uso, el cliente no tiene el derecho a

decidir el uso de ese activo. La capacidad de especificar la producción en un
contrato antes del periodo de uso, sin ningún otro derecho a tomar decisiones
relacionadas con el uso del activo, otorga al cliente los mismos derechos que a
cualquier cliente que compre bienes o servicios.
Derechos protectores
B30 Un contrato puede incluir términos y condiciones diseñados para proteger el

interés del proveedor en el activo u otros activos, para proteger su personal, o
para asegurar el cumplimiento del proveedor de las leyes o regulaciones. Estos
son ejemplos de derechos protectores. Por ejemplo, un contrato puede (i)
especificar la cantidad máxima de uso de un activo o el límite de dónde y
cuándo puede usar el cliente el activo, (ii) requerir que un cliente siga
prácticas operativas concretas, o (iii) requerir que un cliente informe al
proveedor de cambios relativos a cómo se usará un activo. Los derechos
protectores habitualmente definen el alcance de los derechos de uso del
cliente, pero no impiden al cliente, por sí solos, ejercer el derecho a decidir el
uso de un activo.
[Referencia: ejemplo 6B, Ejemplos Ilustrativos]

NIIF 16
B31 El siguiente flujograma pueda ayudar a las entidades a hacer la evaluación de

si un contrato es, o contiene, un arrendamiento.
Componentes separados de un contrato (párrafos 12 a

17)
B32 El derecho a usar un activo subyacente es un componente del arrendamiento
separado si:
(a) el arrendatario puede beneficiarse del uso del activo subyacente por sí
mismo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles
para el arrendatario. Recursos fácilmente disponibles son bienes o
servicios que se venden o arriendan por separado (por el arrendador u
otros proveedores) o recursos que el arrendatario ya ha obtenido (del
arrendador o de otras transacciones o sucesos); y
(b) el activo subyacente no es altamente dependiente ni está altamente

interrelacionado con otros activos subyacentes en el contrato. Por
ejemplo, el hecho de que un arrendatario pueda decidir no arrendar el
activo subyacente sin afectar significativamente sus derechos a usar
otros activos subyacentes en el contrato, puede indicar que el activo

NIIF 16
subyacente no es altamente dependiente o no está altamente

interrelacionado con los otros activos subyacentes.
[Referencia:
B33 Un contrato puede incluir un importe por pagar por el arrendatario para
actividades y costos que no transfieren un bien o servicio al arrendatario. Por
ejemplo, un arrendador puede incluir en el importe total por pagar un cargo
por tareas administrativas, u otros costos incurridos asociados con el
arrendamiento, que no transfieren un bien o servicio al arrendatario. Estos
importes por pagar no dan lugar a un componente separado del contrato, pero
se consideran parte de la contraprestación total que se distribuye a los
componentes identificados por separado del contrato.
Plazo del arrendamiento (párrafos 18 a 21)

B34 Para determinar el plazo del arrendamiento y evaluar la duración del periodo
no cancelable del arrendamiento, una entidad aplicará la definición de un
contrato y determinará el periodo por el que dicho contrato es exigible. Un
arrendamiento deja de ser exigible cuando el arrendatario y el arrendador
tienen, cada uno por separado, el derecho de terminar el arrendamiento sin
permiso de la otra parte con una penalización insignificante.E9
E9 [IFRIC® Update, noviembre de 2019, Decisión de Agenda,

«NIIF 16 Arrendamientos y NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo—Plazo del arrendamiento
y Vida Útil de las Mejoras de la Propiedad Arrendada»
El Comité recibió una solicitud sobre arrendamientos cancelables o renovables.
El arrendamiento cancelable descrito en la solicitud es uno que no especifica un término
contractual concreto, sino que continúa indefinidamente hasta que cualquiera de las partes
del contrato notifique su terminación. El Contrato incluye un periodo de notificación de, por
ejemplo, menos de 12 meses y el contrato no obliga a ninguna de las partes a realizar un
pago en el momento de la finalización. El arrendamiento renovable descrito en la solicitud
es uno que especifica un periodo inicial, y renovaciones indefinidamente al final del
periodo inicial a no ser que se dé por finalizado por cualquiera de las partes del contrato.
La solicitud preguntaba dos cuestiones:
(a) Cómo determinar el plazo del arrendamiento de un arrendamiento cancelable o de un
arrendamiento renovable. Concretamente, la solicitud preguntaba si, al aplicar el
párrafo B34 de la NIIF 16 y evaluar «una penalización insignificante», una entidad
considerará las condiciones económicas globales del contrato, y no solo los pagos
contractuales por terminación. Estas consideraciones podrían incluir, por ejemplo, el
costo de abandono o desmantelamiento de las mejoras de la propiedad arrendada.
(b) Si la vida útil de cualesquiera mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles se
limita al plazo del arrendamiento determinado aplicando la NIIF 16. Las mejoras de la
propiedad arrendada no extraíbles son, por ejemplo, equipamientos adquiridos por el
arrendatario y construidos sobre el activo subyacente que es el sujeto del
arrendamiento cancelable o renovable. El arrendatario usará y se beneficiará de las
mejoras de la propiedad arrendada solo mientras utilice el activo subyacente.
continúa...

NIIF 16
...continuación
Plazo del arrendamiento

El párrafo 18 de la NIIF 16 requiere que una entidad determine el plazo de arrendamiento
como el periodo no cancelable de un arrendamiento, junto con (a) los periodos cubiertos
por una adopción de ampliar el arrendamiento si el arrendatario está razonablemente
seguro de ejercer esa opción; y (b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el
arrendamiento si el arrendatario no va a ejercer con razonable certeza esa opción.
Para determinar el plazo del arrendamiento y evaluar la duración del periodo no cancelable
de éste, el párrafo B34 de la NIIF 16 requiere que una entidad determine el periodo para el
cual dicho contrato es exigible. El párrafo B34 especifica que «un arrendamiento deja de
ser exigible cuando el arrendatario y el arrendador tienen, cada uno por separado, el
derecho de terminar el arrendamiento sin permiso de la otra parte con una penalización
insignificante».
El párrafo FC156 establece que, en opinión del IASB, «el plazo del arrendamiento debería
reflejar la expectativa razonable de una entidad del periodo durante el cual se usará el
activo subyacente porque ese enfoque proporciona la información más útil».
El Comité observó que, al aplicar el párrafo B34 y determinar el periodo exigible del
arrendamiento descrito en la solicitud, una entidad considerará:
(a) las condiciones económicas globales del contrato, y no solo los pagos contractuales
por finalización. Por ejemplo, si una parte tiene un incentivo económico para no
finalizar el arrendamiento, tales como que incurriría en una penalización en el
momento de la finalización que no es insignificante, el contrato es exigible más allá de
la fecha en la que el contrato puede finalizarse; y
(b) si cada una de las partes tiene el derecho de terminar el arrendamiento sin permiso
de la otra parte con una penalización insignificante. Al aplicar el párrafo B34, un
arrendamiento deja de ser exigible solo cuando ambas partes tienen este derecho. Por
consiguiente, si solo una de las partes tiene el derecho a finalizar el arrendamiento sin
permiso de la otra parte con una penalización insignificante, el contrato es exigible
más allá de la fecha en la que el contrato puede terminarse por esa parte.
Si una entidad concluye que el contrato es exigible más allá del plazo de notificación de un
arrendamiento cancelable (o el periodo inicial de un arrendamiento renovable), aplicará
los párrafos 19 y B37 a B40 de la NIIF 16 para evaluar si el arrendatario está
razonablemente seguro de no ejercer la opción de finalizar el arrendamiento.
…
adecuada para que una entidad determine el plazo del arrendamiento de arrendamientos
cancelables y renovables. El Comité también concluyó que los principios y requerimientos
de la NIC 16 y la NIIF 16 proporcionan una base adecuada para que una entidad determine
la vida útil de cualesquiera mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles relacionadas
con esta arrendamiento. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda
de emisión de normas.]
B35 Si solo el arrendatario tiene el derecho a terminar un arrendamiento, ese

derecho se considera que es una opción a terminar el arrendamiento
disponible para el arrendatario, que una entidad ha de considerar al
determinar el plazo del arrendamiento. Si solo el arrendador tiene el derecho a
terminar un arrendamiento, el periodo no cancelable del arrendamiento
incluye el periodo cubierto por la opción de terminar el arrendamiento.
B36 El plazo del arrendamiento empieza en la fecha de comienzo e incluye los

periodos libres de renta proporcionados al arrendatario por el arrendador.

NIIF 16
B37 En la fecha de comienzo, una entidad evalúa si es razonablemente cierto que

el arrendatario ejerza una opción para ampliar el arrendamiento o comprar el
activo subyacente, o no ejerza una opción de terminar el arrendamiento. La
entidad considera todos los hechos y circunstancias relevantes que crean un
incentivo económico para que los arrendatarios ejerzan, o no, la opción,
incluyendo los cambios esperados en hechos y circunstancias desde la fecha de
comienzo hasta la fecha de ejercicio de la opción. Ejemplos de factores a
considerar incluyen, pero no se limitan a:
(a) los términos y condiciones contractuales para los periodos opcionales

comparados con las tasas de mercado, tales como:
(i) el importe de pagos por el arrendamiento en cualquier periodo

opcional;
(ii) el importe de cualquier pago variable por el arrendamiento u

otros pagos contingentes, tales como pagos que procedan de
penalizaciones por terminación y garantías de valor residual; y
(iii) los términos y condiciones de las opciones que son ejercitables

después de los periodos opcionales iniciales (por ejemplo, una
opción de compra que es ejercitable al final de un periodo de
ampliación a una tasa que está actualmente por debajo de las
tasas de mercado).
(b) mejoras del arrendamiento significativas llevadas a cabo (o que se

espera llevar a cabo) a lo largo del plazo del contrato, que se espera que
tengan un beneficio económico significativo para el arrendatario
cuando la opción de ampliar o terminar el arrendamiento, o comprar
el activo subyacente, pase a ser ejercitable;E10
(c) costos relacionados con la terminación del arrendamiento, tal como los
costos de negociación, costos de reubicación, costos de identificar otro
activo subyacente adecuado para las necesidades del arrendatario,
costos de integrar un nuevo activo en las operaciones del arrendatario,
o penalizaciones de terminación y costos similares, incluyendo los
costos asociados con la devolución del activo subyacente en una
condición especificada contractualmente o a una ubicación
especificada contractualmente;
(d) la importancia de ese activo subyacente para las operaciones del

arrendatario, considerando, por ejemplo, si el activo subyacente es un
activo especializado, la ubicación del activo subyacente y la
disponibilidad de alternativas adecuadas; y
(e) condicionalmente asociado con el ejercicio de la opción (es decir,

cuando la opción puede ejercerse solo si se cumplen una o más
condiciones), y la probabilidad de que existirán esas condiciones.

NIIF 16
E10 [IFRIC® Update, noviembre de 2019, Decisión de Agenda,

«NIIF 16 Arrendamientos y NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo—Plazo del arrendamiento
y Vida Útil de las Mejoras de la Propiedad Arrendada»
El Comité recibió una solicitud sobre arrendamientos cancelables o renovables.
El arrendamiento cancelable descrito en la solicitud es uno que no especifica un término
contractual concreto, sino que continúa indefinidamente hasta que cualquiera de las partes
del contrato notifique su terminación. El Contrato incluye un periodo de notificación de, por
ejemplo, menos de 12 meses y el contrato no obliga a ninguna de las partes a realizar un
pago en el momento de la finalización. El arrendamiento renovable descrito en la solicitud
es uno que especifica un periodo inicial, y renovaciones indefinidamente al final del
periodo inicial a no ser que se dé por finalizado por cualquiera de las partes del contrato.
La solicitud preguntaba dos cuestiones:
(a) Cómo determinar el plazo del arrendamiento de un arrendamiento cancelable o de un
arrendamiento renovable. Concretamente, la solicitud preguntaba si, al aplicar el
párrafo B34 de la NIIF 16 y evaluar «una penalización insignificante», una entidad
considerará las condiciones económicas globales del contrato, y no solo los pagos
contractuales por terminación. Estas consideraciones podrían incluir, por ejemplo, el
costo de abandono o desmantelamiento de las mejoras de la propiedad arrendada.
(b) Si la vida útil de cualesquiera mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles se
limita al plazo del arrendamiento determinado aplicando la NIIF 16. Las mejoras de la
propiedad arrendada no extraíbles son, por ejemplo, equipamientos adquiridos por el
arrendatario y construidos sobre el activo subyacente que es el sujeto del
arrendamiento cancelable o renovable. El arrendatario usará y se beneficiará de las
mejoras de la propiedad arrendada solo mientras utilice el activo subyacente.
...
interacción entre el plazo de arrendamiento y la vida útil
Al evaluar si un arrendatario está razonablemente seguro de ampliar (o no finalizar) un
arrendamiento, el párrafo B37 de la NIIF16 requiere que una entidad considere todos los
hechos y circunstancias relevantes que crean un incentivo económico para el arrendatario.
Esto incluye mejoras de la propiedad arrendada significativas llevadas a cabo (o que se
espera llevar a cabo) a lo largo del plazo del contrato, que se espera que tengan un
beneficio económico significativo para el arrendatario cuando la opción de ampliar o
terminar el arrendamiento, pase a ser ejercitable [párrafo B37(b)].
Además, como se destacaba anteriormente una entidad considerará las condiciones
económicas globales del contrato al determinar el periodo exigible del arrendamiento
descrito en la solicitud. Esto incluye, por ejemplo, el costo de abandono o
desmantelamiento de las mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles. Si una entidad
espera utilizar las mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles más allá de la fecha en
la que el contrato puede terminarse, la existencia de dichas mejoras de la propiedad
arrendada indica que la entidad podría incurrir en una penalización significativa si finaliza
el arrendamiento. Por consiguiente, al aplicar el párrafo B34 de la NIIF 16, una entidad
considerará si el contrato es exigible por al menos el periodo de utilidad esperada de las
mejoras de la propiedad arrendada.
Al evaluar si un arrendatario está razonablemente seguro de ampliar (o no finalizar) un
arrendamiento, el párrafo B37 de la NIIF16 requiere que una entidad considere todos los
hechos y circunstancias relevantes que crean un incentivo económico para el arrendatario.
Esto incluye mejoras de la propiedad arrendada significativas llevadas a cabo (o que se
espera llevar a cabo) a lo largo del plazo del contrato, que se espera que tengan un
beneficio económico significativo para el arrendatario cuando la opción de ampliar o
terminar el arrendamiento, pase a ser ejercitable [párrafo B37(b)].
continúa...

NIIF 16
...continuación
Además, como se destacaba anteriormente una entidad considerará las condiciones
económicas globales del contrato al determinar el periodo exigible del arrendamiento
descrito en la solicitud. Esto incluye, por ejemplo, el costo de abandono o
desmantelamiento de las mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles. Si una entidad
espera utilizar las mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles más allá de la fecha en
la que el contrato puede terminarse, la existencia de dichas mejoras de la propiedad
arrendada indica que la entidad podría incurrir en una penalización significativa si finaliza
el arrendamiento. Por consiguiente, al aplicar el párrafo B34 de la NIIF 16, una entidad
considerará si el contrato es exigible por al menos el periodo de utilidad esperada de las
mejoras de la propiedad arrendada.
adecuada para que una entidad determine el plazo del arrendamiento de arrendamientos
cancelables y renovables. El Comité también concluyó que los principios y requerimientos
de la NIC 16 y la NIIF 16 proporcionan una base adecuada para que una entidad determine
la vida útil de cualesquiera mejoras de la propiedad arrendada no extraíbles relacionadas
con esta arrendamiento. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda
de emisión de normas.]
B38 Una opción de ampliar o terminar un arrendamiento puede combinarse con

una o más características contractuales (por ejemplo, una garantía de valor
residual), tales que el arrendatario garantice al arrendador una rentabilidad
mínima o cobros fijos que son sustancialmente los mismos
independientemente de si ejerce o no la opción. En estos casos, y a pesar de las
guías sobre pagos fijos en esencia del párrafo B42, una entidad supondrá que
el arrendatario tiene una razonable certeza de que ejercerá la opción de
ampliar el arrendamiento, o no ejercerá la opción de terminar con él.
[Referencia: párrafo FC158(b), Fundamentos de las Conclusiones]
B39 Cuánto más corto sea el periodo no cancelable de un arrendamiento, mayor

será la probabilidad de que un arrendatario ejerza una opción de ampliar el
arrendamiento o no ejercer una opción de terminar el arrendamiento. Esto es
así porque los costos asociados con la obtención un activo de sustitución es
probable que sean proporcionalmente más altos cuánto más corto sea el
periodo no cancelable.
B40 La práctica pasada de un arrendatario con respecto al periodo sobre el que ha

usado habitualmente tipos concretos de activos (si arrendados o comprados),
junto con sus razones económicas para hacerlo así, pueden proporcionar
información que sea útil para evaluar si el arrendatario tiene certeza
razonable de ejercer o no, una opción. Por ejemplo, si un arrendatario ha
usado habitualmente tipos concretos de activos por un determinado periodo
de tiempo o si el arrendatario tiene la práctica de ejercer frecuentemente las
opciones sobre los arrendamientos de tipos concretos de activos subyacentes,
el arrendatario considerará las razones económicas de esa práctica pasada al
evaluar si hay certeza razonable de ejercer una opción sobre arrendamientos
de esos activos.
B41 El párrafo 20 especifica que, después de la fecha de comienzo, un arrendatario

evaluará nuevamente el plazo del arrendamiento en el momento en que
ocurra un suceso o cambio significativo en las circunstancias que están bajo el
control del arrendatario y afectan a la certeza razonable que posee de ejercer
una opción no incluida previamente en su determinación del plazo del

NIIF 16
arrendamiento, o bien de no ejercer una opción anteriormente incluida en su

determinación del plazo del arrendamiento. Algunos ejemplos de sucesos o
cambios significativos en circunstancias incluyen:
(a) mejoras del arrendamiento significativas no anticipadas en la fecha de

comienzo que se espera que tengan un beneficio económico
significativo para el arrendatario cuando la opción de ampliar o
terminar el arrendamiento, o comprar el activo subyacente, pasa a ser
ejercitable;
(b) una modificación significativa, o bien la personalización del activo

subyacente, que no se hubiera podido anticipar en la fecha de
comienzo;
(c) el inicio de un subarrendamiento del activo subyacente para un

periodo superior al final de plazo de arrendamiento determinado con
anterioridad;
(d) una decisión de negocio del arrendatario que es directamente relevante

para ejercer, o no, una opción (por ejemplo, una decisión de ampliar el
arrendamiento de un activo complementario, disponer de un activo
alternativo o disponer de una unidad de negocio en la que se emplea el
activo por derecho de uso).
Pagos por arrendamiento que son fijos en esencia

[párrafos 27(a), 36(c) y 70(a)]
B42 Los pagos por arrendamiento incluyen cualquier pago fijo por arrendamiento
en esencia. Los pagos fijos por arrendamiento, en esencia, son pagos que
pueden, formalmente, contener variabilidad pero son, en esencia, inevitables.
Los pagos fijos en esencia por arrendamiento se dan, por ejemplo, si:
(a) los pagos se estructuran como pagos por arrendamiento variables, pero
no existe una variabilidad real en ellos. Esos pagos contienen cláusulas
variables que no tienen esencia económica real. Entre los ejemplos de
estos tipos de pagos se incluyen:
(i) pagos que deben hacerse solo si se prueba que un activo solo
puede operar durante el arrendamiento, o solo si ocurre un
suceso que no tiene posibilidad auténtica de no ocurrir; o
(ii) pagos que están estructurados inicialmente como pagos por

arrendamiento variables vinculados al uso del activo
subyacente, pero para los que la variabilidad se resolverá en
algún momento después de la fecha de comienzo, de forma que
los pagos pasen a ser fijos para el resto del plazo del
arrendamiento. Dichos pagos pasan a ser pagos fijos en esencia
cuando se resuelve la variabilidad.

NIIF 16
(b) existe más de un conjunto de pagos que un arrendatario podría

realizar, pero solo uno de esos conjuntos de pagos es realista. En este
caso, una entidad considerará al conjunto realista de pagos como pagos
por arrendamiento.
(c) existe más de un conjunto realista de pagos que podría hacer un

arrendatario, pero debe realizar al menos uno de esos conjuntos de
pagos. En este caso, una entidad considerará que los pagos por
arrendamiento son el conjunto de pagos que suma el menor importe
(sobre una base descontada). [Referencia: párrafo FC158(a), Fundamentos
de las Conclusiones]
Implicación del arrendatario con el activo subyacente

antes de la fecha de comienzo
Los costos del arrendamiento relacionados con la construcción o
diseño del activo subyacente
B43 Una entidad puede negociar un arrendamiento antes de que esté disponible el
activo subyacente para su uso por el arrendatario. Para algunos
arrendamientos, el activo subyacente puede tener necesidad ser construido o
rediseñado para su uso por el arrendatario. Dependiendo de los términos y
condiciones del contrato, puede requerirse a un arrendatario para que realice
pagos relacionados con la construcción o diseño del activo.
B44 Si un arrendatario incurre en costos relacionados con la construcción o diseño

de un activo subyacente, contabilizará esos costos utilizando otras Normas
aplicables, tal como la NIC 16. Los costos relacionados con la construcción o
diseño de un activo subyacente no incluyen los pagos realizados por el
arrendatario por el derecho a usar el activo subyacente. Los pagos por el
derecho a usar un activo subyacente son pagos por un arrendamiento,
independientemente del calendario de esos pagos.
Derecho legal al activo subyacente

B45 Un arrendatario puede obtener el derecho legal a un activo subyacente antes
de que se transfiera el derecho legal al arrendador y el activo se arriende al
arrendatario. La obtención del derecho legal no determina por sí mismo cómo
contabilizar la transacción.
B46 Si el arrendatario controla (u obtiene el control) del activo subyacente antes de

que se transfiera al arrendador, la transacción es una venta con
arrendamiento posterior que se contabiliza aplicando los párrafos 98 a 103.
B47 Sin embargo, si el arrendatario no obtiene el control del activo subyacente

antes de que se transfiera al arrendador, la transacción no es una venta con
arrendamiento posterior. Por ejemplo, este podría ser el caso si un fabricante,
un arrendador y un arrendatario negocian una transacción de compra de un
activo al fabricante por el arrendador que a su vez arrienda al arrendatario. En
este caso, si el arrendatario obtiene el derecho legal al activo subyacente pero
no obtiene el control del activo antes de que se transfiera al arrendador, la

NIIF 16
transacción no se contabiliza como una venta con arrendamiento posterior,

sino como un arrendamiento.
Información a revelar por el arrendatario (párrafo 59)

B48 Para determinar si es necesaria información adicional sobre las actividades de
arrendamiento para cumplir el objetivo de información a revelar del
párrafo 51, un arrendatario considerará:
(a) si esa información es relevante para los usuarios de los estados

financieros. Un arrendatario proporcionará la información adicional
especificada en el párrafo 59 solo si se espera que sea relevante para los
usuarios de los estados financieros. En este contexto, es probable que
éste sea el caso si ayuda a los usuarios a comprender:
(i) la flexibilidad proporcionada por los arrendamientos. Los

arrendamientos pueden proporcionar flexibilidad si, por
ejemplo, un arrendatario puede reducir su exposición
ejerciendo las opciones de terminación o renovación de dichos
arrendamientos en términos y condiciones favorables.
(ii) restricciones impuestas por los arrendamientos. Los

arrendamientos pueden imponer restricciones, por ejemplo,
requiriendo que los arrendatarios mantengan ratios financieros
concretos.
(iii) sensibilidad de la información presentada a variables clave. La

información presentada puede ser sensible a, por ejemplo, los
pagos variables futuros por arrendamiento.
(iv) exposición a otros riesgos que surgen de los arrendamientos.
(v) desviaciones de la práctica del sector industrial. Estas

desviaciones pueden incluir, por ejemplo, términos y
condiciones de arrendamiento inusuales o extraordinarias que
afectan la cartera de arrendamientos de un arrendatario.
(b) Si esa información se desprende de información presentada en los

estados financieros principales o revelada en las notas. Un arrendatario
no necesita duplicar información que ya se presenta en cualquier otro
sitio de los estados financieros.
B49 Información adicional relacionada con pagos por arrendamiento variables que,
dependiendo de las circunstancias, podría ser necesaria para satisfacer el
objetivo de información a revelar del párrafo 51, podría incluir información
que ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar, por ejemplo:
(a) las razones del arrendatario para usar pagos por arrendamiento
variables y la preponderancia de esos pagos;
(b) la magnitud relativa de los pagos por arrendamiento variables con

respecto a los pagos fijos;

NIIF 16
(c) variables clave de las que dependen los pagos por arrendamiento
variables, y cómo se espera que varíen dichos pagos en respuesta a
cambios en dichas variables; y
(d) otros efectos financieros y operativos de los pagos por arrendamiento

variables.
[Referencia: ejemplos 22A, 22B y 22C, Ejemplos Ilustrativos]
B50 Entre la información adicional relacionada con las opciones de ampliación o

terminación que, dependiendo de las circunstancias, podría ser necesaria para
satisfacer el objetivo de información a revelar del párrafo 51, se incluiría
información que ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar, por
ejemplo:
(a) las razones del arrendatario para usar las opciones de ampliación o
terminación y la preponderancia de esos pagos;
(b) la magnitud relativa de los pagos por arrendamiento opcionales con

respecto a los pagos por arrendamiento;
(c) la preponderancia del ejercicio de las opciones que no se incluyeron en

la medición de los pasivos por arrendamiento; y
(d) otros efectos financieros y operativos de esas opciones.
[Referencia: ejemplos 23A, 23B y 23C, Ejemplos Ilustrativos]
B51 Información adicional relacionada con las garantías de valor residual que,
dependiendo de las circunstancias, podría ser necesaria para satisfacer el
objetivo de información a revelar del párrafo 51, podría incluir información
que ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar, por ejemplo:
(a) las razones del arrendatario para proporcionar garantía de valor

residual y la preponderancia de esas garantías;
(b) la magnitud de la exposición de un arrendatario al riesgo del valor

residual;
(c) la naturaleza de los activos subyacentes para los que se proporcionan

esas garantías; y
(d) otros efectos financieros y operativos de esas garantías.
B52 Información adicional relacionada con las transacciones de venta con

arrendamiento posterior que, dependiendo de las circunstancias, podría ser
necesaria para satisfacer el objetivo de información a revelar del párrafo 51,
podría incluir información que ayude a los usuarios de los estados financieros
a evaluar, por ejemplo:
(a) las razones del arrendatario para realizar transacciones de venta con
arrendamiento posterior y la preponderancia de esas transacciones;
(b) términos y condiciones clave de las ventas con arrendamiento posterior

a nivel individual;
(c) pagos no incluidos en la medición de los pasivos por arrendamiento; y

NIIF 16
(d) el efecto de los flujos de efectivo de las transacciones de venta con

arrendamiento posterior en el periodo sobre el que se informa.
Clasificación del arrendamiento por el arrendador

(párrafos 61 a 66)
B53 La clasificación de los arrendamientos por el arrendador en esta Norma se basa
en la medida en que el arrendamiento transfiere los riesgos y recompensas
inherentes a la propiedad de un activo subyacente. Entre tales riesgos se
incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia
tecnológica, así como las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las
condiciones económicas. Las ventajas pueden estar representadas por la
expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del
activo, así como por una ganancia por revalorización o por una realización del
valor residual.
B54 Un contrato de arrendamiento podría incluir términos y condiciones para

ajustar los pagos por arrendamiento por cambios concretos que ocurran entre
la fecha de inicio del acuerdo y la de comienzo (tal como un cambio en el costo
del arrendador del activo subyacente o un cambio en el costo del arrendador
de la financiación del arrendamiento). En ese caso, a efectos de clasificar el
arrendamiento, el efecto de cualquier cambio se considerará que ha tenido
lugar en la fecha de inicio del acuerdo.
B55 Cuando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y de edificios

conjuntamente, la entidad evaluará la clasificación de cada componente por
separado como un arrendamiento financiero u operativo, de acuerdo con los
párrafos 62 a 66, B53 y B54. Al determinar si el componente de terreno es un
arrendamiento financiero u operativo, una consideración importante es que
los terrenos normalmente tienen una vida económica indefinida.
[Referencia: párrafos FCZ241 a FCZ244, Fundamentos de las Conclusiones]
B56 Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de

terrenos y edificios, un arrendador distribuirá los pagos por el arrendamiento
(incluyendo todo pago por adelantado) entre los componentes de terrenos y
edificios en proporción a los valores razonables relativos que representan los
derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y edificios
en la fecha de inicio del acuerdo. [Referencia: párrafos FCZ245 a FCZ247,
Fundamentos de las Conclusiones] Si los pagos por el arrendamiento no pueden
repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se
clasificará como arrendamiento financiero, a menos que esté claro que ambos
componentes son arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el
arrendamiento se clasificará como operativo. [Referencia: párrafo FCZ248,
Fundamentos de las Conclusiones]
B57 Para un arrendamiento de terreno y edificios en los que el importe del terreno
no es significativo para el arrendamiento, un arrendador puede tratar el
terreno y los edificios como una sola unidad a efectos de la clasificación del
arrendamiento y clasificarlo como un arrendamiento financiero o un
arrendamiento operativo aplicando los párrafos 62 a 66 y B53 y B54. En este

NIIF 16
caso, un arrendador considerará la vida económica de los edificios como la que

corresponde al activo subyacente en su totalidad.
[Referencia: párrafos FCZ249 y FCZ250, Fundamentos de las Conclusiones]
Clasificación de subarrendamientos
B58 Para clasificar un subarrendamiento, un arrendador intermedio clasificará el
subarrendamiento como un arrendamiento financiero o un arrendamiento
operativo de la forma siguiente:
(a) Si el arrendamiento principal es un arrendamiento a corto plazo que la

entidad, como arrendatario, ha contabilizado aplicando el párrafo 6, el
subarrendamiento se clasificará como un arrendamiento operativo.
(b) En otro caso, el subarrendamiento se clasificará por referencia al activo

por derecho de uso que surge del arrendamiento principal, en lugar de
por referencia al activo subyacente (por ejemplo, el elemento de
propiedades, planta y equipo que es sujeto del arrendamiento).
[Referencia:
ejemplos 20 y 21, Ejemplos Ilustrativos]
[Enlace a los párrafos FC235 y FC236, Fundamentos de las Conclusiones sobre razones
por las que NIIF 16 no incluye requerimientos relativos a la presentación de
subarrendamientos]

NIIF 16
Apéndice C
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que las otras
partes de la Norma.
Fecha de vigencia
C1 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2019. [Referencia: párrafos FC268 a FC271, Fundamentos
de las Conclusiones] Se permite su aplicación anticipada para entidades que
utilicen la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes antes de la fecha de aplicación inicial [Referencia: párrafo C2] de esta
Norma. [Referencia: párrafo FC272, Fundamentos de las Conclusiones] Si una
entidad aplica esta Norma en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.
C1A Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19, emitida en mayo de 2020,
añadió los párrafos 46A, 46B, 60A, C20A y C20B. Un arrendatario aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de junio
de 2020. Se permite la aplicación anticipada, incluyendo en los estados
financieros no autorizados para su publicación a 28 de mayo de 2020.
C1B Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2, que modificó las NIIF 9, NIC 39,
NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16, emitida en agosto de 2020 añadió los párrafos 104 a
106, C20C y C210D. Una entidad aplicará estas modificaciones a periodos
anuales sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de
2021. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas
modificaciones para un periodo anterior, revelará este hecho.
C1C Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de junio de 2021,
emitida en marzo de 2021, modificó el párrafo 46B y añadió los párrafos
C20BA a C20BC. Un arrendatario aplicará esa modificación para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de abril de 2021. Se permite la aplicación
anticipada, incluyendo en los estados financieros no autorizados para su
publicación al 31 de marzo de 2021.
C1D Pasivo por Arrendamiento en una Venta con Arrendamiento Posterior, emitido en
septiembre de 2022, modificó el párrafo C2 y añadió los párrafos 102A y C20E.
Un vendedor-arrendatario aplicará estas modificaciones a periodos anuales
sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2024. Se
permite su aplicación anticipada. Si un vendedor-arrendatario aplica esas
modificaciones para un periodo anterior, revelará este hecho.
Transición
C2 A efectos de los requerimientos de los párrafos C1 a C20E, la fecha de
aplicación inicial es el comienzo del periodo anual sobre el que se informa en
que la entidad aplique esta Norma por primera vez.

NIIF 16
Definición de un arrendamiento
C3 Como una solución práctica, no se requiere que una entidad evalúe
nuevamente si un contrato es, o contiene, un arrendamiento en la fecha de
aplicación inicial. En su lugar, se permite que la entidad:
(a) aplique esta Norma a contratos que estaban anteriormente

identificados como arrendamientos aplicando la NIC 17 Arrendamientos
y la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. La
entidad aplicará los requerimientos de transición de los párrafos C5 a
C18 a esos arrendamientos.
(b) No aplicará esta Norma a contratos que no fueron anteriormente

identificados como que contenían un arrendamiento aplicando las
NIC 17 y CINIIF 4.
C4 Si una entidad elige la solución práctica del párrafo C3, revelará ese hecho y
aplicará la solución práctica a todos sus contratos. Como resultado, la entidad
aplicará los requerimientos de los párrafos 9 a 11 solo a contratos realizados (o
modificados) a partir de la fecha de aplicación inicial.
Arrendatarios
C5 Un arrendatario aplicará esta Norma a sus arrendamientos:
(a) de forma retroactiva a cada periodo sobre el que se informa anterior

presentado, aplicando la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores; o
(b) retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de la

Norma reconocido en la fecha de aplicación inicial, de acuerdo con los
párrafos C7 a C13.
C6 Un arrendatario aplicará la alternativa descrita en el párrafo C5 de forma

congruente a todos los arrendamientos en los que sea arrendatario.
C7 Si un arrendatario opta por aplicar esta Norma de acuerdo con el

párrafo C5(b), no reexpresará la información comparativa. En su lugar el
arrendatario reconocerá el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta
Norma como un ajuste al saldo de apertura de las ganancias acumuladas (u
otro componente de patrimonio según proceda) en la fecha de aplicación
inicial.
[Referencia: párrafos FC278, FC279 y FC281, Fundamentos de las Conclusiones]
Arrendamientos anteriormente clasificados como arrendamientos

operativos

párrafo C5(b):

NIIF 16
(a) Reconocerá un pasivo por arrendamiento en la fecha de aplicación

inicial para los arrendamientos anteriormente clasificados como un
arrendamiento operativo utilizando la NIC 17. El arrendatario medirá
ese pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por
arrendamiento restantes, descontados usando la tasa incremental por
préstamos del arrendatario en la fecha de aplicación inicial.
(b) Reconocerá un activo por derecho de uso en la fecha de aplicación

inicial para los arrendamientos anteriormente clasificados como un
arrendamiento operativo utilizando la NIC 17. El arrendatario optará,
arrendamiento por arrendamiento, por medir el activo por derecho de
uso:
(i) su importe en libros como si la Norma se hubiera aplicado

desde la fecha de comienzo, pero descontado usando la tasa
incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de
aplicación inicial; o
(ii) un importe igual al pasivo por arrendamiento, ajustado por el

importe de cualquier pago por arrendamientos anticipado o
acumulado (devengado) relacionado con ese arrendamiento
reconocido en el estado de situación financiera inmediatamente
antes de la fecha de aplicación inicial.
[Referencia: párrafo FC83 a 286, Fundamentos de las Conclusiones]
(c) La aplicación de la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos a los activos por
derecho de uso en la fecha de aplicación inicial, a menos que el
arrendatario utilice la solución práctica del párrafo C10(b).
C9 A pesar de los requerimientos del párrafo C8, para arrendamientos

anteriormente clasificados como arrendamientos operativos aplicando la
NIC 17, un arrendatario:
(a) No se requiere hacer ningún ajuste en la transición por

arrendamientos para los que el activo subyacente es de bajo valor
(como se describe en los párrafos B3 a B8) que se contabilizan según el
párrafo 6. El arrendatario contabilizará esos arrendamientos aplicando
esta Norma desde la fecha de aplicación inicial.
(b) No se requiere hacer ningún ajuste en la transición a los

arrendamientos anteriormente contabilizados como propiedades de
inversión usando el modelo del valor razonable de la NIC 40 Propiedades
de Inversión [Referencia: párrafos 33 a 55, NIC 40]. El arrendatario
contabilizará el activo por derecho de uso y el pasivo por
arrendamiento que surgen de la aplicación de la NIC 40 y esta Norma
desde la fecha de aplicación inicial.
(c) Éste medirá el activo por derecho de uso al valor razonable

[Referencia: Apéndice A (definición de valor razonable), NIIF 13] en la fecha
de aplicación inicial para arrendamientos anteriormente contabilizados
como arrendamientos operativos aplicando la NIC 17 y que se
contabilizarán como propiedades de inversión usando el modelo del

NIIF 16
valor razonable de la NIC 40 desde la fecha de aplicación inicial. El

arrendatario contabilizará el activo por derecho de uso y el pasivo por
arrendamiento que surgen de la aplicación de la NIC 40 y esta Norma
desde la fecha de aplicación inicial.
C10 El arrendatario puede usar una o más de las siguientes soluciones prácticas al
aplicar esta Norma de forma retroactiva de acuerdo con el párrafo C5(b) para
arrendamientos anteriormente clasificados como arrendamientos operativos
utilizando la NIC 17. Se permite que un arrendatario aplique estas soluciones
prácticas arrendamiento por arrendamiento:
(a) Un arrendatario puede aplicar una tasa de descuento única a una

cartera de arrendamientos con características razonablemente
similares (tales como arrendamientos con plazo de arrendamiento
similar para una clase semejante de activo subyacente en un entorno
económico parecido). [Referencia: párrafo FC287, Fundamentos de las
Conclusiones Enfoque de cartera]
(b) Como alternativa a realizar una revisión del deterioro del valor, un
arrendatario puede confiar en su evaluación de si los arrendamientos
son onerosos aplicando la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes inmediatamente antes de la fecha de aplicación inicial. Si
un arrendatario elige esta solución práctica, ajustará el activo por
derecho de uso en la fecha de la aplicación inicial por el importe de
cualquier provisión por arrendamientos onerosos que haya sido
reconocida en el estado de situación financiera inmediatamente antes
de la fecha de aplicación inicial. [Referencia: párrafo FC287, Fundamentos
de las Conclusiones Provisiones de arrendamientos onerosos reconocidos
anteriormente]
(c) Un arrendatario puede elegir no aplicar los requerimientos del

párrafo C8 a los arrendamientos cuyo plazo finalice dentro de los 12
meses de la fecha de aplicación inicial. En este caso, un arrendatario:
(i) contabilizará esos arrendamientos de la misma forma que los

arrendamientos a corto plazo como se describe en el párrafo 6;
y
(ii) incluirá el costo asociado con esos arrendamientos dentro de la

información a revelar del gasto por arrendamientos a corto
plazo en el periodo anual sobre el que se informa que incluye la
fecha de aplicación inicial.
[Referencia: párrafo FC287, Fundamentos de las Conclusiones Arrendamientos

para los que el plazo de arrendamiento termina dentro de 12 meses]
(d) Un arrendatario puede excluir los costos directos iniciales de la

medición del activo por derecho de uso en la fecha de aplicación
inicial. [Referencia: párrafo FC287, Fundamentos de las Conclusiones Costos
directos iniciales]

NIIF 16
(e) Un arrendatario puede usar el razonamiento en retrospectiva, tales

como al determinar el plazo del arrendamiento, si el contrato contiene
opciones para ampliar o terminar el arrendamiento.
[Referencia: párrafo FC287, Fundamentos de las Conclusiones Uso del
razonamiento en retrospectiva]
Arrendamientos anteriormente clasificados como arrendamientos

financieros
C11 Si un arrendatario opta por aplicar esta norma de acuerdo con el párrafo C5(b),
a arrendamientos que fueron clasificados como arrendamientos financieros
utilizando la NIC 17, el importe en libros del activo por derecho de uso y el
pasivo por arrendamiento en la fecha de la aplicación inicial será el importe en
libros del activo de arrendamiento y el pasivo por arrendamiento
inmediatamente antes de la fecha de medida aplicando la NIC 17. Para esos
arrendamientos, el arrendatario contabilizará el activo por derecho de uso y el
pasivo por arrendamiento aplicando esta Norma desde la fecha de aplicación
inicial.
[Referencia: Referencia: párrafo FC288, Fundamentos de las Conclusiones]
párrafo C5(b), el arrendatario revelará información sobre la aplicación inicial
requerida por el párrafo 28 de la NIC 8, excepto por lo que se refiere a la
información especificada en el párrafo 28(f) de NIC 8. En lugar de la
información especificada en el párrafo 28(f) de la NIC 8 el arrendatario
revelará:
(a) el promedio ponderado de la tasa incremental por préstamos del

arrendatario aplicada a los pasivos por arrendamiento reconocidos en
el estado de situación financiera en la fecha de aplicación inicial; e
(b) una explicación de las diferencias entre:
(i) los compromisos de arrendamientos operativos revelados

aplicando la NIC 17 al final del periodo anual sobre el que se
informa inmediatamente anterior a la fecha de aplicación
inicial, descontados usando la tasa incremental por préstamos
en la fecha de aplicación inicial como se describe en el
párrafo C8(a); y
(ii) los pasivos por préstamos reconocidos en el estado de situación

financiera en la fecha de aplicación inicial.
C13 Si un arrendatario utiliza una o más de las soluciones prácticas especificadas

en el párrafo C10, revelará ese hecho.

NIIF 16
Arrendadores
C14 Excepto por lo descrito en el párrafo C15, no se requiere que un arrendador
realice ningún ajuste en la transición para arrendamientos en los que es
arrendador y contabilizará esos arrendamientos aplicando esta Norma desde la
fecha de aplicación inicial.
C15 Un arrendador intermedio:
(a) evaluará nuevamente los subarrendamientos que fueron clasificados

como arrendamientos operativos aplicando la NIC 17 y que se
mantienen en la fecha de aplicación inicial, para determinar si cada
subarrendamiento debe clasificarse como un arrendamiento operativo
o un arrendamiento financiero utilizando esta Norma. El arrendador
intermedio realizará esta evaluación en la fecha de aplicación inicial
sobre la base de los términos y condiciones contractuales que se
mantienen del arrendamiento principal y el subarrendamiento en esa
fecha.
(b) Para subarrendamientos que se clasificaron como arrendamientos

operativos aplicando la NIC 17 pero como arrendamientos financieros
utilizando esta Norma, contabilizará el subarrendamiento como un
arrendamiento financiero nuevo realizado en la fecha de aplicación
inicial.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior

antes de la fecha de aplicación inicial
C16 Una entidad no evaluará nuevamente las transacciones de venta con
arrendamiento posterior realizadas antes de la fecha de aplicación inicial para
determinar si la transferencia del activo subyacente satisface los
requerimientos de la NIIF 15 para contabilizarse como una venta.
C17 Si una transacción de venta con arrendamiento posterior se contabilizó como

una venta y un arrendamiento financiero aplicando la NIC 17, el arrendatario-
vendedor:
(a) contabilizará el arrendamiento posterior de la misma forma que

contabilice cualquier otro arrendamiento financiero que exista en la
fecha de aplicación inicial; y
(b) continuará amortizando cualquier ganancia sobre la venta a lo largo

del plazo del arrendamiento.
C18 Si una transacción de venta con arrendamiento posterior se contabilizó como

una venta y un arrendamiento operativo aplicando la NIC 17, el arrendatario
(vendedor):

NIIF 16
(a) contabilizará el arrendamiento posterior de la misma forma que

contabilice cualquier otro arrendamiento operativo que exista en la
fecha de aplicación inicial; y
(b) ajustará el arrendamiento posterior del activo por derecho de uso por
cualquier ganancia o pérdida diferida que se relacione con condiciones
que no son de mercado reconocidas en el estado de situación financiera
inmediatamente antes de la fecha de aplicación inicial.
Importes anteriormente reconocidos con respecto a

combinaciones de negocios
C19 Si un arrendatario reconoció anteriormente un activo o un pasivo aplicando la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios relacionados con condiciones favorables o
desfavorables de un arrendamiento operativo adquirido como parte de una
combinación de negocios, el arrendatario dará de baja ese activo o pasivo y
ajustará, en la fecha de aplicación inicial, el importe en libros del activo por
derecho de uso aplicando el importe correspondiente.
Referencias a la NIIF 9
C20 Si una entidad aplica esta Norma, pero no aplica todavía la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, cualquier referencia en esta Norma a la NIIF 9 deberá interpretarse
como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.
Reducciones del alquiler relacionadas con el Covid-19

para los arrendatarios
C20A Un arrendatario aplicará Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19
(véase el párrafo C1A) de forma retroactiva, reconociendo el efecto acumulado
de la aplicación inicial de esa modificación como un ajuste en el saldo inicial
de las ganancias acumuladas (u otro componente del patrimonio, según
proceda) al comienzo del periodo anual sobre el que se informa en el que el
arrendatario aplique por primera vez la modificación.
C20B En el periodo sobre el que se informa en el que un arrendatario aplica por

primera vez Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19, no se requiere
que un arrendatario revele la información exigida por el párrafo 28(f) de la
NIC 8.
C20BA Un arrendatario aplicará Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más
allá del 30 de junio de 2021 (véase el párrafo C1C) de forma retroactiva,
reconociendo el efecto acumulado de la aplicación inicial de esa modificación
como un ajuste en el saldo de apertura de las ganancias acumuladas (u otro
componente del patrimonio, según corresponda) al inicio del periodo anual
sobre el que se informa en el que el arrendatario aplique por primera vez la
modificación.

NIIF 16
C20BB En el periodo sobre el que se informa para el que un arrendatario aplique por
primera vez Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de
junio de 2021, no se requiere que un arrendatario revele la información exigida
por el párrafo 28(f) de la NIC 8.
C20BC Al utilizar el párrafo 2 de esta Norma, un arrendatario aplicará la solución

práctica del párrafo 46A, de forma congruente, a los contratos que cumplan
los requisitos con características similares y en circunstancias parecidas,
independientemente de si el contrato pasara a ser elegible para la solución
práctica como resultado de que el arrendatario use Reducciones del Alquiler
Relacionadas con la covid-19 (véase el párrafo C1A) o Reducciones del Alquiler
Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de junio de 2021 (véase el párrafo C1C).
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia Fase 2

C20C Una entidad aplicará estas modificaciones de forma retroactiva, de acuerdo
con la NIC 8, excepto por lo que se especifica en el párrafo C20D.
C20D No se requiere que una entidad reexprese periodos anteriores para reflejar la
aplicación de estas modificaciones. La entidad puede reexpresar periodos
anteriores si, y solo si, le es posible hacerlo sin el uso del razonamiento en
retrospectiva. Si una entidad no reexpresa los periodos anteriores, reconocerá
cualquier diferencia entre el importe en libros anterior y el importe en libros
al comienzo del periodo anual sobre el que se informa, que será el que incluye
la fecha de aplicación inicial de estas modificaciones en las ganancias
acumuladas iniciales (u otro componente del patrimonio, según proceda) del
periodo anual sobre el que se informa que incluye la fecha de la aplicación de
estas modificaciones.
Pasivo por arrendamiento en una venta con

arrendamiento posterior
C20E Un vendedor-arrendatario aplicará Pasivo por Arrendamiento en una Venta con
Arrendamiento Posterior (véase el párrafo C1D) de forma retroactiva, de acuerdo
con la NIC 8, a las transacciones de venta con arrendamiento posterior
realizadas después de la fecha de la aplicación inicial.
[Referencia: párrafo FC294A, Fundamentos de las Conclusiones]
Derogación de otras Normas

C21 Esta Norma sustituye las siguientes Normas e Interpretaciones:
(a) NIC 17 Arrendamientos
(b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
(c) SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos; y
(d) SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma

Legal de un Arrendamiento.

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NIIF 16

En abril de 2001, el Consejo adoptó la SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos, que

En diciembre de 2001, el Consejo emitió la SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones

En diciembre de 2004, el Consejo emitió la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene

En enero de 2016 el Consejo emitió la NIIF 16 Arrendamientos. La NIIF 16 reemplaza a las

En agosto de 2020 el Consejo emitió Reforma de la Tasa de Interés de Referencia―Fase 2 que

• cambios en la base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales de

• la contabilización de las operaciones de cobertura; e

© IFRS Foundation A1075

Las modificaciones de la Fase 2 se aplican solo a cambios requeridos por la reforma de la

Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes menores a la NIIF 16,

A1076 © IFRS Foundation

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

© IFRS Foundation A1077

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

A1078 © IFRS Foundation

La Norma Internacional de Información Financiera 16 Arrendamientos (NIIF 16) está

© IFRS Foundation A1079

Norma Internacional de Información Financiera 16

2 Cuando aplique esta Norma, una entidad considerará los términos y

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales,

(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura

(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12

(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro

(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia

A1080 © IFRS Foundation

4 Un arrendatario puede, pero no se le exige, aplicar esta Norma

Exenciones al reconocimiento (párrafos B3 a B8)

(a) arrendamientos a corto plazo [Referencia: párrafos FC87 a FC97, Fundamentos

(b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor (como se

6 Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22 a

7 Si un arrendatario contabiliza los arrendamientos a corto plazo aplicando el

(a) hay una modificación del arrendamiento; o

(b) se ha producido un cambio en el plazo del arrendamiento (por ejemplo,

8 La elección para los arrendamientos a corto plazo se realizará por clase de

© IFRS Foundation A1081

Identificación de un arrendamiento (párrafos B9 a B33)

10 Un periodo de tiempo puede describirse en términos de la cantidad de uso de

11 Una entidad evaluará nuevamente si un contrato es, o contiene, un

Separación de componentes de un contrato

13 Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más

A1082 © IFRS Foundation

14 El precio relativo independiente de los componentes de arrendamiento y de los

16 A menos que utilice la solución práctica del párrafo 15, un arrendatario

Plazo del arrendamiento (párrafos B34 a B41)

18 Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo no

(a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento si

19 Al evaluar si un arrendatario va a ejercer con razonable certeza una opción de

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la opción de ampliar el arrendamiento o bien no ejerza la opción de terminar

20 Un arrendatario evaluará nuevamente si es razonable que ejerza una opción

(a) esté dentro del control del arrendatario; y

(b) afectan a la razonable certeza de que el arrendatario va a ejercer una

21 Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si hay un cambio en el

(a) el arrendatario ejerce una opción no incluida anteriormente en la

(b) el arrendatario no ejerce una opción incluida anteriormente en la

(c) ocurre un suceso que obliga contractualmente al arrendatario a ejercer