Resumen de NIIF Y NIC

NIC 2

La NIC 2 es una norma contable que establece las reglas para la valoración,
contabilización y presentación de los inventarios en los estados financieros. Algunos
puntos clave de la NIC 2 son los siguientes:

• Los inventarios deben ser valorados al costo o al valor neto realizable, lo que
sea menor.

• El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de adquisición,

producción y otros costos en los que se haya incurrido para llevar el
inventario a su ubicación y condición actuales.

• Los inventarios deben presentarse en los estados financieros al menor valor

entre el costo y el valor neto realizable.

• Los inventarios se deben contabilizar utilizando el método FIFO (primero en

entrar, primero en salir) o el método del costo promedio ponderado.

• Los inventarios obsoletos o dañados deben ser valorados al valor neto

realizable menos los costos de venta.

• Las empresas deben revelar información detallada sobre la política contable

utilizada para los inventarios, así como la cantidad de inventarios incluidos
en cada categoría de valoración.

Es importante destacar que la NIC 2 no se aplica a los inventarios que se mantienen

para la venta en el curso normal de los negocios, los cuales son cubiertos por la NIC
41.

Ejemplos de aplicación

A continuación se presentan algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 2:

1. Una empresa fabrica y vende bicicletas. Para determinar el costo de los

inventarios, la empresa debe incluir los costos de materiales, mano de obra
y gastos indirectos de fabricación. También debe incluir cualquier costo
 adicional en los que haya incurrido para llevar las bicicletas a su ubicación y
condición actuales, como el transporte y los impuestos. Al final del período
contable, la empresa debe valorar los inventarios al costo o al valor neto
realizable, lo que sea menor.

2. Una tienda minorista vende ropa y accesorios. La empresa utiliza el método

FIFO para contabilizar los inventarios. Al final del período contable, la
empresa debe valorar los inventarios al costo o al valor neto realizable, lo
que sea menor. Si la empresa tiene ropa que ha quedado obsoleta o dañada,
debe valorarla al valor neto realizable menos los costos de venta.

3. Una empresa importa y distribuye productos electrónicos. La empresa utiliza

el método del costo promedio ponderado para contabilizar los inventarios. Al
final del período contable, la empresa debe valorar los inventarios al costo o
al valor neto realizable, lo que sea menor. Si la empresa tiene productos
electrónicos que han quedado obsoletos o dañados, debe valorarlos al valor
neto realizable menos los costos de venta.

4. Una empresa fabrica productos químicos y utiliza el método FIFO para

contabilizar los inventarios. Al final del período contable, la empresa debe
valorar los inventarios al costo o al valor neto realizable, lo que sea menor.
Si la empresa tiene productos químicos que se han deteriorado o vencido,
debe valorarlos al valor neto realizable menos los costos de venta.

5. Una tienda de abarrotes vende alimentos perecederos y utiliza el método del

costo promedio ponderado para contabilizar los inventarios. Al final del
período contable, la empresa debe valorar los inventarios al costo o al valor
neto realizable, lo que sea menor. Si la tienda tiene alimentos perecederos
que han caducado o se han dañado, debe valorarlos al valor neto realizable
menos los costos de venta.

6. Una empresa de construcción mantiene un inventario de materiales de

construcción y utiliza el método FIFO para contabilizar los inventarios. Al final
del período contable, la empresa debe valorar los inventarios al costo o al
 valor neto realizable, lo que sea menor. Si la empresa tiene materiales de
construcción que no se han utilizado y que se han deteriorado o se han vuelto
obsoletos, debe valorarlos al valor neto realizable menos los costos de venta.

7. Una empresa farmacéutica fabrica medicamentos y utiliza el método FIFO

para contabilizar los inventarios. Al final del período contable, la empresa
debe valorar los inventarios al costo o al valor neto realizable, lo que sea
menor. Si la empresa tiene medicamentos que han caducado o se han
dañado, debe valorarlos al valor neto realizable menos los costos de venta.

En todos estos ejemplos, la NIC 2 requiere que las empresas valoren sus
inventarios al costo o al valor neto realizable, lo que sea menor, y utilicen métodos
de contabilización específicos, como FIFO o el método del costo promedio
ponderado. La norma también exige que se proporcione información detallada sobre
la política contable utilizada para los inventarios y la cantidad de inventarios
incluidos en cada categoría de valoración. Esto ayuda a los usuarios de la
información financiera a entender mejor la composición y el valor de los inventarios
de la empresa.

NIC 1

La Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) establece los principios

para la presentación de estados financieros con el propósito de proporcionar
información útil y relevante para los usuarios externos. Los estados financieros
deben ser presentados de manera clara y comprensible, y deben contener
información completa y fiable sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de una entidad.

La NIC 1 establece las siguientes directrices para la presentación de estados

financieros:

• Los estados financieros deben presentarse anualmente, a menos que la

entidad presente informes financieros con mayor frecuencia.
 • Los estados financieros deben presentarse utilizando el marco conceptual de
la contabilidad, que incluye los principios contables, las políticas y las
estimaciones contables aplicadas por la entidad.

• Los estados financieros deben presentarse de manera coherente con los

períodos anteriores, a menos que se realicen cambios significativos en las
políticas contables.

• Los estados financieros deben presentarse con una serie de notas

explicativas que proporcionen información adicional y relevante sobre los
estados financieros.

Además, la NIC 1 establece que los estados financieros deben presentarse en

el siguiente orden: el estado de situación financiera, el estado del resultado integral,
el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y las
notas explicativas.

En resumen, la NIC 1 establece los principios para la presentación de estados

financieros que proporcionan información útil y relevante para los usuarios externos,
y establece directrices para la presentación coherente y completa de dicha
información.

A continuación se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIC 1 en la

presentación de estados financieros:

1. Presentación del estado de situación financiera: la entidad ABC Ltda.

presenta su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2022 en el
que se muestran los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa. Los
activos se presentan en orden de liquidez, de mayor a menor, y los pasivos
se presentan en orden de exigibilidad, de mayor a menor. El patrimonio neto
se presenta al final del estado de situación financiera.

2. Presentación del estado del resultado integral: la entidad XYZ S.A. presenta
su estado del resultado integral por el ejercicio que terminó el 31 de diciembre
de 2022. El estado se presenta en el siguiente orden: ingresos, costos de
ventas, gastos de administración y ventas, resultado financiero, impuestos y
 resultado neto. Se muestra el resultado integral, que incluye el resultado neto
y los otros resultados integrales del período.

3. Presentación de las notas explicativas: la entidad PQR S.A. presenta notas

explicativas detallando las políticas contables aplicadas, las estimaciones
contables realizadas y cualquier otro asunto relevante para la comprensión
de los estados financieros. Las notas explicativas también proporcionan
información adicional sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de la
empresa. Por ejemplo, pueden incluir detalles sobre los compromisos de
arrendamiento, los cambios en las políticas contables o la información sobre
los segmentos de negocio.

4. Presentación del estado de cambios en el patrimonio neto: la entidad DEF

S.A. presenta su estado de cambios en el patrimonio neto para el período
que finalizó el 31 de diciembre de 2022. El estado muestra los cambios en el
capital social, las reservas y el resultado del período. La entidad también
proporciona una explicación de los cambios significativos en el patrimonio
neto durante el período.

5. Presentación del estado de flujos de efectivo: la entidad GHI S.A. presenta

su estado de flujos de efectivo para el período que finalizó el 31 de diciembre
de 2022. El estado muestra los flujos de efectivo de las actividades
operativas, de inversión y de financiación de la entidad. También proporciona
una reconciliación del efectivo y los equivalentes de efectivo al inicio y al final
del período.

6. Cambios en las políticas contables: la entidad JKL S.A. cambió su política

contable para la valoración de los inventarios. En sus estados financieros del
ejercicio que finalizó el 31 de diciembre de 2022, la entidad proporciona una
explicación detallada del cambio en la política contable, incluyendo la razón
del cambio y su efecto en los estados financieros. Además, la entidad
presenta información comparativa para el período anterior ajustado de
acuerdo con la nueva política contable.
 7. Presentación de estados financieros consolidados: la entidad MNO S.A. tiene
subsidiarias y presenta estados financieros consolidados en su informe
anual. La entidad aplica las disposiciones de la NIC 1 para la presentación
de los estados financieros consolidados, incluyendo la presentación del
estado de situación financiera consolidado, el estado de resultado integral
consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el
estado de flujos de efectivo consolidado.

Estos son solo algunos ejemplos adicionales de aplicación de la NIC 1 en la

presentación de estados financieros. Es importante que las entidades comprendan
y apliquen correctamente las disposiciones de la NIC 1 para garantizar que sus
estados financieros proporcionen información relevante, completa y comprensible
para los usuarios externos.

NIIF 16

La NIIF 16 (Norma Internacional de Información Financiera 16) es una norma

contable emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en inglés) que establece los principios contables para el
reconocimiento, medición, presentación y revelación de los arrendamientos en los
estados financieros de las empresas.

La NIIF 16 sustituye a la NIIF 17 y modifica sustancialmente el tratamiento

contable de los arrendamientos, estableciendo un enfoque único para los
arrendamientos tanto para arrendadores como para arrendatarios. Bajo la NIIF 16,
los arrendamientos se clasifican como financieros o operativos, dependiendo de si
el arrendatario asume sustancialmente todos los riesgos y beneficios del activo
arrendado.

Para los arrendatarios, la NIIF 16 elimina la distinción entre los arrendamientos

financieros y los operativos, y exige que se reconozcan en el balance general todos
los arrendamientos con una duración superior a 12 meses, incluyendo los
arrendamientos de bienes inmuebles y de equipos. Los arrendatarios deben
reconocer un activo por el derecho de uso del activo arrendado y un pasivo por las
obligaciones de pago futuras.

Para los arrendadores, la NIIF 16 introduce cambios significativos en la

presentación de los estados financieros. Los arrendadores ya no podrán clasificar
los arrendamientos como operativos o financieros y deberán reconocer en sus
estados financieros los ingresos de los arrendamientos a lo largo del tiempo.

En resumen, la NIIF 16 requiere que los arrendatarios reconozcan los

arrendamientos en su balance general y los arrendadores reconozcan los ingresos
de los arrendamientos a lo largo del tiempo. Esta norma entró en vigencia para los
ejercicios contables que comienzan después del 1 de enero de 2019.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de la aplicación de la NIIF 16 en

situaciones comunes de arrendamiento:

1. Una empresa arrienda un local comercial por un período de 5 años. Bajo la

NIIF 16, la empresa debe reconocer un activo por el derecho de uso del local
en su balance general, y un pasivo por las obligaciones de pago futuras.
Además, deberá reconocer los gastos de arrendamiento a lo largo del
período de arrendamiento, en lugar de reconocerlos en el estado de
resultados de manera lineal.

2. Una empresa arrienda una flota de vehículos para su uso en la entrega de

productos a clientes. Bajo la NIIF 16, la empresa debe determinar si el
arrendamiento es financiero u operativo, dependiendo de si asume
sustancialmente todos los riesgos y beneficios del activo arrendado. Si el
arrendamiento es operativo, la empresa debe reconocer un activo por el
derecho de uso de los vehículos y un pasivo por las obligaciones de pago
futuras.

3. Una empresa arrienda un equipo de producción para un proyecto de

construcción de un año. Bajo la NIIF 16, la empresa debe reconocer un activo
por el derecho de uso del equipo en su balance general, y un pasivo por las
obligaciones de pago futuras. Además, deberá reconocer los gastos de
 arrendamiento a lo largo del período de arrendamiento, en lugar de
reconocerlos en el estado de resultados de manera lineal.

4. Una empresa arrienda un edificio para su uso como oficina por un período de
10 años. Bajo la NIIF 16, la empresa debe reconocer un activo por el derecho
de uso del edificio en su balance general, y un pasivo por las obligaciones de
pago futuras. Además, deberá reconocer los gastos de arrendamiento a lo
largo del período de arrendamiento, en lugar de reconocerlos en el estado de
resultados de manera lineal.

5. Una empresa de transporte aéreo arrienda aviones para su flota por un

período de 7 años. Bajo la NIIF 16, la empresa debe reconocer un activo por
el derecho de uso de los aviones en su balance general, y un pasivo por las
obligaciones de pago futuras. Además, deberá reconocer los gastos de
arrendamiento a lo largo del período de arrendamiento, en lugar de
reconocerlos en el estado de resultados de manera lineal.

6. Una empresa de fabricación de alimentos arrienda una planta de producción

por un período de 15 años. Bajo la NIIF 16, la empresa debe reconocer un
activo por el derecho de uso de la planta en su balance general, y un pasivo
por las obligaciones de pago futuras. Además, deberá reconocer los gastos
de arrendamiento a lo largo del período de arrendamiento, en lugar de
reconocerlos en el estado de resultados de manera lineal.

7. Una empresa de retail arrienda una tienda en un centro comercial por un

período de 3 años. Bajo la NIIF 16, la empresa debe reconocer un activo por
el derecho de uso de la tienda en su balance general, y un pasivo por las
obligaciones de pago futuras. Además, deberá reconocer los gastos de
arrendamiento a lo largo del período de arrendamiento, en lugar de
reconocerlos en el estado de resultados de manera lineal.

8. Una empresa de telecomunicaciones arrienda torres de comunicaciones para

su infraestructura por un período de 10 años. Bajo la NIIF 16, la empresa
debe reconocer un activo por el derecho de uso de las torres en su balance
 general, y un pasivo por las obligaciones de pago futuras. Además, deberá
reconocer los gastos de arrendamiento a lo largo del período de
arrendamiento, en lugar de reconocerlos en el estado de resultados de
manera lineal.

En general, la NIIF 16 requiere que los arrendatarios reconozcan los

arrendamientos en su balance general y los arrendadores reconozcan los ingresos
de los arrendamientos a lo largo del tiempo. La norma tiene un impacto significativo
en los estados financieros de las empresas que arriendan activos, ya que cambia la
forma en que se reconocen y presentan los arrendamientos. Es importante que las
empresas comprendan cómo la NIIF 16 afecta su contabilidad y estén preparadas
para cumplir con los nuevos requisitos de la norma.

NIC 40

La NIC 40 es una norma contable emitida por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) que establece las
normas para el reconocimiento, medición y presentación de la inversión en
propiedades.

En resumen, la NIC 40 establece que una empresa debe reconocer una inversión
en propiedades si cumple con los siguientes criterios:

• La propiedad es un activo que se mantiene para su uso en la producción o

suministro de bienes o servicios, para arrendarla a terceros o para su
valoración a largo plazo.

• Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con la

propiedad fluyan a la empresa.

• El costo de la propiedad puede medirse con fiabilidad.

La NIC 40 también establece que una empresa debe medir una inversión en
propiedades a su costo histórico menos la depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro, y que debe presentarse en los estados financieros a su valor
razonable.
Además, la norma establece ciertos requisitos de revelación, como información
sobre el valor razonable de las propiedades y las políticas contables utilizadas para
su medición y presentación.

Aquí te presento algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 40:

1. Una empresa compra un edificio para su uso como oficinas. La empresa debe
reconocer la propiedad como una inversión en propiedades si cumple con los
criterios de la NIC 40, y medirla a su costo histórico menos la depreciación
acumulada. La empresa también debe presentar información sobre el valor
razonable de la propiedad y las políticas contables utilizadas para su
medición y presentación.

2. Una empresa adquiere un terreno con la intención de construir un centro

comercial para arrendarlo a terceros. La empresa debe reconocer el terreno
como una inversión en propiedades si cumple con los criterios de la NIC 40,
y medirla a su costo histórico menos la depreciación acumulada. Además, la
empresa debe presentar información sobre el valor razonable del terreno y
los costos de construcción del centro comercial.

3. Una empresa invierte en una cartera de bienes raíces para su valoración a

largo plazo. La empresa debe reconocer la cartera como una inversión en
propiedades si cumple con los criterios de la NIC 40, y medirla a su costo
histórico menos la depreciación acumulada. La empresa también debe
presentar información sobre el valor razonable de la cartera y cualquier
pérdida por deterioro que haya sufrido.

4. Una empresa vende una propiedad que había sido reconocida como una
inversión en propiedades. La empresa debe reconocer la ganancia o pérdida
en la venta de la propiedad en sus estados financieros, y presentar
información sobre el valor razonable de la propiedad en el momento de la
venta y cualquier ajuste realizado a la medición de la propiedad antes de la
venta.
 5. Una empresa posee un edificio que alquila a terceros. La empresa debe
reconocer la propiedad como una inversión en propiedades si cumple con los
criterios de la NIC 40, y medirla a su costo histórico menos la depreciación
acumulada. La empresa también debe presentar información sobre el valor
razonable de la propiedad y los ingresos por arrendamiento que ha recibido.

6. Una empresa adquiere un terreno con la intención de construir un parque

eólico para su valoración a largo plazo. La empresa debe reconocer el terreno
como una inversión en propiedades si cumple con los criterios de la NIC 40,
y medirla a su costo histórico menos la depreciación acumulada. Además, la
empresa debe presentar información sobre el valor razonable del terreno y
los costos de construcción del parque eólico.

7. Una empresa invierte en un edificio de apartamentos para su venta a largo

plazo. La empresa debe reconocer el edificio como una inversión en
propiedades si cumple con los criterios de la NIC 40, y medirla a su costo
histórico menos la depreciación acumulada. La empresa también debe
presentar información sobre el valor razonable del edificio y cualquier pérdida
por deterioro que haya sufrido.

8. Una empresa vende una propiedad que había sido reconocida como una
inversión en propiedades. La empresa debe reconocer la ganancia o pérdida
en la venta de la propiedad en sus estados financieros, y presentar
información sobre el valor razonable de la propiedad en el momento de la
venta y cualquier ajuste realizado a la medición de la propiedad antes de la
venta. Además, la empresa debe revelar cualquier compromiso contractual
pendiente relacionado con la propiedad, como acuerdos de arrendamiento o
contratos de compra pendientes.

En general, la NIC 40 se aplica a cualquier propiedad que se mantenga para su

uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarla a terceros,
para su valoración a largo plazo o para la venta a largo plazo. Es importante que las
empresas cumplan con los criterios de reconocimiento, medición y presentación
establecidos por la NIC 40 y revelen la información requerida en sus estados
financieros.

NIC 37

La Norma Internacional de Contabilidad 37 (NIC 37) se refiere a las provisiones,

pasivos contingentes y activos contingentes. Esta norma establece los principios
contables para reconocer y medir los pasivos que son probables o posibles, pero
inciertos en cuanto a la fecha o el importe de su liquidación.

Algunos puntos clave de la NIC 37 son:

• Las provisiones son pasivos que se reconocen en los estados financieros

cuando una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita)
como resultado de un suceso pasado, y es probable que se requiera una
salida de recursos para liquidar la obligación.

• Los pasivos contingentes son posibles obligaciones que surgen de sucesos

pasados y que aún no se han confirmado si darán lugar a una obligación
presente. Se divulgan en las notas a los estados financieros, pero no se
reconocen como pasivos en los estados financieros.

• Los activos contingentes son posibles activos que surgen de sucesos

pasados y que aún no se han confirmado si se realizarán. No se reconocen
en los estados financieros hasta que la realización es virtualmente cierta.

La NIC 37 también establece los criterios para reconocer y medir las provisiones,
incluyendo la evaluación de la probabilidad y la estimación del importe necesario
para liquidar la obligación. Además, la norma establece los requisitos de revelación
para asegurar que los usuarios de los estados financieros estén informados
adecuadamente sobre las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
de la entidad.

Aquí hay algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 37:

1. Una empresa ha vendido productos a un cliente que presenta problemas de

solvencia. La empresa cree que es probable que el cliente no pague, por lo
 que reconoce una provisión en sus estados financieros para cubrir la posible
pérdida.

2. Una empresa está involucrada en una disputa legal con un proveedor. Si bien
la empresa cree que es probable que tenga que pagar una cantidad en
relación con la disputa, la cantidad exacta aún no está clara. La empresa
reconoce un pasivo contingente en sus notas a los estados financieros, pero
no lo incluye en el balance general.

3. Una empresa ha realizado inversiones en acciones de una empresa en

crecimiento. Si bien la empresa cree que es posible que las acciones
aumenten de valor en el futuro, no está seguro de que esto sucederá. La
empresa no reconoce un activo contingente en sus estados financieros, ya
que la realización no es virtualmente cierta.

4. Una empresa ha vendido productos que tienen una garantía de un año. La

empresa ha identificado que una cantidad significativa de productos pueden
requerir reparaciones durante el período de garantía. La empresa reconoce
una provisión en sus estados financieros para cubrir el costo esperado de las
reparaciones.

5. Una empresa ha sido notificada de una posible violación de normas

ambientales en una de sus instalaciones. La empresa cree que es probable
que tenga que pagar una multa como resultado de la infracción. La empresa
reconoce una provisión en sus estados financieros para cubrir el costo
esperado de la multa.

6. Una empresa está involucrada en una disputa legal con un empleado que
alega despido injusto. La empresa cree que es posible que tenga que pagar
una indemnización al empleado, pero no está seguro del importe exacto. La
empresa reconoce un pasivo contingente en sus notas a los estados
financieros, pero no lo incluye en el balance general.

7. Una empresa ha invertido en una empresa en dificultades financieras. La

empresa cree que es posible que tenga que proporcionar financiamiento
 adicional para evitar que la empresa en la que invirtió quiebre. La empresa
no reconoce un pasivo contingente en sus estados financieros, ya que no hay
obligación presente y la realización no es virtualmente cierta.

Estos ejemplos ilustran cómo la NIC 37 se aplica a situaciones en las que una
empresa tiene una obligación presente o posible que puede resultar en una salida
de recursos futuros. La NIC 37 requiere que las empresas evalúen la probabilidad y
estimen el importe necesario para liquidar la obligación. En el caso de pasivos
contingentes, la empresa solo tiene que revelar la existencia del pasivo en las notas
a los estados financieros si la obligación es posible y el importe se puede estimar
con fiabilidad.

NIIF 13

La NIIF 13 (Norma Internacional de Información Financiera 13) establece los

principios y requisitos para la medición del valor razonable en los estados
financieros. El valor razonable se define como el precio que se recibiría por la venta
de un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción entre partes
interesadas y debidamente informadas.

La NIIF 13 establece que el valor razonable debe ser determinado utilizando

técnicas de valoración que sean apropiadas para las características del activo o
pasivo que se está valorando. Las técnicas de valoración incluyen el uso de modelos
de valoración basados en el mercado, el costo o los ingresos, o una combinación
de estos.

La norma también establece que la medición del valor razonable debe ser
coherente con la estrategia de gestión y los objetivos de la entidad y que la
información necesaria para medir el valor razonable debe estar disponible en el
momento de la medición.

La NIIF 13 se aplica a todos los activos y pasivos que se miden a valor razonable
en los estados financieros, incluyendo activos no financieros como propiedades,
plantas y equipos, y activos intangibles. Además, se requiere que se proporcione
información adicional en las notas a los estados financieros para permitir a los
usuarios entender las mediciones de valor razonable y las suposiciones
subyacentes utilizadas.

En resumen, la NIIF 13 establece los principios y requisitos para la medición del

valor razonable en los estados financieros, con el objetivo de garantizar que la
información financiera sea confiable y relevante para los usuarios de los estados
financieros.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIIF 13:

1. Valoración de una propiedad de inversión: una entidad debe determinar el

valor razonable de una propiedad de inversión en su balance general. Para
ello, la entidad puede utilizar un modelo de valoración basado en el mercado,
utilizando información de transacciones similares de propiedades en la
misma ubicación y con características similares.

2. Valoración de una marca registrada: una entidad debe determinar el valor

razonable de una marca registrada que ha sido adquirida. La entidad puede
utilizar un modelo de valoración basado en los ingresos, evaluando los flujos
de efectivo futuros que se esperan que la marca genere y aplicando una tasa
de descuento adecuada.

3. Valoración de un contrato de arrendamiento financiero: una entidad debe

determinar el valor razonable de un contrato de arrendamiento financiero en
su balance general. La entidad puede utilizar un modelo de valoración
basado en el costo, evaluando los costos incurridos en la ejecución del
contrato y aplicando una tasa de rentabilidad adecuada.

4. Valoración de una inversión en instrumentos financieros: una entidad debe

determinar el valor razonable de una inversión en instrumentos financieros,
como acciones o bonos. La entidad puede utilizar un modelo de valoración
basado en el mercado, evaluando el precio de mercado actual de los
instrumentos financieros y aplicando cualquier ajuste necesario por factores
como la liquidez del mercado.
 5. Valoración de una inversión en bienes raíces: una entidad debe determinar
el valor razonable de una inversión en bienes raíces, como un edificio de
oficinas o un centro comercial. La entidad puede utilizar un modelo de
valoración basado en el mercado, utilizando información de transacciones
recientes de bienes raíces similares en la misma ubicación y con
características similares.

6. Valoración de una inversión en una empresa conjunta: una entidad debe

determinar el valor razonable de su inversión en una empresa conjunta. La
entidad puede utilizar un modelo de valoración basado en los ingresos,
evaluando los flujos de efectivo futuros que se esperan que la empresa
conjunta genere y aplicando una tasa de descuento adecuada.

7. Valoración de un pasivo financiero: una entidad debe determinar el valor

razonable de un pasivo financiero, como un préstamo bancario o una emisión
de bonos. La entidad puede utilizar un modelo de valoración basado en los
ingresos, evaluando los flujos de efectivo futuros esperados para el pasivo
financiero y aplicando una tasa de descuento adecuada.

8. Valoración de un contrato de futuros: una entidad debe determinar el valor

razonable de un contrato de futuros, que es un acuerdo para comprar o
vender un activo en una fecha futura. La entidad puede utilizar un modelo de
valoración basado en los ingresos, evaluando los flujos de efectivo futuros
esperados del contrato de futuros y aplicando una tasa de descuento
adecuada.

En todos estos casos, la entidad debe seguir los principios y requisitos de la NIIF
13 para determinar el valor razonable de los activos y pasivos en sus estados
financieros. Además, la entidad debe asegurarse de que las técnicas de valoración
utilizadas sean apropiadas para las características del activo o pasivo que se está
valorando y que la información necesaria para la medición del valor razonable esté
disponible en el momento de la medición. La entidad también debe proporcionar
información adicional en las notas a los estados financieros para permitir a los
usuarios entender las mediciones de valor razonable y las suposiciones
subyacentes utilizadas.

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36 trata sobre la recuperación de

activos y establece los principios y procedimientos contables que deben aplicar las
empresas para determinar si los activos de la misma han perdido valor y cuánto se
debe depreciar de los mismos.

La NIC 36 establece que los activos deben ser revisados periódicamente para
determinar si ha habido alguna disminución en su valor recuperable y, en caso
afirmativo, para cuantificar dicha disminución. La disminución del valor recuperable
se define como la diferencia entre el valor en libros del activo y su valor de mercado
o valor de uso.

La NIC 36 establece que si el valor en libros de un activo es mayor que su valor

recuperable, se debe reconocer una pérdida por deterioro. Además, la norma
establece que la pérdida por deterioro debe ser registrada en el estado de
resultados del período en que se determina.

La NIC 36 también establece que la empresa debe evaluar si ha habido algún

indicio de deterioro de un activo. Si existe tal indicio, la empresa debe realizar una
evaluación más detallada para determinar si ha ocurrido una disminución en el valor
recuperable del activo.

En resumen, la NIC 36 es una norma contable importante que ayuda a las

empresas a determinar si sus activos han perdido valor y en qué medida se debe
depreciar dicha pérdida. Esto es importante porque ayuda a las empresas a
mantener una imagen precisa de su situación financiera y a tomar decisiones
informadas sobre la inversión y la gestión de sus activos.

Aquí hay algunos ejemplos de cómo se aplicaría la NIC 36:

1. Una empresa de fabricación de automóviles debe evaluar periódicamente si

el valor recuperable de su línea de producción de automóviles ha disminuido.
Si la empresa encuentra que el valor recuperable de la línea de producción
ha disminuido debido a una disminución en la demanda de automóviles,
 entonces se debe reconocer una pérdida por deterioro en sus estados
financieros.

2. Una empresa de servicios de telecomunicaciones debe evaluar

periódicamente si el valor recuperable de su infraestructura de red ha
disminuido. Si la empresa encuentra que el valor recuperable de la
infraestructura de red ha disminuido debido a un cambio en las tecnologías
de comunicación, entonces se debe reconocer una pérdida por deterioro en
sus estados financieros.

3. Una empresa de construcción debe evaluar periódicamente si el valor

recuperable de sus propiedades de inversión ha disminuido. Si la empresa
encuentra que el valor recuperable de sus propiedades de inversión ha
disminuido debido a una disminución en los precios de la propiedad o una
falta de demanda, entonces se debe reconocer una pérdida por deterioro en
sus estados financieros.

4. Una empresa de tecnología debe evaluar periódicamente si el valor

recuperable de su equipo de cómputo ha disminuido. Si la empresa
encuentra que el valor recuperable de su equipo de cómputo ha disminuido
debido a una nueva tecnología que hace que el equipo sea obsoleto,
entonces se debe reconocer una pérdida por deterioro en sus estados
financieros.

5. Una empresa de petróleo y gas debe evaluar periódicamente si el valor

recuperable de sus activos de exploración y producción ha disminuido. Si la
empresa encuentra que el valor recuperable de sus activos de exploración y
producción ha disminuido debido a una disminución en los precios del
petróleo y gas, entonces se debe reconocer una pérdida por deterioro en sus
estados financieros.

6. Una empresa de retail debe evaluar periódicamente si el valor recuperable

de sus inventarios ha disminuido. Si la empresa encuentra que el valor
recuperable de sus inventarios ha disminuido debido a una disminución en la
 demanda de ciertos productos o a una pérdida de valor debido a la
obsolescencia, entonces se debe reconocer una pérdida por deterioro en sus
estados financieros.

En cada uno de estos ejemplos, la empresa debe aplicar la NIC 36 para

determinar si el valor recuperable de sus activos ha disminuido y en qué medida se
debe depreciar dicha pérdida. La NIC 36 requiere que las empresas evalúen
continuamente la posibilidad de que haya ocurrido una disminución en el valor
recuperable de sus activos y tomen medidas para reconocer y depreciar dicha
pérdida en sus estados financieros. Esto ayuda a las empresas a tomar decisiones
informadas sobre la inversión y la gestión de sus activos y mantener una imagen
precisa de su situación financiera

NIC 32

La Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32) se refiere a la presentación

de instrumentos financieros y establece los requisitos para la presentación de
información sobre los instrumentos financieros en los estados financieros.

Los instrumentos financieros se clasifican en dos categorías: pasivos financieros

y activos financieros. La NIC 32 establece los criterios para la clasificación de los
instrumentos financieros, así como los requisitos para la presentación y la medición
de los mismos.

La NIC 32 también establece los requisitos para la presentación de la

información sobre los instrumentos financieros en los estados financieros,
incluyendo la presentación de información sobre el riesgo de crédito, el riesgo de
mercado y el riesgo de liquidez.

Además, la NIC 32 establece los requisitos para la contabilización de los

instrumentos financieros compuestos, que son aquellos que incluyen tanto un
componente de deuda como un componente de capital.

En resumen, la NIC 32 es una norma importante que establece los requisitos

para la presentación de información sobre los instrumentos financieros en los
estados financieros, lo que ayuda a los usuarios de los estados financieros a
comprender la naturaleza y los riesgos asociados con estos instrumentos.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 32:

1. Clasificación de instrumentos financieros: una empresa clasifica un

instrumento financiero como un pasivo financiero si tiene la obligación
contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra parte o cumplir
con un compromiso contingente y como un activo financiero si tiene el
derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de otra parte.

2. Presentación de información sobre el riesgo de crédito: una entidad incluye

en sus estados financieros información sobre el riesgo de crédito asociado
con sus instrumentos financieros, como la calidad crediticia de los emisores
de los instrumentos de deuda y las calificaciones crediticias de los
instrumentos.

3. Contabilización de instrumentos financieros compuestos: una empresa emite

un instrumento financiero que contiene tanto un componente de deuda como
un componente de capital. La empresa separa los componentes de la deuda
y el capital y contabiliza cada componente de manera separada.

4. Presentación de información sobre el riesgo de liquidez: una entidad incluye

en sus estados financieros información sobre el riesgo de liquidez asociado
con sus instrumentos financieros, como los plazos de vencimiento de los
instrumentos y la capacidad de la entidad para satisfacer sus obligaciones de
pago.

5. Clasificación de acciones preferentes: una empresa debe clasificar las

acciones preferentes emitidas como pasivos financieros si tienen
características similares a la deuda, como un rendimiento fijo o una fecha de
vencimiento, y como patrimonio neto si tienen características similares a las
acciones comunes, como la posibilidad de convertirse en acciones
ordinarias.
 6. Contabilización de opciones sobre acciones: una empresa concede opciones
sobre acciones a sus empleados como parte de su paquete de
compensación. La empresa debe contabilizar el costo de las opciones como
un gasto en los estados financieros y medir el costo de las opciones en la
fecha en que se conceden.

7. Presentación de información sobre los instrumentos financieros derivados:

una entidad incluye en sus estados financieros información sobre los
instrumentos financieros derivados, como los contratos de futuros, opciones
y permutas financieras. La entidad debe presentar información sobre los
objetivos de gestión de riesgos y la estrategia de gestión de riesgos de la
entidad en relación con estos instrumentos financieros.

8. Reclasificación de instrumentos financieros: una empresa tiene la opción de

reclasificar ciertos instrumentos financieros entre la categoría de activos
financieros y la de pasivos financieros en circunstancias específicas, como
cuando cambian las intenciones de la empresa para mantener o negociar los
instrumentos.

En general, la NIC 32 establece los requisitos para la presentación de

información sobre los instrumentos financieros en los estados financieros, lo que
ayuda a los usuarios de los estados financieros a comprender mejor la naturaleza y
los riesgos asociados con estos instrumentos. La aplicación adecuada de la NIC 32
es importante para garantizar la transparencia y la comparabilidad en la
presentación de la información financiera.

NIC 23

La Norma Internacional de Contabilidad 23 (NIC 23) trata sobre el tratamiento

contable de los costos por intereses. En general, la NIC 23 establece que los costos
por intereses que se incurran durante el período de construcción o adquisición de
un activo calificable como bien de capital deben ser capitalizados como parte del
costo del activo.
 La NIC 23 establece que los costos de intereses elegibles para su
capitalización incluyen los intereses sobre préstamos y sobregiros bancarios, los
intereses sobre instrumentos financieros emitidos, los intereses sobre obligaciones
por arrendamiento financiero, entre otros.

Para que los costos por intereses puedan ser capitalizados, deben cumplirse
ciertos requisitos, como que el activo esté en proceso de construcción o producción
y que se estén incurriendo en costos por intereses como resultado directo de la
construcción o producción del activo. Además, los costos por intereses capitalizados
deben ser amortizados a lo largo de la vida útil del activo.

La NIC 23 también establece que los costos por intereses que no cumplan
con los requisitos para su capitalización deben ser reconocidos como gastos en el
período en que se incurran.

En resumen, la NIC 23 tiene como objetivo garantizar que los costos por
intereses se traten adecuadamente en la contabilidad y que se reflejen
correctamente en los estados financieros de la empresa.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIC 23:

1. Una empresa decide construir una nueva planta de producción y toma un

préstamo para financiar la construcción. Durante el período de construcción,
la empresa incurre en costos por intereses en relación con el préstamo.
Según la NIC 23, estos costos por intereses son elegibles para su
capitalización y deben ser incluidos como parte del costo de la planta de
producción.

2. Una empresa decide adquirir un equipo costoso mediante un contrato de

arrendamiento financiero. Durante el período de construcción del equipo, la
empresa incurre en costos por intereses relacionados con el contrato de
arrendamiento financiero. Según la NIC 23, estos costos por intereses son
elegibles para su capitalización y deben ser incluidos como parte del costo
del equipo.
3. Una empresa adquiere un terreno con la intención de construir una nueva
tienda. Sin embargo, la empresa no ha comenzado la construcción y no está
incurriendo en costos por intereses relacionados con la construcción. Según
la NIC 23, los costos por intereses no son elegibles para su capitalización y
deben ser reconocidos como gastos en el período en que se incurran.

4. Una empresa toma un préstamo para financiar la compra de inventario.

Durante el período de adquisición del inventario, la empresa incurre en costos
por intereses relacionados con el préstamo. Según la NIC 23, estos costos
por intereses no son elegibles para su capitalización y deben ser reconocidos
como gastos en el período en que se incurran.

5. Una empresa decide construir un edificio de oficinas. Durante el período de

construcción, la empresa toma un préstamo para financiar la construcción del
edificio y incurre en costos por intereses relacionados con el préstamo.
Según la NIC 23, estos costos por intereses son elegibles para su
capitalización y deben ser incluidos como parte del costo del edificio.

6. Una empresa adquiere una máquina costosa y toma un préstamo para

financiar la compra. Durante el período de adquisición de la máquina, la
empresa incurre en costos por intereses relacionados con el préstamo.
Según la NIC 23, estos costos por intereses son elegibles para su
capitalización y deben ser incluidos como parte del costo de la máquina.

7. Una empresa decide expandir su negocio y adquirir una empresa

competidora. Durante el proceso de adquisición, la empresa incurre en
costos por intereses relacionados con un préstamo que toma para financiar
la adquisición. Según la NIC 23, estos costos por intereses no son elegibles
para su capitalización y deben ser reconocidos como gastos en el período en
que se incurran.

8. Una empresa decide construir una carretera para facilitar el transporte de sus
productos. Durante el período de construcción de la carretera, la empresa
incurre en costos por intereses relacionados con un préstamo que toma para
 financiar la construcción. Según la NIC 23, estos costos por intereses son
elegibles para su capitalización y deben ser incluidos como parte del costo
de la carretera.

En general, la NIC 23 establece que los costos por intereses relacionados con
la construcción, producción o adquisición de activos que tardan un período de
tiempo significativo en estar listos para su uso deben ser capitalizados y
amortizados a lo largo de la vida útil del activo. Los costos por intereses que no
cumplan con estos criterios no deben ser capitalizados y deben ser reconocidos
como gastos en el período en que se incurran.

NIC 19

La NIC 19 es la Norma Internacional de Contabilidad que se refiere al tratamiento

contable de los planes de beneficios a empleados. A continuación, se presenta un
resumen de los principales puntos que se abordan en esta norma:

• La NIC 19 establece que las empresas deben reconocer el costo de los

planes de beneficios a empleados en sus estados financieros, ya sea que se
trate de planes de contribución definida o planes de beneficio definido.

• En el caso de los planes de contribución definida, la empresa debe

contabilizar los pagos realizados al plan como gastos del período en que se
incurran. Por otro lado, en el caso de los planes de beneficio definido, la
empresa debe calcular y reconocer el costo del plan a lo largo del tiempo,
teniendo en cuenta factores como las tasas de interés y las expectativas de
vida de los empleados.

• La NIC 19 también establece que las empresas deben proporcionar

información detallada sobre los planes de beneficios a empleados en sus
notas explicativas, incluyendo información sobre los supuestos utilizados en
el cálculo del costo del plan y la financiación del mismo.

• La norma también se refiere al tratamiento contable de los cambios en los

planes de beneficios a empleados, como las enmiendas a los planes y los
 cambios en las tasas de descuento. En estos casos, la empresa debe ajustar
el costo del plan y reconocer los cambios en sus estados financieros.

• Por último, la NIC 19 también establece requisitos para la presentación de

información adicional en los estados financieros, como la separación entre
los componentes del costo de los planes de beneficios a empleados.

En resumen, la NIC 19 tiene como objetivo garantizar que las empresas

proporcionen información clara y detallada sobre el costo y la financiación de los
planes de beneficios a empleados en sus estados financieros, lo que ayuda a los
inversores y otros usuarios de los estados financieros a entender mejor la situación
financiera de la empresa.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIC 19:

1. Una empresa tiene un plan de pensiones de beneficio definido para sus

empleados. La empresa debe calcular el costo anual del plan utilizando
supuestos actuales sobre las tasas de interés, la inflación y la mortalidad.
Este costo se reconocerá como un gasto en los estados financieros de la
empresa.

2. Una empresa ha cambiado recientemente su plan de pensiones de

contribución definida. La empresa debe ajustar el costo del plan y reconocer
los cambios en los estados financieros de acuerdo con la NIC 19.

3. Una empresa ha otorgado opciones sobre acciones a sus empleados como

parte de su plan de incentivos a largo plazo. La empresa debe valorar estas
opciones de acuerdo con la NIC 19 y reconocer el costo correspondiente en
sus estados financieros.

4. Una empresa tiene un plan de salud y bienestar para sus empleados. La

empresa debe calcular el costo anual del plan y reconocerlo como un gasto
en sus estados financieros.

5. Una empresa ha fusionado recientemente con otra empresa que tiene un

plan de pensiones de beneficio definido. La empresa debe evaluar la
 situación financiera del plan y determinar si es necesario ajustar el costo y la
financiación del plan según lo requerido por la NIC 19.

6. Una empresa tiene un plan de jubilación que ofrece a sus empleados un

beneficio definido en función de su salario y años de servicio. La empresa
debe calcular el costo del plan y reconocerlo como un gasto en sus estados
financieros a lo largo del tiempo. Este cálculo puede involucrar supuestos
sobre las tasas de interés, la mortalidad y las tendencias salariales.

7. Una empresa ofrece a sus empleados un plan de compensación diferida en

el que los empleados pueden optar por diferir una parte de su salario hasta
su jubilación. La empresa debe reconocer el costo del plan en sus estados
financieros, teniendo en cuenta los supuestos sobre la probabilidad de que
los empleados difieran su salario y la tasa de retorno que obtendrá la
empresa sobre los fondos diferidos.

8. Una empresa otorga a sus empleados una indemnización por despido como
parte de su política de recursos humanos. La empresa debe reconocer el
costo de estas indemnizaciones en sus estados financieros, utilizando
supuestos sobre la probabilidad de que se produzcan los despidos y el
importe promedio de la indemnización por despido.

9. Una empresa ha otorgado opciones sobre acciones a sus empleados como

parte de su plan de incentivos a largo plazo. La empresa debe valorar estas
opciones utilizando un modelo de valoración de opciones y reconocer el costo
correspondiente en sus estados financieros.

10. Una empresa tiene un plan de atención médica post-jubilación para sus
empleados. La empresa debe calcular el costo del plan y reconocerlo como
un gasto en sus estados financieros, teniendo en cuenta los supuestos sobre
la mortalidad y los costos médicos futuros.

11. Una empresa ofrece a sus empleados un plan de beneficios a corto plazo en
el que se incluyen vacaciones pagadas, permisos por enfermedad y otras
 licencias pagadas. La empresa debe reconocer el costo de estos beneficios
en sus estados financieros en el período en que se generan.

En resumen, la NIC 19 es aplicable a una amplia gama de planes de beneficios

a empleados, incluyendo planes de jubilación, planes de compensación diferida,
indemnizaciones por despido, opciones sobre acciones y otros beneficios a corto
plazo. Las empresas deben asegurarse de cumplir con los requisitos de la NIC 19
al reconocer el costo y la financiación de estos planes en sus estados financieros.

NIC 16

La NIC 16 es una norma contable emitida por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) que establece los
principios contables para el reconocimiento, medición y presentación de activos fijos
tangibles.

La NIC 16 se aplica a todos los activos fijos tangibles, incluyendo edificios,

terrenos, maquinaria, equipo, vehículos y otros activos similares. La norma
establece que estos activos deben ser reconocidos en el balance general al costo
histórico de adquisición, menos cualquier depreciación acumulada y pérdidas por
deterioro.

La NIC 16 también establece los métodos de depreciación que pueden ser

utilizados para distribuir el costo de un activo a lo largo de su vida útil estimada.
Estos métodos incluyen la depreciación lineal, la depreciación acelerada y la
depreciación por unidades de producción.

La norma requiere que los activos fijos tangibles sean evaluados

periódicamente para determinar si han sufrido alguna pérdida por deterioro en su
valor. Si se determina que un activo ha sufrido una pérdida por deterioro, su valor
contable debe ser reducido a su valor recuperable.

En resumen, la NIC 16 establece los principios contables para el

reconocimiento, medición y presentación de activos fijos tangibles, incluyendo el
costo histórico de adquisición, la depreciación y las pérdidas por deterioro.
A continuación se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIC 16:

1. Una empresa adquiere una máquina por $50,000 para ser utilizada en su
proceso de producción. De acuerdo con la NIC 16, el costo de adquisición de
la máquina debe ser reconocido como un activo fijo tangible en el balance
general de la empresa. Si la vida útil estimada de la máquina es de 10 años,
la empresa podría utilizar el método de depreciación lineal para distribuir su
costo a lo largo de ese período.

2. Una empresa construye un edificio de oficinas en su terreno por $1,000,000.

De acuerdo con la NIC 16, el costo de construcción del edificio debe ser
reconocido como un activo fijo tangible en el balance general de la empresa.
Si la vida útil estimada del edificio es de 30 años, la empresa podría utilizar
el método de depreciación lineal para distribuir su costo a lo largo de ese
período.

3. Una empresa tiene un vehículo que ha sufrido un accidente y ha sido

gravemente dañado. De acuerdo con la NIC 16, la empresa debe evaluar si
el valor contable del vehículo ha sufrido alguna pérdida por deterioro. Si se
determina que el valor contable del vehículo es mayor que su valor
recuperable, la empresa debe reducir su valor contable a su valor
recuperable y reconocer una pérdida por deterioro en su estado de
resultados.

4. Una empresa adquiere una propiedad de inversión por $500,000. La

propiedad se espera que genere ingresos de alquiler a lo largo de su vida útil
de 20 años. De acuerdo con la NIC 16, la propiedad debe ser reconocida
como un activo fijo tangible en el balance general de la empresa. La empresa
podría utilizar el método de depreciación por unidades de producción para
distribuir su costo a lo largo de su vida útil, basándose en los ingresos de
alquiler generados cada año.

5. Una empresa adquiere un avión por $10,000,000 para su uso en su negocio

de transporte aéreo. La empresa estima que el avión tiene una vida útil útil
 de 15 años. De acuerdo con la NIC 16, el costo de adquisición del avión debe
ser reconocido como un activo fijo tangible en el balance general de la
empresa. La empresa podría utilizar el método de depreciación acelerada
para distribuir su costo a lo largo de los primeros años de su vida útil, cuando
se espera que el avión experimente un mayor desgaste y obsolescencia.

6. Una empresa tiene una flota de camiones utilizados para la entrega de

mercancías. La empresa estima que los camiones tienen una vida útil útil de
8 años. De acuerdo con la NIC 16, el costo de adquisición de cada camión
debe ser reconocido como un activo fijo tangible en el balance general de la
empresa. La empresa podría utilizar el método de depreciación lineal para
distribuir el costo de cada camión a lo largo de su vida útil estimada.

En resumen, la NIC 16 es aplicable a una amplia variedad de activos fijos

tangibles y establece los principios contables para su reconocimiento, medición y
presentación, incluyendo el costo de adquisición, la depreciación y las pérdidas por
deterioro. Los ejemplos de aplicación varían dependiendo de la naturaleza y uso de
los activos fijos en la empresa.

NIC 10

La NIC 10 es la Norma Internacional de Contabilidad que establece los

criterios para el reconocimiento y la medición de los eventos posteriores al cierre
del ejercicio. Estos eventos son aquellos sucesos que ocurren después de la fecha
del balance de una empresa, pero antes de que se emita el informe financiero anual.

La NIC 10 establece que los eventos posteriores al cierre del ejercicio deben
ser clasificados en dos categorías: eventos que proporcionan evidencia adicional
sobre las condiciones existentes a la fecha del balance y eventos que indican que
las condiciones han cambiado significativamente después de la fecha del balance.

Los eventos que proporcionan evidencia adicional sobre las condiciones

existentes a la fecha del balance deben ser reconocidos en los estados financieros
anuales. Por otro lado, los eventos que indican que las condiciones han cambiado
significativamente después de la fecha del balance deben ser ajustados en los
estados financieros anuales si cumplen ciertos criterios.

La NIC 10 también establece que si los eventos posteriores al cierre del

ejercicio son tan significativos que afectan los estados financieros anuales, se debe
realizar una divulgación adecuada en las notas a los estados financieros.

En resumen, la NIC 10 es una norma importante que regula el tratamiento de

los eventos posteriores al cierre del ejercicio en los estados financieros anuales de
una empresa. Su objetivo es garantizar que los estados financieros sean precisos y
reflejen fielmente la situación financiera de la empresa.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 10:

1. Un cliente presenta una demanda contra la empresa después de la fecha del

balance, pero antes de la emisión del informe financiero anual. Si la demanda
se considera probable que resulte en una pérdida financiera para la empresa,
se debe registrar una provisión en los estados financieros anuales.

2. Una empresa adquiere un negocio después de la fecha del balance, pero

antes de la emisión del informe financiero anual. Si la adquisición se
considera significativa, se debe ajustar el valor de los activos y pasivos del
negocio adquirido en los estados financieros anuales.

3. Una empresa emite nuevas acciones después de la fecha del balance, pero
antes de la emisión del informe financiero anual. Si la emisión se considera
significativa, se debe ajustar el capital social y los estados financieros
anuales para reflejar la emisión de las nuevas acciones.

4. Un incendio destruye parte de la propiedad de la empresa después de la

fecha del balance, pero antes de la emisión del informe financiero anual. Si
el incendio se considera significativo, se debe ajustar el valor de los activos
y pasivos afectados por el incendio en los estados financieros anuales.

5. Una empresa emite una garantía para un cliente después de la fecha del
balance, pero antes de la emisión del informe financiero anual. Si la garantía
 se considera probable que resulte en una pérdida financiera para la empresa,
se debe registrar una provisión en los estados financieros anuales.

6. Un proveedor demanda a la empresa después de la fecha del balance, pero

antes de la emisión del informe financiero anual, alegando incumplimiento de
contrato. Si la demanda se considera probable que resulte en una pérdida
financiera para la empresa, se debe registrar una provisión en los estados
financieros anuales.

7. Una empresa vende un activo importante después de la fecha del balance,

pero antes de la emisión del informe financiero anual. Si la venta se considera
significativa, se debe ajustar el valor del activo en los estados financieros
anuales.

8. Un cliente de la empresa entra en bancarrota después de la fecha del

balance, pero antes de la emisión del informe financiero anual. Si la quiebra
del cliente se considera probable que resulte en una pérdida financiera para
la empresa, se debe registrar una provisión en los estados financieros
anuales.

9. La empresa recibe una multa por violaciones de regulaciones después de la

fecha del balance, pero antes de la emisión del informe financiero anual. Si
la multa se considera probable que resulte en una pérdida financiera para la
empresa, se debe registrar una provisión en los estados financieros anuales.

En resumen, la NIC 10 es aplicable a una amplia gama de situaciones que

pueden ocurrir después de la fecha del balance y antes de la emisión del informe
financiero anual. La norma establece criterios específicos para determinar si estos
eventos deben ser reconocidos en los estados financieros anuales o si se deben
ajustar los valores de los activos y pasivos existentes.

NIC 8

La Norma Internacional de Contabilidad 8 (NIC 8) se refiere a las políticas

contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Esta norma establece
los principios que deben seguirse para seleccionar y aplicar políticas contables, así
como para realizar cambios en ellas. También aborda cómo manejar los cambios en
las estimaciones contables y cómo corregir errores contables en los estados
financieros.

La NIC 8 establece que las políticas contables deben seleccionarse y

aplicarse de manera consistente en toda la organización y deben estar basadas en
los principios contables generalmente aceptados (PCGA) y las normas y aplicables.
Si una entidad cambia sus políticas contables, debe revelar la naturaleza del cambio
y el efecto en los estados financieros.

La norma también establece que cuando se produzcan cambios en las

estimaciones contables, deben reconocerse en el período en que se identifiquen y,
si es necesario, en períodos futuros. Asimismo, se deben corregir los errores
contables retrospectivamente en los estados financieros para el período en que se
originaron, excepto en ciertas circunstancias limitadas.

En resumen, la NIC 8 proporciona orientación sobre cómo seleccionar y

aplicar políticas contables, cómo manejar los cambios en las estimaciones contables
y cómo corregir errores contables en los estados financieros. Esto asegura que los
estados financieros sean precisos, confiables y comparables.

Aquí hay algunos ejemplos adicionales de aplicación de la NIC 8:

1. Cambios en las estimaciones contables: Una empresa ha estado usando una

tasa de interés del 5% para calcular su provisión para jubilaciones. Sin
embargo, debido a un cambio en las circunstancias económicas, la empresa
decide cambiar la tasa de interés a 4,5%. La empresa debe reconocer el
cambio en la estimación en el período en que se identifica y ajusta la
provisión para jubilaciones en consecuencia.

2. Errores contables: Una empresa ha registrado un gasto incorrecto de

100.000 dólares en su cuenta de publicidad. Después de descubrir el error,
la empresa debe corregir el error retroactivamente en los estados financieros
para el período en que se originó, es decir, el período en que se invalidó
 incorrectamente el gasto de publicidad. Esto implica hacer los ajustes
necesarios a los estados financieros para reflejar la corrección del error.

3. Cambio en la política contable: Una empresa ha estado reconociendo los

ingresos de una determinada línea de productos cuando se entregan los
bienes al cliente. La empresa decide cambiar su política contable y reconocer
los ingresos de esa línea de productos cuando se factura el cliente. La
empresa debe divulgar la naturaleza del cambio en la política contable y el
efecto en los estados financieros.

En resumen, la NIC 8 es aplicable en situaciones en las que una entidad debe

seleccionar, aplicar y cambiar políticas contables, hacer cambios en las
estimaciones contables y corregir errores contables. La aplicación adecuada de la
NIC 8 asegura que los estados financieros sean precisos, confiables y comparables
a lo largo del tiempo.

NIC 7

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 7, "Estado de Flujos de

Efectivo", establece los requisitos para la presentación de información sobre los
flujos de efectivo de una entidad. La NIC 7 exige que las empresas presenten un
estado de flujos de efectivo que muestren los flujos de efectivo recibidos y pagados
durante el período, clasificándolos en actividades de operación, inversión y
financiamiento.

La NIC 7 también requiere que las empresas revelen información adicional

sobre los cambios en sus posiciones de efectivo y equivalentes de efectivo, como
el efecto de las fluctuaciones en las tasas de cambio de las monedas extranjeras y
los cambios en el valor justo de los instrumentos financieros . Además, las empresas
deben proporcionar una reconciliación de sus saldos de efectivo y equivalentes de
efectivo al comienzo y al final del período.

En resumen, la NIC 7 establece los requisitos para la presentación de

información sobre los flujos de efectivo de una entidad, lo que permite a los usuarios
de los estados financieros comprender mejor los cambios en la posición de efectivo
de la empresa durante el período.

Aquí hay algunos ejemplos de aplicación de la NIC 7:

1. Una empresa presenta su estado de flujos de efectivo para el año fiscal que
terminó el 31 de diciembre de 2022. En el estado de flujos de efectivo, la
empresa muestra el efectivo recibido y pagado durante el período,
clasificándolos en actividades de operación, inversión y financiación.
También proporciona información adicional sobre los cambios en sus
posiciones de efectivo y equivalentes de efectivo, como el efecto de las
fluctuaciones en las tasas de cambio de las monedas extranjeras y los
cambios en el valor justo de los instrumentos financieros.

2. Una empresa de servicios financieros presenta su estado de flujos de efectivo

para el año fiscal que terminó el 31 de diciembre de 2022. En el estado de
flujos de efectivo, la empresa muestra sus flujos de efectivo de operación,
que incluyen el efectivo recibido de sus clientes y el efectivo pagado a sus
proveedores. La empresa también muestra sus flujos de efectivo de
inversión, que incluyen el efectivo utilizado para la adquisición de nuevos
activos fijos y el efectivo recibido de la venta de activos fijos antiguos.
Además, la empresa muestra sus flujos de efectivo de financiamiento, que
incluyen el efectivo recibido de la emisión de nuevas acciones y el efectivo
pagado por el pago de dividendos a sus accionistas.

3. Una empresa de construcción presenta su estado de flujos de efectivo para

el año fiscal que terminó el 31 de diciembre de 2022. En el estado de flujos
de efectivo, la empresa muestra sus flujos de efectivo de operación, que
incluyen el efectivo recibido de sus clientes por la construcción de edificios y
el efectivo pagado a sus proveedores por los materiales de construcción y la
mano de obra. La empresa también muestra sus flujos de efectivo de
inversión, que incluyen el efectivo utilizado para la compra de nuevos equipos
de construcción y el efectivo recibido de la venta de equipos antiguos.
Además, la empresa muestra sus flujos de efectivo de financiamiento, que
 incluyen el efectivo recibido de la emisión de bonos y el efectivo pagado por
los intereses de los préstamos bancarios.

NIC 21

La Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) establece los

lineamientos para la contabilización de transacciones en moneda extranjera en los
estados financieros de una entidad.

En primer lugar, la NIC 21 establece que una entidad debe determinar su

moneda funcional, que es la moneda del entorno económico principal en el que
opera. Las transacciones en moneda extranjera deben ser registradas inicialmente
en la moneda funcional de la entidad, utilizando el tipo de cambio a la fecha de las
transacciones.

Luego, la NIC 21 establece que los activos y pasivos en moneda extranjera

deben ser convertidos a la moneda funcional de la entidad utilizando el tipo de
cambio a la fecha del balance general. Las diferencias resultantes deben ser
reconocidas en el resultado del período, a menos que se clasifiquen como parte de
un activo o pasivo que se reconoce en otros resultados integrales.

La NIC 21 también establece que los ingresos y gastos en moneda extranjera

deben ser convertidos a la moneda funcional de la entidad utilizando el tipo de
cambio a la fecha en que se realizan. Las diferencias resultantes deben ser
reconocidas en el resultado del período.

Por último, la NIC 21 establece que los cambios en los tipos de cambio deben
ser reconocidos en el resultado del período, excepto cuando se relacionan con un
activo o pasivo que se reconoce en otros resultados integrales.

En resumen, la NIC 21 establece los procedimientos contables que deben

seguirse para registrar transacciones en moneda extranjera y para informar sobre
los efectos de los cambios en los tipos de cambio en los estados financieros de una
entidad.

Aquí hay algunos ejemplos de la aplicación de la NIC 21:

1. Ejemplo 1: Una empresa de fabricación de automóviles con sede en los
Estados Unidos vende automóviles a una empresa en Japón. La transacción
se realiza en yenes japoneses. La empresa de fabricación de automóviles
debe registrar la venta inicial en su moneda funcional, que es el dólar
estadounidense. Debe convertir el importe en yenes japoneses a dólares
estadounidenses utilizando el tipo de cambio a la fecha de las transacciones.
Cualquier diferencia en los tipos de cambio entre la fecha de la transacción y
la fecha de liquidación se reconocerá en el resultado del período.

2. Ejemplo 2: Una empresa de tecnología con sede en Reino Unido tiene una
filial en Alemania. La moneda funcional de la filial alemana es el euro. La
empresa debe convertir los estados financieros de la filial alemana a la
moneda funcional de la entidad utilizando el tipo de cambio a la fecha del
balance general. Las diferencias resultantes se constituyen en el resultado
del período, a menos que se clasifiquen como parte de un activo o pasivo
que se reconoce en otros resultados integrales.

3. Ejemplo 3: Una empresa de turismo con sede en Brasil compra suministros

para sus operaciones de una empresa en Argentina. La transacción se
realiza en pesos argentinos. La empresa de turismo brasileña debe convertir
el importe en pesos argentinos a reales brasileños utilizando el tipo de
cambio a la fecha de las transacciones. Cualquier diferencia en los tipos de
cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación se
reconocerá en el resultado del período.

4. Ejemplo 1: Una empresa de software con sede en Estados Unidos adquiere

una empresa de software en la India. La transacción se realiza en rupias
indias. La empresa de software estadounidense debe convertir el importe en
rupias indias a dólares estadounidenses utilizando el tipo de cambio a la
fecha de la transacción. Los activos y pasivos de la empresa de software
india deben ser convertidos a la moneda funcional de la entidad, que es el
 dólar estadounidense, utilizando el tipo de cambio a la fecha del balance
general. Cualquier diferencia en los tipos de cambio entre la fecha de la
transacción y la fecha de liquidación se reconocerá en el resultado del
período.

5. Ejemplo 2: Una empresa de productos farmacéuticos con sede en España

compra una empresa de productos farmacéuticos en Brasil. La transacción
se realiza en reales brasileños. La empresa española debe convertir el
importe en reales brasileños a euros utilizando el tipo de cambio a la fecha
de la transacción. Los activos y pasivos de la empresa brasileña deben ser
convertidos a la moneda funcional de la entidad, que es el euro, utilizando el
tipo de cambio a la fecha del balance general. Cualquier diferencia en los
tipos de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación se
reconocerá en el resultado del período.

6. Ejemplo 3: Una empresa de exportación con sede en Japón vende productos

a una empresa de importación en Estados Unidos. La transaccion se realiza
en dolares estadounidenses. La empresa japonesa debe convertir el importe
en dólares estadounidenses a yenes japoneses utilizando el tipo de cambio
a la fecha de la transacción. Los ingresos de la empresa japonesa deben ser
convertidos a la moneda funcional de la entidad, que es el yen japonés,
utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se realizan. Cualquier diferencia
en los tipos de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de
liquidación se reconocerá en el resultado del período.

En resumen, la NIC 21 es relevante en cualquier situación en la que una

empresa realice transacciones en una moneda extranjera o tenga operaciones en
el extranjero que necesiten ser reportadas en los estados financieros de la entidad.

NIIF 15

La NIIF 15, también conocida como Norma Internacional de Información

Financiera 15, es una norma contable que establece los principios para reconocer
los ingresos de una entidad en sus estados financieros. Esta norma se aplica a
todas las entidades que venden bienes o servicios y se basa en el principio de que
los ingresos deben reconocerse cuando se han transferido los bienes o servicios al
cliente y se ha obtenido el derecho a recibir el pago.

Los principales puntos a tener en cuenta de la NIIF 15 son los siguientes:

1. Identificación del contrato: se deben identificar los contratos con los clientes
y asegurarse de que cumplan con los requisitos establecidos.

2. Identificación de las obligaciones de rendimiento: se deben identificar las

obligaciones de rendimiento del contrato y determinar su valor.

3. Determinación del precio: se debe determinar el precio del contrato,

incluyendo cualquier descuento, rebaja u otro ajuste.

4. Asignación del precio: se debe asignar el precio del contrato a cada

obligación de rendimiento.

5. Reconocimiento de ingresos: los ingresos deben reconocerse cuando se

cumple con las obligaciones de rendimiento y se cubrirán los bienes o
servicios al cliente.

La NIIF 15 es una norma importante que tiene como objetivo mejorar la

transparencia y la coherencia en la contabilidad de los ingresos. Su aplicación
puede requerir cambios significativos en los sistemas contables y de información
financiera de una entidad, por lo que se recomienda consultar con expertos
contables y financieros para su implementación adecuada.

Aquí te presento algunos ejemplos de cómo se aplica la NIIF 15 en diferentes

situaciones:

1. Venta de bienes: una empresa que vende productos a un cliente debe

reconocer los ingresos cuando el cliente recibe los bienes. Si la entrega de
los bienes se realiza en diferentes momentos, los ingresos deben
reconocerse en cada momento de entrega.
 2. Contratos a largo plazo: si una empresa tiene un contrato a largo plazo con
un cliente para la construcción de un edificio, los ingresos deben reconocerse
a medida que se completen los trabajos en el proyecto y se entregue el
edificio al cliente.

3. Servicios: una empresa que presta servicios a un cliente debe reconocer los
ingresos a medida que se prestan los servicios. Si los servicios se prestan en
diferentes momentos, los ingresos deben reconocerse en cada momento de
prestación de servicios.

4. Contratos con incentivos: si una empresa tiene un contrato con un cliente que
incluye incentivos por cumplir ciertos objetivos, los ingresos deben
reconocerse de acuerdo con el progreso en la consecución de esos objetivos.

5. Contratos de servicios a largo plazo: si una empresa presta servicios a un

cliente durante un período de tiempo prolongado, los ingresos deben
reconocerse en función del tiempo transcurrido y del progreso en la
prestación de los servicios. Por ejemplo, si una empresa ofrece servicios de
mantenimiento y reparación de equipos durante varios años, los ingresos se
reconocerán en función del tiempo transcurrido y del trabajo realizado para
mantener y reparar los equipos

En general, la NIIF 15 se aplica en una amplia variedad de situaciones en las

que una empresa realiza transacciones con sus clientes. La clave es identificar las
obligaciones de rendimiento en el contrato y reconocer los ingresos de acuerdo con
el progreso en el cumplimiento de esas obligaciones.

NIC 38

La Norma Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38) trata sobre el

reconocimiento, medición y presentación de activos intangibles en los estados
financieros. Los activos intangibles son aquellos activos no físicos que son
identificables y controlados por la entidad, y que se espera que generen beneficios
económicos futuros.
 La NIC 38 establece que un activo intangible debe ser reconocido si cumple con
ciertos criterios, como ser identificable, tener un costo medible y se espera que
genere beneficios económicos futuros para la entidad. El costo de un activo
intangible se debe medir al costo de adquisición o al costo de producción,
dependiendo de la naturaleza del activo.

La norma también establece que los activos intangibles deben ser valorados al
costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. Si el valor
recuperable de un activo intangible es menor que su valor en libros, se debe
reconocer una pérdida por deterioro.

La NIC 38 también establece que los gastos relacionados con el desarrollo de

un activo intangible deben ser reconocidos como gastos en el estado de resultados,
a menos que cumplan con ciertos criterios para ser capitalizados como parte del
costo del activo intangible.

En resumen, la NIC 38 establece las pautas para el tratamiento contable de los

activos intangibles, incluyendo su reconocimiento, medición, valoración y
presentación en los estados financieros.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIC 38:

1. Derechos de autor: Si una entidad adquiere los derechos de autor de una

obra, estos derechos se deben reconocer como un activo intangible, siempre
y cuando se cumplan con los criterios de identificabilidad y generación de
beneficios económicos futuros. El costo de adquisición de los derechos de
autor se debe reconocer como el costo del activo intangible, y se debe
depreciar a lo largo de la vida útil estimada del activo.

2. Patentes: Si una entidad desarrolla una nueva tecnología y obtiene una

patente para protegerla, esta patente se debe reconocer como un activo
intangible. El costo de obtención de la patente se debe reconocer como el
costo del activo intangible, y se debe amortizar a lo largo de la vida útil
estimada del activo.
3. Marcas registradas: Si una entidad adquiere una marca registrada, esta se
debe reconocer como un activo intangible. El costo de adquisición de la
marca registrada se debe reconocer como el costo del activo intangible, y se
debe depreciar a lo largo de la vida útil estimada del activo.

4. Clientes: Si una entidad adquiere un negocio que tiene una base de clientes
establecida, esta base de clientes se puede reconocer como un activo
intangible si cumple con los criterios de identificabilidad y generación de
beneficios económicos futuros. El costo de adquisición de la base de clientes
se debe reconocer como el costo del activo intangible, y se debe amortizar a
lo largo de la vida útil estimada del activo.

5. Software: Si una entidad desarrolla o adquiere software, este se puede

reconocer como un activo intangible si cumple con los criterios de
identificabilidad y generación de beneficios económicos futuros. El costo de
desarrollo o adquisición del software se debe reconocer como el costo del
activo intangible, y se debe amortizar a lo largo de la vida útil estimada del
activo.

6. Franquicias: Si una entidad adquiere una franquicia para operar un negocio,

esta se debe reconocer como un activo intangible. El costo de adquisición de
la franquicia se debe reconocer como el costo del activo intangible, y se debe
amortizar a lo largo de la vida útil estimada del activo.

7. Conocimientos técnicos: Si una entidad desarrolla o adquiere conocimientos

técnicos, como fórmulas o diseños, estos se pueden reconocer como activos
intangibles si cumple con los criterios de identificabilidad y generación de
beneficios económicos futuros. El costo de desarrollo o adquisición de los
conocimientos técnicos se debe reconocer como el costo del activo
intangible, y se debe amortizar a lo largo de la vida útil estimada del activo.

8. Contratos de arrendamiento: Si una entidad adquiere un contrato de

arrendamiento de un inmueble, este se puede reconocer como un activo
intangible si cumple con los criterios de identificabilidad y generación de
 beneficios económicos futuros. El costo de adquisición del contrato de
arrendamiento se debe reconocer como el costo del activo intangible, y se
debe amortizar a lo largo de la vida útil estimada del activo.

9. Goodwill: El Goodwill, o fondo de comercio, representa el valor de una

empresa por encima de sus activos tangibles e intangibles. Se reconoce
como un activo intangible si se puede identificar y se espera que genere
beneficios económicos futuros. El Goodwill se debe valorar al costo menos
las pérdidas por deterioro.

Estos son solo algunos ejemplos adicionales de aplicación de la NIC 38. En

general, cualquier activo no físico que cumpla con los criterios de identificabilidad y
generación de beneficios económicos futuros se puede reconocer como un activo
intangible según esta norma.

NIIF 7

La NIIF 7 es una norma de contabilidad internacional emitida por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) que establece los requisitos para la
presentación de información sobre instrumentos financieros en los estados
financieros de una entidad. A se presentan a continuación los aspectos más
importantes de esta norma:

• La NIIF 7 se aplica a todos los instrumentos financieros, excluyendo los

derivados, y establece los requisitos para su reconocimiento, medición y
revelación en los estados financieros.

• La norma requiere que se clasifiquen los instrumentos financieros en tres

categorías: (1) aquellos valorados por su valor razonable a través del
resultado, (2) aquellos valorados por su valor razonable a través de otros
resultados integrales y (3) aquellos valorados por el costo amortizado.

• La NIIF 7 requiere la revelación de información sobre los riesgos asociados

con los instrumentos financieros, incluyendo la exposición a riesgos de
crédito, liquidez y mercado, así como las políticas de gestión de riesgos
adoptadas por la entidad.
 • La norma establece los requisitos para la medición del valor razonable de los
instrumentos financieros y la información que debe ser revelada sobre la
metodología utilizada para su determinación.

• La NIIF 7 requiere la revelación de información sobre los derivados,

incluyendo el número de contratos, su valor nocional y la exposición a riesgos
asociados con ellos.

En resumen, la NIIF 7 establece los requisitos para la presentación de

información sobre los instrumentos financieros en los estados financieros de una
entidad, incluyendo la clasificación, medición y revelación de información sobre los
riesgos asociados con estos instrumentos.

1. Supongamos que una entidad financiera tiene una cartera de instrumentos

financieros que consiste en préstamos a distintas empresas y también ha
adquirido algunos contratos de derivados para cubrir su riesgo crediticio.
Según la NIIF 7, la entidad debe clasificar los instrumentos financieros en
tres categorías: aquellos valorados por su valor razonable a través del
resultado, aquellos valorados por su valor razonable a través de otros
resultados integrales y aquellos valorados por el costo amortizado.
2. En el caso de los préstamos, la entidad podría clasificarlos como
instrumentos financieros valorados por el costo amortizado, ya que se espera
que se mantengan hasta su vencimiento y su valor razonable no varíe
significativamente en el tiempo.
3. Por otro lado, la entidad ha adquirido contratos derivados para cubrir su
riesgo crediticio. Estos derivados se valoran a través del resultado, ya que su
valor fluctúa según las condiciones del mercado. La entidad debe revelar
información sobre estos derivados en sus estados financieros, incluyendo el
número de contratos adquiridos, su valor nocional y la exposición a riesgos
asociados con ellos.
4. Además, la entidad también debe revelar información sobre los riesgos
asociados con los préstamos y los derivados, como el riesgo crediticio, el
riesgo de tasa de interés y el riesgo de liquidez. También debe describir las
 políticas de gestión de riesgos adoptadas por la entidad para mitigar estos
riesgos.
5. Ejemplo 1: Una empresa de inversión tiene una cartera de acciones cotizadas
en bolsa y bonos corporativos. Las acciones cotizadas en bolsa se clasifican
como instrumentos financieros valorados por su valor razonable a través del
resultado, ya que su valor fluctúa diariamente en el mercado bursátil. Por otro
lado, los bonos corporativos se clasifican como instrumentos financieros
valorados por el costo amortizado, ya que la empresa espera mantenerlos
hasta su vencimiento y su valor no varía significativamente en el tiempo.
6. Ejemplo 2: Una compañía de seguros tiene una cartera de inversiones que
consiste en bonos gubernamentales y contratos de seguros de vida. Los
bonos gubernamentales se clasifican como instrumentos financieros
valorados por el costo amortizado, ya que se espera que se mantengan hasta
su vencimiento y su valor no varía significativamente en el tiempo. Por otro
lado, los contratos de seguros de vida se valoran a través de otros resultados
integrales, ya que su valor fluctúa según las expectativas de mortalidad y
otros factores que afectan la valoración de los contratos.
7. Ejemplo 3: Una empresa de energía ha adquirido un contrato de futuros para
protegerse contra la fluctuación de los precios del petróleo. Este contrato se
clasifica como un instrumento financiero valorado por su valor razonable a
través del resultado, ya que su valor fluctúa diariamente según las
condiciones del mercado. La empresa debe revelar información sobre el
contrato de futuros en sus estados financieros, incluyendo el número de
contratos adquiridos, su valor nocional y la exposición a riesgos asociados
con el contrato.

En general, la NIIF 7 requiere que las empresas clasifiquen, midan y revelen

información sobre sus instrumentos financieros, y proporcionen información
detallada sobre los riesgos asociados con estos instrumentos, incluidos los
derivados. Además, las empresas deben describir las políticas de gestión de riesgos
adoptadas para mitigar estos riesgos.
NIIF 9

La NIIF 9 (Norma Internacional de Información Financiera 9) es una norma

emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus
siglas en inglés) que establece los principios contables para la clasificación,
medición y reconocimiento de los instrumentos financieros.

La NIIF 9 reemplaza a la NIC 39 y se aplica a todos los instrumentos financieros,

incluyendo aquellos que se negocian en mercados públicos y aquellos que no tienen
un mercado activo. La norma introduce un enfoque basado en el modelo de negocio
y las características de flujo de efectivo para la clasificación de los instrumentos
financieros, y establece tres categorías:

• Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados:

incluye los instrumentos que se negocian en mercados públicos y que se
miden a valor razonable con cambios en resultados.

• Instrumentos financieros con cambios en otro resultado integral: incluye los

instrumentos que se mantienen para la gestión de riesgos y se miden un valor
razonable, pero los cambios en su valor se registran en otro resultado
integral.

• Instrumentos financieros amortizados: incluye los instrumentos financieros

que se mantienen para la cobranza de flujos de efectivo y se miden al costo
amortizado.

Además, la NIIF 9 establece nuevos requisitos para la medición del riesgo de

crédito y el deterioro del valor de los activos financieros, que se basan en un enfoque
esperado de pérdida de crédito.

En resumen, la NIIF 9 introduce un enfoque más coherente y detallado para la

contabilización de los instrumentos financieros, lo que debería mejorar la
transparencia y la comparabilidad en la presentación de la información financiera.
A continuación se presentan algunos ejemplos de la aplicación de la NIIF 9:

1. Clasificación de instrumentos financieros: una entidad financiera posee una

cartera de inversiones en instrumentos financieros. Utilizando el enfoque del
modelo de negocio y las características de flujo de efectivo, la entidad
determina que algunos de estos instrumentos se mantienen para la
negociación y otros para la inversión. Los instrumentos que se mantienen
para la negociación se clasifican como instrumentos financieros a valor
razonable con cambios en los resultados, mientras que los instrumentos que
se mantienen para la inversión se clasifican como instrumentos financieros
amortizados.

2. Valoración de instrumentos financieros: una entidad financiera posee una

cartera de préstamos y cuentas por cobrar. Los préstamos se miden al costo
amortizado y las cuentas por cobrar se miden a valor razonable con cambios
en resultados. La entidad utiliza el modelo de pérdida de crédito esperado
para estimar las pérdidas crediticias en los préstamos y las cuentas por
cobrar.

3. Reconocimiento de ingresos: una entidad vende bienes o presta servicios a

sus clientes. Utilizando el enfoque de la NIIF 9, la entidad reconoce los
ingresos cuando se han transferido los bienes o servicios al cliente y se ha
recibido el pago o se espera recibirlo en el futuro. La entidad estima las
pérdidas crediticias esperadas en las cuentas por cobrar relacionadas con
estas ventas y las reconoce como gastos en el estado de resultados.

4. Instrumentos financieros con cambios en otro resultado integral: una entidad

financiera mantiene ciertos instrumentos financieros, como inversiones en
capital, que se mantienen para la gestión de riesgos y se miden a valor
razonable, pero los cambios en su valor se registran en otro resultado integral
en lugar de en el estado de resultados.

5. Cobertura de riesgos: una entidad financiera utiliza derivados financieros

para cubrir el riesgo de cambios en el tipo de cambio en una operación de
 importación que se espera realizar en el futuro. La entidad aplica el enfoque
de la NIIF 9 para contabilizar los derivados como instrumentos financieros a
valor razonable con cambios en resultados, y reconoce los cambios en su
valor en el estado de resultados. La operación de importación se contabiliza
como una cuenta por pagar y se mantiene al costo amortizado.

6. Instrumentos financieros híbridos: una entidad financiera emite un

instrumento financiero híbrido que consta de una combinación de un
componente de deuda y un componente de capital. La entidad separa los dos
componentes y los valores por separado. El componente de deuda se mide
al costo amortizado, mientras que el componente de capital se mide a valor
razonable con cambios en resultados.

7. Activos financieros disponibles para la venta: una entidad posee una cartera
de valores negociables que

8. Préstamos entre

En resumen, la NIIF 9 es una norma importante que afecta la forma en que

las entidades contabilizan, miden y reconocen los instrumentos financieros en
sus estados financieros. La aplicación adecuada de la NIIF 9 requiere una
comprensión profunda de la norma y una evaluación cuidadosa de los hechos y
circunstancias de cada transacción y evento financiero.

NIIF 5

La NIIF 5 (Norma Internacional de Información Financiera 5) establece los

principios contables para la clasificación, presentación y revelación de los activos
no corrientes mantenidos para la venta y los negocios enajenables en
discontinuación.

En resumen, la NIIF 5 establece que los activos no corrientes (como

propiedades, planta y equipo) deben ser clasificados como "mantenidos para la
venta" si se espera venderlos en un plazo de un año, y que se espera que la
venta tenga un impacto significativo en los resultados de la empresa.
 Además, la norma requiere que los negocios que sean enajenables en
discontinuación (como una línea de negocio o una filial) se presenten
separadamente en los estados financieros, y que se revelen cierta información,
como el importe de las ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación .

La NIIF 5 tiene como objetivo proporcionar a los usuarios de los estados

financieros información relevante y confiable sobre los activos no corrientes
mantenidos para la venta y los negocios enajenables en discontinuación, lo que
les permitirá tomar decisiones informadas sobre la empresa.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIIF 5:

1. Una empresa decide vender una de sus filiales. De acuerdo con la NIIF 5, la
empresa deberá presentar la información financiera de la filial como un
negocio enajenable en discontinuación en sus estados financieros. Además,
la empresa deberá proporcionar información detallada sobre la filial, como la
importación de los activos y pasivos y las ganancias o pérdidas derivadas de
la enajenación.

2. Una empresa decide vender una propiedad que no está siendo utilizada
actualmente. Si se espera que la venta de la propiedad tenga un impacto
significativo en los resultados de la empresa, la propiedad deberá ser
clasificada como "mantenida para la venta" de acuerdo con la NIIF 5. En este
caso, la empresa deberá presentar la propiedad separadamente en sus
estados financieros y proporcione información detallada sobre la misma,
como su valor razonable y el importe de la ganancia o pérdida derivada de la
enajenación.

3. Una empresa de telecomunicaciones decide vender una parte de su red de

torres de telefonía móvil para obtener liquidez. Si se espera que la venta
tenga un impacto significativo en los resultados de la empresa, la parte de la
red de torres de telefonía móvil deberá ser clasificada como "mantenida para
la venta" de acuerdo con la NIIF 5. La empresa deberá presentar la
 información financiera de esta parte de la red como un activo no corriente
mantenido para la venta y proporcione información detallada sobre la misma,
como su valor razonable y el importe de la ganancia o pérdida derivada de la
enajenación.

4. Una empresa de fabricación de muebles decide descontinuar una línea de

productos que ha dejado de ser rentable. De acuerdo con la NIIF 5, la
empresa deberá presentar la información financiera de la línea de productos
como un negocio enajenable en discontinuación en sus estados financieros.
La empresa deberá proporcionar información detallada sobre la línea de
productos, como el import de los activos y pasivos, así como las ganancias
o pérdidas derivadas de la enajenación.

NIC 24

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, "Información a revelar sobre

partes relacionadas", establece los requisitos de revelación de información a
revelación sobre transacciones y saldos con partes relacionadas.

Se considera que una parte está relacionada con una entidad si la capacidad de
ejercer influencia significativa tiene sobre la entidad o si la entidad tiene la capacidad
de ejercer influencia significativa sobre ella, o si ambas partes están sujetas a la
influencia común de una tercera parte.

La NIC 24 requiere que la entidad revele información sobre sus transacciones y

saldos con partes relacionadas, incluyendo la identidad de la parte relacionada, la
naturaleza de la relación, el monto de las transacciones o saldo, y los términos y
condiciones de las transacciones o saldo .

Además, la NIC 24 establece que la entidad debe revelar información sobre

cualquier garantía que haya proporcionado a una parte relacionada, así como
cualquier contingencia relacionada con las partes relacionadas.

El objetivo de la NIC 24 es proporcionar información útil y relevante a los usuarios

de los estados financieros para evaluar la naturaleza y el alcance de las relaciones
de una entidad con partes relacionadas y el efecto de esas relaciones en su
desempeño financiero.

A continuación, se presentan algunos ejemplos de aplicación de la NIC 24:

1. Una entidad tiene una subsidiaria que es una parte relacionada. La

entidad debe informar sobre las transacciones y saldos con la
subsidiaria, incluyendo el monto de las transacciones o saldo, los
términos y condiciones de las transacciones o saldo, y cualquier
garantía proporcionada a la subsidiaria.
2. Un accionista de la entidad es una parte relacionada. La entidad debe
revelar información sobre cualquier transacción o saldo con el
accionista, así como cualquier garantía proporcionada a él.
3. La entidad tiene un acuerdo de servicio con una parte relacionada para
la prestación de servicios de publicidad. La entidad debe revelar
información sobre el acuerdo, incluyendo la naturaleza de la relación,
el monto de las transacciones, los términos y condiciones del acuerdo
y cualquier garantía proporcionada a la parte relacionada.
4. La entidad ha otorgado un préstamo a una parte relacionada. La
entidad debe revelar información sobre el préstamo, incluyendo el
monto del préstamo, los términos y condiciones del préstamo, y
cualquier garantía otorgada por la parte relacionada.
5. Una empresa tiene un contrato de arrendamiento con una entidad
relacionada para el alquiler de un edificio de oficinas. La empresa debe
revelar información sobre el contrato de arrendamiento, incluyendo el
monto del alquiler, los términos y condiciones del contrato y cualquier
garantía proporcionada por la entidad relacionada.

En resumen, la NIC 24 establece los requisitos de revelación de información

sobre transacciones y saldos con partes relacionadas. Los ejemplos anteriores
ilustran algunos de los tipos comunes de transacciones y relaciones con partes
relacionadas que las entidades pueden tener
 Universidad de Costa Rica
Escuela de Administración de Negocios
TEMA 5:

Norma Internacional NIIF 15

de Información Financiera 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes
Reconocimiento del de
Contratos con
ingreso
Clientes

Programa de Mejoramiento Académico EAN-UCR ®

1
 Objetivo
El objetivo es establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios
de los estados financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato
con un cliente

2
 Objetivo
El principio central es que la entidad debe reconocer los
ingresos ordinarios de una manera que describa el patrón
de transferencia de los bienes y servicios a los clientes.
La cantidad reconocida debe reflejar la cantidad a la cual la
entidad espera tener derecho a cambio por esos bienes y
servicios.

3
 EXCEPCIONES
(a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos; (ahora NIIF 16)
(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4
Contratos de Seguros;
(c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones
contractuales dentro del alcance de la NIIF 9, NIIF 10,
NIIF 11, NIC 27 y NIC 28; e
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma
línea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o
clientes potenciales.

4
 Esta norma sustituye:
 Los siguientes requerimientos existentes en las NIIF han
sido reemplazados:
 • NIC 11 Contratos de construcción;
 • NIC 18 Ingresos ordinarios;
 • CNIIF 13 Programas de lealtad de los clientes;
 • CNIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles;
 • CNIIF 18 Transferencias de activos provenientes de los
clientes; y
 • SIC-31 Ingresos ordinarios – Transacciones de trueque
que involucran servicios de publicidad.

5
Fuente:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Documents/audit/BibliotecaTecnica/RecursosIFRS/
Otros/IFRS%2015%20Productos%20industriales%20(ok).pdf
6
 Pasos

 1. Identificar el contrato con el cliente

 2. Identificar las obligaciones de cumplimiento
contenidas en el contrato
 3. Determinar el precio de la transacción
 4. Asignar el precio de la transacción a las
diferentes obligaciones de cumplimiento
 5. Reconocer el ingreso cuando se satisface la
obligación de cumplimiento

7
1. Identificación del contrato

El contrato ha sido aprobado por las partes;

la entidad puede identificar los derechos de cada parte en relación con los
bienes o servicios a ser entregados;

la entidad puede identificar los términos del pago por los bienes o
servicios a ser entregados;

el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,

calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad
cambien como resultado del contrato);

es probable que entidad recaudará la consideración a la cual tiene

derecho en el intercambio por la entrega de los bienes o servicios.

8
Una entidad aplicará esta Norma a la duración del contrato (es decir, el
periodo contractual) en el que las partes del contrato tienen derechos y
obligaciones presentes exigibles.
Un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho, exigible
unilateralmente, de terminar un contrato totalmente sin ejecutar, sin
compensar a la otra parte (o partes).

9
2. Identificación de las obligaciones de desempeño

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o

servicios comprometidos en un contrato con un cliente e
identificará como una obligación de desempeño cada
compromiso de transferir al cliente:

(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es

distinto; o

(b) una serie de bienes o servicios distintos que son

sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de
transferencia al cliente .

10
Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad
combinará ese bien o servicio con otros bienes o servicios
comprometidos hasta que identifique un grupo de bienes o servicios
que sea distinto.
En algunos casos, eso daría lugar a que la entidad contabilizase todos
los bienes o servicios comprometidos en un contrato como una
obligación de desempeño única.

11
3. Determinación del precio de la transacción

El precio de la transacción es el
importe de la contraprestación a la
que una entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los
bienes o servicios comprometidos
con cliente, excluyendo los importes
recaudados en nombre de terceros.

12
3. Determinación del precio de la transacción

Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará

los efectos de todos los siguientes aspectos:

(a) contraprestación variable ;

(b) limitaciones de las estimaciones de la contraprestación
variable ;
(c) existencia de un componente de financiación significativo en
el contrato ;
(d) contraprestaciones distintas al efectivo; y
(e) contraprestación por pagos a realizar al cliente .

13
. Asignación del precio de la transacción a las
4
obligaciones de desempeño

La entidad distribuye el precio de la transacción a cada

obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean
distintos) por un importe que represente la parte de la
contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente.

Si hay múltiples obligaciones de desempeño identificadas en un

solo contrato, el precio de la transacción debe ser asignado a
cada obligación de desempeño separada con base en los precios
de venta independientes individuales determinado al inicio del
contrato.
Idealmente, este será un precio observable al cual la entidad
vende bienes o servicios similares según circunstancias similares
y a clientes similares.

14
Fuente:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Documents/audit/BibliotecaTecnica/RecursosIFR
S/Otros/IFRS%2015%20Productos%20industriales%20(ok).pdf
15
5. Satisfacción de las obligaciones de
desempeño

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades

ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un obligación
de desempeño mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
cliente.

Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente

obtiene el control de ese activo.

16
Reconocimiento del ingreso
◦ Transferencia del control a lo largo del
tiempo:
◦ Métodos de productos
◦ Métodos de recursos

◦ Transferencia del control en un momento

determinado:
◦ Al transferir el control

17
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo, si
se cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios
proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo
realiza;
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo
en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo; o
(c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la
entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que
se haya completado hasta la fecha.

18
 Medición del progreso hacia la satisfacción
completa de una obligación de desempeño

Los métodos de producto reconocen los ingresos de actividades

ordinarias sobre la base de las mediciones directas del valor para
el cliente de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha en
relación con los bienes o servicios pendientes comprometidos en
el contrato

Pasos de la NIIF 15
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades
ordinarias sobre la base de los esfuerzos o recursos de la entidad
para satisfacer la obligación de desempeño (por ejemplo,
recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos
incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada)
en relación con los recursos totales esperados para satisfacer
dicha obligación de desempeño.

19
Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo la
satisfará en un momento determinado.
Indicadores de la transferencia del control:
◦ La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo
◦ El cliente tiene el derecho legal al activo
◦ La entidad ha transferido la posesión física del activo
◦ El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo.
◦ El cliente ha aceptado el activo

20
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una
entidad reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del
precio de la transacción que se asigna a esa obligación de desempeño.
El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del
activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del
activo y obtengan sus beneficios

21
Costos del contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de
obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos
costos.
Un pasivo del contrato es la obligación que tiene una entidad de
transferir bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha recibido
ya una contraprestación (o bien esa contraprestación es ya exigible del
cliente) .

22
Costos del contrato
Sólo podrán ser capitalizados aquellos costes adicionales en los
que incurre una compañía como consecuencia de haber
ganado el contrato y no aquellos costes en que habría
incurrido de todas maneras, incluso si no hubiera sido
adjudicataria, que deben ser registrados directamente en
resultados.

23
 Ventas de mercadería o
producto
Se reconocen en el momento de la venta de manera simultánea:
1. se recibe la contraprestación acordada
2. no hay obligaciones de desempeño pendientes
3. se terminó el contrato.
4. la contraprestación recibida no es responsable.

A veces no es posible determinar la venta como en las ventas con

derecho a devolución:
El cliente puede recibir: 1. un reembolso parcial
2. un crédito
3. producto por otro producto
24
Ejemplo página 166

25
Ejemplo página 166

26
Acuerdo de recompra:
Ejemplo página 168

27
28
29
Asignación del precio de la transacción a las
obligaciones de desempeño: Ej. Pág. 170

30
Ventas de mercaderías o
productos antes de la entrega
“Contratos de construcción de largo plazo”
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo.
Para capitalizar los costos:
1. Los costos se pueden relacionar directamente con el contrato de
construcción en forma específica: MD, MOD, costos directos del
contrato, etc.
2. Los costos se incurren para cumplir obligaciones de desempeño
actuales o en el futuro.
3. Los costos incurridos se espera que se recuperen durante la duración
del contrato.

31
Métodos para medir el progreso
de una obligación de desempeño
1. Método del producto: los ingresos se reconocen según
mediciones directas del valor de los bienes o servicios
transferidos al cliente hasta la fecha del reconocimiento de
los ingresos con respecto a los bienes y servicios totales
pendientes.

2. Método de recursos: el ingreso se reconoce en función

de los esfuerzos o recursos que ha utilizado la entidad para
cumplir con la obligación de desempeño.

32
Método de recursos: ej. Pág.
176

33
Asientos:

34
Asientos:

35
36
Pérdidas en los contratos de
construcción: Ej. Pág. 180

37
Pérdidas en los contratos de
construcción: Ej. Pág. 180

38
39
40
41
Con provisión para pérdidas

42
43
44
Contratos de servicios de L.P.: Ej. Pág. 188

45
46
47
Método de abonos
Ventas
…y en abonos se
se compromete a
refierepagos
hacer a un acuerdo de
periódicos ...paga un
financiamiento
durante un periododonde pequeño
un cliente
largo firma un
de tiempo, enganche,...
acuerdo,...años.
frecuentemente,

48
Método de abonos
… excepto cuando se
...En esos casos
pierda
En las la probabilidad
ventas a plazos,
se buscan
de obtener
el ingreso los
se reconoce
métodos
beneficios económicos
en el momento de la
alternativos,...
asociados.
venta

49
Método de abonos
Estos métodos son el
método de abonos y el
de recuperación de
costo

50
 Método de abonos - PASOS
 Se contabiliza el total de ventas, el costo de
ventas y las cobranzas de manera normal.
 Al final del año se identifican las ventas para las
cuales aplica el método en abonos. Se hace una
reversión de los ingresos y costos relacionados
con esas ventas y se reconocen las utilidades
diferidas.
 Al final del año se calcula la tasa de utilidades
generadas por las ventas de acuerdo con el
método.

51
 Método de abonos - PASOS
 Al final del año se calcula la tasa de utilidades
generadas por las ventas de acuerdo con el método.
 Se reconoce la parte de las utilidades diferidas como
utilidades brutas, aplicando al efectivo el porcentaje
calculado.
 En los años futuros se reducirá el resto de las utilidades
diferidas y se reconocen las utilidades brutas según el
monto de efectivo cobrado y las tasas del año
respectivo en que se realizaron las ventas.

52
PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

• La utilidad bruta obtenida en ventas en

abonos se presenta en el estado de resultado
después de la utilidad bruta en ventas.
• La utilidad bruta diferida se presenta en el
estado de situación financiera, deduciendo las
cuentas por cobrar a su costo.

53
 Ventas a plazo con intereses, ejercicio 6,
página 212

La compañía puede cobrar un

interés además del ingreso
por la venta a plazo. Precio 100000
Prima 40000
La tasa de interés se devenga Costo 60000
sobre los saldos pendientes Interés mensual 3%
Plazo en meses 3
de cobro.
40.000/100.000 =40%
60000/ (1-(1+0.03) -3 )
0.03 es la utilidad
Abonos a Saldo de las
Abono a cuentas
Cargo a bancos intereses cuentas por Utilidad realizada
por cobrar
ganados cobrar
100.000,00
40.000,00 40.000,00 60.000,00 16.000,00
21.211,82 1.800,00 19.411,82 40.588,18 7.764,73
21.211,82 1.217,65 19.994,18 20.594,00 7.997,67
21.211,82 617,82 20.594,00 (0,00) 8.237,60
103.635,47 3.635,47 100.000,00 40.000,00
54
 Ventas a plazo con
intereses
2.002 2.003 2.004
Cuentas por cobrar 60.000,00
Bancos 40.000,00
Ventas a plazos 100.000,00

Costos de ventas de a plazos 60.000,00

Inventario 60.000,00

Bancos 21.211,82 21.211,82 21.211,82

Intereses ganados 1.800,00 1.217,65 617,81
Cuentas por cobrar 19.411,82 19.994,17 20.594,01

Ventas a plazos 100.000,00

Costos de ventas a plazos 60.000,00
Utilidad bruta diferida 2002 40.000,00

Utilidad bruta diferida 2002 23.764,73 7.997,67 8.237,60

Utilidad bruta realizada 23.764,73 7.997,67 8.237,60

(40000+19411.82)*40
% 19994.17*40% 20594.01*40%
55
 Recuperación del costo

Abonos a Abono a Saldo de las Utilidad

Intereses Costo no
Cargo a bancos intereses cuentas por cuentas por bruta
diferidos recuperado
ganados cobrar cobrar realizada
100.000,00 60000
40.000,00 40.000,00 60.000,00 20000
21.211,82 1.800,00 0,00 19.411,82 40.588,18 588,18
21.211,82 (1.800,00) 3.017,65 19.994,17 20.594,01 0 19.405,99
21.211,82 617,82 20.594,00 0,00 20.594,00
103.635,47 3.635,47 100.000,00 40.000,00

Enero Febrero Marzo

Efectivo cobrado 59.411,82 19.994,17 20.594,01
Ingreso reconocido 100.000,00
Costo de Ventas 60.000,00
Utilidad Bruta diferida 40.000,00 40.000,00 20.594,01
Utilidad bruta reconocida 0,00 19.405,99 20.594,01
Saldo de utilidad bruta diferida 40.000,00 20.594,01 0,00

56
 Recuperación del costo
2.002 2.003 2.004
Cuentas por cobrar 60.000,00
Bancos 40.000,00
Ventas a plazos 100.000,00

Costos de ventas de a plazos 60.000,00

Inventario 60.000,00

Bancos 21.211,82 21.211,82 21.211,82

Intereses diferidos 1.800,00
Intereses ganados 1.217,65 617,82
Cuentas por cobrar 19.411,82 19.994,17 20.594,00

Ventas a plazos 100.000,00

Costos de ventas a plazos 60.000,00
Utilidad bruta diferida 2002 40.000,00

Utilidad bruta diferida 2002 19.405,99 20.594,00

Intereses diferidos 1.800,00
1.800,00
Utilidad bruta realizada 19.405,99 20.594,00

57
 Falta de pago y recuperaciones

• En las ventas en abonos se establecen diversos medios para proteger

al vendedor
• Por ejemplo la propiedad del artículo no pasará al comprador hasta
que haya efectuado todos los pagos.
• También se pueden respaldar las ventas con hipotecas o pagarés.
• La mercancía recuperada puede ser revendida.
• La cuenta no cancelada es un reconocimiento de un incobrable.
• El activo recuperado se debe registrar a su valor de realización
• La pérdida por la recuperación se puede cargar a la estimación de
incobrables, si la empresa utiliza esta cuenta.

Utilidad bruta diferida 80 Utilidad por reconocer

Mercancía recuperada 70 Valor de realización
Pérdida por incobrables (o estimación) 50
Pendiente a la
Cuenta por cobrar 200
fecha
58
Reconocimiento de ingresos que se
posterga hasta que ocurra un hecho futuro
(Método de depósito)

Cuando la empresa retiene de forma

significativa los riesgos de la propiedad
hasta que ocurra un hecho futuro. Por
ejemplo en los casos que el cliente pueda
rescindir el contrato por una condición
pactada.

59
 Reconocimiento de ingresos que se
posterga hasta que ocurra un hecho futuro
(Método de depósito), pág.169

Alce vende un edificio en ¢15.000.000 y recibe

como enganche ¢3.000.000 y un pagaré al 12%
(pago intereses anual) por el resto. El edificio
tiene un costo de ¢20.000.000 y un valor en
libros de ¢13.000.000. El cliente tiene el
derecho de cancelar el contrato si no se mejora
el sistema de alcantarillado.
60
 Método de depósito

Recibo del enganche 1/1/20X8 :

Efectivo 3.000.000
Depósito del comprador 3.000.000
Pago de intereses 31/12/20X8:
Efectivo 1440.000
Depósito del comprador 1440.000
No se registra el ingreso, ni el documento por cobrar, ni la
venta del edificio, hasta tanto no se efectúe el arreglo de las
alcantarillas.
61
 Método de depósito

Reparación de alcantarillas 15/01/20X9:

Documento por cobrar 12.000.000

Depósito del comprador 4.440.000
Depreciación acumulada edificio 7.000.000
Edificio 20.000.000
Intereses ganados 1.440.000
Ganancia en venta de edificio 2.000.000
La cuenta “depósito del comprador “ es una cuenta de
pasivo que se cierra al cumplirse la condición de venta.
62
Franquicias
Un acuerdo de franquicia es la
concesión de derechos
comerciales por el franquiciador
al franquiciado que operará el
negocio de la franquicia.

63
 Franquicias

Castle Company vende una franquicia que

requiere honorarios iniciales de $70,000.
Además se recibió un enganche de
$20,000 en efectivo y el saldo con un
pagaré al 10% por $50,000, a pagar en
cinco cuotas anuales.

64
 Franquicias

Situación 1: Castle ha ejecutado todos los servicios

fundamentales, ya expiró el periodo de reembolso y
la cobrabilidad del pagaré está razonablemente
asegurada.

Efectivo 20,000
Cuentas por cobrar 50,000
Ingreso por franquicia 70,000

65
 Franquicias
Situación 2: El periodo de reembolso ha expirado y la
cobrabilidad está razonablemente asegurada, pero
Castle no ha ejecutado los servicios fundamentales

Efectivo 20,000
Cuentas por cobrar 50,000
Honorarios de franquicia no devengados 70,000

Castle reconocerá los honorarios como ingreso cuando

haya desempeñado los servicios.
66
 Franquicias
Situación 3: Castle ha desempeñado los servicios
sustanciales y la cobranza está razonablemente
asegurada pero el periodo del reembolso no ha
expirado.

Efectivo 20,000
Cuentas por cobrar 50,000
Honorarios de franquicia no devengados 70,000
Castle reconocerá los honorarios como ingreso cuando
haya expirado el periodo de reembolso.
67
 Franquicias
Situación 4: Castle ha desempeñado los servicios
sustanciales, el periodo de reembolso ha expirado
pero la cobrabilidad no está razonablemente
asegurada.
Efectivo 20,000
Cuentas por cobrar 50,000
Honorarios no devengados de franquicia 50,000
Ingreso por franquicia 20,000
Puesto que se usa el método de abonos, Castle reconocerá
$10,000 de ingreso cada año si recibe el pago.
68
 Franquicias
Situación 5: El período de reembolso ha expirado,
pero Castle no ha desempeñado los servicios
fundamentales y no hay base para determinar la
cobranza del pagaré.
Efectivo 20,000
Honorarios de franquicias no devengados 20,000
Castle reconoce los ingresos al concluir el contrato (si
la cobranza está asegurada) o por el método de abonos
(si no se puede estimar la cobrabilidad del
documento).
69
 Franquicias
Situación 6: Castle ha devengado solamente $30,000
de los servicios ofrecidos originalmente, el periodo
de reembolso ha expirado y la cobranza está
razonablemente asegurada.
Efectivo 20,000
Cuentas por cobrar 50,000
Ingreso por franquicia 30,000
Honorarios de franquicia no devengados 40,000
Castle reconoce el ingreso cuando ejecuta los
servicios restantes.
70
 Franquicias con intereses,
ejercicio 8 pág. 213
Condiciones: contrato de franquicia por 7 años, por $100.000.
Se pagan $30.000 al momento de firmar el contrato y el saldo
a pagar en 7 cuotas anuales. El pago inicial no es
reembolsable y los servicios del concesionario han sido
prestados en su totalidad. Además el cobro está
razonablemente asegurado. Tasa de mercado: 12%.

Pago periódico * 1-(1+i) –n = Valor presente

i
10000 * 1-(1+12%) –7 = 45.637,56
12%
71
 Franquicias con intereses
Precio 100.000,00
Prima 30.000,00
Saldo a plazos 70.000,00
Anualidad (10.000,00)
Tasa 0,12 anual
Plazo 7,00 años

Abono Valor actual Descuento Saldo neto

Cargo a bancos Intereses
documento documento documento documento
45.637,57 24.362,43 70.000,00
Año 1 (10.000,00) 5.476,51 (4.523,49) 41.114,07 18.885,93 60.000,00
Año 2 (10.000,00) 4.933,69 (5.066,31) 36.047,76 13.952,24 50.000,00
Año 3 (10.000,00) 4.325,73 (5.674,27) 30.373,49 9.626,51 40.000,00
Año 4 (10.000,00) 3.644,82 (6.355,18) 24.018,31 5.981,69 30.000,00
Año 5 (10.000,00) 2.882,20 (7.117,80) 16.900,51 3.099,49 20.000,00
Año 6 (10.000,00) 2.028,06 (7.971,94) 8.928,57 1.071,43 10.000,00
Año 7 (10.000,00) 1.071,43 (8.928,57) 0,00 (0,00) (0,00)

72
 Franquicias con intereses
Franquiciador
Bancos 30.000,00
Documento por cobrar 70.000,00
Ingresos por franquicia 75.637,57
Descuento en documento por cobrar 24.362,43

Bancos 10.000,00
Descuento en documento por cobrar 5.476,51
Documento por cobrar 10.000,00
Intereses ganados 5.476,51

Franquiciado
Franquicia 30.000,00
Bancos 30.000,00

Gastos de franquicia 10.000,00

Bancos 10.000,00

Gastos de franquicia 4.285,71

Franquicia 4.285,71

73
 Ventas en consignación
La contabilidad de las consignaciones es como sigue:
1. Puesto que los derechos siguen en poder del
consignador, cuando se transfieren los artículos al
consignatario, el consignador no registra la salida
del inventario.
2. El consignador reconoce el ingreso solamente
cuando tiene lugar la venta a terceros.
3. El consignatario usa una cuenta de consignación-
entrada. (O inventario en consignación)
4. El consignador usa una cuenta de Consignación-
salidas ( o inventario en consignación), que es una
cuenta especial de inventarios.

74
 Ventas en consignación
La contabilidad de las consignaciones es como sigue:
El comisionista tiene derecho a que se le reembolsen
los gastos asociados con la venta de los artículos.
Al firmarse el convenio de consignación no hay
asiento, excepto que se quiera reconocer un pasivo
contingente en caso de destrucción de la mercancía.
El consignador registra el inventario como
inventario en consignación para separarlo de su
cuenta de inventario.

75
Ejercicio 10, pág. 214
Consignador - Radiante
Cantidad Artículo Costo Margen s/precio
50 secadoras $ 6.096,00 20%

Consignatario - Almacén Nada

Venta Publicidad Comisión
60% de unidades $ 8.000,00 10,00%

El consignador paga un flete de ¢2.0000.

Al finalizar el mes se han vendido el 60% de las secadoras

76
Radiante y Nada
Consignador - Radiante
Inventario en consignación 304.800,00
Inventario 304.800,00

Consignatario - Almacén Nada

Inventario recibido en 381.000,00
Obligaciones contingentes
por inventario en consignación 381.000,00

El inventario del consignador al costo y el del

consignatario al precio de venta.

77
Radiante y Nada
Consignador - Radiante
Inventario en consignación 2.000,00
Efectivo 2.000,00
Consignatario - Almacén Nada

Cuentas por cobrar- Radiante 8.000,00

Efectivo 8.000,00

Los gastos fletes de envío del consignatario aumentan el

costo de la mercancía en consignación para el consignatario.
Si los costos del consignatario son reembolsables se cargan
a la cuenta del consignador.

78
Nada
Consignatario - Almacén Nada
Bancos 228.600,00
Cuentas por pagar Radiante 228.600,00

Cuentas por pagar Radiante 228.600,00

Bancos 197.740,00
Cuentas por cobrar Radiante 8.000,00
Comisión ganada 22.860,00

Obligaciones contingentes por inventario

en consignación 381.000,00
Inventario recibido en consignación 381.000,00

El consignatario registra la comisión y remite el inventario

restante y el dinero al consignador. Finalizado el contrato y
entregada la mercancía, termina la obligación contingente.
79
Radiante
Consignador - Radiante
Gastos de venta- comisión 22.860,00
Gastos de venta- Publicidad 8.000,00
Efectivo 197.740,00
Ventas en consignación 228.600,00

Costo de ventas 184.080,00

Inventario en consignación 184.080,00

Inventario 122.720,00
Inventario en consignación 122.720,00

El consignador registra los gastos e ingresos de la venta y

si el contrato termina, recibe el remanente de la mercancía
que no se vendió.
80
 Ejercicio 4, página 211
----------1----------
Cuenta por cobrar 100.000,00
Depreciación acumulada 285.000,00
Maquinaria 350.000,00
Utilidad bruta diferida 35.000,00
----------2----------
Efectivo 45.000,00
Cuenta por cobrar 45.000,00
----------3----------
Efectivo 30.000,00
Cuenta por cobrar 30.000,00
----------4----------
Cuentas por cobrar 400.000,00
Costo de ventas 280.000,00
Inventario 280.000,00
Ventas 400.000,00
----------5----------

81
 Ejercicio 4

Ventas 400.000,00
Costo de ventas 280.000,00
Utilidad bruta diferida 120.000,00
----------6----------
Utilidad bruta diferida 10.000,00
Utilidad bruta realizada venta máquina 10.000,00
----------7----------

82
 Ejercicio 4

Efectivo 350.000,00
Cuentas por cobrar 350.000,00
----------8----------
Inventario de mercadería recuperada 25.000,00
Utilidad bruta diferida 16.500,00
Estimación para incobrables 13.500,00
Cuentas por cobrar 55.000,00
----------9----------
Cuentas por cobrar 500.000,00
Costo de ventas 325.000,00
Inventario 325.000,00
Ventas 500.000,00
----------10----------
Efectivo 25.000,00
Cuenta por cobrar 25.000,00

83
 Ejercicio 4

Ventas 500.000,00
Costo de ventas 325.000,00
Utilidad bruta diferida 175.000,00
----------12----------
Utilidad bruta diferida 140.000,00
Utilidad bruta realizada venta máquina 25.000,00
Utilidad bruta realizada en ventas abonos 115.000,00
----------13----------

84
 Ejercicio 5, página 212

Efectivo 125.000,00
Cuentas por cobrar 375.000,00
Costo de ventas 300.000,00
Inventario 300.000,00
Ventas 500.000,00

Efectivo 25.000,00
Cuentas por cobrar 25.000,00
Pago cada uno de los 5 meses
NO recupera el costo

Mercadería recuperada 120.000,00

Utilidad bruta diferida 100.000,00
Estimación para incobrables 30.000,00
Cuentas por cobrar 250.000,00
85
 Ejercicio 7, página 213

----------1----------
Efectivo 20.000,00
Cuenta por cobrar 60.000,00
Venta 80.000,00
----------2----------
Costo de ventas 56.000,00
Inventario 56.000,00
----------3----------
Efectivo 3.000,00
Cuenta por cobrar 3.000,00
----------4----------
Venta 80.000,00
Costo de ventas 56.000,00
Utilidad bruta diferida 24.000,00
86
 Ejercicio 7

Efectivo 21.000,00
Cuentas por cobrar 21.000,00
----------6----------
Inventario de mercadería recuperada
10.000,00
Utilidad bruta diferida 24.000,00
Estimación para incobrables 2.000,00
Cuenta por cobrar 36.000,00

87
Reconocimiento de ingresos que se
posterga hasta que ocurra un hecho futuro
(Método de depósito)

Cuando la empresa retiene de forma

significativa los riesgos de la propiedad
hasta que ocurra un hecho futuro. Por
ejemplo en los casos que el cliente pueda
rescindir el contrato por una condición
pactada.

88
 Reconocimiento de ingresos que se
posterga hasta que ocurra un hecho futuro
(Método de depósito), pág.169

Alce vende un edificio en ¢15.000.000 y recibe

como enganche ¢3.000.000 y un pagaré al 12%
(pago intereses anual) por el resto. El edificio
tiene un costo de ¢20.000.000 y un valor en
libros de ¢13.000.000. El cliente tiene el
derecho de cancelar el contrato si no se mejora
el sistema de alcantarillado.
89
 Método de depósito

Recibo del enganche 1/1/20X8 :

Efectivo 3.000.000
Depósito del comprador 3.000.000
Pago de intereses 31/12/20X8:
Efectivo 1440.000
Depósito del comprador 1440.000
No se registra el ingreso, ni el documento por cobrar, ni la
venta del edificio, hasta tanto no se efectúe el arreglo de las
alcantarillas.
90
 Método de depósito

Reparación de alcantarillas 15/01/20X9:

Documento por cobrar 12.000.000

Depósito del comprador 4.440.000
Depreciación acumulada edificio 7.000.000
Edificio 20.000.000
Intereses ganados 1.440.000
Ganancia en venta de edificio 2.000.000
La cuenta “depósito del comprador “ es una cuenta de
pasivo que se cierra al cumplirse la condición de venta.
91
EJEMPLO
Rojo Vivo S.A. firma un contrato con Amarillo Alerta el cual le permite a
esta última empresa operar como concesionaria. El valor de dicho
contrato fue ¢250.000. Se recibió un pago de ¢50.000 y el saldo se
cancelará con 2 cuotas anuales de ¢100.000 a partir del 1-1-2006, la
cual incluye intereses y amortización del principal. La tasa de interés es
del 20%.

92
Precio 250.000,00
Prima 50.000,00
Saldo a plazos 200.000,00
Anualidad 100.000,00
Tasa 0,20 anual
Plazo 2,00 años

Abono Valor actual

Cargo a bancos Intereses
documento documento
-152.777,78
100.000,00 -30.555,56 69.444,44 -83.333,33
100.000,00 -16.666,67 83.333,33 0,00

93
Ejemplo
Registre la transacción del franquiciador suponiendo que el cobro del
contrato está razonablemente asegurado, el periodo de reembolso ya
ha expirado y TODOS los servicios fundamentales ya se han efectuado.

Franquiciador CASO 1
Bancos 50.000,00
Documento por cobrar 200.000,00
Ingresos por franquicia 202.777,78
Descuento en documento por cobrar 47.222,22

94
Ejemplo
Registre la transacción del franquiciador suponiendo que el cobro del contrato
está razonablemente asegurado, el periodo de reembolso ya ha expirado pero
los servicios fundamentales NO se han efectuado.

Franquiciador CASO 2
Bancos 50.000,00
Documento por cobrar 200.000,00
Ingresos por franquicias cobrados por adelantado 202.777,78
Descuento en documento por cobrar 47.222,22

95
 Ejemplo
Registre la transacción del franquiciador suponiendo que el período de
reembolso ha expirado, pero Rojo Vivo no ha desempeñado los
servicios fundamentales y no hay base para determinar la cobranza del
pagaré.

Franquiciador CASO 3
Bancos 50.000,00
Ingresos por franquicias cobrados por adelantado 50.000,00

96
Ejemplo ejercicio 10
Consignador
Mercancía en consignación 304.800,00
Inventario 304.800,00

Mercancía en consignación 2.000,00

Efectivo 2.000,00

Efectivo 197.740,00
Gasto de publicidad 8.000,00
Gasto comisión de ventas 22.860,00
Costo de ventas 184.080,00
Mercancía en consignación 184.080,00
Ventas 228.600,00

Inventario 122.720,00
Mercancía en consignación 122.720,00

97
Ejercicio 10
Consignatario
Inventario recibido en consignación 381.000,00
Obligaciones contingentes por inventario en consignación
381.000,00

Cuentas por cobrar consignador 8.000,00

Efectivo 8.000,00

Efectivo 228.600,00
Comisión ganada 22.860,00
Cuentas por pagar consignador 205.740,00

Cuentas por pagar consignador 205.740,00

Cuentas por cobrar consignador 8.000,00
Efectivo 197.740,00

Obligaciones contingentes por inventario en consignación

381.000,00
Inventario recibido en consignación 381.000,00

98
Hacer ejercicio 4 y 5
Página…

99
 • Revelar información suficiente que permita a los
usuarios de los estados financieros comprender la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
General
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo
que surgen de contratos con clientes.

• (a) sus contratos con clientes

¿Qué se debe revelar?
• (b) los juicios significativos, y cambios en dichos
juicios, realizados en aplicación de esta Norma a
específicos dichos contratos
• (c) los activos reconocidos por los costos para obtener
o cumplir un contrato con un cliente

100
Garantías
Garantía que proporciona aseguramiento de que un producto satisface
especificaciones acordadas = contabilizada como una provisión de costo

Garantía que proporciona un servicio adicional = se diferirán los ingresos

ordinarios.

101
 Opciones del cliente por bienes
o servicios adicionales
La opción para que los clientes compren bienes o servicios adicionales con
descuento será contabilizada por separado si proporciona un derecho material
para los clientes.

102
 Derechos no ejercidos por los
clientes

Las entidades deben reconocer como ingresos ordinarios la cantidad esperada,

haciéndolo en proporción al patrón de derechos ejercidos por el cliente.
La entidad debe reconocer como ingresos ordinarios cualquier cantidad de los
derechos no ejercidos cuando sea remota la probabilidad de que el cliente
ejerza sus derechos restantes.

103
 Honorarios anticipados no
-reembolsables

La entidad que carga un honorario anticipado no-reembolsable no reconocerá

esa cantidad como ingresos ordinarios desde el principio a menos que los
honorarios se relacionen con una obligación de desempeño separada que haya
sido cumplida desde el principio.

104
Acuerdos de recompra

Si la entidad está requerida a recomprar el bien, o tiene la opción para

recomprar, el acuerdo será contabilizado ya sea como un acuerdo de
financiación o como un arrendamiento.
Si el cliente puede escoger si vender el elemento de nuevo a la entidad, y
desde el principio tendría un incentivo económico importante para hacerlo, el
acuerdo será contabilizado ya sea como un acuerdo de financiación o como un
arrendamiento.

105
Acuerdos de recompra

Si el cliente puede escoger si vender el elemento de nuevo a la entidad, pero al

principio no tendría un incentivo económico importante para hacerlo, el
acuerdo debe ser contabilizado como una venta con derecho de devolución.

106
Licencias
Una licencia establece los derechos de un cliente a la propiedad
intelectual de una entidad. Las licencias de propiedad intelectual
pueden incluir, pero no se limitan a cualquiera de los siguientes
aspectos:
(a) programas informáticos y tecnología;
(b) películas, música y otras formas de difusión y entretenimiento;
(c) franquicias; y
(d) patentes, marcas comerciales y derechos de autor.

107
 Capítulo 2
Cuentas y Documentos
por cobrar
Cuentas y Documentos por cobrar
Recordemos:
Se tienen dos métodos para el registro de las cuentas por pagar o
cobrar, cuando compramos o vendemos y existe la posibilidad de
un descuento por pronto pago:

Método Neto Método Bruto

Se asume que todos los Se registran los

descuentos por pronto descuentos únicamente si
pago serán aprovechados estos se aprovechan

PROF. SUSANA BADILLA 2

 Compra con
Ejemplo. Descuento por pronto pago, Imp de Vtas

Método neto Se realiza una compra por $60, condiciones

5/10,N/30. Sujeta a impuesto de ventas.

Permanente Periódico

Inventario (64,41-7,8) 56,61 Compras 56,61

Imp ventas por pagar (60*13%) 7,8
Imp ventas por pagar 7,8
Cuentas por pagar (60+7,8)*95% 64,41 Cuentas por pagar 64,41

PROF. SUSANA BADILLA 3

Ejemplo. Descuento por pronto pago,
Método neto Se realiza abono de $19, dentro del periodo
de descuento

Permanente Periódico
Cuentas por pagar 19 Cuentas por pagar 19
Efectivo 19 Efectivo 19

PROF. SUSANA BADILLA 4

Ejemplo. Descuento por pronto pago,
Método neto Se realiza el resto del pago, fuera del
periodo de descuento

Permanente Periódico
Cuentas por pagar 45,41 Cuentas por pagar 45,41
Inventario (47,8*5%) 2,39 Descuento no aprovechado
compras 2,39
Efectivo 47,8
Efectivo 47,8

X 45,41
X= monto pagado sin descuento 100% 95%
(es decir, el efectivo a cancelar, Cuenta por pagar
pues ya no tengo derecho al adeudada/Complemento del descuento
descuento por pronto pago) $45,41/0,95=47,8 (Efectivo a pagar)

PROF. SUSANA BADILLA 5

 Venta con Imp
Ejemplo. Descuento por pronto pago, de Ventas

Método neto Se realiza una venta por $100,condiciones

5/10,N/30, su costo representa un 60% del precio
original de venta.

Permanente Periódico
Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar 107,35
(100+13)*95% 107,35
Impuesto de ventas por
Impuesto de ventas por pagar 13
pagar (100*13%) 13
Ventas 94,35
Ventas (por diferencia) 94,35

Costo de ventas 60 No se realiza el asiento de

Inventario 60 actualización de inventario

PROF. SUSANA BADILLA 6

Ejemplo. Descuento por pronto pago,
Método neto Se recibe abono de $38, dentro del periodo de
descuento

Permanente Periódico
Efectivo 38
Efectivo 38
Cuentas por cobrar 38
Cuentas por cobrar 38

Con impuesto de ventas, no hay cambio cuando se realizan abonos

PROF. SUSANA BADILLA 7

Ejemplo. Descuento por pronto pago,
Método neto Se recibe el resto del pago, fuera del
periodo de descuento

Permanente Periódico
Efectivo 73 Efectivo 73
Cuentas por cobrar 69,35 Cuentas por cobrar 69,35
Descuento no aprovechado en Descuento no aprovechado en
ventas 3,65 ventas 3,65

Cuenta por cobrar

adeudada/Complemento del descuento
$69,35/0,95=73 (Efectivo a recibir)

PROF. SUSANA BADILLA 8

Estimación por incobrables
Toda empresa que brinda crédito en sus ventas corre el riesgo de
que sus clientes no paguen total o parcialmente sus deudas.
Estos casos pueden surgir tanto en el mismo periodo de la venta
como en otro periodo.
De esto, surge la necesidad de estimar cuentas por cobrar de
dudosa cancelación.

PROF. SUSANA BADILLA 9

Métodos de estimación de incobrables
1. Método de estimación:
Se basa en datos históricos, la empresa puede realizar un ajuste por
cuentas incobrables.

◦ Relación con la ventas (enfoque del estado de resultados):

a. Porcentaje de ventas
b. Porcentaje de ventas a crédito

◦ Relación con las cuentas por cobrar (enfoque del estado de

situación):
a. Porcentaje de las cuentas por cobrar
b. Antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar

PROF. SUSANA BADILLA 10

Métodos de estimación de incobrables

Porcentaje de ventas

Las ventas a crédito netas de la compañía durante el años fueron

$525.000 y las cuentas incobrables históricamente han representado
un 2% de las mismas. El saldo actual de la estimación es de $5.000

Gasto por incobrables 10.500

Estimación para incobrables 10.500

PARA AJUSTAR LA ESTIMACIÓN POR $525.000 x 0,02

INCOBRABLES, ESTE MÉTODO NO
CONSIDERA EL SALDO ANTERIOR.

PROF. SUSANA BADILLA 11

 Métodos de estimación de incobrables
Porcentaje de las cuentas por cobrar

La compañía ha determinado la existencia de una relación histórica

de 4% entre las cuentas incobrables y el saldo de las cuentas por
cobrar al final del año. El saldo de las cuentas por cobrar es de
$475.000 y el de la estimación de $4.500

Estimación para incobrables

4.500 (Saldo actual)
14.500 (ajuste requerido)
19.000 (saldo requerido)
$475.000 x 0,04 = $19.000
PROF. SUSANA BADILLA 12
Métodos de estimación de incobrables

Estimación para incobrables

4.500 (Saldo actual)
14.500 (ajuste requerido)
19.000 (saldo requerido)

Gasto por incobrables 14.500

Estimación para incobrables 14.500

PROF. SUSANA BADILLA 13

Métodos de estimación de incobrables
Antigüedad de saldos

Asuma que una empresa tiene el siguiente análisis de antigüedad

de saldos para sus cuentas por cobrar para el año terminado al 30
de setiembre de 2017 y los siguientes porcentajes estimados:

Considere que el saldo actual de la cuenta de Estimación

para incobrables es de ¢4.000 de saldo deudor.

PROF. SUSANA BADILLA 14

Antigüedad de saldos

PROF. SUSANA BADILLA 15

Antigüedad de saldos

PROF. SUSANA BADILLA 16

 Determinación de incobrabilidad
La cuentas de un cliente por $850 se determina incobrable,
el saldo de las cuentas por cobrar es de 175.000

Cuentas por cobrar

175,000 850

Estimación para incobrables

850 19,000

Estimación para incobrables 850

Cuentas por cobrar 850

PROF. SUSANA BADILLA 17

 Cobro de una cuenta considerada
incobrable
Se recibe el pago de $850 de la cuenta que
previamente se registró como incobrable

Cuentas por cobrar 850

Estimación para incobrables 850

Efectivo 850
Cuentas por cobrar 850

PROF. SUSANA BADILLA 18

 Métodos de estimación de incobrables
2. Método Directo:
Cuando una empresa emplea este método registra el gasto por
incobrables hasta que es demostrable que no se saldará la
cuenta por parte de un cliente. No hace ajustes por incobrables,
sólo se registra el gasto.

Cuando se declara incobrable:

Gasto por incobrables 17.680
Cuentas por cobrar 17.680
Si posteriormente recupera parte de la cuenta:
Cuenta por cobrar 5.000
Recuperación de cuentas incobrables 5.000
Otros ingresos (ERI)
Efectivo 5.000
Cuenta por cobrar 5.000

PROF. SUSANA BADILLA 19

 Generación de efectivo inmediato de
las cuentas por cobrar

Hay tres formas básicas de acuerdos

de financiamiento para obtener
efectivo de las cuentas por cobrar.

Pignoración
Cesión
Factoraje

PROF. SUSANA BADILLA 20

 Generación de efectivo inmediato
de las cuentas por cobrar
Se conservan Se transfieren Se traspasan
los riesgos y algunos riesgos y todos los riesgos
beneficios de la beneficios de la y beneficios de
propiedad propiedad la propiedad

Pignoración Cesión Factoraje

(Colateral en caso (Cuentas por cobrar (Venta de las cuentas por

de préstamos, la específicas son cedidas para cobrar a un sujeto que se
factura se da como pagar con su cobro a un encargará de hacerlas
respaldo) sujeto) efectivas)
PROF. SUSANA BADILLA 21
 Generación de efectivo inmediato
de las cuentas por cobrar

❖ Pignoración: Se utilizan las cuentas como garantía de un

préstamo. Se revelan en las notas a los estados.

❖ Cesión: se recibe efectivo sobre las cuentas específicas de

clientes. La compañía deudora retiene la propiedad
(factura) y con los montos cobrados paga el préstamo. Las
cuentas por cobrar cedidas se reportan por separado en el
Estado de Situación Financiera.

❖ Factoraje: los documentos por cobrar se venden “sin

recurso”, y el comprador asume todos los riesgos.

PROF. SUSANA BADILLA 22

 Cesión de cuentas por cobrar
El 1 de diciembre del 2000, la compañía cede $60.000 de sus
cuentas por cobrar. La empresa financiera adelanta el 80%
de las cuentas por cobrar cedidas menos $500 de cargos por
servicios. También carga un 12% de intereses sobre los
saldos.

Efectivo ($60.000 x 0,80) - $500 47.500

Gastos por servicios de cesiòn 500
Documento por pagar $60.000 x 0,80 48.000

Cuentas por cobrar cedidas 60.000

Cuentas por cobrar 60.000

PROF. SUSANA BADILLA 23

 Cesión de cuentas por cobrar
Al 31 de diciembre del 2000, la compañìa cobra $10.000 de las
cuentas cedidas. Este monto junto con el 12% de intereses es
pagado a la financiera.

Efectivo 10.000
Cuentas por cobrar cedidas 10.000

Documento por pagar 10.000

Gasto por intereses $48.000 x 0,12 x 1/12 480
Efectivo 10.480

PROF. SUSANA BADILLA 24

Cesión de cuentas por cobrar (otro ejemplo)

PROF. SUSANA BADILLA 25

Cesión de cuentas por cobrar (otro ejemplo)

PROF. SUSANA BADILLA 26

 Factoraje
La compañía vende $80.000 de sus cuentas por cobrar a un factor
y recibe 90% del valor de las cuentas factorizadas, además de un
cargo del 15% por comisiòn sobre la base del monto bruto de las
cuentas

Efectivo ($80.000 x 0,90) - $12.000 60.000

Cuentas por cobrar factoradas $80.000 x 0,10 8.000
Gastos de factoraje $80.000 x 0,15 12.000
Cuentas por cobrar 80.000

El Banco se las devuelve,

cuando cobra todas las Ctas
por cobrar.

PROF. SUSANA BADILLA 27

Factoraje (otro ejemplo)

PROF. SUSANA BADILLA 28

Factoraje (otro ejemplo)

PROF. SUSANA BADILLA 29

Ventas con tarjetas de crédito

Ventas de $1.500 que fueron pagadas por los clientes con

tarjetas de crédito de Master Card. Master Card cobra un 5%
de comisión

Cuentas por cobrar 1.425

Gastos por comisión tarjetas 75
Ventas 1.500

PROF. SUSANA BADILLA 30

Documentos por cobrar (inicia Jorge Granados)

Un documento por cobrar es un compromiso escrito

incondicional de cobrar cierta suma de dinero en una
fecha específica

Por lo general tienen dos atributos que no

tienen las cuentas por cobrar:

PROF. SUSANA BADILLA 31

 Documentos por cobrar
Son instrumentos negociables, lo que significa que son transferibles
desde el punto de vista legal y con la facilidad entre las diferentes
partes.
Suelen incluir intereses que requieren ser registrados de forma
separada principal e intereses.

El pagaré puede o no generar intereses.

PROF. SUSANA BADILLA 32

 Documentos por cobrar
Con generación de intereses

Recibe como pago de una venta ,un pagaré por $5.000, 60-dìas plazo, 12% el 1 de
octubre del 2000.

Documento por cobrar 5.000

Ventas 5.000

$5.000
Recibe le pago del pagarè al vencimiento. x 0,12 x
60/360

Efectivo 5.100
Documento por cobrar 5.000
Ingreso por intereses 100

PROF. SUSANA BADILLA 33

 Documentos por cobrar
Sin generación de intereses
Recibe un pagaré de $5.100, 60-días plazo, que no genera intereses el 1 de octubre del
2000. La tasa de mercado es del 12%.

Documento por cobrar 5.100

Ingreso por intereses 100
Ventas 5.000

Recibe el pago del pagaré al vencimiento

Efectivo 5.100
Documento por cobrar 5.100

PROF. SUSANA BADILLA 34

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 35

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 36

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 37

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 38

Documentos por cobrar descontados
(1) Valor facial, principal o nominal 350.000
(2) Intereses al vencimiento (350.000*12%*60/360) 7.000
(3) Valor al vencimiento 357.000
(4) Descuento (357.000*22%*30/360) (6.545)
(5) Entrada de dinero (valor al vencimiento-descuento) 350.455
(6) Intereses acumulados al descuento (350.000*12%*30/360) 3.500
(7) Valor en libros del pagaré (VL) (350.000+3.500) 353.500
(8) Pérdida en descuento (entrada de dinero -VL) (3.045)

01-09-2017 Bancos (5) 350.455

Pérdida en descuento (8) 3.045
Ingresos por intereses (6) 3500
Documento por cobrar descontado (1) 350.000
---------------- / --------------

PROF. SUSANA BADILLA 39

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 40

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 41

Documentos por cobrar descontados

PROF. SUSANA BADILLA 42

Importante

¿Cómo se presentan las siguientes cuentas

en los estados financieros?

Cuentas por cobrar cedidas

Gasto por incobrables
Recuperación de cuentas malas o
incobrables
Estimación para incobrables
Documentos por cobrar descontados
Cuentas por cobrar pignoradas

PROF. SUSANA BADILLA 43

44
 Propiedad, Planta, y
Equipo: Adquisición y
Retiros
 2

Características de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Para ser incluido en la categoría de propiedad,
planta, y equipo, un activo debe tener tres
características:
 El activo debe ser mantenido para su uso y no
para inversión.
 El activo debe tener una vida esperada de más
de un año.
 El activo debe ser de naturaleza tangible.
 3

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo

¿Cuál es elCálculo
costodel
deCosto
la maquinaria?
Una empresa compra una maquinaria a un precio
contratado de ¢250.000 con condiciones 2/10, n/30. La
empresa toma el descuento sobre el precio contratado y
además, incurre en costos de transporte de ¢15.000, así
como costos de instalación y prueba de ¢7.500. Impuesto
de ventas ¢32.500 en la compra. Durante la instalación,
se incurrió en daños no asegurados de ¢4.000.
 4

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Cálculo del Costo

Precio contratado ¢250.000

Descuento tomado (5.000)
Costo de transporte 15.000
Instalación y prueba 7.500
Impuesto de ventas 32.500
Costo de maquinaria ¢300.000
 5

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
La empresa no incluye
los ¢4.000 de los daños
porque no son un costo
Maquinaria 300.000
necesario.
Gastos por reparación 4.000
Caja 304.000
 PRÁCTICA # 1
ASIENTOS
01-04-200X Maquinaria 1.960.000
Cuentas por pagar 1.960.000
Compra condiciones 2/10 n/30
--------------- * ---------------
08-04-200X Maquinaria 110.000
Gastos por reparaciones 10.000
Bancos 120.000
--------------- * ---------------
11-04-200X Cuentas por pagar 1.960.000
Bancos 1.960.000
--------------- * ---------------
 PRÁCTICA # 1

COSTO DE LA MAQUINARIA

Precio neto 1.960.000

Transporte 50.000
Instalación 40.000
Costos de prueba 20.000
Total 2.070.000
 8

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Costo de los Terrenos

• Precio contratado • Mejoras adicionales

• Costos de cierre de de tiempo indefinido
la transacción
• Costos condiciones de • Demolición de
uso. edificios viejos (neto
• Gravámenes o de recuperaciones)
hipotecas y costos de
medición
 9

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Costo de las Mejoras a terrenos
(vida limitada)

• Jardines, calles
• Aceras, pasillos
• Drenajes,sistemas
de agua, cercas
• Rejas,
estacionamiento
 10

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Costo de los Edificios

 Precio Contratado
 Remodelación y reacondiciona-
miento
 Excavación
 Materiales, mano de obra, gastos
generales durante la construcción
 Permisos, honorarios y licencias
 Honorarios de arquitectos e ingen.
 Intereses sobre préstamos
 11

Costos de los activos fijos que se cargan a

gastos:
 Vandalismo
 Errores de instalación
 Robos de bienes no
asegurados
 Daños durante el desembalaje
e instalación
 Multas por no obtener los
permisos correspondientes
 12

Impuesto al valor agregado

Créditos fiscales
El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente
pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones
o internaciones, adquisición de materias primas; insumos,
envases, materiales de empaque, enfardaje, embalaje y
etiquetaje; maquinaria, equipo y sus partes y repuestos;
energía eléctrica; y otras mercancías que se utilicen dentro
del proceso de producción, comercialización y distribución
de los bienes que el contribuyente destine a la venta, sean
gravados o exentos, etc.
 PRÁCTICA # 2
COSTO DEL TERRENO
Precio de compra 5.000.000
Costo de la demolición 44.000
Recuperación en demolición (14.000)
Honorarios legales 50.000
Total 5.080.000

COSTO DEL EDIFICIO

Costos de construcción 9.500.000
Honorarios del arquitecto 200.000
Total 9.700.000
 PRÁCTICA # 2
ASIENTO
01-01-20X6 Terreno 5.080.000
Edificio 9.700.000
Bancos 14.780.000
--------------- * ---------------
 15

Formas de adquirir un activo de

Propiedad, Planta, y Equipo
 16

Compras a precios globales

Método del valor relativo de venta o del

avalúo

Se distribuye el precio global entre los

activos comprados en proporción a los
valores de venta o del avalúo. Dentro del
precio global se incluye cualquier gasto
ocasionado por la compra.
 17

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Compras a precio global

Una companía paga ¢160.000 por un terreno y un

edificio. El terreno y el edificio son valorados en
¢80.000 y ¢120.000, respectivamente.
Valor de Valor
Mercado Relativo x Costo Total = Costo asignado
Terreno ¢ 80.000 ¢80.000/ ¢200.000 x ¢160.000 = ¢ 64.000
Edificio 120.000 ¢120.000/ ¢200.000 x ¢160.000 = 96.000
Total ¢200.000 ¢160.000
 PRÁCTICA # 3
PRORRATEO
Valor de % de Costo a
Mercado distribución asignar
Terreno 4.000.000 20% 3.360.000
Edificio 14.000.000 70% 11.760.000
Mobiliario de oficina 2.000.000 10% 1.680.000
Total 20.000.000 100% 16.800.000
ASIENTO
10-05-20X5 Terreno 3.360.000
Edificio 11.760.000
Mobiliario de oficina 1.680.000
Bancos 16.800.000
--------------- * ---------------
 19

Adquisición de propiedad, planta y equipo

Activos por compras a plazo

El costo de un elemento de propiedad, planta

y equipo será el precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento. Los
intereses se registran como gasto a menos
que se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
[IAS 16.23]
 20

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Compras a plazos
Fórmula de una
Una empresa compra
anualidadequipo mediante una prenda
vencida
de ¢10.000 sin
AA= =
intereses
2.000
a 5-naños.
-5 Un pago de
R ** 1-
1- (1+0,12)
(1+i)
_________
_________
¢2.000 será hecho al final de cada año. La tasa de
0,12
i de este tipo es 12%.
mercado para obligaciones

Equipo (¢2.000 x 3.604776) 7.210

Descuento en Documentos por Pagar 2.790
Documentos por Pagar 10.000
 21

Activos Adquiridos por

Emisión de acciones
Se adquiere un activo muy
especializado a cambio de acciones
comunes de una entidad que cotiza en
bolsa

El activo se registra al valor de las acciones

 22

Activos Adquiridos por

Emisión de acciones

Se adquiere un activo a cambio de

acciones comunes de una entidad que
no que cotiza en bolsa

El activo se registra al valor razonable del activo

 23

Ejemplo pág. 74
 24

Activos Adquiridos por

donación del gobierno
Nic 20: subvenciones del gobierno se
reconocerán en resultados sobre la base
sistemática de reconocimiento de gastos
relacionados.
Las subvenciones sujetas a condiciones se
llevan a resultados cuando se incurra en
los costos de cumplir con esas
condiciones.
 25

Adquisición de la Propiedad,
Planta, y Equipo
Activos Adquiridos por Donación de Gobierno (NIC-20)
Ejemplo página 76
26
27
28
29
 30

Activos adquiridos por intercambio de otros

activos

Nic 16.24: en intercambio de activos no

monetarios, el activo recibido se valora
a su valor razonable a menos que la
transacción sea de carácter no comercial
o que el valor razonable no pueda
medirse con fiabilidad
 31

Activos adquiridos por intercambio de otros

activos

Cuando la transacción es de carácter no

comercial o el valor no puede medirse
con fiabilidad: el activo recibido se mide
por el valor en libros del activo
entregado, sin registrar ganancias o
pérdidas.
 32

Activos adquiridos por intercambio de otros

activos

La permuta no tiene carácter comercial si:

a) Los flujos del activo recibido no difieren

significativamente de los del activo
entregado.
b) No se ha variado significativamente el
valor de la entidad.
 33

Intercambio de Activos no
monetarios: ejemplo pág. 79
 34

Intercambio de Activos no monetarios:

ejemplo pág. 79-80
Carácter comercial:

Carácter no comercial:
 PRÁCTICA # 4
1. Intercambio de activos de carácter no comercial
Asiento de Fuego S.A.
25-06-20X4 Edificio (nuevo) 250.000
Dep. acum. Edificio 650.000
Edificio (viejo) 900.000
--------------- * ---------------
Asiento de Sol S.A.
25-06-20X4 Edificio (nuevo) 290.000
Dep. acum. Edificio 160.000
Edificio (viejo) 450.000
--------------- * ---------------
No se reconoce ganancia ni pérdida cuando se
intercambian activos de carácter no comercial.
 PRÁCTICA # 4
2. Intercambio de activos de carácter comercial
para Fuego S.A. y no comercial para Sol S.A.
Asiento de Fuego S.A.
25-06-20X4 Edificio (nuevo) 280.000
Dep. acumulada Edificio 650.000
Edificio (viejo) 900.000
Ganancia en cambio de edificio 30.000
280.000 - 250.000 = 30.000 Ganancia
--------------- * ---------------
Asiento de Sol S.A.
25-06-20X4 Edificio (nuevo) 290.000
Dep. acum. Edificio 160.000
Edificio (viejo) 450.000
--------------- * ---------------
 PRÁCTICA # 4

3. Intercambio de activos de carácter comercial

para ambas entidades.

Asiento de Fuego S.A.

25-06-20X4 Edificio (nuevo) 280.000
Dep. acumulada Edificio 650.000
Edificio (viejo) 900.000
Ganancia en cambio de edificio 30.000
280.000 - 250.000 = 30.000 Ganancia
--------------- * ---------------
 PRÁCTICA # 4
3. Intercambio de activos de carácter comercial
para ambas entidades.
Asiento de Sol S.A.
25-06-20X4 Edificio (nuevo) 280.000
Dep. acum. Edificio 160.000
Pérdida en cambio de edificio 10.000
Edificio (viejo) 450.000
280.000 - 290.000 = 10.000 Pérdida
--------------- * ---------------
 39

Costos posteriores a la adquisición

[IAS 16.12]
No se reconocerán en los elementos de
propiedad, planta y equipo, los costos
derivados del mantenimiento diario del
elemento.

[IAS 16]
a) Probabilidad de beneficios futuros
b) El costo puede medirse con fiabilidad
 40

Costos Posteriores a la adquisición

Los beneficios económicos futuros de un activo pro-
ductivo o producto pueden ser incrementados por--

• Extensión de la vida del activo.

• Mejoramiento de la productividad.
• Producción del mismo producto a
un menor costo.
• Aumento de la calidad del
producto.
 41

Representa un nuevo
Adiciones
activo

Costos Mejoras Perfeccionamientos

posteriores
a la
compra
Reemplazos Renovaciones

Reparaciones Se reportan como gasto

y mantenimiento del periodo
 42

Mejoras y reemplazos

Método de sustitución: cuando se conoce el valor de la

parte sustituida.

Método de reducción de la depreciación acumulada:

cuando no se conoce el valor de la parte sustituida.
 43

Mejoras y Reemplazos
Una empresa decide reemplazar su caldera de petróleo
con una caldera de gas. La caldera de petróleo tiene en
libros un costo de ¢80.000 con una depreciación
acumulada de ¢50.000. El valor de desecho de la
vieja caldera es ¢18.000, y la nueva cuesta ¢100.000.

Caldera (nueva)Método de sustitución 100.000

Depreciación acumulada: caldera 50.000
Pérdida en retiro de activo 12.000
Caldera (vieja) 80.000
Caja 82.000
 44

Mejoras y Reemplazos
Un gasto capitalizable de ¢90.000 es incurrido en el
reemplazo del techo de una fábrica.

Reducir la Depreciación Acumulada

Depreciación Acumulada 90.000

Caja 90.000
 45

Incremento de la cuenta de Activo

Un gasto capitalizable de ¢100.000 es incurrido para

ampliar la fábrica.

Incrementar la cuenta de Activo

Edificio 100.000
Caja 100.000
 46

Retiros de Propiedad, Planta,

y Equipo
Una empresa tiene una máquina que costó
originalmente ¢12.000, tiene una depreciación
acumulada de ¢7.000 al inicio del año actual, y se
deprecia en ¢1.000 por año. El 30 de diciembre, la
empresa vende la máquina por ¢3.000.

Gasto por Depreciación- Maquinaria 1.000

Depreciación Acumulada- Maquinaria 1.000
Para actualizar la depreciación en la fecha de la venta.
 47

Retiros de propiedad, planta y equipo

Cuando un activo fijo pierde su utilidad, puede ser retirado de

varias maneras:
1. Desechado,
2. vendido, o
3. intercambiado.
Los asientos varían de acuerdo al tipo de retiro, pero el
siguiente asiento siempre es necesario:
Una cuenta de activo debe ser acreditada para remover el
activo de los libros, y la Depreciación acumulada
relacionada debe ser debitada para cerrar su saldo de los
libros.
 48

Retiros de Propiedad, Planta,

y Equipo
Una empresa tiene una máquina que costó
originalmente ¢12.000, tiene una depreciación
acumulada de ¢7.000 al inicio del año actual, y se
deprecia en ¢1.000 por año. El 30 de diciembre, la
empresa vende la máquina por ¢3.000.
Caja 3.000
Depreciación Acumulada- Maquinaria 8.000
Pérdida en venta de maquinaria 1.000
Maquinaria 12.000
Para registar la venta de la máquina por ¢3.000.
 49

Revelaciones de Propiedad,
Planta, y Equipo
APB Opinion No. 12 requiere
que una empresa revele los
saldos de sus principales clases
de activos depreciables por
naturaleza o función.
Terrenos
Edificios y
mejoras del
arrendatario
Maquinaria y
equipo
50
 1

Depreciación y
Agotamiento
 2

Factores relacionados con la

Depreciación

 Costo del activo

 Vida útil
 Valor residual
 Método de distri-
bución de costos
 3

Factores relacionados con la

Depreciación
Vida útil

La vida útil es la medida del número de

unidades de servicio que se espera
obtener del activo antes de su retiro.
 4

Factores relacionados con la

Depreciación
Vida útil

Los factores que limitan la vida útil

de un activo pueden dividirse en dos
categorías generales.

 Causas físicas
 Causas funcionales
 5

Factores relacionados con la

Depreciación
Valor residual

Valor residual, de desecho o de

salvamento, es la cantidad neta
que se espera obtener cuando el
activo sea retirado.
 6

Métodos de Distribución de Costos

• Métodos de actividad (o uso)

• Métodos basados en el tiempo
a. Línea recta
b. Acelerados (cargos decrecientes)
(1) Suma de dígitos de los años
(2) Saldos decrecientes
 7

Métodos de Distribución de Costos

A continuación se le dan los siguientes

datos referentes a la compra de un activo:
1- Costo ¢120.000
2- Comprado el 01-01-20X0 y se deprecia a
partir del mes de la compra.
3- Valor residual ¢20.000
4- Vida útil: 5 años, 10.000 horas, 20.000
unidades.
 8

Métodos de Distribución de Costos

Horas trabajadas
Métodos de actividad

Costo – Valor Residual

Tasa de Depreciación =
Nivel de actividad en vida útil
¢120.000 - ¢20.000
=
10.000 horas
= ¢10 por hora

Asuma
Depreciación
que el activo
= ¢21.000
es usado
(2.100
porhoras
2.100x horas.
¢10)
 9

Métodos de Distribución de Costos

Método basado en el tiempo: Línea recta

Costo – Valor Residual

Tasa de Depreciación =
Vida útil
¢120.000 - ¢20.000
=
5 Años
= ¢20.000 por año
 10

Métodos de Distribución de Costos

Método basado en el tiempo: Suma de Dígitos

Depreciación Valor en libros
Año Base Fracción Depreciación fin de año
20X0 ¢100.000 5/15 ¢33.333,33 ¢86.666,67
20X1 100.000 4/15 26.666,67 60.000
20X2 100.000 3/15 20.000,00 40,000
20X3 100.000 2/15 13.333,33 26.666,67
20X4 100.000 1/15 6.666,67 20.000
¢100.000,00
Valor
Residual
 11

Métodos de Distribución de Costos

Doble
Método basado enSaldo Decreciente
el tiempo: Saldo decreciente
Valor en libros al Valor en libros
Año incio del año Tasa Depreciación a fin de año
20X0 ¢120.000 40% ¢ 48.000 ¢72.000
20X1 72.000 40% 28.800 43.200
20X2 43.200 40%
100% ÷ 5 = 17.280 25.920
20X3 25.920 20% * 2--- = 40% 5.920 20.000
20X4 20.000 --- --- 20.000
¢100.000
Valor
Residual
 12

Métodos de Distribución de Costos

MétodoSaldo de en
basado porcentaje fijoSaldos
el tiempo: decreciente
decrecientes
Valor en libros Valor en libros
Año al inicio del año Tasa Depreciación a fin de año
20X0 ¢120.000,00 30,1173% ¢ 36.140,76 ¢ 83.859,24
20X1 83.859,24 30,1173% 25.256,14 58.603,10
20X2 58.603,10 30,1173% 17.649,67 40.953,43
5n ¢20.000
20X3 40.953,43 30,1173%
Valor residual 12.334,07 28.619,36
11-- ¢120.000
Costo
20X4 28.619,36 30,1173% 8.619,36 20.000,00
¢100.000,00
Valor
Residual
 13

Registro de la Depreciación

El crédito de la depreciación
es una contracuenta llamada
Depreciación Acumulada.
 14

Registro de la Depreciación
La cuenta Reserva para
Depreciación es considerado
incorrecto porque las “reservas”
son cuentas patrimoniales
 15

Evaluación Conceptual de los

Métodos de Depreciación
¢
Suma de los años dígitos
Gasto por
Depreciación
Línea recta

Doble saldo decreciente

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
Durante el año
 16

Evaluación Conceptual de los

Métodos de Depreciación
¢ Suma de los años dígitos

Valor en Libros

Línea recta

Doble saldo decreciente

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
Al final del año
 17

Evaluación Conceptual de los

Métodos de Depreciación
Si …se puede lograr
una empresa unque
espera costo
lostotal
costos
similar
de reparaciones
en cada periodo
y manteni-miento,
mediante una
así
depreciación
como los beneficios
en línea recta
económicos
y costos
totales
similares
del activo
de reparación
sean similares
y en
mantenimiento.
cada periodo,...
 18

Evaluación Conceptual de los

Métodos de Depreciación
…y los costos de reparaciones y
Si la empresa espera que los
mantenimiento son constantes cada
beneficios de tener el activo
periodo, una disminución del costo
disminuirán en cada año de
total se alcanzará usando una
vida del activo, ...
depreciación acelerada.
 19

Revelación de la Depreciación
APB Opinión No. 12 requiere lo siguiente:
 Gastos por depreciación del periodo.
 Saldo de las principales clases de activos deprecia-
bles, por naturaleza o función, a la fecha del balance.
 Depreciación acumulada, ya sea por las principales
clases de activos depreciables o en total, a la fecha
del balance.
 Una descripción general del método o métodos
usados para calcular la depreciación respecto a las
principales clases de activos depreciables.
 20
NO PRÁCTICA # 7
LÍNEA RECTA
Costo equipo 1.017.000 (900.000 + 117.000)
Valor de desecho 57.000
Valor depreciable 960.000
Vida útil en meses 48
Depreciación por mes 20.000

Año 20X4 Año 20X5 Año 20X6

Depreciación 120.000 240.000 240.000
Depreciación acumulada 600.000
Valor en libros 417.000
20X4 = 6 meses * ¢20.000 = ¢120.000
 21
PRÁCTICA # 7
DOBLE SALDO DECRECIENTE
Tasa de depreciación 100% /4 = 25% por año
Doble saldo = 25% * 2 = 50%
Depreciación 20X4 = 1.017.000 * 50% * 6/12 = 254.250
Valor en libros año 20X5 = 1.017.000 – 254.250 = 762.750
Depreciación 20X5 = 762.250 * 50% = 381.375
Valor en libros 20X6 = 762.250 – 381.375 = 381.375
Depreciación 20X6 = 381.375 * 50% = 190.687,50

Año 20X4 Año 20X5 Año 20X6

Depreciación 254.250 381.375 190.687,50
Depreciación acumulada 826.312,50
Valor en libros 190.687,50
 22
PRÁCTICA # 7
SALDOS DECRECIENTES
Costo 1.017.000
Valor residual 57.000
Vida útil 4
Tasa de depreciación 0,51343768

1.017.000 * 51,343768% = 522.166,12 * 6/12 = 261.083,06

1.017.000 – 261.083,06 = n4755.916,94 * 51, 343768% = 388.116,24
¢57.000
Valor residual
755.916,94 – 388.116,24
11 -= 367.800,70 * 51,343768% = 188.842,74
- ¢1.017.000
Costo
Año 20X4 Año 20X5 Año 20X6
Depreciación 261.083,06 388.116,24 188.842,74
Depreciación acumulada 838.042,04
Valor en libros 178.957,96
 23
PRÁCTICA # 8
DATOS GENERALES
Costo 519.800 (460.000 + 59.800)
Valor de desecho 59.000
Valor depreciable 460.800
A- MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Valor depreciable 460.800
Vida útil 8
Depreciación anual 57.600
Meses del año 12
Deprec. mensual 4.800

Año 20X2 Año 20X3

Depreciación 24.000 57.600
20X2 = 5 meses * ¢4.800 = ¢24.000
 24
PRÁCTICA # 8
B- UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Valor depreciable 460.800
Vida útil 480.000
Depreciación p/unidad 0,96
Unidades del año 1 63.000
Unidades del año 2 52.000
Año 20X2 Año 20X3
Depreciación 60.480 49.920
20X2 = ¢0,96 * 63.000 = ¢60.480
20X3 = ¢0,96 * 52.000 = ¢49.920
 25
PRÁCTICA # 8
C- HORAS TRABAJADAS
Valor depreciable 460.800
Vida útil 32.000
Depreciación p/hora 14,40
Horas del año 1 4.000
Horas del año 2 3.600
Año 20X2 Año 20X3
Depreciación 57.600 51.840
20X2 = ¢14,40 * 4.000 = ¢57.600
20X3 = ¢14,40 * 3.600 = ¢51.840
 26
PRÁCTICA # 8

D- DOBLE SALDO DECRECIENTE

Tasa de depreciación 100% /8 = 12,5% por año

Doble saldo = 12,5% * 2 = 25%
Depreciación 20X2 = 519.800 * 25% * 5/12 = 54.145,83
Valor en libros año 20X3 = 519.800 – 54.145,83 = 465.654,17
Depreciación 20X3 = 465.654,17 * 25% = 116.413,54

Año 20X2 Año 20X3

Depreciación 54.145,83 116.413,54
 27
PRÁCTICA # 8
E- SUMA DE DÍGITOS
Vida útil en años 8
Denominador = ((N+1)/2)*N = 36

1- Año 8/36 * 459.800 = 102.400

2- Año 7/36 * 459.800 = 89.600
Año 20X2 Año 20X3
Depreciación 42.666,67 97.066,67

20X2 = ¢102.400 * 5/12 = ¢42.666,67

20X3 = ¢102.400 * 7/12 = ¢59.733.33
20X3 = ¢ 89.600 * 5/12 = ¢37.333,34
 28
PRÁCTICA # 8
F- SALDOS DECRECIENTES
Costo 519.800
Valor residual 59.000
Vida útil 8
Tasa de depreciación 23,813685%

Depreciación 20X2 = 519.800 * 23,813685% * 5/12 = 51.576,47

Valor en libros año 20X3 =8n519.800 – 51.576,47 = 468.223,53
¢59.000
Valor residual
11
-
Depreciación 20X3 = 468.223,53 *Costo
23,813685% = 111.501,28
¢519.800

Año 20X2 Año 20X3

Depreciación 51.576,47 111.501,28
 29

Métodos especiales de depreciación

• Inventarios
• Retiro y reposición
• Grupo y compuestos
 30

1. Método de Inventarios
• Muchos activos de poco valor unitario por
clase.
• Se reemplazan constantemente.
• Al final del período se toma un inventario
físico y se les asigna un valor.
• Depreciación: se rebaja la cuenta del activo
a su valor depreciado, no se usa cuenta
complementaria
 31

2. Método de retiro y reposición

• Retiro : se carga a resultados el costo del
activo retirado menos el valor residual y los
equipos nuevos se cargan al costo en las
cuentas de PPE. **
• Reposición: se carga a resultados el costo
de los activos adquiridos menos la
recuperación por el valor residual de los
activos viejos.
 32

PRÁCTICA # 12
ASIENTOS
MÉTODO DE RETIROS
15-01-200X Herramientas 63.000
Bancos 63.000
150 * 420 = 63.000
--------------- * ---------------
31-12-200X Gasto por depreciación
de herramientas 52.500
Herramientas 52.500
150 * 350 = 22.500
--------------- * ---------------
 33

PRÁCTICA # 12
ASIENTOS

MÉTODO DEL REEMPLAZO

15-01-200X Gasto por depreciación
de herramientas 63.000
Bancos 63.000
150 * 420 = 63.000
--------------- * ---------------
 34

3. Método de grupo y compuestos

• Grupal: activos homogéneos registrados
como un único activo, vida útil y valor
residual similares.

• Compuesta: activos heterogéneos con

características similares pero vidas útiles y
valores residuales diferentes
 35

Depreciación Grupal

Una empresa
compra diez
autos a ¢20.000
cada uno, y el
promedio de
vida esperado es
3 años con un
valor residual de
¢5.000 cada uno.
 36

Depreciación Grupal
Para registrar la compra.
Vehículos 200.000
¢200.000 - ¢50.000
Caja 200.000
3
Para registrar el gasto por depreciación del año 1.

Gastos por Depreciación 50.000

Depreciación Acumulada 50.000
Este mismo asiento de depreciación
será hecho al final del segundo año.
 37

Depreciación Grupal
Tres carros fueron vendidos después de 2 años a ¢8.000 cada uno.

Caja 24.000
Depreciación Acumulada 36.000
Vehículos 60.000
0,25 (¢200.000 - ¢60.000)
Para registrar el gasto por depreciación del tercer año.

Gastos por Depreciación 35.000

Depreciación Acumulada 35.000
 38

Depreciación Grupal
Cinco carros fueron vendidos 3 años después a ¢6.000 cada uno.

Caja 30.000
Depreciación Acumulada 70.000
Vehículos 100.000
Para reducir los ¢11.000 de valor
en libros al valor residual.
Para registrar el gasto por depreciación del cuarto año.

Gastos por Depreciación 1.000

Depreciación Acumulada 1.000
 39

Depreciación
Group Depreciation
Grupal
Los últimos dos carros fueron vendidos a ¢4.800 cada uno.

Caja 9.600
Depreciación Acumulada 30.000
Pérdida en venta de vehículos 400
Vehículos 40.000

Valor en libros = ¢10.000

Efectivo recibido = 9.600
Pérdida en venta ¢ 400
 40
PRÁCTICA # 10
ASIENTOS
Asiento de la compra
01-01-20X1 Vehículos 40.000.000
Bancos 40.000.000
5 * 8.000.000 = 40.000.000
--------------- * ---------------
Depreciación al final del año 1
31-12-20X1 Depreciación de vehículos 10.000.000
Deprec. acum. vehículos 10.000.000
(40.000.000 - 10.000.000)/3 = 10.000.000
--------------- * ---------------
 41
PRÁCTICA # 10
ASIENTOS
Principios del año 2
01-01-20X2 Bancos 6.500.000
Deprec. acum. Vehículos 1.500.000
Vehículos 8.000.000
--------------- * ---------------
Depreciación al final del año 2
31-12-20X2 Depreciación de vehículos 8.000.000
Deprec. acum. Vehículos 8.000.000
10.000.000/40.000.000 = 25%
(40.000.000 - 8.000.000)*25% = 8.000.000
--------------- * ---------------
 42

Depreciación Compuesta
Depreciación
Activo Costo Valor Residual Vida Anual _
A ¢25.000 ¢5.000 10 años ¢2.000
B 13.000 1.000 6 2.000
C 12.000 ----- 4 3.000
¢50.000 ¢6.000 ¢7.000

7.000
Tasa de Depreciación = = 14%
¢50.000
 43

PRÁCTICA # 14

Costo 800.000
Valor de desecho 75.000
Vida útil 10
Tasa de depreciación 100% /10 = 10% por año
Doble saldo = 10% * 2 = 20%
 44
1. La empresa cambia de doble saldo al método de
línea recta Máquina Z
TABLA DE DEPRECIACIÓN
Saldo Cargo a Deprec.
Inicial Gasto por acumulada Valor en
Final del año depreciac. Total Libros
800.000,00
10/01/20X2 800.000,00 160.000,00 160.000,00 640.000,00
10/01/20X3 640.000,00 128.000,00 288.000,00 512.000,00
10/01/20X4 512.000,00 102.400,00 390.400,00 409.600,00
10/01/20X5 409.600,00 81.920,00 472.320,00 327.680,00
10/01/20X6 327.680,00 65.536,00 537.856,00 262.144,00
10/01/20X7 262.144,00 52.428,80 590.284,80 209.715,20
10/01/20X8 209.715,20 41.943,04 632.227,84 167.772,16
10/01/20X9 167.772,16 33.554,43 665.782,27 134.217,73
10/01/20X0 134.217,73 26.843,55 692.625,82 107.374,18
10/01/20X1 107.374,18 32.374,18 725.000,00 75.000,00

Año 20X2 Año 20X3

Depreciación 160.000 128.000

Costo 800.000
( - ) Depreciación acumulada doble saldo 288.000
Valor en libros 512.000
( - ) Valor de desecho 75.000
Valor depreciable 437.000
Vida útil restante 8
Depreciación anual 54.625

Final del año 20X3

31/12/20X3 Depreciación de Maquinaria 54.625
Depreciación acumulada de Maquinaria 54.625
--------------- * ---------------
 45
2. La empresa estima que le quedan dos años más de vida al activo

Depreciación acumulada 400.000

Años de depreciación 4
Depreciación anual 100.000

Costo 850.000
Valor residual 50.000
Valor depreciable 800.000
Depreciación anual 100.000
Vida útil original 8

Años que faltan por depreciar 4

Vida adicional del activo -2
Nueva vida útil 2

Costo 850.000
Valor residual 50.000
Valor depreciable 800.000
Depreciación acumulada 4 años 400.000
Saldo por depreciar 400.000
Vida útil restante estimada 2
Nueva depreciación anual 200.000

Final del año 20X3

31/12/20X3 Depreciación de maquinaria 200.000
Depreciación acumulada de maquinaria 200.000
--------------- * ---------------
 46

3. Se ha incluido el valor residual estimado en años anteriores

Incorrecta Correcta
Costo 825.000 825.000
Valor de desecho 25.000 0
Valor depreciable 800.000 825.000
Tasa de depreciación 40% 40%
(100% / 5) = 20% * 2 = 40%
Depreciación anual 320.000 330.000
Depreciación acumulada incorrecta 320.000
Diferencia 10.000

Año 20X2 Año 20X3

Depreciación 320.000 192.000

Inicio del año 20X3

01/01/20X3 Utilidades Retenidas- Error en depreciación 10.000
Depreciación acumulada de maquinaria 10.000
Registro de corrección de un error contable
--------------- * ---------------
Final del año 20X3
31/12/20X3 Depreciación de maquinaria 198.000
Depreciación acumulada de maquinaria 198.000
825.000 - 330.000 * 40%
--------------- * ---------------
47
Deterioro del valor
de los activos de PPE
I ciclo 2019 Nic 36 Deterioro del valor
de los activos
1
Deterioro del valor de los activos de
PPE
Los activos pueden perder valor debido a:
- Que el precio de venta disminuye significativamente
- Cambios económicos o tecnológicos
- Deterioro físico mayor al normal
- Nuevos modelos más eficientes y más baratos

Objetivo de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos:

«establecer los procedimientos que una entidad aplica para
asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable.»

2
Deterioro del valor de los activos de PPE:
definiciones
• Importe en libros: costo menos depreciación (amortización)
acumulada menos pérdidas por deterioro del valor.
• Importe depreciable: costo menos valor residual.
• Valor razonable menos los costos de venta: importe por el que
se vende un activo o unidad generadora de efectivo menos los
costos de disposición.
• Costos de disposición: costos incrementales atribuidos a la
disposición de un activo o unidad generadora de efectivo,
excluyendo los impuestos a las ganancias y los costos financieros.
• Valor en uso: valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados.
• Importe recuperable de un activo o una unidad generadora de
efectivo: el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso.
• Pérdida por deterioro del valor: cantidad que excede el importe 3
en libros a su importe recuperable.
Procedimiento para determinar el deterioro del valor

• Determinar el importe recuperable.

• Determinar el valor razonable menos los costos
de venta.
• Determinar el valor en uso.
• Calcular la pérdida por deterioro.
• Reversión de la pérdida por deterioro

4
Información a revelar sobre el deterioro
del valor y la reversión

5
Información a revelar sobre el deterioro
del valor y la reversión

6
Ejemplo: registro de pérdida por deterioro del
valor y reversión de la misma. Pág. 25

Cálculo de la depreciación

Al 30-09-2009 = 630.000
Al 30-09-2010 = 840.000

7
Ejemplo: registro de pérdida por deterioro del
valor y reversión de la misma. Pág. 25

8
Ejemplo: registro de pérdida por deterioro del
valor y reversión de la misma. Pág. 25

9
Ejemplo: registro de pérdida por deterioro del
valor y reversión de la misma. Pág. 26

10
Ejemplo: registro de pérdida por deterioro del valor y reversión
de la misma. Pág. 27

11
Continuación….

12
13
Ej: deterioro del valor de un activo previamente
revaluado. Pág. 31

14
Ej del Deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo con activos comunes. Pág.32

15
 1

ACTIVOS INTANGIBLES
NO CORRIENTES
NIC 38 «Activos Intangibles», emitida en
setiembre de 1998 y las modificaciones
hechas hasta diciembre 2010
II ciclo 2021
 2

Definición: según NIC 38

• «es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física»
Debe cumplir con:
A. Criterios de la definición:
1. Identificabilidad
2. Control sobre el recurso
3. Beneficios económicos futuros

B. Criterios para su reconocimiento:

1. Es probable que los beneficios económicos futuros
fluyan a la entidad.
2. El costo del activo se pueda medir de manera fiable.
 3

Costo: costos incurridos inicialmente para adquirir un

activo intangible.

Formas de adquirirlo:
1. Individual
2. Combinación de negocios
3. Subvención del gobierno
4. Intercambio de activos
5. Generados internamente
 4

1. Costo de activos intangibles adquiridos en

forma separada
Comprende:
- Precio de adquisición más aranceles de importación e impuestos no
recuperables, menos descuentos comerciales y rebajas.
- Cualquier costo necesario para preparar el activo para su uso.

Si se adquiere al crédito, su costo será el equivalente al precio de

contado, cualquier pago adicional se considera como un gasto por
intereses.
- Ejemplo página 171
 5

2. Costo de activos intangibles adquiridos en una

combinación de negocios (ejemplo página 172)
• Si se adquieren las acciones en circulación:

• Si se adquieren los activos y pasivos de la empresa:

(Se registra marca comercial y plusvalía)

 6

3. Costo de activos intangibles adquiridos a través de una

subvención del gobierno (ejemplo página 173)
Según NIC 20 «Contabilización de subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales», se
puede reconocer:
a. A su valor razonable

2016

b. Por un importe nominal, más cualquier desembolso

necesario para la preparación del activo para el uso
deseado.
 7

4. Costo de activos intangibles adquiridos por

intercambio de activos (ejemplo página 174)
NIC 38: «debe medirse a su valor razonable, excepto que 1) la
transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o 2) no pueda
medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o del activo
entregado.»
a. No carácter comercial: costo del activo se mide por el importe en
libros del activo entregado.

b. Si no existe información para determinar el valor razonable del

activo recibido ni del activo entregado: el activo intangible debe ser
medido al valor en libros del activo entregado.

2016
 8

5. Costo de activos intangibles generados

internamente
Se refiere a procesos de investigación y desarrollo:
I etapa: investigación

II etapa: desarrollo
 9

5. Costo de activos intangibles generados

internamente
• Además se debe demostrar lo siguiente:
 10

5. Costo de activos intangibles generados

internamente (ejemplo página 176)

2016

2016
 11

5. Costo de activos intangibles generados

internamente

2016

2016
 12

Plusvalía generada internamente

• Según NIC 38 «no se reconocerá como un activo intangible la
plusvalía generada internamente».

• No constituye un recurso identificable controlado por la entidad

y que pueda ser medido en forma fiable por su costo.

• Ejemplos: costos de organización, costos de preapertura,

costos previos a la operación, desembolsos por actividades
formativas, publicidad y promoción, reubicación o
reorganización, marcas, cabeceras de periódicos o revistas,
sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, ni los
gastos por investigación reconocidos como gastos del periodo.
 13

Desembolsos que no representan

activos intangibles
• Costos de organización.

• Costos de preapertura o costos previos a la operación.

• Actividades formativas.

• Publicidad y actividades de promoción.

• Reubicación o reorganización.
 14

Gastos pagados por adelantado

• Según NIC 38:

Deben reconocerse como activos y amortizados de
acuerdo con los bienes disfrutados y los servicios
recibidos.

Ejemplos: materiales de oficina, pagos de servicios como

publicidad o alquileres.
 15

Medición de los activos intangibles después

de su reconocimiento inicial

• I. Modelo de costo: los elementos de activo intangible se

registran por el costo menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por el deterioro del
valor.

• II. Modelo de revaluación: se utiliza en aquellos activos

cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad. Se
aplica después de que el activo haya sido reconocido
inicialmente por su costo.
 16

Ejemplo de revaluación: pág. 56

2016

207
 17

Ejemplo de revaluación: el 1-10-2017nuevo valor

razonable por ¢ 5.600.000 (pág. 56)
Cálculos del asiento:
 18

Ejemplo de revaluación: el 1-10-2017 nuevo

valor razonable por ¢ 5.600.000 (pág. 56)
• Forma compensada:

• Forma reexpresada:
 19

Ejemplo de revaluación: cálculo de la

amortización (pág. 56)

2018

2018

2018

El primer asiento se realiza para la forma compensada y

reexpresada
 20

Ejemplo de revaluación: presentación del intangible en

el estado de situación financiera (pág. 56)

2018

2018
 21

Ejemplo de revaluación: (pág. 56)

2019

2019
 22

Ejemplo de revaluación: oferta de compra al

contado en ¢ 2.200.00, forma reexpresada (pág. 56)
2020
 23

Amortización de activos intangibles

• Es la distribución sistemática del importe del activo intangible
durante su vida útil.

• Para calcular la amortización se toman en cuenta:

- el costo del activo
- la vida útil (finita o indefinida)
- el valor residual
- el método de amortización

- Los valores anteriores se deben revisar al final del periodo

contable, y cualquier cambio se tratan como cambios en las
estimaciones contables, según la NIC 8 «Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
 24

Vida útil: finita e indefinida

• Se debe considerar lo siguiente:
 25

Activos intangibles con vida útil finita (se amortizan)

• Se da por un derecho contractual o legal, por lo que la

vida útil no puede ser mayor a esos derechos, pero sí
inferior.
• Los derechos contractuales o legales pueden ser por
plazos limitados o pueden renovarse, si el costo es muy
bajo.
• La vida útil se determina en función de las unidades
producidas

Activos intangibles con vida útil indefinida (no se

amortizan)
 26

Valor residual
• Es cero, debido a que casi no se cuenta con un
mercado activo y es difícil encontrar un tercero que
esté dispuesto a comprarlo al final de la vida útil.

• Si se pudiera determinar el valor residual, se debe

revisar al final de cada período anual.
 27

Método de amortización

• Línea recta (más usado), depreciación decreciente, y

unidades de producción.

• Debe utilizarse de forma coherente periodo a periodo, a

menos que haya un cambio en los patrones de
consumo de los beneficios futuros esperados

• El gasto por amortización se reconoce en el resultado

del periodo
 28

Deterioro del valor de los activos

intangibles NIC 36
• Conceptos importantes: mercado activo, importe en
libros, unidad generadora de efectivo, activos comunes
de la entidad, costos de disposición, importe depreciable,
depreciación (amortización), valor razonable menos costo
de venta, pérdida por deterioro del valor, importe
recuperable, vida útil, valor en uso.
• Importe en libros: costo menos la depreciación
(amortización) acumulada menos deterioro del valor.
• Importe recuperable: el mayor entre su valor razonable
menos costos de venta y su valor en uso.
• Pérdida por deterioro del valor: cantidad que excede el
importe en libros de un activo o unidad generadora de
efectivo a su valor recuperable.
 29

Información a revelar sobre activos intangibles

 30

Información a revelar sobre activos intangibles

 31

Información a revelar sobre activos

intangibles
 32

Información a revelar sobre activos

intangibles
 33

Ejemplo página 67
Asiento de la compra

Cálculo de la amortización
 34

Asientos de amortización de la franquicia (pág. 67):

2013

2014
 35

1-10-2014 , ingresos de efectivo 4.000.000 y

gastos de efectivo por 3.200.000
 36

2014
 37

2015

2016
 38

01-10-2016 Reversión de la pérdida por deterioro,

pág. 69

Ingresos de efectivo por 6.300.000 y gastos de efectivo por

5.000.000 en forma anual por 7 años y valor residual por
30.000.
39
 40

2016

3.945.944,29 = 4.774.541,44 – 531.250

3.945.944,29 = 6.268.750 – 2.322.805,71
 41

Amortización con nuevos valores

2017
 42

Deterioro del valor de un activo

intangible previamente revaluado

• Ver ejemplo del punto 3,2,7 del capítulo I

 43

Ejemplos de clases de activos intangibles

1. Patentes
2. Marcas y nombres comerciales
3. Cabeceras de periódicos o revistas y sellos o
denominaciones editoriales
4. Derechos de propiedad intelectual y otras
manifestaciones de la propiedad industrial o derechos
de explotación.
5. Concesiones y franquicias
6. Programas y aplicaciones informáticas
7. Recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos
8. Activos intangibles en proceso
 44

1. Patentes (ejemplo página 74)

• Derecho que otorga el gobierno a su propietario por su nivel inventivo
y su posible aplicación industrial: producto, máquina, herramienta,
proceso de fabricación.

2016
 45

1. Patentes (ejemplo página 74)

 46

2. Marcas y nombres comerciales

• Marca: cualquier signo o combinación de signos que

distinguen los bienes o servicios.

• Nombre comercial: cualquier signo denominativo o

mixto que identifica y distingue una empresa o un
establecimiento comercial determinado.

• Emblema: cualquier signo figurativo que identifica y

distingue una empresa o un establecimiento.
 47

2. Marcas y nombres comerciales: ejemplo pág. 76

2016
 48

3. Derechos de autor y conexos

• Lo otorga el gobierno al autor de una producción
intelectual. Los autores son los titulares de los derechos
patrimoniales y morales sobre sus obras literarias o
artísticas.

• Los derechos de autor son permanentes durante toda la

vida del autor.

• Después que el autor fallece se pueden disfrutar por

setenta años.
 49

3. Derechos de autor y conexos: ejemplo pág.77

2016

2016
 50

4. Franquicias
• Consiste en otorgar, por parte del franquiciante
(franqueador, franquiciador u otorgante) a otra persona
llamada franquiciatario (franquiado, franquiciado o
concesionario) de los derechos de uso de un nombre
determinado, licencias de patente, marcas, así como
sistemas estandarizados de producción, distribución y
mercadeo de un producto.
• Se obtienen ingresos por:
- Venta inicial de la franquicia y los activos y servicios
relativos.
- Derechos continuos que se basan en las operaciones de
las franquicias.
 51

4. Franquicias: ejemplo pág 78

2009

2016

2016
 52

5. Costos del desarrollo de un software de

computación
• NIC 38 no especifica el registro del software de
computación, pero reconoce los programas y
aplicaciones informáticas como una clase de activos
intangibles.
• Software y aplicaciones informáticas desarrolladas por la
entidad: lo más importante es definir la etapa del proceso
de investigación y desarrollo en que se encuentra para el
correcto registro de los costos incurridos.
• Se reconocen como gasto los desembolsos relacionados
con la investigación, con la fase de planificación del
desarrollo de un sitio web se deben reconocer como
gastos.
 28/3/22

Capítulo 1…
En resumen!
• Pasivos vrs provisiones
• Cuentas por pagar “normales”

PASIVOS •
•
•
Documentos por pagar (con Descuento)
Dividendos por pagar
Depósitos reintegrables

CORRIENTES
• Cupones o boletos (ingresos diferidos)
• Impuestos: IVA, Utilidades (renta) y Territorial
• Planillas e impuesto de renta al salario
• Gratificaciones
• Garantías
• Premios y cupones de premios
• Pasivos y activos continentes

1 2

Características Pasivos Corrientes

fundamentales • Para que un pasivo corriente sea clasificado como tal,

debe cumplir los siguientes criterios:
• Para que una partida sea clasificada como pasivo
se determinan tres características fundamentales: 1. Se espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de
operación.
2. Se mantiene el pasivo principalmente con fines de
1. Constituye una obligación presente por parte de negociación.
la entidad. 3. Debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes a la
2. La transacción que la originó debe haber fecha del período sobre el que se informa.
ocurrido. 4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar
3. Implica sacrificio futuro de recursos que llevan la cancelación del pasivo durante al menos, los 12 meses
siguientes a la fecha del período sobre el que se informa.
incorporados beneficios económicos.

3 4

Pasivos Corrientes Provisiones

• Pasivos Corrientes Determinables: Cuentas por pagar, • La NIC-37 define a la provisión como un pasivo en el que
documentos por pagar, el impuesto de ventas por pagar, las existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento,
retenciones y cargas sociales de las planillas, el impuesto de
la cual debe reconocerse cuando se den las siguientes
renta por pagar.
tres condiciones:

• Pasivos Corrientes Contingentes (NIC-37) “Provisiones,

activos contingentes y pasivos contingentes”: Garantías de 1) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
productos, los premios, los reclamos de pérdidas en juicios. implícita) como resultado de un suceso pasado.
2) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
• Si bien es cierto, todas las provisiones de pasivo son de recursos que incorporen beneficios económicos futuros
naturaleza contingente, debido a que existe incertidumbre para cancelar tan obligación.
respecto al momento del vencimiento o al monto 3) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la
correspondiente a dicho pasivo, éstas provisiones no son obligación.
pasivos contingentes, porque ya están reconocidas.

5 6

1
 28/3/22

Cuentas por pagar o Documentos por pagar

acreedores comerciales • Se dividen en 3 aspectos importantes:

• Son saldos adeudos por la compra de mercaderías, 1. Documentos por pagar: representa documentos de las
operaciones con proveedores de la adquisición de mercancías,
suministros y servicios comprados a crédito. El respaldo legal servicios o equipos. Usualmente están respaldados con pagarés,
generalmente es la factura que sirve de registro contable. letras de cambio y prendas, en los cuales se indica la fecha de
vencimiento, el monto a pagar y los intereses.
• Aspectos a considerar para el registro de las cuentas por
pagar: 2. Préstamos a corto plazo: son préstamos con bancos o
instituciones financieras. Se registran por su valor nominal
(expresado en el documento).
• Condiciones de crédito por pronto pago: registros por el
método del Precio Bruto y del Precio Neto. 3. Vencimientos corrientes de las deudas a largo plazo: son las
• Importaciones de mercancías con condiciones F.O.B. o C.I.F. reclasificaciones de la deuda a largo plazo, que deberá ser
cancelada en el período de un año o menos. Generalmente se le
conoce como la Porción circulante de la deuda a largo plazo.

7 8

Préstamos a corto plazo Ejemplo: Se solicitó una préstamo al Banco City S.A. el 28-02-
• Los préstamos a corto plazo puede contener la tasa de 2014 por la suma de ¢1.000.000 a 4 meses plazo y entrega a la
interés indicada de manera específica en el mismo empresa ¢970.000. La empresa hace cierre mensuales.
documento o bien, estar implícita, en cuyo caso, se puede
determinar el valor de la misma por el método del interés ! s 1.000.000
− 1=i 4 − 1=i
efectivo. p 970.000

• En algunos otros casos, si el documento se emite sin S= valor al vencimiento i= 1,00764386-1

intereses explícitos es probable que la institución P= valor actual i= 0,00764386 (mensual)
financiera, lo descuente, al darle a la empresa un monto i= tasa de interés
menor al solicitado. La diferencia entre el valor nominal del n= número de períodos Anual:
documento y el efectivo recibido se denomina “Descuento i= 0,00764386 *12 meses
sobre documentos por pagar”. Esta es una cuenta i= 9,172642%
complementaria del documento por pagar y se debe
amortizar por el método del interés efectivo como se indica
en la norma NIC-39.

9 10

Registro Contable

Gastos por Descuento 28/2/2014

AÑO Valor en Libros Bancos 970.000,00
intereses documento
Valor actual Descuentos sobre documentos por pagar 30.000,00
28/02/18 *tasa
970.000 Documentos por pagar 1.000.000,00
31/03/18 (7.414,55) (7.414,55) 977.414,55
31/3/2014
30/04/18 (7.471,23) (7.471,23) 984.885,78 Gastos por intereses 7.414,54
(7.528,34) (7.528,34) Descuentos sobre documentos por pagar 7.414,54
31/05/18 992.414,12
30/06/18 (7.585,88) (7.585,88) 1,000,000 30/4/2014
Gastos por intereses 7.471,22
(30.000) (30.000) Descuentos sobre documentos por pagar 7.471,22
• De esta tabla, se determinan los montos de los ajustes que se
realizarán en cada mes.

11 12

2
 28/3/22

Registro Contable
Deudas a corto plazo que se
esperan refinanciar
31/5/2014 • Es cuando la empresa tiene programado que una parte de
Gastos por intereses 7.528,33 sus deudas de corto plazo sean refinanciadas con deuda
Descuentos sobre documentos por pagar 7.528,33 de largo plazo.
• Para poder excluir del pasivo corriente deuda
30/6/2014
refinanciada, la empresa debe cumplir las siguientes
Gastos por intereses 7.585,87
condiciones:
Descuentos sobre documentos por pagar 7.585,87
1. Debe existir la intención de refinanciar la obligación a
30/6/2014 largo plazo.
Documentos por pagar 1.000.000,00 2. Debe demostrar la posibilidad de llevar a cabo el
Bancos 1.000.000,00 refinanciamiento (fuente de los recursos, por ejemplo:
emisión de nuevos bonos o venta de acciones).

13 14

Dividendos por pagar Depósitos

reintegrables
• Cuando la empresa paga el dividendo en efectivo o con activos no
monetarios (propiedades), la empresa registra el dividendo como • Corresponde a los dineros recibidos de los clientes y empleados para
pasivo en la fecha en que la administración autoriza y se compromete garantizar el cumplimiento de un contrato o la prestación de un
al pago del mismo, lo cual lleva a cabo en la denominada fecha de la servicio, o como garantía que cubre el pago de obligaciones previstas
declaración. para el futuro. Por ejemplo: los depósitos para alquiler de casas y
autos.
Dividendos/ Dividendos declarados
Dividendos por pagar Bancos
/----------------------------- * ------------------------------/ Depósitos de clientes
/----------------------------- * ------------------------------/
Utilidades Retenidas
Dividendos/ Dividendos declarados
/----------------------------- * ------------------------------/

15 16

Pasivos por la venta anticipada de Pasivos por ingresos diferidos

boletos, cupones y certificados • Se refiere a todas aquellas partidas que se han cobrado por
adelantado y que la empresa no ha devengado, es decir, no se han
• Estos pasivos se originan por la venta de tiquetes para transporte, que registrado como ingresos todavía porque no se ha entregado el
se pueden utilizar en el futuro, como sucede en algunas empresas de producto o prestado el servicio. Ejemplos: alquileres, los intereses, las
aviones y buses. También algunas tiendas o negocios reciben efectivo suscripciones a revistas y periódicos, regalías, boletos y contratos de
a cambio de la promesa de prestar servicios o entregar mercancías en
servicios.
una fecha futura, por ejemplo, los certificados de regalo.
Bancos
Bancos
Ingresos diferidos
Ingresos diferidos por vales
/----------------------------- * ------------------------------/
/----------------------------- * ------------------------------/

Ingresos diferidos
Ingresos diferidos por vales
Ingresos por ventas / Ingresos por servicios
Ingresos por ventas / Ingresos por servicios
/----------------------------- * ------------------------------/
/----------------------------- * ------------------------------/

17 18

3
 28/3/22

Impuesto sobre ventas por pagar

Impuesto sobre el
Ley Pasivos acumulados por pagar
N° 6826 Valor Agregado IVA
• Son obligaciones que la empresa registra como un ajuste en la fecha
• Este impuesto se paga a más tardar el día 15 de cada mes, mediante de cierre. Por ejemplo: aquellos gastos en que la empresa incurrió a la
una declaración jurada de las ventas correspondientes del mes fecha de cierre por concepto de alquileres, intereses y sueldos, que
todavía no se han registrado.
anterior. La cuenta se acredita cada vez que se realiza una venta y se
debita cada vez que se adquieren mercancías sujetas a dicho
impuesto.
Planilla de salarios
• Al final de cada mes, se determina el saldo de dicha cuenta y si el Es un formulario que se utiliza para registrar en forma individual y total
saldo es acreedor se procede a su respectiva cancelación al los salarios pagador, así como las deducciones obligatorias y personales
Gobierno, pero si más bien el saldo es deudor, significa que hay un de los empleados, en un determinado período.
saldo del impuesto a favor del contribuyente, el cual puede seguir
rebajándose en las siguientes declaraciones de IVA.

19 20

Cobros en nombre de terceras personas

• Corresponde a las retenciones de los empleados de ciertas
sumas de dinero, que luego deben ser entregadas a
diferentes instituciones como juzgados de familia,
instituciones de salud, cooperativas, asociaciones
solidaristas, sindicatos, el Gobierno.

• Están las retenciones obreras de los empleados: SON LAS

QUE PAGAN LOS EMPLEADOS: es un total de 10,5% del
salario

• Y los aportes Patronales: SON LAS QUE PAGAN LOS

PATRONOS, que corresponde al 26,5% del salario de
cada trabajador.

21 22

Cobros en nombre de terceras personas Asociaciones solidaristas

• Existe también las cargas sociales para el patrono, derivadas del • Se constituyen con no menos de 12 trabajadores mayores de edad.
gasto por vacaciones que se estima en un 4,06%, el gasto por Su patrimonio lo constituye el ahorro mensual de los asociados., cuyo
aguinaldo que se estima en un 8,33% y el gasto por cesantía que se porcentaje no podrá ser menor del 3% ni mayor al 5%.
estima en un 5,33%.
• El gasto por cesantía no se permite acumularlo como provisión según • También forma parte del patrimonio el aporte mensual del patrono en
la NIC-19 “Beneficios a los empleados” que dice “los beneficios por favor de sus empleados fijado de común acuerdo entre ambos según
terminación no suponen para la entidad la obtención de beneficios los principios solidaristas.
económicos en el futuro, por lo que se reconocen como gasto de
forma inmediata”. • El aporte patronal se carga a la cuenta de Gastos de operación-
cesantía con crédito a la cuenta Cuentas por pagar- Asociación
• Sin embargo, si una empresa tiene la costumbre de cancelar
Solidarista y Provisión para cesantía, en el caso de que la
anualmente a sus empleados los beneficios originados por la
empresa decida repartir cada año el total de la cesantía que no
cesantía, puede registrar el gasto de forma mensual con crédito a la
cuenta de “Provisión por cesantía”, la cual cancelará cada año cuando aporta a la Asociación.
pague a sus empleados el monto corresponde a dicho concepto.

23 24

4
 28/3/22

Ejemplo 1 del cálculo del

Cobros en nombre de terceras personas impuesto de renta
(Asuma los tramos de la tabla mostrada en la diapositiva anterior)
• En el caso de las personas físicas, existe el impuesto de renta al
salario. Para el período que comenzó el 01 ene del 2022, los tramos
son los siguientes: Un gerente tiene un salario de ¢1.500.000 por mes, es soltero
y no tiene hijos.
Tramos (Salario por mes) Tarifa
• El cálculo del impuesto de renta es:
Exento hasta ¢863.000,00 Exento
Tramos (Salario por mes) Tarifa Cálculo Impuesto
Sobre el exceso de ¢863.000,00 y hasta ¢1.267.000.00 10% Exento hasta ¢863.000,00 Exento ( 863.000 – 0 ) * 0% 0
Sobre el exceso de ¢1.267.000,00 y hasta ¢2.223.000.00 15% Sobre el exceso de ¢863.000,00 y
hasta ¢1.267.000.00 10% ( 1.267.000 - 863.000 ) * 10% 40.400
Sobre el exceso de ¢2.223.000 y hasta ¢4.445.000 20% Sobre el exceso de ¢1.267.000,00 y
hasta ¢2.223.000.00 15% ( 1.500.000 – 1.267.000 ) * 15% 34.950
Sobre el exceso de ¢4.445.000 25%
TOTAL IMPUESTO A REBAJAR 75.350
Créditos fiscales Monto anual
Como es soltero y no tiene hijos no tiene derecho al crédito por el cónyuge
Por cada hijo ₵19.320 ni por hijos.
Por el cónyuge ₵29.160

25 26

Ejemplo 2 del cálculo del Ejemplo

impuesto de renta
(Asuma los tramos de la tabla mostrada en la diapositiva anterior) • A continuación los datos de la planilla para el mes terminado el 31 de
marzo de 2022:
Un Jefe tiene un salario de ¢2.700.000 por mes, es soltero pero tiene 2 hijos.
• El cálculo del impuesto de renta es:

Tramos (Salario por mes) Tarifa Cálculo Impuesto Salario

PUESTO DEPARTAMENTO Cantidad Condición Salario Total
mensual c/u
Exento hasta ¢863.000,00 Exento ( 863.000 – 0 ) * 0% 0
Vendedores Ventas 5 -- 350.000 1.750.000
Sobre el exceso de ¢863.000,00 y
hasta ¢1.267.000.00 10% ( 1.267.000 - 863.000 ) * 10% 40.400 Gerente de Ventas Ventas 1 2 hijos 1.450.000 1.450.000
Sobre el exceso de ¢1.267.000,00 y Total del Departamento de ventas 3.200.000
hasta ¢2.223.000.00 15% ( 2.223.000 – 1.267.000 ) * 15% 143.400
Gerente General Administrativo 1 Es casado 4.500.000 4.500.000
Sobre el exceso de ¢2.223.000 y hasta
20% ( 2.700.000 – 2.223.000 ) * 20% 95.400
Contador Administrativo 1 1 hijo 2.200.000 2.200.000
¢4.445.000
Oficinistas Administrativo 2 Ca s a do y 1 hi jo 830.000 1.660.000
TOTAL IMPUESTO A REBAJAR 279.200 Total del Departamento Administrativo 8.360.000
Como es soltero no tiene derecho al crédito por el cónyuge pero por los dos hijos TOTAL PLANILLA 11.560.000
tiene derecho al crédito de los hijos.
Por lo tanto: 279.200 – 1.610 – 1.610 = 275.980 impuesto final

27 28

Ejemplo
Registro Contable
• Aparte de las obligaciones de ley y del impuesto de renta, a los
empleados se les realizaron las siguientes deducciones: FECHA DETALLE DEBE HABER
REGISTRO DE LAS RETENCIONES OBRERAS:
Ø Embargos: ¢75.000 31/3/22 Gastos de ventas (Sueldos) 3.200.000
Ø Pólizas del INS: ¢255.000 Gastos administrativos (Sueldos) 8.360.000
Retenciones obreras por pagar 3.139.590
Ø Cooperativas: ¢100.000
Bancos 8.420.410
Ø Préstamos de la cooperativa: ¢133.000 REGISTRO DE LAS CARGAS PATRONALES:
Ø Pensión alimenticia: ¢245.000 31/3/22 Gastos de ventas (Cargas Sociales) 1.415.040
Gastos administrativos (Cargas Sociales) 3.696.792
• Todos los empleados pertenecen a la Asociación Solidarista de la Cargas Sociales patronales por pagar 3.063.400
empresa a la cual cotizan el 4% excepto, un oficinista y dos Provisión para aguinaldo 962.948
Provisión para vacaciones 469.336
vendedores del departamento de ventas.
Provisión para censantía 315.248
Asociación Solidarista por pagar 300.900
• La empresa como patrono además de las cargas sociales, cotiza con
el 3% a la Asociación, registra una provisión para aguinaldo del
8,33%, una provisión para vacaciones del 4,06% y una provisión para
prestaciones (cesantía) del 5,33%, menos el aporte a la asociación, la PROVISIÓN PARA CESANTÍA:
cual distribuye a todos sus empleados en diciembre. Salarios Asocia 10.030.000 2,33% 233.699,00
Salarios NO Asocia 1.530.000 5,33% 81.549,00
11.560.000 315.248,00

29 30

5
 28/3/22

Cálculo del Impuesto de renta

Premios y cupones de premios
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA • Hace referencia a las empresas que ofrecen a sus clientes una serie
de premios como juguetes, productos de cocina y otros artículos
Gerente de Ventas 1.450.000
Contador 2.200.000
pequeños a cambio de cupones que vienen en los productos que
10% 18.300
distribuyen. Inclusive ofertas de disminuciones directas de efectivo.
- Crédito por hijos 3.220 10% 40.400
TOTAL IMP. 15.080 15% 143.400 • Cuentas utilizadas:
20% (4.600) • Gastos por premios
Gerente General 4.500.000 Subtotal 179.200
• Provisión para premios
10% 40.400 - Crédito por hijo 1.610
TOTAL IMP. 177.590 • Inventario (por los premios que se entregan)
15% 143.400
20% 444.400
25% 13.750
Subtotal 641.950
- Crédito por esposa 2.430
TOTAL IMP. 639.520

31 32

Solución
Ejemplo
01/09/2014 Inventario de premios 14.250.000
• El Campo, S.A. coloca un cupón de premio en sus bolsas de avena
Bancos 14.250.000
integral. Al juntarse 5 cupones más ¢500, el cliente puede adquirir un
/----------------------------- * ------------------------------/
hermoso pichel de vidrio. Cada bolsa de avena incluye un cupón.
30/09/2014 Bancos 140.000.000
Durante el año terminado al 30-09-2014 se realizaron ventas al
contado de 100.000 bolsas de avena integral que contiene dichos Ventas 140.000.000
/----------------------------- * ------------------------------/
cupones de premios a un precio de ¢1.400 cada una. A la fecha se
han entregado 6.000 picheles de vidrio como premio. La empresa 30/09/2014 Bancos 3.000.000
registra los premios al cambiarse y al final del año registra el saldo Gastos por premios 2.700.000
pendiente mediante la provisión. La empresa estima que durante el Inventario de premios 5.700.000
año de la oferta, se cambiaran un total del 70% de los cupones por /----------------------------- * ------------------------------/
premios. Los picheles de vidrio tienen un costo de ¢950 cada uno y se 30/09/2014 Gastos por premios 3.600.000
adquirieron para cumplir con la oferta de premios de 15.000 picheles Provisión para premios 3.600.000
el 01-09-2014 fecha en que inició la oferta. Asuma las ventas y los /----------------------------- * ------------------------------/
cambios por premios al 30-09-2014. • 100.000 paquetes vendidos por el 70%= 70.000 cupones
• 70.000 cupones / 5= 14.000 picheles de vidrio
• 14.000 picheles – 6.000 picheles entregados= 8.000 picheles * ¢450= 3,6 MM

33 34

Gratificaciones a empleados Ejemplo

• Las empresas otorgan a determinados empleados normalmente a • La compañía Grande, S.A. tiene un contrato con su directora general,
gerentes o funcionarios de altos puestos, incentivos en función de las según el cual, se le paga una gratificación al 31-12 de cada uno de los
utilidades que al cierre del período contable obtenga de la empresa. año 2012, 2013, 2014 y 2015. La tasa de impuesto de renta será el
Estos incentivos se les conocen como gratificaciones a empleados o 30% durante los 4 años. La utilidad antes de deducir gratificaciones e
en algunos casos, los bonos a empleados. impuesto de renta fue de:
Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015
• Existen 4 formas para calcular las gratificaciones. Para ello 500.000 800.000 900.000 850.000
requerimos las siguientes variables:
• La gratificación de la Directora es del 20%, la cual es deducible para
• G= Gratificación fines de pago de impuesto de renta cada año y se determina así:
• Utilidad= Utilidad antes de gratificaciones e impuesto de renta
• T= Monto del impuesto

35 36

6
 28/3/22

Caso Nro. 2
Caso Nro. 1
Ø Año 2013: Calculada sobre la utilidad después de deducir la
gratificación, pero antes de deducir el impuesto de renta.
Ø Año 2012: Calculada sobre la utilidad antes de deducir la gratificación
y el impuesto sobre la renta. Ø Fórmula: G= % de gratificación * (Utilidad – G)

• ¢500.000 * 20% gratificación= ¢100.000. Ø G= 0,20 * (¢800.000 – G)

Ø G= 160.000 – 0,20G
• El monto de la gratificación de la Directora para el año 2012 es de Ø G+ 0,20G = 160.000
¢100.000.
Ø G= 160.000/ 1,20
Ø G= 133.333,33

Ø El monto de la gratificación de la Directora para el año 2013 es de

¢133.333,33.

37 38

Caso Nro. 3 Caso Nro. 4

Ø Año 2014: Calculada sobre la utilidad antes de deducir la gratificación pero Ø Año 2015: Calculada sobre la utilidad después de deducir la gratificación y
después de deducir el impuesto de renta. el impuesto de renta.
• Fórmula: • Fórmula:
• G= % de gratificación * (Utilidad – T) T= % de impuesto * (Utilidad – G) • G= % de gratificación * (Utilidad – G – T) T= % de impuesto * (Utilidad – G)
• G= 0,20 * (900.000 – T) T= 0,30 * (900.000 – G) • G= 0,20 * (850.000 – G – T) T= 0,30 * (850.000 – G)
• Ahora, sustituimos T en la primera ecuación. • Ahora, sustituimos T en la primera ecuación.
• G= 0,20 *(900.000- 0,30 * (900.000 – G)) • G= 0,20 *(850.000- G- 0,30 * (850.000 – G))
• G= 0,20 *(900.000 -270.000 +0,30G) • G= 0,20 *(850.000- G- 255.000 +0,30G)
• G=180.000 – 54.000 + 0,06G • G= 170.000 – 0,20G – 51.000 + 0,06G
• G- 0,06G= 126.000 • G= 119.000 – 0,14G
• G= 126.000/ 0,94 • G+ 0,14G= 119.000
• G= 134.042,55 • G= 119.000 / 1,14
Ø El monto de la gratificación de la Directora para el año 2014 es de • El monto de la gratificación de la Directora para el año 2014 es de
¢134.042,55. ¢104.385,96.

39 40

Resumen
Garantía y costo de garantía
Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015
Utilidad antes de gratificaciones e imp 500.000,00 800.000,00 900.000,00 850.000,00 • Incluye la corrección de deficiencias en la calidad, cantidad y
Gratificación 100.000,00 133.333,33 134.042,55 104.385,96 desempeño del artículo vendido, reemplazo del producto si el artículo
Utilidad antes de impuestos 400.000,00 666.666,67 765.957,45 745.614,04 se daña y en último caso la devolución del efectivo cobrado al cliente.
Impuesto de renta (30%) 120.000,00 200.000,00 229.787,24 223.684,21 El período de la garantía puede abarcar uno o más períodos
Utilidad Neta 280.000,00 466.666,67 536.170,22 521.929,83 contables.

31/12/2012 Gasto por gratificaciones 100.000 • Existen tres métodos para contabilizar los costos de las garantías:
Gratificaciones por pagar 100.000 1. Método de efectivo (base de efectivo modificado): consiste en que el
/----------------------------- * ------------------------------/ gasto por garantías se registra en el período en que la empresa hace las
31/12/2013 Gasto por gratificaciones 133.333 reparaciones a la mercancía que se encuentra protegida por el convenio de
Gratificaciones por pagar 133.333 la garantía. (ESTE MÉTODO NO SE EVALUA)
/----------------------------- * ------------------------------/
31/12/2014 Gasto por gratificaciones 134.043 2. Método de acumulación de la garantía como gasto: reconoce el gasto
Gratificaciones por pagar 134.043 estimado de garantías y un pasivo por los posibles costos de garantía que se
/----------------------------- * ------------------------------/ puede incurrir en el futuro por el convenio con el cliente de la garantía. Carga
31/12/2015 Gasto por gratificaciones 104.386 la cuenta de Gastos por garantías (Gasto de venta) y acredita la cuenta de
Gratificaciones por pagar 104.386 Provisión para garantías.
/----------------------------- * ------------------------------/

41 42

7
 28/3/22

Ejemplo

Garantía y costo de garantía • La empresa Videos, S.A. vende al contado el 30-09-2013 la cantidad de 50
máquinas de juegos a ¢8.000 cada una y se ofrece a cada cliente junto con la
máquina de juegos, un contrato de garantía por 3 años, el cual estipula que la
3. Método de acumulación de la garantía sobre ventas: bajo éste compañía dará servicio periódicamente y repondrá las partes defectuosas.
método los clientes adquieren un contrato de servicios adicional al Con base a la experiencia anterior, la compañía ha estimado que los costos
de garantía en los tres años serán de ¢600 por reposición de partes y de ¢300
comprar la mercancía. Estos contratos por lo general requiere en
por mano de obra. El 30-04-2014 se presentan varios clientes a reclamar su
algunos casos que el cliente realice un pago fijo extra por los
garantía y se incurre por ¢9.500 y ¢7.000 de mano de obra que se paga en
servicios futuros de la garantía. En otros casos el precio de venta
efectivo. Los cierres son el 30 de setiembre de cada año.
está representado por dos partes: el precio de venta del artículo y un
contrato implícito de garantía. La empresa cuando vende los
• Método efectivo (este método no se evalúa):
contratos de servicios acredita a la cuenta de Ingresos no
devengados por garantías. 30/09/2013 Bancos 400.000
Ventas 400.000
/----------------------------- * ------------------------------/
30/04/2014 Gastos por garantías 16.500
Inventario de repuestos 9.500
Bancos 7.000
/----------------------------- * ------------------------------/

43 44

Ejemplo Ejemplo

• Método de acumulación de la garantía como gasto: • Método de acumulación de la garantía sobre ventas: se asume que la
garantía es un contrato separado de la venta y que tiene un precio de venta
30/09/2013 Bancos 400.000 de ¢1.200 y que cada cliente que adquirió un juego de video también un
Ventas 400.000 contrato de garantía.

/----------------------------- * ------------------------------/ 30/09/2013 Bancos 460.000

Ventas 400.000
30/09/2013 Gastos por garantías 45.000
Ingreso no devengado por garantías 60.000
Provisión por garantías 45.000 /----------------------------- * ------------------------------/
/----------------------------- * ------------------------------/ 30/04/2014 Gastos por garantías 16.500
30/04/2014 Provisión por garantías 16.500 Inventario de repuestos 9.500
Inventario de repuestos 9.500 Bancos 7.000
Bancos 7.000 /----------------------------- * ------------------------------/
30/04/2014 Ingreso no devengado por garantías 22.000
/----------------------------- * ------------------------------/
Ingresos por garantías 22.000
• Nota: del total de la provisión por garantías, recuerden que una parte se (1.200-300-900)= 300 /1.200 = 25% utilidad
presenta en el Estado de Situación Financiera en el pasivo corriente y otra (16.500 / 75%) = 22.000
parte en el pasivo no corriente, porque el contrato es por 3 años. /----------------------------- * ------------------------------/

• Se divide entre el 75% porque ese porcentaje representa el costo del contrato.

45 46

Impuesto de renta por pagar Impuesto de renta por pagar

• La tarifa del impuesto se aplica a la renta imponible o renta neta. No todo • En CR el contribuyente está obligado al pago del impuesto de renta
gasto en el estado de resultados es deducible del impuesto sobre la renta, a mediante pagos parciales, usando para ello, el impuesto determinado
éstos se les conoce como gastos no deducibles, por ejemplo: del año anterior, o el promedio de los últimos tres años fiscales, el que
fuera mayor. Se paga el último día hábil de los meses de marzo, junio
v El valor de las mejoras hechas a los activos y construcciones.
y setiembre de cada año.
v Los recargos, multas e intereses que se paguen por atraso en el pago del
impuesto de ventas, renta y consumo. • Por ejemplo: Durante el año fiscal al 30-09-2014 la empresa Ilusiones, S.A.
v Compra de derechos de llave, marcas de fábrica o de comercio, fórmulas, tuvo ingresos por ¢55.000.000 y gastos por ¢50.000.000. Dentro de los
derecho de propiedad intelectual. ingresos existen Intereses Ganados sobre certificados de inversión emitidos
por el BCR sobre los cuales se pagó un impuesto de renta definitivo del 8%
• La tarifas de impuesto de renta dependen de su clasificación, las personas
por lo que estos Intereses ganados se consideran como Ingresos No
jurídicas un 30%, pero si se consideran pequeñas empresas pueden ser
Gravables y representan la suma de ¢736.000. Dentro de los gastos existe
menor, un 10% o un 20%.
una donación a los socios por la suma de ¢350.000 que corresponde a
• El pago de dividendos a los socios se les debe aplicar una retención del 15% diversas mercancías retiradas durante el período fiscal, la cual se considera
del impuesto sobre renta. como Gasto no deducible.

47 48

8
 28/3/22

Pagos parciales o
Determinación del Imp. s/ renta Adelantos de renta
Año 2014
Los pagos parciales son adelantos obligatorios del impuesto sobre las utilidades
Ingresos contables 55.000.000
renta, según lo establece el artículo 22 de la Ley de dicho impuesto. Estos adelantos
Gastos contables 50.000.000 o pagos se realizan de la siguiente forma:
Utilidad contable antes de impuesto 5.000.000 • El primer pago, seis meses después de haber iniciado el período fiscal.
Ingresos no gravables (736.000) • El segundo, nueve meses después de iniciado el citado período.
Gastos no deducibles 350.000 • El tercero, tres meses después de realizado el segundo pago.
Renta imponible 4.614.000
Tasa de impuesto 30% Para los periodos fiscales posteriores del 2020, los pagos parciales se deben
Impuesto de renta por pagar 2014 1.384.200 realizarse en los meses de junio, setiembre y diciembre aquellos obligados
tributarios que tengan períodos especiales, deben ajustarse según su cierre fiscal.

31/12/2014 Gasto por impuesto de renta 1.384.200 *Recordar que el año 2019 es un año de transición por estar en medio de la reforma
Impuesto de renta por pagar 1.384.200 fiscal que comenzó en junio del 2019.
/----------------------------- * ------------------------------/

49 50

Pagos parciales o
Adelantos de renta Adelantos de renta
Pasos para calcular los adelantos de renta:

Paso 1. Impuestos determinados en años anteriores: • El asiento que debe registrar con cada pago es:
Período fiscal Monto determinado
31-3-2019
Impuesto sobre la renta 2016 ¢588.560,00
Impuesto sobre la renta pagado por adelantado 239.360,00
Impuesto sobre la renta 2017 ¢750.000,00
Bancos 239.360,00
Impuesto sobre la renta 2018 ¢957.440,00
Total ¢2.296.000,00
Paso 2. Promedio de las tres últimas declaraciones o sea:
• Al cierre fiscal, se debe de revisar si los pagos parciales fueron más o
¢2.296.000,00 / 3 = ¢765.333,00
menos de lo que realmente se debe pagar, en caso de que se deba
Paso 3. Se escoge el monto mayor entre la última declaración presentada pagar más, simplemente se debe reversar la cuenta de “impuesto sobre
(¢957.440,00) y el promedio calculado (¢765.333,00). la renta pagado por adelantado”. En caso de que sea menos, quedará
como un saldo a favor.
Paso 4. Al monto de ¢957.440,00 se le aplica el 25%, lo que da como resultado el
monto de ¢239.360,00 que corresponde al monto de cada uno de los pagos
parciales del impuesto del período 2018.

51 52

Adelantos de renta Impuesto territorial por pagar

Notas: • El impuesto sobre bienes inmuebles es el impuesto que se paga a las
• Cuando en los últimos tres períodos fiscales se ha reportado pérdida o impuesto municipalidades por concepto de terrenos y propiedades como edificios,
cero, no se calculan pagos parciales. casas, entre otros. Se cobra en función a una tabla establecida por la
• Cuando se tiene únicamente un período fiscal, los pagos parciales se calcularán entidad encargada de dicho cobro y el pago cubre el período
aplicando el 25% al monto del impuesto determinado en esa declaración. comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.
• Cuando se tienen únicamente dos períodos fiscales, se calcula el promedio de
las dos declaraciones, es decir se divide el total de la suma de los dos períodos • Puede ser pagado en forma anual, semestral o trimestral, según lo
entre dos. Se elige el monto mayor entre la última declaración presentada y el tenga establecido cada municipalidad. Por ejemplo:
promedio calculado y se le aplica el 25%.
• El Farol, S.A. es una empresa comercial que paga su impuesto territorial
• Si fuera la primera declaración, el obligado tributario deberá proporcionar a la por trimestre y con fecha del 31-12-2013 se cancela ¢12.000 del
Administración Tributaria una estimación fundada. Dicha estimación deberá impuesto territorial del año 2013 correspondiente al cuarto trimestre del
presentarse a más tardar en el mes de enero de cada año. Si no se presentare,
2013 que no había sido registrado; al 01 de enero se estima que el valor
la Administración Tributaria establecerá de oficio la cuota respectiva.
del inmueble es de ¢20MM y la tasa del impuesto territorial es de 0,25%
del valor del inmueble. Con fecha 31-03-2014 se cancela el primer pago
del año 2014. El 10-04-2014 la municipalidad envía el cobro definitivo
del impuesto y recalifica el valor del inmueble a ¢24,2MM.

53 54

9
 28/3/22

Impuesto territorial por pagar Impuesto territorial por pagar

• La empresa cancela en efectivo el resto del impuesto territorial del 31/12/2013 Gasto por impuesto territorial 12.000
año. Cualquier diferencia se cancela con el segundo pago trimestral.
Bancos 12.000
Cierres al 30 de setiembre de cada año. /----------------------------- * ------------------------------/
31/03/2014 Gasto por impuesto territorial 12.500
Monto s/ base Monto s/ Bancos 12.500
anterior municipalidad /----------------------------- * ------------------------------/
Valor del inmueble 20.000.000 24.200.000 10/04/2014 Impuesto territorial pagado por adelantado 48.000
Tasa del impuesto territorial 0,25% 0,25% Bancos 48.000
Monto a pagar 50.000 60.500 /----------------------------- * ------------------------------/
Monto a pagar por trimestre 12.500 15.125 30/09/2014 Gasto por impuesto territorial 32.000
Impuesto territorial pagado por adelantado 32.000
(48.000/ 9 meses) * 6 meses = 32.000
/----------------------------- * ------------------------------/

55 56

Contingencias (NIC-37) Ejemplo:

• Son transacciones que al cierre no han sido registradas por la • Editorial Roma, S.A. se dedica a la publicación y venta de libros de
contabilidad, pero que son útiles para predecir la posible incertidumbre muchos autores. Al cierre 30 de setiembre de 2020, uno de los
de los flujos de efectivo futuros con base en los hechos pasados y autores de un libro demanda a la editorial por rompimiento de
presentes de la entidad. contrato, por lo que pide el pago de ¢5MM por daños y perjuicios, sin
embargo, a esa fecha no se había presentado reclamo alguno ante los
Pasivos Contingentes: tribunales. A esta fecha los abogados de la empresa consideran como
remota la probabilidad de que el demandante gane el juicio. Al
• Como una posible obligación que surge debido a transacciones siguiente año (2021), el autor del libro presenta pruebas a los
pasadas que hizo la entidad, pero que a la fecha de los estados
tribunales, pero los abogados han considerado que el juicio es
financieros, se necesita que ocurra uno o más hechos futuros inciertos probable que lo pierda la empresa, quien también presentó pruebas
que no están bajo el control de la entidad para que se convierta en un contundentes de que el contrato no fue roto como alude el autor. Al 30
pasivo. La información no se registra porque no es posible medir su
de setiembre de 2022, se lleva a cabo el juicio y le Editorial Roma,
monto con fiabilidad. S.A. pierde el juicio y tiene que pagar al autor ¢3.5MM en el mes de
noviembre de 2022.
• Si la probabilidad de que se presente la obligación es remota, no se
hace necesario su presentación como nota a los estados financieros.

57 58

Solución:
Contingencias (NIC-37)
Para el año 2020, cuando la probabilidad de que se presente el pasivo es
remota, no se presenta revelación alguna en los estados financieros. • Activos Contingentes:
Para el año 2021, la situación cambia, ya existe un reclamo antes los • Se producen porque suceden hechos inesperados o no planificados
que producen para la entidad una posible entrada de beneficios
tribunales y es probable que el juicio se pierda, por tanto, debe hacerse
económicos. Este podría ser el caso de que la entidad gane un juicio
una revelación mediante notas a los estados financieros, indicando la
de un reclamo que llevaba varios años en el proceso judicial y cuyo
probabilidad de pagar los ¢5MM de reclamo por daños y perjuicios del
autor. desenlace fue totalmente imprevisto.

Para el año 2022, la empresa perdió el juicio y la empresa tiene que • Los activos contingentes, se revelan y se reconocerán como un activo,
pagar en noviembre de 2022. cuando la entidad obtendrá prácticamente una entrada de beneficios
económicos e implica reconocer un ingreso en el estado de
30-09-2022 Pérdida por juicio 3.500.000 resultados.
Provisión para pérdida por juicio 3.500.000
/---------------------------------------------- * --------------------------------------------

59 60

10
 28/3/22

Solución:

Ejemplo:
• Tecnologías Avanzadas, S.A. determinó al 30 de setiembre de 2020 En los EEFF terminados a setiembre de 2020 la empresa presenta en las
que uno de sus competidores estaba usando en sus productos un notas a los estados financieros la posible entrada de beneficios
microship sobre el que la empresa tiene los derechos exclusivos de económicos futuros por el activo contingente por la suma de ¢8MM.
patente.
Al 30-09-2021 la empresa gana el juicio, el activo contingente evoluciona
• Por lo tanto, planeó presentar ante los tribunales de justicia una de probable a ingreso real. Por lo tanto, se procede al siguiente registro
demanda por ¢8MM, ya que los abogados aseguran que con toda la contable:
probabilidad ganará la demanda.
30-09-2021 Cuentas por cobrar- juicio 3.500.000
• La demanda fue presentada a finales de noviembre y los estados Ingreso por juicio ganado 3.500.000
financieros se autorizaron y publicaron en diciembre. Al 30-09-2021 /---------------------------------------------- * --------------------------------------------/
los tribunales le dieron la razón a la empresa y se ganó el juicio
recibiendo ¢5MM por daños y perjuicios que serán pagados en
octubre de dicho año.

61 62

11
 PC 0305
CONTABILIZACIONES
ESPECIALES

1 TEMA 1 Utilidad neta del período,

operaciones discontinuadas,
corrección de errores y cambios
contables
 EL ESTADO DEL RESULTADO DEL
PERIODO Y OTRO RESULTADO
INTEGRAL
2
MÉTODOS PARA LA MEDICIÓN DE LA
UTILIDAD

 1. Mantenimiento del capital: Se compara el

activo neto final con el inicial menos las
Inversiones realizadas, el saldo es la utilidad

 2. Basado en las operaciones: Se comparan los

ingresos y gastos del período, el saldo es la
utilidad.

3
NORMAS :
 NIC 1: Presentación de estados financieros

 NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas

Internacionales de Contabilidad

4
NIC-1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Conceptos:
Resultado del período: total de ingresos menos
gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral (“utilidad neta”).
Resultado integral total: Es el cambio en el
patrimonio durante un período, que procede de
transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos
cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales. Comprende
todos los componentes del “resultado” y de “otro
resultado integral”.
5
La sección del resultado del período o del estado de resultado
del período debe incluir

1. Ingresos de actividades ordinarias (por ejemplo las ventas)

que se presenten por separado de los ingresos por intereses
calculados utilizando el método de interés efectivo,

1. Ganancias y pérdidas que surgen del retiro de activos

financieros medidos al costo amortizado,

3. Costos financieros,

4. Pérdidas por deterioro del valor,

5. Participación en el resultado del período de las asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen con el método de participación (este
último se desarrolla en el curso de Contabilidad Avanzada I),

6
6. Si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición del
costo amortizado, y se pasa a medir a valor razonable con cambios en
resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de una diferencia
entre el costo amortizado anterior del activo financiero y su valor
razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9);

7. Impuesto sobre la renta corriente y diferido el cual se analizará en el

curso de Contabilidad Avanzada II,

8. Un importe único para el total de las operaciones discontinuadas cuya

normativa aplicable es la NIIF-5. Más adelante se analizará el tratamiento
contable de esas operaciones.

7
OTRO RESULTADO INTEGRAL: PARTIDAS DE
INGRESOS Y GASTOS QUE NO SE RECONOCEN EN EL
RESULTADO DEL PERÍODO, INCLUYEN:

1. Cambios en el superávit por revaluación (NIC-16 “Propiedades,

planta y equipo y la NIC 38 “Activos intangibles”)

2. Ganancias y pérdidas producidas en la conversión de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (NIC-21 “Efectos de la
variación en las tasas de cambio de la moneda extranjera”). Más
adelante se analizará esta norma.

3. Ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos

de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro
resultado integral (NIIF-9 “Instrumentos financieros” ).

4. Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (NIC-19

“Beneficios a los empleados” )

8
5. La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos
de cobertura de un flujo de efectivo y las ganancias y
pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren
inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor
razonable con cambios en otro resultado integral (NIIF-9
“Instrumentos financieros”)

6. Para pasivos contabilizados a valor razonable con cambios

en resultados, el monto del cambio en el valor razonable
que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del
pasivo (NIIF-9 “Instrumentos financieros” )

La NIC-1 en sus párrafos 90 y 91 requiere que una

entidad revele el monto del impuesto a las ganancias
relacionados con cada componente de otro resultado
integral
9
Las partidas de otro resultado integral pueden ser
presentadas de dos maneras:
a. Netas de los impuestos fiscales
b. Monto bruto con un importe de impuestos fiscales
relacionado con esas partidas.

Una vez que se presenten las dos secciones citadas

anteriormente debe revelarse los siguientes montos:

a. Resultado del período atribuible tanto a las

participaciones no controladoras como a los
propietarios de la controladora.
b. Resultado integral del período atribuible igualmente a
las participaciones no controladoras y a los propietarios
de la controladora. 10
Ejemplo:
La Compañía Alfa tiene un 80% de las acciones de la compañía Beta lo cual le da el
control sobre la misma por lo que presenta estados financieros consolidados. El 20%
de las acciones restantes de Beta se encuentran en poder de Gamma. De acuerdo a la
descripción anterior, ¿quién representa la participación no controladora en los
estados financieros consolidados de
Alfa y Beta?
Asuma que al 30-09-2012 el resultado del período total es de ¢20.000.000 y el
resultado integral del período es de ¢25.000.000. ¿Cuánto se atribuye a la
participación no controladora y a los propietarios de la controladora?

11
Por ejemplo se revelan las siguientes cédulas:

1- Cédula para el Costo de ventas

2- Cédula para los Gastos de Operación
3- Cédula o detalle de Otros Ingresos y Otros Gastos

12
13
B. Estado de un solo grado o etapa

14
C. Estado de grados (etapas) múltiples o varios grados

15
D- Estado combinado con utilidades retenidas:

La presentación del mismo puede ser ya sea el

condensado, el de un solo grado o múltiples pero
agregando las utilidades retenidas iniciales y restando
dividendos declarados para así obtener las utilidades
retenidas finales que se presentan en el Estado de
Situación Financiera.

16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Solución Práctica#1

a. Presentación del Estado del Resultado Integral según los Principios Norteamericanos:

SENEGAL, S.A.
Estado del Resultado Integral
Por el año terminado al 30-09-2005

Ventas netas 118.000

(-)Costo de ventas
Inventario inicial 18.400
(+)Compras netas 67.000
Mercadería disponible para la venta 85.400
(-)Inventario final 19.200
Costo de ventas 66.200
Utilidad bruta sobre ventas 51.800
(-)Gastos de operación 30.400
Utilidad neta de operación 21.400
(+)Otros ingresos
Ganancia en venta de terreno 6.300
(-)Otros gastos
Gastos por interés 3.700
Utilidad antes de impuesto de renta 24.000
(-)Impuesto de renta 7.200
Utilidad neta de operaciones continuas 16.800
(-)Operaciones discontinuadas:Pérdida de operación de la división X (incluye ganancia en venta por 4.700) 4.800
Impuesto de renta 1.440 3.360
Utilidad antes de partidas extraordinarias 13.440
(-)Partida extraordinaria: Pérdida por tornado 5.400
Impuesto de renta 1.620 3.780
Utilidad neta 9.660
Utilidad por
Componentes del ingreso acción común
Utilidad de operaciones continuas 3,82
Resultados de operaciones discontinuadas (0,76) 26
Pérdida por partida extraordinaria (0,86)
Utilidad básica por acción 2,20
TRATAMIENTO DE PARTIDAS ESPECIALES
ANORMALES (IRREGULARES) O DESUSADAS

1) Operaciones discontinuadas
2) Partidas extraordinarias
3) Cambios de principios (políticas contables)
4) Cambios en estimaciones contables
5) Ajustes de períodos anteriores

27
1. OPERACIONES DISCONTINUADAS
A. Principios de Contabilidad Norteamericanos
- Se presentan netas del impuesto de renta en el ERI,
antes de las partidas extraordinarias y después de la
Utilidad de operación.

-Normativa: «Accounting Standars Codificacion 205-

20» (mayo 2012, abril 2013)

-Criterios de clasificación:
a. Componente de la entidad
b. Componentes y flujos de efectivo eliminados
c. No habrá participación significativa en las
operaciones del componente
28
SEGÚN TOPIC 205-20:

 Componente de la entidad: operaciones y flujos de

efectivo que pueden ser distinguidos de forma
operativa y financiera.

 Los resultados de las operaciones de un

componente de una entidad que se venderá, se
podrá clasificar como discontinuado hasta que
cumpla con los criterios de venta.

 Si el retiro es diferente a la venta (abandona

distribuye o cambia por activos similares), no se
puede registrar como operación discontinuada
hasta el período en que sucede. 29
Medición:

- Activos y Pasivos al menor entre el valor

en libros y el valor razonable menos costos
estimados para la venta.
- Ajustes iniciales y posteriores
(operaciones discontinuadas).
- Pérdidas operativas (operaciones
discontinuadas.

Reporte de ganancias en la disposición

o pérdidas en operaciones: sección de
30
operaciones discontinuadas.
TOPIC 205-20: EJEMPLO DE PRESENTACIÓN DE
LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS (PÁG. 17)

31
PÁG.18

32
EJEMPLO: PÁGINA 18
La pérdida en disposición del segmento M es la originada en la venta
del segmento calculada de la siguiente manera:

Precio de venta: $430.000

Valor en libros: 673.000
Pérdida en eliminación: ($243.000)
Pepco S.A.
Estado del Resultado Integral-parcial
Por el año terminado al 31-12-2012
Utilidad de las operaciones continuas $1.000.000
Resultado de las operaciones discontinuadas:
Pérdida de las operaciones del segmento M
(incluye pérdida en eliminación por $243.000) 113.000)
Impuesto sobre la renta 33.900
Utilidad neta del período $920.900
33
B. NIIF 5
 Importe único:
-resultado después de impuestos de las
operaciones discontinuadas
-ganancia o pérdida después de impuestos
reconocida por la medición a valor razonable menos
costos de ventas.
 Operación discontinuada:
Componente de la entidad que se ha vendido o se ha
dispuesto por otra vía o se ha clasificado como
mantenido para la venta.
-Representa línea de negocio o área geográfica
- Plan individual para venderla, es significativa y
separada del resto o
-Es una subsidiaria que se adquirió con el interés de
venderla 34
LA ENTIDAD DEBE REVELAR:
 (a) En el estado del resultado integral, un importe único que comprenda el
total de: (i) el resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuadas; y (ii) las ganancia o pérdida después de impuestos
reconocida por causa de la medición a valor razonable menos los costos de
venta, o bien por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o
grupos en desapropiación que constituyan la operación discontinuada.

 (b) Un desglose del importe citado en el apartado (a) anterior, detallando: (i)
los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de
impuestos de las operaciones discontinuadas; (ii) el gasto por impuesto de
renta relativo al anterior resultado, como requiere el apartado (h) del párrafo
81 de la NIC 12; (iii) el resultado que se haya reconocido por causa de la
medición a valor razonable menos los costos de venta, o bien por causa de
la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en desapropiación
que constituyan la operación discontinuada; y (iv) el gasto por impuesto de
renta relativo al anterior resultado, como requiere el apartado (h) del párrafo
81 de la NIC 12 (en las notas o en el estado del resultado integral).
35
 (c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de
operación, de inversión y financiación de las operaciones
discontinuadas. Estas revelaciones podrían presentarse en las notas o
en el cuerpo de los estados financieros.

 (d) El monto de los ingresos de operaciones continuas y de las

operaciones discontinuadas atribuibles a los propietarios de la
controladora.

36
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 (a) descripción del activo no corriente (o grupo de
activos en desapropiación);
 (b) descripción de los hechos y circunstancias de la
venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o
desapropiación esperada, así como la forma y momento
esperados para dicha desapropiación;
 (c) ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los
párrafos 20 a 22 de la NIIF-05 y, si no se presentase de
forma separada en el estado del resultado integral, la
partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado;
 (d) si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se
presenta el activo no corriente (o grupo de activos en
desapropiación), de acuerdo con la NIIF 8 “Segmentos
de Operación”.
37
EJEMPLO NIIF 5: PÁGINA 21
Activos de actividades en discontinuación………………… ¢2.900.0000
Depreciación acumulada de Propiedad, planta y
equipo de la división Z…………………………………….. 2.000.0000
Operaciones discontinuadas-Pérdida en la
valoración de la división Z................................................ 70.000
Impuesto de renta por pagar……………………………. 30.000
Propiedad, planta y equipo del segmento Z…………….. 5.000.000

Registro de la pérdida neta en la fecha de valoración

-------------------- * --------------------

38
Al finalizar el año se tuvo un total de ventas por ¢250.000 y costos y
gastos por ¢800.000. El asiento sería el siguiente:

Operaciones discontinuadas- Pérdida de operación

de la división Z…………………………………….... 385.000
Impuesto de renta por pagar…………………………. 65.000
Ventas (de la división Z)............................................... 250.000
Costos y Gastos (de la división Z)........................... 800.000

Registro de las operaciones de la división Z al 31-12-2004.

-------------------- * --------------------

39
La presentación según NIIF-5 en el Estado del Resultado Integral, para
el año terminado al 31-12-2004 es la siguiente:

Utilidad neta de operaciones continuas............................... ¢ 3.000.000

( - ) Operaciones discontinuadas- Pérdida de
operación de la división Z.................... ¢ 550.000
Impuesto de renta …………………… 165.000 385.000
( - ) Operaciones discontinuadas- Pérdida en
la valoración de la división Z................¢ 100.000
Impuesto de renta……………………….. 30.000 70.000
Total Pérdida en Operaciones Discontinuadas……………… 455.000
Utilidad neta…………………………............................... ¢ 2.545.000

40
ASIENTOS DEL PERÍODO 2005:
Operaciones discontinuadas- Pérdida de operación
de la división Z…………………………………….... 140.000
Impuesto de renta por pagar…………………............. 60.000
Ventas (de la división Z)............................................... 50.000
Costos y Gastos (de la división Z)........................... 250.000
Registro de las operaciones de la división Z hasta la venta
-------------------- * --------------------
La pérdida de operación es de 200.000 (50.000-250.000) la cual contabilizamos neta
del impuesto sobre la renta.
Bancos........................................................................... 3.550.000
Operaciones discontinuadas- Ganancia en la
venta de la división Z.............................................. 455.000
Impuesto de renta por pagar……………………… 195.000
Activos de actividades en discontinuación.............. 2.900.000
Registro de la venta de la división Z
-------------------- * --------------------

41
La presentación en el Estado del Resultado Integral al 31-12-
2005 es de la siguiente manera:

Utilidad neta de operaciones continuas........................... ¢ 5.000.000

( - ) Operaciones discontinuadas- Pérdida de
operación de la división Z................. ¢ 200.000
Impuesto de renta …………………….. 60.000 140.000
( + ) Operaciones discontinuadas- Ganancia en
la venta de la división Z……..............¢ 650.000
Impuesto de renta…………………….. 195.000 455.000
Total Ganancia en Operaciones Discontinuadas……………315.000
Utilidad neta………………………............................... ¢ 5.315.000

42
VENTA DE GRUPOS DE ACTIVOS NO CORRIENTES

d. Para que una entidad pueda clasificar un activo no corriente (o grupo

de activos para su disposición) como mantenidos para la venta, su valor
en libros debe ser recuperado a través de una transacción de venta.

e. El párrafo 18 de la NIIF-5 establece que antes de la clasificación

de un activo (o grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, el importe en libros del activo y pasivos
del grupo se medirá de acuerdo con las NIIF que sean de su
aplicación.

Cuando una empresa ha clasificado activos como mantenidos para la

venta puede reconocer ganancias posteriores en la medición del valor
razonable menos costos estimados para la venta sin exceder las
43
pérdidas acumuladas por valoración del activo.
VENTA DE GRUPOS DE ACTIVOS NO CORRIENTES

 Deben ser medidos al menor entre el valor en libros

y el valor razonable menos costos estimados de
venta.

 Los
activos una vez que son clasificados como
mantenidos para la venta no pueden ser depreciados

 Los activos que cumplan con el criterio para ser

clasificados como mantenidos para la venta deben
ser presentados de forma separada en el estado de
situación financiera. Deben ser presentados en el
activo circulante ya que se espera que su venta se
realice en un año.
44
Aspectos tratados en la NIIF-5 asociados a los activos mantenidos
para la venta:
a. Medición: al menor entre el valor en libros y el valor razonable menos
costos estimados de venta

b. No pueden ser depreciados ya que no son utilizados en las

operaciones de la compañía.

c. Deben ser presentados de forma separada en el estado de situación

financiera, en el activo circulante ya que se espera que su venta se
realice en un año.

d. El valor en libros debe ser recuperado a través de una transacción de

venta. Debe estar disponible y sujeto exclusivamente a los términos
usuales y habituales para la venta de esos activos y la venta debe ser
altamente probable (plan para vender el activo y programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan) .Venta debe ser
negociada a un precio razonable en relación al valor razonable. 45
e. El párrafo 18 de la NIIF-5 establece que antes de la
clasificación de un activo (o grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, el
importe en libros del activo y pasivos del grupo se
medirá de acuerdo con las NIIF que sean de su
aplicación.

«Cuando una empresa ha clasificado activos como

mantenidos para la venta puede reconocer ganancias
posteriores en la medición del valor razonable menos
costos estimados para la venta sin exceder las pérdidas
acumuladas por valoración del activo»
46
EJEMPLO PARA UN ACTIVO INDIVIDUAL
( PÁGINA 24)

Se pide: Preparar los asientos de diario correspondientes.

01-02-2014
Terreno disponible para la venta ¢1.600.000
Pérdida en valoración de terreno ¢400.000
Terrenos ¢2.000.000
------------------------ * --------------------------
30-09-2014
Terreno disponible para la venta ¢400.000
Ganancia en valoración de terreno
disponible para la venta ¢400.000
47
Solución Práctica#2

Asientos para el período 2006:

Ventas 550.000
Operación discontinuada-Ganancia en operación línea de carnes 49.000
Impuesto de renta por pagar 21.000
Costo de ventas 300.000
Gastos de administración 180.000
----------------------------------------*-----------------------------
Activos en actividades en discontinuación 2.400.000
Depreciación propiedad, planta y equipo 5.600.000
Propiedad, planta y equipo 8.000.000
----------------------------------------*-----------------------------

Valor en libros 2.400.000

Valor razonable menos costos estimados de venta 2.600.000
Ganancia 200.000

Según la NIIF-5 los activos en desapropiación deben ser reconocidos al menor entre el valor en libros y
el valor razonable menos costos estimados de venta, por lo que en este caso lo reconocemos al valor en
libros y no se registra ganancia. 48
 Solución Práctica#2
NUEVA S.A.
Estado del Resultado Integral-Parcial
Por el año terminado al 30-09-2006

Utilidad neta de operaciones continuas 3.000.000

(+) Operaciones descontinuadas-Ganancia en operación linea carnes 70.000
Impuesto de renta 21.000
Total Ganancia en operaciones descontinuadas 49.000
Utilidad neta del período 3.049.000

49
Asientos para el período 2007:

Ventas 60.000
Operación discontinuada: Pérdida en operación línea de carnes 108.500
Impuesto de renta por pagar 46.500
Costo de ventas 90.000
Gastos de administración 125.000
----------------------------------------*-----------------------------
Bancos 2.000.000
Operación discontinuada: Pérdida en venta activos en discontinuación 280.000
Impuesto de renta por pagar 120.000
Activos en actividades en discontinuación 2.400.000
----------------------------------------*-----------------------------

50
 NUEVA S.A.
Estado del Resultado Integral-Parcial
Por el año terminado al 30-09-2007

Utilidad neta de operaciones continuas 2.600.000

(-) Operaciones descontinuadas-Pérdida en operación linea carnes 155.000
Impuesto de renta 46.500 108.500
(-) Operaciones descontinuadas-Pérdida en venta línea carnes 400.000
Impuesto de renta 120.000 280.000
Total Pérdida en operaciones descontinuadas (388.500)
Utilidad neta del período 2.211.500

51
Solución Práctica#3

1. Asiento para cumplir con el párrafo 18 de la NIIF-5

Superávit por revaluación 1.300.000

Incremento o decremento no realizado en activos financieros
de activos en discontinuación 200.000
Pérdida para rebajar el inventario a su valor de realización 100.000
Inventarios 100.000
Estimación por cambios en el valor de activos financieros de
actividades en discontinuación 200.000
Propiedad, planta y equipo revaluados 1.300.000
------------------------*---------------------

Valor razonable menos costos de venta del grupo en desapropiación 11.900.000

Valor en libros según las NIIF inmediatamente antes de ser clasificados
como disponibles para la venta 14.400.000
Pérdida en valoración de activos (2.500.000)

52
Asignación de la pérdida:
Pérdida total 2.500.000
Plusvalía 2.000.000
Asignación restante a activos no circulantes con base en valor
en libros: 500.000
Propiedad, planta y equipo al costo 4.800.000 240.000
Propiedad, planta y equipo revaluados 5.200.000 260.000

Asiento:

Activos en actividades en discontinuación 12.100.000

Operación discontinuada: Pérdida en valoración segmento ZZ 1.750.000
Impuesto de renta por pagar 750.000
Plusvalía 2.000.000
Inventario 1.400.000
Propiedad, planta y equipo al costo 4.800.000
Propiedad, planta y equipo revaluados 5.200.000
Activos financieros disponibles para la venta 1.200.000
----------------------------------------*-----------------------------

53
Presentación de los activos en discontinuación en el Estado de Situación Financiera:

Activos en actividades en discontinuación 12.100.000

(-)Estimación por cambios en el valor de activos
financieros en actividades en discontinuación 200.000
Total activos en actividades en discontinuación 11.900.000

54
Asignación de la pérdida:
Pérdida total 2.500.000
Plusvalía 2.000.000
Asignación restante a activos no circulantes con base en valor
en libros: 500.000
Propiedad, planta y equipo al costo 4.800.000 240.000
Propiedad, planta y equipo revaluados 5.200.000 260.000

Asiento:

Activos en actividades en discontinuación 12.100.000

Operación discontinuada: Pérdida en valoración segmento ZZ 1.750.000
Impuesto de renta por pagar 750.000
Plusvalía 2.000.000
Inventario 1.400.000
Propiedad, planta y equipo al costo 4.800.000
Propiedad, planta y equipo revaluados 5.200.000
Activos financieros disponibles para la venta 1.200.000
----------------------------------------*-----------------------------

55
VENTA DE GRUPOS DE ACTIVOS NO CORRIENTES

 A. Deben ser medidos al menor entre el valor en

libros y el valor razonable menos costos estimados
de venta.

 B.
Los activos una vez que son clasificados como
mantenidos para la venta no pueden ser depreciados

 C.Los activos que cumplan con el criterio para ser

clasificados como mantenidos para la venta deben
ser presentados de forma separada en el estado de
situación financiera. Deben ser presentados en el
activo circulante ya que se espera que su venta se
realice en un año.
56
VENTA DE GRUPOS DE ACTIVOS NO CORRIENTES

d. Para que una entidad pueda clasificar un activo no corriente (o grupo

de activos para su disposición) como mantenidos para la venta, su valor
en libros debe ser recuperado a través de una transacción de venta.

e. El párrafo 18 de la NIIF-5 establece que antes de la clasificación

de un activo (o grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, el importe en libros del activo y pasivos
del grupo se medirá de acuerdo con las NIIF que sean de su
aplicación.

Cuando una empresa ha clasificado activos como mantenidos para la

venta puede reconocer ganancias posteriores en la medición del valor
razonable menos costos estimados para la venta sin exceder las
57
pérdidas acumuladas por valoración del activo.
EJEMPLO NIIF 5: PÁGINA 19
Activos de actividades en discontinuación………………… ¢2.900.0000
Depreciación acumulada de Propiedad, planta y
equipo de la división Z…………………………………….. 2.000.0000
Operaciones discontinuadas-Pérdida en la
valoración de la división Z................................................ 70.000
Impuesto de renta por pagar……………………………. 30.000
Propiedad, planta y equipo del segmento Z…………….. 5.000.000

Registro de la pérdida neta en la fecha de valoración

-------------------- * --------------------

58
Al finalizar el año se tuvo un total de ventas por ¢250.000 y costos y
gastos por ¢800.000. El asiento sería el siguiente:

Operaciones discontinuadas- Pérdida de operación

de la división Z…………………………………….... 385.000
Impuesto de renta por pagar…………………………. 65.000
Ventas (de la división Z)............................................... 250.000
Costos y Gastos (de la división Z)........................... 800.000

Registro de las operaciones de la división Z al 31-12-2004.

-------------------- * --------------------

59
La presentación según NIIF-5 en el Estado del Resultado Integral, para
el año terminado al 31-12-2004 es la siguiente:

Utilidad neta de operaciones continuas............................... ¢ 3.000.000

( - ) Operaciones discontinuadas- Pérdida de
operación de la división Z.................... ¢ 550.000
Impuesto de renta …………………… 165.000 385.000
( - ) Operaciones discontinuadas- Pérdida en
la valoración de la división Z................¢ 100.000
Impuesto de renta……………………….. 30.000 70.000
Total Pérdida en Operaciones Discontinuadas……………… 455.000
Utilidad neta…………………………............................... ¢ 2.545.000

60
ASIENTOS DEL PERÍODO 2005:
Operaciones discontinuadas- Pérdida de operación
de la división Z…………………………………….... 140.000
Impuesto de renta por pagar…………………............. 60.000
Ventas (de la división Z)............................................... 50.000
Costos y Gastos (de la división Z)........................... 250.000
Registro de las operaciones de la división Z hasta la venta
-------------------- * --------------------
La pérdida de operación es de 200.000 (50.000-250.000) la cual contabilizamos neta
del impuesto sobre la renta.
Bancos........................................................................... 3.550.000
Operaciones discontinuadas- Ganancia en la
venta de la división Z.............................................. 455.000
Impuesto de renta por pagar……………………… 195.000
Activos de actividades en discontinuación.............. 2.900.000
Registro de la venta de la división Z
-------------------- * --------------------

61
La presentación en el Estado del Resultado Integral al 31-12-
2005 es de la siguiente manera:

Utilidad neta de operaciones continuas........................... ¢ 5.000.000

( - ) Operaciones discontinuadas- Pérdida de
operación de la división Z................. ¢ 200.000
Impuesto de renta …………………….. 60.000 140.000
( + ) Operaciones discontinuadas- Ganancia en
la venta de la división Z……..............¢ 650.000
Impuesto de renta…………………….. 195.000 455.000
Total Ganancia en Operaciones Discontinuadas……………315.000
Utilidad neta………………………............................... ¢ 5.315.000

62
Aspectos tratados en la NIIF-5 asociados a los activos mantenidos
para la venta:
a. Medición: al menor entre el valor en libros y el valor razonable menos
costos estimados de venta

b. No pueden ser depreciados ya que no son utilizados en las

operaciones de la compañía.

c. Deben ser presentados de forma separada en el estado de situación

financiera, en el activo circulante ya que se espera que su venta se
realice en un año.

d. El valor en libros debe ser recuperado a través de una transacción de

venta. Debe estar disponible y sujeto exclusivamente a los términos
usuales y habituales para la venta de esos activos y la venta debe ser
altamente probable (plan para vender el activo y programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan) .Venta debe ser
negociada a un precio razonable en relación al valor razonable. 63
e. El párrafo 18 de la NIIF-5 establece que antes de la
clasificación de un activo (o grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, el
importe en libros del activo y pasivos del grupo se
medirá de acuerdo con las NIIF que sean de su
aplicación.

«Cuando una empresa ha clasificado activos como

mantenidos para la venta puede reconocer ganancias
posteriores en la medición del valor razonable menos
costos estimados para la venta sin exceder las pérdidas
acumuladas por valoración del activo»
64
EJEMPLO PARA UN ACTIVO INDIVIDUAL
PÁGINA 24

Se pide: Preparar los asientos de diario correspondientes.

01-02-2014
Terreno disponible para la venta ¢1.600.000
Pérdida en valoración de terreno ¢400.000
Terrenos ¢2.000.000
------------------------ * --------------------------
30-09-2014
Terreno disponible para la venta ¢400.000
Ganancia en valoración de terreno
disponible para la venta ¢400.000
65
EJEMPLO PARA UN GRUPO DE ACTIVOS
(PÁG. 25)
 Cumplimiento párrafo 18 NIIF 5

66
67
68
2. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

69
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

 Naturaleza desusada o excepcional.

 Que no ocurra con frecuencia.

 Substancial

70
PRINCIPIOS NORTEAMERICANOS
 Estado del Resultado Integral: netas de
impuesto sobre la renta, después de las
operaciones discontinuadas.

 Topic 225-20 «Extraordinary and inusual items»:

partida inusual y que ocurre con poca frecuencia.

 Se eliminó este concepto, se presentan dentro de

las partidas continuas, como otros ingresos u
otros gastos.

71
NIIF
 Según NIC 8 se elimina el concepto de Partida
Extraordinaria, se presenta en el ERI según NIC
1:

72
EJEMPLO PÁGINA 32
Principios de Contabilidad Norteamericanos

Normas Internacionales de Contabilidad

73
74
3. CAMBIOS DE PRINCIPIOS (POLÍTICAS)
CONTABLES (NIC 8)
 Bases, acuerdos, reglas y procedimientos.
 Se pueden cambiar: por la NIIF, o para información más
fiable y relevante que afecten la situación financiera,
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
 Aplicación de las políticas contables debe ser consistente.
 Párrafo 22: cuando un cambio se aplique retroactivamente,
la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio para el período anterior más
antiguo que se presente, así como revelar la información
que corresponda.

75
REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Cuando se aplica una política contable
por primera vez:
• Título de la NIIF
• Naturaleza del cambio
• Para el período actual y anteriores, el
importe para cada partida del estado
financiero que ha sido afectado

Cambios en políticas contables voluntarias:

• Naturaleza del cambio

• Razones en términos de información más fiable y
relevante
• Para el período actual y anteriores, el importe de los
ajustes para cada partida del estado financiero que ha
sido afectado 76
Ejemplo página 34 (NIIF):

77
78
79
80
81
PCN: TOPIC 250 «ACCOUNTING CHANGES
AND ERROR CORRECTIONS»

 Debe realizarse en forma retroactiva.

 Aplicación retroactiva: a uno o más EF como si el
principio siempre hubiera sido utilizado, se debe
reestructurar los EF anteriores y ajustar saldos
iniciales.
 Uso inicial de un principio contable en el
reconocimiento de hechos o transacciones que
ocurren por primera vez: NO SE CONSIDERA
COMO UN CAMBIO EN UN PRINCIPIO.
 Aceptado el principio contable, no puede ser
cambiado en el registro de eventos y
82
transacciones similares.
PCN: TOPIC 250 «ACCOUNTING CHANGES
AND ERROR CORRECTIONS»
 Cambio de una política contable: cuando se justifica el
uso de un principio alternativo porque los resultados
son preferibles, o cuando el cambio es requerido por
algún Topic.

 La aplicación retroactiva requiere:

▪ Efecto acumulado del cambio al nuevo principio contable de
los ejercicios anteriores el cual se refleja en el valor de los
activos y pasivos al principio del primer periodo presentado.
▪ b. Ajuste a los saldos iniciales de las utilidades no distribuidas
(o algún otro componente del patrimonio) para el periodo del
cambio.
▪ c. Los estados financieros de cada periodo anterior ajustados o
83
reexpresados para aplicar el cambio en principio contable.
84
4. CAMBIO EN LA ESTIMACIÓN CONTABLE

 Según la NIC-8 un cambio en estimación contable

es un ajuste en el importe en libros de un activo o
de un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento,
así como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes.

85
EJEMPLO PÁGINA 40

86
87
5. AJUSTES DE PERÍODOS ANTERIORES

Errores contables: NIC 8, párrafo 41:

«Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o

revelar la información de los elementos de los estados
financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF
si contienen errores, tanto materiales como inmateriales,
cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada
presentación de su situación financiera, de su rendimiento
financiero o de sus flujos de efectivo.»

Errores:
- Aritméticos
- Aplicación de políticas contables
- Mala interpretación de hechos
- Fraudes 88
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES

1. Los errores del período corriente (actual) que se descubren en ese

mismo período, se corregirán antes que los estados financieros
sean formulados y emitidos.
2. Errores de períodos anteriores se deben manejar como ajustes de
períodos anteriores (se refiere a errores que se consideran
importantes y requieren ajuste). Por lo tanto, serán registrados en
el período en que se descubre el error y se ajusta el saldo inicial de
UTILIDADES RETENIDAS neto del impuesto de renta.
3. Estados financieros comparativos, se deberán corregir todas las
cuentas afectadas expuestas en los estados de todos los períodos
que se presenten.
4. Se debe hacer una presentación corregida de la información de
cada período y todo ajuste de actualización que se haga debe
aparecer como ajuste al ejercicio anterior del saldo inicial de
Utilidades Retenidas del primero de los períodos presentados;
además, debe incluirse una nota indicando la nueva presentación
de los estados financieros anteriores y revelando el efecto de la
corrección sobre la utilidad neta y las ganancias por acción. 89
INFORMACIÓN A REVELAR NIC 8:

1. Naturaleza del error del período anterior

2. Para cada período anterior presentado, el importe del

ajuste: para cada partida del estado financiero que se
vea afectada y para los importes de la ganancia básica
como diluida

3. El importe del ajuste al principio del período anterior

más antiguo sobre el que se presenta información

4. Si la reexpresión retroactiva es impracticable, las

razones que justifican esa aseveración.

90
TIPOS DE ERRORES:
A. De clasificación en el mismo estado:
errores de clasificación en la presentación de
cuentas.
A. Que afectan a dos estados a la vez:

91
PROCEDIMIENTOS PARA REGISTRAR LA
CORRECCIÓN DEL ERROR

92
EJEMPLO DE CORRECCIÓN DE ERRORES: PÁGINA 44

93
Ejemplo de la página 44

94
95
6. CORRECCIONES Y AJUSTES NORMALES Y
REPETITIVOS

En el cálculo de la utilidad neta se debe incluir

los ajustes por cambios en las estimaciones
contables, las cuales afectan el período actual y
futuros

96
7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE IMPORTANCIA (ESPECIALES)
Deben presentarse en el ERI debidamente identificadas

97
 Contabilizaciones Especiales
TEMA II
Arrendamientos

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 2
Definición de Arrendamiento
Un arrendamiento es un acuerdo contractual
(contrato) celebrado entre un arrendador y un
arrendatario, mediante el cual se transfiere al
arrendatario el derecho de controlar el uso de un
activo identificado del arrendador (activo
subyacente), por un periodo de tiempo
específico, a cambio de (contraprestación)
pagos en efectivo en cantidades estipuladas
(rentas) generalmente periódicas.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 3
Ventajas del arrendamiento:
1. La empresa conserva el efectivo ya que no
es compra de contado.
2. Protección contra la obsolescencia.
3. Flexibilidad, ya que se pueden formular
contratos según las necesidades de la
empresa.
4. Ventajas fiscales.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 4
Tipos de arrendamiento
Existen dos tipos básicos de arrendamiento:
A- Arrendamiento puro o de operación
B- Arrendamiento financiero o arrendamiento
de capital

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 5
**ARRENDAMIENTOS DE
CAPITAL O FINANCIERO
Un arrendamiento financiero es un tipo de
alquiler en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de un activo
subyacente. Si no se transfieren los riesgos y
ventajas antes indicadas no es un
arrendamiento financiero sino operativo. La
titularidad del mismo puede o no ser
eventualmente transferida.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 6
**ARRENDAMIENTOS
OPERATIVOS
Para efectos contables y de la NIIF 16, es el
arrendamiento que cumple las siguientes
condiciones:
✓Arrendamientos con una duración menor a los
12 meses (corto plazo)
✓Cuando el activo subyacente es de bajo valor

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 7
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDATARIO
El registro contable por parte del arrendatario de un
arrendamiento de capital en su fecha inicial es usando el
modelo de costo:
ACTIVO POR DERECHO DE USO XXX
PASIVO POR ARRENDAMIENTO XXX
Bajo el modelo del costo el activo por derecho de uso se mide
al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro del valor.
Además, la NIIF 16 permite usar otros modelos como el
modelo del valor razonable si se usa la NIC 40 Propiedades
de Inversión, o el modelo de la revaluación si se usa la NIC
16 Propiedades, planta y equipo.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 8
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDATARIO
Si el activo está sujeto a depreciación se depreciará usando el
tiempo del arrendamiento si no transfiere la propiedad ni
contiene opción de compra a precio rebajado; o la vida
económica del activo si transfiere la propiedad del activo al
arrendatario o contiene una opción de compra a precio
rebajado.
Para depreciar el activo se usarán los métodos comunes de
depreciación como línea recta, suma de dígitos, etc. y se
usarán las cuentas:
GASTO POR DEPRECIACIÓN
-ARRENDAMIENTO DE CAPITAL XXX
ACTIVO POR DERECHO DE USO XXX

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 9
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDATARIO
Un arrendatario medirá un activo por derecho de uso
al costo, el cual incluye:
• El importe de la medición inicial del pasivo por
arrendamiento
• Los pagos por arrendamiento realizados antes o a
partir de la fecha de comienzo, menos los incentivos
de arrendamiento recibidos
• Los costos directos iniciales incurridos por el
arrendatario
• Una estimación de los costos a incurrir por el arrenda-
tario al desmantelar y eliminar el activo subyacente

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 10
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDATARIO
Un arrendatario medirá el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos
por arrendamiento que no se hayan pagado en
esa fecha. Los pagos por arrendamiento se
descontarán usando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento (método del
interés efectivo), si esa tasa pudiera
determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede
determinarse fácilmente, el arrendatario
utilizará la tasa incremental por préstamos
del arrendatario.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 11
**ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Registros para el Arrendatario
Es cualquier acuerdo de alquiler distinto del
arrendamiento financiero. El registro contable por
parte del arrendatario consiste en debitar una cuenta de
“GASTO POR ALQUILERES” y abonar una cuenta
de “EFECTIVO o ALQUILERES POR PAGAR”. El
gasto se presenta en el Estado del resultado integral;
en el Estado de situación financiera no se presentan ni
el activo rentado ni el pasivo a largo plazo por futuros
pagos de renta.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 12
ARRENDAMIENTOS DESDE LA PERSPECTIVA
DEL ARRENDADOR

Un arrendamiento también presenta algunos

beneficios para el arrendador sobre todo en lo que
se refiere a: 1) Intereses recibidos, 2) Beneficios
en impuestos y 3) Altos valores residuales.
El arrendador puede clasificar los arrendamientos
para fines contables en:
A- Arrendamiento puro o de operación
B- Arrendamiento de financiamiento directo
C- Arrendamiento del tipo venta

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 13
ARRENDAMIENTOS DESDE LA PERSPECTIVA
DEL ARRENDADOR

La diferencia básica entre los

arrendamientos “B” y “C” es que el
arrendamiento del tipo venta implica una
utilidad de un fabricante o distribuidor,
mientras que en el arrendamiento de
financiamiento directo la utilidad o pérdida
del arrendador es la diferencia entre el valor
justo de la propiedad arrendada al inicio del
arrendamiento y el costo o valor en libros
para el arrendador.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 14
CRITERIOS DE CAPITALIZACIÓN POR EL
ARRENDADOR SEGÚN NIIF 16
Si al celebrarse el contrato de arrendamiento se
determina que el contrato no es cancelable y
cumple con uno o más de los siguientes criterios,
el arrendador lo registrará como arrendamiento de
capital. Los criterios son los siguientes:
1- El contrato transfiere la propiedad del activo al
arrendatario al terminarse el arrendamiento
2- El contrato contiene una opción de compra a precio
rebajado por lo que se espera sea ejercible por el
arrendatario

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 15
CRITERIOS DE CAPITALIZACIÓN POR EL
ARRENDADOR SEGÚN NIIF 16
3- El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte
(antes se usaba igual al 75% o más) de la vida
económica del activo arrendadado
4- El valor presente de los pagos mínimos de renta
(excluyendo los costos de ejecución-seguros,
mantenimiento e impuestos) es equivalente (antes
igual o excede al 90%) a la totalidad del valor
razonable del activo arrendado
5- El activo es de naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones
importantes
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 16
CRITERIOS DE CAPITALIZACIÓN POR EL ARRENDADOR

En el cálculo de la prueba de la totalidad del valor razonable del

activo arrendado, se incluyen tres conceptos a considerar:
a- Pagos por arrendamiento: es la suma (a valor presente) de los
pagos fijos de renta más el valor residual garantizado más
penalizaciones por no renovar menos incentivos del
arrendamiento más una opción de compra a precio rebajado.
b- Costos de ejecución: son los gastos que paga el arrendador
como seguros, mantenimiento e impuestos de la propiedad
arrendada. Si el arrendatario los paga en cada renta periódica,
deberán ser excluidos para el cálculo de los pagos mínimos de
arrendamiento. Si el arrendatario los paga directamente a
terceros, no procede ajuste por estos en la cuota de renta
periódica.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: 17
CRITERIOS DE CAPITALIZACIÓN POR EL ARRENDADOR

C-Tasa de descuento: se usa la tasa de interés implícita (la que

cobra el arrendador) en el arrendamiento si puede
determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse
fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa incremental por
préstamos del arrendatario (la que debería pagar el
arrendatario al comenzar el arrendamiento si obtuviera un
préstamo para comprar el bien).

Los arrendamientos que no cumplan ninguno de los criterios

anteriores serán contabilizados como arrendamiento de
operación.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 18
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDADOR
Su registro contable implica para el arrendador una cuenta de
“ARRENDAMIENTOS POR COBRAR”. Para esto deberá
contarse con los siguientes conceptos:
INVERSIÓN BRUTA (CUENTA POR COBRAR): representa
los pagos por arrendamiento más el valor residual no
garantizado a recibir por el arrendador.
INGRESOS FINANCIEROS NO DEVENGADOS
(DIFERIDOS): representa la diferencia entre la inversión
bruta o total (la cuenta por cobrar) y la inversión neta. Se
amortiza contra ingresos durante el periódo del arrendamiento
aplicando el método del interés efectivo.
INVERSIÓN NETA: representa la inversión bruta o total (la
cuenta por cobrar) descontada a la tasa de interés implícita del
arrendamiento.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 19
ARRENDAMIENTO OPERATIVO:
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDADOR

Su registro contable consiste en que cada pago

(renta) que recibe el arrendador se registra como
ingresos por rentas o alquileres. El activo
arrendado se deprecia de manera normal, cargando
a “GASTOS DE DEPRECIACIÓN- ACTIVO
ARRENDADO” o sea gastos de operación del
periodo la depreciación, para que sea asociada con
los ingresos por alquileres.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 20
ARRENDAMIENTO OPERATIVO:
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDADOR

Los gastos de impuestos, seguros y mantenimiento

a cargo del arrendador, también se registran como
gastos cargables a los ingresos brutos por
alquileres. Si el arrendador tiene además del
activo que alquila, otros activos que usa, el activo
en arrendamiento y la depreciación acumulada
respectiva se clasificarán por separado en cuentas
como “ACTIVO ARRENDADO” y
“DEPRECIACIÓN ACUMULADA- ACTIVO
ARRENDADO”.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 21
ARRENDAMIENTOS DE CAPITAL DEL TIPO VENTA

Debe tenerse presente que la diferencia entre

un arrendamiento de financiamiento directo
y uno del tipo venta es la utilidad o pérdida
bruta del fabricante o distribuidor. O sea
que en el arrendamiento de financiamiento
directo, el costo del activo es igual al valor
razonable del activo, mientras que en el de
tipo venta no. Los conceptos a considerar
son:

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 22
ARRENDAMIENTOS DE CAPITAL DEL TIPO VENTA

• INVERSIÓN BRUTA O PAGOS DE

ARRENDAMIENTO POR COBRAR: son los
pagos por arrendamiento más el valor residual no
garantizado que se acumula al arrendador al final
del arrendamiento.

• INTERESES NO DEVENGADOS: la inversión

bruta menos el valor razonable del activo.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 23
ARRENDAMIENTOS DE CAPITAL DEL TIPO VENTA

PRECIO DE VENTA DEL ACTIVO: el valor

razonable del activo subyacente, o si es menor, el
valor presente de los pagos por arrendamiento.

COSTO DE VENTAS: el costo del activo o el

importe en libros, si fuera distinto, del activo
subyacente para el arrendador menos el valor
presente del valor residual no garantizado.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 24
ARRENDAMIENTOS DE CAPITAL DEL TIPO VENTA

La inversión bruta y el ingreso por intereses no

devengados son iguales ya sea que el valor residual esté
garantizado o no; sin embargo, el registro del ingreso por
la venta y el costo de ventas sí se ven afectados. El valor
residual garantizado se puede considerar parte del ingreso
por ventas porque el arrendador sabe que se vendió todo
el activo. Si el valor residual no está garantizado no se
puede reconocer como “vendido”, ya que su realización
no es segura. A pesar de estas consideraciones en los
valores residuales, la utilidad bruta de la venta del activo
es la misma ya sea que el valor residual esté garantizado
o no.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 25
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS
ARRENDAMIENTOS PARA EL ARRENDADOR

1- VALORES RESIDUALES
2- OPCIÓN DE COMPRA A PRECIO REBAJADO
3- COSTOS DIRECTOS INICIALES PARA EL
ARRENDADOR
4- VENTA Y TOMA EN ARRENDAMIENTO

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 26
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
1- VALORES RESIDUALES

El valor residual es el valor estimado del activo

arrendado al terminarse el contrato de arrendamiento.
Este valor residual puede estar garantizado o no por el
arrendatario. Un valor residual garantizado afecta el
cálculo de los pagos por arrendamiento para el
arrendatario, ya que debe ser incluido en su cálculo y
por consiguiente afecta las cantidades capitalizadas
como activo arrendado y la obligación del
arrendamiento.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 27
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
1- VALORES RESIDUALES

El valor residual garantizado se resta del costo del

activo arrendado para calcular la depreciación. Al
entregarse el activo al arrendador podría registrar una
pérdida o una ganancia si existiere diferencia entre el
valor justo de mercado del bien arrendado y el valor
residual garantizado. Si el valor residual no está
garantizado para el arrendatario equivale a cero y no
tiene ningún efecto en el cálculo de los pagos mínimos
de arrendamiento. Para el arrendador ya sea que el
valor residual esté o no garantizado, formará parte de
la inversión neta.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 28
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
2- OPCIÓN DE COMPRA A PRECIO REBAJADO
Es la que permite al arrendatario comprar la
propiedad arrendada a un precio futuro mucho
más bajo que el valor razonable del activo
subyacente, lo que supone con razonable certeza
que se ejercerá la opción. En este caso el
arrendatario deberá aumentar el valor actual de los
pagos por arrendamiento con el valor presente del
precio de la opción.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 29
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
2- OPCIÓN DE COMPRA A PRECIO REBAJADO
Para el cálculo de la depreciación del
arrendatario, deberá tenerse presente que cuando
existe un valor residual garantizado, el
arrendatario deprecia el activo durante la vida
del arrendamiento, mientras que cuando hay
opción de compra a precio rebajado, el
arrendatario usa para la depreciación la vida
económica del activo.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 30
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
3- COSTOS DIRECTOS INICIALES PARA EL
ARRENDADOR
Si se refiere a los costos por originar el contrato
como avalúos independientes, inspección del
crédito del arrendatario, honorarios de un
corredor para encontrar el arrendatario, éstos se
llaman costos directos incrementales, y su
tratamiento depende del tipo de contrato que se
realice.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 31
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
3- COSTOS DIRECTOS INICIALES PARA EL
ARRENDADOR
Si se refieren a un contrato de operación, los costos
directos iniciales se deben incluir en el importe en libros
del activo subyacente y amortizarlos en el tiempo del
arrendamiento, en proporción al reconocimiento del
ingreso por arrendamientos.
Si es un contrato del tipo venta, se cargarán a gastos en
el año en que incurre en ellos, o sea, cuando se reconoce
la utilidad sobre la venta, ya que no se consideran por
definición según NIIF 16 como costos directos directos
iniciales por estar relacionados con la obtención del
arrendamiento.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 32
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
3- COSTOS DIRECTOS INICIALES PARA EL
ARRENDADOR
Si es un contrato de financiamiento directo
los costos directos iniciales se suman a la
inversión neta en el arrendamiento y se
amortizan durante la vida del arrendamiento
como un ajuste al rendimiento. Deberá además
revelarse la parte de los costos directos diferidos
no amortizados, que son parte de la inversión del
arrendador en el arrendamiento de
financiamiento directo.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 33
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
4- VENTA Y TOMA EN ARRENDAMIENTO
Se refiere a aquella transacción en la cual el dueño
de la propiedad (arrendatario-vendedor) la vende a
otro y simultáneamente la toma en arrendamiento
al nuevo dueño (arrendador-comprador).
Según la NIIF 16 existen dos posibilidades:
1- La transferencia del activo es una venta
2- La transferencia del activo no es una venta

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 34
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
4- VENTA Y TOMA EN ARRENDAMIENTO
Si se satisfacen los requerimientos de la NIIF 15,
para ser considerada como una venta del activo:
1- El arrendatario-vendedor medirá el activo por derecho
de uso que surge de la venta con arrendamiento
posterior en la proporción del importe en libros
anterior del activo que se relaciona con los derechos
de uso conservados por el arrendatario-vendedor. Por
consiguiente, el arrendatario-vendedor reconocerá
solo el importe de cualquier ganancia o pérdida
relacionada con los derechos transferidos al
arrendador-comprador.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 35
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
4- VENTA Y TOMA EN ARRENDAMIENTO
Si se satisfacen los requerimientos de la NIIF 15,
para ser considerada como una venta del activo:
2- El arrendador-comprador contabilizará la compra del
activo aplicando las Normas que correspondan, y el
arrendamiento aplicando los requerimientos de
contabilización del arrendador de esta Norma NIIF
16.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 36
PROBLEMAS ESPECIALES EN LOS ARRENDAMIENTOS
4- VENTA Y TOMA EN ARRENDAMIENTO
Si no se satisfacen los requerimientos de la NIIF 15,
por lo que la transferencia del activo no es una
venta:
1- El arrendatario-vendedor continuará reconociendo el
activo transferido y reconocerá un pasivo financiero
igual a los recursos de la transferencia. El pasivo
financiero se contabilizará aplicando la NIIF 9.
2- El arrendador-comprador no reconocerá el activo
transferido y reconocerá un activo financiero igual a
los recursos de la transferencia. El activo financiero se
contabilizará aplicando la NIIF 9.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 37
Ejemplo #2 (del folleto del curso)

El 01-01-20X0 la empresa Creativa S.A. (arrendatario)

firmó por 4 años, un contrato no cancelable para
alquilar un mobiliario de La Rapidita S.A.
(arrendador). Los pagos anuales de alquiler son de
¢48.684,26 serán pagados cada 1 de enero a partir del
01-01-20X0. El arrendatario asumirá la responsabilidad
por todos los costos normales de propiedad, y al final
del periodo de arrendamiento devolverá el mobiliario al
arrendador. El costo del mobiliario para La Rapidita
S.A. fue ¢180.000, tiene una vida útil estimada de 4
años y un valor residual de ¢15.000.

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 38
Ejemplo #2 (continuación)
Creativa S.A. ha garantizado al arrendador un valor residual
de ¢15.000. Creativa S.A. tiene una tasa incremental de
préstamos del 12% pero tiene conocimiento de que el
arrendador usó una tasa del 10% para establecer los pagos
de alquiler anuales. El cobro de las rentas es
razonablemente predecible y no hay dudas importantes con
respecto a costos futuros no reembolsables para ser
incurridos por el arrendador. Tanto el arrendador como el
arrendatario hacen cierres anuales al 31 de diciembre de
cada año. El acuerdo cumple con la definición de
arrendamiento de la NIIF 16 y no se considera de bajo
valor.
Se pide: 1- Los asientos en los libros del arrendatario.
2- Los asientos en los libros del arrendador.
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 Ejemplo #2 (continuación) 39

FÓRMULAS DE UNA ANUALIDAD

ANUALIDAD VENCIDA
-n
A=R*[1–(1+i) ]
i

ANUALIDAD ANTICIPADA
-(n-1)
A=R*[1–(1+i) + 1]
i
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 40
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN
ANÁLISIS PARA EL ARRENDATARIO (NO
NECESARIO YA QUE SE ASUME QUE ES UN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO O DE CAPITAL:
1- Transfiere la propiedad al arrendatario / NO
2- Tiene opción de compra a precio rebajado/NO
3- El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida
económica/SI
4- Valor presente de los pagos equivalente al valor razonable
del activo/SI
5- Es un activo especializado para uso exclusivo del
arrendatario/NO
CONCLUSIÓN: ES UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 41
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN
A= 169.754,81 Pagos mínimos de arrendamiento
n= 4 Valor presente de rentas 169.754,81
i= 10% Valor pres. del valor Resid. 10.245,20
R= 48.684,26 TOTAL 180.000,01
VR = 15.000,00 Valor justo de mercado 180.000,00
VPR = 10.245,20 Diferencia 0,01
Cálculo de la depreciación

Costo 180.000
Valor residual (15.000)
Valor depreciable 165.000
Vida útil 4
Depreciación 41.250
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 42
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN

Tabla de amortización del arrendatario

Pago de
Fecha Renta Intereses deuda Saldo
01-01-20X0 180.000,00
01-01-20X0 48.684,26 0,00 48.684,26 131.315,74
01-01-20X1 48.684,26 13.131,57 35.552,69 95.763,05
01-01-20X2 48.684,26 9.576,31 39.107,95 56.655,10
01-01-20X3 48.684,26 5.665,50 43.018,76 13.636,34
31-12-20X3 15.000,00 1.363,66 13.636,34 0,00
209.737,04 29.737,04 180.000,00

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 43
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN
Tabla de amortización según NIIF 16 del pasivo por arrendam.
Saldo Saldo
Fecha inicial Renta Intereses final
01-01-20X0 180.000,00 (48.684,26) 0,00 131.315,74
01-01-20X0 131.315,74 13.131,57 144.447,31
01-01-20X1 144.447,31 (48.684,26) 9.576,31 105.339,36
01-01-20X2 105.339,36 (48.684,26) 5.665,50 62.320,60
01-01-20X3 62.320,60 (48.684,26) 1.363,66 15.000,00
31-12-20X3 15.000,00 (15.000,00) 0,00
(209.737,04) 29.737,04
Cálculo de los intereses para el año terminado al:
31-12-20X1 = 131.315,74 * 10% = 13.131,57
31-12-20X2 = (144.447,31 – 48.684,26) = 95.763,05 * 10% = 9.576.31
31-12-20X2 = (105.339,36 – 48.684,26) = 56.655,10 * 10% = 5.665.51
Elaborado por Rídiguer Artavia B.
 44
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN
ANÁLISIS PARA EL ARRENDADOR: CRITERIOS
1- Transfiere la propiedad al arrendatario / NO
2- Tiene opción de compra a precio rebajado/NO
3- El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida
económica/SI
4- Valor presente de los pagos equivalente al valor razonable
del activo/SI
5- Es un activo especializado para uso exclusivo del
arrendatario/NO

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 45
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN
A= 169.754,81 Pagos mínimos de arrendamiento
n= 4 Valor presente de rentas 169.754,81
i= 10% Valor pres. del valor Resid. 10.245,20
R= 48.684,26 TOTAL 180.000,01
VR = 15.000,00 Valor justo de mercado 180.000,00
VPR = 10.245,20 Diferencia 0,01

CLASIFICACIÓN: ARRENDAMIENTO DE CAPITAL DE

FINANCIAMIENTO DIRECTO
COSTO DEL ACTIVO = VALOR JUSTO DE MERCADO

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 46
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN

Tabla de amortización arrendador

Recuperación Inversión
Fecha Renta Intereses inversión neta
01-01-20X0 180.000,00
01-01-20X0 48.684,26 0,00 48.684,26 131.315,74
01-01-20X1 48.684,26 13.131,57 35.552,69 95.763,05
01-01-20X2 48.684,26 9.576,31 39.107,95 56.655,10
01-01-20X3 48.684,26 5.665,51 43.018,75 13.636,35
31-12-20X3 15.000,00 1.363,65 13.636,35 0,00
209.737,04 29.737,04 180.000,00

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

 47
Ejemplo #2 - SOLUCIÓN
ARRENDATARIO AÑO 20X0 AÑO 20X1 AÑO 20X2 AÑO 20X3 AÑO 20X4
01-01 Activo por derecho de uso 180.000
Pasivo por arrendamiento 180.000
---------------- * ---------------
01-01 Pasivo por arrendamiento 48.684,26 48.684,26 48.684,26 48.684,26
Bancos 48.684,26 48.684,26 48.684,26 48.684,26
---------------- * ---------------
31-12 Gastos por depreciación 41.250 41.250 41.250 41.250
Activo por derecho de uso 41.250 41.250 41.250 41.250
---------------- * ---------------
31-12 Gasto por intereses 13.131,57 9.576,31 5.665,50 1.363,66
Pasivo por arrendamiento 13.131,57 9.576,31 5.665,50 1.363,66
---------------- * ---------------
01-01 Pasivo por arrendamiento 15.000
Activo por derecho de uso 15.000
---------------- * ---------------
ARRENDADOR
01-01 Arrendamientos por cobrar 209.737,04
Mobiliario 180.000,00
Ingresos p/int. no devengados 29.737,04
---------------- * ---------------
01-01 Bancos 48.684,26 48.684,26 48.684,26 48.684,26
Arrendamientos por cobrar 48.684,26 48.684,26 48.684,26 48.684,26
---------------- * ---------------
31-12 Ingresos p/int. no devengados 13.131,57 9.576,31 5.665,51 1.363,65
Intereses ganados 13.131,57 9.576,31 5.665,51 1.363,65
---------------- * ---------------
01-01 Mobiliario 15.000
Arrendamientos por cobrar 15.000
---------------- * ---------------

Elaborado por Rídiguer Artavia B.

Propiedades de
Inversión
II CICLO 2021
Definición
Son terrenos o edificios que el dueño o el arrendatario
sostienen bajo un arrendamiento financiero para ganar
rentas, plusvalías o ambas.
Ejemplos según NIC 40: Mantener un terreno para obtener
apreciación del capital a L.P. o para un uso futuro no
determinado.
- Un edificio alquilado a través de uno o más
arrendamientos operativos, o que esté desocupado y se
tiene para arrendarlo (operativo).
- Inmuebles que estén en construcción o mejorándolos
para uso futuro como propiedades de inversión
Criterios para reconocer las propiedades
de inversión como activos

a. Sea probable que los beneficios

económicos que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la
entidad.

a. El costo de las propiedades de inversión

pueda ser medido con fiabilidad.
Medición en el momento del reconocimiento:
al costo
Al costo:
Precio de compra.
Desembolso directamente atribuible (honorarios
profesionales, impuestos, otros costos relacionados
con la transacción).
En arrendamiento financiero:
Al menor entre el valor razonable de la propiedad y
el valor presente de los pagos mínimos de
arrendamiento. (NIC 17)
 Medición posterior al reconocimiento
inicial
-Modelo de valor razonable

-Modelo de costo

Recomendación: acudir a un experto para que

determine el valor de la propiedad.
Modelo del valor razonable
«Es el precio al que podría ser intercambiada entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.» (Mercado
activo)
Si es imposible medir el valor razonable de forma fiable: en el
caso de una propiedad de inversión en construcción, se debe
medir al costo hasta que la misma finalice; si no es una
construcción entonces se debe medir según el modelo de costo
de la NIC 16 hasta que se disponga la propiedad de inversión
Modelo del costo

Se aplican los requisitos según NIC 16.

Si propiedades de inversión se clasifican como
mantenidas para la venta, se miden según NIIF 5.
Las propiedades de inversión se deprecian según la vida
útil que defina la Gerencia.
Transferencias
 Transferencias
Propiedad de inversión (al valor razonable) propiedades ocupadas
por el dueño o a inventarios: costo será el valor razonable en la
fecha del cambio.
Propiedad ocupada por el dueño a propiedad de inversión (al valor
razonable): según NIC 16 hasta la fecha de cambio de uso.
Inventarios a propiedades de inversión (al valor razonable): la
diferencia entre el VR y el V L se reconocerá en los resultados del
período.
Construcción o desarrollo por la propia entidad (al valor
razonable): la diferencia entre el VR y el V L se reconocerá en los
resultados del período
Disposición de una propiedad de
inversión
Se dan de baja en el momento de su disposición o
cuando queden permanentemente retiradas de uso y
no se esperen beneficios económicos futuros.
La pérdida o ganancia proveniente de su retiro o la
disposición es la diferencia entre los ingresos netos y el
valor en libros del activo y se reconocerá en el período
en el que sucede.
 SOLUCION PRÁCTICA #1 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

01-10-2010Propiedades de inversión 3.000.000

Otros activos-vehiculos en exhibición 50.000.000
Bancos 53.000.000
---------------------*-------------------
30-09-2011Pérdida por cambio en el valor razonable propiedades de inversión 50.000
Propiedades de inversión 50.000
---------------------*-------------------
18-10-2011Terrenos 983.333
Bancos 1.200.000
Propiedades de inversión 1.966.667
Ganancia en venta de propiedad de inversión 216.667
---------------------*-------------------
 SOLUCION PRÁCTICA #2 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

30-09-2009Construcciones en proceso 35.400.000

Bancos 35.400.000
---------------------*-------------------
30-09-2010Construcciones en proceso 23.600.000
Bancos 23.600.000
---------------------*-------------------
Construcciones en proceso 18.000.000
Bancos 18.000.000
---------------------*-------------------
30-09-2010Edificio 49.000.000
Mobiliario y equipo 15.000.000
Propiedades de inversion 13.000.000
Construcciones en proceso 77.000.000
---------------------*-------------------
01-10-2010Bancos 3.600.000
Alquiler pagado por adelantado 3.600.000
---------------------*-------------------
30-09-2011Pérdida por cambio en el valor razonable propiedades de inversión 130.000
Propiedades de inversión 130.000
---------------------*-------------------
30-09-2011Gasto por depreciación 2.450.000
Depreciación acumulada edificios 2.450.000
---------------------*-------------------
Perdida por deterioro del valor edificios 931.000
Deterioro acumulado del valor edificios 931.000
---------------------*-------------------
Costo Dep.Acum Valor libros Importe recuperable Diferencia
Edificios habitaciones30.000.000 1.500.000 28.500.000 27.930.000 (570.000)
Edificios restaurantes 19.000.000 950.000 18.050.000 17.689.000 (361.000)

30-09-2011Alquiler pagado por adelantado 3.600.000

Alquiler ganado 3.600.000
---------------------*-------------------
P ráctica #3

Propiedad de inversion 18.000.000

Dep Acumulada Costo 11.000.000
Dep Acumulada Revaluada 1.000.000
Edificio costo 20.000.000
Edificio revaluado 10.000.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Bancos 6.000.000
Alquiler cobrado por adelantado 6.000.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Propiedad de inversion 2.000.000
Ganancia por cambio en valor razonable 2.000.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Alquiler cobrardo por adelantado 6.000.000
Ingreso por alquiler 6.000.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Bancos 6.300.000
Alquiler cobrado por adelantado 6.300.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Cuenta por cobrar aseguradora 16.800.000
Perdida en incendio 3.200.000
Propiedad en inversion 20.000.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Alquiler cobrado por adelantado 6.300.000
Ingreso por alquiler 1.050.000
Bancos 5.250.000
xxxxxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx
Tema 4:Estado de
Flujos de Efectivo
(NIC 7)
II 2020
Objetivos
• Evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos
positivos de efectivo en el futuro
• Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir sus
obligaciones, pagar dividendos y las necesidades de
financiamiento externo.
• Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y
las entradas y salidas de efectivo relativas a las operaciones.
• Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una
empresa de sus inversiones en efectivo y sus transacciones
financieras en un período determinado.
Estructura
• Actividades de operación: Efectivo recibido por ventas de
bienes y servicios, ingresos por intereses o dividendos, pagos
a proveedores, pagos a empleados, al gobierno por
impuestos, a los acreedores por intereses
• Actividades de inversión: Ingresos en efectivo por ventas de
PPE, venta de valores de inversión de otras empresas, cobro
de préstamos, salidas de dinero por compra de PPE, compra
de deuda o de valores de especulación, préstamos a otras
empresas, pagos por intangibles y otros activos a L.P., costos
de desarrollo capitalizados y de construcción de PPE, anticipos
de efectivo y préstamos a terceros.
• Actividades de financiamiento:
Formato
Elaboración del EFE
1. Estados de Situación Financiera
comparativos.

2. Estado del Resultado Integral actual.

3. Información sobre transacciones

seleccionadas.
Transacciones importantes que
no son en efectivo
• En la NIC 7 , párrafo 43 se indica lo siguiente:
«Las transacciones de inversión y
financiamiento. Que no han requerido el uso de
efectivo o equivalentes de efectivo, se excluirán
de estado de flujos de efectivo. Estas
transacciones deben ser objeto de información,
en cualquier otra parte dentro de los estados
financieros, de manera que suministren toda la
información relevante acerca de tales
actividades de inversión o financiamiento».
Transacciones importantes que
no son en efectivo: ejemplos
1. Adquisición de activos por adquisición de pasivos o por
arrendamiento financiero por emisión de acciones.
2. Compra de una entidad por medio de ampliación de
capital.
3. Conversión de deuda en patrimonio.
4. Conversión de acciones preferentes en acciones
comunes
5. Intercambio de activos no monetarios
6. Refinanciamiento de deuda a L.P.
Transacciones importantes que no
son en efectivo:
Transacciones importantes que
no son en efectivo:
Análisis del Flujo de Efectivo
generado por las operaciones
• Método directo:
• Método indirecto
Método Directo
Método indirecto
PROCEDIMIENTOS DE CÁLCULO
• Métodos:

1. Cuentas T: procedimiento sistemático para acumular la

información a presentar. No forman una evidencia
ordenada de auditoría para algunos contadores.

2. Hoja de trabajo: deja una evidencia ordenada para efectos

de los papeles de trabajo de auditoría.
Base de efectivo
Ejemplo #1 Método directo (p.140)
Ejemplo #2 (p.144)
Ejemplo #2 (p.145)
Ejemplo #3 (p.147)
Ejemplo #3 (p.147)
Ejemplo #3 (p.148)
Ejemplo #4 (p.151)
Ejemplo #4 (p.151)
Datos
PRÁCTICA # 4
Meses en los que las Acciones en
acciones están en circulación Eventos circulación
Inicio 20.000
Enero a marzo 20.000
Emisión 2 de abril 5.000
Abril a mayo 25.000
Emisión 4 de junio 4.000
Junio 29.000
Julio 1 dividendo en acciones 10%
Acciones entregadas 2.900
Julio a setiembre 31.900
División de acciónes 2 a 1 Set. 28 2
Duplica el saldo al inicio del año 63.800 31.900
Compra de acciones en tesorería 1.000
Octubre a noviembre 62.800
Venta de acciones en tesorería 1.000
Diciembre 63.800
 PRÁCTICA # 4
Cálculo del número de acciones en circulación
Meses en los que las Acciones en Fracción Unidades
acciones están en circulación circulación del año equivalentes
Enero a marzo 44.000 3/12 11.000
Abril a mayo 55.000 2/12 9.167
Junio a setiembre 63.800 4/12 21.267
Octubre a noviembre 62.800 2/12 10.467
Diciembre 63.800 1/12 5.317
Número promedio de acciones 57.218
Datos
PRÁCTICA # 5
Meses en los que las Acciones en
acciones están en circulación Eventos circulación
Emisión 3 de enero del 20X6 9.000
Enero a julio 9.000
Emisión 3 de agosto del 20X6 3.000
Agosto a diciembre 12.000
Enero a febrero del 20X7 12.000
Emisión 2 de marzo 2.000
Marzo a octubre 14.000
División de acciones 2 a 1 Nov. 2 2
Duplica el saldo al inicio del año 28.000 14.000
Noviembre a diciembre del 20X7 28.000
Enero a junio del 20X8 28.000
Julio 2 dividendo en acciones 20%
Acciones en dividendo 5.600
Julio a diciembre del 20X8 33.600
 PRÁCTICA # 5
1- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X6
Meses en los que las Acciones en Fracción Unidades
acciones están en circulación circulación del año equivalentes
Enero a julio 9.000 7/12 5.250
Agosto a diciembre 12.000 5/12 5.000
Número promedio de acciones 10.250

Utilidad neta del año 5.125

Número promedio de acciones 10.250
Utilidad por acción 0,50
 PRÁCTICA # 5
2- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X7
Meses en los que las Acciones en Fracción Unidades
acciones están en circulación circulación del año equivalentes
Enero a febrero 24.000 2/12 4.000
Marzo a diciembre 28.000 10/12 23.333
Número promedio de acciones 27.333
Utilidad neta del año 16.400
Número promedio de acciones 27.333
Utilidad por acción 0,60
 PRÁCTICA # 5
2- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X7
Ajuste retroactivo a la utilidad del 20X6 por el split de acciones
Número promedio de acciones 10.250
División de 2 a 1 2
Nuevo número prom. acciones 20.500
Utilidad neta del año 5.125
Utilidad por acción 0,25
Utilidades básicas por acción comparativas al 20X7:
En el 20X7 ¢ 0,60
En el 20X6 ¢ 0,25
 PRÁCTICA # 5
3- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X8
Meses en los que las Acciones en Fracción Unidades
acciones están en circulación circulación del año equivalentes
Enero a diciembre 33.600 12/12 33.600

Utilidad neta del año 23.520

Número promedio de acciones 33.600
Utilidad por acción 0,70
 PRÁCTICA # 5
3- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X8
Ajuste retroactivo a la utilidad del 20X7 por dividendo en acciones

Número promedio de acciones 27.333

Dividendo en acciones 20%
Nuevo número prom. acciones 32.800
Utilidad neta del año 16.400
Utilidad por acción 0,50
 PRÁCTICA # 5
3- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X8
Ajuste retroactivo a la utilidad del 20X6 por dividendo en acciones

Número promedio de acciones 20.500

Dividendo en acciones 20%
Nuevo número promedio acc. 24.600
Utilidad neta del año 5.125
Utilidad por acción 0,21

Utilidades básicas por acción comparativas al 20X8:

En el 20X8 ¢ 0,70
En el 20X7 ¢ 0,50
En el 20X6 ¢ 0,21
 PRÁCTICA # 6
1- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X4
Datos
Meses en los que las Acciones en
acciones están en circulación Eventos circulación
Inicio 7.000
Enero a marzo 7.000
Emisión 3 de abril 2.000
Abril a diciembre 9.000
 PRÁCTICA # 6
1- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X4
Meses en los que las Acciones en Fracción Unidades
acciones están en circulación circulación del año equivalentes
Enero a marzo 7.000 3/12 1.750
Abril a diciembre 9.000 9/12 6.750
Número promedio de acciones 8.500
Acciones preferentes 1.000
Valor nominal 100
Total valor nominal 100.000
Dividendo preferente 10%
Total dividendo preferente 10.000
 PRÁCTICA # 6
1- Cálculo de la utilidad básica por acción UPA del 20X4
Utilidad neta del periodo 28.275
Dividendos preferentes 10.000
Total 18.275
Número promedio de acciones 8.500
Utilidad por acción 2,15
2- Estimar la proporción de precio/ganancias para el 20X4

Precio de mercado de la acción 18,50

Utilidad neta por acción 2,15
Razón precio/ganancia 8,6
 PRÁCTICA # 7
1- Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
A) Cálculo del impacto por acción para la acción preferente del 9,5%

Valor nominal 200.000

Dividendo 9,5%
Dividendos preferentes 19.000
Valor nominal de cada acción 100
Número de acciones preferentes 2.000
Acciones comunes por cada pref. 4,20
Número de acciones comunes 8.400
Impacto 2,26
 PRÁCTICA # 7
B) Cálculo del impacto por acción para los bonos convertibles del 11%
Valor nominal 220.000
Tasa de interés 11%
Meses del año 12
Gasto bruto 24.200
Impuesto de renta 30%
Gasto después de impuestos 16.940
Valor nominal de un bono 1.000
Número de bonos emitidos 220
Acciones por bono 44
Total de acciones a emitir 9.680
Fracción del año 12/12
Número de acciones 9.680
Gasto por intereses después imp. 16.940
Número de acciones 9.680
Impacto 1,75
 PRÁCTICA # 7
C) Cálculo del impacto por acción para la acción preferente del 8%

Valor nominal 150.000

Dividendo 8%
Dividendos preferentes 12.000
Valor nominal de cada acción 100
Número de acciones preferentes 1.500
Acciones comunes por cada pref. 3,80
Número de acciones comunes 5.700
Impacto 2,11
 PRÁCTICA # 7
D) Cálculo del impacto por acción para los bonos convertibles del 10%
Valor nominal 100.000
Tasa de interés 10%
Meses del año 12
Gasto bruto 10.000
Amortización del descuento 300
Gasto neto 10.300
Impuesto de renta 30%
Gasto después de impuestos 7.210
Valor nominal de un bono 1.000
Número de bonos emitidos 100
Acciones por bono 55
Total de acciones a emitir 5.500
Fracción del año 12/12
Número de acciones 5.500
 PRÁCTICA # 7
D) Cálculo del impacto por acción para los bonos convertibles del 10%

Gasto por intereses después imp. 7.210

Número de acciones 5.500
Impacto 1,31
 PRÁCTICA # 7
E) Cálculo del impacto por acción para los bonos convertibles del 9%
Valor nominal 200.000
Tasa de interés 9%
Meses del año 12
Gasto bruto 18.000
Amortización de la prima 640
Gasto neto 17.360
Impuesto de renta 30%
Gasto después de impuestos 12.152
Valor nominal de un bono 1.000
Número de bonos emitidos 200
Acciones por bono 48
Total de acciones a emitir 9.600
Fracción del año 12/12
Número de acciones 9.600
 PRÁCTICA # 7
E) Cálculo del impacto por acción para los bonos convertibles del 9%

Gasto por intereses después imp. 12.152

Número de acciones 9.600
Impacto 1,27
2- Clasificación Impacto
Bonos convertibles 9% 1 1,27
Bonos convertibles 10% 2 1,31
Bonos convertibles 11% 3 1,75
Acciones preferentes 8% 4 2,11
Acciones preferentes 9,5% 5 2,26
 PRÁCTICA # 8
Cálculo de la utilidad diluida por acción del 20X5

Acciones preferentes 1.000

Valor nominal 100
Total valor nominal 100.000
Dividendo preferente 9%
Total dividendo preferente 9.000
Número de acciones a convertir 3,50
Total de acciones convertidas 3.500
 PRÁCTICA # 8
Cálculo de la utilidad diluida por acción del 20X5
Utilidad neta del periodo 54.000
Dividendos preferentes 9.000
Total 45.000
Acciones comunes en circulación 15.000
Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
1- Acciones preferentes convertibles
Dividendos preferentes 9.000
Número de acciones 3.500
Impacto 2,57
 PRÁCTICA # 8
Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
2- Bonos convertibles
Valor nominal 100.000
Tasa de interés 10%
Meses del año 6
Gasto bruto 5.000
Impuesto de renta 30%
Gasto después de impuestos 3.500
Valor nominal de un bono 1.000
Número de bonos emitidos 100
Acciones por bono 35
Total de acciones a emitir 3.500
Fracción del año 6/12
Número de acciones 1.750
 PRÁCTICA # 8

Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación

2- Bonos convertibles
Gasto por intereses después imp. 3.500
Número de acciones 1.750
Impacto 2

Clasificación
Bonos convertibles 1
Acciones convertibles 2

Se escoge la de menor impacto de primero

 PRÁCTICA # 8

Cálculo de la utilidad diluida por acción del 20X5

Ganancias ÷ Acciones = Utilidad
Explicación (Ajustes) (Ajustes) por acción
Utilidad básica por acción 45.000 ÷ 15.000 = 3,00 Básica
Ahorro en gastos por intereses 3.500
Incremento en el número de acciones 1.750
Utilidad por acción diluida tentativa 48.500 ÷ 16.750 = 2,90 Diluida
Ahorro en dividendos preferentes 9.000
Incremento en el número de acciones 3.500
Utilidad por acción diluida tentativa 57.500 ÷ 20.250 = 2,84 Diluida

Los bonos convertibles son incluidos en el cálculo de la utilidad diluida

por acción porque ¢2 < ¢3, lo que significa que individualmente diluye.
Las acciones convertibles son incluidas en el cálculo de la utilidad diluida
por acción porque ¢2,57 < ¢2,90, lo que significa que individualmente diluye.
 PRÁCTICA # 8
Las cantidades a reportar en el Estado del resultado
integral de Oso S.A. para el año terminado al 31 de
diciembre del 20X5 son
Utilidad básica por acción ¢3
Utilidad diluida por acción ¢2,84
 PRÁCTICA # 9
Cálculo de la utilidad básica y diluida por acción del 20X6
DATOS
Meses en los que las acciones Acciones en
comunes están en circulación Eventos circulación
Inicio 10.000
Enero a marzo 10.000
Emisión 3 de abril 2.000
Abril a mayo 12.000
Emisión 1 de junio 6.000
Junio a octubre 18.000
División de acciones 2 a 1 Nov. 16 2
Duplica el saldo al inicio del año 36.000 18.000
Diciembre 18.000
 PRÁCTICA # 9
Cálculo del número de acciones en circulación
Meses en los que las Acciones en Fracción Unidades
acciones están en circulación circulación del año equivalentes
Enero a marzo 20.000 3/12 5.000
Abril a mayo 24.000 2/12 4.000
Junio a Diciembre 36.000 7/12 21.000
Número promedio de acciones 30.000
 PRÁCTICA # 9
1- Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
A) Cálculo del impacto por acción para la opción de acciones

Opciones de compra de las acciones: 2.000 acciones

Precio promedio en el mercado por acción 24
Costo de compensación sin reconocer
(neto de impuestos) 2
El precio de la opción para comprar acciones debe ser
menor que el precio de mercado de la acción para que
diluya: 16 <24, por tanto si diluye.
 PRÁCTICA # 9
1- Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
A) Cálculo del impacto por acción para la opción de acciones
Acciones a readquirir:
Precio a que se permite comprar la acción 16
Costo de compensación no reconocido 2
Total 18
Acciones a emitir 2.000
Total beneficios 36.000
Precio promedio de mercado de la acción 24
Número de acciones readquiridas 1.500
Acciones a emitir 2.000
Cambio en las acciones (incremento) 500
 PRÁCTICA # 9
1- Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
B) Cálculo del impacto por acción de las acciones preferentes

Acciones preferentes 2.000

Valor nominal 100
Total valor nominal 200.000
Dividendo preferente 9,4%
Total dividendo preferente 18.800
Número de acciones a convertir 4
Total de acciones convertidas 8.000
Dividendos preferentes 18.800
Número de acciones 8.000
Impacto 2,35
 PRÁCTICA # 9
1- Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación

Clasificación de los impactos

Opciones de compra de las acciones 1
Acciones convertibles 2
Cálculo de la utilidad básica y diluida por acción

Utilidad neta del periodo 114.800

Dividendos preferentes 18.800
Total 96.000
Acciones comunes en circulación 30.000
 PRÁCTICA # 9
1- Impacto en las utilidades diluidas por acción y clasificación
Cálculo de la utilidad básica y diluida por acción
Ganancias ÷ Acciones = Utilidad
Explicación (Ajustes) (Ajustes) por acción

Utilidad básica por acción 96.000 ÷ 30.000 = 3,20 Básica

Incremento en el número de acciones 500
Utilidad por acción diluida tentativa 96.000 ÷ 30.500 = 3,15 Diluida
Ahorro en dividendos preferentes 18.800
Incremento en el número de acciones 8.000
Utilidad por acción diluida tentativa 114.800 ÷ 38.500 = 2,98 Diluida

La opción de compra de acciones se incluye porque hubo un

incremento en el número de acciones, por lo tanto si diluye.
Las acciones convertibles son incluidas en el cálculo de la utilidad diluida
por acción porque ¢2,35 < ¢3,15, lo que significa que individualmente diluye.
 PRÁCTICA # 9
2- Reporte en el Estado del Resultado Integral del año 20X6
En su Estado del Resultado Integral, Roles S.A. reportará:
Utilidad básica por acción ¢3,20
Utilidad diluida por acción ¢2,98
TEMA 5
NIC 21

1
 Topic 830 «Foreign Currency Matters»

 NIC 21 «Efectos de las variaciones en las

tasas de cambio de la moneda extranjera.»

2
 «Moneda del entorno económico primario
donde opera una entidad, entorno en donde
una entidad genera y emplea efectivo».
 Factores a considerar:
A. Indicadores de flujo de efectivo
B. Indicadores de precio de venta
C. Indicadores de mercado de ventas
D. Indicadores de gastos
E. Indicadores de financiamiento
F. Indicadores de transacciones y convenios
intercompañías

3
1. Moneda extranjera: Los flujos de efectivo
relacionados con los activos y pasivos
individuales de la entidad extranjera están
primariamente en la moneda extranjera y no
impactan directamente los flujos de efectivo
de la compañía matriz

2. Moneda de la compañía matriz: Los flujos

de efectivo relacionados con los activos y
pasivos individuales de la entidad extranjera
impactan directamente los flujos de efectivo
de la compañía matriz en una base actual y
están fácilmente disponibles para remitir a
la compañía matriz .
4
1. Moneda extranjera. Los precios de venta para
los productos de entidad extranjera no
responden primordialmente en el corto plazo, a
los movimientos en tipos de cambio sino que se
determinan más por la competencia local o por
regulación del gobierno local.

2. Moneda de la compañía matriz: Los precios de

venta para los productos de la entidad
extranjera responden primariamente, en el corto
plazo, a los movimientos en tipos de cambio,
por ejemplo los precios de venta se determinan
más por la competencia mundial o por los
precios internacionales.

5
(1) Moneda extranjera: Hay un mercado local
activo de ventas para los productos de la entidad
extranjera, aunque podría también haber
cantidades importantes de exportaciones.

(2) Moneda de la compañía matriz: El mercado de

ventas está mayormente en el país de la compañía
matriz o los contratos de venta se pagan en la
moneda de la compañía matriz

6
7
8
9
10
 Moneda de presentación (NIC 21): moneda en
la que se presentan los E.F.

 Si la moneda de presentación es diferente a la

moneda funcional se deben convertir sus
resultados y situación financiera, siempre que
la moneda funcional no sea la de una
economía hiperinflacionaria.

11
a. Activos y Pasivos: tasa de cambio de cierre.
b. Capital y Utilidades Retenidas: tipo de cambio
histórico ( fecha de las transacciones), pueden
eliminarse cuentas interrelacionadas entre
empresa y casa matriz.
c. Ingresos y gastos: tipo de cambio histórico (
tipo de cambio promedio).
d. «Ajuste por conversión corriente» (Patrimonio):
todas las diferencias de cambio.
e. Sección de Otro Resultado Integral: se
presentan las variaciones relacionadas con el
período anterior.

12
 Moneda
Moneda
de reporte
funcional

¢ $ £
Remedición Conversión

13
14
15
16
 Según Nic 21, párrafo 42:

a) Todos los importes(activos, pasivos, partidas

del patrimonio , gastos e ingresos) se
convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado
de situación financiera más reciente, excepto
cuando los importes son convertidos a la
moneda de una economía no hiperinflacionaria.

Antes de efectuar este procedimiento es necesario

reexpresar sus estados financieros.

17
 Tasa de cambio: razón entre una unidad de
moneda corriente y la cantidad de otra
moneda para la cual la unidad puede ser
intercambiada en una fecha determinada.

 Cotización directa (equivalente en colones):

¢412,54 = 1$

 Cotización indirecta (moneda extranjera por

colón): 1¢ = $0,002424

18
 Operaciones entre compañías afiliadas o de la
matriz o de la subsidiaria, que se pueden
considerar como transacciones en moneda
extranjera o no y que pueden generar
ganancias o pérdidas por diferencias
cambiarias.
 Estas transacciones deben analizarse para
determinar si dichas diferencias cambiarias
deben considerarse en el cálculo del Ajuste
por conversión corriente o no.

19
20
21
22
23
24
25
26
27
 Tema V
Inventarios

PROF. ANDREA CEDEÑO RAMÍREZ 1

 Definición de inventario
El inventario está formado por todos los bienes que
una empresa posee que son destinados para la venta en
el caso de las empresas comerciales; o que se destina a
la producción en primera instancia para su posterior venta
como es el caso de las empresas industriales.

2
 Inventarios
La normativa relacionada con el inventario es la Norma Internacional de
Contabilidad NIC-2, en la cual se encuentra su definición la cual dice que
los inventarios son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.

b) En proceso de producción con vistas a esa venta; ó

a) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción, o en lla prestación de servicios.

3
 Clasificación del Inventario
Empresas Industriales

Inventario
de materias primas
(inventario de
Materiales
y suministros)

Inventario
de productos
en proceso Inventario
de productos
terminados

5
Sistemas de Registro de Inventario

Inventario Inventario
Periódico Permanente

6
La Sonrisa S.A para el mes de abril del 20X6 presenta los
siguientes datos de su inventario:

Sistema de registro Inventario permanente

Método de Valuación de Inventarios de
identificación específica
Inventario Periódico
Método de valuación de inventarios de
Primera Entrada Primera Salida
Inventario Periódico
Tarjeta de Inventarios continuo PEPS
Inventario permanente
Tarjeta de Inventario continuo Promedio
Móvil
Inventario permanente
Inventario físico Métodos UEPS
Tarjeta de inventario continuo UEPS
Devoluciones de mercaderías
PROF. SUSANA BADILLA
 Transacciones con moneda
extranjera
➢ La norma que regula este tipo de transacciones es la NIC-21 “Efectos
de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera”.

➢ Establece que toda transacción en moneda extranjera se registra, en

el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda
funcional ( moneda del entorno económico principal en el que opera
la entidad)

➢ Posteriormente , en cada una de las fechas de cierre se debe

actualizar el valor de las partidas monetarias en moneda extrajera
utilizando la tasa de cambio de cierre.
 Registro Contable de las
diferencias entre el inventario
perpetuo y el conteo físico

PROF. SUSANA BADILLA 22

PROF. SUSANA BADILLA
 OTRAS BASES
DIFERENTES AL
COSTO

PROF. SUSANA BADILLA

 Valuación del inventario al valor neto
realizable
➢ Según la NIC2 es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

➢ Éste término se refiere al mercado en donde se compraron las

mercaderías, por lo tanto las mercaderías se deben valorar al costo
de compra o a lo que cueste su reposición.

➢ El análisis de esta base o método puede hacerse de tres maneras:

1. PARTIDA POR PARTIDA

2. POR CATERGORÍAS O DEPARTAMENTOS
3. POR INVENTARIO TOTAL

➢ En la NIC2 sólo se permite el cálculo del Valor neto realizable por

partida por partida y por categorías o departamentos.

PROF. SUSANA BADILLA

 Método partida por partida
✓ Se refiere a que el análisis para determinar cuál es el valor que
prevalece en el inventario, se hace línea por línea de artículos,
escogiéndose para cada caso particular el menor entre el costo y su
valor asignado de reposición.

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
Como se puede observar da una
diferencia con respecto al valor total del
inventario al costo, por lo tanto dicha
diferencia se debe registrar, en éste
ejemplo una pérdida
Pérdida por valuación del inventario a precios de realización 14.000
Estimación para rebajar el inventario a su valor de realización 14.000

---------------------------------------- *** --------------------------------------

PROF. SUSANA BADILLA

 Método por categorías o
departamentos
➢ Se refiere a que el análisis para determinar
cuál es el valor que prevalecerá en el
inventario, se hace por grupos de artículos
que forman la categoría o el departamento,
escogiéndose para cada categoría o
departamento el menor.

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
Como se puede observar da una
diferencia con respecto al valor total de
costo con el valor total del inventario al
valor neto de realización el más bajo ,
por lo tanto dicha diferencia se debe
registrar, en éste ejemplo una pérdida
Pérdida por valuación del inventario a precios de realización 5.300
Estimación para rebajar el inventario a su valor de realización 5.300

---------------------------------------- *** --------------------------------------

PROF. SUSANA BADILLA

 Método por
inventario total
➢ Se refiere al análisis para determinar cuál es el valor
que prevalecerá en el inventario, se hace con el
valor de todo el inventario al costo comparado con
el valor de todo el inventario al costo o valor neto de
realización el más bajo, escogiéndose de estas cifras
la menor.
➢ Este método no está permitido según la NIC2.

PROF. SUSANA BADILLA

La empresa Tienda S.A tiene al cierre 31-12-20X5 los siguientes artículos
en inventario:

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
Como se puede observar da una diferencia
con respecto al valor total de costo con el
valor total del inventario al valor neto de
realización el más bajo , por lo tanto dicha
diferencia se debe registrar, en éste
ejemplo una pérdida
Pérdida por valuación del inventario a precios de realización 350
Estimación para rebajar el inventario a su valor de realización 350

---------------------------------------- *** --------------------------------------

PROF. SUSANA BADILLA

 Método directo e indirecto
para registrar la reducción del
inventario bajo el costo o
valor neto de realización más
bajo

PROF. SUSANA BADILLA

 Método directo

➢ Consiste en que la pérdida por rebajar del

inventario a precio de realización se carga
directamente al costo de ventas y se disminuye la
cuenta de inventario.

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
 Método de estimación o
indirecto
Consiste en que la pérdida por rebajar el inventario al
precio de valor neto de realización se carga
directamente a una cuenta de pérdida que es
complementaria al costo de ventas y se disminuye la
cuenta de estimación para rebajar el inventario a su
valor de realización, que es una cuenta
complementaria a la cuenta de inventario.

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
Métodos para estimar el
inventario
• Método de la utilidad bruta

• Método al menudeo o método de

los minoristas

PROF. SUSANA BADILLA

Método de la utilidad
bruta
Consiste en estimar el inventario final de una
empresa aplicando a las ventas un porcentaje de
utilidad bruta, la cual se resta de las ventas para
obtener el costo de ventas estimado, y luego se
compara este costo de ventas con el costo total de la
mercadería disponible para la venta, obteniéndose así
el valor estimado del inventario final

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
 Método de los minoristas
El costo del inventario se determina deduciendo el
precio de venta del artículo, un porcentaje adecuado
de margen de utilidad. Éste tipo de método se conoce
como método del inventario al menudeo. Para poder
llevar éste método es necesario:
1. El costo total y el precio de menudeo del inventario
inicial.
2. El costo total y el precio de menudeo de las
mercaderías compradas.
3. Las ventas del período.
4. Los cambios en los precios de menudeo que
resulten de aumentos o disminuciones adicionales
al precio de venta original.

PROF. SUSANA BADILLA

Formas para calcular la razón de Costo

PROF. SUSANA BADILLA

PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
PROF. SUSANA BADILLA
Práctica y Tarea

PROF. SUSANA BADILLA