Otras Obligaciones Tributarias Carlos Giovanni Rodriguez

Curso Profundización Tributaria Personas Naturales
Módulo: Otras Obligaciones Tributarias
Conferencista: Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez
1
Aspectos generales
Aspectos Generales
Sistema ¿Sistema Sistema

IMAN eIMAS Cedular Cedular
Cedular?
Ley 1607 de 2012 Ley 1819 del 2016 Ley 1943 del 2018 Ley 2010 del 2019
Ley 2155 del 2021
Ley 2277 del 2022
Personas Naturales
Aspectos Generales
Residencia
Aspectos Generales
Depuración Impuesto sobre la RentaAño Gravable 2022
Residente (Nacionales o Extranjeros) No residente (Nacionales o Extranjeros)

Sistema Cedular – Art. 330ET Depuración General – Art. 26ET
1 Cédula General → Tarifa Art. 241 ET 1 Renta Líquida→ Tarifa Art. 247 ET
Tarifa progresiva 35%
2 Cédula Pensiones → Tarifa Art. 241 ET
Tarifa progresiva 2 Dividendos→ Tarifa Art. 245 ET
3 Cédula de dividendos → Tarifa Art. 242 ET

Aspectos Generales
HechoGenerador
Ingresos ordinarios y extraordinarios

susceptible de producir un incremento enel
patrimonio
Artículo 1.2.1.7.1. Concepto de incremento neto del patrimonio. Para los efectos del artículo 15 del Decreto 2053 de 1974 (hoy
artículo 26 del Estatuto Tributario), se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es
susceptible de capitalización aun cuando esta no sehaya realizado efectivamente al fin del ejercicio.
No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnización por daño
emergente.
Impuesto de Renta y Complementarios
Artículo 5 ET:El impuesto sobre la renta y sus complementarios constituyen un solo impuesto.
Impuesto sobrela Impuesto

Ganancias
Renta
Ocasionales
El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solotributo.

Sujetos pasivos
Sujetos Pasivos
Personas Naturales ¿Responsables? Sucesiones Ilíquidas
«La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte

del causante y aquella en la cual se ejecutoríe la
sentencia aprobatoria de la partición».
El cambio se realiza en el RUTen las casillas 89 “estado actual” y casilla
90 “fecha de cambio del estado”
Artículo 7 ET:Personas naturales sometidas alimpuesto ¿Cómo tributan las sucesiones ilíquidas?
Sujetos Pasivos
Artículo 8 ET: Los cónyuges se gravan en formaindividual
1 Los cónyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en

cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.
2 Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del

impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges o la sucesión ilíquida,
según el caso.
La Corte Constitucional mediante Sentencia C-875 del 23 de agosto de 2005, expediente D-5670, M.P. Rodrigo
Escobar Gil, declaró la exequibilidad de esta norma en el entendido que esta disposición debe ser igualmente
aplicable respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compañeros o compañeras permanentes que
reúnan esta condición, conforme a la ley vigente.
Sujetos Pasivos
Los padres que tienen el usufructo legal son contribuyentes sobre las rentas de sus hijos menores
Art.292
Modificado.D.2820/74, art. 27. Los padres gozan del usufructo legal hasta la emancipación del hijo.
Código Civil
Las rentas originadas en el usufructo legal de los padres de familia se gravarán en cabeza de quien
ejerza la patria potestad. Igual tratamiento se aplicará respecto de las ganancias ocasionales de los
hijos menores, cuando no haya renuncia del usufructo legal.
ART.1.2.1.1.8.
DUR La renuncia del usufructo legal, para los efectos fiscales, solo será válida cuando se haga por
escritura pública y no producirá efectos sino a partir del año gravable en que se otorgue el
instrumento respectivo, según lo expresado en este por el renunciante.
Sujetos Pasivos
“Queda entonces muy claro que dentro del ordenamiento civil el padre
no es más que administrador de los bienes del hijo y por lo mismo un
simple tenedor de ellos, en cambio en el campo tributario el padre tiene
la posesión de los bienes que le producen aprovechamiento económico,
es decir, los que constituyen el peculio adventicio ordinario, y que por lo
mismo deben ser gravados en su cabeza para efecto del impuesto al
patrimonio; por la misma razón cuando se va a liquidar el impuesto al
patrimonio del padre debe sumársele el del hijo sobre el cual tiene
aquél el derecho de usufructo. (…)”
(C.E,Sec. Cuarta, Sent. mayo 9/2019, Rad. 25000-23-37-000-2014-
01286-01 Exp.. 23040. M.P.Milton Chaves García)
Sujetos Pasivos
Art. 291 delCódigo Civil
Peculio industrial o Peculio adventicio Peculio

profesional extraordinario Ordinario
Son los bienes que el hijo adquiere Los padres tienen el usufructo
a título de donación, herencia o del peculio adventicio ordinario
Seencuentra compuesto por los
legado, cuando el donante o de sus hijos, pero no es para su
bienes que el hijo adquiere por su
testador determine de forma lucro personal, sino para que
trabajo
específica que el menor tiene el atienda a la crianza, educación
usufructo y no los padres. y establecimiento de sus hijos.
Sujetos Pasivos
Art. 572ET Representantes que deben cumplir deberes formales. Deben cumplir los deberes
formales de sus representados, sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas:
1 Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe
liquidarse directamente a los menores
2 Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan
Declaración de renta de los hijos menores . "Estas rentas y bienes se gravan en cabeza de quien ejerza la patria potestad. Ahora
bien, si se renuncia al usufructo, por medio de escritura pública, entonces las rentas y bienes se gravan en cabeza de los menores y
el padre, debe en este caso, presentar la declaración de renta de los hijos menores". (DIN, Ofi. 18015, jul. 18/72).
Sujetos Pasivos
Declaración demenores
«Los menores de edad son sujetos pasivos del impuesto

sobre la Renta y complementarios en forma independiente
cuando poseen bienes que directamente usufructúan. En
este caso los deberes formales de los hijos menores deben
ser cumplidos por los padres.»
El artículo 3º de la Ley 1098 del 2006 (Código de la

Infancia y la Adolescencia) señala que los adolescentes
son las personas entre 12 y 18 años de edad.
Sujetos Pasivos
Los menores adultos pueden inscribirse directamente en el RUT
Capacidad y representación. Los contribuyentes pueden actuar ante la administración tributaria

Art.595 ET
personalmente o por medio de sus representantes o apoderados.
Los contribuyentes menores adultos pueden

comparecer directamente y cumplir por sí los
deberes formales y materiales tributarios.
En este contexto, el artículo 555 del estatuto tributario es compatible con la Convención de Derechos del Niño,
máxime cuando el propósito es otorgar una facultad a los menores adultos para facilitarles el cumplimiento directo
de sus obligaciones frente al fisco. Aspectos que, en efecto no fueron considerados en el concepto en cita y que por
lo mismo contempla lo contrario a lo aquí manifestado". (DIAN, Conc.105989,dic.28/2009).
Residencia
Residencia
Artículo 9 ET:Impuesto de las personas naturales, residentes y noresidentes.
RESIDENTE NORESIDENTE
Residente tributa por el sistema No Residente tributa por el

de mundial sistema territorial
Residencia – ReglaGeneral
Artículo 2 Ley 1607 de2012
La residencia consiste en la permanencia continua o discontinua

en Colombia por más de ciento ochenta y tres días (183)
calendario, incluyendo días de entrada y salida del país, durante
un período cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días
calendarios consecutivos, entendiendo que, si la permanencia
recae sobre más de un año o período gravable, se es residente a
partir del segundo año gravable.
Residencia
Artículo 10 ET:Residencia para efectostributarios
Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos

dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
NACIONALES El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su

condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
Residentes Tengan residencia fiscal en una jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula

imposición.
Residencia
Artículo 10 ET:Residencia para efectostributarios
No residentes
Sireúne alguna de las siguientes condiciones:
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos

anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio.
NACIONALES
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se
encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan
su domicilio.
Residencia
"para efectos de la expedición del certificado de acreditación de residencia

fiscal de personas naturales es irrelevante que determinado período fiscal —D.
187/75, art. 1º— haya o no terminado, se reitera lo expresado en el sentido de
que si los 183 días calendario incluidos los días de entrada y salida del país
abarcan dos años o períodos fiscales, y en el segundo año o período fiscal solo
transcurrió un día de los 183 días exigidos por la ley, se considera residente en
Colombia a partir del segundo año o período gravable que es el año en que se
completan los 183 días».
De todo lo precedente puede concluirse entonces, que lo fundamental es que los 183 días de
permanencia en Colombia (que pueden ser continuos o no) se den en un lapso de 365 días
calendario consecutivos, o lo que es lo mismo, continuos".(DIAN, Conc. 657, mayo17/2013).
Residencia
Imposibilidad de individualizar el periodofiscal
«Adquirida la condición de residente la persona natural deberá tributar según lo

dispone el artículo 9° del Estatuto Tributario, sobre sus rentas de fuente nacional y del
exterior y por consiguiente presentar la declaración de renta del respectivo año
gravable, en el que incluya la totalidad de su patrimonio y rentas de fuentemundial».
«Por ello el contribuyente del impuesto sobre la renta obligado a declarar, deberá
hacerlo por el período completo dada la inescindibilidad del mismo, y no por
fracciones de año salvo los casos en que expresamente la ley lo prevea, que no es el de
los extranjeros aquí aludidos».(DIAN, OFICIONº 007234 del 2015)
Residencia
Año 2021 Año 2022
30 Días 30 Días 130 Días
01/07/2021 31/12/2021 30/06/2022
¿Cómo se cuentan los 365días? Periodo de 365días

Residencia
¿Yla pandemia?
“…las disposiciones consagradas en el numeral 1 del artículo 10 del Estatuto Tributario no se

encuentran suspendidas durante la Emergencia Sanitaria…”
Sin perjuicio de los CDI y…
“…Los eventos de fuerza mayor o caso fortuito en los términos del artículo 64 del Código Civil, para
lo cual las personas naturales deben probar y justificar, en cada caso particular, que la crisis
derivada del coronavirus es un “ imprevisto a que no es posible resistir (…)”, que obligó a
permanecer en el territorio nacional más días de los previstos y contra su voluntad. …”
(DIAN, Conc.687, junio11/2020).

Tarifa paraResidentes
Año Gravable Tarifas – Art. 241ET AñoGravable
2022 2023
CédulaGeneral
CédulaGeneral Cédulade
Pensiones
Cédulade Cédulade
Pensiones Dividendos
Año Gravable 2023 - Las ganancias ocasionales se seguirán depurando de manera independiente con una tarifa
que pasa del 10% (según la legislación actual) al 15%
Tarifa paraResidentes
Dividendos Gravados Tarifa General – 31%
Participaciones
antes de 2016
Dividendos No Gravados Ingreso no constitutivo de Renta ni
Cédula de Ganancia Ocasional
Dividendos
Dividendos Gravados Tarifa General – 35%
Participaciones
2017 y siguientes
Dividendos No Gravados
Apartir del AG2023 – Integran la base de la gravable

general – Tarifa 241 ET
Tarifas Año Gravable 2022 – Art.242 ET

Tarifa para NOResidentes
Tarifas Año Gravable 2022
ART. 247.—Modificado. L. 1819/2016, art. 10. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 de este estatuto, la tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional, de
las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento (35%). La misma tarifa se aplica a las
sucesiones de causantes sin residencia en el país
ART. 316.—Modificado.L.1607/2012, art. 108. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa única sobre las
kj y de las sucesiones de
ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país
causantes personas naturales sin residencia en el país, es diez por ciento (10%).
Para Dividendos se aplica lo dispuesto en el artículo 245 del E.T. — Modificado.L.2010/2019, art. 51. Tarifa especial para
dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes. La
tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras
entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en Colombia y por
sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será del diez por ciento (10%).
Tarifa para NOResidentes
Tarifas Año Gravable 2023
ART. 247.—Modificado. L. 1819/2016, art. 10. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 de este estatuto, la tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional, de
las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento (35%). La misma tarifa se aplica a las
sucesiones de causantes sin residencia en el país
ART. 316.—Modificado.L.2277/2022, art. 34. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa única sobre las
ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país
kj y de las sucesiones de
causantes personas naturales sin residencia en el país, esquince por ciento (15%).
Para Dividendos se aplica lo dispuesto en el artículo 245 del E.T. .— Modificado.L.2277/2022, art. 4. Tarifa especial para
dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes. La
tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones percibidos por sociedades u otras
entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en Colombia y por
sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será del veinte por ciento (20%).
Residencia
Pruebaidónea
Residentes
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
NACIONALES
D.R. 3028/2013. ART. 5º Prueba idónea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Título VI del Estatuto Tributario, o las
normas que lo 'modifiquen, adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona natural
en virtud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, constituirá prueba idónea las
certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con las normas legales vigentes.
Residencia
Renta por ComparaciónPatrimonial
Art. 236. renta por comparación patrimonial.

Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia
ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del
período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento
patrimonial obedece a causas justificativas.
D.R. 3028/2013. ART.7º (…)El aumento patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el país y las
sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o período gravable inmediatamente anterior hubieran
sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho cambio, se entenderá como
un aumento por causas justificativas.
Obligación de
declarar
Obligación de Declarar – Año Gravable2022
$ 171.018.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000

Patrimonio bruto Compras y Consumos conTC Consignaciones,
Ingresosbrutos
> 4.500 UVT consumos >1.400 > 1.400 UVT depósitos o inversiones
> 1.400 UVT
UVT > 1.400 UVT
Algunos casos ¿Está obligado a declarar?
Juan tiene una tarjeta de

María tiene ingresos en alaño Doña Marina compró en el
crédito que paga su esposa, ya
valor de $20.000.000 y en el 2017 una finca por valorde
que Juan no trabaja, los
año vendió su vehículo por $250.000.000 hoy el avalúo
consumo con tarjeta decrédito
valor de $40.000.000 catastral es de 105.000.000
es de $80.000.000
Mariana tiene ingresos de

Juanito tiene una casa que
100.000.000 y consignaciones
adquirió por 300.000.000 y
por el mismo valor, el 31 de
debe al Banco 290.000.000,
enero del 2022 se inscribió en
patrimonio líquido 10.000.000
el régimen Simple
Formularios
RESIDENTE NORESIDENTE
Resolución DIAN 056 abril del2023 Resoluciones DIAN 022 febrero del2023
Formulario 210: Declaración de renta y complementario Formulario 110: Declaración de renta y complementario
para el año gravable 2022 y fracción del año 2023, para para el año gravable 2022 y fracción de año 2023, para
personas naturales y asimiladas residentes, y sucesiones personas naturales no residentes, y sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes.
ilíquidas de causantes residentes.
Obligación de Declarar
Art. 596 ET:Obligados a firmar porcontador público
Contribuyentes obligados a llevar librosde

contabilidad.
Patrimonio bruto en el último día del año gravable, o

ingresos brutos del periodo, superiores a 100.000
UVT.
(año gravable 2021 $3.630.800.000)
(año gravable 2022 $3.800.400.000)
Depuración
Patrimonio
y Renta
Patrimonio
¿CostoFiscal?
Costo fiscal y valor patrimonial personas Costo fiscal y valor patrimonial personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad. naturales obligadas a llevar contabilidad.
Patrimonio
Activos para obligados a llevar contabilidad
Sereconocen al costo, precio de

Activos medios a valor presente, adquisición o valor nominal, siempre y
valor razonable cuando no exista un tratamiento
diferente en la norma fiscal
CONTABLE FISCAL
Las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto
sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica
del activo o la extinción del pasivo, segúncorresponda.
Regla general para la valoración patrimonial de los activos ( Art.
267 del E.T.)
El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero poseídos en el último día del año o período gravable, estará
constituido por su costo fiscal, de conformidad con lo dispuesto en las normas del Título I de este Libro, salvo las
normas especiales consagradas en los artículos siguientes.
¿Valor patrimonial es igual a costo fiscal?
e del evento
Patrimonio
Valor patrimonial – ReglasGenerales

Valor patrimonial de losactivos Regla general es su costo fiscal
Bienes adquiridos por Leasing Reglas del artículo 127-1
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorro Saldo en el extracto
Moneda extranjera El valor del reconocimiento inicial
Valor de los títulos, bonos y seguros de vida Circular de la DIAN Circular 2, del 9 de marzo del 2022
Valor de las acciones Deben ser declaradas por su costo fiscal

Pasivos Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros
de contabilidad, solo podrán solicitar los pasivos que
estén debidamente respaldados por documentos de
fecha cierta.
Patrimonio
Valor patrimonial – Seguros deeducación
“Así las cosas, de las normas transcritas puede concluirse que las personas naturales que reúnan las condiciones para ser
consideradas declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios que ejerzan el usufructo legal de los bienes de sus hijos;
como en el caso de las pólizas correspondientes a seguros educativos universitarios, se encuentran obligadas a incluir estos bienes
dentro del patrimonio que declaren en sus respectivos denuncios rentísticos. Igual tratamiento debe aplicarse a los rendimientos
que generen estas pólizas dentro del término de su respectiva vigencia (Concepto 35519 del 2009 Mayo 4).
Concepto 18982 del 2019 Julio23

1. Lasaseguradoras que ofrecen seguros de educación dentro de su portafolio, deben reportar a nombre del tomador los pagos
que realizan en virtud de este contrato.
2. El pago lo reporta la aseguradora a nombre del tomador, debido a que la obligación fue contraída con este y no con la
institución educativa. Esta última es el medio para garantizar la cobertura de los beneficios académicos y, adicionalmente,
quien deberá registrar el ingreso por los servicios prestados.
3. del tomador, quien podrá deducir la prima que paga a la aseguradora pero a través de la deducción por dependientes.
4. Elvalor inicial del seguro no constituye un costo para quien realiza el pago, ya que este egreso no está directamente
relacionado con su actividad generadora de renta
¿Cómo se declara una inversión realizada en unapóliza
educativa, para la educación futurade los hijos?
“Las personas naturales que reúnan las condiciones para ser consideradas declarantes del impuesto sobre la
renta y complementario que ejerzan el usufructo legal de los bienes de sus hijos, como en el caso de las pólizas
correspondientes a seguros educativos universitarios, se encuentran obligadas a incluir estos bienes dentro del
patrimonio que declaren en sus respectivos denuncios rentísticos. Igual tratamiento debe aplicarse a los
rendimientos que generen estas pólizas dentro del término de su respectivavigencia.
(...).
Disposición que en armonía con las demás normas objeto de análisis en el Concepto 35519 del 2009, permiten
concluir con claridad que la persona natural residente en Colombia que adquiere seguros de pensión o
educativos en el exterior, posee activos que forman parte de su patrimonio que deben ser incluidos, por los
obligados a declarar, en las respectivas declaraciones de renta y complementarios. De tal manera que si los
mismos no fueron objeto de las respectivas declaraciones tributarias se configura una omisión de activos". (DIAN,
Conc. 29746, nov.2/2017).
Valor patrimonial de los bienes en monedaextranjera.
ART.269.—Modificado. L. 1819/2016, art.
116. Valor patrimonial de los bienes en moneda
extranjera. El valor de los activos en moneda
extranjera, se estiman en moneda nacional al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado, menos los abonos o
pagos medidos a la misma tasa representativa del ART. 288.—Adicionado. L. 1819/2016, art. 123. Ajustes
mercado del reconocimiento inicial por diferencia en cambio. Los ingresos, costos,
deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera
se medirán al momento de su reconocimiento inicial a
la tasa representativa del mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de
situación financiera, activos y pasivos, expresadas en
moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino
hasta el momento de la enajenación o abono en el
caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el
caso de los pasivo
e del evento
¿Cómo se declaran los derechos fiduciarios?
Los derechos fiduciarios tendrán elcosto

fiscal y las condiciones tributarias de los
bienes o derechos aportados al
patrimonio autónomo. Al cierre de cada
período gravable los derechosfiduciarios Para efectos de diligenciar la declaración del
tendrán el tratamiento patrimonial que impuesto sobre la renta y complementarios,
le corresponda a los bienes de que sea el beneficiario debe incluir los ingresos,
titular el patrimonio autónomo. costos y gastos devengados con cargo al
patrimonio autónomo, en el mismo año o
período gravable en que se devenguen a
favor o en contra del patrimonio autónomo
con las mismas condiciones tributarias, tales
como fuente, naturaleza, deducibilidad y
concepto, que tendrían si las actividades que
las originaron fueren desarrolladas
los beneficiarios, deberán incluir en sus directamente por el beneficiario, pero
declaraciones del impuesto sobre la cuando el beneficiario o el fideicomitente
renta y complementarios, los ingresos,
sea, como en el caso consultado, persona
costos y gastos devengados con cargo al
los ingresos originados en los contratos natural no obligada a llevar contabilidad, se
patrimonio autónomo, en el mismo año
o periodo gravable en que se de fiducia mercantil se causan en el debe observar la regla de realización
devenguen a favor o en contra del momento en que se produce un establecida en el artículo 27 Del E.T.(DIAN,
patrimonio autónomo con las mismas incremento en el patrimonio del Conc. 9794, abril. 26/2012)
condiciones tributarias, tales como fideicomiso,.
fuente, naturaleza, deducibilidad y
concepto, que tendrían si las actividades
que las originaron fueren desarrolladas
directamente por el beneficiario.
Requisitos para
costos y
deducciones
Realización de Costos y Deducciones
ART.107
ET
Art. 58. Realizacióndel costo para los Art. 104. Realización de la deducción
obligados a llevar contabilidad. para los obligados a llevarcontabilidad. Relación de
(…)se entienden realizados los costos (…)se entienden realizados las causalidad con
deducciones legalmente aceptables Proporcionalid la actividad
legalmente aceptables cuando se ad
paguen efectivamente en dinero o en cuando se paguen efectivamente en productora de
especie, o cuando su exigibilidad dinero o en especie o cuando su renta
termine por cualquier otro modoque exigibilidad termine por cualquier otro
equivalga legalmente a un pago. modo que equivalga legalmente a un
pago.
Necesidad
Requisitos para lasdeducciones
Factura de Venta –
Artículo 617
Factura electrónica a
Limitaciones partir del 2 de
noviembre.
Documento soporte en Documentos

adquisiciones con no
obligados afacturar equivalente
Límites a las deducciones
Estimación de costos y gastos
Año Gravable2023
Cédula general PN residentes – Obligacióninformativa
Para las rentas de trabajo en las cuales procedan costos y gastos deducibles estos se estiman en 60%
Seadiciona el de los ingresos brutos
artículo 336-1 Cuando el contribuyente exceda el tope indicativo de costos y gastos deducibles para cualquiera de las
del Estatuto actividades económicas que realice, deberá así indicarlo expresamente en su declaración de renta, de
Tributario manera informativa
Dichos costos y gastos deberán encontrarse soportados con factura electrónica de venta y/o
comprobante de nómina electrónica y/o documentos equivalentes electrónicos
El incumplimiento de la obligación informativa prevista en este artículo estará sometida a la sanción
de que trata el literal d) del numeral 1 del artículo 651 del EstatutoTributario
Determinación oficial del impuesto mediantefactura
Año Gravable2023
Sederoga el artículo 616-5 del Estatuto Tributario Sereubica este artículo en el Estatuto Tributario al 719-3
(determinación del impuesto mediante factura) yaque (se adiciona), debido a la naturaleza propia del acto que
su contenido –ajustado- se reubica en el artículo 719-3 se emite que corresponde a una determinación del
del Estatuto Tributario que se propone adicionar impuesto.
• La DIAN estará autorizada para facturar el impuesto sobre la renta y complementarios, que constituye la determinación oficial del
respectivo impuesto y presta mérito ejecutivo conforme con lo previsto en el presente artículo para quienes incumplan con la obligación de
declarar en los plazos previstos por el Gobierno nacional. La facturación de que trata el presente artículo es un acto administrativo.
• Se delimita su aplicación únicamente a los contribuyentes que hayan omitido su obligación de presentar la declaración del impuesto. Se
incluyen precisiones en relación con la notificación de la factura y se establecen criterios para su aceptación o rechazo, en línea con la
jurisprudencia de la CorteConstitucional.
• En los casos en que el contribuyente no acepte la factura DIAN, dentro de los 2 meses siguientes a su notificación, estará obligado a: (a)
Manifestar la no aceptación de la factura, a través del mecanismo que la DIAN establezca; o (b) Presentar la declaración correspondiente,
conforme al sistema de declaración establecido para el mismo, atendiendo las formas y procedimientos señalados en el Estatuto Tributario.
Ingresos en especie
Año Gravable2023
Constituyen pagos en especie y deberán reportarse como ingreso a favor del beneficiario, a
valor de mercado, los siguientespagos:
- Pagos a terceras personas por la prestación de servicios o adquisición de bienes destinados

Seadiciona el artículo 29-1 al contribuyente o a su cónyuge, o a personas vinculadas con él por parentesco dentro del
del EstatutoTributario cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil;
- Esto siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de dichas personas y

no se trate de aportes que por ley deban realizar los empleadores al Sistema de
Seguridad Social Integral, ICBF,SENAy las Cajasde CompensaciónFamiliar.
- En el caso de bienes y servicios gratuitos o sobre los cuales no se pueda determinar su valor,
en ningún caso serán imputables como costo, gasto o deducción del impuesto sobre la
renta del pagador.
Se exceptúan de esta disposición los pagos en especie efectuados por el empleador a

terceras personas en cumplimiento de pactos colectivos de trabajadores y/o
convenciones colectivas de trabajo
Dividendos
Dividendos
Renta Líquida – Año Gravable 2022
Art. 342 y 343 ET- Renta deDividendos
Residentes No residentes
Dividendos Tarifa General Art 241 Tarifa Art 245

Gravados Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Margina
l
Participaciones >0 1.090 0% 0
Cédula de Dividendos
antes de 2017 >1.090 1.700 19% Menos 1.090 UVT x19%

>1.700 4.100 28% Menos 1.700 UVT x 28% + 166 UVT
En
Dividendos No >4.100 adelant 33% Menos 4.100 UVT x 33% + 788 UVT
e
Gravados Ingreso no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional
Dividendos Tarifa General – Art 241

Tarifa General – Art 240
Gravados
Participaciones
2017 y siguientes Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Margina
Dividendos No l
>0 300 0% 0
Gravados En (Dividendos en UVT menos 300 10%
>300 adelante 10% UVT) x 10%
Dividendos
Semantiene la doble tributación de dividendo a través de la Seincrementa del 7,5% al 10% la tarifa de retención
unificación de rentas que estarán sujetas a las tarifas marginales y aplicable cuando el receptor de los dividendos es una
progresivas (0% - 39%). sociedad nacional.
Pero se permite un nuevo descuento tributario del 19% cuando las Esta retención es trasladable e imputable a la persona
sumas percibidas por concepto de dividendos excedan las 1.090 UVT natural beneficiaria final del pago.
(aprox. $46.229.080).
Cuando el receptor del pago sea un no residente o un

establecimiento permanente de una sociedad extranjera ubicado
en Colombia la retención será del 20%.
Renta Líquida – Año Gravable 2023
Art. 342 y 343 ET- Renta deDividendos
Residentes No residentes
Dividendos Tarifa General Art 241 Tarifa Art 245

Gravados Rangos en UVT Tarifa
Margina
Impuesto
Desde Hasta
l
Participaciones >0 1.090 0% 0
antes de 2017 >1.090 1.700 19% Menos 1.090 UVT x19%

>1.700 4.100 28% Menos 1.700 UVT x 28% + 166 UVT
En
Dividendos No >4.100 adelant
e
33% Menos 4.100 UVT x 33% + 788 UVT
Gravados Ingreso no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional
Dividendos Tarifa General – Art 240 Tarifa General – Art 240

Gravados
Participaciones
2017 y siguientes
Dividendos No
Gravados Tarifa Art 241 20%
Convenios de Doble Imposición
País Tarifas Dividendos Observaciones
Canadá 5%/15% Tarifa del 5% con un 10% del capital
Chile 0%/7% Tarifa del 0% con un 25% del capital
República Checa 5%/15% Tarifa del 5% con un 25% del capital
Francia 5%/15% Tarifa del 5% con un 20% del capital
India 5%
Italia 5%/15% Tarifa del 5% con un 20% del capital
México 0%
Portugal 10%
Corea del Sur 5%/10% Tarifa del 5% con un 20% del capital
España 0%/5% Tarifa del 0% con un 20% del capital
Suiza 0%/15% Tarifa del 0% con un 20% del capital
Reino Unido 0%/5%/15% Tarifa del 5% con un 20% del capital
Rentas pasivas de ECE
Art. 1.2.1.20.8DUR
Las rentas pasivas a que se refiere el art. 884 ETprovenientes de

Entidades Controladas del Exterior (ECE), atribuidas a P.N. según
presupuestos del Libro VII del ET,deberán ser declaradas en la
correspondiente cédula, según el origen de la renta.
Respecto de estas rentas procederán las reglas de realización de

ingresos, costos y deducciones, de que tratan los artículos 886,
887 y 888 del Estatuto Tributario
Transparencia fiscal de las rentas pasivas delas ECE
Según los art. 883 y 886-889 ET,el residente colombiano debe:
1 Tener participación accionaria del 10%+
2 Tener control sobre la ECE:Puede ser un control conjunto
Ver concepto 9193-2018

unificado ECE(num. 2.1 y 2.2)
Otras Obligaciones
Otras obligaciones: Reporte de Conciliaciónfiscal
Resolución DIAN No. 0027 del 24 de marzo de 2021 :
• Formato No. 2517 – Anexo del Formulario 210.
• Debe presentarse previo a la declaración de renta.
• Obligados: Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar contabilidad o quienes
voluntariamente decidan llevarla.
• Obligados a reportarlo a la DIAN: Quienes obtengan en el periodo gravable 2022 ingresos brutos fiscales iguales o
superiores a 45.000 UVT ($ 1.710.180.000 ). Los demás contribuyentes deben diligenciarlo y tenerlo a disposición
de la DIAN.
• Incumplimiento: Sanción por hecho irregularidad en la contabilidad (Art. 655ET).

Otras obligaciones
Declaración de Impuesto al Patrimonio–

Apartir año gravable2023.
Declaración de activos en elexterior

con el vencimiento de larenta
PresentaciónInformación
exógena
Otras obligaciones: Declaraciones de activos en elexterior
Obligados: contribuyentes del impuesto a la renta (art. 607ET)
La obligación de presentar declaración será aplicable cuando el valor patrimonial de los activos del exterior
poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 2.000UVT.
Año Gravable 2023 $84.824.000
La discriminación: Sedeberá indicar el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén localizados, la naturaleza
y el tipo de todos los activos poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580
UVT.
Año Gravable 2023 -151.835.000.
Vencimiento: ELmismo de la declaración derenta
Sanción: Presentación extemporánea 0.5% de los activos poseídos en el exterior antes de

emplazamiento, sin superar el 105 de los activos
Otras obligaciones: Declaración Impuesto al
Patrimonio
Impuesto al patrimonio
• Setrata de un impuesto de causación instantánea.
• Setrata de un impuesto que toma elementos del impuesto sobre la renta tales como: (i) Valor patrimonial;
(ii) Costo fiscal; (iii) Deudas; (iv) Sujetos pasivos.
• A diferencia de lo que sucedía con los anteriores impuestos del patrimonios, el actual fue creado de
manera permanente.
• Sedeberá analizar los CDI´S suscritos por Colombia para determinar cuales permiten a Colombia gravar sin
limitación el patrimonio de los no residentes fiscales.
• En el caso de la CAN, la jurisprudencia andina y del Consejo de Estado ( Exp. 18884) se han orientado para
sostener que el alivio a la doble imposición se da siempre y cuando ambos Estados tengan un impuesto al
patrimonio.
Patrimonio
Hecho generador
El impuesto al patrimonio se genera por la posesión del mismo al 1 de enero de cada
Art. 294-3 año, cuyo valor sea igual o superior a setenta y dos mil (72.000) UVT. Para efectos de
este gravamen, el concepto de patrimonio es equivalente al patrimonio líquido,
calculado tomando el total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la misma
fecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.
72.000 UVT=
3,053,664,000
COPAPROX.
Patrimonio bruto (Art. 261, ET): Es el total de bienes y Deudas (Art. 283,ET):
derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente Ahora son un pasivo que corresponde a una obligación
el último día del año o período gravable. presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
.El patrimonio bruto, respecto de los contribuyentes con vencimiento de la cual, y la para cancelarla la entidad espera
residencia o domicilio en Colombia incluye los bienes desprenderse de recursos que incorporan beneficios
poseídos en el exterior. económicos.
¿Qué se entiende por posesión para efectos patrimoniales? . El concepto de documento de fecha cierta para los no
Ver: Arts. 263 y 264, ET. obligados a llevar contabilidad.
Patrimonio
Art. 292-3 Sujetos pasivos del impuesto al patrimonio
Las personas naturales, Las personas naturales,

Sucesiones ilíquidas nacionales o extranjeras, que
nacionales o extranjeras, que
Las personas naturales contribuyentes del impuesto no tengan residencia en el país,
no tengan residencia en el
contribuyentes del sobre la renta y aquellas no
país, respecto de su
respecto de su patrimonio
impuesto sobre la renta residentes respecto de su poseído indirectamente a través
patrimonio poseído de establecimientos
patrimonio poseído en el país
directamente en el país permanentes, en el país.
Las sucesiones ilíquidas de • Inmuebles,

Las sociedades o entidades extranjeras • Yates,
causantes sin residencia en el que no sean declarantes del impuesto • Botes,
país al momento de su sobre la renta en el país, y que posean • Lanchas,
muerte respecto de su bienes ubicados en Colombia • Obras de arte,
patrimonio poseído en el diferentes a acciones, cuentas por • Aeronaves o
cobrar y/o inversiones deportafolio. • Derechos mineros o petroleros
país.
Patrimonio
Sujetos pasivos del impuesto al patrimonio
En el caso de estos sujetos pasivos, la normativa señala expresamente:

Art. 292-3
Las personas naturales, nacionales o Las sociedades o entidades extranjeras que

extranjeras, que no tengan no sean declarantes del impuesto sobre la
residencia en el país, respecto de su renta en el país, y que posean bienes
patrimonio poseído indirectamente ubicados en Colombia diferentes a acciones,
a través de establecimientos cuentas por cobrar y/o inversiones de
permanentes, en el país. portafolio.
En este caso, el deber Para que aplique lo

formal de declarar anterior, se debe
estará en cabeza de cumplir en debidaforma
los EP. el régimencambiario
Patrimonio
Basegravable
La base gravable del impuesto al patrimonio es el valor del patrimonio bruto del sujeto
Art. 295-3 pasivo poseído a 1 de enero de cada año menos las deudas a cargo del mismo vigentes
en esa misma fecha. En el caso de las personas naturales, se excluyen las primeras
12.000 UVT del valor patrimonial de su casa o apartamento de habitación.
El valor patrimonial neto del bien Para las personas naturales

que se excluye de la base es el que sin residencia en Colombia
La exclusión aplica se obtiene de multiplicar el valor que tengan in EPen el país, la
respecto de la casaque patrimonial del bien por el base gravable corresponderá
efectivamente viva el porcentaje que resulte de dividir el al patrimonio atribuido al
contribuyente. patrimonio liquido por el patrimonio EP(Estudio de atribución-
bruto a 1 de enero de cada año. plena competencia).
Patrimonio
Art. 295-3
Costo fiscal actualizado anualmente en los términos del artículo 73 del Estatuto
Tributario para las acciones o cuotas de interés social a partir de su adquisición.
Acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades Si el valor calculado conforme a la anterior regla es mayor al valor intrínseco de las
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores acciones, se tomará este último.
Las acciones o cuotas de interés adquiridas antes del año 2006 se entenderán
adquiridas en esa fecha.
Acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades Valor promedio de cotización del mercado del año o fracción de año,
nacionales que coticen en la Bolsa de Valores inmediatamente anterior a la fecha de causación delimpuesto.
Participaciones en fundaciones de interés privado, trusts,

Seasimilarán a derechos fiduciarios y en este caso se aplicará lo
seguro con componente de ahorro material, fondos de dispuesto en los artículos 271-1 y 288 del EstatutoTributario.
inversión o cualquier otro negocio fiduciario en el exterior
Otras obligaciones: Declaración Impuesto alPatrimonio
Valor Patrimonial Reglas
Valor patrimonial de los activos Regla general es su costo fiscal
Bienes adquiridos por Leasing Reglas del artículo 127-1
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorro Saldo en el extracto
Moneda extranjera El valor del reconocimiento inicial
Valor de los títulos, bonos y seguros de vida Circular de la DIAN de cada año
Valor de las acciones Deben ser declaradas por su costo fiscal
Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros de

Pasivos contabilidad, solo podrán solicitar los pasivos que estén
debidamente respaldados por documentos de fecha cierta.
Valor patrimonial de los inmuebles - (Art. 277 E.T.)
Obligados a llevar contabilidad No obligados a llevar contabilidad
Deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de

Deben declarar los inmuebles por el
adquisición, el costo fiscal, el autoevalúo o el avalúo catastral
costo fiscal, determinado de acuerdo con
actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
lo dispuesto en los capítulos I y III del
artículos 72 y 73 de este estatuto. Las construcciones o mejoras no
título II del libro I de este estatuto y en el
incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo
artículo 65 de la Ley 75 de 1986.
inmueble deben ser declaradas por separado.
Aclaraciones:
• Los capítulos I (patrimonio bruto) y III (deudas) del título II (patrimonio) del libro I del estatuto tributario (impuesto sobre la renta y complementarios)
debieran corresponder al capítulo II (costos) del título I (renta) del libro I del estatuto tributario (impuesto sobre la renta y complementarios).
• El artículo 65 de la Ley 75 de 1986 se refiere al ajuste al valor comercial del costo de los activos fijosposeídos a 31 de diciembre de 1986.
¿Qué avaluó debo tomar?
El avalúo de los bienes y derechos que deberá tener en

cuenta el contribuyente para saber si incurrió en el hecho
generador del impuesto a la riqueza no es el que
corresponde al 31 de diciembre del 2014, deberá tomar el
del 1° de enero del 2015". (DIAN, Conc.24973, ago. 27/2015
).
Leasing habitacional
Norma anterior Decreto 1435 2020
Artículo 1.2.1.18.50. Efectos tributarios del leasing Artículo 1.2.1.18.50. Efectos tributarios del leasing habitacional. Sustituido.
habitacional. De conformidad con lo establecido Decreto 1435/2020, Art. 3. De conformidad con lo establecido en el Título 1
en el literal n) del numeral 1 del artículo 7° del del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto 2555 de 2010, el leasing habitacional
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero (hoy que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda tendrá el
Título 1 del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto tratamiento previsto en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario para el
2555 de 2010), el leasing que tenga por objeto un locatario.
bien inmueble destinado a vivienda será
considerado para efectos tributarios como un En consecuencia, cuando el leasing habitacional sea tratado fiscalmente
leasing operativo para el locatario. En como un arrendamiento financiero el locatario podrá deducir la parte
consecuencia, el locatario podrá deducir la parte correspondiente a los intereses y/o corrección monetaria que haya pagado
correspondiente a los intereses y/o corrección durante el respectivo año, hasta el monto anual máximo consagrado en el
monetaria o costo financiero que haya pagado artículo 119 del Estatuto Tributario
durante el respectivo año, hasta el monto anual .
máximo consagrado en el artículo 119 del
Estatuto Tributario.
(Artículo 1°, Decreto 779 de 2003)
Impuesto al patrimonio -Tarifas
El impuesto al patrimonio se determinará con la siguiente

tabla.
Art. 296-3 Rangos UVT

Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 72.000 0.00% 0
(Base Gravable en UVT menos 72.000 UVT)x
Seplantea una tarifa >72.000 122.000 0.50%
0,5%
progresiva dependiendo del
rango de UVT en que seubique (Base Gravable en UVT - 122.000 UVT) x
>122.000 239.000 1.0%
el patrimonio liquido: 1.0% +250 UVT
(Base Gravable en UVT – 239.000 UVT) x
>239.000 En adelante 1,50%
1.5% +1.420 UVT
La tarifa del 1,5% sólo aplicará de manera temporal durante los años 2023, 2024, 2025 y 2026.
Impuesto al patrimonio -Tarifas
A partir del año 2027, el impuesto al patrimonio se

determinará con la siguientetabla.
Art. 296-3 Rangos UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta margin
al
>0 72.000 0.00% 0
Seplantea una tarifa (Base Gravable en UVT menos 72.000 UVT) x
>72.000 122.000 0.50%
progresiva dependiendo del 0,5%
rango de UVTen que seubique (Base Gravable en UVT - 122.000 UVT) x 1.0%
el patrimonioliquido: >122.000 239.000 1.0%
+250 UVT
Impuesto al patrimonio –
Fiscalización por parte de la DIAN yRemisión normativa
Además de los hechos mencionados en el artículo 647 del Estatuto, constituye

inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la realización de ajustes
contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que
impliquen la disminución del patrimonio líquido, a través de omisión o subestimación
de activos, reducción de valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión
de pasivos inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales
se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior, sin perjuicio de las sanciones penales
a que haya lugar.
El impuesto al patrimonio se somete a las normas sobre declaración, pago,

administración y control contempladas en los artículos 298, 298-1, 298-2 y demás
disposiciones concordantes de este Estatuto.
Factores de depuración
Casa dehabitación
Valor de la casa de habitación 400.000.000
Patrimonio límite (12.000 UVT)(508.944.000) 42.412
Valor patrimonial neto (400.000.000) X82% 327.007.299
Efectivo otro equivalente deefectivo 800.000.000 Ajustes al valor de lasacciones
Acciones que no cotizan en bolsa adquiridasen Costos fiscal 700.000.000
el año 2000 700.000.000 Ajustes Decreto 2609/2022 (1.91) 1.337.000.000
Valor intrínseco de la sociedad donde setienen 1.500.000.000
Bienesinmuebles 4.950.000.000 Valor que se toma como parte de labase
gravable 1.337.000.000
Casa dehabitación 400.000.000 Incremento por aplicación del art. 73 del E.T. 637.000.000
Base gravable
Total patrimonio bruto 6.850.000.000 Patrimonio líquido sin depuración 5.600.000.000
Menos valor patrimonial neto de lacasa de
habitación 327.007.299
(Menos pasivos) 1.250.000.000
Más acciones ajustadas 637.000.000
Base gravable 5.909.992.701
Patrimonio líquido 5.600.000.000
patrimonio líquido/ patrimoniobruto 81,75% Liquidación del impuesto
Base en UVT 139.347
(Base Gravable en UVT - 122.000 UVT) x 1.0% +250UVT 423.47
Impuesto en pesos 17.960.287
Retención en la
Fuente
Generalidades
¿Enqué
¿Quées? ¿Paráqué? Normatividad
consiste?
Detraer del pago o

abono en cuenta que
es objeto de tributo
Esun sistema de Facilita, acelera y Libro Segundo del
una suma
recaudo anticipado asegura el recaudo Estatuto Tributario
determinada que es
del impuesto. de los tributos. Art 365 y ss.
fijada por la Ley y
girar dicha suma al
Estado.
Importante: NO es un impuesto.
Elementos
1 Sujeto Activo: AgenteRetenedor.
Sujeto Pasivo: Persona beneficiaria del pago(o

2 abono en cuenta).
3 Hecho Generador: Pago (o abono en cuenta).
Base de retención: Valor Bruto del pago o abonoen

4 cuenta. *Basesespeciales
5 Tarifa: Varia segúnconcepto.

Agentes de retención
Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente
anterior tuvieron un patrimonio bruto o unos ingresos brutos(sin incluir GO) superiores a
30.000 UVTArt. 368-2, 383 y 402 E.T.DIAN.
Art. 368-2 Las personas naturales son agentes de

retención cuando cumplan lascondiciones
“La retención en la fuente aplicable a los

Art. 383 pagos gravables efectuados por las
personas naturales (…)”
“Deberán retener a título de impuesto

Art. 406 sobre la renta, quienes hagan pagos o
abonos en cuenta por concepto de rentas
sujetas a impuesto en Colombia(…)”
Agentes de retención
Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente
anterior tuvieron un patrimonio bruto o unos ingresos brutos(sin incluir GO) superiores a
30.000 UVT** ($ 1.140.120.000 M – AG2022). Art. 368-2, 383 y 402 E.T.DIAN.
Las personas naturales son

agentes de retención cuando
realicen pagos originados en la
relación laboral, o legal y Las únicas personas naturales
reglamentaria, con que son agentes de retención
independencia de su calidad de son los que cumplen requisitos
comerciantes o el nivel de sus del Art. 368-2 E.T.(DIAN,Conc.
ingresos (C.E., Sec. Cuarta. Exp. 1564, sept. 14/2018)
2011-00005, jul. 31/2014. M.P.
Carmen Teresa Ortiz) (DIAN,
Conc. 50225, ago. 8/2013).
Obligaciones de los Agentesde
Retención
Art. 375 ET Art. 376ET
Reconocer Retener Declarar Consignar Certificar
Art. 382ET Art. 378ET
Obligación
Informar Información
Exógena
APLICACIÓNDELART.383 A RENTASDETRABAJODIFERENTES
A SALARIOS
Art. 206 ET
Art. 392 /ART.1.2.4.3.1
Ley 1819/2016 Renta exenta también para honorariosque
Art. 383: cuando informen que
vinculen por un término inferior a 90 días (DUR1625/2016)
continuos o discontinuos menos 2
no han contratado dos o mas personas Retención de honorarios,
personas asociadas a la actividad comisiones y servicios
APLICACIÓNDELART.383 ARENTASDETRABAJODIFERENTES A
SALARIOS
1
L. 2277/2022
Modifica el Art.383:
La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a
los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo que no
provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
2
ART.103 ET.– Rentas de trabajo
Salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos,
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en
general, las compensaciones por servicios personales.
3
DEROGATORIATÁCITA
En consecuencia, se entenderían derogadas las
tarifas de honorarios, comisiones y Serviciospara
personas naturales
Depuración Art. 383
RENTAS TARIFAART.-
INCRNGO DEDUCCIONES
INGRESO EXENTAS 383
S - Dependientes
-Salud y pensión - AFC
BRUTOS - Salud Progresiva
obligatoria - APV
-FSP - Intereses de
- 25% (790 UVT
- AVRAIS vivienda
anuales
1 2 3 4 5
Honorarios, comisiones, servicios yarrendamientos
Honorarios - Comisiones -Tarifa
SUJETOPASIVO TARIFA
Persona natural** 10% regla general
11% en los siguientes casos:

a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá * (debe tenerse en cuenta
superan en el año gravable el valor de 3.300 UVT Cuando los pagos que con la reforma L.
o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un
2277/2022, todos los
mismo agente retenedor superen en el año gravable el valor de
3.300 UVT. Seaplica la tarifa en el momento en que supere ese honorarios, comisiones y
valor servicios prestados por
persona natural estarían
Persona jurídica 11% sometidos a la retención
Caso especial 3% - Agente retenedor la Bolsa de Valores - Comisiones por del art. 383)
transacciones realizadas en bolsa (E.T., art. 393; DUR. 1625/2016, art.
1.2.4.3.3).
Honorarios, comisiones, servicios yarrendamientos
Servicios - Tarifa
Concepto Tarifa
Servicios en general 6% - Persona natural no declarante**
4% - Persona natural declarante o cuando el contrato o los pagos
* (debe tenerse en cuenta que con
en el año superen 3.300 UVT**
la reforma L. 2277/2022, todos los
4% Persona jurídica honorarios, comisiones y servicios
Servicios integrales de salud 2% prestados por persona natural
estarían sometidos a la retención
Servicios temporales de empleo 1%
del art. 383)
Servicio prestado a empresas de aseo 2%
y vigilancia
Servicios de restaurante, hotel y 3,5%
hospedaje
Servicio prestado a explotación de 6%
bananos
Servicio radio, prensa y televisión 0%
Posiciones DIAN
OFICIO 0752, marzo 21/2023
“Claridad para practicar retención en la fuente en un

contrato de prestación de servicios profesionales Así las cosas, el peticionario deberá evaluar, en el caso
especializados en cardiología con persona natural por particular cuál es el supuesto que le corresponde
valor de $600.000.000 donde el cardiólogo debe aplicar según el tipo de ingreso percibido por el sujeto
entregar como producto final el resultado del pasivo de la retención, con el fin de dar aplicación a lo
procedimiento realizado en las instalaciones del hospital dispuesto en el artículo 392 o al Parágrafo 2 del artículo
y con equipos de propiedad de la persona natural. 383 del Estatuto Tributario, recordemos que en este
Pregunta: último caso los ingresos provenientes de honorarios y
1. ¿Sedebe practicar retención en la fuente por rentas de por compensación por servicios personales deben
trabajo del artículo 383 del Estatuto Tributario? o considerar la contratación de personal en los términos
2. ¿Debo practicar retención en la fuente por honorarios establecidos en la norma, parasu aplicación.
del 11%?”.
Posiciones DIAN
En consecuencia, la tabla de retención en la fuente del artículo

Así las cosas, es importante determinar cuál es el 383 del Estatuto Tributario aplica también a las personas naturales
supuesto que le corresponde según el tipo de ingreso que:
percibido, con el fin de dar aplicación a lo dispuesto -Reciban pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y
en el artículo 392 o el parágrafo 2º del artículo 383 por compensación de servicios personales.
del Estatuto Tributario, recordemos que en este -Lo anterior cuando las personas beneficiarias de dichos pagos
último caso los ingresos provenientes de honorarios informen al contratante que no han contratado 2 o más
y por compensación por servicios personales deben trabajadores asociados a la actividad.
considerar la contratación de personal en los Lo anterior obedece a que los honorarios, entre otros conceptos,
términos establecidos en la norma, para su recibidos como remuneración por la prestación de un servicio
personal clasifica como renta de trabajo, según el artículo 103 del
aplicación. (DIAN, Oficio. 901110, feb. 12/2021) Estatuto Tributario. (DIAN, Oficio. 901007/ 2020)
Posiciones DIAN
IMPLEMENTACIÓN DESOFTWARE(DIAN, Conc. 024057, abr. 24/2013)
• Consulta si a los contratistas declarantes de renta que prestan servicios personales en el desarrollo e implementación de software, que
clasifican en la categoría de empleados se les continúa aplicando la tarifa de retención en la fuente prevista en el artículo 1° del Decreto
2499 de 2012.
• Si la persona natural residente en el país clasifica en la categoría tributaria de empleado, le aplica a partir del 1° de enero de 2013, la tabla
de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario.
CONCEJALES(DIAN, Conc. 355, abr. 21/2020).
Si bien esta tesis jurídica se planteó bajo el marco normativo derivado de la Ley 1607 de 2012, para el presente análisis tambiénresulta
oportuno concluir que la norma de retención en la fuente aplicable para los honorarios percibidos por los concejales(declarantes y no
declarantes del impuesto de renta) esel artículo 383 del EstatutoTributario.
• En efecto, es oportuno recordar que ha sido propósito del legislador desde la expedición de la Ley 1819 de 2016 (que introdujo el parágrafo
2º en los actuales términos) que los honorarios hacen parte del concepto “rentas de trabajo” del artículo 103 del Estatuto Tributario,
situación que incide en tanto en la determinación del impuesto sobre la renta como en la retención en la fuente. Este último caso con la
precisión que hace el parágrafo 2º del artículo 383 de este Estatuto, esto es, que no hayan contratado o vinculado dos o más trabajadores
asociados a la actividad
Posiciones DIAN
EMOLUMENTOS
El art. 383 corresponde a una norma
general. Regula la retención en la Fuente
por ingresos laborales, mientras que la
tarifa que dispone el DUR, es una norma
especial, en tanto aplica a pagos o abonos
en cuenta en dinero o en especie que
efectúen los agentes de retención por
concepto de emolumentos eclesiásticos
(DIAN, Conc. 002215/ dic. 13/2018).
SOFTWAREyCONCEJALES
Proyecto de Decreto
¿Quélímites se aplican cuando cambian la norma ?
Los agentes retenedores al momento de determinar el porcentaje fijo de retención en la fuente a título del impuesto
sobre la renta y complementarios previsto en el artículo 386 del Estatuto Tributario y desarrollado en el presente
artículo, aplicarán para el cálculo, las disposiciones legales vigentes para el periodo gravable en que se efectuarán los
pagos o abonos en cuenta al trabajador.
¿Quépasa con la rentaexenta?
Los ingresos percibidos por las personas naturales por concepto de rentas de trabajo que no provengan de una
relación laboral o legal y reglamentaria podrán aplicar lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario, siempre y cuando, las personas naturales manifesten por escrito y bajo la gravedad del juramento que no
se tomarán costos o deducciones asociados a dichas rentas.
Proyecto de Decreto
Qué pasa con las tarifas del artículo 392 del E.T.
“Parágrafo 4. Las personas naturales que perciban rentas de trabajo diferentes a las provenientes de una
relación laboral o legal y reglamentaria que no soliciten al agente retenedor la aplicación de costos y
deducciones de conformidad con lo previsto en el numeral 6 del artículo 1.2.4.1.6 de este Decreto, se rigen por lo
previsto en el artículo 383 del Estatuto Tributario.”
Renta Líquida
Impuesto sobre la renta de personas naturales y retención en la fuente
Cédula de Pensiones
Rentas de trabajo x2
SistemaCedular
Rentas de Capital
CédulaGeneral
Rentas No Laborales
Rentas de Trabajo
Aplicación del Art.383
Pagos por concepto de

pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de Pagos gravables, cuando Pagos por concepto de
provengan de una relación honorarios, comisiones y
sobrevivientes y sobre riesgos
laboral o legal yreglamentaria. servicios personales
laborales de conformidad con lo
establecido en el artículo 206.
Pensiones
Renta exenta de pensiones ¿sigue igual?
Art. 206 delE.T.

5. Sustituido. Ley 223/1995, Art. 96. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, hasta el año gravable de 1997. Apartir del 1 de enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del
pago mensual que exceda de 1.000 UVT*.
¿Qué pasa con las pensiones provenientes delexterior?
PARAGRAFO 3o. <Parágrafo modificado por el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022. El

nuevo texto es el siguiente:> Para tener derecho a la exención consagrada en el
numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios
para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley100 de 1993.
El tratamiento previsto en el numeral 5 del presente artículo será aplicable a los
ingresos derivados de pensiones, ahorro para la vejez en sistemas de renta vitalicia, y
asimiladas, obtenidas en el exterior o en organismos multilaterales.
Texto anterior Nuevo Texto
PARÁGRAFO 5. Adicionado. Ley 2010/2019, Art. 32. La PARÁGRAFO 5. La exención prevista en el numeral 10
exención prevista en el numeral 10 también procede en también procede en relación con las rentas de trabajo que
relación con los honorarios percibidos por personas no provengan de una relación laboral o legal y
naturales que presten servicios y que contraten o reglamentaria.
vinculen por un término inferior a noventa (90) días
continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores
o contratistas asociados a la actividad.
Retenciones Retenciones
PARÁGRAFO 2. La retención en la fuente establecida en PARÁGRAFO 2. La retención en la fuente establecida en el
el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en
en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y cuenta por concepto de rentas de trabajo que no
por compensación por servicios personales obtenidos provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
por las personas que informen que no han contratado o
vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la
actividad.
Depuración de la base deretención
Art 103 E.T- Ingresos
Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios,
comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las
compensaciones por serviciospersonales.
Para efectos tributarios el concepto de ingreso

laboral es independiente del concepto de salario o
de que setrate de factor salarial; basta que el
ingreso provenga o se de razón del vínculo laboral Ingreso Ingreso
existente entre el trabajador y el empleador para laboral fiscal
que se considere gravable y por tanto sometido a
retención en la fuente.
CONCEPTO011170 DE2014
Depuración de la base de retención
Ingresos: pagos que se incluyen para el cálculo de retención
La totalidad de los pagos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaría, con excepción de los
expresamente señalados, independientemente que se realicen en dinero o en especie, o en forma directa o
indirecta.
Pagos efectuados a terceras personas
Prestación de servicios o adquisición de bienes
Pagos indirectos
Para el trabajador o a su cónyuge, o a personas vinculadas dentro del
que hacen parte cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o únicocivil.
de la base deRF
Excepciones: Pagos indirectos por salud, siempre y cuandose
cumplan ciertas condiciones.
Excepciones: Viáticos Ocasionales, siempre y cuando se

cumplan ciertas condiciones.
Pagos indirectos quehacen Excepciones: pagos indirectos por salud, siempre y
partede la base de RF cuando se cumplan ciertas condiciones.
Seexcluyen de retención en la fuente los pagos que el empleador efectúe por concepto de
salud siempre que se cumplan 3 condiciones:
1 3
Que el beneficio se
Que el pago no exceda el
reconozca a la generalidad
valor promedio que se Que correspondan a
de los trabajadores.
reconoce a estos. (Lo que programas permanentes
(Generalidad es entendido
exceda el valor promedio de la empresa.
como la mitad más 1 de los
estará gravado).
trabajadores). 2
Concepto DIAN No. 29529 de2001

Depuración de la base de retención
Ingresos: Ingresos laborales que no se encuentran sometidosa RF
Auxilios
educativos Rembolso de
Auxilio de Pagos por
Alimentación para el gastos por Viáticos de Contribuciones
cesantía e conceptode
del trabajador trabajador o de manutención, empleados a educación –
interesesde medios de
o sufamilia los miembros alojamiento y oficiales Art. 107-2
cesantía transporte
de su núcleo transporte
familiar
Requisitos:
1 Al trabajador, su cónyuge, sus hijos o sus padres • No pueden exceder de 41 UVT (lo
de familia. que exceda se considera ingreso
gravado).
2 En restaurantes propios o de terceros • El trabajador no puede tener
ingresos laborales superiores a
3 Compra de vales o tiquetes para la adquisición 310 UVT
de alimentos.
Deducción Contribuciones de educación a losempleados
• Los pagos destinados a programas de becas de estudios totales o parciales y de créditos
condonables para educación, establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus
empleados o de los miembros del núcleo familiar del trabajador;
• Los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo

integral y/o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, establecidos por las
empresas exclusivamente para los hijos de sus empleados.
• Los aportes que realicen las empresas para instituciones de educación básica-primaria y
secundaria - y media reconocidas por el Ministerio de Educación, y las de educación técnica,
tecnológica y de educación superior que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio
de Educación, y que se justifican por beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde se
realiza la actividad productiva o comercial de la persona jurídica.
Para todos los efectos, los pagos definidos en este artículo no se considerarán pagos indirectos
hechos al trabajador.
Art. 107-2ET
Deducción Contribuciones de educación a losempleados
Para que el pago de las contribuciones a la

educación de los empleados sea deducible para el
patrono y no gravado para el trabajador es
obligatorio que el mismo se efectué de forma
directa por el empleador a la institución educativa
correspondiente por el sistema financiero, además
de cumplir los otros requisitos.
Art. 107-2ET
Deducción Contribuciones de educación alosempleados
En el Concepto 1069-906935 de julio 13 del 2021, la DIAN interpreta que el desembolso de un
crédito condonable bajo el cumplimiento estricto de los requisitos legales y reglamentarios
referidos no constituye un ingreso tributario susceptible de incrementar el patrimonio neto
del trabajador, por lo que en el momento de dicho desembolso no se debería practicar
retención en la fuente a dicho trabajador.
En ese orden de ideas, si los pagos no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios que
trae el artículo 107-2 ibídem, es claro que los mismos no podrán beneficiarse del tratamiento
tributario previsto en el parágrafo de la citada norma y en el artículo 1.2.1.18.81. del Decreto
1625 de 2016, específicamente en lo que se refiere a que “no constituirán un factor de
compensación o remuneración directa o indirecta para el empleado”. Como consecuencia de
lo anterior, se tratarán como ingresos gravables para el empleado y, por lo tanto, deberán
incluirse en la base gravable para la determinación de la retención en la fuente por ingresos
laborales.
Art. 107-2ET
Los aportes obligatorios
Ingresos no constitutivos derenta efectuados por los
trabajadores al Sistema
El trabajador debe General de Seguridad
Aportes Social en Salud.
manifestar su intenciónal
obligatorios a
pagador, quien hará
salud
directamente el aporte.
Son INCRNGO,a Aportes

partir del 1°de voluntariosa Aporte obligatorio
enero del2017 fondos a pensiones
obligatorios
Límite de 2.500 UVT o
25% del ingreso laboral
o tributario delaño
Aportes alfondo Los aportes
de solidaridad obligatorios
efectuados por los
La sociedad
trabajadores afondo
administradora
registrará una retención de pensiones
contingente del 35% obligatorias.
Deducciones
Intereses por
préstamos de
vivienda,
costo
financiero
Pagos por
salud
Por Deducciones diferentes a
dependientes aportes
obligatorios
Deducciones
Valor máximo a deducir mensualmente es de 100

UVT.
Intereses por Una sola vivienda y es la destinada para vivienda del
préstamos de trabajador.
vivienda, costo No se puede solicitar simultáneamente deducción
financiero por intereses y costo financiero de los contratos de
leasing.
Deducciones
Límite del 16 UVT

Deben ser por pagos efectuados por contratos de
Pagos por prestación de servicios a empresas de medicina
salud prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional
diferentes a de Salud, que impliquen protección al trabajador, su
aportes cónyuge, sus hijos y/o dependientes.
obligatorios Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos
por compañías de seguros vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, con la
misma limitación del literal anterior.
Deducciones
Los trabajadores pueden disminuir de su base de NOAPLICAPARARETENCIÓNENLA

retención hasta un 10% mensual de los ingresos
brutos provenientes de la relación laboral o legal y FUENTE:Sin perjuicio de lo establecido
reglamentaria del respectivo mes, hasta máximo 32 en el inciso 2 del artículo 387 del
Por UVTmensuales, Estatuto Tributario, el trabajador podrá
dependientes deducir, en adición al límite establecido
Los artículos 17 y 18 de la Ley 1819 de 2016 en el inciso anterior, setenta y dos (72)
disponen que las personas naturales que reciban UVT por dependiente hasta un máximo
pagos por concepto de honorarios o servicios de cuatro (4) dependientes.
personales y comuniquen que no han vinculado a
dos o más trabajadores asociados a la actividad,
pueden solicitar la disminución de la base de
retención.
Deducciones
Que tengan hasta 18 años de edad
Entre 18 y 23 años, cuando el contribuyente se

Por encuentre financiando su educación en instituciones
formales de educación superior certificadas; o en los
dependientes
HIJOS programas técnicos de educación no formal
debidamente acreditados por la autoridad
competente.
Los hijos del contribuyente mayores de 18 años que
se encuentren en situación de dependencia
originada en factores físicos o psicológicos que sean
certificados por Medicina Legal.
Deducciones
PADRES
Por HERMANOS CÓNYUGE
dependientes
Que se encuentre en situación dedependencia
Dependencia originada en factores

Ausencia de ingresos o ingresos en el físicos o psicológicos que sean
año menores a 260 UVT, certificado por certificados por Medicina Legal
contador público.
RentasExentas
Indemnizaciones que
Indemnizaciones por
impliquen protección
accidente de trabajo
a la maternidad
Gastos de entierro del Cesantías e intereses

trabajador a la cesantías
Seguros y
Pensiones de
compensacionespor
jubilación
muerte FFMM
AFCo APV– Límite de

25% pagos laborales 3.800 UVT o 30%
ingreso laboral
RentasExentas
• Límite de 3.800 UVTsiempre que no supere en total el

AFCo APV–
30% del ingreso tributario del año.
Límite de3.800
UVT o 30% • Los aportes a pensiones solo podrán hacerse a entidades
ingreso laboral vigiladas por la Superfinanciera.
• Se adopta un límite a la deducción de los empleadores,
sobre los aportes a los seguros privados y fondos
voluntarios de pensiones, por un valor de 3.800 UVT.
Retención Contingente: La que tiene que practicar la entidad en la que se tiene la cuenta AFC o
AVC, o los aportes voluntarios a pensión considerados renta exenta, cuando se retiren los aportes
realizados sin que hubieren cumplido el término mínimo de permanencia o no se verifiquen las
condiciones para que dichos aportes mantengan el beneficio. Corresponde esta retención
contingente a lo no retenido inicialmente al monto de los depósitos.
¿Qué pasa con la renta exenta del25%?
Texto anterior Nuevo Texto
10. Modificado. Ley 1607/2012, Art. 6. El veinticinco 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los
por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, pagos laborales, limitada anualmente a setecientos
limitada mensualmente a 240 UVT* ($10.178.000 noventa (790) UVT (33.505.480/”2.792.123”). El cálculo
mensuales) anual 122.146.560 . El cálculo de esta renta de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga
exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total del valor total de los pagos laborales recibidos por el
de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la
las demás rentas exentas diferentes a la establecida en establecida en el presente numeral.
el presente numeral.
Deducciones RentasExentas
Intereses por préstamosde 25% pagos laborales

vivienda, costo financiero
pagos por salud diferentes a AFCo APV– Límite de 3.800 UVT
aportes obligatorios o 30% ingreso laboral
Por dependientes Otras rentas exentas
40% del ingreso neto limitado a 1.340UVTanuales

Mediante la Sentencia del Consejo de Estado, Radicación: 11001-03-27-000-2018-00041-00 (24047) de 2021, se
anula el aparte “es decir cuatrocientos veinte (420) Unidades de Valor Tributario - UVTmensuales”, contenido en el
parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6. del Decreto 1625 de 2016, expedido por el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público. Fundamenta el fallo en que la aplicación del límite de 420 UVT mensuales para retenciones en la fuente
sobre eventuales aportes a cuentas AFCy fondos de pensiones que superen ese límite, restringiría los beneficios
asociados a dichos aportes, respecto de la parte que exceda el límite mensual de UVTy, en esa medida, la Sala estima
que la norma reglamentaria acusada conllevaría un efecto inequitativo para ese segmento de ahorradores. En
consideración a tal incidencia práctica transgresora del principio de equidad tributaria consagrado en el artículo 363
de la Constitución Política, se anulará el aparte normativodemandado.
Tarifa de retención en lafuente
Art. 383ET
Procedimientos de retención sobreingresos
laborales
Sistemas
Procedimiento Procedimiento
especiales de
uno dos
retención
Una vez elegido el sistema de retención que se le ha de aplicar a cada uno de

los trabajadores se le debe seguir aplicando el mismo sistema durante todo el
año gravable.
Concepto No. 2340 de1993

Procedimiento 1
Art. 385ET
+ Pagos del mes sujetos aretención De este total de pagos laborales del mesexcluya:
1. Las cesantías e intereses sobre cesantías, por no ser pagos
- Ingresos no constitutivos derenta sujetos a retención en la fuente (E.T., art. 206, núm..4º)
2. La prima mínima legal de servicios del sector privado o de
navidad del sector público por tener un procedimiento propio
= INGRESOSNETOS (E.T., art. 385; DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.1.3)
3. Los pagos indirectos por salud y educación que cumplan con
- Deducciones los requisitos (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.1.28).
40%
límit
- 1.340UVT
e
Rentasexentas • Con este procedimiento se determina cada mes el

porcentaje de retención aplicable al ingresolaboral
= gravado.
Base de retención
• Sepuede aplicar para periodos menores a 30 días.
= Base de retención enUVT TablaAt. 383ET Retención

Procedimiento 2
Art 386 ET.-Para ser aplicado durante los 6 meses siguientes
Diciembre 2022 Junio2023
pagos gravables desde diciembre delaño pagos gravables desde juniodel año 2022
2021 a noviembre de 2022 a mayo de 2023
El procedimiento 2 consiste en que el valor a retener mensualmente es el que resulte de

aplicar a la totalidad de los pagos gravables efectuados al trabajador en el respectivo
mes, directa o indirectamente, el porcentaje fijo de retención semestral que le
corresponda al trabajador.
Procedimiento 2
Art 386 ET.-Para ser aplicado durante los 6 meses siguientes
De este total de pagos laborales excluya:

+ pagossujetos a retención de los últimos 12 meses 1. Las cesantías e intereses sobre
- Ingresos no constitutivos de renta de los últimos 12 meses

cesantías.
La DIAN mediante Concepto 72390 del

= INGRESOSNETOSDELOSÚLTIMOS 12 MESES 2012, expresó que la UVTque se debe
- Deducciones de los últimos12 meses 40%

aplicar es la del momento del cálculodel
procedimiento dos de retención en la
límit
- 1.340 UVT fuente por salarios.
e
Rentasexentas de los últimos 12 meses
El valor del porcentaje fijo de retenciónse
= Ingreso gravablepromedio de los últimos 12 meses expresará con dos decimales, según lo
previsto en la Circular 9 del 17 de enero
/ 13 períodoso número de meses de vinculación laboral de 2007.
%de retención fijo
= Basepara calculo de %fijo de retención TablaAt. 383ET Retención enUVT

Procedimiento 2
Art 386 ET.– Depuraciónmensual
De este total de pagos laborales del mesexcluya:

+ pagos del mes sujetos aretención 1. Las cesantías e intereses sobre cesantías, por no ser pagos
- Ingresos no constitutivos de renta

sujetos a retención en la fuente (E.T., art. 206, Num.4º)
2. Los pagos indirectos por salud y educación que cumplancon
los requisitos (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.1.28).
= INGRESOSNETOS
- Deducciones
40%
límit
- 1.340 UVT
e
Rentasexentas
= Base deretención
x %de retención
fijo
Retención
Procedimiento 2
A. El cálculo del porcentaje fijo de retención en la fuente, aplicable a los empleados que tengan el procedimiento Nro. 2 de retención en la fuente que se realiza
para el 1er semestre del 2023, se debe realizar con los parámetros de depuración establecidos en la Ley 2277/2022 o se debe efectuar conforme a la norma
anterior y para el segundo semestredel 2023 se aplicaría conforme a la Ley2277/2022?
Para el cálculo del porcentaje fijo de retención en la fuente, aplicable a los empleados que tengan el procedimiento 2 de retención (art. 386 del ET)y que
procedería frente a las retenciones que se practicarían en el primer semestre de 2023, el deber sería que dicho cálculo se efectúe de acuerdo con los
parámetros vigentes a corte de diciembre 2022, es decir, sin tener en cuenta las modificaciones introducidas por la Ley de reforma.
Sin embargo, dado que este cálculo conllevaría un menor monto de retención recomendamos que este último se realice de acuerdo con los parámetros y
alcances determinados con la Ley de reforma, dado que renta es un impuesto de periodo y la retención será para el 2023
Esta última interpretación también encuentra apoyo en lo dispuesto en el artículo 1.2.4.1.1 del Decreto 1625 de 2016 (“DURT”), que establece que cuando el
agente retenedor opte por el procedimiento 2 de retención establecido en el artículo 386 del ET, este deberá aplicar la tabla correspondiente al año gravable
en el cual debe practicarse la retención, por lo que las limitantes que deberían aplicarse para el cálculo del porcentaje fijo de retención, corresponderían a las
vigentes para el año 2023, es decir, teniendo en cuenta los parámetros determinados en la Ley de reforma.
Ahora, frente al cálculo del porcentaje fijo de retención aplicable a las retenciones que deban practicarse en segundo semestre de 2023, si es más claro que se
realizaría de acuerdo con los parámetros fijado en la ley de reforma, ello, por cuento sería esta la norma fiscal vigente a corte de junio de 2023, momento en
que tendría que efectuarse el aludidocálculo.
Bonificaciones e Indemnizaciones por
retiro del trabajador
INDEMNIZACIONES BONIFICACIONESPORRETIRO
a)Se calcula el ingreso mensual promedio del

trabajador, dividiendo por doce (12), o por
La retención en la fuente de el número de meses de vinculación si es
indemnizaciones laborales está regulada inferior a doce (12), la sumatoria de todos
por el artículo 401-3 del estatuto tributario los pagos gravables recibidos directa e
el cual establece que las indemnizaciones indirectamente por el trabajador durante los
derivadas de una relación laboral o legal y doce (12) meses anteriores a la fecha de su
reglamentaria, estarán sometidas a retiro.
retención por concepto de impuesto sobre
la renta, a una tarifa del veinte por ciento b)Se determina el porcentaje de retención
(20%) para trabajadores que devenguen que figure, en la tabla de retención del año
ingresos superiores a 204 UVT. en el cual se produjo el retiro del trabajador,
y dicho porcentaje se aplica al valor de la
bonificación. La cifra resultante será el valor
a retener.
Asalariado – Primer rango
Salario 11.600.000 COP
(limite rentas exentas y deducciones 1340 UVTAnuales ( 56.832.000)
Variació
Mensual Actual Proyecto de Reforma
n
impuesto
Ingreso bruto 11.600.000 139.200.000 139.200.000
INRNGO 730.800 8.769.600 8.769.600
Ingreso neto 130.430.400 130.430.400
Rentas exentas y deducciones 52.172.160 52.172.160
Deduccion dependientes 0
Adquisición BSy SS 800.000
Renta líquida 78.258.240 77.458.240
Renta líquida en UVT 1.845 1.826
Total Impuesto 6.553.464 6.419.987 -133.477
TET 4,71% 4,61% 0%
Asalariado – Segundorango

Limite rentas exentas y deducciones 1340 UVTAnuales (56.832.080)
Variación
impuesto
Ingreso bruto 16.000.000 192.000.000 192.000.000
INRNGO 1.008.000 12.096.000 12.096.000
Ingreso neto 179.904.000 179.904.000
Deduccion dependientes 12.214.656
Renta líquida 107.942.400 110.057.264
Total Impuesto 14.955.552 15.547.714 592.162
TET 7,79% 8,10% 0,31%
Asalariado – Tercerrango
(limite rentas exentas y deducciones 1340 UVTAnuales
Variación
impuesto
Ingreso bruto 28.000.000 336.000.000 336.000.000
INRNGO 1.764.000 21.168.000 21.168.000
Ingreso neto 314.832.000 314.832.000
Renta líquida 188.899.200 244.985.264
Total Impuesto 38.373.956 56.882.357 18.508.401
TET 11,42% 16,93% 5,51%
Asalariado – Quinto rango
limite rentas exentas y deducciones 1340 UVTAnuales
Variación
impuesto
Ingreso bruto 84.000.000 1.008.000.000 1.008.000.000
INRNGO 2.250.000 27.000.000 27.000.000
Ingreso neto 981.000.000 981.000.000
Renta líquida 767.243.520 911.153.264
Total Impuesto 237.213.970 289.714.333 52.500.363
TET 23,53% 28,74% 5%
Información Exógena
¿Qué es la información Exógena?
La solicitud de una serie de información de manera ordenada que permite a la administración de impuestos
adelantar los procesos de estudio y cruces de información que le facilite su labor de control tributario.
Facturación del Determinación Prevenir la Recaudo-

Procesosde Declaraciónde Control
impuesto sobre oficial del evasión y Ingreso
Fiscalización renta sugerida la renta impuesto elusiónfiscal tributario. tributario
Fundamento legal
Resolución Resolución Resolución Resolución Resolución

011004 de 000070 de 000098 de 000124de 001255 de
2018 2019 2020 2021 2022
Año Año Año Año Año

Gravable Gravable Gravable Gravable Gravable
2019 2020 2021 2022 2023
Aspectos a tener en cuenta
Para efectos de
establecer la Año al cual están
Obligado o no a
obligación de asociados los
realizar reporte de
informar, se toma la ingresos corresponde
información exógena.
totalidad de los al 2021 y2022
ingresos brutos.
Para efectos de establecer la obligación de informar de las personas, los “Ingresos Brutos” incluyen
todos los ingresos ordinarios, extraordinarios y los correspondientes a las ganancias ocasionales.
AÑO GRAVABLE2022
Personas jurídicas y asimiladas, y
demás entidades públicas y privadas
Personas naturales y asimiladas que hayan superado Los contribuyentes personas
obligadas a presentar declaración de
topes de ingresos brutos e ingresos por Renta de capital naturales del régimen simple
renta y complementarios o de
y/o no laborales de tributación.
ingresos y patrimonio que hayan
superado topes de ingresos.
En el año gravable 2021 En el año gravable 2022 la

En el año gravable 2021 o 2022
o 2022 hayan obtenido suma de los Ingresos brutos
hayan obtenido ingresos brutos En el año gravable 2021 o 2022 hayan
ingresos brutos obtenidos por rentas de obtenido ingresos brutos superiores a
superiores a quinientos millones
superiores a quinientos capital y/o rentas no laborales cien millones de pesos($100.000.000).
de pesos (500.000.000), sin
millones de pesos superen los cien millones de
considerar el tipo deingresos.
(500.000.000). pesos (100.000.000).
Consulta
“La idea de la solicitud es que cuando una persona natural cumpla con los dos requisitos establecidos en la resolución 000070 del 28
octubre del 2019 y de acuerdo con el Oficio 904820 del 28 de mayo de 2021, ¿la persona natural qué información debe enviar? ¿1.
reportar el valor de los activos, pasivos, ingresos, costos o deducciones de todas las rentas "Trabajo, No Laboral, Capital, Pensiones,
Dividendos, Ganancias Ocasionales? O, 2. Solamente debe reportar el valor de los activos, pasivos, ingresos, costos o deducciones de las
rentas capital y las rentas no laborales establecidas el parágrafo 3 de la de la resolución 000070 28 de octubre 2019?”
Respuesta
De la antepuesta redacción es claro que, para ser considerados sujetos obligados a suministrar información tributaria, las personas naturales y sus
asimiladas deben cumplir con la totalidad de las condiciones señaladas en el literal d) antes transcrito, a saber: i) Haber obtenido ingresos brutos
superiores a $500.000.000 durante el año gravable 2019 o en el año gravable 2020, y ii) Que la suma de los ingresos brutos obtenidos por rentas
de capital y/o rentas no laborales durante el año gravable 2020 supere $100.000.000.
Interpretar que estas condiciones no son copulativas sino disyuntivas no resulta factible más aun teniendo en cuenta lo dispuesto en el parágrafo 3°
del mismo artículo 1° de dicha Resolución. Por último, no sobra agregar que el artículo 1° de la Resolución DIAN N° 000023 del 12 de marzo de
2021 adicionó un parágrafo 5° al artículo 1° de la Resolución DIAN N° 000070,así:
De acuerdo con lo anterior, las personas naturales de las que trata el parágrafo 3 ibídem obligadas a suministrar información exógena deberán
suministrar la información correspondiente a las rentas de capital y no laborales. Esto sin perjuicio de las demás obligaciones formales que puedan
tener en el marco de la Resolución DIAN No. 000070 mencionada, para lo cual se sugiere su lecturacompleta.
OFICIODIAN No. 045 del 9 de septiembre de 2021.

Obligados a practicar retenciones en la fuenteo
autorretenciones de Renta – Iva - Timbre
demás obligados a
practicar retenciones y
Las personas naturales y
las personas jurídicas y sus autorretenciones en la Sin importar el
sus asimiladas que
asimiladas, entidades fuente a título del
perciban rentas de capital y nivel deingresos
públicas y privadas, y Impuesto sobre la Renta,
rentas no laborales,
impuesto sobre las ventas
(IVA) y Timbre
Personas naturales obligadas a practicar retención
Año anterior:
Patrimonio o Ingresos
superiores a 30.000 UVT
Artículo 368 -2E.T (COP1.140.120.000 Comerciantes
para 2022 y COP
1.272.360.000 para
2023)
Retención de pagoslaborales
“PAR. 3º—Para los fines de este artículo la persona natural que actúe como agente de retención del
impuesto sobre la renta y complementarios debe cumplir con las condiciones que señala el artículo
368-2 del estatuto tributario”. Artículo 1.2.4.1.17 DUR1625 de 2016 (Decreto 359 del 2020).
¿Qué información deben presentar las
personas naturales?
Las personas naturales y asimiladas están

obligadas a suministrar la información
respecto de las rentas de capital y las
rentas no laborales.
No Nombre delFormato Formato V. Res. Obligados – GrupoGeneral Obligados – GrupoEspecífico
Las personas jurídicas y sus Las personas jurídicas y sus asimiladas y demás entidades
Información de socios,
asimiladas con ánimo de públicas y privadas con cumplimiento de topes de
1 accionistas, comunerosy/o 1010 8 Art. 16
lucro, las cooperativas ylos ingresos y agentes retenedores y autorretenedores de
cooperados
fondos de empleados: Renta, IVA y Timbre.
Personas Naturales y asimiladas con cumplimiento de

topes de ingreso; las personas jurídicas y sus asimiladasy
demás entidades públicas y privadas con cumplimiento
Pagos o abonos en cuenta y de topes de ingresos; agentes retenedores y
2 1001 10 Art. 17
retenciones practicadas autorretenedores de Renta, IVA y Timbre;
establecimientos permanentes y entes públicos
Las personas naturales y contemplados en el art. 22 delET.
sus asimiladas, las
3 Retenciones en la fuenteque
1003 7 Art. 18 personas jurídicas y sus
le practicaron
asimiladas y, demás
4 Ingresos Recibidos 1007 9 Art. 19 entidades públicas y
Impuesto a las Ventas por privadas: Personas Naturales y asimiladas con cumplimiento de
5 1005 7 Art. 20.1 topes de ingreso; las personas jurídicas y sus asimiladasy
Pagar (Descontable)
Impuesto a las Ventas por demás entidades públicas y privadas con cumplimiento
6 Pagar (Generado) e Impuesto 1006 8 Art. 20.2 de topes de ingresos; y establecimientospermanentes.
al Consumo
Saldos de cuentas por cobrar
7 1008 7 Art. 22
al 31 de diciembre
No Nombre delFormato Formato V. Res. Obligados – GrupoGeneral Obligados – GrupoEspecífico
Personas Naturales y asimiladas con cumplimiento de
topes de ingreso; las personas jurídicas y sus asimiladas y
Saldos de cuentas por pagaral
8 1009 7 Art. 21 demás entidades públicas y privadas con cumplimientode
31 de diciembre
topes de ingresos; establecimientos permanentes y entes
públicos contemplados en el art.22 del ET.
Ingresos Recibidos para Personas Naturales y asimiladas con cumplimiento de
9 1647 2 Art. 24
Terceros topes de ingreso; las personas jurídicas y sus asimiladas y
DescuentosTributarios Las personas naturales y demás entidades públicas y privadas con cumplimientode
10 1004 8 Art. 26.1
Solicitados sus asimiladas, las personas topes de ingresos; agentes retenedores y
11
Ingresos no Constitutivos de
2275 2 Art. 26.2 jurídicas y sus asimiladas y, autorretenedores de Renta, IVA y Timbre; y
renta ni gananciaocasional demás entidades públicas y establecimientos permanentes.
Información de las Art. 25.3 privadas: Personas Naturales y asimiladas con cumplimiento de
12 1011 6
Declaraciones Tributarias – al 25.8 topes de ingreso; las personas jurídicas y sus asimiladas y
Información de las demás entidades públicas y privadas con cumplimientode
declaraciones tributarias, topes de ingresos; agentes retenedores y
acciones y aportes e Art. 25.1 autorretenedores de Renta, IVA y Timbre;
13 inversiones en bonos, 1012 7 establecimientos permanentes, las personas o entidades
- 25.2
certificados, títulos ydemás que celebren contratos de colaboración y entes públicos
inversiones tributarias contemplados en el art. 22 delET.
No Nombre delFormato Formato V. Res. Obligados – GrupoGeneral
Información de rentas de trabajoy Las personas y entidades obligados al reporte de información exógena,
14 pensiones 2276 4 Art. 35 que realicen pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de
trabajo y de pensiones,.
Deducciones empleadas victimas violencia Las personas naturales y asimiladas o jurídicas y asimiladas, de
conformidad con el artículo 2.2.9.3.7 del Decreto 1072 del 2015 Único
15 2280 1 Art. 40 Reglamentario del Sector Trabajo, por el cual se reglamenta el artículo
23 de la Ley 1257 de 2008, que sean empleadores y ocupen trabajadoras
mujeres víctimas de la violencia comprobada
Pagos o abonos en cuenta y retenciones
16 practicadas en contratos decolaboración 5247 1 Art. 27
empresarial
Ingresos recibidos en contratosde
17 5248 1 Art. 27
colaboración empresarial
IVA descontable en contratos de Las personas o entidades que celebren contratos de colaboración, tales
18 5249 1 Art. 27
colaboración empresarial como, consorcios o uniones temporales, contratos de mandato o
IVA generado en contratos de colaboración administración delegada, contratos de exploración y explotación de
19 5250 1 Art. 27
empresarial hidrocarburos, gases y minerales, joint venture, cuentas enparticipación
Saldos Cuentas por cobrar a 31 de y convenios de cooperación con entidadespúblicas.
20 diciembre en contratos decolaboración 5251 1 Art. 27
empresarial
Saldos de cuentas por pagar al 31 de
21 diciembre en contratos decolaboración 5252 1 Art. 27
empresarial
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