Tribunal Tributario Administrativo

Resolución No. 43-2010

Tribunal Tributario Administrativo. Managua, veintisiete de Julio del año dos mil diez. Las
diez de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Tributario Administrativo está contenida en la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, Artos. 203 y 204 los que
literalmente dicen: “Alcances Arto. 203. Créase el Tribunal Tributario Administrativo como
un Organismo altamente especializado e independiente de la Administración Tributaria.
Tendrá su sede en Managua, Capital de la República y Jurisdicción en todo el territorio
nacional.” Y “Competencia Arto. 204. El Tribunal Tributario Administrativo es competente
para conocer y resolver sobre: 1. El Recurso de Apelación de que trata el Título III de este
Código; 2. Las quejas de los contribuyentes contra los funcionarios de la Administración
Tributaria, en las actuaciones de su competencia y dictar las sanciones, indemnizaciones,
multas y demás en contra de estos”.
II
Que de conformidad al Arto. 99 CTr., el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
Dirección General de Ingresos (DGI) en un plazo de quince días hábiles, contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre el Recurso de Revisión; el
recurrente tendrá que acompañar original y copia del mismo. El Arto. 94 CTr., determina
que le corresponderá a la Administración Tributaria admitir el recurso o mandar a llenar las
omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento de declararlo desierto si
no lo hace; en caso de ser admitido el apelante deberá personarse ante el Tribunal
Tributario Administrativo en un término de tres días, señalando lugar para oír notificaciones
en la ciudad de Managua sede del Tribunal. La Dirección General de Ingresos (DGI) tiene
diez días para remitir el recurso original al Tribunal Tributario Administrativo y quince días
para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha que recibió el Recurso de
Apelación. Una vez que se cumplan estos plazos se deberá abrir a prueba por un plazo
común de quince días; culminado este plazo se deberá fallar de conformidad al Arto. 99
CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los requisitos y diligencias
legales.

III
Que el Contribuyente ____ inscrita con el número RUC ___ a través de su Apoderado
Especial Doctor ____, interpuso Recurso de Apelación en contra de la resolución del
Recurso de Revisión RES-REC-REV-024-02/2010 de las diez de la mañana del día
veintisiete de Abril del año dos mil diez, emitida por el Director de la Dirección General de

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Ingresos (DGI) Licenciado ____, manifestando en su escrito lo siguiente: “…III.
FUNDAMENTOS TÉCNICO-JURIDICOS. Honorables miembros del Tribunal
Tributario Administrativo, el Licenciado ____ ha mantenido el reparo referido en el
presente Recurso, realizado por el Licenciado ____, por supuestamente llevar doble juego
de facturación. A continuación exponemos los fundamentos alegados por la Administración
de Rentas del Centro Comercial Managua, así como los nuestros. 1. Criterio de la
Administración de Rentas del Centro Comercial Managua. El criterio que sostiene el
Administrador de Rentas del Centro Comercial Managua, Licenciado ___, se basa en: “En
relación al alegato presentado en su escrito de interposición, en el cual expresa que el
sistema computarizado utilizado por su representada al efectuar venta de bienes y servicios
imprime un pequeño documento que no se le entrega al cliente; que dicho documento es
utilizado como control interno de la clínica para darle seguimiento a los tratamientos
médicos suministrados o comprados en la farmacia, al respecto le señalo que dicho alegato
no se considera suficiente y competente en vista que la inspectora fiscal la señora ____ de
conformidad al Arto. 148 de la Ley No. 562, procedió a efectuar inspección fiscal en el
domicilio tributario de su representada (in situ) el 17 de Agosto del 2009, se constató que su
representada emite facturas de ventas manuales y que además utiliza en el establecimiento
de venta una computadora personal que en su sistema computarizado emite o imprime
documentos que está diseñado con las características que presentan las facturas
computarizadas (según factura computarizada No. S1/9434 retirada por la inspectora fiscal
la señora ___ el 17-08-2009 a su representada) con la salvedad que las mismas no se
encuentran autorizadas por la Administración Tributaria, razón por la cual se determina que
su representada realiza el doble juego de facturación al emitir facturas de ventas manuales y
emitir o imprimir documentos que están diseñados con las características que presentan las
facturas computarizadas y por tal motivo es que se procede de conformidad a los Artos, 126
numeral 4), 127 numeral 2) y el Arto. No. 137 numeral 2) del Código Tributarlo de la
República de Nicaragua a emitir y notificar Resolución por Infracción y Sanción Tributaria
por Contravención Tributaria N° RIST 11-2009028403684-6 por un monto de C$12,500.00
Córdobas que equivalen a 500 unidades de multa. En base a lo anterior le comunico que lo
argumentado por usted en su escrito de interposición, ante esta Administración de Rentas
que lo alegado por usted no se considera razón suficiente y competente para desvanecer la
Resolución por Infracción y Sanción Tributaria No. 11-2009028403684-6.” 2. Criterio del
Director General de Ingresos. El Director General de Ingresos, Licenciado ____, establece
en su CONSIDERANDO I, lo siguiente: “Como se pudo comprobar este documento
contiene todos los datos de una factura excepto el código de autorización que asigna para su
legalización la Dirección General de Ingresos por lo que su uso está al margen de las
normas reglamentarias establecidas en la legislación tributarla vigente, lo que motivó la
aplicación de la sanción pecuniaria en base al Art. 137 numeral 2 y Disposición Técnica
No. 009-2006 Octavo Acápite, en los que se establecen quinientas unidades de multas para
los contribuyentes que por primera vez se encuentren utilizando doble juego de facturación
en una misma contabilidad. Situación que el sujeto pasivo refuta argumentando que a la par
de la factura manual, su sistema de control interno emite una cinta de maquina en programa

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computarizado, que sólo sirve como control de la transacción de venta, aceptando de forma
expresa que: “El programa tiene también integrada la facturación, la cual es parte
indisoluble del mismo...” Por lo que la sola existencia y aceptación de éste procedimiento
computarizado lo hace acreedor de la sanción impuesta, independientemente de que se esté
utilizando o no, puesto que para poder existir debe contar con el Código de Autorización
que para tales casos asigna la DGI. “Que las pruebas documentales presentadas en su
escrito complementario al Recurso de Revisión de fecha uno de Marzo del corriente año,
no son suficientes para modificar o desvanecer la sanción pecuniaria impuesta porque la
cinta de máquina registradora (computarizada) adjunta a la factura No. 3847, si bien no se
describe con el título de factura ni presenta numeración secuencial correlativa, ésta no
desdice ni hace prueba en contrario para negar la utilización del sistema de facturación
computarizado el cual quedó confirmado con la factura No. S1/9434 del mismo sistema, al
momento de la inspección fiscal, por lo que se concluye que dicha sanción está
correctamente formulada...” 3. Posición de ____Honorables miembros del Tribunal
Tributario Administrativo, mi representada a como ya se expresó en el Recurso de Revisión
no ha incurrido en doble facturación. A continuación presentamos nuestros argumentos
jurídico-técnicos que respaldan nuestra posición: a) Alega el señor Administrador de Rentas,
que mi representada emite facturas manuales y cintas de máquina que no cuentan con el
código de autorización y que por lo tanto se lleva doble juego de facturación, al respecto
permítame expresarle lo siguiente: En nuestra contabilidad únicamente utilizamos facturas
manuales, el ticket que se imprime lo trae configurado el programa computarizado que
llevamos y es únicamente para efectos de control interno, en ningún momento se le entrega
al cliente, cumpliendo de esta manera mi representada con lo establecido en el Artículo No.
61, numeral 5) de la Ley de Equidad Fiscal al emitir factura manual con todos los requisitos
establecidos en el artículo No. 124 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal.
Consideramos necesario hacer la siguiente aclaración, nosotros no contamos con un sistema
computarizado de contabilidad ni mucho menos de facturación, el programa que llevamos
sirve únicamente como base de datos de nuestros dientes, razón por la cual no nos vemos
en la obligación de solicitar autorización establecida en el Arto. 126, numeral 4) del Código
Tributarlo de Nicaragua. b) Aduce también el señor Director General de Ingresos, que mi
representada al llevar doble facturación está sancionada con 500 unidades de multa con
base al Arto. 137, numeral 2) del Código Tributario de Nicaragua. El Código Tributario de
Nicaragua, establece en su artículo 137 lo siguiente: “Se considera configurada la
contravención tributaria, cuando se compruebe que el contribuyente o responsable
retenedor, ha omitido el pago o entero de los tributos que por ley le corresponde pagar o
trasladar; en este caso la multa a aplicar será el veinticinco por ciento del impuesto omitido.
La inaplicabilidad de multas procederá para los impuestos no recaudados o no retenidos, en
un cien por ciento, siempre que el responsable o retenedor demuestre causa justa según lo
establecido en este Código. De entre un monto mínimo de quinientas a un monto máximo

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de un mil quinientas unidades de multa, será la sanción en los siguientes casos de
contravención tributaria: 2. Se lleven dos o más juegos de libros o doble juego de
facturación en una misma contabilidad para la determinación de los tributos...”
Apegándonos estrictamente a lo estipulado por el Código Tributario en relación a la
Contravención Tributaria, el artículo 136 define como Contravención Tributaria lo
siguiente: “Incurre en contravención tributaria el que mediante acción u omisión, disminuya
en forma ilegitima los ingresos tributarios u obtenga indebidamente exenciones u otros
beneficios tributarios.” c) Debido a que mi representada, como clínica veterinaria, juega un
papel fundamental en la sanidad animal y salud pública del país, es indispensable que
cuente con una base de datos actualizada y confiable que pueda ser consultada por los
médicos, por los clientes e incluso por autoridades estatales de salud, que en repetida
ocasiones han solicitado nuestros registros. ___ utiliza este ticket para los siguientes fines: 1.
Ya que mi representada cuenta con varios Médicos Veterinarios y cada uno cuenta con su
propia cartera de clientes y pacientes, es necesario tener un programa que pueda almacenar
todos los procedimientos médicos de cada uno de ellos. En caso de que llegue un paciente
y no contar con el expediente médico, debido a que el médico está de vacaciones,
convaleciente o por no laborar en la empresa, el ticket refleja el historial del paciente y de
esta manera puede ser atendido por otro médico sin necesidad de interrumpir el
tratamiento requerido. 2. En casos de vital importancia a la salud pública, como las personas
atacadas por perros, debemos estar completamente seguros que el paciente fue vacunado o
no de, rabia. La impresión del ticket es un respaldo, además del expediente del médico, ya
que en experiencias pasadas se ha visto protección del médico hacia sus clientes. De esta
manera mi representada cuida su nombre y todos los tratamientos realizados dentro de la
clínica. En caso de no aparecer en el sistema no se valida ningún tratamiento hecho por un
médico. 3. En base a los procedimientos que aparecen en el ticket, el programa
inmediatamente calendariza la siguiente cita del paciente. Por ejemplo, si un perro se
desparasitó el día 01/01/10 el programa inmediatamente calendariza la siguiente cita para el
01/04/10 ya que este tratamiento se debe de realizar cada 3 meses. Esto nos permite
recordarle al cliente unos días antes de su cita para que su mascota cumpla con los
tratamientos y por consiguiente promover su sanidad. De manera que, la intención de mi
representada al adquirir este programa es optimizar su trabajo para poder ofrecer un mejor
servicio de salud. Además demuestra la seriedad y compromiso que mi representada tiene
tanto con sus clientes como con la sociedad nicaragüense. De lo antes expuesto, ____en
ningún momento ha dejado de pagar los impuestos a los cuales está obligado. Así como
tampoco se llevan dobles libros contables y facturas, prueba de ello es que declaramos en
base a lo facturado (facturas manuales) para lo cual adjuntamos al presente Recurso
documentación contable de la facturación de todo el mes de Noviembre y su respectiva
declaración de Anticipos y Declaración Mensual del Impuesto al Valor Agregado, en la que
se demuestra que mi representada no ha incurrido en contravención tributaria. Honorables
miembros del Tribunal Tributario Administrativo, de acuerdo al artículo 136 y 137 del
Código Tributario, ____ en ningún momento está incurriendo en Contravención
Tributaria. La Constitución Política de la República de Nicaragua ampara a mi representada

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____, por el Derecho Constitucional consagrado en el artículo 32 de la máxima Ley del País
que establece: “Ninguna persona está obligada a hacer lo que la Ley no mande, ni impedida
de hacer lo que ella no prohíbe”. Por lo tanto ____ al llevar un programa computarizado
especial para clientes y no existir un sistema computarizado de facturación ___ no tiene
obligación alguna de solicitar autorización para llevar sistema de facturación computarizado,
pues ya la Constitución consagra este Derecho. Adicionalmente el artículo 26 de nuestra
Constitución Política de la República de Nicaragua, en cuanto a los derechos de las
personas, en su penúltimo párrafo establece lo siguiente: “La Ley fija los casos y
procedimientos para el examen de documentos privados, libros contables y sus anexos
cuando sea indispensable para esclarecer asuntos sometidos al conocimiento de los
tribunales de justicia o por motivos fiscales”. Por lo cual adjuntamos al presente Recurso,
documentación contable: de la facturación de todo el mes de Noviembre y su respectiva
declaración de Anticipos y Declaración Mensual del Impuesto al Valor Agregado para que
sea considerada como prueba de nuestros argumentos. IV. PETICIONES DEL
RECURRENTE Con base en las disposiciones legales y los argumentos presentados,
solicito a su autoridad lo siguiente: 1. Que se deje sin efecto ni validez Resolución del
Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-024/02/2010, la cual declara sin lugar nuestro
Recurso en contra de la Resolución del Recurso de Reposición número
RSRP/02/002/01/2010 en la cual se mantienen los ajustes determinados en la Resolución
por Infracción y Sanción Tributaria por Contravención Tributaria No. RIST-11-
2009028403684-6. 2. Que se dicte Resolución apegada a derecho a favor de mi
Representada. 3. Que se suspenda el Acto Reclamado de acuerdo al artículo 95 del Código
Tributario. V. DOCUMENTOS QUE SE ADJUNTAN 1. Fotocopia de Poder Especial a
favor del suscrito debidamente autenticada. 2. Cédula de identidad del suscrito 3. Fotocopia
de Cédula RUC de ____. 4. Cédula Tributaria, de Resolución por Infracción y Sanción
Tributaria por Contravención Tributaria con el número RIST 11-2009028403684-6 5.
Recurso de Reposición en contra de la Resolución Tributaria No. 11-2009028403684-6 6.
Cédula Tributaria del Auto de Tramitación de Recurso de Reposición
ATRP/02/0443/12/2009 7. Resolución del Recurso de Reposición No. RSRP 02-002-01-
2010 8. Recurso de Revisión en contra de la Resolución del Recurso de Reposición No.
RSRP 02-002-01-2010 9. Cédula Tributaria en el cual se ordena tramitar el Recurso de
Revisión 10. Escrito presentado el 1° de Marzo 2010 en el cual explicamos que todas las
pruebas fueron presentadas para sustentar el Recurso de Revisión 11. Resolución del
Recurso de Revisión RES-REC-REV 024/02/2010 emitido por el Director General de
Ingresos notificado el día 4 de Mayo de 2010. 12. Fotocopia de libros contables del mes de
Agosto del 2009. 13. Fotocopia de Comprobante de diario de Agosto del 2009. 14.
Resumen de ingresos de Agosto del 2009. 15. Declaraciones de Anticipo y Declaración
mensual del Impuesto al Valor Agregado. 16. Datos del programa computarizado”.

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 IV
Que el Director de la Dirección General de Ingresos (DGI) Licenciado ____ presentó sus
alegatos en referencia a la Apelación interpuesta por el Contribuyente ____, inscrita con el
número RUC ____ a través de su Apoderado Especial ____, manifestando lo siguiente:
“Expresa el Representante legal de la parte Recurrente, que su mandante utiliza el programa
de facturas computarizadas con la intención de optimizar su trabajo y así brindar un mejor
servicio, lo que le da una imagen de seriedad y compromiso tanto con sus clientes como
con la sociedad nicaragüense, y que el mismo es utilizado solo para llevar un registro interno
de sus operaciones dentro de su contabilidad y que supuestamente no lo usa con otro fin
que no sea ese, por lo que considera que al actuar así, no ha infringido la Ley de la materia
Tributaria-Fiscal. A los anteriores alegatos de la parte apelante vertidos en su libelo
impugnativo, tengo a bien contestar que lo que sucede en la presente situación Honorables
Miembros del Tribunal Tributario Administrativo, es que la parte Recurrente ha infringido
las normativas de la Ley de Equidad Fiscal y el Código Tributario de la República de
Nicaragua al hacer uso en las operaciones del negocio que ejerce, de un doble juego de
facturación, alegando que los documentos que le fueron encontrados y que son facturas
computarizadas, (lo que se puede corroborar con solamente observar dichos documentos,
los que reúnen todas las características y formalidades de los de su naturaleza), que las
mismas son una forma de llevar un control interno, cuando para eso existen dentro de las
técnicas de contabilidad formas preestablecidas de llevar los registros contables, asimismo se
constató que no cuenta con la autorización debida de la Administración Tributaria para
emitir y hacer uso de este tipo de documento, lo que trajo de manera aparejada la
imposición de una sanción pecuniaria, la que fue aplicada en la presente situación al
Recurrente, por no estar debidamente autorizado por la DGI para utilizar el formato de
facturas computarizadas, ya que al emitir el Apelante este tipo de documento sin
autorización debida, actuó de manera distanciada a lo establecido en las normas de la Ley
de Equidad Fiscal y del Código Tributario de la República de Nicaragua, y al ser así, la
misma Ley al prever estas situaciones en las actuaciones de los sujetos que en su ámbito
rige, establece en el Arto. 137 numeral 2) del cuerpo normativo de la Ley No. 562, Código
Tributario de Nicaragua, que en concatenación con lo mandado en el punto número Ocho
y Nueve de la Disposición Técnica No. 009-2006, advierten que a aquellos Contribuyentes
que se les encuentre utilizando doble juego de facturación les serán aplicadas quinientas
unidades de multa cuando dicha persona (natural o jurídica), lo realice por primera vez, así
mismo a su vez se hace acreedor de una multa, al haberse configurado a causa de las
transgresiones a la legislación Tributaria-Fiscal, una Contravención Tributaria, situación que
encuadra en el presente caso. De esta forma he dado contestación a los supuestos Agravios
expresados por el Recurrente en su libelo de Apelación presentado ante vosotros
Honorables Miembros del Tribunal Tributario Administrativo. Por lo que pido se dé un
Ha Lugar a esta parte recurrida, mandando a cumplir con su obligación Tributaria al
Recurrente del presente caso”.
V
Que el Contribuyente _____ a través de su Apoderado Especial, Doctor ____ interpuso

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 Tribunal Tributario Administrativo

Recurso de Apelación en contra de la resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-

024-02/2010 de las diez de la mañana del día veintisiete de Abril del año dos mil diez
emitida por el Director de la Dirección General de Ingresos (DGI) Licenciado ____.
Expresa el Doctor ____ en el carácter que actúa que le causa agravios la resolución
anteriormente pormenorizada, ya que su representada está cumpliendo con lo establecido
en el Arto. 61 numeral 5) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal al emitir factura manual
con todos los requisitos establecidos en el Arto. 124 del Reglamento de la Ley de Equidad
Fiscal y que el ticket que se imprime lo trae configurado el programa computarizado que
llevan y es únicamente para efectos de control interno y por lo tanto no acepta la multa por
contravención tributaria aplicada de quinientas unidades de multa equivalente a
C$12,500.00 (doce mil quinientos Córdobas netos). El Tribunal Tributario Administrativo
del examen realizado al expediente fiscal, las pruebas y alegatos presentados por las partes
en el proceso ha comprobado que existe una diferencia entre los datos del ticket
encontrado al momento de la inspección tributaria visible en el folio No. 05 del expediente
fiscal y que corresponde al número de factura S1/9434, y el ticket presentado como medio
de prueba por el Recurrente visible en el folio No. 066 del expediente fiscal, el cual a su vez
según el Recurrente quiere demostrar que es el soporte de control interno de la factura No.
3847 visible en el folio No. 065 del mismo expediente fiscal. Cabe mencionar que ninguna
de las dos cintas contiene la autorización de la Dirección General de Ingresos (DGI). El
Tribunal Tributario Administrativo observó que el ticket encontrado al momento de la
inspección tributaria contiene el dato del número de factura y el ticket presentado como
medio de prueba por el Recurrente no lo contiene y ambos son independientes a la factura
elaborada manualmente. Con los elementos contenidos en el expediente fiscal, el Tribunal
Tributario Administrativo considera que efectivamente existe una doble facturación,
quedando de esta manera evidenciado que el contribuyente no utiliza el ticket únicamente
para efectos de control interno, ya que no ha presentado ningún manual de control interno
como soporte a su dicho en la que se pueda comprobar las políticas de organización y
funcionamiento con los expedientes de sus clientes. El Tribunal Tributario Administrativo
considera que el Contribuyente de autos no presentó elementos de derecho para
desvanecer el hallazgo de la Administración Tributaria de Centro Comercial Managua, ya
que a través de las pruebas que rolan dentro del presente proceso Administrativo se
comprobó que la Administración Tributaria formuló correctamente dicha Contravención
Tributaria, pues dejó demostrado en las diligencias creada que el Recurrente maneja dentro
de su negocio una doble facturación y por lo cual es merecedor de la Contravención
Tributaria; lo que hace sea aplicable lo establecido en el Arto. 137, párrafo 3), numeral 2)
del Código Tributario de la República de Nicaragua, el que establece: “Arto. 137. Se
considera configurada la contravención tributaria, cuando se compruebe que el
contribuyente o responsable retenedor, ha omitido el pago o entero de los tributos que por
ley le corresponde pagar o trasladar; en este caso la multa a aplicar será el veinticinco por

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ciento del impuesto omitido. Párrafo 3). De entre un monto mínimo de quinientas a un
monto máximo de un mil quinientas unidades de multa, será la sanción en los siguientes
casos de contravención tributaria. 2) Se lleven dos o más juegos de libros o doble juego de
facturación en una misma contabilidad para la determinación de los tributos”. Por lo que el
Tribunal Tributario Administrativo concluye que no existen elementos de derecho para
desvanecer dicho ajuste por Contravención Tributaria impuesta al Contribuyente ___ por
un monto de C$12,500.00 (doce mil quinientos Córdobas netos) equivalente a 500
Unidades de multa, la que está correctamente formulada por la Administración Tributaria
Centro Comercial Managua. Por lo que no queda más que dictar la Resolución que en
derecho corresponde.

POR TANTO

De conformidad con las consideraciones anteriores y los Arto. 424, 426 y 436 Pr., Artos.
203, 204, 210, 98, 99, 137, de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de
Nicaragua y su Reforma Ley No. 598 y demás preceptos legales antes citados, los Suscritos
Miembros del Tribunal Tributario Administrativo, RESUELVEN I. DECLARAN NO HA
LUGAR AL RECURSO DE APELACION interpuesto por el CONTRIBUYENTE ____,
inscrita con el número RUC ____ a través de su Apoderado Especial Doctor ___, de
calidades consignadas en los Vistos Resulta de la presente resolución, en contra de la
resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-024/02/2010 de las diez de la mañana
del día veintisiete de Abril del año dos mil diez, emitida por el Director de la Dirección
General de Ingresos (DGI) Licenciado ___, de conformidad con el Considerando V) de la
presente resolución. II. SE CONFIRMA Y RATIFICA la multa por Contravención
Tributaria por un monto de C$12,500.00 (doce mil quinientos Córdobas netos) equivalente
a quinientas unidades de multas. III. Con testimonio de lo resuelto por el Tribunal
Tributario Administrativo, vuelvan los autos a la Dirección General de Ingresos (DGI). Esta
Resolución está escrita en cinco hojas de papel bond con membrete del Tribunal Tributario
Administrativo y rubricadas por la Secretaria de Actuaciones. Cópiese, notifíquese y
publíquese.-