PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES

Referencias Técnicas: 540 y 560

PASIVOS CONTINGENTES

Pasivo contingente es (NIC 37 párrafo 10):

Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados y que se

confirmará solamente por su ocurrencia, o en su defecto por su no ocurrencia, de eventos

inciertos en el futuro, que son se encuentran bajo el control de la entidad. También puede ser una

obligación presente, que surgió de hechos anteriores y que no ha sido reconocido contablemente

porque:

 Existe probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla.

 El monto de la obligación no puede ser medido de una manera fiable

Posteriormente, la NIC 37 en su párrafo 16 señala que las provisiones (es decir su

contabilización) se reconocen cuando la obligación presente tiene mayor probabilidad de existir

que de no existir, caso contrario, se debe revelar el pasivo contingente (solo informar en notas)

“SALVO” en caso de remota posibilidad.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540

La norma internacional de auditoría 540 presenta la responsabilidad del auditor con relación a las

estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse en

forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor razonable y las
revelaciones relacionadas a la auditoria de estados financieros. De la misma manera, la norma

540 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones

contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administración (Martinez, 2015).

OBJETIVO

El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las estimaciones

contables son razonables en los estados financieros, y si las revelaciones relacionadas son

adecuadas, de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.

Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia

relativa: Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de

importancia relativa , debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada a una

estimación contable, determinando si se da origen a riesgos importantes (Martinez, 2015).

Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa: De

acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el auditor

debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los requisitos establecidos por

el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones

contables, así como si los métodos que aplica la administración para establecer las estimaciones

contables son apropiados y se han aplicado consistentemente (Martinez, 2015).

Provisiones y otros pasivos

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y

otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para

proceder a su cancelación. En contraste con las provisiones: (Contable, s.f)

(a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido

suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o

acuerdo formal con el proveedor; y

(b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o recepción de

bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el

proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de

las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas devengadas hasta la fecha del

balance). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las

obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho

menor que en el caso de las provisiones.

Activos Contingentes

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los

cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la empresa. Un ejemplo

puede ser la reclamación que la empresa está llevando a cabo a través de un proceso judicial,

cuyo desenlace es incierto.

Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que

ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de

realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo

correspondiente no es de carácter contingente y por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo

Clasificación de las contingencias

Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el evento o eventos

futuros confirmen dicha perdida, o desmejora de un activo, o la creación de un pasivo puede

variar desde el rango de probable a remota, así:

 Probable: Cuando el evento o eventos futuros probablemente ocurrirán, (puede esperarse

que ocurran).

 Razonablemente Posible: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos ocurran es

más que remota pero menos que probable. (Entre probable y remota).

 Remota: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es ligera

(Improbable).
 EVENTOS SUBSECUENTES

Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los estados

financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden tener un impacto

significativo en los estados financieros. Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener

efecto en los estados financieros que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los

estados financieros (Faustino, 2015).

Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.

Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados financieros pero que

por alguna circunstancia no se han identificado:

Ejemplos:

- Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera)

- Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por el menor valor de la venta)

- Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su valor real)

- Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisión por el menor valor)

Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros

Los eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros son situaciones que no Existían a

la fecha de los estados financieros, pero que deben ser revelados en las notas a los estados

financieros (Faustino, 2015). Ejemplos de eventos subsecuentes sin efecto en los estados

financieros pero que deben ser revelados en las notas a los estados financieros:
- Pérdida de activos por robo o catástrofes ocurridas después de la fecha de Cierre.

- Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.

- Decisiones de adquisiciones importantes

- Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de negocio).

- Decisiones que afectan la estructura de control interno

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560

Con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la fecha de emisión (publicación) de los estados

financieros, pueden ocurrir eventos que, podrían afectarlos. Los marcos de información

financiera se refieren específicamente a tales hechos e identifican dos casos puntuales (Farfan

Cardenas, 2018):

 Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los

estados financieros; y

 Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la

fecha de cierre de los estados financieros.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de

auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.

Importante mencionar que el auditor no tiene la obligación de aplicar procedimientos de

auditoría con respecto a los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría. No

obstante, si después de la fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha de publicación de
los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en

la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar su opinión o dictamen, el

auditor debe (Farfan Cardenas, 2018):

i. Discutir la cuestión/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del

gobierno corporativo de la Entidad;

ii. Determinar y valorar el impacto, para concluir si los estados financieros necesitan ser

modificados y, de ser así,

iii. Indagará sobre el modo en que la Dirección piensa tratar la cuestión en los estados

financieros.

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

 Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la

modificación.

 Ampliará los procedimientos de auditoría que considere necesarios y;

 Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros modificados.

La fecha del nuevo informe de auditoría no será anterior a la de la aprobación de los

estados financieros modificados

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación

de los estados financieros.

En el evento en que el auditor tenga conocimiento de un hecho que, de haber sido conocido por

él en la fecha del informe de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de

auditoría, el auditor debe considerar (Farfan Cardenas, 2018):

 Discutir la situación/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del

gobierno corporativo de la Entidad;

 Determinar si es necesaria una modificación de los estados financieros; y, de ser así,

 Indagar sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los

estados financieros.

Procedimientos de Auditoria para Evaluar Eventos Subsecuentes.

Se comprenden que los eventos subsecuentes se dan entre el período de cierre de las operaciones

contables de una empresa y la fecha del informe de una auditoria; de igual manera se puede decir

que los eventos subsecuentes son los sucesos que ocurren después de la fecha del balance general

que pueden proveer evidencia de auditoría sobre las condiciones que existían a la fecha del

balance general y que requieran ajuste en los estados financieros.

En la Auditoría es común que algunas situaciones o transacciones ocurridas con posterioridad a

la fecha de elaboración de los estados financieros puedan afectar significativamente la

información contable y financiera de la empresa de conformidad con los principios de

contabilidad generalmente aceptados y esta situación hace necesario que el auditor proponga que

dichos eventos sean revelados en una nota a los Estados Financieros, o bien un ajuste contable.
Por esta razón, se hace necesario que el auditor haga una evaluación de estos “Hechos

Posteriores” de manera que los Estados Financieros contengan los elementos suficientes para

juzgar la situación financiera de la empresa.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas

de operaciones individuales no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones

individuales que forman una partida global. Por esa razón, se recurre al procedimiento de

examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado

del examen de tal muestra. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas

selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo,

es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su

determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la

auditoría.
 CONCLUSIONES

o Aunque los pasivos contingentes no son parte de una obligación contraída, pueden

incrementar el valor de dicha obligación con un efecto futuro sobre los estados financieros y

sus implicaciones legales y fiscales, las estimaciones para estos pasivos y sus

consideraciones deben ser tratadas conforme a la norma de auditoría 240.

o Es importante que el auditor tenga consideración que las actividades de la empresa son

constantes y que habrán hechos que ocurran después de los estados financieros y de la

emisión del dictamen que deberán tener tratamientos de acuerdo a la norma internacional de

auditoría numero 560.

RECOMENDACIONES

o Utilizar las provisiones de pasivos contingentes para poder sustentar el crecimiento

económico de una entidad y así poder controlar las obligaciones adquiridas en el tiempo.

o Llevar un control de las provisiones realizadas para poder determinar cuánto afectarán sobre

los estados financieros de la entidad.

o Realizar procedimientos de auditoría alternos para determinar la existencia de eventos

subsecuentes posteriores a la fecha de emisión de los estados financieros cuya importancia

sea de importancia relativa para la entidad.

Bibliografía

Contable, P. (s.f). Plan Contable. Recuperado el 18 de 03 de 2019, de Plan Contable:

http://plancontable2007.com/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic-37.html

Farfan Cardenas, J. M. (30 de 05 de 2018). Auditool. Recuperado el 18 de 03 de 2018, de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6007-nia-560-hechos-posteriores-al-cierre-lo-
que-todo-auditor-debe-saber

Faustino, A. (25 de 11 de 2015). Auditoria III. Recuperado el 20 de 03 de 2015, de

http://faustoauditor.blogspot.com/2015/11/eventos-subsecuentes.html

Martinez, V. R. (08 de 09 de 2015). Auditool. Recuperado el 18 de 03 de 2019, de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/938-procedimientos-paraauditar-la-toma-fisica-
de-inventarios-de-acuerdo-con-las-normasinternacionales-de-auditoria