Contabilidad y Auditoría

Contabilidad y
Auditoría
Modalidad Abierta y a Distancia
Auditoría III
Guía didáctica
5 créditos
Ciclo Carrera
9 ¡ Contabilidad y Auditoría
La Universidad Católica de Loja
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Departamento de Ciencias Empresariales
Auditoría III
Guía didáctica
5 créditos
Carrera Ciclo
¡ Contabilidad y Auditoría IX
Autor:
Gustavo Fernando Cisneros González
Reestructurada por:
Herrera Guerrero Gladis Mireya
CONT_5002
La Universidad Católica de Loja
Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
Universidad Técnica Particular de Loja
Auditoría III
Guía didáctica
Gustavo Fernando Cisneros González
Reestructurada por:
Herrera Guerrero Gladis Mireya
Diagramación y diseño digital:
Ediloja Cía. Ltda.

Telefax: 593-7-2611418.
San Cayetano Alto s/n.
www.ediloja.com.ec
[email protected]
Loja-Ecuador
Primera edición
ISBN digital - 978-9942-04-625-3
Reconocimiento-NoComercial-CompartirIgual
4.0 Internacional (CC BY-NC-SA 4.0)
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18 de septiembre, 2014
2. Índice
2. Índice 4
3. Introducción 6
4. Bibliografía 8
5. Orientaciones generales para el estudio 10
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 13
Primer bimestre
Unidad 1. Gestión Gubernamental - Generalidades 13
1.1. El rol del Estado 13
1.2. El control de gestión 13
1.3. El control gubernamental 22
Autoevaluación 1 24
Unidad 2. Auditoría de gestión - bases conceptuales 26
2.1. Las auditorías de gestión en las entidades fiscalizadoras

superiores integrantes del OLACEFS 26
2.2. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público

ecuatoriano 26
Unidad 3. Herramientas de la auditoría de gestión 32
3.1. Equipo multidisciplinario 32
3.2. Control interno 32
3.3. Riesgos de auditoría de gestión 40
3.4. Muestreo de la auditoría de gestión 41
3.5. Evidencias suficientes y competentes 41
3.6. Técnicas utilizadas 42
3.7. Papeles de trabajo 43

3.8. Parámetros e indicadores de gestión 45
Segundo bimestre
Unidad 4. Metodología de Ejecución de Auditorías de Gestión 51
Unidad 5. Determinación y trámite de responsabilidades 64
5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurídico 66
5.2. Tipos de responsabilidades 68
5.3. Ejercicio de facultad coactiva 73
7. Solucionario 76
Guía didáctica: Auditoría III Preliminares
3. Introducción
Apreciado estudiante, la presente guía tiene como finalidad establecer los

lineamientos y orientaciones necesarias que permitan acompañarlo en el
desarrollo del proceso de aprendizaje del componente Auditoria III.
Este componente académico se encuentra dentro de la malla curricular de la

titulación de Ciencias Contables y Auditoría, la cual se imparte en el noveno ciclo,
es materia troncal y tiene cinco créditos.
La auditoría de gestión tiene mucha importancia en la formación del perfil de

un contador auditor, puesto que permite aportar con la información, criterios y
estrategias para ejercer una administración eficiente de las empresas. Permite
una valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma
analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo políticas y
procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si los recursos
se utilizan en forma eficaz y económica y si los objetivos de la organización se
han alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
empresa.
Además, la asignatura analiza contenidos importantes como el control de

gestión; el papel de la auditoría de gestión en las entidades públicas y privadas,
diferencias y similitudes con otros tipos de auditoría; entre otros temas de
relevancia que contribuyen con una formación integral del profesional contable y
de auditoria.
El propósito del estudio de este componente es analizar cuán fundamental es la

auditoría de gestión dentro de una empresa, el rol del auditor, el alcance de la
auditoría y el desarrollo del proceso de la auditoría de gestión de acuerdo con
cada una de sus cinco fases. Al culminar su estudio, usted estará en capacidad
de comprender la metodología de una auditoria de gestión, conocer las bondades
6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

de esta, hasta utilizarla como una herramienta de mejoramiento continuo de la

empresa.
Para lograr este propósito se han planificado cinco unidades, las cuales fueron
divididas en tres para el primero y dos para el segundo bimestre.
La primera unidad trata sobre la gestión gubernamental, el rol del Estado,

el control de gestión y el control gubernamental. La segunda se refiere a las
bases conceptuales relacionadas con la auditoría de gestión en las entidades
fiscalizadoras superiores y sobre los fundamentos de la auditoría de gestión en el
sector público ecuatoriano. La tercera unidad abarca temas relacionados con las
herramientas de la auditoría de gestión.
El segundo bimestre, inicia con la cuarta unidad en la cual se describe la

metodología de la ejecución de la auditoría de gestión en cada una de las fases.
La quinta y última unidad hace referencia a las consecuencias y efectos de la
auditoría de gestión, así como la determinación y trámite de responsabilidades.
El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicación,

por lo que es imperativo que organice su tiempo, distribúyalo convenientemente.
En esta modalidad de estudios, usted es el actor número uno, le deseo éxito es
este camino y aspiramos que el estudio del presente componente académico
constituya una actividad motivante, placentera y de gran utilidad e interés
profesional.

4. Bibliografía
Básica
▪ Andrade, P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión. Contraloría

General del Estado
La Contraloría General del Estado, como organismo de control, ha elaborado

este Manual de auditoría de gestión, con la finalidad de que sirva como una
herramienta de trabajo para los auditores y de proporcionar criterios técnicos
y legales, para uniformar el enfoque y los procedimientos de control a ser
aplicados en la ejecución de las auditorías de gestión.
El autor de este manual es el Dr. CPA Ramiro Andrade Puga, director de

Auditoría 1, quien se basó en su experiencia institucional en actividades de
control gubernamental y especialmente en la auditoría operacional, así como
por su experiencia y conocimientos en la elaboración de manuales, guías y
otros instrumentos utilizados por las entidades fiscalizadoras.
Se escogió este texto para el aprendizaje del componente académico,

porque en él se abordan todos los temas de una manera clara y sencilla y
porque además proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para
entender la auditoría de gestión de manera integral, su origen y su evolución,
los organismos que la regulan, su estructura y ubicación en la organización y
los aspectos administrativos.
Este manual pueden descargarlo de la página Web: manual de auditoria de

gestión.pdf

▪ Cisneros, G. G. (2013). Guía didáctica de Auditoría III. Loja- Ecuador.

Ediloja.
La guía de estudio es un recurso didáctico muy importante diseñado

especialmente para orientar el trabajo del alumno durante el estudio del
componente académico. Contiene todos los elementos necesarios para
constituirse en una herramienta de enseñanza aprendizaje, por lo tanto, se
recomienda revisarla íntegramente.
Complementaria
▪ Andrade, P. R. (1998). Auditoría. Teoría básica Enfoque moderno. Loja-

Ecuador: UTPL.
Este libro describe el campo de aplicación de la auditoria para el sector

público, privado y social, además especifica la metodología de la auditoría
administrativa y la estructura del informe de auditoría en sus diferentes
fases, finalmente expone las herramientas para la captación de información
y presentación de resultados.
▪ Maldonado M. (2006). Auditoría de Gestión. Quito-Ecuador: Ediciones

Libri Mundi.
A más de ser un texto en el cual se abordan todos los temas de una manera
clara y sencilla, en él podrán encontrar todo lo relacionado con la evaluación
del riesgo de auditoría de gestión.
▪ Williams, L. P. (1989). Auditoría administrativa, evaluación de los

métodos y eficiencia administrativa. México: Ediciones Diana.
Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para

entender la auditoría de manera integral, su origen y su evolución, los
organismos que la regulan, su estructura y ubicación en la organización y los
aspectos administrativos.

5. Orientaciones generales para el estudio
A continuación se exponen algunas sugerencias para aprovechar en forma

eficiente el estudio de la Guía y alcanzar los objetivos propuestos en este
componente:
▪ Para el inicio de su estudio necesita tener a disposición su texto básico,

guía didáctica, calculadora, lápiz o esferográfico y si es posible, los textos
recomendados en la bibliografía complementaria.
▪ Los contenidos a estudiar, indicados en el apartado correspondiente,

constan en el texto básico en cinco unidades. De estas, las tres primeras
corresponden al primero y las dos restantes, al segundo bimestre.
▪ Para tener éxito en el aprendizaje del componente académico es necesario

dedicar al estudio por lo menos dos horas diarias, dando énfasis al desarrollo
de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos.
▪ El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin

embargo, la redacción y presentación del trabajo debe ser individual.
▪ Realice una lectura comprensiva, global, analítica para comprender mejor

los temas, utilice la técnica del subrayado; luego formúlese preguntas y
respuestas, esto le convierte en un lector activo. Organícese antes de
empezar; la organización es uno de los elementos fundamentales a la hora
de comenzar a estudiar y preparar sus tareas y/o pruebas.
▪ Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de

todas las cosas que lo puedan distraer.
▪ Olvídese de los pensamientos que debiliten el entusiasmo y voluntad que

usted tiene para poner su interés por su asignatura y su enorme motivación

por convertirse en un profesional especializado; esto lo impulsará a llegar a

la meta.
▪ Siendo la auditoría de gestión una rama especializada de la auditoría, es

necesario que usted recuerde sus contenidos, cuyos principios, normas y
procedimientos fueron tratados ampliamente en Auditoría I y Auditoría II.
▪ Una de las partes del componente académico que requiere mayor

dedicación y análisis es la relacionada con el desarrollo de las cinco fases
de la auditoría de gestión, tema a ser tratado en la unidad 4 del texto básico,
por lo tanto, se recomienda contar con el tiempo necesario para revisar en
forma amplia y detenida.
▪ Se recomienda hacer uso del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) que

la universidad ha puesto al servicio de todos los alumnos para apoyarlos
en su tarea de estudiar a distancia; allí puede consultar anuncios, realizar
consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de
discusión, entre otros.
▪ Otro de los recursos a disposición de los estudiantes, que le permite ir

comprobando su nivel de conocimiento, está constituido por las actividades
recomendadas y autoevaluaciones que constan en la guía didáctica, al
final de cada unidad, resuélvalas y luego confronte sus respuestas con los
solucionarios que se encuentran antes de los anexos.
▪ Las actividades para desarrollar bimestralmente constan en el plan docente,

por lo que, sugiero la revisión continua y permanente para alcanzar
resultados óptimos.
▪ Si tiene dificultades para entender alguna parte del componente académico,

utilice las Tecnologías de Información y Comunicación (TIC), a través del
Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), cada docente cumple un horario de
tutoría en el que estará dispuesto a orientarlo en su estudio respondiendo
a sus requerimientos a través del chat de tutoría y consulta y llamadas
telefónicas.
▪ Finalmente, esperamos que con estas indicaciones, pueda planificar

de mejor manera los aprendizajes de la asignatura y expresamos una
cordial bienvenida, deseando el mejor de los éxitos en el tratamiento de la
asignatura de Auditoría III.

Guía didáctica: Auditoría III Primer bimestre
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias
Primer bimestre
Unidad 1. Gestión gubernamental - generalidades
1.1. El rol del Estado
Estimados estudiantes, daremos inicio al estudio de la primera unidad, resaltando

que el Estado debe ser eficiente y efectivo en el uso de los recursos, pero
sobre todo, en el manejo de “la cosa pública” que incluye no solo los aspectos
económicos; sino que involucra, además, aspectos éticos, políticos, sociales,
científicos, culturales y cualquier otro inherente al ser humano viviendo en
sociedad.
El Estado debe ser competidor, ya que, la eficiencia y la eficacia necesitan de

la competencia para desarrollarse, toda vez que esta implica desafíos y es esta
última condición, en la cual el hombre despliega sus mayores potencialidades. Sin
embargo, para poder competir, el Estado necesita agilidad para vencer obstáculos
y alcanzar las metas y así otorgar el mejor servicio a la comunidad.
Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto

básico desde la página 1 hasta la 26.
1.2. El control de gestión
Antes de profundizar sobre este punto revisaremos algunos significados de

las palabras gestión y control con la finalidad de formarnos una idea general y
formular nuestro propio concepto.

La palabra gestión viene del latín gestio, el concepto de gestión hace referencia a
la acción y a la consecuencia de administrar o gestionar algo.
La gestión se la considera como una guía para orientar la acción, previsión,

visualización y empleo de los recursos y esfuerzos a los fines que se desean
alcanzar, la secuencia de actividades que habrán de realizarse para lograr
objetivos y el tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos
aquellos eventos involucrados en su consecución.
La palabra control proviene del término francés controle y significa comprobación,

inspección, fiscalización o intervención.
El control es el proceso de verificar el desempeño de distintas áreas o funciones

de una organización. Usualmente, implica una comparación entre un rendimiento
esperado y un rendimiento observado, para revisar si se están cumpliendo los
objetivos de forma eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea
necesario.
Según Theo Haimann (1978), autor de varios libros en gerencia y administración,

define al control como
“… el proceso de verificar para determinar si se están cumpliendo los planes o

no, si existe un progreso hacia los objetivos y metas. El control es necesario para
corregir cualquier desviación”.
Partiendo de dichas acepciones podríamos definir al control de gestión como un

proceso de
retroalimentación de información de uso eficiente de los recursos disponibles de

una empresa para lograr eficazmente los objetivos planteados.
La necesidad del control de gestión
La necesidad del control de gestión nace de:

▪ Aumento de la complejidad de las organizaciones
Con el pasar de los años, el aumento de la tecnología, y el acelerado incremento

de los medios de comunicación han desencadenado una creciente complejidad
en el manejo de las organizaciones, lo que ha obligado a las empresas a crear
nuevos mecanismos de control que permitan tener la certeza que la gestión de la
empresa es la correcta.
▪ Internalización de las economías y globalización de los mercados
Este fenómeno ha convertido a los recursos en bienes escasos y costosos, que

ponen a prueba la eficiencia en su utilización, dejan obsoletos los mecanismos de
evaluación que permiten medir la eficiencia de la gestión.
▪ Efectos del entorno
El entorno cambiante de la empresa, concierne a la estrategia, los métodos de

trabajo, los recursos humanos y la tecnología en elementos clave para el éxito
en la empresa, dejando de manifiesto la falta de un mecanismo unificador y
coordinador para estos elementos clave, siendo esta función la del control de
gestión.
▪ Necesidad de enfrentar la creciente competencia
Como consecuencia de los factores anteriores, la competencia en el mercado

y la industria se ha intensificado, provocando que las empresas cambien
constantemente sus métodos de trabajo con el objeto de alcanzar la eficiencia en
su gestión y con ello el logro de una ventaja competitiva.
▪ Requerimientos de modernización de las entidades
El impacto e influencia de otras áreas y disciplinas en el contexto empresarial ha

obligado a la organización a sufrir constantes cambios que la lleven a situarse
como una empresa competitiva, lo que deja de manifiesto un retardo en los
métodos de evaluación.

▪ Insatisfacción por el resultado de las actuales formas de controlar
El planteamiento de las técnicas de control resulta insuficiente a las necesidades

de la empresa.
▪ Demandas por una mayor transparencia en el funcionamiento de las

entidades
Los fenómenos de apertura comercial y globalización que han caracterizado a

la economía mundial en los últimos años han traído como consecuencia que las
empresas se preocupen por mostrar una imagen transparente de su gestión.
▪ Enfoque sistémico de la organización
Las empresas han evolucionado de un enfoque clásico funcional a un enfoque

sistémico que se caracteriza por la interrelación de todas las funciones de la
empresa.
La interrelación permite a los trabajadores acceder a trabajar en las distintas

funciones de la empresa, cosa que no permitía el enfoque clásico, que solo
buscaba la especialización.
En la actualidad se trabaja en forma integrada, cosa que vulneró el mecanismo de

control, ya que, este estaba diseñado para una estructura clásica funcional.
La integración obligó a la creación de un control que actuará en forma más global,

que permitirá controlar a la persona no solo en la función que se desempeña, sino
que en las diversas tareas que pueda cumplir en la organización.
▪ Innovaciones en la tecnología
En forma simultánea, con los cambios que se producían en la empresa, comenzó

a nacer una nueva tecnología, lo que llevó a las empresas a invertir en tecnología
para no quedar en desventaja con sus similares.

Las empresas, al invertir en tecnología de punta, crearon un departamento de

investigación y desarrollo, unidad que invertía en tecnología de acuerdo a los
medios que contaba la empresa, pero, dentro de su planificación, no tomó en
consideración al factor de importancia para la gestión que es el personal.
Este último no fue capacitado como era debido y esto trajo como resultado que la
empresa, a pesar de contar con tecnología, no tuviera los resultados esperados,
esta situación permitió que el control de gestión advirtiera que la problemática era
la falta de capacitación del personal.
▪ Disminución del número de personal con conocimiento integral de la

organización, es decir, aumento del personal especializado
En un determinado momento la empresa contaba solo con especialistas que no

conocían el
funcionamiento de la empresa en su conjunto, sino que únicamente, dominaban

su labor, esto, pasado un tiempo, provoca aburrimiento, fatiga y muchas veces
todo terminaba en accidentes laborales.
Las empresas debían crear una política de incentivos que dieran fin a la
problemática, esto lo lograrían mediante la entrega de un conocimiento general de
la empresa y, además, haciéndole sentir que su labor contribuía al funcionamiento
de la empresa.
Esta política de incentivos preparó el camino para la aplicación pertinente del

control de gestión.
▪ Las evidencias empíricas de que los sistemas de control tradicionales

son vulnerables
Numerosos casos de empresas que han sido sujeto de fraudes, desfalcos,

malversación de fondos, etc. dejan de manifiesto la vulnerabilidad de los sistemas
de control tradicionales.

En resumen, los fundamentos anteriormente detallados dejan de manifiesto que

las técnicas de control tradicional son insuficientes a la actual necesidad de la
empresa, lo que provoca que el concepto de control sufra una evolución en este
aspecto.
El control de gestión satisface las necesidades actuales de la organización, ya

que es capaz de coordinar todos los aspectos expuestos anteriormente, englobar
todas las funciones organizacionales, no limitándose solo a las operativas, y
entregando la importancia en su medida justa al recurso humano en este proceso
de control, transformándose en una herramienta valiosa para la administración de
la empresa.
Evolución hacia el control de gestión
El control de gestión antiguo o tradicional:
Conjunto de procesos utilizados por los directivos para procurarse la obtención

de los recursos y para evaluar su contribución a los resultados, con un sentido de
eficiencia.
Aspectos relevantes:
▪ Evaluar los resultados con un sentido de eficiencia.

▪ El control de gestión es privativo de los directorios.
▪ El objetivo es medir los resultados.
Otras características:
▪ Considera el control como mecanismo verificador.

▪ Considera al control de gestión como actividad estratégica, y a la estrategia
como privativa del nivel jerárquico superior.

El control de gestión moderno:
El conjunto de procesos, que con base en las directrices de la planificación

estratégica, pone énfasis en lograr la iniciativa, más que en la conformidad de
lograr lo planificado.
Aspectos relevantes:
▪ Se basa en la planificación estratégica.

▪ Énfasis en despertar la iniciativa.
▪ Comprender a todas las personas.
Otras características:
El control de gestión moderno es global porque está en nivel estratégico, táctico y

operacional que se aplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la
participación de todas las personas.
Propósito del control de gestión
El fin o propósito del control de gestión es el uso eficiente de los recursos

disponibles para la consecución de los objetivos. Sin embargo, podemos
concretar otros fines más específicos como los siguientes:
▪ Informar. Consiste en transmitir y comunicar la información necesaria para

la toma de decisiones.
▪ Coordinar. Trata de encaminar todas las actividades eficazmente a la

consecución de los objetivos.
▪ Evaluar. La consecución de las metas (objetivos) se logra gracias a las

personas, y su valoración es la que pone de manifiesto la satisfacción del
logro.

▪ Motivar. El impulso y la ayuda a todo responsable es de capital importancia

para la consecución de los objetivos.
Ámbito y objetivo general de la gestión pública
Se lo puede concebir de la siguiente manera:
▪ Gestión operativa.
▪ Gestión financiera.
▪ Gestión administrativa.
Instrumentos para el control de gestión
Como se menciona en el texto guía, el control de gestión se ayuda de

instrumentos para entenderlo, aplicarlo y evaluarlo, entre los que se encuentran:
▪ Índices: para detectar variaciones con relación a las metas o normas.
▪ Indicadores: son los parámetros que permiten analizar los rendimientos, y

para ello utiliza los indicadores de economía, eficacia, eficiencia, calidad e
impacto.
▪ Cuadro de mandos: permiten la dirección y enfoque hacia los objetivos.
▪ Gráficas: representación de la información.
▪ Análisis comparativos: compara con el mejor para alcanzar la superación.
▪ Control integral: participación de cada área en el logro de objetivos.
▪ Flujogramas: son representaciones simbólicas de un proceso

administrativo.

Alcance y orientación del control de gestión
Complementando el contenido de la página 26 de su texto guía, podemos

mencionar que:
El control de gestión no se opone a la empresa democrática: como el control

de gestión busca la integración, no se opone a la “empresa democrática”; ya
que se concentran en los procesos y no interfiere en el estilo de mando, implica
entonces que el control de gestión se desarrolla en cualquier estilo de dirección.
El control de gestión es asignable: esto indica que solo mide la responsabilidad

de las personas, puesto que, no se preocupa de la autoridad, su centro de
atención no es la jerarquía de la empresa, sino la responsabilidad al interior de la
organización.
El responsable del control de gestión es el gerente general: el principal

responsable del control de gestión es el gerente general, ya que, solo asigna la
responsabilidad y no la puede delegar.
El representante máximo del control de gestión se denomina “Controller”

(contralor): representante máximo de la función del control de gestión al interior
de la empresa, el cual debe jugar con las distintas variables y componentes que
determinan dicha función.
El control de gestión es eminentemente “participativo”: es participativo, ya

que integra a todas las personas de la empresa y, además, la hace participar en
los objetivos estratégicos de la organización.

básico desde la página 16 hasta la 29 .

1.3. El control gubernamental
En nuestro país le corresponde a la Contraloría General del Estado pronunciarse

ante la opinión pública sobre el grado de atención que el ciudadano ha recibido
por parte del Estado, así como de precautelar a través del control los intereses
públicos que la actividad administrativa puede comprometer.
El Art. 211 de la actual Constitución Política de la República del Ecuador, concibe

al control gubernamental como garantía del buen uso y protección de bienes y
recursos públicos que le corresponden a la entidad de control.
La Contraloría, para viabilizar su gestión de control de los bienes, ha fijado

también políticas entendidas como orientaciones de carácter general que guían la
gestión institucional.
El ámbito y papel del Estado cambia a través de la historia, se modifica en

el mediano y largo plazo; en forma similar sucede con el control estatal,
depende de concepciones ideológicas, factores políticos, sociales, nacionales e
internacionales. Al control estatal se lo puede clasificar de la siguiente manera:

Figura 1.
Clasificación del Control Gubernamental.
Nota. Elaborado por el autor
El control estatal se lo realiza a través de la auditoría gubernamental, que

constituye el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya realizado
con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento
integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza
depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con
normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor.
Este control o auditoría gubernamental es practicado por los auditores externos de

la Contraloría y por los auditores internos de las diversas entidades y organismos
del sector público.


Autoevaluación 1
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 1

en lo referente a la gestión gubernamental, conteste el siguiente cuestionario,
emitiendo su criterio de verdadero o falso.
1. ( ) El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la eficacia

necesitan de la competencia para desarrollarse.
2. ( ) Control de gestión es un proceso de retroalimentación de uso

eficiente de los recursos disponibles de una empresa para lograr
eficazmente los objetivos planteados.
3. ( ) La gerencia en la actualidad consiste en dirigir una entidad de

manera eficiente, eficaz, efectiva y económica.
4. ( ) El control tradicional consiste en procesos en base a las

directrices de la planificación estratégica, para lograr la iniciativa.
5. ( ) El control moderno es global porque está en nivel estratégico,

táctico y operacional, que se aplica a toda la empresa e integrador
porque quiere lograr la participación de todas las personas.
6. ( ) La eficacia son los insumos que producen mejores resultados con
el menor costo.
7. ( ) Ética es un elemento que expresa la moral y conducto individual y

grupal de los funcionarios de la entidad.
8. ( ) Uno de los instrumentos para el control de gestión son los índices.

9. ( ) Los indicadores permiten detectar variaciones con relación a las

metas.
10. ( ) Según el tiempo que se aplica el control se clasifica en interno y

externo.
Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que

constan en el solucionario, ¡felicitaciones, siga adelante! caso contrario, revise
nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar

Unidad 2. Auditoría de gestión - bases conceptuales
2.1. Las auditorías de gestión en las entidades fiscalizadoras

superiores integrantes del OLACEFS
En la actividad de control, la auditoría de gestión tiene una cabal aplicación, tanto

en las entidades públicas como privadas. Sin embargo, en nuestro país aún no
se practica ese tipo de auditorías, las firmas privadas realizan el dictamen de los
estados financieros y ocasionalmente auditorías operativas.
En cambio, en otros países ya tienen experiencia en la ejecución de la auditoría

de gestión, la cual ha generado resultados positivos en beneficio de las entidades
y dando un giro en la concepción de la profesión de auditoría.

2.2. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público

ecuatoriano
Señores estudiantes, antes de desarrollar este punto, iniciaremos con algunas

definiciones de lo que es la auditoría de gestión, lo que les permitirá tener una
idea general de su importancia y aplicación.
Según Leonard, P. Williams (1989), en su libro Auditoría administrativa,

evaluación de los métodos y eficiencia administrativa, define a la auditoría de
gestión de esta manera:
“Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una

empresa, institución o departamento gubernamental; o de cualquiera otra
entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que dé
a sus recursos humanos y materiales”.

Milton Maldonado(2006), en su libro Auditoría de gestión, expresa:
La auditoría de gestión es “un examen positivo de recomendaciones para

posibles mejoras en las 5 Es (eficiencia, efectividad y economía, ética y
ecología)”.
Teodoro Cubero Abril (2009), en el Manual específico de auditoría de gestión de

la Unidad de Auditoría Interna, Ilustre Municipio de Cuenca, la define así:
“Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias.

Realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente
sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía
en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
responsabilidad ante el público”.
Concluyendo diremos que la auditoría de gestión es la valoración independiente

de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica, objetiva,
sistemática y profesional, para determinar si está llevando a cabo, políticas y
procedimientos aceptables; si sigue las normas establecidas o si se utiliza los
recursos de una forma eficaz y económica y de esta, manera determinar si la
organización ha alcanzado los objetivos propuestos.
A continuación, es importante profundizar en algunos de los términos y aspectos

relevantes relacionados con los propósitos de la auditoría de gestión.
Propósitos y objetivos
La auditoría de gestión es una técnica relativamente nueva de asesoramiento que

ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con
el fin de conseguir con éxito una estrategia.

Formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales

y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se
han empleado los recursos materiales y financieros mediante modificación de
políticas, controles operativos y acción correctiva, desarrolla la habilidad para
identificar las causas operacionales y posteriores y explican síntomas adversos
evidentes en la eficiente administración.
En las páginas 36 y 37 del texto básico se encuentran identificados los propósitos

y objetivos de la auditoría de gestión.
Alcance de la auditoría de gestión
Ampliando un poco el tema tratado, la auditoría de gestión puede alcanzar

un sector de la economía, todas las operaciones de la entidad, inclusive las
financieras, o puede limitarse a cualquier operación, programa, sistema o
actividad específica.
Tanto la administración como el personal que lleva a cabo la auditoría debe estar
de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que esta auditoría
incluye una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización, es
decir, que el alcance debe tener presente:
Satisfacción de los objetivos institucionales- Nivel jerárquico de la empresa:

la participación individual de los integrantes de la institución.
De la misma forma, sería oportuno considerar en la auditoría de gestión, por la

amplitud del objetivo de esta revisión:
Regulaciones: evaluar el cumplimiento de la legislación, política y procedimientos

establecidos por los órganos y organismos estatales.
Eficiencia y economía: involucra la utilización del personal, instalaciones,

suministros, tiempos y recursos financieros para obtener máximos resultados con
los recursos proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible.

Eficacia: se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se
proporcionan los recursos.
Salvaguarda de activos: contempla la protección contra sustracciones,

obsolescencia y uso indebido.
Calidad de la información: abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la

suficiencia y la credibilidad de la información, tanto operativa como financiera.
En resumen, el alcance de la auditoría de gestión alcanza a validar todas las

operaciones y procedimientos de una entidad y su oportunidad de mejora,
enfocándose en la eficiencia, eficacia, economía, calidad de la información y
cumplimiento de leyes, procedimientos y políticas.


Autoevaluación 2
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 2, en

lo referente a la auditoría de gestión, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo
su criterio de verdadero o falso.
1. ( ) La auditoría de gestión un examen positivo de recomendaciones

para posibles mejoras en la eficiencia, efectividad, economía,
ética y ecología.
2. ( ) Un propósito de la auditoría de gestión es determinar el grado de

cumplimiento de objetivos y metas.
3. ( ) Un objetivo de la auditoría de gestión es verificar el manejo

eficiente de los recursos.
4. ( ) La eficiencia se relaciona con el logro de las metas y los objetivos

para los cuales se proporcionan los recursos.
5. ( ) El alcance de la auditoría de gestión, validar todas las

operaciones y procedimientos de una entidad y su oportunidad de
mejora enfocándose en la eficiencia, eficacia, economía, calidad
de la información, y cumplimiento de leyes, procedimientos y
políticas.
6. ( ) La auditoría de gestión usa parámetros e indicadores para medir

eficacia, eficiencia y economía.
7. ( ) El equipo de trabajo en la auditoría de gestión solo integran

profesionales con experiencia y conocimiento contable.

8. ( ) Una de las fases de la auditoría de gestión es el examen profundo

de áreas críticas.
9. ( ) La auditoría de gestión se fundamenta en la auditoría operacional.
10. ( ) Según el enfoque de la Contraloría, la auditoría de gestión es una

auditoría de economía y eficiencia.
Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que

constan en el solucionario, ¡felicitaciones, siga adelante!, caso contrario, revise
nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar su aprendizaje.
Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte con el profesor tutor.

Unidad 3. Herramientas de la auditoría de gestión
3.1. Equipo multidisciplinario
Como se menciona en el texto básico, para ejecutar una auditoría de gestión

se necesita la conformación del equipo multidisciplinario, dependiendo de la
naturaleza de la entidad y de las áreas a examinarse, este equipo a más de los
auditores profesionales, podrá estar conformado por especialistas en otras áreas
como son: abogados, ingenieros, economistas, médicos, etc.
Es muy importante mencionar que los equipos multidisciplinarios que se

conformen podrían participar desde la fase de conocimiento preliminar, así mismo,
cabe recalcar que la participación de los especialistas no es de apoyo, sino que
deben interactuar con los demás y participar durante el tiempo requerido.
3.2. Control interno
Complementando lo tratado en el texto guía, se entiende por control interno el

sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes,
métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación
y evaluación adoptados por una entidad. Con el fin de procurar que todas
las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración
de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas
constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la dirección
y en atención a las metas u objetivos previstos.
El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y

cada uno de los funcionarios de la entidad de todos los niveles jerárquicos.
Cada funcionario, al efectuar una actividad dentro de la organización, debe ejercer

un control sobre ella. Esto es lo que comúnmente se llama autocontrol, cuyo fin
primordial es el mejoramiento continuo de la institución, por ello se debe tener en
cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los procedimientos para lograrlo, por

lo tanto, debe ser intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos
existentes.
Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las políticas,

metas y programas de la administración, debemos propender para que este
instrumento nos permita medir y corregir oportunamente las desviaciones de las
actividades que se ejecutan según lo planeado y que se cumplan los objetivos
establecidos.
El control interno es un proceso, cuya implantación y mantenimiento es

responsabilidad de la máxima autoridad, y su aplicación, ejecución, al igual que
la calidad, eficiencia y eficacia del control interno, corresponden a la totalidad de
los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para proporcionar una
seguridad razonable en el logro de los objetivos.
En este tema es importante conocer los componentes del control interno, los
cuales son un conjunto de normas que se utilizan para evaluar el control interno
y determinar su efectividad. Se reconocen en la actualidad 5 componentes
relacionados entre sí.
Estos son los siguientes son:
▪ Ambiente de control interno.

▪ Valoración del riesgo.
▪ Actividades de control.
▪ Información y comunicación.
▪ Actividades de monitoreo o supervisión.

Figura 2.
Componentes del Control Interno
Nota. Elaborado por el autor
Continuando con el tema del control interno, es importante conocer los métodos
de evaluación. Para la evaluación del control interno se utilizan diversos métodos,
como los siguientes:
▪ Método de los cuestionarios.

▪ Flujogramas.
▪ Método narrativo o descriptivo.
▪ Matrices.
▪ Combinación de métodos.

Método de los cuestionarios
Es el método más utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su

aplicación. Consiste en diseñar cuestionarios a base de preguntas que deben ser
contestadas por los funcionarios y personal responsable de las distintas áreas de
la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene
con este propósito.
A continuación se presenta un modelo de un cuestionario de control interno.
Empresa ABC Cía. Ltda.
Cuestionario De Control Interno

Cuenta:
Rubro:
Área:
No. Preguntas Respuesta Observaciones
SÍ N/A
Elaborado por: Revisado por:
Fecha: Fecha:

Método de los flujogramas
Este método es más técnico y recomendable para la evaluación porque

permite efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada y
facilita la identificación o ausencia de controles, consiste en revelar y describir
objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría,
así como los procedimientos a través de sus distintos departamentos y
actividades.
A continuación se presenta un ejemplo de flujograma del área de presupuesto

de una empresa, en el cual muestra el proceso que sigue para la liquidación y
evaluación presupuestaria.

Figura 3.
Empresa ABC Cía. Ltda. Unidad de Presupuesto
Flujograma de la liquidación y evaluación presupuestaria 2012

Método de las narrativas
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y

las características del sistema que se está evaluando; estas explicaciones se
refieren a funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y
departamentos que intervienen en el sistema.

Empresa ABC Cía. Ltda.
Cédula Narrativa
Rubro: Compras
Período: 2011-2012
Área: compras y recepción de materiales
Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia

de producción determina con base en, la revisión semanal
de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinada
materia prima, emite unos formularios denominados “requisición
de materias primas”, con base en, este formulario, la sección
compras procede a pedir cotizaciones a por lo menos tres
proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas
las cotizaciones, compras emite la correspondiente orden de
compras, de la cual envía una copia a bodega, otra a contabilidad
y otra se archiva.
En el momento de recibir la mercadería, bodega procede a la

recepción y conteo físico, luego de verificar elabora un documento
denominado “informe de recibo” y las almacena.
Elaborado por: LBL Revisado por: GFCG

Fecha: 06-06-13 Fecha: 07-06-13
Nota. Andrade, P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión
Matrices
Este método permite una mejor localización de las debilidades del control
interno. Para su elaboración se debe completar un cuestionario segregado por
áreas, indicando el nombre de los funcionarios, empleados y las funciones que
desempeñan, así como una evaluación colateral del control interno.

En la página 59 del texto guía se presenta un modelo de una matriz de evaluación

del control interno.
Para una mejor comprensión de los temas tratados, revise en su

texto básico desde la página 42 hasta la 60 .
3.3. Riesgos de auditoría de gestión
Los resultados de la auditoría pueden no estar exentos de errores y omisiones

de importante significación, que influyan en la evaluación a expresar por el
auditor en su informe, por lo que resulta necesario conocer los riesgos latentes
en este proceso, que al igual que la auditoría financiera, en este tipo de auditoría
debemos tener en cuenta también los tres componentes del riesgo que son:
▪ Riesgo inherente
Este riesgo afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria

para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar, una afirmación.
Esta cantidad puede estar presentada tanto en el alcance de cada prueba en
particular como en la cantidad de pruebas necesarias.
▪ Riesgo de control
Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o

evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
▪ Riesgo de detección
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten

errores o irregularidades existentes en los estados contables.

básico las páginas 61 y 62 .

3.4. Muestreo de la auditoría de gestión
Se denomina muestreo de auditoría a la aplicación de un procedimiento a

menos del 100% de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase
de transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna
característica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el
conjunto de las partidas de dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo
en auditoría puede ser aplicable, tanto a las pruebas de controles, como a las
pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse sobre una base estadística o no
estadística, siendo sus ventajas:
▪ Facilita el diseño de una muestra eficiente.

▪ Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia.
▪ Facilita la evaluación de los resultados de la muestra, y.
▪ Permite la cuantificación del riesgo de muestreo.
3.5. Evidencias suficientes y competentes
La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes y

competentes que sustentan las conclusiones del auditor.
Elementos:
▪ La suficiencia. Es cuando los resultados de una o varias pruebas

proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo
riesgo, al conjunto de actividades de este tipo.
▪ La competencia de la evidencia se refiere a su validez y confiabilidad. El

equipo de auditoría deberá considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar de su validez o integridad y de ser así obtener evidencia
adicional o revelar tal situación en el informe.


3.6. Técnicas utilizadas
Definiciones
▪ Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia

necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.
▪ Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio,
según las circunstancias.
Como cualquier herramienta, unas empleadas con más frecuencia que otras.
Clases de técnicas
Las técnicas se clasifican, generalmente, con base en, la acción que se va a

efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser:
▪ Verificación ocular.
▪ Verificación verbal.
▪ Verificación escrita.
▪ Verificación documental.

Figura 4
Técnicas de auditoría
Nota. Elaborado por el autor.
Para una mejor comprensión de tema tratado, revise en su texto

3.7. Papeles de trabajo
Complementado sobre el tema, los papeles de trabajo constituyen una historia

del trabajo realizado por el auditor y de los hechos precisos en que basa sus
conclusiones e informes, los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma
que muestren:
▪ Las informaciones y hechos concretos.

▪ El alcance del trabajo efectuado.

▪ Las fuentes de la información obtenida.

▪ Las conclusiones a que llegó.
Custodia y archivo de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados sistematizada, ya

sea preparando legajos, carpetas u otros archivos, pues como se mencionó
anteriormente son documentos muy importantes, que si son bien elaborados y
adecuadamente conservados, pueden en algún momento proteger al auditor, pero
si no lo son pueden ser utilizados en su contra.
Su propiedad y custodia es exclusiva del auditor, pero su uso está limitado por
el código de ética profesional, pues no puede revelar indebidamente información
confidencial.
Clases de archivos
Los archivos pueden ser de dos clases:
▪ Archivo permanente o continuo
Es el que contienen información de interés o utilidad continua para más de

una auditoría o necesaria para auditorías subsiguientes. La mayor parte de la
información de este archivo se obtiene en la primera auditoría, y se relaciona con
documentos de la entidad tales como leyes, reglamentos, manuales, distributivos
de personal, actas, resoluciones, etc.
▪ Archivo corriente o del período
Contiene información obtenida en el examen o evaluación y no se considera de

empleo continuo, este archivo se encuentra constituido por papeles de trabajo
generales y específicos.

Índices y referencias
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que
indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por
consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
Según Juan Ramón Santillana (1992), en su libro “Conoce las auditorías”, define
a los índices de la siguiente manera:
“Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior

derecha de las hojas de trabajo al objeto de facilitar su identificación, esta
clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel
se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo”.
En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría, deben

anotarse los índices y referencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El
propósito de la referencia cruzada es mostrar en forma objetiva a través de los
papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc.
Marcas
Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar los procedimientos
de auditoría o pruebas aplicadas. También podemos decir que estas marcas
le permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones
constantes de los papeles de trabajo.

3.8. Parámetros e indicadores de gestión
Indicadores como instrumento de control de gestión
Como se indica en el texto guía, para conocer y aplicar los indicadores de gestión,
es importante que esté implementado el control interno en la entidad y que se

tenga claro lo que es y la importancia del control de gestión como concepto clave
y herramienta de la evaluación institucional.
Uso de indicadores en auditoría de gestión
Los indicadores son la referencia numérica generada para partir de una o

varias variables que muestra aspectos del desempeño de la unidad auditada.
Esta referencia, al ser comparada con un valor estándar, interno o externo a la
organización, podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la
administración deberá tomar acciones.
El uso de indicadores en la auditoría permite medir:
▪ La eficiencia y economía en el manejo de recursos.

▪ Las cualidades y características de los bienes producidos o servicios
prestados(eficacia).
▪ El grado de satisfacción de las necesidades de los usuarios o clientes
(calidad).
▪ Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relación con la
misión, los objetivos y las metas planteadas por la organización.
Clasificación de los indicadores de gestión
▪ Cualitativos y cuantitativos
▪ De uso universal
• Indicadores de resultado por área y desarrollo de información.
• Indicadores estructurales.
• Indicadores de recursos.
• Indicadores de proceso.
• Indicadores de personal.

• Indicadores interfásicos.
• Indicadores de aprendizaje y adaptación.
▪ Globales funcionales y específicos
• Indicadores globales.
• Indicadores funcionales o particulares.
• Indicadores específicos.


Autoevaluación 3
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 3 en

lo referente a las herramientas de la auditoría de gestión, conteste el siguiente
cuestionario:
A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una v o una f,

emitiendo su criterio de verdadero o falso.
1. ( ) El control interno es un proceso efectuado por la dirección y por

el resto de personal de una entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable.
2. ( ) Uno de los componentes del control interno es la valoración del

riesgo.
3. ( ) Las actividades de control consisten en asegurar la calidad del

control interno sobre el tiempo.
4. ( ) Uno de los métodos de evaluación es el cuestionario.
5. ( ) Los flujogramas son el método más técnico y recomendable para

la evaluación porque permite efectuar el revelamiento siguiendo
una secuencia lógica y ordenada y facilita la identificación o
ausencia de controles.
6. ( ) El riesgo inherente es el que los sistemas de control estén

incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna.
7. ( ) La evidencia suficiente se refiere a su validez y confiabilidad.

8. ( ) La custodia y propiedad de los papeles de trabajo son exclusivas

del auditor.
9. ( ) El archivo corriente es el que contienen información de interés

o utilidad continua para más de una auditoría, o necesaria para
auditorías subsiguientes.
10. ( ) Los indicadores de gestión son la referencia numérica generada

para partir de una o varias variables que muestran aspectos del
desempeño de la unidad auditada.
B. Indique a qué técnica de verificación corresponden los siguientes conceptos:
1. Es la técnica que consiste en un examen ocular rápido con la finalidad de

separar mentalmente los asuntos que no son típicos o normales.
a. Comparación.
b. Revisión selectiva.
c. Análisis.
2. Consiste en examinar la exactitud matemática de las operaciones.
a. Comprobación.
b. Cálculo.
c. Inspección.
3. Es el examen físico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto

de demostrar su existencia y autenticidad.
a. Cálculo.
b. Inspección.
c. Rastreo.

4. Consiste en agrupar resultados importantes obtenidos en áreas o segmentos

que permitan llegar a conclusiones.
a. Encuesta.
b. Tabulación.
c. Conciliar.
Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan

en el solucionario
¡Felicitaciones, siga adelante!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de

los ítems errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener
alguna inquietud consulte con el profesor tutor.

Guía didáctica: Auditoría III Segundo bimestre
Segundo bimestre
Unidad 4. Metodología de ejecución de auditorías de gestión
Señores estudiantes, antes de iniciar con la cuarta unidad, es importante

mencionar la importancia de las normas de calidad ISO
La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar, simplificar y unificar

los usos para conseguir menores costes y efectividad.
Actualmente, su uso se va extendiendo y hay un gran interés en seguir las normas

existentes porque desde el punto de vista económico reduce costes, tiempo y
trabajo. Criterios de eficacia y de capacidad de respuesta a los cambios. Por eso,
las normas que presentemos, del campo de la información y documentación, son
de gran utilidad porque dan respuesta al reto de las nuevas tecnologías.
Las normas pueden ser cuantitativas (normas de dimensión, por ej. las DIN-A,
etc.) y cualitativas (las 9000 de cualidad, etc.).
Los campos de aplicación son amplios y en el ámbito de la información científica y

técnica son también muy importantes.
La norma ISO 900 es un método de trabajo que se considera tan bueno, que es el
mejor para acrecentar la calidad y satisfacción de cara al consumidor. La versión
30 actuales del año 2000 ISO9001:2000, y ha sido adoptada como modelo a
seguir para obtener la certificación de calidad. Y es a lo que tiende y debe de
aspirar toda empresa competitiva que quiera permanecer y sobrevivir en el
exigente mercado actual.
Estos principios básicos de la gestión de la calidad son reglas de carácter social

encaminadas a mejorar la marcha y funcionamiento de una organización mediante
la optimización de sus relaciones internas. Estas normas han de combinarse

con los principios técnicos para conseguir un avance en la satisfacción del

consumidor.
Satisfacer al consumidor permite que este repita los hábitos de consumo y se

fidelice a los productos o servicios de la empresa. Consiguiendo más beneficios,
cuota de mercado, capacidad de permanencia y supervivencia de las empresas
en el largo plazo.
Como es difícil mejorar la técnica, se recurre a mejorar otros aspectos con la

esperanza de lograr un producto de condición superior.
La normativa mejora los aspectos organizativos de una empresa, que es un grupo

social formado por individuos que interaccionan.
Las ISO 9001 proponen unos probados y geniales principios para mejorar la
calidad final del producto mediante sencillas mejoras en la organización de la
empresa que a todos benefician.
Toda mejora redunda en un beneficio de la cualidad final del producto y de la

satisfacción del consumidor.
A continuación, señores estudiantes, abordaremos las fases del proceso de

la auditoría de gestión. La auditoría de gestión, a diferencia de la auditoría
financiera, se la ejecuta en 5 fases, que son:
▪ Fase 1. Conocimiento preliminar.

▪ Fase 2. Planificación.
▪ Fase 3. Ejecución.
▪ Fase 4. Comunicación de resultados.
▪ Fase 5. Seguimiento.

Fase 1. Conocimiento preliminar
Objetivo:
Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de

la entidad, dando mayor énfasis a su actividad principal;
esto permitirá una adecuada planificación, ejecución y
consecución de resultados de auditoría a un costo y tiempo
razonables.
Actividades de la primera fase
En la entidad auditada, el supervisor y jefe de equipo cumplen todas las tareas

típicas siguientes:
▪ Visita de observación a la entidad.

▪ Revisión de archivos de papeles de trabajo.
▪ Determinar indicadores.
▪ Detectar el FODA.
▪ Evaluación del control interno.
▪ Definición de objetivos y estrategia de auditoría.
Productos de la primera fase
▪ Archivo permanente.
▪ Documentación e información útil para la planificación.
▪ Objetivos y estrategia general de la auditoría.
Fase 2. Planificación
Objetivo:
Consiste en orientar la verificación hacia los objetivos

establecidos para los cuales debe establecerse los pasos a
seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a
desarrollar.

Actividades de la segunda fase
Las tareas típicas en la fase de la planificación son las siguientes
▪ Verificación y análisis de la información y documentación.

▪ Evaluación del control interno por componentes.
▪ Elaboración del plan de auditoría.
▪ Elaboración de programas detallados y flexibles.
Productos de la segunda fase
▪ Memorando de planificación.
▪ Programas de auditoría para cada componente (proyecto,
programa o actividad).
Señores estudiantes, adicionalmente a lo expuesto sobre este tema en el texto

guía, recordemos lo que son los programas de auditoría.
El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía

de procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como
registro permanente de la labor efectuada; enuncia, en forma ordenada, los
procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.
Propósitos del programa
▪ Proporcionar a los miembros un plan sistemático del trabajo de cada área o

rubro a examinarse.
▪ Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del
trabajo a ellos encomendados.
▪ Servir como un registro de la actividad de auditoría evitando olvidarse de
aplicar procedimientos básicos.
▪ Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo.
▪ Constituir el registro del trabajo desarrollado proporcionando evidencia del
trabajo ejecutado.

Figura 5.
Clases de programas
Nota. Elaborado por el autor.
Flexibilidad de los programas
Los programas no deben ser considerados fijos, al contrario, serán flexibles,

puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar
ineficientes o innecesarios, debido a las circunstancias.
Contenido del programa de auditoría
Un programa contendrá básicamente, en primer lugar, los objetivos que se

pretenden alcanzar, los cuales se orientarán a determinar si se han cumplido los

procedimientos de control interno, principios y procedimientos de contabilidad y

más disposiciones legales generales y particulares.
En cuanto al formato del programa de auditoría, contiene un espacio para las

instrucciones detalladas y columnas en las cuales se registra las iniciales del
auditor o auxiliar que efectúa el procedimiento, el periodo cubierto, volumen
examinado, etc., y una referencia de los papeles de trabajo, donde se encontrará,
detalles del trabajo.
Al momento de elaborar el programa de auditoría se llenará la segunda columna

“Procedimientos”, que viene a constituir las instrucciones para los auditores.
La tercera columna “Referencia P/T”, como su nombre lo indica, hace

referencia a los papeles de trabajo en donde está demostrada la ejecución de los
procedimientos. Esto es muy importante porque en cualquier momento se puede
retornar a ellos para hacer revisiones necesarias, incluso para trabajos de años
futuros.
“Hecho por” es la cuarta columna en donde se registrará las iniciales del auditor
que ejecutó el trabajo; en el caso de efectuarlo dos auditores, deberán ir las
iniciales de ambos.
La quinta columna “Fecha” indica la fecha en la que el auditor terminó su trabajo.
Desde la tercera columna, el auditor que efectuó el trabajo las llenará a mano, con
lápiz rojo, la primera y las dos restantes con lápiz de plomo.
Si por circunstancias no es aplicable un procedimiento, en la cuarta columna del

programa se registrará las siglas “N/A”, que indicarán que no se ha logrado dicho
procedimiento.

Fase 3. Ejecución
Objetivo:
En esta etapa se ejecuta propiamente la auditoría, en ella

se desarrolla los hallazgos y se obtiene toda la evidencia
necesaria (suficiente, competente y relevante) para sustentar
las conclusiones y recomendaciones del informe.
Actividades de la tercera fase
En la entidad auditada, los miembros del equipo multidisciplinario realizarán las

siguientes tareas típicas:
▪ Aplicación de programas.
▪ Preparación de los papeles de trabajo.
▪ Hojas resumen de hallazgos por componente.
▪ Definición estructura del informe.
Productos de la tercera fase
▪ Papeles de trabajo.
▪ Hojas resumen de hallazgos significativos por cada
componente.
Complementado este tema, es importante recordar lo que es un hallazgo

de auditoría. Un hallazgo de auditoría es lo que el auditor ha encontrado u
observado durante el examen, es la base que fundamenta las conclusiones
y recomendaciones, además, un hallazgo constituye un papel de trabajo que
necesita el auditor.
Todo hallazgo de auditoría debe reunir los siguientes requisitos básicos:
▪ Importancia relativa que merezca su conocimiento.

▪ Deben estar basados en hechos y evidencias precisas que figuran en los
papeles de trabajo.

▪ Debe ser objetivo.

▪ Los hallazgos se basan en una labor suficiente como para respaldar
cualquier conclusión y recomendación resultante.
▪ Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditoría.
Atributos de los hallazgos
Condición Lo que es Es la situación que se presenta

Criterio Lo que debe ser Base legal, reglamentos,
disposiciones internas, externas
que no se cumplen
Efecto Diferencia entre lo que es y lo que Las consecuencias que produjo a
debe ser la institución, empresa, entidad
Causa Por qué sucedió El motivo por el cual se produjo
este hecho o desviación
El siguiente ejemplo le permitirá comprender de mejor manera los atributos de los

hallazgos.

En el texto básico a partir de la página 187 se encuentra un ejemplo de la

estructura de un informe de auditoría de gestión para que lo revisen y refuercen
su aprendizaje.
Fase 4. Comunicación de resultados
Objetivo:
A más de los informes parciales relativos al control interno,

se prepara el informe final, del cual en la auditoría de gestión,
a diferencia de las otras auditorías, se comenta tanto las
deficiencias existentes como los hallazgos positivos.

En la auditoría de gestión las conclusiones expondrán,

en forma resumida, el precio del incumplimiento con su
efecto económico y las causas y condiciones para el
incumplimiento.
Actividades de la cuarta fase
En la entidad auditada, el supervisor y el jefe de equipo con los resultados

entregados por los integrantes del equipo multidisciplinario llevarán a cabo las
siguientes actividades:
▪ Redacción del informe de auditoría.

▪ Comunicación de resultados.
Productos de la cuarta fase
▪ Informe de auditoría (síntesis del informe y memorando de

antecedentes).
▪ Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditoría.
Fase 5. Seguimiento
Objetivo:
Con posterioridad, como consecuencia de la auditoría

realizada, los auditores internos y a su ausencia los auditores
externos, deberán realizar el seguimiento correspondiente.
Actividades de la quinta fase
Los auditores efectuarán el seguimiento de las recomendaciones, acciones

correctivas y determinación de responsabilidades, según corresponda, con el
siguiente propósito:

▪ Comprobar hasta qué punto la administración fue receptiva,

sobre los comentarios, conclusiones y recomendaciones,
formuladas en el informe.
▪ De acuerdo al grado de deterioro de las cinco “E” y de la

importancia de los resultados presentados en el informe
de auditoría, se debe hacer una comprobación luego de
transcurrido un año de haberse concluido la auditoría.
▪ Determinación de responsabilidades por los daños materiales y

perjuicio económico causado y verificación de su resarcimiento,
reparación o recuperación de los activos.
Productos de la quinta fase
▪ Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones.

▪ Encuesta sobre el servicio de auditoría.
▪ Constancia del seguimiento efectuado.
▪ Documentación y papeles de trabajo que respalden los
resultados de la fase de seguimiento.
Para una mejor comprensión de las fases de la auditoría de

gestión, revise en su texto básico desde la página 130 hasta la
250, al final de cada fase se ha elaborado un flujo de actividades
que le permitirá entender de mejor manera la participación del
auditor y su equipo de trabajo.

Autoevaluación 4
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 4 en

lo referente a la metodología de ejecución de auditorías de gestión, conteste el
siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso.
1. ( ) Una de las fases de la auditoría de gestión es la planificación.
2. ( ) El conocimiento preliminar es orientar la revisión hacia los

objetivos establecidos, definiéndose los pasos a seguir.
3. ( ) La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar,

simplificar y unificar los usos para conseguir menores costes y
efectividad.
4. ( ) El programa de auditoría es el documento formal que sirve como

guía de procedimientos a ser aplicados durante el curso de la
auditoría.
5. ( ) Los programas de auditoría son fijos, es decir, no se los puede

modificar.
6. ( ) Un hallazgo de auditoría constituye un papel de trabajo que

7. ( ) Los atributos de los hallazgos son condición, criterio, causa y

efecto.
8. ( ) La condición es el motivo por el cual se produjo el hecho o

desviación.

9. ( ) Uno de los productos de la fase de comunicación de resultados es

el memorando de antecedentes.
10. ( ) Uno de los propósitos de la fase del seguimiento es comprobar

hasta qué punto la administración fue receptiva, sobre los
comentarios, conclusiones y recomendaciones, formuladas en el
informe.

en el solucionario,
¡Felicitaciones, siga adelante!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de


Unidad 5. Determinación y trámite de responsabilidades
Al igual que la auditoría gubernamental, en la auditoría de gestión se debe

elaborar un memorando de antecedentes, el cual consiste en un documento
mediante el cual las unidades de auditoría comunican a la máxima autoridad, los
hechos que podrían dar lugar al establecimiento de responsabilidades.
La estructura y contenido del memorando de antecedentes será el siguiente:
Memorando No. …
Para: gerente general

De: auditor general de...
Asunto: antecedentes para el establecimiento de
responsabilidades.
Fecha:
De la auditoría efectuada a ..., de la entidad..., por el período

comprendido entre el ..., y el ..., realizado en cumplimiento
del Plan Anual de Control para el año ..., de conformidad con
la orden de trabajo... de ..., Suscrita por el auditor general,
hemos determinado hechos” que a nuestro criterio ameritan el
establecimiento de responsabilidades, de conformidad con lo
dispuesto en los artículos 45, 53 y 66 de la LOCGE (cuando
existan las tres clases de responsabilidades), por lo que de
acuerdo con lo señalado en los artículos 15 y 16 del Reglamento
de Responsabilidades me permito poner en su conocimiento.
1. Responsabilidades administrativas culposas
Responsabilidad administrativa culposa No. 1

1.1. Expresión del acto
Título del comentario (informe página)
1.2. Descripción de los hechos
Parte pertinente del comentario, con indicación de nombres

y cargos de los responsables; no incluye las conclusiones y
recomendaciones.
Identificación de los responsables
De conformidad con los artículos 45, numerales... y 46 de la

LOCGE, a base de los hechos comentados, se consideran sujetos
de responsabilidad administrativa culposa las siguientes personas:
Nombres y apellidos
Cargo
Período
Sueldo básico
Causales
(Art. 45)
Sanción
(Art. 46)
2. Responsabilidades civiles culposas
Glosa No. 1
2.1. Expresión del acto
Título del comentario (Informe página)

2.2. Descripción del hecho
Parte pertinente del comentario, con indicación de nombres

y cargos de los responsables; no incluye las conclusiones y
recomendaciones.
2.3. Identificación de los responsables
De conformidad con el artículo 53 de la LOCGE, a base

de los hechos comentados, se sugiere la determinación de
responsabilidad civil en contra de las siguientes personas:
Nombres y apellidos
Cargo
Período
Tipo de responsabilidad
Valor
USD $
3. Indicios de responsabilidad penal
Descripción objetiva del indicio, con monto del perjuicio,

información exacta de los responsables y estado de la causa
judicial instaurada de conformidad con los artículos 65, 66 o 67 de
la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurídico
Señores estudiantes, ampliando el tema abordado acerca de las

responsabilidades, diremos que estas tienen su fundamento en los artículos 119,
120, 121 y 212 de la Constitución Política de la República del Ecuador.
Art. 119.- Las instituciones del Estado, sus organismos y dependencias y los
funcionarios públicos no podrán ejercer otras atribuciones que las consignadas en
la Constitución y en la ley, y tendrán el deber de coordinar sus acciones para la
consecución del bien común.

Aquellas instituciones que la Constitución y la ley determinen gozarán de

autonomía para su organización y funcionamiento.
Art. 120.- No habrá dignatario, autoridad, funcionario ni servidor público exento de

responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones o por
sus omisiones.
El ejercicio de dignidades y funciones públicas constituyen un servicio a la

colectividad, que exigirá capacidad, honestidad y eficiencia.
Art. 121.- Las normas para establecer la responsabilidad administrativa, civil

y penal por el manejo y administración de fondos, bienes o recursos públicos,
se aplicarán a los dignatarios, funcionarios y servidores de los organismos e
instituciones del Estado.
Los dignatarios elegidos por votación popular, los delegados o representantes

a los cuerpos colegiados de las instituciones del Estado y los funcionarios y
servidores públicos, en general, estarán sujetos a las sanciones establecidas por
comisión de delitos de peculado, cohecho, concusión y enriquecimiento ilícito.
La acción para perseguirlos y las penas correspondientes serán imprescriptibles
y, en estos casos, los juicios se iniciarán y continuarán aún en ausencia de los
acusados. Estas normas también se aplicarán a quienes participen en estos
delitos, aunque no tengan las calidades antes señaladas; ellos serán sancionados
de acuerdo con su grado de responsabilidad.
Art. 212.- La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para
determinar responsabilidades administrativas y civiles, culposas e indicios
de responsabilidad penal, y hará el seguimiento permanente y oportuno para
asegurar el cumplimiento de sus disposiciones y controles.
Los funcionarios que, en ejercicio indebido de las facultades de control, causen

daños y perjuicios al interés público o a terceros, serán civil y penalmente
responsables.

5.2. Tipos de responsabilidades
Continuando con el tema de las responsabilidades, estas pueden ser de tres tipos:
• Responsabilidad administrativa.
• Responsabilidad civil culposa.
♦ Glosas.
♦ Orden de reintegro.
• Indicios de responsabilidad penal.
▪ Responsabilidad administrativa:
La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violación o

incumplimiento de las disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete
a los servidores en razón de sus funciones específicas.
No procede el establecimiento de la responsabilidad administrativa si no existe

norma legal que la contemple. Consecuentemente, cualquier violación de una
norma legal vigente origina esta responsabilidad.
La determinación de la responsabilidad administrativa requiere del informe de

auditoría, acta o examen especial, el memorando de antecedentes, síntesis y los
papeles de trabajo, soportes objetivos de los hechos sancionables.
Sanciones administrativas
La responsabilidad administrativa se concreta en dos tipos de sanciones:
▪ La multa: sanción pecuniaria que se impondrá según la jerarquía del

funcionario o empleado responsable, por los actos ejecutados indebidamente
o por la omisión intencional o culposa de las disposiciones legales y
reglamentarias.

▪ La destitución: sanción que produce la cesación definitiva de funciones de

un servidor público.
Las sanciones administrativas son correctivas, porque se aplican luego de agotar

las instancias normales del ejercicio de control, para reprimir la inobservancia
e incumplimiento de la ley; son preventivas porque intimidan a los infractores
y son disuasivas porque restringen las conductas ilícitas que impiden el buen
desempeño de los servidores públicos.
▪ Responsabilidad civil culposa
La responsabilidad civil culposa se fundamenta en el perjuicio económico causado

a la entidad u organismo, por la acción u omisión de los servidores públicos o de
terceros, previo estudio del movimiento financiero o del proceso de contratación y
la ejecución de estudios o proyectos de obras públicas.
Tipos de responsabilidad civil culposa
Para el establecimiento del perjuicio económico, la ley pertinente, determina dos

tipos de responsabilidad civil: la glosa y la orden de reintegro.
Responsabilidad civil - Vía glosa
Glosa o predeterminación es una observación que formula la Contraloría General,

en contra de un servidor público, tercero involucrado o beneficiario. Cuando se
ha detectado un hecho que cause perjuicio económico y disminuya los recursos
de la entidad u organismo, debido al incumplimiento de sus obligaciones y de
procedimientos previstos en la ley, a efecto de que justifique suficientemente tal
imputación.
Para el establecimiento de la responsabilidad civil culposa vía glosa, deberá

probarse suficientemente el perjuicio económico o disminución del patrimonio
de la entidad, para lo cual se procederá a un análisis completo del movimiento
financiero.

La responsabilidad civil culposa, vía glosa, puede ser directa cuando la acción
u omisión que genera el perjuicio lo ha causado una sola persona, y solidaria
cuando recaiga “in sólidum” sobre dos o más personas, esto es, cuando existe
coautora en el acto o hechos que originaron la responsabilidad.
Motivo de las glosas
Los principales motivos por los cuales se originan las glosas son los siguientes:
▪ Daño o desaparición de suministros y materiales, bienes muebles y otros

valores.
▪ Egresos injustificados que disminuyen los recursos financieros de la entidad.
▪ Y anticipos de sueldos a empleados, no recuperados.
▪ Falta de recaudación de los recursos de la entidad.
▪ Pago de intereses y multas por falta de oportunidad y por negligencia del
servidor encargado de hacer los pagos
▪ Incumplimiento total y parcial de contratos de ejecución de obras civiles,
servicios, etc.
▪ Pagos en exceso en ejecución de obras civiles, adquisiciones, servicios,
remuneraciones, entre otros.
Responsabilidad - Vía orden de reintegro
Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato que realiza el Contralor

General por un desembolso indebido de recursos financieros, efectuados sin
fundamento legal ni contractual, y por error.
Se entenderá indebidamente desembolsado todo recurso financiero transferido

de una entidad u organismo del sector público a favor de personas jurídicas del
sector privado o de personas naturales, como pago o cualquier otro concepto;
cuando la transferencia no haya tenido fundamento legal ni contractual para ser
ejecutada o por error, cuando se entrega una cantidad de dinero en exceso a una
persona distinta del acreedor.

Sujetos de responsabilidad
Se identifican dos sujetos de responsabilidad: principal y subsidiario. El

responsable principal es beneficiario del desembolso indebido. El responsable
subsidiario es quien ocasiona el desembolso indebido que produce el perjuicio
económico.
En la orden de reintegro cabe la solidaridad, únicamente entre los responsables

subsidiarios.
Ejemplo: pago por servicios prestados a una persona distinta del acreedor; en
este caso se produce la responsabilidad principal en contra del beneficiario por
el valor recibido, y la responsabilidad subsidiaria, en forma solidaria, en contra de
quienes dieron lugar al desembolso, esto es, el contador por no efectuar el control
previo adecuado, y el pagador por haber realizado el pago.
Las “órdenes de reintegro” serán procesadas a base de los oficios que contendrán
la orden de cobro emitida por el señor contralor general del Estado.
Motivos de las órdenes de reintegro
Los principales motivos por los cuales se producen las órdenes de reintegro son:
▪ Pago de una cantidad de dinero a persona distinta del acreedor.

▪ Pago o transferencia de fondos sin fundamento legal ni contractual.
▪ Pago con error en el cálculo matemático de un valor.
▪ Indicios de responsabilidad penal
El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, esto es, el

deseo de inferir daño u obtener ventajas ilícitas para sí o para otro, originando de
esta manera un delito.

Sujetos de indicios de responsabilidad penal pueden ser los servidores de los

organismos y entidades del sector público; las personas encargadas de un
servicio público y también personas extrañas al referido servicio, que incurran en
delitos contra la Administración Pública.
Hechos que originan el indicio de la responsabilidad penal
Los principales hechos son los siguientes:
▪ Falsificación de cheques, adulteración de registros y asientos contables,

forjamiento de documentos, etc., todos ellos con el fin de apropiarse de los
recursos del Estado;
▪ Apropiación de recursos financieros que se encontraban bajo

responsabilidad del custodio;
▪ Utilización dolosa de dineros públicos, y,
▪ Abuso de fondos y bienes públicos o efectos que lo representen.
Tipos de delito
El origen del indicio de responsabilidad penal es el delito, del cual tenemos

algunas clases:
Delito de peculado en el sector público
El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción o apropiación de fondos

públicos por parte de quien está encargado de su custodia.
Para que exista delito de peculado, este debe reunir las siguientes características:
▪ Calidad de servidor público o encargado de un servicio público, como sujeto

activo;

▪ La acción dañosa debe darse en contra de una entidad u organismo del

sector público, como sujeto pasivo;
▪ El objeto material del peculado debe estar constituido por dinero o bienes
cuantificables en un valor económico.
▪ Los bienes materiales deben hallarse en poder o custodia del sujeto activo,
en razón de su cargo; y,
▪ El abuso o disposición arbitraria de dichos bienes reporta al sujeto activo o

terceros un beneficio económico.
Otros delitos
Constituyen aquellos no previstos en el artículo 257 del Código Penal. Cuando

como resultado de las auditorías o exámenes especiales se establezcan indicios
del acometimiento de otros delitos, debe procederse en la forma señalada en la
ley pertinente, esto es, mediante la denuncia al Ministerio Público conforme lo
previsto en los artículos 65, 39 incisos 2, 17, 66, 67 y 68 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado y lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 24 de la
Constitución Política de la República.
5.3. Ejercicio de facultad coactiva
En este punto, señores estudiantes, en texto básico desde la página 260 a la

265 se muestra un ejemplo de la facultad coactiva, el cual sugiero que lo lean
detenidamente.


Autoevaluación 5
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 5

en lo referente a la determinación y trámite de responsabilidades, conteste el
siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso.
1. ( ) El memorando de antecedentes es un documento mediante

el cual las unidades de auditoría comunican a la máxima
autoridad los hechos que podrían dar lugar al establecimiento de
responsabilidades.
2. ( ) La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para

determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e
indicios de responsabilidad penal.
3. ( ) La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia,

violación o incumplimiento de las disposiciones legales,
atribuciones y deberes que compete a los servidores en razón de
sus funciones específicas.
4. ( ) La ley determina dos tipos de responsabilidad civil, una de ellas

es la destitución del cargo.
5. ( ) Para el establecimiento de una glosa deberá probarse

suficientemente el perjuicio económico o disminución del
patrimonio de la entidad.
6. ( ) El responsable principal es quien ocasiona el desembolso

indebido que produce el perjuicio económico.

7. ( ) Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato por

un desembolso indebido de recursos financieros efectuado sin
fundamento legal ni contractual y por error.
8. ( ) El daño o desaparición de suministros y materiales, bienes

muebles y otros valores es motivo de orden de reintegro.
9. ( ) El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el

dolo, es decir, el deseo de inferir daño u obtener ventajas ilícitas
para sí o para otro.
10. ( ) El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción o

apropiación de fondos públicos por parte de quien está encargado
de su custodia.

en el solucionario
¡Felicitaciones, siga adelante!, caso contrario revise nuevamente el contenido de


Guía didáctica: Auditoría III Solucionario
7. Solucionario
Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta Retroalimentación
1 V El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la
eficacia necesitan de la competencia para desarrollarse
2 V Control de gestión es un proceso de retroalimentación de uso
eficiente de los recursos disponibles de una empresa para
lograr eficazmente los objetivos planteado
3 V La Gerencia en la actualidad consiste en "dirigir una entidad,
de una manera eficiente, eficaz, efectiva, económica y
transparente".
4 F El control tradicional es el conjunto de procesos utilizados por
los directivos para procurarse la obtención de los recursos y
para evaluar su contribución a los resultados, con un sentido
de eficiencia.
5 V El control moderno es global porque está en nivel estratégico,
táctico y operacional que se aplica a toda la empresa e
integrador porque quiere lograr la participación de todas las
personas.
6 F La eficacia se relaciona con el logro de las metas y los
objetivos para los cuales se proporcionan los recursos.
7 V Ética es un elemento que expresa la moral y conducto
individual y grupal de los funcionarios de la entidad.
8 V Uno de los instrumentos para el control de gestión son los
índices.
9 F Los indicadores: son los parámetros que permiten analizar los
rendimientos, y para ello utiliza los indicadores de economía,
eficacia, eficiencia, calidad e impacto.

Autoevaluación 1
10 F Según el tiempo que se aplica el control se clasifica en previo,
continuo y posterior

Autoevaluación 2
1 V La auditoría de gestión es “un examen positivo de
recomendaciones para posibles mejoras en las 5 Es
(eficiencia, efectividad y economía, ética y ecología)”.
2 F Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas en
un objetivo de la auditoria de gestión
3 V Un objetivo de la auditoria de gestión es verificar el manejo
eficiente de los recursos.
4 F Eficiencia se relaciona con los insumos que producen
los mejores resultados con el menor costo o la utilización
provechosa de los recursos.
5 V El alcance de la auditoría de gestión alcanza a validar
todas las operaciones y procedimientos de una entidad y su
oportunidad de mejora enfocándose en la eficiencia, eficacia,
economía, calidad de la información y cumplimiento de leyes,
procedimientos y políticas.
6 V La auditoría de gestión usa parámetros e indicadores para
medir eficacia, eficiencia y economía.
7 F El equipo de trabajo en la auditoria de gestión esta
conformado por un equipo multidisciplinario por auditores
profesionales especialistas en otras. áreas como son:
abogados, ingenieros, economistas, médicos, etc.
8 F Las fases de la auditoria de gestión son I Conocimiento
Preliminar, II Planificación, III Ejecución, IV Comunicación de
Resultados, V Seguimiento
9 V La auditoria de gestión se fundamenta en la auditoria
operacional.
10 V Según el enfoque de la Contraloría, la auditoria de gestión es
una auditoría de economía y eficiencia.

Autoevaluación 3
A
1 V El control interno es un proceso efectuado por la dirección
y por el resto de personal de una entidad, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
2 V La valoración del riesgo es uno de los componentes del
control interno.
3 F Las actividades de monitoreo consisten en asegurar la calidad
del control interno sobre el tiempo
4 V El cuestionario es uno de los métodos de evaluación de
control interno.
5 V Los flujogramas son más técnico y remediable para la
evaluación, tiene ventaja frente a otros métodos porque
permite efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia
lógica y ordenada, permite ver de un solo golpe de vista el
circuito en su conjunto y facilita la identificación o ausencia de
controles.
6 F El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de
evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción
de auditoría suficiente para validad una afirmación
7 F La suficiencia es cuando los resultados de una o varias
pruebas proporcionan una seguridad razonable para
proyectarlos con un mínimo riesgo.
8 V La custodia y propiedad de los papeles de trabajo son
exclusivas del auditor.
9 F El archivo corriente se guardan los papeles de trabajo
relacionados con la auditoría específica de un período.
10 V Los indicadores de gestión son la referencia numérica
generada para partir de una o varias variables que muestran
aspectos del desempeño de la unidad auditada.

Autoevaluación 3
B
1 b Revisión Selectiva
2 b Cálculo
3 b Inspección
4 b Tabulación

Autoevaluación 4
1 V Una de las fases de la auditoría de gestión es la planificación
2 F Una de las fases de la auditoría de gestión es la planificación
3 V La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar,
simplificar y unificar los usos para conseguir menores costes y
efectividad.
4 V El programa de auditoría es el documento formal que sirve
como guía de procedimientos para aplicar durante el curso de
la auditoría.
5 F Los programas no deben ser considerados fijos, al contrario
serán flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados
al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios,
debido a las circunstancias.
6 V Un hallazgo de auditoría constituye un papel de trabajo que
7 V Los atributos de los hallazgos son condición, criterio, causa y
efecto.
8 F Condición es la situación que se presenta en la auditoria.
9 V Uno de los productos de la fase de comunicación de
resultados es el memorando de antecedentes.
10 V Uno de los propósitos de la fase del seguimiento es
comprobar hasta qué punto la administración fue receptiva,
sobre los comentarios, conclusiones y recomendaciones,
formuladas en el informe.

Autoevaluación 5
1 V El memorando de antecedentes es un documento mediante
el cual las unidades de auditoría comunican a la máxima
autoridad los hechos que podrían dar lugar al establecimiento
de responsabilidades.
2 V La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva
para determinar responsabilidades administrativas y civiles
culposas e indicios de responsabilidad penal.
3 V La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia,
violación o incumplimiento de las disposiciones legales,
atribuciones y deberes que compete a los servidores debido a
sus funciones específicas.
4 F Las responsabilidades pueden ser tres tipos:
1. Responsabilidad administrativa
2. Responsabilidad civil culposa
• Glosas
• Orden de reintegro
3. Indicios de responsabilidad penal
5 V Para el establecimiento de una glosa deberá probarse
suficientemente el perjuicio económico o disminución del
patrimonio de la entidad.
6 F El responsable principal es beneficiario del desembolso
indebido.
7 V Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato por
un desembolso indebido de recursos financieros efectuado sin
fundamento legal ni contractual y por error.
8 F El Daño o desaparición de suministros y materiales, bienes
muebles y otros valores es motivo de una glosa.
9 V El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento
el dolo, es decir, el deseo de inferir daño u obtener ventajas
ilícitas para sí o para otro.

Autoevaluación 5
10 V El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción
o apropiación de fondos públicos por parte de quien está
encargado de su custodia.

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Contabilidad y Auditoría

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La Universidad Católica de Loja

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Diagramación y diseño digital:

Ediloja Cía. Ltda.

5. Orientaciones generales para el estudio 10

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 13

Unidad 1. Gestión Gubernamental - Generalidades 13

1.1. El rol del Estado 13

1.2. El control de gestión 13

1.3. El control gubernamental 22

Unidad 2. Auditoría de gestión - bases conceptuales 26

2.1. Las auditorías de gestión en las entidades fiscalizadoras

2.2. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público

Unidad 3. Herramientas de la auditoría de gestión 32

3.1. Equipo multidisciplinario 32

3.2. Control interno 32

3.3. Riesgos de auditoría de gestión 40

3.4. Muestreo de la auditoría de gestión 41

3.5. Evidencias suficientes y competentes 41

3.6. Técnicas utilizadas 42

3.7. Papeles de trabajo 43

Unidad 4. Metodología de Ejecución de Auditorías de Gestión 51

Unidad 5. Determinación y trámite de responsabilidades 64

5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurídico 66

5.2. Tipos de responsabilidades 68

5.3. Ejercicio de facultad coactiva 73

Apreciado estudiante, la presente guía tiene como finalidad establecer los

Este componente académico se encuentra dentro de la malla curricular de la

La auditoría de gestión tiene mucha importancia en la formación del perfil de

Además, la asignatura analiza contenidos importantes como el control de

El propósito del estudio de este componente es analizar cuán fundamental es la

6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

de esta, hasta utilizarla como una herramienta de mejoramiento continuo de la

La primera unidad trata sobre la gestión gubernamental, el rol del Estado,

El segundo bimestre, inicia con la cuarta unidad en la cual se describe la

El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicación,

7 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

▪ Andrade, P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión. Contraloría

La Contraloría General del Estado, como organismo de control, ha elaborado

El autor de este manual es el Dr. CPA Ramiro Andrade Puga, director de

Se escogió este texto para el aprendizaje del componente académico,

Este manual pueden descargarlo de la página Web: manual de auditoria de

8 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

▪ Cisneros, G. G. (2013). Guía didáctica de Auditoría III. Loja- Ecuador.

La guía de estudio es un recurso didáctico muy importante diseñado

▪ Andrade, P. R. (1998). Auditoría. Teoría básica Enfoque moderno. Loja-

Este libro describe el campo de aplicación de la auditoria para el sector

▪ Maldonado M. (2006). Auditoría de Gestión. Quito-Ecuador: Ediciones

▪ Williams, L. P. (1989). Auditoría administrativa, evaluación de los

Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para

9 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

5. Orientaciones generales para el estudio

A continuación se exponen algunas sugerencias para aprovechar en forma

▪ Para el inicio de su estudio necesita tener a disposición su texto básico,

▪ Los contenidos a estudiar, indicados en el apartado correspondiente,

▪ Para tener éxito en el aprendizaje del componente académico es necesario

▪ El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin