PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA FISCALIZACIÓN

Antecedentes

1977 Declaración de Lima sobre la Independencia de las EFS – ISSAI 1

2007 Declaración de México sobre la Independencia de las EFS – ISSAI 10
2008 Ley General de Contabilidad Gubernamental
2009 Ley De Fiscalización y Rendición De Cuentas De La Federación
2009 Ley de Fiscalización Superior y Auditoría Pública del Estado de Jalisco y sus Municipios
2012 Se establece la adopción de las Normas internacionales nivel 1 y 2.
2013 Presentación formal del Libro de Normas Profesionales de Fiscalización, nivel 1 y 2.
2014 Invitación a Contralorías Internas y presentación del libro de las (NPASNF) de Nivel 3.
2015 Nacimiento del Sistema Nacional Anticorrupción.
2010
Antecedentes

2016 Ley General del Sistema Nacimiento del Sistema Nacional Anticorrupción
2016 La LGSNA obliga homologar procesos, procedimientos, técnicas criterios, estrategias,
programas y normas profesionales en materia de auditoría y fiscalización (Artículo 42).
2016 Ley General de Responsabilidades Administrativas
2016 Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas de la Federación
2016 Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
2018 Ley de Fiscalización Superior y Rendición de cuentas del Estado de Jalisco y sus Municipios

Mas años, mas Leyes en toda la Republica…

ISSAI 100 - Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público 2013/2019

Las EFS sirven como pilares importantes de sus sistemas democráticos nacionales y mecanismos de
gobernanza, y juegan un papel importante en el mejoramiento de la administración pública destacando los
principios de transparencia, rendición de cuentas, gobernanza y desempeño. El INTOSAI-P 20: Principios de
Transparencia y Rendición de Cuentas ofrece los principios fundamentales de la INTOSAI al respecto.
 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA FISCALIZACIÓN

1. Gobernanza
2. Funciones y Responsabilidades de la Entidad de Fiscalización
3. Atributos del Auditor
4. Control Interno / Externo
COMPONENTES DE LA GOBERNANZA EN EL SECTOR PÚBLICO

Rendición de
Escrutinio Público
Cuentas

Gobernanza

Transparencia
A. Gobernanza

Gobernanza en el sector público

El término gobernanza se refiere a los acuerdos formales e informales que determinan cómo se
toman las decisiones públicas y cómo se llevan a cabo las políticas públicas desde la perspectiva del
respeto a los valores constitucionales de un país.

La administración pública es uno de los pilares centrales de la gobernanza, en este sentido la OCDE
se centra en los siguientes elementos:
1.- Rendición de cuentas: El gobierno es capaz y tiene la intención de mostrar hasta qué punto las
medidas aplicadas y las decisiones adoptadas son congruentes con objetivos claramente definidos
y acordados.
2.- Transparencia: Las medidas que toma el gobierno, así como sus decisiones y los procesos que
conducen a las mismas, están abiertos en un nivel de escrutinio adecuado para ser objeto de
revisión por otros sectores del gobierno o por la sociedad civil y, en algunos casos, instituciones
externas
3.- Eficiencia y eficacia: El gobierno se esfuerza por generar productos públicos de calidad,
incluyendo los servicios que presta a los ciudadanos, al mejor costo, y garantiza que lo ofrecido
cumpla con las intenciones originales de los formuladores de políticas públicas.
4.- Capacidad de respuesta: El gobierno tiene la capacidad y la flexibilidad para responder con rapidez
a los cambios en la sociedad, toma en cuenta las expectativas de la sociedad civil en la identificación
del interés público general y tiene la voluntad de analizar su papel desde una perspectiva crítica.
5.- Visión prospectiva: El gobierno es capaz de prever problemas y temas a futuro, con base en los
datos y las tendencias actuales; asimismo, diseña políticas públicas que toman en cuenta los costos
futuros y los cambios previstos.
6.- Estado de derecho: El gobierno ejecuta las leyes, las regulaciones y los códigos de manera
equitativa y transparente.
Además de estos elementos, una gobernanza pública adecuada debe considerar la agilidad estratégica, que
consiste en la capacidad del gobierno para prever y responder con flexibilidad a los retos de las políticas
públicas que cada vez son más complejos.
En el sector público, la gobernanza se relaciona con los medios por los cuales los objetivos son
establecidos y alcanzados. También incluye las actividades que aseguran la credibilidad de las entidades y
el establecimiento de medios equitativos para proveer los servicios y asegurar el adecuado
comportamiento de los funcionarios

En otras palabras, la gobernanza es el ejercicio de la autoridad, la dirección y el control sobre una

organización.
Las siguientes son características de una buena gobernanza, cuando los cuerpos de gobierno:
 Hacen que participen personas con los conocimientos, la capacidad y el compromiso necesarios
para cumplir con sus responsabilidades.
 Comprenden su propósito y los intereses de quienes representan.
 Comprenden los objetivos y estrategias de la organización que gobierno.
 Comprenden qué constituye información razonable para una buena gobernanza y la obtienen.
 Están preparadas para asegurar que los objetivos de la organización se cumplan y que el
desempeño sea satisfactorio.
 Llevan a cabo sus obligaciones de rendición de cuentas ante aquellos cuyos intereses representan
al presentar un informe sobre el desempeño de la organización.
Por último, una gobernanza adecuada involucra un servicio público eficiente, un sistema judicial
independiente, la rendición de cuentas en la administración de fondos públicos, una estructura
institucional plural y el respeto a la ley.
La gobernanza en el sector privado, es definida como la combinación de procesos y estructuras
implantadas por el consejo de administración para informar, dirigir, administrar y monitorear las
actividades de la organización hacia el logro de sus objetivos.
Rol de la auditoría en el Sector Público
El proceso de auditoría dentro del sector público forma parte de la base de la confianza del público
en el gobierno. Al evaluar si los organismos públicos cumplen con sus objetivos, los auditores
recopilan y analizan información, así como las estructuras de control. Además de documentos
públicos los auditores, también acceden a información que de otra manera podría estar exenta de la
revelación pública. La auditoría del sector publico ayuda a crear las condiciones adecuadas y a
fortalecer la expectativa de que las entidades del sector público y los servidores públicos
desempeñaran sus funciones de manera eficaz, eficiente y ética, y de acuerdo con las leyes y
reglamentos aplicables.
En general, la auditoría del sector público puede describirse como un proceso sistemático en el que
de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia para determinar si la información o las
condiciones reales están de acuerdo con los criterios establecidos. La auditoría del sector público
es esencial, ya que proporciona, a los órganos legislativos y de supervisión, a los encargados de la
gobernanza y al público en general, información y evaluaciones independientes y objetivas
concernientes a la administración y el desempeño de las políticas, programas u operaciones
gubernamentales.
Elementos clave de la actividad efectiva de la auditoría en el sector público
Una auditoría eficaz en el sector público fortalece la gobernanza e incrementa materialmente la
confianza de los ciudadanos en mantener un sector público con una adecuada rendición de cuentas.
Los auditores realizan una función de especial importancia en estos aspectos de gobernabilidad, ya
que son promotores cruciales de credibilidad, equidad y de un comportamiento apropiado de los
servidores públicos, con lo que se reduce el riesgo de corrupción. Por consiguiente, es crucial que las
actividades de auditoría sean planeadas apropiadamente y tengan un valor de mandato adecuado
para lograr estos objetivos.
La actividad de la auditoría debe ser un acto facultado con integridad y producir un servicio
confiable; como mínimo la actividad de auditoría en el sector público requiere:
 Organización independiente: Permite realizar el trabajo sin la interferencia de la entidad
fiscalizada. No debe tener influencias de servidores públicos.
 Mandato formal: La definición de sus obligaciones debe estar establecida por la Constitución
Política, este es un documento legal básico que aborda procedimientos y requisitos para reportar
sus obligaciones.
 Acceso sin restricciones: Refiere a que no debe haber ningún impedimento para el desempeño en
la actividad de auditoría.
 Financiamiento suficiente: Debe contar con los fondos suficientes en relación con sus
responsabilidades.
 Liderazgo competente: El titular o el responsable de la actividad de auditoría debe contratar
personal altamente calificado.
 Personal objetivo: El personal debe tener actitudes imparciales y evitar conflictos de intereses.
 Personal competente: Necesita profesionales que dispongan de las competencias que solicite
el mandato.
Todas las auditorías del sector público parten de objetivos que pueden ser distintos, dependiendo
del tipo de auditoría que se lleve a cabo. Sin embargo, todas las auditorías contribuyen a la buena
gobernanza, ya que:
 Proporcionan a los usuarios información independiente, objetiva y confiable, así como
conclusiones u opiniones basadas en evidencia suficiente y apropiada relativa a las entidades
públicas.
 Mejoran la rendición de cuentas y la transparencia, promoviendo la mejora continua y la
confianza sostenida en el uso apropiado de los fondos y bienes públicos, y en el desempeño de
la administración pública.
 Fortalecen la eficacia de organismos con labores de supervisión y funciones correctivas.
 Crean incentivos para el cambio, proporcionando conocimiento, análisis completos y
recomendaciones de mejora bien fundamentadas.
COMPONENTES DE LA GOBERNANZA EN EL SECTOR PÚBLICO

Rendición de
Escrutinio Público
Cuentas

Gobernanza

Transparencia
La Rendición de Cuentas
La rendición de cuentas, es definida como el principio según el cual los individuos, las organizaciones
y la comunidad son responsables de la utilización que hagan de los recursos públicos y puede
exigírseles que expliquen a los demás dicha utilización.
El concepto de rendición de cuentas, se refiere al marco jurídico y de presentación de informes, a la
estructura organizativa, la estrategia, los procedimientos y las acciones que contribuyan a garantizar
que los recursos se utilicen con eficiencia y eficacia, se administren adecuadamente, se ejerzan de
conformidad con las leyes y los reglamentos, se están alcanzando los objetivos y resultados previstos
y los servicios se suministren en forma eficiente, económica y eficaz.
Desde la perspectiva gubernamental, la rendición de cuentas incluye a tres grupos
interrelacionados:

1. Al público general y en particular a aquellos que reciben los servicios públicos.

2. A los funcionarios que se encargan de que los proveedores de servicios se hagan responsables
de una combinación de intereses públicos y privados.
3. A los proveedores de servicios cuyos objetivos e intereses con frecuencia difieren de los dos
primeros.
La rendición de cuentas se clasifica en:
 Rendición de cuentas vertical: Denota la relación directa entre los ciudadanos y sus
representantes en cargos públicos, principalmente mediante el proceso electoral, pero también
mediante modalidades más directas de participación e involucramiento cívico.
 Rendición de cuentas horizontal: Se refiere a mecanismos mediante los cuales diferentes
entidades estatales se exigen recíprocamente rendición de cuentas en nombre del pueblo. La
rendición de cuentas horizontal entraña básicamente que el poder ejecutivo rinda cuentas a la
legislatura, las instancias del poder judicial y los tribunales, y organismos especiales de control,
entre ellos: comisiones de derechos humanos; ombudsman/defensores del pueblo; auditores
generales; comisiones electorales independientes y organismos de lucha contra la corrupción.
 Rendición de cuentas “desde abajo hacia arriba”: Es la obligación de los estratos inferiores de
rendir cuentas a las autoridades de más alto rango, por ejemplo, una administración local que
rinde cuentas a su respectivo ministerio.
 Rendición de cuentas “desde arriba hacia abajo”: Es la obligación de las altas instancias de
rendir cuentas a las autoridades a rangos inferiores, por ejemplo, un ministerio que debe rendir
cuentas de su apoyo a servicios locales de extensión.
 Rendición de cuentas social: Es la obligación de las organizaciones de rendir cuentas al pueblo,
incumbe principalmente a la administración pública, pero también puede significar que los
copartícipes externos en el desarrollo rindan cuentas a los beneficiarios en los países en
desarrollo.
 Rendición de cuentas mutua: Denota una relación recíproca basada en el concepto de un
contrato. Es ahora un concepto importante, en la relación de asistencia, de conformidad con la
Declaración de París.
 Rendición de cuentas externa: Describe la obligación de los agentes nacionales de desarrollo de
rendir cuentas a los donantes y copartícipes externos en el desarrollo; a veces existe una cierta
tensión con la obligación de rendir cuentas en el ámbito nacional, o se efectúa a expensas de
esta última
El fiscalizador debe tener en mente que no es suficiente el escrutinio de la cuenta pública, es
indispensable que el fiscalizador realice una evaluación sobre los resultados, productos y calidad de
servicios entregados por la entidad fiscalizada, a fin de lograr un entendimiento entre el gasto ejercido y el
servicio o producto obtenido.
COMPONENTES DE LA GOBERNANZA EN EL SECTOR PÚBLICO

Rendición de
Escrutinio Público
Cuentas

Gobernanza

Transparencia
Transparencia
Uno de los principales retos a los que se enfrentan las EFS, es promover entre el público y la
administración una mejor comprensión de cuáles son su funciones y tareas en la sociedad. La
información sobre las EFS, además de ser coherente con los mandatos y marcos jurídicos que las
rigen, debe de ser de fácil acceso y pertinente.
Las EFS actúan bajo diferentes mandatos y modelos. Estos principios tal vez no sean aplicables a
todas las EFS por igual, pero su objetivo es conducirlas hacia una meta común de Transparencia y
Responsabilidad.
La noción de transparencia se refiere a la información publicada por la EFS, de manera oportuna,
fidedigna, clara y pertinente, sobre su situación, competencia, estrategia, actividades, gestión
financiera, actuaciones y rendimiento. Además, incluye la obligación de informar sobre los
resultados y conclusiones de las auditorías, y hacer accesible al público la información relativa a la
EFS.
Es necesario que el auditor goce de acceso irrestricto a la información, para ello se requiere, que la
entidad fiscalizada actué en total transparencia, permitiendo el acceso a los registros de la cuenta
pública.

La ISSAI 20, nos hace mención de que las EFS deben cumplir con los siguientes principios en cuestión
de transparencia:

Principio 1. Las EFS cumplen con sus deberes en un marco jurídico que prevé la obligación de
responsabilidad y transparencia.
Principio 2. Las EFS hacen público su mandato, responsabilidades, misión y estrategia.
Principio 3. Las EFS aprueban normas de auditoría, procedimientos y metodologías, objetivos y
transparentes.
Principio 4. Las EFS aplican altos estándares de integridad y ética en todos los niveles del personal.
Principio 5. Las EFS velan por el respeto de los principios de responsabilidad y de transparencia cuando
externalizan sus actividades.
Principio 6. Las EFS gestionan sus operaciones con economía, eficiencia y eficacia y de conformidad
con las leyes y reglamentos, e informan públicamente sobre estas cuestiones.
Principio 7. Las EFS informan públicamente de los resultados de sus auditorías y de sus conclusiones
acerca del conjunto de las actividades gubernamentales.
Principio 8. Las EFS comunican sus actividades y los resultados de las auditorías ampliamente y de
manera oportuna a través de los medios de comunicación, sitios internet u otros medios.
Principio 9. Las EFS hacen uso del asesoramiento externo e independiente para perfeccionar la calidad
y la credibilidad de su trabajo.
COMPONENTES DE LA GOBERNANZA EN EL SECTOR PÚBLICO

Rendición de
Escrutinio Público
Cuentas

Gobernanza

Transparencia
Escrutinio Público
Los principios gubernamentales de rendición de cuentas y transparencia dieron como resultado que
muchos gobiernos promulgaran leyes de gobierno abierto. Estas leyes demandan el acceso público a
los registros gubernamentales y requieren que las reuniones de funcionarios públicos se realicen en
público.
Conforme el rol del gobierno se ha extendido en nuestras vidas, también lo hizo nuestra necesidad de
saber lo que se está haciendo. El deseo y capacidad de mantenerse informado acerca de leyes,
políticas y procedimientos gubernamentales abrieron las puertas a la información en torno a las
prácticas cotidianas del gobierno para realizar sus operaciones.
Este escrutinio hizo que los organismos y funcionarios públicos sean más responsables de sus acciones
debido a que existe una mayor probabilidad de que se examine cualquier transacción o deber que
realicen.
 Funciones y responsabilidades de la entidad de fiscalización

Creación de las entidades de fiscalización como mandato constitucional

Las EFS deben tener una categoría jerárquica adecuada para realizar sus funciones, es por eso que su
creación debe estar respaldada por un mandato constitucional.

En América Latina las EFS cumplen con este requerimiento al ser entidades públicas de control externo.
La Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de la Fiscalización, en su apartado de independencia
describe a continuación, este requisito:
II. Independencia
Art. 5 Independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores y el grado de su independencia deben regularse en la
Constitución; los aspectos concretos podrán ser regulados por medio de Leyes. Especialmente deben
gozar de una protección legal suficiente, garantizada por un Tribunal Supremo, contra cualquier
injerencia en su independencia y sus competencias de control.
También la declaración de México sobre la independencia de las EFS establece:

Principio N° 1
La existencia de un marco constitucional, reglamentario o legal apropiado y eficaz, así como
de disposiciones para la aplicación de facto de dicho marco.

Artículo 79. La entidad de Fiscalización Superior de la Federación, de la Cámara

de Diputados, tendrá autonomía técnica y de gestión en el ejercicio de sus
atribuciones y para decidir sobre su organización interna, funcionamiento y
resoluciones, en los términos que disponga la ley
Valor y beneficios de las EFS. ISSAI 12

La fiscalización del sector público, tal y como la definen las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS),
es un factor importante a la hora de marcar la diferencia en la vida de los ciudadanos. La fiscalización
de gobiernos y entidades públicas por parte de las EFS tiene un impacto positivo en la confianza de la
sociedad, puesto que hace que los responsables de los recursos públicos piensen cómo utilizar
correctamente dichos recursos

Los principios establecidos en ISSAI 12, están construidos en torno a las expectativas fundamentales
de las EFS para marcar la diferencia en la vida de los ciudadanos; dependerá de que la EFS:

 Fortalezca la rendición de cuentas, transparencia e integridad del gobierno y las entidades publicas
 Demuestre su importancia para los ciudadanos, el parlamento y otros actores interesados
 Sea una organización modelo a través del ejemplo
Las normas y directrices profesionales son esenciales para la credibilidad, calidad y profesionalismo de
la fiscalización del sector público

La ISSAI 100: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público detalla y es extraída del INTOSAI-
P 1: La Declaración de Lima, simbolizando un marco de referencia internacional oficial que define la
auditoría del sector público.

La ISSAI 100: Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público proporciona información
detallada sobre:

 El propósito y autoridad de las ISSAI;

 El marco de referencia para la auditoría del sector público;
 Los elementos de la auditoría del sector público;
 Los principios que deben aplicarse en la auditoría del sector público.
ISSAI 100 - Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público 2013/2019

Los principios fundamentales se agrupan en principios relacionados con los requerimientos

organizacionales de las EFS, principios generales que el auditor debe considerar antes de comenzar y en
más de un punto durante la auditoría, y principios relacionados con pasos específicos en el proceso de
auditoría
ISSAI 100 - Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público 2013/2019

1. Los auditores deben cumplir con los requisitos éticos relevantes y ser Independientes
2. Los auditores deben mantener una conducta profesional apropiada mediante la aplicación del escepticismo
profesional, juicio profesional y la diligencia debida durante toda la auditoría
3. Los auditores deben realizar la auditoría de acuerdo con las normas profesionales sobre control de calidad
4. Los auditores deben poseer o tener acceso a las habilidades necesarias
5. Los auditores deben gestionar el riesgo de proporcionar un informe que sea inapropiado bajo las
circunstancias de la auditoría
6. Los auditores deben considerar la materialidad durante todo el proceso de auditoría
7. Los auditores deben preparar la documentación de auditoría con el suficiente detalle para proporcionar una
comprensión clara del trabajo realizado, de la evidencia obtenida y de las conclusiones alcanzadas
8. Los auditores deben establecer una comunicación eficaz durante todo el proceso de la auditoría
ISSAI 100 - Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público 2013/2019

10. Los auditores deben asegurarse de que los términos de la auditoría se establezcan con claridad
11. Los auditores deben tener una comprensión clara de la naturaleza de la entidad/programa que se va a auditar
12. Los auditores deben conducir una evaluación de riesgos o un análisis del problema y revisar esto tanto como sea
necesario para dar respuesta a los resultados de la auditoría
13. Los auditores deben identificar y evaluar los riesgos de fraude que sean relevantes para los objetivos de auditoría
14. Los auditores deben planear su trabajo para garantizar que la auditoría se conduzca de manera eficaz y eficiente
15. Los auditores deben realizar procedimientos de auditoría que proporcionen evidencia de auditoría suficiente y
apropiada para sustentar el informe de auditoría
16. Los auditores deben evaluar la evidencia de auditoría y sacar conclusiones
17. Los auditores deben preparar un informe con base en las conclusiones alcanzadas
ISSAI 1- Declaración de Lima - Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de la Fiscalización

Art. 1 Finalidad del control

Art. 2 Control previo y control posterior
Art. 3 Control interno y externo
Art. 4 Control formal y control de las realizaciones
Art. 5 Independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Art. 6 Independencia de los miembros y funcionarios de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Art. 7 Independencia financiera de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Art. 8 Relación con el Parlamento
Art. 9 Relación con el Gobierno y la Administración
Art. 10 Facultad de investigación
Art. 11 Ejecución de las verificaciones de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Art. 12 Actividad pericial y otras formas de cooperación
ISSAI 1- Declaración de Lima - Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de la Fiscalización

Art. 13 Métodos de control y procedimientos

Art. 14 Personal de control
Art. 15 Intercambio internacional de experiencias
Art. 16 Rendición de informes al Parlamento y al público
Art. 17 Redacción de los informes
Art. 18 Base constitucional de las competencias de control; control de las operaciones estatales
Art. 19 Control de las autoridades e instituciones en el extranjero
Art. 20 Control de los ingresos fiscales
Art. 21 Contratos públicos y obras públicas
Art. 22 Control de las instalaciones de elaboración electrónica de datos
Art. 23 Empresas económicas con participación del Estado
Art. 24 Control de instituciones subvencionadas
Art. 25 Control de Organismos Internacionales y Supranacionales
Muchas gracias !

Mtro. Abraham Noé Delgado Naranjo