1.1.

MAPA CONCEPTUAL 1

CONTROL
GUBERNAMENTAL

CONTROL CONTROL
EXTERNO INTERNO

CONTROL

CONTROL
AUDITORIA
DE
INTERNA
GESTIÓN

1.2. Control

Es una Función Administrativa que consiste en la medición y corrección del

desempeño individual y organizacional para garantizar que se han cumplido los
objetivos de la institución.1

También se lo define como un proceso a través del cual las actividades de una
organización se adaptan a un plan de acción, realista simple y factible, establecido
en forma sistemática y sustentado en normas, estándares, metas y planes que
deben ser evaluados para establecer su cumplimiento y resultados; y, establecer
acciones correctivas.2

El informe COSO (Committe Of Sponsoring Organizations), cuyo modelo ha sido

adoptado por varios países de la región, define el control como “las normas, los
procedimientos, las prácticas y las estructuras organizativas diseñadas para
proporcionar seguridad razonable de que los objetivos de las empresas se
alcanzarán y que los eventos no deseados se preverán y se corregirán”3
1
KOONTZ, WEIHRICH, (1999): Administración, una perspectiva global, 11va edición, Mc.Graw Hill, pags.636 - 779
2
ILACIF, Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público, Segunda edición, págs. X2-X4
3
PIATTINI MARIO, DEL PESO EMILIO, Auditoría Informática un enfoque práctico, 2001, 2da edición, ALFAOMEGA GRUPO
EDITOR, pag.240

3
 Por lo que se puede resumir que el Control es primero, una función administrativa
y un proceso; que su acción se basa en la existencia de normas, procedimientos,
estándares y planes previos, respecto de los cuales se compara el desempeño y
los resultados tanto individuales como grupales, para comprobar si una
organización o institución, cumple su misión y objetivos y, de encontrarse
diferencias sustanciales, establecer los correctivos necesarios.

1.3. Control Gubernamental

El Estado, pretende cumplir sus obligaciones constitucionales, a través de la

Gestión de dignatarios, funcionarios y en general, servidores públicos,
organizados en entidades, programas, fondos o proyectos, a las que se asigna
recursos públicos, por lo tanto la función de Control y el Control de Gestión
también se aplican en instituciones públicas y en aquellas de derecho privado que
administran recursos públicos. Cuando a esta función le corresponde y es
ejecutada por el Estado, a través de organismos constitucionales, autónomos e
independientes, se conoce como Control Gubernamental. A continuación,
algunas definiciones:

 Es una función pública autónoma que ejercen los órganos instituidos en la

Constitución con ese preciso objetivo. Dicho control se extiende a las actividades,
operaciones, resultados y demás acciones relacionadas con el manejo de fondos
o bienes del Estado, que llevan a cabo sujetos públicos y particulares, y su objeto
es el de verificar, mediante la aplicación de sistemas de control financiero, de
legalidad, de gestión, de resultados, de revisión de cuentas y evaluación del
control interno; que las mismas se ajusten a los dictados y objetivos previstos en
la Constitución y en la Ley.4

 Es un “Sistema” que involucra la fiscalización y auditoría; con la finalidad de

examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visión, misión y objetivos de las
instituciones del Estado y la utilización de recursos, administración y custodia de
bienes públicos; dentro del cual, tienen que actuar los dignatarios, autoridades,
funcionarios y demás servidores públicos sin excepción, para que se
responsabilicen y rindan cuenta pública sobre el ejercicio de sus atribuciones, los
resultados obtenidos del empleo de los recursos públicos asignados y el
cumplimiento de los deberes y obligaciones.5

Se puede resumir que el Control Gubernamental es un Sistema de seguimiento y

evaluación de la gestión, actividades y operaciones realizadas por las entidades,
organismos, programas y proyectos que utilizan recursos públicos; de los
resultados físicos, administrativos y financieros obtenidos, en cumplimiento de la
planificación y de las disposiciones legales aplicables; y, del desempeño de los
dignatarios, funcionarios y servidores públicos que prestan sus servicios en dichas
organizaciones y administran los recursos humanos, materiales y financieros.
Objetivos:

4
Auditoria con enfoque Integral, Audite 2.1, Contraloría de la República de Colombia.
5
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, NO. 2002-73, R.O.595 de 2002-06-12, artículos 1, 5

4
  Verificar, mediante la aplicación de sistemas de control financiero, de legalidad,
de gestión, de resultados, de revisión de cuentas y evaluación del control interno;
que las mismas se ajusten a los dictados y objetivos previstos en la Constitución
y en la Ley.

 Defender el patrimonio ciudadano, cuidando que su inversión se ajuste a la ley y

que sea útil y conveniente al interés público

 Examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visión, misión y objetivos de las

instituciones del Estado y la utilización de recursos, administración y custodia de
bienes públicos.

 Controlar los beneficios obtenidos, analizando el volumen de producción, los

costos y los ingresos; Tomar decisiones económicamente racionales.

 Obtener la combinación menos costosa de los medios utilizados para alcanzar los
objetivos propuestos; mejorar la rentabilidad de la empresa; emplear los recursos
de manera eficaz.6

 Medir los resultados y evaluar la gestión del estado, en términos de eficiencia,

eficacia y economía.

Características:

Del contenido de los artículos 6 al 12 de la Ley Orgánica de la Contraloría General

del Estado, se desprenden las características del Control Gubernamental, llamado
“Sistema de Control, Fiscalización y Auditoría del Estado”, las mismas que se
resumen a continuación:

 Puede y debe ser practicado internamente y/o por medio de organizaciones

externas e independientes, lo que se define como Control interno y Externo, en su
orden.
 Su aplicación puede ser en forma previa a la acción o decisión; en forma continua
a la ejecución de los procesos administrativos y técnicos y, con posterioridad a los
hechos o acciones realizadas.

 Sustenta su acción en la existencia de estándares normativos y técnicos relativos

a gestión desarrollada por las organizaciones, en planes previamente elaborados
y en los resultados y rendimientos obtenidos por efecto de su aplicación, lo que
tiene relación con el Control de Gestión.
1.4. Control Interno

 El control interno se puede definir como la actividad de supervisión y

vigilancia puesta en funcionamiento por la administración, con la finalidad
de:

6
Manual del Participante, Curso de Auditoría de Gestión, Contraloría General del Estado, 2000. Pág. 8.

5
 1. Asegurar que todas las políticas, instrucciones y reglas emanadas de la
administración son comprendidas y ejecutadas a todos los niveles y en todas
las áreas de la empresa.
2. Velar por la conservación del patrimonio de la empresa, preservándolo del
robo y del fraude.
3. Asegurar que la información que llega a la administración muestre una
razonable exactitud y veracidad.
4. Garantizar que la empresa se gestiona de forma razonable adecuada en base
a los principios de economía y eficiencia.

El American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) define el control interno

como aquel que comprende "el plan de organización y el conjunto coordinado de los
métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y veracidad de la información contable, promover la eficiencia de
las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por la gerencia"

 No es posible definir un modelo de control interno con carácter único

y general.

Los factores que afectan a la determinación del control interno dependerán de:
• Características de la organización.
• Tamaño de la empresa.
• Volumen de sus operaciones.
• Características de los productos que comercialice y venda.
• Medios humanos disponibles, entre otros.

A pesar de ello, existe una serie de principios relativos que pueden ser definidos y
tenidos en cuenta por el auditor. Incluso es posible referirse a sistemas de control
interno válidos y distintos para grandes y pequeñas organizaciones. Es evidente que
la capacidad de juicio del auditor tiene una gran importancia para calibrar el sistema
de control interno que debe corresponder a la organización que es objeto de su
estudio.

 Control Interno (LOCGE)

Constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el personal de

cada institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los
recursos y se alcancen los objetivos institucionales. 7
 El ejercicio del control interno se aplicará en forma previa, continua y posterior. 8

- Control previo.- Los servidores de la institución, analizarán las actividades

institucionales propuestas antes de su autorización o ejecución, respecto a su
legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad
con los planes y presupuestos institucionales

- Control continuo.- Los servidores de la institución, en forma continua

inspeccionarán y constatarán la oportunidad, calidad y cantidad de obras,

7
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, NO. 2002-73, R.O.595 de 2002-06-12, artículo 9
8
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, NO. 2002-73, R.O.595 de 2002-06-12, artículo 12

6
 bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los
términos contractuales y las autorizaciones respectivas.

- Control posterior.- La unidad de auditoría interna será responsable del

control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las
actividades institucionales, con posterioridad a su ejecución.

a. Control de Gestión9

El desempeño y los resultados en una organización, son consecuencia de las

decisiones y acciones de sus administradores; es decir de su gestión, lo que
permite decir que el control aplicado a esas decisiones y acciones se especifica
como Control de Gestión, del cual, algunas definiciones se mencionan a
continuación:

 El Control de Gestión es una actividad gerencial destinada a comprobar que se

desarrollen adecuadamente los procesos, programas y proyectos, con la finalidad
de asegurar el logro de objetivos y metas relacionadas con la misión y visión
institucional, identificar causas y establecer correctivos en forma oportuna.
Adicionalmente, se trata de asegurar el cumplimiento de las disposiciones y
normatividad que debe ser cumplida por la organización.

 Es un proceso mediante el cual los directivos se aseguran de la obtención de

recursos y del empleo eficaz y eficiente de los mismos, en el cumplimiento de los
objetivos y metas de la organización.

Características del Control de Gestión:

 Evalúa la eficiencia, eficacia, economía e impacto de los procesos, programas y

proyectos desarrollados por la entidad, al comparar los resultados institucionales
con la planificación.
 Evalúa en forma integral la institución. Para ello toma en cuenta tanto las fases
administrativas; es decir la planificación, la organización, la dirección o liderazgo
y el control y evaluación; los sistemas medulares; esto es los procesos técnicos u
operativos y las unidades que los ejecutan y los sistemas de apoyo, considerando
que sin estos últimos, que constituyen el recurso humano, la logística, las finanzas
y los sistemas de información, los primeros no pueden desarrollarse
adecuadamente.

 Orienta su esfuerzo a la medición de la aceptación de los usuarios, beneficiarios

o consumidores, quienes finalmente son los que juzgan la calidad de los bienes o
servicios prestados.

 Utiliza instrumentos de medición denominados indicadores e índices, que

permiten establecer variaciones, rendimientos y tendencias, al comparar dichos
resultados, con metas, normas y estándares previamente establecidos.

9
Manual del Participante, Curso de Auditoría de Gestión, Contraloría General del Estado, 2000, Pág. 8 -10.

7
 b. Control Externo

Características del Control Externo:

 Estudia, analiza e investiga las actividades de una organización, con posterioridad

a la ejecución de las operaciones y se fundamenta en las auditorías profesionales
practicadas por organismos de control o firmas independientes.10

 A nivel del Estado, es practicado por la Contraloría General del Estado mediante
la Auditoría Gubernamental, el Examen Especial, la Auditoría Financiera, la
Auditoría de Gestión, la Auditoría de Aspectos Ambientales y la Auditoría de Obras
Públicas o de Ingeniería. Utiliza normas nacionales e internacionales de auditoría;
y el realizado por otras instituciones de control del Estado en el ámbito de sus
competencias.11

c. La Auditoría Interna

La Unidad de Auditoría Interna en la estructura orgánica y funcional de las

instituciones

Las instituciones públicas contarán, cuando se justifique, con una Unidad de

Auditoría Interna, que dependerá técnicamente de la Contraloría General del Estado,
que para su creación o supresión emitirá informe previo. El personal auditor, excepto
en aquellas dependencias en que por estar amparados por contratos colectivos, se
sujetarán al Código del Trabajo, en los que lo hará la respectiva corporación, será
nombrado, removido o trasladado por el Contralor General del Estado y las
remuneraciones y gastos para el funcionamiento de las unidades de auditoría interna
serán cubiertos por las propias instituciones del Estado a las que ellas sirven y
controlan. 12

Las competencias, relaciones jerárquicas y funcionales de las unidades de

auditoría interna; y, sus responsabilidades frente al control gubernamental y en
particular ante el Sistema de Control Interno, pueden ser resumidas de así: 13

 Pueden ser creadas previo informe de la Contraloría General del Estado,

siempre que se justifique.

 Dependen técnicamente de la Contraloría General del Estado.

 Su personal, que debe ser multidisciplinario, es nombrado, removido o

trasladado por el Contralor General del Estado.

 Ejecuta exámenes y auditorías por disposición expresa del Contralor y/o la

máxima autoridad, de conformidad con lo establecido en la Ley.

10
Material didáctico, Curso de Control de Gestión OLACEFS, pag.1
11
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, artículos 6 numeral 2 y artículo 18 al 23
12
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, artículo 14
13
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, artículo 14 al 17; Reglamento a la LOCGE, art 32.

8
 Los auditores internos actúan con criterio independiente respecto a la operación
o actividad auditada y no intervendrán en la autorización o aprobación de los
procesos financieros, administrativos, operativos y ambientales.

 Reciben asesoría, asistencia, orientación y coordinación técnica de la

Contraloría General del Estado para la preparación de su Plan Anual de
Trabajo, el cual deberá ser presentado al organismo de control hasta el 30 de
septiembre de cada año.

 Sus informes de auditoría interna de gestión, suscritos por el jefe de la unidad,

serán dirigidos a la máxima autoridad de la institución a la que pertenezcan, la
que será responsable de adoptar, cuando corresponda, las medidas
pertinentes.

 Para efecto de determinación de las responsabilidades correspondientes,

enviarán a la Contraloría General del Estado, ejemplares de sus informes, en
el término de ocho días contado desde la fecha de suscripción, conjuntamente
con la documentación probatoria de los hechos informados.

 Serán objeto de evaluación por parte de la Contraloría General.

 Su dependencia técnica del organismo de control se concretará en:

- Aprobación de los planes anuales de trabajo y sus modificaciones,

- Control de calidad de los informes,
- Determinación de responsabilidades,
- Evaluación de desempeño de sus miembros, con la utilización de
indicadores objetivos y cuantificables,
- Aprobación de los manuales específicos de auditoría interna,
- Cumplimiento de las normas que se expidan sobre la materia
- Aprobación o negativa de la creación o supresión de dichas unidades.
Las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector público
y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos
públicos, definen en los siguientes términos a la Unidad de Auditoría Interna:

“200-09 Unidad de Auditoría Interna La auditoría interna es una actividad

independiente y objetiva de aseguramiento y asesoría, concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización; evalúa el
sistema de control interno, los procesos administrativos, técnicos,
ambientales, financieros, legales, operativos, estratégicos y gestión de
riesgos…Mediante técnicas y procedimientos de auditoría, evaluará la
eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos
institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales.
Proporcionará asesoría en materia de control a las autoridades, niveles
directivos, servidoras y servidores de la entidad, para fomentar la mejora de sus
procesos y operaciones…”

9
Lo que evidencia la importancia de la Auditoria Interna, en las instancias de asesoría
y aseguramiento para la implantación efectiva del Sistema de Control Interno y la
mejora de los procesos de las organizaciones; y, en cuanto a la evaluación de la
eficiencia de dicho sistema, una vez implantado, incluida la administración de los
riesgos a los que se ve expuesta la administración en el cumplimiento de sus objetivos
y la protección de sus recursos.

Lectura sugerida

 Sistema de control, fiscalización y auditoría de la Ley Orgánica de la Contraloría

General del Estado. www.contraloria.gov.ec

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