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Proceso Integral de la Actividad Comercial

5. Gastos e ingresos. Fin de

ejercicio
DOCUMENTO1
 ÍNDICE

MOTIVACIÓN ................................................................... 3
PROPÓSITOS .................................................................. 4
PREPARACIÓN PARA LA UNIDAD ....................................... 5
1. GASTOS E INGRESOS ............................................ 6
1.1. CONCEPTO DE GASTO, INGRESO Y RESULTADO ......... 6
1.1.1. DIFERENCIA GASTO-PAGO, INGRESO-COBRO, GASTO-
COSTE-INVERSIÓN........................................................................... 8
1.1.2. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS ............................................ 10
1.2. OPERACIONES DE COMPRA ........................................... 12
1.2.1. NORMAS DE VALORACIÓN RELACIONADAS CON LA
COMPRA DE MERCADERÍAS ......................................................... 13
1.3. OPERACIONES DE VENTA .............................................. 14
1.3.1. NORMAS DE VALORACIÓN RELACIONADAS CON LA VENTA
DE MERCADERÍAS .......................................................................... 15
1.4. OPERACIONES CON ENVASES Y EMBALAJES ............. 17
1.4.1. ENVASES Y EMBALAJES SIN FACULTAD DE DEVOLUCIÓN
(NO RETORNABLES)....................................................................... 19
1.4.2. ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE
DEVOLUCIÓN. (RETORNABLES) ................................................... 21
1.5. ANTICIPOS DE CLIENTES Y ANTICIPOS A
PROVEEDORES ................................................................... 23
1.6. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS ......................................... 26
1.7. GASTOS DE PERSONAL .................................................. 28
1.8. EFECTOS COMERCIALES ............................................... 30
2. EL CICLO CONTABLE ............................................ 35
2.1. CUENTAS ANUALES ......................................................... 39

1
CONCLUSIONES ............................................................ 43
RECAPITULACIÓN .......................................................... 44
PROPUESTAS DE AMPLIACIÓN ........................................ 45
BIBLIOGRAFÍA................................................................ 46

2
 MOTIVACIÓN
En esta unidad vamos a dar un paso más en el tema contable, veremos más en
profundidad el proceso de contabilización que llevan a cabo las empresas. ¡Áni-
mo que estamos en la recta final!

3
 PROPÓSITOS
En esta unidad vamos a ver:
 Contabilidad de los ingresos y gastos
 Operaciones de fin de ejercicio
 Cuentas Anuales

4
 PREPARACIÓN PARA LA UNIDAD
Para estudiar esta unidad necesitas conocer:
 Aspectos básicos contables que hemos visto en unidades anteriores

5
 1. GASTOS E INGRESOS
Aunque ya hicimos referencia a los Además estudiaremos y profundiza-
conceptos de ingreso, gasto y resul- remos las principales cuentas de
tado unidades anteriores, en ésta, resultados (Balance y Cuenta de
vamos a reforzar el conocimiento de pérdidas y ganancias) y el proceso
esos conceptos, y las diferencias contable de fin de ejercicio.
que existen entre gasto-coste-
Además veremos cómo contabilizar
inversión, gasto-pago, gasto-
diferentes gastos e ingresos.
pérdida, ingreso-beneficio e ingreso-
cobro.

1.1. CONCEPTO DE GASTO, INGRESO Y

RESULTADO

Los gastos están relacionados con

la corriente real de bienes y servi-
Cuando surge un gasto sale dinero
cios y su consumo, y que podemos
de la empresa y además se recibe
identificar en la actividad de explota-
una contraprestación de bienes y/o
ción de la empresa.
servicios que se incorporarán al pro-
ceso productivo.

6
 Ilustración 1 https://cdn.pixabay.com/photo/2015/10/31/11/58/money-1015277_960_720.jpg

Las empresas suele incurrir en gastos cuando:

 Se dotan provisiones para depreciación de activos y para cubrir otros

posibles riesgos.
 Se dotan amortizaciones del inmovilizado
 Se contratan servicios prestados por terceros ajenos a la empresa
 Se adquieren mercaderías

El Plan General de Contabilidad recoge los gastos en el grupo 6 “Compras y

gastos”. Todas las cuentas de este grupo se incorporarán a la cuenta de Pérdi-
das y Ganancias y no aparecerán en el balance.
Cuando se obtiene un ingreso, la empresa entrega u bien y/o presta un servicio
y recibe a cambio dinero.
Los ingresos están relacionados con la corriente real de bienes y servicios.

La empresas suelen obtener ingresos cuando:

 Se venden productos.

7
  La entidad realiza la producción para sí misma.
 Se revierte una provisión que no ha lugar o que se dotó en exceso.

El Plan General de Contabilidad los recoge en el grupo 7 “Ventas e ingresos”.

Todas las cuentas de este grupo se incorporarán a la cuenta de Pérdidas y Ga-
nancias y no aparecerán en el balance.
El resultado mide la renta que genera la empresa en el ejercicio de sus activi-
dades y operaciones durante un periodo de tiempo.
En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio económico se denomina
Pérdidas y Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Pérdidas y ganan-
cias.

Ingresos – Gastos = Resultados

(Grupo 7) (Grupo 6) (129)
Si:

 Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio).

 Ingresos < Gastos = Resultado negativo (pérdida).
 Ingresos = Gastos = Resultado cero (ni beneficio ni pérdidas)

1.1.1. DIFERENCIA GASTO-PAGO,

INGRESO-COBRO, GASTO-COSTE-
INVERSIÓN
DIFERENCIA GASTO-PAGO
Gasto y pago son conceptos que están muy relacionados, pero a la vez son muy
diferentes y es importante reconocer esa diferencia. El pago se produce cuando
sale dinero de tesorería para remunerar los recursos que utiliza la empresa.
El Plan General de Contabilidad (PGC), en su primera parte, define los gastos
como: “Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya
sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de recono-
cimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de
tales”1.

1 https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-19966

8
Un gasto no implica siempre un pago como ocurre por ejemplo con las amortiza-
ciones.

DIFERENCIA INGRESO-COBRO
Imaginemos una empresa que se dedica a la compraventa de muebles. Vende
mercaderías por valor de 200.000€ y acuerda con el cliente que pagará el 50%
al contado y el resto a 30 días. El ingreso de esta operación es de 200.000€, y
un cobro de 100.000€, después de 30 días se producirá otro cobro del mismo
importe.

DIFERENCIA GASTO-PÉRDIDA E INGRESO-BENEFICIO

El importe obtenido de la diferencia entre ingresos y gastos proporciona el bene-
ficio o pérdida.
Este resultado es diferente del resultado de tesorería, que se obtiene por la dife-
rencia entre cobros y pagos. La tesorería de la empresa está formada por el
efectivo de caja más el saldo de las cuentas bancarias.

DIFERENCIA GASTO-COSTE-INVERSIÓN
 GASTO: se consideran gastos los gastos financieros, compras merca-
derías,….en el año en el que tienen lugar, los gastos ayudan a generar
ingresos.
 COSTE: Consumo de factores productivos. Es el sacrificio de recursos
necesario para desarrollar la actividad empresarial.
 INVERSIÓN: podemos decir que la inversión son los gastos que supe-
ran el ejercicio económico. Se pretende obtener en el futuro un beneficio
incierto derivado de los bienes en los que se invierte

9
 Ilustración 2 https://cdn.pixabay.com/photo/2013/10/17/15/53/europe-197040_960_720.jpg

1.1.2. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

 Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:

 Gastos e ingresos ordinarios, los genera la actividad habitual, co-

tidiana y ordinaria de la empresa. Dentro de los ingresos y gastos
ordinarios nos encontramos los ingresos y gastos corrientes o de
explotación y los ingresos y gastos financieros.
 Gastos e ingresos extraordinarios, los originan las actuaciones ex-
traordinarias, ocasionales y esporádicas de la empresa.
 Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el
criterio que aplica el PGC para desarrollar los grupos 6 y 7.

Gastos e ingresos ordinarios

(60) Compras
(61) Variación de existencias
(62) Servicios exteriores
(70) Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.
(71) Variación de existencias.

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Gastos e ingresos de explotación o corrientes
(63) Tributos
(64) Gastos de personal
(65) Otros Gastos de gestión
(67) Pérdidas procedentes del Inmovilizado y gastos excepcionales
(68) Dotaciones para amortizaciones
(69) Dotaciones para provisiones
(73) Trabajos realizados para la empresa.
(74) Subvenciones a la explotación.
(75) Otros ingresos de gestión.
(79) Excesos y aplicaciones de provisiones

Gastos e ingresos financieros

(66) Gastos financieros
(76) Ingresos financieros.

Gastos e ingresos extraordinarios

(67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales
(77) Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales

Como ya vimos, en general, las cuentas de gatos se anotarán en el DEBE cuan-

do surja el gasto o cuando éste aumente, por tanto suelen tener saldo deudor,
abonándose al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 "Resultado del
ejercicio", sin embargo, hay algunas excepciones como:

 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo
acreedor.
 (608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo
acreedor.
 (609) "Rappels" por compras, que tiene saldo acreedor
 Las cuentas del subgrupo (61) Variación de existencias, que pueden te-
ner saldo deudor o acreedor.
 (630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o
acreedor, según que la empresa haya tenido beneficios o pérdidas.

11
1.2. OPERACIONES DE COMPRA
Para las operaciones de compra utilizamos las siguientes cuentas y la cuenta
(600) “Compras de mercaderías”:

(608) Devolución de compras y operaciones similares:

 En esta cuenta se reflejan las devoluciones a proveedores (por incum-
plimiento de las condiciones acordadas) o descuentos y similares por el
mismo motivo y que sean posteriores a la recepción de la factura. Si es-
tos descuentos se aplican en la factura, hay que utilizar la cuenta (600)
“Compras de mercaderías”, y por tanto minora la cuenta.
 Se abona por el importe de las devoluciones y por los descuentos
y similares.

(609) Rappels por compra de mercaderías:

 En esta cuenta se contabilizan los descuentos por volumen siempre que
sean posteriores a la recepción de factura. Si se incluye en la factura,
hay que utilizar la cuenta (600) “Compras de mercaderías”, y por tanto
minora la cuenta.

 Se abona por los “rappels” que conceden los proveedores.

(606) Descuento sobre compras por pronto pago:

 Descuentos y asimilados que el proveedor concede a la empresa por
pronto pago y que no están incluidos en factura. Si estos descuentos se
aplican en la factura, hay que utilizar la cuenta (600) “Compras de mer-
caderías”, y por tanto minora la cuenta.
 Se abona por el importe de las devoluciones y por los descuentos
y similares.

 Esta cuenta:
 Se abona por los descuentos y asimilados que conceden los pro-
veedores a la empresa.

12
1.2.1. NORMAS DE VALORACIÓN
RELACIONADAS CON LA COMPRA DE
MERCADERÍAS
Debemos acudir a la norma de valoración número 10 del PGC (2ª parte) para
ver las directrices relativas a la contabilización de las existencias.
El PGC, en esta norma establece que las existencias adquiridas tienen que ser
valoradas a “precio de adquisición” o al “coste de producción”.
Según esta normativa:
 En la cuenta (600) se cargarán independientemente de su naturaleza
todos los gastos de la compra, incluyendo el IVA cuando no sea recupe-
rable.
 La cuenta (600) minorará el importe por los descuentos efectuados, in-
dependientemente de su naturaleza si van incluidos en la factura.
 Si los descuentos mencionados anteriormente vinieran en una factura
diferente, deben ser registrados en diferentes cuentas:
 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
 (608) Devoluciones de compras y operaciones similares
 (609) Rappels por compras

Vamos a ver un ejemplo

 Una empresa compra mercaderías por valor de 5.000€. Dentro de la

factura están incluidos un descuento por pronto pago de 500€, un rappel
por 350€ y gastos de transporte por 150€. La compra se efectúa a crédi-
to. IVA 21%.
 Una empresa compra mercaderías por valor de 100.000€. La factura in-
cluye portes por 1.000€. IVA 21%.
 El comprador de las compras anteriores reclama un descuento de
2.000€ porque la calidad de las mercaderías es inferior a la que pacta-
ron las partes. El proveedor concede un descuento de 3.000€.

13
 DEBE HABER
4.300,00 600 Compra de mercaderías a Proveedores 400 5.203,00
(5.000‐500‐350+150)
903 472 H.P. IVA soportado
(0,21 * 4.300)
101.000,00 600 Compra de mercaderías a Proveedores 400 122.210,00
(100.000+1.000)
21.210,00 472 H.P. IVA soportado
(0,21 * 101.000)
6.050,00 400 Proveedores a Dto s/ comp p pago 606 3.000,00
Dev de comp y op simil 608 2.000,00
H.P. IVA soportado 472 1.050,00
(0,21 * 5.000)

1.3. OPERACIONES DE VENTA

Se utilizan las cuentas que se detallan a continuación, aunque la cuenta más
utilizada es (700) “Ventas de mercaderías:

(708) Devolución de Ventas y operaciones similares:

 En esta cuenta se reflejan las devoluciones de clientes (por incumpli-
miento de las condiciones acordadas) o descuentos y similares por el
mismo motivo y que sean posteriores a la recepción de la factura. Si es-
tos descuentos se aplican en la factura, hay que utilizar la cuenta (700)
“Ventas de mercaderías”, y por tanto minora la cuenta.
 Se carga por el importe de las devoluciones y por los descuentos
y similares.

(709) Rappels sobre ventas:

 En esta cuenta se contabilizan los descuentos por volumen siempre que
sean posteriores a la recepción de factura. Si se incluye en la factura,
hay que utilizar la cuenta (700) “Ventas de mercaderías”, y por tanto mi-
nora la cuenta.
 Se carga por los “rappels” que se conceden a los clientes.

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago:

 Descuentos y asimilados que la empresa concede a sus clientes por
pronto pago y que no están incluidos en factura. Si estos descuentos se

14
 aplican en la factura, hay que utilizar la cuenta (700) “Ventas de merca-
derías”, y por tanto minora la cuenta.
 Se abona por el importe de las devoluciones y por los descuentos
y similares.

(624) Transportes:
 En esta cuenta se reflejan los transportes que realizan terceros
por cuenta de la empresa cuando vende mercaderías, ya que los
transportes de las compras forman parte del precio de adquisición.

1.3.1. NORMAS DE VALORACIÓN

RELACIONADAS CON LA VENTA DE
MERCADERÍAS

Ilustración 3 https://c1.staticflickr.com/4/3290/2944524884_acb0099606_b.jpg

En el PGC la parte que se refiere a los ingresos por ventas y prestación de servi-
cios, es la norma de valoración número 14 del PGC (2ª parte), esta norma indica
que el montante de la prestación de servicios o venta que debemos reflejar en
contabilidad lo obtenemos:

Precio convenido
-Descuentos, rebajas o partidas similares

15
 Cuando el crédito sea superior al año hay que incorporar al nominal los intere-
ses.
No incorporamos a la base imponible aquellos impuestos que podamos repercu-
tir a terceros aunque graven esta operación, como por ejemplo el IVA.

Según esta normativa:

 Se cargan en las cuentas del grupo 6, los gastos derivados de las ven-
tas (Transportes)
 Como hemos visto anteriormente, todos los descuentos que están in-
cluidos en factura, independientemente de su naturaleza, minora el va-
lor de la cuenta “(700) venta de mercaderías” anotando su importe en el
debe.
 Los descuentos que se recojan en una factura posterior y no estén in-
cluidos en la factura de ventas, se registran en las cuentas siguientes:

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels por ventas

Como hemos mencionado anteriormente, en la cuenta “(624) Transportes” se

contabilizan los gastos que corren por cuenta del vendedor y que para él supo-
nen un gasto como gastos de transporte, carga y descarga,…
Sin embargo, si el porte lo factura el vendedor porque es él quien lo ha realizado,
deberá contabilizarlo en la cuenta “(705) Prestación de servicios”

Vamos a ver un ejemplo

 Se venden mercaderías por valor de 5.000€ a crédito. Dentro de la fac-

tura están incluidos un rappel de 350€ y un descuento por pronto pago
por valor de 500€. IVA 21%
 De la venta anterior se han pagado 150€ en efectivo. IVA 21%
 Se vende mercancía por valor de 4.000€ a crédito. En la factura se han
incluido 100€ de portes. IVA 21%.

16
 DEBE HABER
5.021,50 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 4.150,00
(5.000‐500‐350+150) (5.000‐500‐350)
HP IVA repercutido 477 871,50
(0,21*4.150)
150,00 624 Transportes a Caja 570 181,50
31,50 472 HP IVA soportado
(0,21*150)
4.961,00 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 4.000,00
Prestación de servicios 705 100,00
HP IVA repercutido 477 861,00
(0,21*4100)

1.4. OPERACIONES CON ENVASES Y

EMBALAJES
De la siguiente manera define el Plan General de Contabilidad estos elementos2:

326 Embalajes:
Aquellos elementos utilizados para proteger mercaderías o productos que se van
a transportar, y que por lo general no son recuperables.
 Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final
del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 612.
 Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario
de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 612.

2 https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-19966

17
 Ilustración 4 https://cdn.pixabay.com/photo/2014/11/29/17/12/box-550405_960_720.jpg

327 Envases:
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el pro-
ducto que contienen. Pueden tener o no facultad de devolución.
 Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final
del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 612.
 Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario
de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 612.

Ilustración 5
http://www.publicdomainpictures.net/pictures/180000/velka/glasdurchsichtigbehalter5.jpg

18
1.4.1. ENVASES Y EMBALAJES SIN
FACULTAD DE DEVOLUCIÓN (NO
RETORNABLES)
Debemos contabilizar las ventas en la cuenta “(704) Ventas de envases y emba-
lajes” y las compras en la cuenta “(602) Compras de otros aprovisionamientos”,
por lo que funcionan igual que las demás cuentas de existencias.

Ilustración 6 https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/7/70/Packed-computer.png

Se contabilizarán en la cuenta “(600) de los envases y embalajes en la

Compras de mercaderías” cuando factura porque formen parte del pre-
nos cargue su importe en la factura cio de venta del producto.
el proveedor y no vaya desglosado
del de la mercancía.
También podemos incluirlos en la
cuenta “(700) Venta de mercaderías”
cuando no desglosemos el importe

19
 Vamos a ver un ejemplo

 Compramos por valor de 30.000€ mercaderías y envases a crédito. IVA

21%.
 Compramos mercaderías por valor de 20.000 y envases por valor de
5.000€ Ambos conceptos se recogen en la misma factura. IVA 21%.

Vamos a ver cómo lo contabilizaría tanto el comprador, como la contabilidad

desde el punto de vista del vendedor.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR
DEBE HABER
30.000,00 600 Compra de mercaderías a Proveedores 400 3.600,00
6.300,00 472 HP IVA Soportado
(0,21*30.000)
20.000,00 600 Compra de mercaderías a Proveedores 400 30.250,00
5.000,00 602 Compra de otros aprov
5.250,00 472 HP IVA Soportado
(0,21*25.000)

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR

DEBE HABER
36.300,00 430 Clientes a Venta de mercaderías 400 30.000,00
HP IVA Repercutido 477 6.300,00
(0,21*30.000)
30.250,00 430 Clientes a Venta de mercaderías 20.000,00
Venta de env y embalajes 5.000,00
HP IVA Repercutido 5.250,00
(0,21*25.000)

20
1.4.2. ENVASES Y EMBALAJES CON
FACULTAD DE DEVOLUCIÓN.
(RETORNABLES)
ENVASES Y EMBALAJES RECIBIDOS
Utilizamos la cuenta “(406) envases y embalajes a devolver a proveedores”, esta
cuenta tiene saldo deudor o cero.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento:

 Por los envases y embalajes recibidos, con facultad de devolución:

600 Compra de mercad

406 Env. y emb dev a proveedores
472 H.P. IVA soportado a Proveedores 400

Se cargará por el importe de los envases y embalajes, a la recepción de las mer-

caderías contenidas en ellos, con abono a la cuenta 400.

 Por la devolución de parte de los envases:

400 Proveedores a Env. y emb. dev a proveedores 406

a H.P. IVA soportado 472
 Se abonará por el importe de los envases y embalajes devueltos,
con cargo a la cuenta 400.

 Por los envases comprados, rotos o extraviados:

602 Compra de otros aprovisionamientos

a Env. y emb. devol a proveedores 406
 Se abonará por el importe de los envases y embalajes que la em-
presa decida reservarse para su uso así como los extraviados y
deteriorados, con cargo a la cuenta 602.

21
ENVASES Y EMBALAJES ENTREGADOS

Utilizamos la cuenta “(437) envases y embalajes a devolver por clientes”, que

tendrá por lo general saldo acreedor o cero.

Esta cuenta se comporta de la siguiente manera:

 Por los envases y embalajes entregados:

430 Clientes a Vtas de mercaderías 600

a Env. y emb a devol por clientes 437
a H.P. IVA repercutido 477
 Se abonará por el importe de los envases y embalajes al envío de
las mercaderías contenidas en ellos, con cargo a la cuenta 430.

 Cuando se devuelven los envases:

437 Env y emb a devol por clientes

477 H.P. IVA repercuti a Clientes 430

 Se cargará a la recepción de los envases y embalajes devueltos,

con abono a la cuenta 430.

 Por los envases que el cliente ha extraviado, roto o comprado:

437 Env y emb a devol por clientes a Vtas de env y emb 704
 Se cargará cuando transcurrido el plazo de devolución, ésta no se
hubiera efectuado, con abono a la cuenta 704.

Vamos a ver un ejemplo

 Venta de mercaderías por valor de 20.000€, y envases retornables valo-

rados en 3.000€. IVA 21%.

22
  Se devuelven envases por 1.000€.
 Se compran envases por 1.000€.
 El resto de los envases se han roto.

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR

DEBE HABER
20.000,00 600 Compra de mercaderías a Proveedores 400 27.830,00
3.000,00 406 Env y emb a dev a prov
4.830,00 472 HP IVA Soportado
(0,21*3.000)
1.210,00 400 Proveedores a Env y emb a dev a prov 406 1.000,00
HP IVA Soportado 472 210,00
(0,21*1.000)
1.000,00 602 Compra de otros aprovisia Env y emb a dev a prov 406 1.000,00
1.000,00 602 Compra de otros aprovisia Env y emb a dev a prov 406 1.000,00

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR

DEBE HABER
27.830,00 430 Clientes a Venta de mercaderías 400 20.000,00
Env y emb a devolver clien437 3.000,00
HP IVA Repercutido 477 4.830,00
(0,21*23.000)
1.000,00 437 Env y emb a devolver cliea Clientes 1.210,00
210,00 477 HP IVA Repercutido
(0,21*1.000)
1.000,00 437 Env y emb a devolver cliea Venta env y emb 704 1.000,00
1.000,00 437 Env y emb a devolver cliea Venta env y emb 704 1.000,00

1.5. ANTICIPOS DE CLIENTES Y ANTICIPOS

A PROVEEDORES 3

ANTICIPIOS ENTREGADOS A PROVEEDORES

Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de
suministros futuros.

3 https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-19966

23
Cuando estas entregas se efectúen a empresas del grupo, multigrupo, asociadas
u otras partes vinculadas deberán desarrollarse las cuentas de tres cifras corres-
pondientes.
Figurará en el activo corriente del balance en el epígrafe "Existencias".
Utilizamos la cuenta “ (407) Anticipo a proveedores”:

 Por la entrega del anticipo:

407 Anticipo a proveed.

472 H.P. IVA soportado a Bancos C/C 572
 Se cargará por las entregas de efectivo a los proveedores, con
abono a cuentas del subgrupo 57

 Cuando la compra de mercaderías se hace efectiva:

600 Compra de mercaderías

472 H.P. IVA soportado a Anticipo a proveedores 407
(0.21 * (la diferencia entre la compra y el anticipo)) a Proveedores 400
 Se abonará por las remesas de mercaderías u otros bienes recibi-
dos de proveedores "a conformidad", con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 60.

ANTICIPOS RECIBIDOS POR LOS CLIENTES

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de

suministros futuros.

Cuando estas entregas se efectúen por empresas del grupo, multigrupo, asocia-
das u otras partes vinculadas deberán desarrollarse las cuentas de tres cifras
correspondientes.

Figurará en el pasivo corriente del balance.

Utilizaremos la cuenta “(438) Anticipo de clientes”:

 Por la entrega de los clientes:

24
572 Bancos c/c a Anticipo de clientes 438
H.P. IVA repercutido 477
 Se abonará por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta
que corresponda del subgrupo 57.

 Por la venta de mercaderías:

430 Clientes
438 Anticipo de clientes a Ventas de mercaderías 700
H.P. IVA repercutido 477
(0.21* (la diferencia entre la venta y
el anticipo))
 Se cargará por las remesas de mercaderías u otros bienes a los
clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.

Vamos a ver un ejemplo

 Imaginemos que a cuenta de una compra futura de mercancías entre-

gamos un anticipo a través de un cheque de 500€+IVA. IVA 21%
 Una vez que hemos hecho la compra, nos emiten una factura por impor-
te de 2.000€. El anticipo del punto anterior es tenido en cuenta. IVA
21%.

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR

DEBE HABER
500,00 407 Anticipo a proveedores a Bancos c/c 572 605,00
105,00 472 HP IVA Soportado
(0,21*500)
2.000,00 600 Compra de mercaderías a Proveedores 400 1.815,00
315,00 472 HP IVA Soportado Anticipo a proveedores 407 500,00
0,21*(2000‐500)

25
 DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR
DEBE HABER
605,00 572 Bancos c/c a Anticipo de clientes 438 500,00
HP IVA Repercutido 477 105,00
(0,21*500)
1.815,00 430 Clientes a Venta de mercaderías 700 2.000,00
500,00 438 Anticipo de clientes HP IVA Repercutido 477 315,00
0,21*(2000‐500)

1.6. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Cuenta que recogerá la diferencia entre las existencias de mercaderías iniciales
(a 1 de enero) y las finales (a 31 de diciembre), su saldo se traspasará a la cuen-
ta de “Resultado del ejercicio”.
Se utilizan las cuentas del subgrupo 61 y 71.
El movimiento es el siguiente: se dan de bajan todas las existencias iniciales y se
dan de alta todas las finales.

Vamos a ver un ejemplo

En el almacén de una empresa el día 1 de enero había mercaderías valoradas

en 3.600€, tras el inventario de final de año, la empresa cuenta a 31 de diciem-
bre con mercaderías valoradas en 2.400€.

DEBE HABER
3.600,00 610 Variaciac de exit de merca Existencias 300 3.600,00
2.400,00 300 Existencias a Variaciac de exit de merc 610 2.400,00

 SERVICIOS EXTERIORES4
A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:

4 https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-19966

26
  (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
 (621) Arrendamientos y cánones.
 (622) Reparaciones y conservación.
 (623) Servicios de profesionales independientes.
 (624) Transportes, en esta cuenta se contabilizan los transportes a car-
go de la empresa en sus operaciones de enajenación.
 (625) Primas de seguros.
 (626) Servicios bancarios y similares.
 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
 (628) Suministros
 (629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios ex-
teriores y consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas
anteriores, tales como gastos de viaje del personal de la entidad y cier-
tos gastos de administración.

Las cuentas de este subgrupo se cargarán con abono, en general, a la cuenta

(410) Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57)
Tesorería.
Hay que tener en cuenta en los servicios de profesionales independientes, que la
legislación sobre IRPF les obliga a incluir en sus facturas las retenciones en con-
cepto de IRPF, habrá que contabilizar este hecho y, lo haremos según el ejemplo
siguiente:

Vamos a ver un ejemplo

Un abogado pasa factura de 1.300€, más 21% de IVA, a nuestra empresa por un
servicio de asesoramiento que le han prestado. La empresa paga el importe a
través de banco previamente reteniendo el 19% a cuenta del IRPF:
DEBE HABER
1.300,00 623 Serv de prof indepen a HP Acreed retenc practic 4751 247,00
273,00 472 HP IVA Soportado (19% 1.300)
Bancos C/C 472 1.326,00

27
1.7. GASTOS DE PERSONAL
Este subgrupo está integrado por las siguientes cuentas:

 (640) Sueldos y salarios

 (641) Indemnizaciones.
 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa.
 (649) Otros gastos sociales.

640. SUELDOS Y SALARIOS:

En esta cuenta se cargarán las remuneraciones, fijas y eventuales, correspon-
dientes al personal de la empresa, es decir, en ella se incluyen tanto el sueldo
propiamente dicho como todos los demás suplidos:

 Plus de distancia
 Dietas de viaje (que no son gastos de viajes, estos se contabilizan en la
629 “Otros servicios”)
 Prendas de trabajo, etc.

Hay que indicar que no todo el valor del salario es pagado por la empresa al tra-
bajador, sino que parte lo retiene para pagar a la Hacienda Pública los impues-
tos sobre la renta de las personas físicas (I.R.P.F.), y la Seguridad Social, las
cuotas que corresponden al trabajador.
De esta manera la empresa se convierte en sustituto del contribuyente, teniendo
la obligación de pagar a estos organismos las cantidades retenidas.

641. INDEMNIZACIONES:
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un da-
ño o perjuicio, por ejemplo, indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipa-
das.

642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA:

Aquí se recogen las cantidades que tiene que pagar la empresa a los organis-
mos de la Seguridad Social, para que el trabajador pueda beneficiarse de los
servicios que facilita la misma a sus afiliados.

28
649. OTROS GASTOS SOCIALES:
Registra todos los demás gastos realizados voluntaria u obligatoriamente por la
empresa a favor del personal. Como ejemplos de conceptos que se incluirían en
esta cuenta estarían:

 Las becas para estudios.

 Sostenimiento de escuelas de formación profesional.
 Gastos de comedores de personal y economatos.
 Las primas por contrato de seguros de vida, accidente y otras similares,
excluidas las cuotas de la Seguridad Social que tiene su propia cuenta.

Para poder contabilizar una nómina, necesitamos, además, cuentas del subgru-
po:
 (46) Personal
 (460) Anticipos de remuneraciones.
 (465) Remuneraciones pendientes de pago.

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES:

En esta cuenta se incluirán las entregas a cuenta de remuneraciones futuras al
personal de la empresa.
Si el anticipo tiene la consideración de “préstamo” al personal, no se incluirán en
esta cuenta, sino en la (544) “Créditos a corto plazo al personal” o en la (254)
“Créditos a largo plazo al personal”, dependiendo del plazo de vencimiento.

645. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO:

En esta cuenta se abonarán los débitos de la empresa al personal por los de-
vengos cargados en las cuentas (640) “Sueldos y Salarios” y (641) “Indemniza-
ciones” y que no se les han pagado, por falta de liquidez de la empresa o cual-
quier otro motivo.
También necesitamos cuentas del subgrupo (47) Administraciones públicas. En
concreto, necesitamos las cuentas:

 (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

 (4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas.

476. ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES.

Que refleja las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.

29
En nuestro caso la usaremos para reflejar la deuda de la empresa con la S.S.
por las retenciones hechas a los empleados en conceptos de la S.S. que a ellos
les toca pagar, de forma que en estos casos el empresario actúa como interme-
diario.

4751. H.P. ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS:

Importe de las retenciones tributarias efectuadas a los empleados, en concepto
de I.R.P.F. y que están pendientes de pago a la H.P., en este caso el empresario
vuelve a actuar como intermediario.

Vamos a ver un ejemplo

 Se paga la nómina del personal que asciende a 8.000€, de las cuales se

han detraído 1.000€ en concepto de I.R.P.F. y 500 para la Seguridad
Social (cuota obrera).
 Se queda a deber la Seguridad Social del empresario, que asciende a
450€.
 Se paga a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública todo lo que se le
debe.

DEBE HABER
8.000,00 640 Sueldos y salarios a Org SS acreed 476 500,00
HP Acreed por reten prac 4751 1.000,00
Bancos C/c 572 6.500,00
450,00 642 S.S empresario a Org SS acreed 476 450,00
950,00 476 Org SS acreed a Bancos C/c 572 1.950,00
1.000,00 4751 HP Acreed por reten prac

1.8. EFECTOS COMERCIALES

Para reflejar mejor la situación en la que se encuentran los efectos comerciales
en cada momento, vamos a usar las cuentas de 4 cifras en que se desglosa la
431 "Clientes, efectos comerciales a cobrar":

4310 Efectos comerciales en cartera

30
4311 Efectos comerciales descontados
4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
4315 Efectos comerciales impagados

Vamos a ver un ejemplo con todo el proceso que sigue una

letra

 La empresa “Mi Vaca”, ha vendido leche a “HIPERTODO”, por importe

de 3.000€ a pagar en tres mensualidades consecutivas, venciendo la
primera el día 1 de junio próximo. IVA 21%

DEBE HABER
MI VACA
3.630,00 430 Clientes a Venta de mercaderías 700 3.000,00
HP IVA Repercutido 477 630,00
HIPERTODO
3.000,00 600 Compra de merc a Proveedores 400 3.630,00
630,00 472 HP IVA soportado

 El 15 de mayo “Mi Vaca”, libra tres letras iguales (1.210€ cada una) a
pagar por “HIPERTODO", con vencimiento los días 1 de los tres meses
siguientes. Los efectos no han sido aceptados aún.
No hay nada que contabilizar

 El 20 de mayo “HIPERTODO” acepta los efectos que libró “Mi Vaca”

DEBE HABER
MI VACA
3.630,00 4310 Efect comerc en cartera a Clientes 430 3.630,00

HIPERTODO
3.630,00 400 Proveedores a Prov efect comer a pagar 401 3.630,00

31
 Si el nominal de la letra incluye gastos e intereses por apla-
zamiento a corto plazo, dichos conceptos son:
 Un gasto para el librado, que contabilizará en las
cuentas:
669 “Otros gastos financieros” (los gastos)
662 “Intereses de deuda.” (los intereses)
 Un ingreso para el librador, que contabilizará en las
cuentas:
769 “Otros ingresos financieros” (los gastos)
762 “ Ingresos de créditos” (los intereses)

Endoso
El 27 de mayo, “Mi Vaca”, que debe 1.210€ a su proveedor “Productores lác-
teos”, le paga endosándole una de las letras girada a cargo de “HIPERTODO”.

DEBE HABER
PRODUCTORES LÁCTEOS
1.210,00 4310 Efect comerc en cartera a Clientes 430 1.210,00

MI VACA
1.210,00 400 Proveedores a Efec comerc en cartera 4310 1.210,00

Vencimiento y pago
El día 1 de junio se procede al cobro del primer efecto, que recordamos lo tiene
la empresa “Productores lácteos”
DEBE HABER
PRODUCTORES LÁCTEOS
1.210,00 572 Bancos c/c a Efect comerc en cartera 4310 1.210,00

HIPERTODO
1.210,00 401 Prov efec comer a pagar a Bancos 572 1.210,00

Impago
Llegado el vencimiento de la segunda letra: 1 de julio, “HIPERTODO” no paga la
misma:

32
 DEBE HABER
MI VACA
1.210,00 4315 EF comerc impagados a Efect comerc en cartera 4310 1.210,00

Letra incobrable
“Mi Vaca” ha hablado con su cliente, llegando a la conclusión de que éste no
podrá pagarle la letra ni hoy ni en los próximos días.
DEBE HABER
MI VACA
1.210,00 650 Pérd de créd incobrablesa EF comerc impagados 4315 1.210,00

15 días antes del vencimiento de la última letra, “Mi Vaca” tiene necesidades de
liquidez, por lo que decide ir al banco para descontar dicha letra, el banco le ade-
lanta el importe de la misma, cobrándole 50€ en concepto de intereses y 10 más
por comisiones:
DEBE HABER
1.150,00 572 Bancos c/c a Deudas ef descontados 5208 1.210,00
50,00 665 Int. Dto efectos
10,00 626 Serv bancarios y simil
1.210,00 4311 Efect com descont Efect com en cartera 4310 1.210,00

Cuando llegue el vencimiento de la letra descontada, el banco la presentará al

cobro al librado, el cual puede que la pague o no. En el supuesto de que el libra-
do pague la letra, dejará de existir la deuda contraía con el banco:
DEBE HABER
1.210,00 5208 Deudas ef descontados a Efect com descont 4311 1.210,00

Si el librado no paga la letra, a su vencimiento, el banco nos la devolverá, car-

gándonos en cuenta su importe más los gastos de devolución. (Supongamos
que es este el caso), es decir, supongamos que “HIPERTODO” no paga al banco
la letra y el banco se la devuelve a “Mi Vaca”, junto con 5€ de gastos:
DEBE HABER
1.210,00 5208 Deudas efect descan a Efct comerciales descont 4311 1.210,00
1.210,00 4315 Efect com impag a Bancos 572 1.215,00
5,00 626 Serv bancarios y simil

GESTIÓN DE COBRO DE LETRAS

33
Imaginemos que “Mi Vaca”, no tuvo falta de liquidez, 15 días antes del venci-
miento de la última letra, sino que la llevó al banco para que éste se ocupara del
cobro:
DEBE HABER
1.210,00 4312 Ef com en gestion de cob a Efect com en cartera 4310 1.210,00

Cuando llegue el vencimiento de la letra puede suceder que “HIPERTODO” pa-

gue o no pague. Imaginamos que paga. El banco nos ingresa en nuestra c/c
menos una comisión de 10€ y el IVA de la comisión 21%.
DEBE HABER
1.197,90 572 Bancos c/c a Efect com en gest de cobro 4312 1.210,00
10,00 626 Serv bancarios a
2,10 472 HP IVA soportado
Si “HIPERTODO” no hubiera pagado:
DEBE HABER
1.210,00 4315 Efect com impagados a Efect com en gest de cobro 4312 1.210,00

34
 2. EL CICLO CONTABLE
El ciclo contable es el conjunto de todas las operaciones que realiza una empre-
sa durante el ejercicio económico (1 año), con el objetivo de ofrecer a los usua-
rios de la contabilidad información resumida de su situación, por motivos de tipo:

 Mercantil: ya que las empresas están obligadas a presentar en el Regis-

tro Mercantil sus cuentas anuales, según la legislación mercantil en vi-
gor.
 Fiscal: ya que la legislación fiscal exige que las empresas liquiden
anualmente el impuesto correspondiente a los beneficios obtenidos.
 Económico-financiero: pues tanto los directivos, como los accionistas,
acreedores, etc. de la empresa necesita conocer la situación económi-
co-financiera de misma por diferentes motivos. Los directivos para desa-
rrollar su gestión correctamente, las entidades financieras para estudiar
la posibilidad de conceder préstamos y créditos, los accionistas para
comprobar la marcha de su inversión …

El registro de los hechos contables que se originan en la actividad empresarial

forma un proceso compuesto por una serie de operaciones:

 ASIENTO DE APERTURA
El Libro Diario, se comienza siempre con el asiento de apertura, que se
realiza el primer día del periodo contable, recoge el balance de situación
final del período anterior. Si es el primer año que la empresa funciona,
recogerá todos aquellos elementos patrimoniales con los que empieza
su actividad.

35
  ASIENTOS DE GESTIÓN
Que reflejan los hechos contables, que hayan ocurrido durante el ejerci-
cio, teniendo en cuenta los principios de la partida doble ya estudiados.
Debes tener en cuenta que todo lo hecho en el Libro Diario, hay que pa-
sarlo al Libro Mayor.

 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Este balance se puede realizar, al final de cada mes, trimestre, etc., o al
menos al final del año. Antes de comenzar la regularización.
En él hay que traspasar los totales de debe y haber así como los saldos
de todas las cuentas usadas hasta el momento.
Su finalidad, como ya se explicó en el tema anterior, es comprobar que
no han existido errores a la hora de transcribir las cantidades del libro
Diario al libro Mayor y por otra parte, tiene una función informativa al
ofrecernos una síntesis de todas las cuentas que componen el libro Ma-
yor pero, no nos asegura que los hechos contables anotados en el libro
Diario hayan sido registrados correctamente.

 REGULARIZACIÓN
Con este proceso se persiguen dos objetivos:

 Que los saldos de las cuentas reflejen la auténtica situación de los

diferentes elementos patrimoniales, puesta de manifiesto en el In-
ventario.
 Determinar el resultado del periodo.

Para regularizar hemos de realizar varias etapas:

a) Clasificación correcta:
Hay elementos del patrimonio de una empresa, que tienen unos plazos
y estos plazos pueden ir variando del largo plazo al corto plazo.
ejemplo: Si en mayo hemos pedido un préstamo, a devolver en 18 me-
ses, cuando llega 31-12 de ese año ya sólo quedan 11 meses para su
vencimiento, luego su plazo ya no es largo, sino corto.

b) Adecuación de los saldos de las cuentas a los inventarios:

 Se trata de eliminar las discrepancias entre los saldos de las cuen-
tas y los valores derivados del inventario.

36
 Imagina que al hacer el arqueo de caja, nos damos cuenta
que sólo tenemos en ella 850€., sin embargo en la cuenta
de Caja, en el Libro Mayor el saldo es de 900€., tendríamos
que hacer un asiento:

50,00 Otras pérdidas de Gestión corriente a Caja 50,00

 Hacer los asientos oportunos para corregir deficiencias, por ejem-

plo olvidos.
 Adecuar los saldos de la cuenta de existencias de mercaderías,
con la cuenta “Variación de existencias de mercaderías”.

c) Periodificación y amortizaciones

d) Determinación del resultado:

Traspasando a la cuenta de Pérdidas y Ganancias, el total de los ingre-
sos y gastos habidos durante el ejercicio económico, después de lo cual
todas las cuentas que represente ingresos y gastos deberán quedar
saldadas, de forma que sólo quedarán abiertas las cuentas que repre-
senten elementos patrimoniales de Activo, Pasivo o Neto.

 ASIENTOS DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Consiste en realizar un asiento especial, que “no” corresponde a ningún
hecho contable real en el que se cargan y abonan todas la cuentas, de
tal modo que queden saldadas. Tras el asiento de cierre todas las cuen-
tas del libro Mayor deberán aparecer con saldo cero.
Debéis tener en cuenta que el asiento de cierre de un ejercicio contable
será el asiento de apertura del ejercicio siguiente, lógicamente en senti-
do inverso, llevando las cuentas que aparecen en él Debe del asiento
de cierre al Haber del asiento de apertura y viceversa.
Abundando en lo ya explicado anteriormente, el proceso de regulariza-
ción comprende las operaciones de final de ejercicio que tienen por fina-
lidad la consecución de dos objetivos:

 Reflejar la auténtica situación de los diferentes elementos patrimoniales.

 Determinar el resultado del periodo.

37
Este proceso comprende los siguientes pasos:

1. Regularización de las cuentas patrimoniales.

2. Regularización de existencias.
3. Reclasificación de ciertos elementos patrimoniales.
4. Actualización de los saldos en moneda extranjera.
5. Amortizaciones.
6. Registro del deterioro de valor de determinados activos.
7. Ajustes por periodificación.
8. Contabilización del impuesto sobre beneficios.
9. Cálculo del resultado.

 APLICACIÓN DE RESULTADOS
Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo deudor (ingresos
< gastos) la empresa ha tenido pérdidas y se traspasarán a la cuenta
(121) "Resultados negativos de ejercicios anteriores".

Si se trata de una empresa individual también se pueden traspasar a la

cuenta.

(102) Capital

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores

102 Capital (en una empre. individual) a Resultado del ejercicio 129

Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo acreedor (ingre-

sos > gastos), la empresa ha obtenido beneficios y procederá a su dis-
tribución abonando las cuentas que correspondan.

Si se trata de una sociedad, el asiento sería:

129 Resultados del ejercicio

a Dividendo activo a pagar 523
a Reservas 115
a Remanente 120

38
Si se trata de una empresa individual:

129 Resultados del ejercicio

a Titular de la explotación 550
a Capital 102

2.1. CUENTAS ANUALES

El P.G.C. establece en su tercera parte las normas para la elaboración de las
cuentas anuales y los modelos en los que ha de formularse.
Las cuentas anuales comprenden:

 El balance
 La cuenta de pérdidas y ganancias.
 El estado de cambios en el patrimonio neto.
 El estado de flujos de efectivo.
 La memoria.

Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administra-
dores, en el plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio.5
Salvo excepciones se elaborarán cada año y su valor vendrá expresado en eu-
ros.

5 https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-19966

39
 CONCLUSIONES
En la primera de parte de esta unidad hemos los ingresos y gastos y su contabi-
lidad.
En la segunda parte hemos analizado el ciclo contable.

43
 RECAPITULACIÓN
En esta unidad apartado se ha tratado:
 Contabilidad de los ingresos y gastos
 Operaciones de fin de ejercicio
 Cuentas Anuales

44
 PROPUESTAS DE AMPLIACIÓN
Resultaría interesante ojear los Reales Decretos que contienen el PGC y el PGC
de PYMES, como hemos indicado a lo largo de otras unidades.

45
 BIBLIOGRAFÍA

 Pedro J. Rayo Álvarez & M. Carmen Cuesta Brasero&Angel M. Ayensa

Esparza & Joan Antoni Roncal Rorrego. (2013). Proceso Integral de la
Actividad Comercial. Madrid: McGraw Hill.
 José Rey Pombo. (2015). Proceso Integral de la Actividad Comercial.
Madrid: Paraninfo.
 Raúl López & Eugenio Tamayo. (2012). Proceso Integral de la Actividad
Comercial. Madrid: Editex.

46