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Tipos de gravamen
El Impuesto sobre el Arts. 90-91 LIVA

Valor Añadido (IV) l Tipo general: 21%

l Tipo reducido: 10%
l Nutrición humana, animal
l Aguas consumo, riego
l Gafas graduadas, lentillas y aparatos para suplir las deficiencias físicas del hombre
l Edificios o partes de ellos destinados a vivienda, incluidos los garajes, máximo 2, si
se transmiten conjuntamente.
l Transportes de viajeros y mercancías
María Luisa Ruiz Baña l Servicios de hostelería
l (…)
l Tipo superreducido: 4%
l Alimentos básicos: pan, harina, leche, quesos, huevos, frutas, hortalizas
l Libros, periódicos, revistas
l Medicamentos uso humano, prótesis, vehículos discapacidad, prótesis
l Viviendas VPO
1
l (…) 2

1 2

Deducción del IVA soportado Deducción del IVA soportado

l Institución básica que da sentido al Impuesto y que complementa a la l Para poder deducir el IVA soportado deben darse los siguientes
de la repercusión. Finalidad: gravar al consumidor final, no a las fases requisitos simultáneamente:
intermedias de la actividad económica l Los bienes o servicios por cuya adquisición o importación se ha
l Si bien la repercusión debe realizarse en cada operación de entrega de soportado o satisfecho el IVA deben utilizarse en una actividad
bienes o prestación de servicios, la deducción procederá practicarla empresarial o profesional cuya realización genere el derecho a
en el seno de la declaración-liquidación periódica del Impuesto. deducción de las cuotas del IVA soportado.
l En la declaración trimestral se incluirá la suma de todas las cuotas l Las cuotas soportadas deben tener la consideración legal de
devengadas por el sujeto pasivo en el trimestre natural y se le deducibles, por lo que no les debe afectar ninguna de las
restarán las cuotas soportadas por él mismo en ese período. exclusiones y restricciones del derecho a deducir establecidas
l El IVA deducible es el IVA soportado por el sujeto pasivo, en las en la Ley.
condiciones que precisaremos. l El sujeto pasivo que ejercita el derecho a la deducción debe estar en
l No todo el IVA soportado puede ser deducible. Existen exclusiones y posesión de los justificantes necesarios para efectuar dicha
limitaciones al derecho a la deducción. deducción.
3 4

3 4

1
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Operaciones cuya realización Operaciones cuya realización

origina el derecho a la deducción origina el derecho a la deducción

Arts. 92 y 94 LIVA. Se podrá deducir el IVA soportado:

Arts. 92 y 94 LIVA. Se podrá deducir el IVA soportado: l En general por adquisición de bienes y servicios se utilicen en la
realización de operaciones gravadas por el Impuesto: sujetas y no
exentas.
l Son deducibles las cuotas devengadas en el TAI.
l Cuotas de IVA soportadas en otro país comunitario:
l También en operaciones realizadas fuera de TAI que originarían el
devolución. derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del
país. Por tanto, están no sujetas (por las reglas de localización del
l Las cuotas no pueden deducirse en cuantía superior a la que hecho imponible) en nuestro país. Ej: prestación de servicios no sujeta.
legalmente corresponda.
l No deducibilidad del IVA soportado por los sujetos pasivos que
l Las cuotas no pueden deducirse antes de que se hubiesen realicen operaciones exentas (salvo exportaciones, operaciones
devengado con arreglo a derecho. asimiladas, zonas francas, regímenes aduaneros y fiscales y entregas
intracomunitarias).
l Ejemplo: actividades de enseñanza (art. 20.Uno.9º Ley)
5 6

5 6

IVA deducible IVA deducible

l El IVA deducible se corresponde con adquisiciones de bienes (no de l Bienes de inversión

inversión) y servicios afectos directa y exclusivamente a la actividad l Para estos bienes se puede deducir el IVA soportado en su
empresarial o profesional: adquisición aunque se empleen solo en parte en el desarrollo de la
l Se consideran afectos aquellos que figuran en la contabilidad o libros actividad empresarial o profesional. Podrá deducirse el IVA en la
registro. proporción que corresponda a su utilización previsible en la actividad.
l No cabe la deducción por no cumplir los requisitos de afectación: l Ej: inmueble que se destina a vivienda y a despacho profesional: m2

l De los bienes o servicios se destinen por periodos de tiempo l Automóviles: motos, coches
alternativos a actividades privadas y a actividades económicas. l Se presumen afectados en la proporción de un 50% salvo:
l De los bienes o servicios se utilicen simultáneamente para l Vehículos de transporte de mercancías o viajeros mediante

actividades privadas y actividades económicas. contraprestación; enseñanza de conductores o pilotos;

l De los bienes que se utilicen en la satisfacción de necesidades
desplazamiento de los representantes o agentes comerciales; en
los servicios de vigilancia o los vehículos utilizados por los
personales o particulares de los empleados. Excepto los
servicios socioculturales del personal o el alojamiento gratuito en fabricantes en ensayos o promoción de ventas.
l Se presume la afectación al 100%.
locales de la empresa del personal de vigilancia y seguridad. 7 8

7 8

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Exclusiones y limitaciones del Requisitos formales del derecho a la

derecho a la deducción deducción

l Bienes o servicios que se consideran intrínsecamente ajenos a las actividades l Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción el sujeto pasivo que esté en
empresariales o profesionales, como los de lujo, recreo o representación: posesión del documento justificativo de su derecho.
l Joyas, alimentos y bebidas, tabaco y espectáculos, servicios de carácter l Con carácter general este documento será la factura.
recreativo. l La factura original o el justificante contable de la operación expedido por
l Excepto: quien realice la entrega de bienes o la prestación de servicios en los casos de
l Los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicación inversión del sujeto pasivo.
industrial, comercial, agraria, clínica o científica. l El documento justificativo en los casos en que no se está obligado a expedir
l Cuando se trate de empresarios o profesionales que se dediquen con
factura (el recibo original firmado por el titular de la explotación agrícola,
forestal, ganadera o pesquera en caso de adquisiciones a sujetos pasivos
habitualidad a operar con esta clase de bienes (joyerías, fruterías). acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca).
l Reglas específicas:
l En las importaciones, el documento justificativo es el documento en el que
l Atenciones a clientes o a los trabajadores: no es deducible el IVA soportado conste la liquidación practicada por la Administración.
excepto si son muestras gratuitas o publicitarias y salvo que se hubiesen l En ningún caso los tiques, pues no pueden actuar como documento
destinado a este uso en un momento posterior a la adquisición que justificativo para la deducción.
inicialmente se produjo para emplearlos en la normal actividad. l El tique, no obstante, es un documento sustitutivo de la factura a los efectos,
l Desplazamiento, viajes, hostelería: deducible si el gasto es deducible en exclusivamente, de la repercusión. Será preciso solicitar la factura a quien nos
IRPF o IS.
9 entregó un tique si queremos deducir el IVA soportado. 10

9 10

Requisitos formales y temporales del Requisitos formales y temporales del

derecho a la deducción derecho a la deducción

l ¿Nacimiento del derecho? El derecho a la deducción nace en

el momento en que se devengan las cuotas deducibles
(siempre que se tenga la factura)
l La referencia es la fecha del devengo de la operación (no del
l Actuación inspectora
pago) l Si ha habido un requerimiento o una actuación

l ¿Cuándo puede ejercerse el derecho? En la declaración- inspectora serán deducibles las cuotas contabilizadas.
liquidación del periodo en el que “se hayan soportado las l Las cuotas no contabilizadas serán deducibles en la
cuotas” o en los sucesivos siempre que no hubiese transcurrido declaración-liquidación de su contabilización o en los
el plazo de 4 años contados desde el nacimiento del derecho a siguientes.
la deducción.
l Siempre y cuando no hayan transcurrido 4 años desde
l El plazo de 4 años es un plazo de caducidad
el devengo.
l Se entienden “soportadas las cuotas” cuando se reciba la
correspondiente factura o el documento justificativo de la
11 12
deducción .

11 12

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Requisitos formales y temporales del Requisitos formales y temporales del

derecho a la deducción derecho a la deducción

l ¿Cómo hacer?
l Si la rectificación supone una minoración de las cuotas
inicialmente deducidas:
l ¿Rectificación de las deducciones? Art. 114 LIVA
l Debe restituir el importe de la deducción improcedente en
l Motivos:
la liquidación del periodo en el que reciba la factura
l Una previa rectificación de la repercusión
rectificativa (si la modificación fue por causa de una
l Un error en la práctica de la deducción
modificación en la base imponible) o por un error fundado
l La rectificación sólo es obligatoria cuando implique una
en derecho.
disminución de las inicialmente practicadas
l Debe presentar una declaración complementaria que
l ¿Cómo hacer?
rectifique la deducción excesiva, cuando fue por causa de
un error de hecho. Procederán los recargos por declaración
13
extemporánea, y en su caso, los intereses de demora 14

13 14

Requisitos formales y temporales del

Deducción: la regla de la prorrata
derecho a la deducción

l ¿Cómo hacer? l ¿Qué hacer cuando un mismo sujeto pasivo realiza

l Si la rectificación supone un aumento de las cuotas tanto operaciones que sí dan derecho a la deducción
inicialmente deducidas: como otras que no dan derecho a la deducción?
l En la liquidación correspondiente al periodo en que el l La ley obliga a deducir aplicando una prorrata. Una
sujeto reciba la factura rectificativa o en las sucesivas: deducción parcial proporcional a la parte de las actividades
que sí dan derecho a deducir el IVA soportado.
l Hasta cuatro años desde el devengo de la operación o,
en su caso, desde que se produjeran las l Hay dos tipos de calcular la parte que sí sería deducible y
la que no lo será:
circunstancias que motivaron la modificación de la
l La prorrata general
base imponible.
l La prorrata especial
l Hasta un año desde la fecha de la factura rectificativa
si la causa es diferente de la modificación de la base l Ejemplo: empresa dedicada al alquiler de viviendas
imponible. 15 (exento) y de locales de negocios 16

15 16

4
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Prorrata general Prorrata general

Ejemplo:
Una empresa se dedica al alquiler de viviendas y locales de
l Sucintamente la regla para la prorrata general es la negocios. Las operaciones realizadas en el año 2020 han sido
siguiente: las siguientes:
- Alquiler de viviendas: 12.000 euros
Volumen anual operaciones que sí dan derecho x 100 =% de deducción - Alquiler de locales de negocio: 32.000 euros
Volumen anual total (todas las operaciones) Las operaciones realizadas durante el año 2021 han sido las
siguientes:
- Alquiler de viviendas: 20.000 euros
l Se utiliza el porcentaje de deducción provisional (el del - Alquiler de locales: 25.000 euros
año anterior. El IVA soportado en 2021 por los gastos utilizados en los
l En la última declaración-liquidación del año se calcula la inmuebles (tanto viviendas como locales) ha sido de 1.280
prorrata de deducción definitiva y se regulariza. euros en los tres primeros trimestres y de 160 euros en el
cuarto trimestre.
17 18

17 18

Prorrata general Prorrata general

Ejemplo (cont.):
Porcentaje de prorrata (prov.) = Operaciones con derecho a deducción x 100
Total de operaciones Ejemplo (cont.):
32.000 ÷ (32.000 + 12.000) x 100 = 72,72727%
l Regularización de deducciones de los trimestres
El porcentaje aplicable se redondea por exceso y será el
73%. anteriores:
Aplicación del porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA Deducción efectuada: 1.280 x 73% = 934,40
soportado que se habrá deducido en las autoliquidaciones
correspondientes a los tres primeros trimestres: Deducción correcta: 1.280 x 56% = 716,80
1.280 x 73% = 934,40 Exceso de deducción....................... 217,60
Cálculo de la prorrata definitiva:
25.000 ÷ (25.000 + 20.000) x 100 = 55,5555%
Se redondea por exceso al 56%
Deducción aplicable al 4T:
Aplicación del porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA 89,60 - 217,60 = - 128 euros de menor deducción o
soportado deducible correspondiente al cuarto trimestre: ingreso.
160 x 56% = 89,60 19 20

19 20

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Deducción: sectores diferenciados

Prorrata especial
Art. 9 LIVA

l Sectores diferenciados: un sujeto pasivo puede desarrollar varias

l Aplicable cuando: actividades económicas. Tendrán el tratamiento de “sectores
diferenciados” cuando:
l Se opte por este sistema (mes de diciembre del año anterior).
l Las actividades están clasificadas en “grupos” diferentes de la CNAE
l Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año
natural por aplicación de la prorrata general exceda en un 10% del según el RD 4755/2007, 13 de abril.
que resultaría por aplicación de prorrata especial (obligatorio). l Estas actividades deben tener porcentajes diferentes de deducción del
IVA soportado.
l Cálculo del IVA soportado deducible: l No se consideran sectores diferenciados si el porcentaje de deducción
l Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados no difiere una de otra más de 50 puntos porcentuales.
exclusivamente en operaciones con derecho a deducción, se l Tampoco se consideran sectores diferenciados si el volumen de
deducen íntegramente. operaciones de la actividad no excede del 15 por ciento de la actividad
l Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados principal. Se la trataría como actividad accesoria de la principal.
exclusivamente en operaciones sin derecho a deducir no pueden l Son “sectores diferenciados” por ley:

deducirse. l las actividades acogidas a los regímenes especiales: simplificado; de

agricultura, ganadería y pesca; del oro de inversión; y del recargo de
l Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados solo en equivalencia.
parte en operaciones con derecho a deducción se deducen en el l Las operaciones de arrendamiento financiero
porcentaje de la prorrata general. 21 l Las operaciones de cesión de créditos o préstamos (excepto: factoring) 22

21 22

Deducción: sectores diferenciados Deducción: bienes de inversión

Régimen de deducción en los sectores diferenciados

l Para determinar el IVA deducible de cada sector se
procederá por separado: por cada una de las Bienes de inversión (art. 108 LIVA):
actividades que tengan esta consideración. l Aquéllos que por su naturaleza y función estén
l No obstante, el sujeto pasivo realizará una declaración- normalmente destinados a utilizarse en la actividad
liquidación única por el conjunto de sus actividades económica por un periodo de tiempo superior al año.
l Los bienes que se hayan adquirido para su uso común
Son bienes que se adquieren o fabrican para utilizarlos
a varias actividades: aplicaremos la regla de la prorrata de forma permanente en el negocio, como medios de
para determinar la proporción de su utilización en cada trabajo o de explotación.
sector. l No son bienes de inversión: los accesorios, piezas de
recambio, envases, ropas de trabajo.
l El sujeto pasivo podrá solicitar de la Administración la
aplicación de un régimen de deducción común, como si l Tienen que tener un valor superior a 3.005,06 euros.
no tuviera sectores diferenciados.
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Deducción: bienes de inversión Deducción: bienes de inversión

l La deducción del IVA soportado por su adquisición se deduce

normalmente según la regla general.
l Ahora bien, la Ley prevé un sistema de regularización a posteriori si
l Procedimiento de regularización
se alteran las circunstancias por las que se dedujo ese IVA el sujeto l Se parte de la deducción efectuada en el año de compra.
pasivo. l Se resta la que correspondería el año de regularización aplicando
l Por ejemplo, en el año de la adquisición el % prorrata era del a la cuota soportada el porcentaje definitivo de este año.
50% y al año siguiente el % prorrata es de 80%. En este caso, el l La diferencia positiva o negativa se divide por 5 (ó 10 si se trata
sujeto deberá regularizar de acuerdo con los artículos 107 a 110
de terrenos o edificaciones) y el cociente es la cuantía del
Ley.
ingreso o deducción complementarios a efectuar,
l La regularización debe producirse en los 4 años siguientes a la
adquisición (9 años si se trata de terrenos o edificaciones). respectivamente.
l Regularización cuando entre el porcentaje de deducción definitivo l La ley también establece reglas específicas para cuando se
correspondiente a cada uno de esos años y el del año en que se transmita el bien antes de que finalice su periodo de
soportó la repercusión exista una diferencia superior a 10 puntos regularización.
porcentuales.
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25 26

Regularización bienes Deducción: antes del inicio de

inversión actividades

l Ejemplo: Se compra una máquina en el año 2017 por importe de

10.000 euros más 2.100 euros de IVA.
l Supuesto de inicio de actividades: se soporta IVA pero no se ha
l Prorrata deducción año 2017: 40%
empezado a repercutirlo.
l IVA deducible: 2.100 x 40% = 840 euros
l Este IVA soportado es inmediatamente deducible, basta la intención
l Prorrata deducción año 2018: 50% confirmada por elementos objetivos de destinar los elementos adquiridos
l Como la diferencia es inferior a 10 puntos porcentuales no hay a la realización de actividades empresariales o profesionales. Así, las
que regularizar. primeras declaraciones-liquidaciones probablemente serás negativas.
l Prorrata deducción año 2019: 65% l La deducción se realizará de acuerdo con el porcentaje de deducción
que previsiblemente le corresponda al sujeto pasivo cuando empiece
l IVA deducible con nuevo porcentaje:
a realizar efectivamente las operaciones. En función, de las actividades
l 2.100 x 65% = 1.365 euros que dan derecho junto con otras que no dan derecho a la deducción.
l Diferencia: Aplicación de un porcentaje de deducción provisional.
l 840 – 1.365 = - 525 l La ley prevé la regularización cuatro años después para adecuarlo al
verdadero porcentaje de deducción del sujeto pasivo.
l Cuantía de la regularización: - 525/5 = -105
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Devoluciones

Supuestos generales de devolución

l Regla general: Derecho a solicitar la devolución de las cuotas devengadas en
la autoliquidación correspondiente al último periodo de liquidación del año,
cuando no hayan podido ser efectivas las deducciones en los periodos de
liquidación.
l Devoluciones a sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución mensual: pueden
solicitar mensualmente la devolución.
l Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros.
l Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de
aplicación del Impuesto.
l Devoluciones a empresarios o profesionales que adquieran dicha condición
exclusivamente a efectos de realizar a título ocasional entregas intracomunitarias de
medios de transporte nuevos, exentas del Impuesto.
l Devoluciones a empresarios o profesionales que tributen en régimen simplificado por la
actividad de transporte de mercancías o de viajeros por carretera, de las cuotas
deducibles soportadas en la adquisición de determinados medios de transporte afectos a
dicha actividad. 29

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