REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR

PARA LA EDUCACION UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DEL SUR DEL LAO
(UNESUR)
NUCLEO MARCO TULIO CARRILLO
MUNICIPIO MIRANDA
ESTADO TRUJILLO

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
PROFESOR:
EVER ESTRADA

INTEGRANTES:

EURO ONTIVEROS
V-10.399.305
GRISELDA SANDOVAL
V-27.466.302
YOVANY CARRILLO
V-28.079.594
MARIALFRED PARRA
 Introducción

El Impuesto Sobre la Renta tiene como objetivo principal gravar la renta o el

enriquecimiento neto percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas
actividades comerciales o profesionales en libre ejercicio. Este impuesto es uno de los
principales ingresos, además, es una de las formas de control para evitar la evasión de las
cargas tributarias por parte de los contribuyentes. De igual manera, evita la doble
tributación, partiendo del principio de territorialidad, donde Venezuela tiene diversos
convenios con algunos países donde existe pago de impuestos.

Para que un contribuyente determine el enriquecimiento neto sobre el cual se establecerá la

cuota tributaria a pagar debe conocer algunos elementos básicos del Impuesto sobre la
Renta. Estos elementos son los ingresos brutos, los costos y las deducciones, que son
generados de acuerdo a la actividad que el contribuyente, y que van a ser aplicados de
acuerdo a lo autorizado por la ley.
 Desarrollo

Impuesto sobre la renta.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio,

producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de
dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos
derivados de la realización de cualquier actividad económica o de la obtención de un
privilegio. Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorización inmediata de
riqueza; es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y
es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la
alícuota tributaria aplicable. Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos
jurídicos, la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N°
5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario del 24 de Septiembre
de 2003.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter

personal y directo, que grava, según los principios de igualdad, generalidad y
proporcionalidad, la renta de las personas físicas, de acuerdo con sus circunstancias
personales y familiares.
Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas
que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de financiar los gastos
propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de carácter
público.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor

del acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaria (acreedor
tributario).En la mayoría de legislaciones, los impuestos surgen exclusivamente por la
“potestad tributaria del Estado” el que se constituye en el acreedor. Generalmente los
impuestos son cargas obligatorias para las personas y empresas. Un principio rector,
denominado “capacidad contributiva”, sugiere que quienes más tienen deben aportar en
mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de la libertad.

El principal objetivo de los impuestos es financiar el gasto público: construcción de

infraestructuras (de transporte, distribución de energía), prestar los servicios públicos de
sanidad, educación, seguridad ciudadana, policía, defensa, sistemas de protección social
(jubilación, prestaciones por desempleo, discapacidad), etc.En ocasiones, en la base del
establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir de la compra de
determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o desalentar determinadas
actividades económicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una
exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible.
 ¿Quiénes califican como contribuyentes?

El Seniat establece condiciones para que una persona natural pueda ser calificada
como contribuyente o no para cumplir con la declaración de ISLR.

Conforme a la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente, específicamente su artículo 77,

están obligados a declarar el ISLR:

-Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias o ingresos brutos
mayores 1.500 unidades tributarias

-Las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de actividades

agrícolas y obtengan ingresos brutos mayores de 2.625 unidades tributarias.

El plazo para realizar la declaración del ISLR es de tres meses, contados a partir de
la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, tal como lo indica el Reglamento
del ISLR, en su artículo 146, todo esto sin perjuicio de las prórrogas que otorgue el Seniat.

¿Cómo es el proceso para declarar el ISLR?

El Seniat permite realizar pagos de manera electrónica. Los ciudadanos también

pueden acudir a la sede para conocer más detalles sobre el proceso de declaración de
manera presencial. Las personas naturales pueden realizar su pago hasta en tres partes, de
acuerdo a la Providencia N° 1.697, publicada en la Gaceta Oficial.

¿Cuáles son los requisitos?

-El usuario debe tener vigente el documento de Registro Único de Información Fiscal
(RIF).

-La persona debe estar registrada en la plataforma del Seniat

-Conocer la cuantía real de sus ingresos, costos y gastos y tener actualizadas las cargas
familiares en el caso de las personas naturales.
¿Cuál es el paso a paso para formalizar la declaración del ISLR?

– Ingresar a la plataforma del Seniat con el usuario y contraseña

– Una vez dentro del sistema, elegir la opción “Contribuyente” y “Declaración ISLR /
Definitiva”

– El usuario deberá cargar todos los documentos solicitados por el organismo. 

– Luego de completar el proceso, el sistema le enviará un certificado electrónico como

comprobante de cumplimiento del proceso.

Personas residentes y no residentes: a los fines del impuesto sobre la renta, será
residente aquella cuya permanencia en el país por un período continuo o discontinuo es de
más de ciento ochenta y tres (183) días en el año calendario inmediatamente anterior al del
ejercicio en que 2 corresponda determinar el tributo. La persona cuya estadía no supere tal
cantidad de días calificará como no residente. (Artículo 51 de la ley de impuesto sobre la
renta)

¿Quiénes deben declarar y pagar?

Las personas naturales: asalariados con ingreso anual superior a 1.000 UT (Bs. 150.000) y
no asalariados con ingresos brutos mayores a 1.500 UT (Bs. 225.500).

Todas las personas jurídicas

Las personas jubiladas y pensionadas están exentas del pago del impuesto. Solo deberán
declarar aquellos que efectúen algún tipo de actividad económica que les genere ingresos
adicionales a las pensiones o jubilaciones.
¿Se puede pagar por partes?
Sí. Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera debe ser al
momento de la declaración, es decir, hasta el 31 de marzo. El Segundo pago será 40 días
después del 31 de marzo, y el tercero, 40 días después de la fecha en que hizo efectivo la
segunda cuota.
Para cancelarlo en partes debe indicarlo al sistema al momento de su declaración.

¿Tengo que llenar manualmente la planilla del?

La vía electrónica (a través de la página del Seniat) es obligatoria para aquellos cuya
declaración no arroje monto a pagar, funcionarios públicos y contribuyentes especiales. Las
personas naturales tienen la opción de hacerlo por vía manual o electrónica.

¿Dónde debe hacerse el pago?

Para el pago en línea, los bancos son: Industrial de Venezuela, Banco del Tesoro, Banco
Mercantil, Banco Occidental de Descuento, Banesco, Provincial y Banco de Venezuela

Para el pago por taquilla se podrá realizar en los bancos: Central de Venezuela, Fondo
Común, Industrial, Mercantil, Occidental de Descuento, Banesco, Provincial, Bicentenario,
Nacional de Crédito, Sofitasa, Citibank y del Tesoro.

¿De qué sirven los desgravámenes y rebajas?

Estas deducciones permiten al contribuyente domiciliado o residenciado en el país, rebajar
el monto de pago. Son de cuatro tipos y usted puede escoger la que más se adapte a su
declaración.
Desgravamen único: equivale a 774 UT (Bs. 116.100) y no requiere la presentación de
soportes.

Desgravámenes detallados
Incluye lo que usted haya pagado en 2015 por
- Educación del contribuyente y sus descendientes
- HCM
- Servicios Médicos, Odontológicos y Hospitalización
- Viviendas: - Hasta 1.000 UT (Bs. 150.000) en Cuotas de Intereses por préstamos para
adquisición de vivienda principal.
- Hasta 800 UT (Bs.120.000) Alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
hogar.

Rebaja Personal: 10 UT para personas naturales residentes en el país

Rebaja por cónyuge: 10 UT por cónyuge no separado de bienes
Rebaja por carga familiar: 10 UT por cada ascendiente o descendiente directo residente en
el país (padre, madre, cónyuge no separado, hijos menores de edad, con discapacidad y
estudiantes hasta 25 años).

Las rebajas no procederán si los dos cónyuges declaran por separado (sólo uno puede usar
la carga familiar) y cuando varios contribuyentes compartan la misma carga familiar (la
rebaja se divide)

¿Qué ocurre si no declaro o pago?

El Código Orgánico Tributario establece las siguientes sanciones:
De 5 a 25 UT por declaraciones incompletas, extemporáneas, más de una sustitutiva, la 1ra
sustitutiva de forma extemporánea, presentarla en formatos o medios no autorizados por el
Seniat.

De 10 a 50 UT por no declarar, no presentar otras declaraciones.

1% del monto del impuesto pagado por pagar con retraso

Recuerde que la Unidad Tributaria se mantiene en Bs. 127 y no en Bs. 150, tal como lo ha
anunciado el Seniat.

Exenciones al Impuesto sobre la Renta (ISLR)

Las exenciones en Venezuela al Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentran
establecidas en la ley y liberan a personas naturales o jurídicas de ciertas obligaciones
tributarias. Las exenciones tributarias son un beneficio otorgado a través de las leyes
donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto como
el IVA).

Las exenciones se diferencian de las exoneraciones tributarias en que la exención se

establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR, mientras que la
exoneración es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes
adscritos como el Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para decretar
beneficios de la liberación total o parcial del pago de impuestos (ver: Exenciones y
exoneraciones).

El texto legal que rige el ISLR y sus exenciones es la "Ley de Impuesto Sobre la
Renta" (LISLR), publicada en Gaceta Oficial N° 38.628 del 16/02/2007. Esta ley está
reglamentada a través del "Reglamento de Impuesto Sobre la Renta" (RISLR) publicado en
la Gaceta Oficial N° 5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003.
 En Venezuela, la Ley del ISLR establece exenciones expresas como las que
establece en su artículo 14 y exenciones tácitas como las que establece en su artículo 79.
Según el artículo 79, están exentas de declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas
personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto iguales o inferiores a las 1.000
unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos iguales o inferiores 1.500 unidades
tributarias (valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012).

Igual exención tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la

realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos iguales o menores a 2.625 unidades tributarias. Las sociedades
anónimas y otras entidades no exentas deberán presentar declaración anual de sus
enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

Exenciones expresas según el artículo 79 de la LISLR:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y

Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás
Institutos Autónomos que determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los
agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con
autorización del gobierno nacional, residan en la República Bolivariana de
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o
funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales
y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos
se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún
caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su
patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título
de reparto de utilidades o de su patrimonio

4. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro,
jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus
herederos, conforme a la legislación que las regula;
5. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban;
6. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un
plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de
retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos
derivados de tales fondos;
7. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública;
8. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no
persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr
sus fines, que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier índole
o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de
cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas
condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
 9. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y
de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades
que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
10. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos
y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del
valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados
por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos,
fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar
naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al
desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas
empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la
Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés
nacional previstos en la Constitución;
11. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República, 14. Los
estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación.

Ingreso Bruto global

Está constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo
lo que en contrario establezca la Ley. (Artículo 16 de la LISLR)

Renta bruta (principio general): se determina restando de los ingresos brutos

computables, los costos asociados. (Artículo 21 de la ley de ISLR)
 Enriquecimiento neto global (principio general): se determina restando de la renta
bruta las llamadas deducciones, es decir, los egresos causados no imputables al costo.
(Artículo 27 de la LISLR)

Renta bruta

La ley establece que la renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en

general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando de los ingresos
brutos computables señalados en el Capítulo I de este Título, los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo que la naturaleza de las actividades
exija la aplicación de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las
normas de determinación. La renta de fuente extranjera se determinará restando de los
ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Son los ingresos que percibe un contribuyente, descontado el costo directo de los bienes y
servicios que se requieran para su obtención. Existe un concepto intermedio entre ingreso
bruto y renta neta que es la renta bruta, la cual se obtiene de restar a los ingresos brutos, los
costos.
A diferencia de la renta neta que se obtiene restándole a los ingresos brutos los
costos y deducciones, solo tiene en consideración la deducción de los costos.
La ecuación para determinar el enriquecimiento o renta bruta queda fijada de la siguiente
forma:

RB = IB – C

Donde: RB= Renta Bruta / IB= Ingresos Brutos / C=Costo

La renta bruta se puede clasificar, a los fines del gravamen y como una clasificación
didáctica, en cuatro grupos:
1. Renta bruta de las personas naturales y de contribuyentes asimilados a estas.
2. Renta bruta de las sociedades anónimas y de contribuyentes asimilados a estas
3. De las empresas mineras y/o petroleras
4. La renta bruta presunta

DETERMINACIÓN DE RENTA BRUTA

Artículo 21 de la Ley de Impuesto sobre la Renta

La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de
cualquier otra actividad económica, se determinará restando de los ingresos brutos
computables señalados en el Capítulo I de este Título, los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo que la naturaleza de las actividades
exija la aplicación de otros procedimientos, para cuyos casos está misma Ley establece las
normas de determinación.
La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de
fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Este artículo puede ser concatenado con el Artículo 36 del Reglamento de la Ley de
Impuestos sobre la Renta.
 Tomando en cuenta el artículo nombrado up supra, los contribuyentes determinarán
su renta bruta restando el ingreso bruto global del ejercicio gravable, generados de la venta
de bienes y servicios en general, o de cualquier otra actividad económica, los costos de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el ejercicio económico en el caso de
que sean realizados en Venezuela, o que se tenga presunción de que se hayan realizado
legalmente en el país, con excepción de las actividades que por su naturaleza requieran de
un procedimiento distinto a este, como por ejemplo las rentas presuntas, las cuales están
establecidas en los Artículos 34 y siguientes del Capítulo IV de la LISLR.
En el caso de la determinación de la renta bruta de fuente extranjera se restará de los
ingresos brutos los costos que le son imputables, es decir, aquellos que se generan de la
misma fuente, el cual puede ser determinado con la siguiente fórmula:

RBE = IBE - CFE

RBE: Renta bruta de fuente extranjera
IBE: Ingreso bruto de fuente extranjera
CFE: Costo de fuente extranjera
COSTOS
El costo es aquel egreso que se deriva directamente de la producción de bienes o
servicios.
El significado del término costo tiene varias acepciones, pero nosotros explicaremos las
dos básicas que son:
1. Costo de inversión (contable-financiero), que expresa factores técnicos de la producción
para fines de registro contable.
2. Costo de sustitución o desplazamiento económico, representa las posibles
consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para planeación de
utilidades.
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS

Artículo 23 de la Ley de Impuestos sobre la Renta:

A los efectos del Artículo 21 de esta Ley se consideran realizados en el país:
a. El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el
país, así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la
renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por las
gestiones relativas a la adquisición de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.
El Artículo anterior establece cuales son los costos que se considerarán realizados en el
país.
Estos deben ser provenientes de la compra de bienes destinados a su
comercialización o transformación en los casos en que dicha transformación o reventa del
bien sea dentro país al igual que la adquisición de bienes o materiales utilizados para la
producción de la renta, así como el pago de comisiones habituales, provenientes de las
gestiones de la compra de los bienes, siempre y cuando no sean montos fijos sino
porcentajes tomados en proporción del bien adquirido y todos aquellos costos realizados
por concepto de transporte y seguros de dichos bienes.
PARÁGRAFO PRIMERO
El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas directamente del
vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado.
Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer el número de
Registro de Información Fiscal del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas
por contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la factura
correspondiente. No constituirán prueba de costo, las notas de débito de empresas filiales,
cuando no estén amparadas por los documentos originales del vendedor.

El legislador para admitir como prueba de costos, exige que los mismos sean
reflejados en la factura emitida por el vendedor, verificando que estos documentos cumplan
con los requisitos establecidos en la providencia 0257, y establece como condición que el
monto no sea mayor al normalmente determinado por el mercado. En los casos de las
empresas filiales, la ley exige que para tomar las notas de débitos como prueba de costo,
deberá acompañar el documento original del vendedor.

El Artículo 38 del Reglamento de esta Ley, establece que el costo de los bienes
producidos será igual a la suma de los costos del material directo utilizado y de la mano de
obra directa más los gastos indirectos de producción.
El Numeral 4 de Artículo in comento establece que el costo de adquisición atribuible a los
bienes recibidos en operaciones, tales como operaciones de permuta o dación en pago, será
igual al valor de mercado de los bienes para el momento de la transacción, tal y como se
interpreta de lo dispuesto en el Artículo 23, Numeral Primero del RLISLR.
 El Numeral 1 del Artículo 38 del reglamento establece que el costo de los bienes
muebles será igual al precio neto de adquisición mas los gastos de transporte y seguro, los
gastos necesarios de agentes y comisionistas, los derechos consulares, los impuestos de
importación y demás gastos y contribuciones directamente imputables al costo de los bienes
adquiridos.

¿Qué forma parte del enriquecimiento neto para el ISLR de una persona natural
residente en Venezuela?

Dependiendo el importe de los ingresos brutos o del enriquecimiento neto de una

persona natural residente en Venezuela, dependerá si está obligado o no a presentar
declaración de dicho tributo. El concepto de enriquecimiento neto aplica primero en la Ley
de ISLR de forma general en su artículo 4, donde se define como el resultado de restar a los
ingresos brutos, los costos de ventas y las deducciones.

Luego de forma específica, en el artículo 31 de la misma Ley se señala que en el

caso de los asalariados, la percepción en contraprestación a su trabajo, es directamente un
enriquecimiento neto, es decir, no admite ni costos, ni deducciones

Tenemos entonces que por enriquecimiento neto de las personas naturales no solo se
debe entender al salario. Comprende también el enriquecimiento neto, el incremento neto
del patrimonio de las personas, resultado de la realización de actividades económicas
independientes, distintas a la laboral.
 La Ley de ISLR establece una exención de base, que no es otra cosa que un valor a
partir del cual las personas estarían obligados a presentar declaración del tributo. Por ello,
quienes no alcancen el monto que se indica en la Ley en alguno de los conceptos que se
establecen en ella, no estaría obligado a declarar el tributo y por ende, tampoco a pagar el
tributo. De allí que se denomine como exención, pero relativa a un importe de la base
imponible, no a una actividad en particular.

Hay dos condiciones que definen la denominada exención de base para las personas
naturales residentes, y están desarrolladas en el artículo 77 de la Ley de ISLR (2015), el
cual establece que:

"Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan:
(1) un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.)
o
(2) ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán
declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la
Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento."
Como podrás apreciar, las dos condiciones están separadas por la conjunción disyuntiva
"o", lo que implica que no son concurrentes, sino, que de darse al menos una de ellas, surge
la obligación de presentar la declaración de la renta o el ingresos bruto, según sea el caso.
 Salvo que el TSJ disponga otra cosa, como ocurrió de forma insólita con el COT
(2001) respecto a las condiciones para que procediese la suspensión de efectos de acto
administrativo recurrido en la vía contenciosa tributaria, la conjunción disyuntiva "o" debe
ser interpretada en su sentido literal.

Es importante precisar que no hay indicación expresa en el texto del artículo 77 de

la Ley de ISLR (2015) sobre que la condición del límite relativo al "enriquecimiento neto"
aplicará exclusivamente a los que perciben "salarios", ni tampoco la hay indicación alguna
de que los "ingresos brutos" allí previstos, sean solo para los que obtengan
enriquecimientos de una "actividad independiente".

Claro está, en el caso de los asalariados que no realizan ninguna otra actividad
económica, estos no tienen ingresos brutos, porque la totalidad de su remuneración
"salarial" es enriquecimiento neto de conformidad con lo previsto en el artículo 31 de la
Ley de ISLR.

Se concluye entonces que las personas naturales "no asalariados", pueden percibir u
obtener "enriquecimiento neto", que de hecho, o más bien de derecho, es la base imponible
del ISLR.
EJEMPLO
Una Persona Natural Residente (PNR) con ingresos brutos de 1.400 UT, Costos de venta de
200 UT y deducciones de 100 UT, generará un Enriquecimiento Neto de 1.100 UT.
Esta persona no superaría las 1500 UT de Ingresos brutos, pero si supera las 1000 UT de
enriquecimiento neto. Por ello, conforme lo dispone el artículo 77 de la Ley de ISLR, al
darse una de las dos condiciones previstas en el mismo, estaría dicha persona obligada a
presentar su declaración de rentas.
 De tal manera que las personas naturales residentes no asalariadas deberán presentar
declaración de rentas, las cuales incluirán sus ingresos brutos, costos y deducciones, cuando
se da una de las dos condiciones previstas en el artículo 77 de la norma legal que rige al
ISLR, relativa a ingresos brutos o a enriquecimientos. Cualquiera de ellas que ocurra.

En el caso de los asalariados, estos solo perciben enriquecimientos netos, y en razón

de ello estarán obligados a presentar declaración de rentas cuando los mismos superen el
límite previsto en la Ley, de 1.000 U.T.

Renta Presunta

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la
Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:

Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;

Valor de tasación de los vehículos; y

Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin
de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.
 Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta,
pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con
los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo ciertos
requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no
agrícolas.

Puede obtener mayor información relativa al tema en el sitio web del SII, menú Normativa
y legislación, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente en el artículo 34.
 CONCLUSION

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y
por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo más
utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor
productividad, sino también por su generalidad, elasticidad y equidad. El Impuesto Sobre la
Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores
ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos, aunque Venezuela obtiene
importantes ingresos derivados de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran
fuente de ingresos fiscales al estado. El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y
base de cálculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas
jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar
por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza
ganada o renta pero el más general y productivo.

Consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o

liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a
doce (12) meses, autonomía del ejercicio: Este principio establece que para efectos de la
determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los
ingresos, costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se
está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta.