Dirección General de Aduanas

Órgano Nacional de Valoración y Verificación Aduanera

Departamento de Control Inmediato del Valor en Aduana Descuentos.

Criterios técnicos sobre Valoración

Aduanera:
Anexo Nº 1: CIRCULAR ONVVA-02-2008

DESCUENTOS

Revisado por:

Maribel Abarca Sandoval. Directora.

Organo Nacional de Valoración y Verificación Aduanera.

Rosa Iris Rojas Sánchez, Jefe.

Departamento de Control Inmediato del Valor en Aduana.

Aprobado por: Desiderio Soto Sequeira

Fecha de aprobación: Julio-2008
Cargo: Director General
U. Administrativa Dirección General Versión: 1

Firma: Fecha de publicación: Julio-2008

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“Hacienda Pública activa para el desarrollo económico y social ".

Edificio La LLacuna , Avenida Central y 1, Calle 5 - San José, Costa Rica

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Departamento de Control Inmediato del Valor en Aduana Descuentos.

Criterios Técnicos sobre Valoración Aduanera.

Descuentos.

Introducción.

Con el objetivo de brindar al sector importador una herramienta que permita evaluar
sus transacciones comerciales asociándolas con la normativa de valoración
aduanera vigente y que puedan realizar una correcta declaración en el tema de “los
descuentos”, se elaboró el presente criterio técnico sobre “los descuentos” en
aplicación de lo regulado en el Acuerdo de Valor en Aduana de la OMC, basado en
criterios sencillos y equitativos conforme a los usos comerciales.

Este criterio técnico provee el tratamiento a otorgar sobre “los descuentos” cuando
son otorgados a los compradores en una transacción de compra venta.

Adicionalmente; la presente herramienta le permite al agente aduanero en su calidad

de responsable solidario con el declarante ante el Fisco, en suministrar la
información y los datos necesarios para determinar la obligación tributaria aduanera,
a fin de realizar correctamente la declaración aduanera; y a los funcionarios del
Servicio Nacional de Aduanas que con fundamento en sus atribuciones aduaneras
ejecuten controles aduaneros para el análisis, la aplicación, supervisión,
fiscalización, verificación, investigación y evaluación del cumplimiento de las
disposiciones del régimen jurídico aduanero.

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CONTENIDO

I. INFORMACION GENERAL .................................................................................................4

II. BASE LEGAL ....................................................................................................................4
III. DESARROLLO ..................................................................................................................5
3.1. Precio realmente pagado o por pagar ............................................................................5
3.2. Descuentos ......................................................................................................................5
3.3 Algunos tipos de descuentos aceptables con arreglo al Acuerdo ..............................5
3.4. Condición para la aceptación de descuentos en Aduana.............................................6
3.5. Descuentos no aceptados con arreglo al Acuerdo .......................................................6
3.6. Documentación requerida para la comprobación de los descuentos .........................7
IV. EJEMPLO .........................................................................................................................7
V. INFORMACIÓN ADICIONAL ............................................................................................7
VI. OTRAS REFERENCIAS....................................................................................................7

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I. Información general.

Este documento tiene por objeto describir las condiciones bajo las cuales “los
descuentos” son aceptados al momento de declararse el valor en aduana (base
imponible) de las mercancías importadas, sea cuando éstos hayan sido otorgados
en una transacción de compra venta, y en la medida que tales descuentos sean de
aplicación general y de acuerdo con las costumbres del comercio internacional.

A efectos del presente criterio técnico, se entiende como “descuentos”, a los

incentivos que los vendedores suelen conceder por causas variadas y que consiste
en rebajar una cantidad del precio realmente pagado o por pagar establecido .

II. Base legal.

 Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1994.

 Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduaner de las Mercancías

del 07/10/2004, Decreto Ejecutivo Nº 32082-COMEX-H.

 Ley General de Aduanas Nº 7557, con sus reformas y modificaciones.

 Ley 8013 “Adición del Título XII a la Ley General de Aduanas Nº 7557”.

 Reglamento a la Ley General de Aduanas, Decreto Ejecutivo Nº 25270-H,

con sus reformas y modificaciones.

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III. Desarrollo.

3.1. Precio realmente pagado o por pagar.

Es la suma de todos los pagos efectuados o a efectuar por el comprador, directa o

indirectamente, al vendedor o a su provecho, en pago de las mercancías.

3.2. Descuentos.

Son los incentivos que los vendedores suelen conceder, mediante ciertas
obligaciones o condiciones impuestas al comprador, reduciendo el importe del precio
realmente pagado o por pagar para las mercancías importadas.

Por ejemplo el vendedor puede conceder un descuento por pronto pago; o porque el
comprador opera a un nivel de mercado; o porque acordó comprar una cantidad
específica de mercancías.

3.3. Algunos tipos de descuentos aceptables con arreglo al Acuerdo.

 Por cantidad: es el descuento que se concede por adquirir una cantidad

determina de mercancía.

 Por pronto pago: es el descuento que se concede por hacer efectivo el pago
antes de una fecha determinada.

 Por nivel comercial: es el descuento que se concede dependiendo del nivel

comercial del cliente, a saber minorista o mayorista.

 Por promoción: es el que se concede con base en una política promocional

de la empresa vendedora, a fin de estimular a sus clientes en el consumo de
la mercancía.

 Por temporada o estacionales: es el que se concede por comprar

mercancías fuera de estación o pasadas de moda.

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3.4. Condición para la aceptación de descuentos en Aduana.

A estos efectos, en el artículo 8 el artículo articulo 8 del Reglamento

Centroamericano sobre la Valoración Aduanera de las Mercancías, respecto a los
descuentos indica que para la determinación del valor en aduana, se aceptarán los
descuentos o rebajas de precios que otorga el vendedor al comprador, siempre que
los mismos sean comprobables, cuantificables, no correspondan a transacciones
anteriores y que el precio realmente pagado o por pagar cumpla con lo dispuesto en
el artículo 1 del Acuerdo.

Además, deben cumplirse los siguientes presupuestos:

 No se trate de descuentos retroactivos, es decir, aquellos que se conceden

por mercancías importadas con anterioridad a aquella a la que se está
aplicando la rebaja o descuento.

 Se cumplan los presupuestos o condiciones que sustentan el descuento o

rebaja, de tal forma que se demuestre que el importador se ha beneficiado del
mismo.

 En la factura comercial se indique separadamente del precio realmente

pagado o por pagar, el importe y concepto de la rebaja.

Los descuentos consignados en el documento contractual o factura comercial que

hayan sido tenidos en cuenta por la Autoridad Aduanera en el proceso de
importación, serán desestimados si con posterioridad a este, en un proceso de
fiscalización, se determina que no se cumplieron las circunstancias convenidas para
su aceptación, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar como consecuencia
del aumento de la base gravable que resulte.

3.5. Descuentos no aceptados con arreglo al Acuerdo.

En la práctica comercial son concedidos otros tipos de descuentos (rebajas que no

se deben considerar como “descuentos” en el marco del Acuerdo), los cuales no son
deducibles del precio realmente pagado o por pagar de las mercancías importadas,
ya que no se consideran dentro del marco que regula el Acuerdo de Valor en
Aduana de la OMC y el presente criterio, los cuales se detallan a continuación:

 El comprador emprende ciertas actividades para el vendedor o por cuenta de

éste, como parte del pago, conforme al contrato de venta.

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 El comprador proporciona otros bienes o presta otros servicios a una tercera

parte por cuenta del vendedor, como condición de venta de las mercancía
importadas.

 La vinculación entre las partes influye en el precio.

 Se conceden para las mercancías importadas descuentos relacionados con
transacciones anteriores (descuentos retroactivos).

3.6. Documentación requerida para la comprobación de los descuentos.

El Servicio Nacional de Aduanas podra solicitar en caso de que considere necesario

mayor información probatoria tal como: facturas comerciales, órdenes de compra,
listas de precios, documentos probatorios de pago (cheques, cartas de crédito,
transferencias, estados de cuenta y otros), correos electrónicos, contratos
comerciales, información de los vendedores y otros documentos en cumplimiento a
lo dispuesto en el Acuerdo de Valor en Aduana de la OMC, los artículos 8, 20, 21, 22
y 24 del Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduanera de las
Mercancías, en la Ley 8013: Adición del Título XII a la Ley General de Aduanas Nº
7557 y sus reformas y de conformidad con las facultades otorgadas en la Ley
General de Aduanas y su Reglamento.

IV. Ejemplo.

Como ejemplo de un descuento otorgado antes del momento de la importación, un

importador compra electrodomésticos a un proveedor extranjero, según lista del
proveedor el valor de los electrodomésticos es de $500. Sin embargo, el proveedor
concede un descuento del 10% al comprador por pronto pago dando como resultado
un precio total pagado o por pagar de $450, mismo que es aceptable para
determinar el valor en aduana siempre que cumpla con los requisitos enunciados en
el presente criterio técnico.

V. Información Adicional.
Dado que este criterio técnico se fundamenta en lo estipulado en el Acuerdo relativo
a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994, el Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduanera
de las Mercancías y el Título XII de la Ley General de Aduanas y su Reglamento; y
para mayor comprensión se cuenta con instrumentos técnicos emitidos por el Comité
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Técnico de Valoración en Aduana (OMC) relacionados con los descuentos, que

pueden ser accesados en la Página WEB del Ministerio de Hacienda, Dirección
General de Aduanas, Órgano Nacional de Valoración y Verificación Aduanera.

Oficina competente: Departamento Control Inmediato del Valor en Aduana, de la

Dirección del Órgano Nacional de Valoración y Verificación Aduanera, Dirección
General de Aduanas, octavo piso. Teléfono-Fax: 25.22.91.62.; 25.22.91.80.
Dirección: Edificio La Llacuna, Avenida Central y 1, Calle 5, San José.

VI. Otras referencias.

6.1. Instrumentos técnicos emitidos por el Comité Técnico de Valoración en

Aduana (OMC), utilizados para elaborar este criterio técnico.

Los instrumentos técnicos de la OMA y OMC (no vinculantes), son emitidos por el
Comité Técnico de Valoración en Aduana (denominado en el presente Acuerdo el
"Comité Técnico"), según el Artículo 18 del Acuerdo de Valor de la OMC, en virtud de
las consultas sobre cuestiones relacionadas con la administración del sistema de
valoración en aduana realizadas por cualquiera de los países Miembros, en la
medida en que esa administración pudiera afectar al funcionamiento del presente
Acuerdo o a la consecución de sus objetivos y con el fin de desempeñar las demás
funciones que le encomienden los Miembros con objeto de asegurar, a nivel técnico,
la uniformidad de la interpretación y aplicación del presente Acuerdo, tales como:

 Opiniones consultivas.
 Comentarios.
 Notas Explicativas.
 Estudios de casos.
 Estudios.
 Decisiones del Comité de Valoración en Aduana.

Los instrumentos técnicos pueden ser accesados en la Página WEB del Ministerio
de Hacienda, Dirección General de Aduanas, Órgano Nacional de Valoración y
Verificación Aduanera, en el apartado de “Otras Referencias no Vinculantes para
Costa Rica”.

Para el presente criterio, los instrumentos técnicos relacionados son los siguientes:

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 Opiniones consultivas 5.1 a la 5.3- Trato aplicable a los descuentos por pago
al contado con arreglo al Acuerdo.

 Opinión consultiva 8.1- Trato aplicable, con arreglo al Acuerdo, a los

descuentos relacionados con transacciones anteriores.

 Opinión consultiva 15.1- Trato aplicable a los descuentos por cantidad.

 Comentario 4.1- Cláusulas de revisión de precios.

 Comentario 11.1- Trato aplicable a las ventas relacionadas (tie-in sales).

(Numerales: 1 al 4).

 Estudio de Caso 3.1- Restricciones y condiciones en el artículo 1. (Numerales:

1; 2-b, i; 3; 4; 6-a, b, i; y .9).

 Estudio de Caso 9.1- Agentes, distribuidores y concesionarios exclusivos.

MAS/RIRS

cc. Consecutivo de Circulares

Archivo

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