SECCIÓN 27

DETERIORO DE VALOR DE
ACTIVOS

Seminario NIIF para las PYMES

 CONTENIDO
Contenido y Alcance
Conceptos
Deterioro de Valor de los Inventarios

Activos distintos de los Inventarios

Medición del importe recuperable

Valor razonable menos los costos de venta

Valor de Uso
Reconocimiento y Medición de una pérdida
por deterioro
Reversión
Información a Revelar

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 Objetivo y Alcance

Una pérdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el importe en libros de un activo supera
su importe recuperable.
Esta sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos los activos
distintos de los siguientes, para los que establecen requerimientos de deterioro de valor otras
secciones de esta Norma:

(a) activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las

Ganancias);

(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28 Beneficios a los
Empleados);

(c) activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11

Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros;

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 Objetivo y Alcance

(d) propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la

Sección 16 Propiedades de Inversión);

(e) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a

su valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección
34 Actividades Especializadas); y

(f) activos que surgen de contratos de construcción (véase la Sección 23

Ingresos de Actividades Ordinarias).

(Párrafo 27.1 )

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 Conceptos
Importe en Importe en libros es el importe por
Libros el que se reconoce un activo, una
vez deducidas la depreciación
(amortización) acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al
Importe depreciable de un mismo.
activo es su costo, o el
importe que lo sustituya en
los estados financieros,
menos su valor residual.
Perdida por deterioro de valor

es la cantidad en que
excede el importe en
libros de un activo o Importe recuperable de un
Depreciación (amortización) unidad generadora de activo o de una unidad
es la distribución sistemática efectivo a su importe generadora de efectivo es
del importe depreciable de recuperable el mayor entre su valor
un activo a lo largo de su vida razonable menos los costos
útil de disposición y su valor
en uso

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 Conceptos

Valor razonable es el precio que se

recibiría por vender un activo o que se Valor en uso es el valor presente de
pagaría por transferir un pasivo en una los flujos futuros de efectivo
transacción ordenada entre participantes estimados que se espera obtener de
de mercado en la fecha de la medición. un activo o unidad generadora de
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor efectivo de efectivo.
Razonable .

Valor de uso
Precio de venta menos los costos de
terminación y venta (Valor neto de
realización) : es el importe por el que un
inventario puede ser adquirido una vez
deducidos todos los costos inherentes al
proceso para los inventarios hasta que estén
disponibles al público que puedan ser Valor razonable
directamente atribuibles. menos los
costos de venta

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Frecuencia de compración
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha
habido un deterioro del valor de los inventarios.

La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de

INVENTARIOS
cada partida del inventario (o grupo de partidas similares―véase el
párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta.

Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha

deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del
inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del
valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
 DETERIORO DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

Evaluar el deterioro
Si determinar el agrupando por línea de
Precio de venta producto con:

INVENTARIOS
menos los costos • similar propósito,
de terminación y • uso final, y
venta, partida por • se produzcan y
partida, es comercialicen en la
IMPRACTICABLE misma zona geográfica.
 DETERIORO DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

Una entidad medirá los inventarios al

importe menor entre el costo y el precio
Medición de los de venta estimado menos los costos de
Inventarios terminación y venta.

INVENTARIOS
(Párrafo 13.4)

Valorar el inventario al
El menor menor entre el costo o el
Valor Neto de realización
DETERIORO DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

Si el importe en libros no es totalmente

recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta
Medición decrecientes). Si una partida de inventario

INVENTARIOS
está deteriorada, se requiere que la
Inventarios entidad mida el inventario a su precio de
venta estimado menos los costos de
terminación y venta (Valor Neto
Realizable) y que reconozca una pérdida
por deterioro de valor.

(Párrafo 13.19)
 Reversión

Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del

valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara
evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de

INVENTARIOS
terminación y venta como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del deterioro
del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de pérdida por
deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el
costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación y
venta.
 Principios Generales

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

La entidad reducirá el importe en libros del
Medición de activo hasta su importe recuperable si, y
solo si, el importe recuperable es inferior
deterioro de al importe en libros.
activos distintos Una entidad reconocerá una pérdida por
de los inventarios deterioro del valor inmediatamente en
resultados, a menos que el activo se
(Párrafos 27.5 y registre a un importe revaluado de
27.6) acuerdo con el modelo de revaluación.
Cualquier pérdida por deterioro del valor
en los activos revaluados se tratará como
un decremento de la revaluación (párrafo
17.15D)
 Indicadores del Deterioro

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

En cada SI Estimar el importe
cierre se recuperable
evalúa
No es necesario
¿Existen NO estimar el importe
Indicios de recuperable
deterioro?
 INDICADORES DEL DETERIORO

Si no es posible Se estimará el

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

estimar el valor Importe recuperable de
Recuperable de La unidad generadora
Un activo De efectivo a la
individual Que pertenece

Que genera entradas de efectivo

UGE:
ES EL GRUPO
IDENTIFICABLE DE Que son, en buena medida,
ACTIVOS, MAS independientes de los flujos de
PEQUEÑO QUE efectivo derivados de otros activos
INCLUYE AL ACTIVO o grupos de activos

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 Indicadores del Deterioro

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

Párrafo 27.9

Fuentes
Externas de
Información
 Indicadores del Deterioro

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

Párrafo 27.9

Fuentes
Internas de
Información
 Evaluación

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

Esta revisión puede
Si existen indicios
determinar la necesidad
de que un activo • La vida útil
ajustes de estos
puede haber restante elementos, dichos
deteriorado su • El método de ajustes se realizarán
valor, podría ser un depreciación, o aplicando las secciones
indicador de que la • El valor residual de NIIF para las PYMES
entidad deber correspondientes
Text
revisar: (Secciones 17 o 18)

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 Medición del Importe recuperable

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

VALOR
RAZONABLE
IMPORTE
MENOS LOS VALOR EN USO
RECUPERABLE
COSTOS DE
VENTA

El Mayor entre los dos será el valor del Importe Recuperable

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 VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

Valor razonable

El valor razonable menos los costos de venta es el importe

que se puede obtener por la venta de un activo, en una
transacción realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de disposición .

(los párrafos 11.27 a 11.32 proporcionan guías sobre la

medición del valor razonable extraídas de la NIIF 3).

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 VALOR DE USO
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de
un activo

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

Estimar
entradas de
efectivo
futura

Estimar
salidas de
efectivo
futuras
Aplicar tasa de
descuento
adecuada a estos
flujos

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 VALOR DE USO

Elementos que deben reflejarse en el cálculo del valor de

uso de un activo

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

a) Estimación de los flujos de efectivo derivada de la
utilización y disposición del activo
b) Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o la
distribución temporal de los flujos futuros de efectivo
c) El valor temporal del dinero, representado por la tas
de interés de mercado sin riesgo
d)El precio por la presencia de incertidumbre inherente
al activo, y
e) Otros factores

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 VALOR DE USO

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuro incluirán:

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la
utilización continuada del activos
Se Pueden utilizar previsiones o presupuestos financieros recientes
b) Proyecciones de salidas de efectivo necesarias para
generar las entradas y puedan ser atribuidas y distribuidas
según bases razonables y uniformes

Se pueden extrapolar las proyecciones, utilizando una tasa de

crecimiento decreciente a menos que se justifique una tasa creciente.
c) Flujos netos de efectivo que se espera recibir por la
disposición del activo

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 VALOR DE USO

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuro NO

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

incluirán:

a) Entradas o salidas de efectivo por actividades de

financiación, ni

b) Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias

c) Entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se

esperan de: i) una reestructuración a la que no se ha
comprometido, o ii) mejoras o aumentos del rendimiento de
los activos

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 VALOR DE USO

La tasa de descuento utilizada en el cálculo del valor

presente será la tasa antes del ISLR y que refleje

ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS

evaluaciones:

1 Del valor temporal del dinero

2 De los riesgos específicos del

activo para los cuales los flujos
de efectivo no hayan sido
ajustados

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

Con los datos del caso 1 identificar los activos

como:

a) Activo individual
b) Activo Común
c) Unidad generadora de efectivo

Preguntas:

1. El edificio de administración y condominio.

2. El edificio de hipermercado y sus departamentos.

3. El edificio residencial y los apartamentos alquilados.

 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

Respuesta 1: a) el edificio de administración y

condominio no genera flujos de efectivo, es un activo
común que hay que asignar a las UGES de los otros
dos edificios.
Respuesta 2: a) el edificio del hipermercado es un
grupo de UGE donde cada departamento es una UGE.

Respuesta 3: a) el edificio residencial es un activo

común asignado a cada una de las UGE que son los
apartamentos alquilados.
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE

RECONOCIMIENTO

SI, Y SÓLO SI, EL IMPORTE RECUPERABLE DE LA UGE

ES INFERIOR AL IMPORTE EN LIBROS DE LA MISMA

NO SE REDUCIRÁ EL IMPORTE EN LIBROS QUE ESTE POR DEBAJO

DEL MAYOR VALOR DE;

• SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS

DE VENTA
• SU VALOR DE USO, Y
• CERO

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE

• EN PRIMER LUGAR, MPORTE EN LIBROS DE

CUALQUIER PLUSVALÍA DISTRIBUIDA A LA
UGE
A CONTINUACIÓN PLUSVALÍA
ENTRE LOS DEMÁS
UGE
ACTIVOS, DE
FORMA ACTIVOS
PROPORCIONAL
UGE
SOBRE LA BASE
DEL IMPORTE EN ACTIVOS
LIBROS UGE
ACTIVOS

Lcda. Susana Fleitas H.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UGE

ACTIVOS ACTIVOS

Text EXCESO Text

ACTIVOS ACTIVOS

CUALQUIER EXCESO SE DISTRIBUIRÁ ENTRE LOS DEMAS

ACTIVOS DE FORMA PROPORCIONAL SOBRE LA BASE DEL
IMPORTE EN LIBROS

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 Reversión de la pérdida por deterioro de un activo individual

Cuando una pérdida por deterioro de valor reconocida

por algún indicio que se desaparece se aplica lo
siguiente :

a) la entidad estimará el importe recuperable del activo en la

fecha actual sobre la que se informa. Ese incremento es
una reversión de una pérdida por deterioro del valor.

b) Una entidad reconocerá la reversión de inmediato en el

resultado del periodo, menos que el activo se registre a un
importe revaluado, cualquier reversión de la pérdida por
deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se
tratará como un aumento por revaluación

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 Reversión de la pérdida por deterioro de un activo
individual

Cuando una pérdida por deterioro de valor reconocida

por algún indicio que se desaparece se aplica lo
siguiente :

c) la reversión de una pérdida por deterioro del valor no

incrementará el importe en libros del activo por encima del
importe en libro netos de depreciación y amortización.

d) después de haber reconocido una reversión de la pérdida

por deterioro del valor, la entidad ajustará el cargo por
depreciación (amortización) del activo para los periodos
futuros

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 REQUERIMIENTOS ADICIONALES PARA EL DETERIORO DE LA PLUSVALÍA

La Plusvalía, por sí sola:

No puede
venderse

PLUSVALÍA
Ni genera flujos
La UGE a la cual
de efectivo
pertenece
independientes

Por lo tanto su Su valor

valor razonable razonable no
debe derivarse puede medirse
de directamente

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 REQUERIMIENTOS ADICIONALES PARA EL DETERIORO DE LA
PLUSVALÍA
Para comprobar el deterioro,

la plusvalía adquirida en una combinación de negocios

se distribuirá, desde la fecha de adquisición,

PLUSVALÍA
entre cada una de las UGE de la entidad adquiriente,
que se espera se beneficien de la sinergia de la
combinación,

independiente de si se asignan o no otros activos o

pasivos de la entidad adquirida a esas unidades

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 REQUERIMIENTOS ADICIONALES PARA EL DETERIORO DE LA PLUSVALÍA

Si la plusvalía no se puede distribuir a UGE individuales, se

comprobará el deterioro determinado el importe recuperable
de (a) o (b)

• La entidad adquirida en su totalidad, si la

plusvalía esta relacionada con una entidad no
a integrada

PLUSVALÍA
• Todo el grupo de entidades, si la plusvalía
esta relacionada con una entidad integrada,
b excluyendo las no integradas

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REVERSIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL
VALOR

Una pérdida por deterioro

del valor reconocida en la
plusvalía no se revertirá en
los períodos posteriores.
 REVERSIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO
DEL VALOR
Cuando el importe recuperable se estimó para una Unidad
Generadora de Efectivo (UGE)
a Se estimará el importe recuperable

b Si el importe recuperable excede su importe en libros, la entidad

distribuirá el importe de esa reversión a los activos de la unidad,
excepto a la plusvalía
B
C La reversión no incrementará el importe en libros por encima del
menor valor de: a) su importe recuperable y b) el importe en libro
A C
que hubiera tenido de no haberse reconocido la pérdida a menos
que el activo se registre por un importe revaluado, en este caso UGE
se tratará como un aumento por
revaluación de acuerdo con el párrafo 17.15C. E D

d El exceso de la reversión se distribuirá proporcionalmente entre

los otros activos

e Después del reconocimiento de la reversión, se debe ajustar el

cargo por depreciación de manera prospectiva
 Ejemplo para el reconocimiento y reversión de perdida por
deterioro de valor de un activo individual

La Ensambladora XYZ tiene en su planta una máquina

clasificada como activo individual hace dos años se
contabilizó una pérdida por deterioro de valor. El activo
tenia un importe en libros de 1000 U.M. , que se redujo en
250 hasta su valor recuperable de 750, el activo se valora
sobre la base de su costo depreciado. En este momento se
estima su importe recuperable en 710.

El activo le quedan 10 años de vida útil. La depreciación de los dos últimos años se
habría calculado sobre el valor recuperable de 750, tomado de su valor razonable
menos los costos de venta. Dado que el activo no puede quedar valorado por
encima de su valor razonable menos los costos de venta, según lo establece la Norma
¿Cómo fue el procedimiento de reconocimiento y cómo sería el proceso de reversión ?
 Respuesta 1:

Valor en libros hace 2 años 1000

Pérdidas por deterioro -250
Depreciación acumulada -150
(750/10)
(75*2)
Valor en libros 600
Importe recuperable en el año 3 710
(valor razonable menos los costos
de venta)
Valor en libros si no se hubiese 800
deteriorado (1000-200)
Reversión del deterioro hasta su 710
importe recuperable
Monto neto de la reversión 110 (710-
600)
Pregunta 2:

¿ Y sí el importe
recuperable fuera 850
como sería?

Sería de la
forma
siguiente
Respuesta 2:

Valor en libros hace 2 años 1000

Pérdidas por deterioro -250
-150
Depreciación acumulada
Valor en libros
No puede superar su
600 importe en libro, como
Importe recuperable en el año 3 si nunca se hubiera
(valor razonable menos los costos de 850 deteriorado.
venta)

Valor en libros si no se hubiese 800

deteriorado

Reversión del deterioro hasta su 800

importe recuperable
200 (800-
Monto neto de la reversión 600)
Ejemplo para el reconocimiento y reversión de perdida por deterioro de valor
de una UGE con activo común y plusvalía

La Corporativa MM tiene una UGE, en la que están asignados

y distribuidos, un terrero como activo común y la plusvalía de
una combinación de negocios.

Datos de la UGE del primer Año 2010 y el 2011

Importe en libros en el 2010: 1400
Valor de Uso en el 2010: 1050
Pérdida por deterioro en el 2010: 350
Valor de Uso en el 2011: 1000

¿Cómo sería el proceso para reconocer la pérdida por deterioro

de valor su distribución en la UGE y como sería igualmente el
proceso en el segundo año para reversar dicha pérdida ?
 Reconocimiento y su distribución en la UGE

Descripción Importe en Pérdida Nuevo importe

libros antes del asignada en libros
deterioro 2010
Efectivo 50 ___ 50

PPE 1.100 -44 1056

Terreno 150 -6 144

Crédito Mercantil 300 -300 ___

(Plusvalía)
Total Activos 1.600 -350 1.250

Pasivos -200 ____ -200

Importe en libros 1.400 -350 1.050

Reconocimiento y su distribución en la UGE

El monto restante Primero se lleva

se prorratea entre toda la pérdida
los demás activos posible contra la
de la UGE plusvalía .