CONVENIO

MULTILATERAL

MG. ELISEO RUEDA

2020
+
CONVENIO MULTILATERAL: Se trata de un
acuerdo celebrado entre jurisdicciones que
tienen sus propios poderes tributarios
OBJETO:
ARMONIZAR O COORDINAR DISTINTOS ASPECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LOS
INGRESOS BRUTOS. SU PROPÓSITO PRINCIPAL, DESDE EL PRIMER CONVENIO
CELEBRADO EN FORMA BILATERAL ENTRE LA PCIA. DE BUENOS AIRES Y LA
MUNICIPALIDAD DE BUENOS AIRES (28/5/53) FUE EVITAR LA SUPERPOSICIÓN
DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS, ANTECESOR DEL IMPUESTO
SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

TAMBIÉN SE SOSTIENE QUE ES UN MODO DE ACOTAR LA POTESTAD

TRIBUTARIA DE CADA JURISDICCIÓN A SU PORCIÓN DE BASE IMPONIBLE

PARA MARIO E. ALTHABE ES UN MODO DE “DELIMITAR” LAS POTESTADES

TRIBUTARIAS LOCALES AL ÁMBITO DE SU PROPIO TERRITORIO
ALCANZANDO LA MATERIA IMPONIBLE QUE CORRESPONDA A SU
JURISDICCIÓN; PARA ELLO CONSIDERA QUE HECHO IMPONIBLE E INGRESO
SON INSEPARABLES OPONIÉNDOSE A LA CLÁSICA SEPARACIÓN DE HECHO Y
BASE IMPONIBLES
 NORMATIVA
CONVENIO MULTILATERAL

PROTOCOLO ADICIONAL - RG 03/2007

ORDENAMIENTO RESOLUCIONES GENERALES. RG 02/2014

ORDENANZA PROCESAL. RG 06/2008

REGLAMENTO INTERNO. RG 02/2005

 Cuándo se aplica?

• Ejercicio de actividad por un mismo contribuyente

en más de una jurisdicción.
• Los ingresos provienen de un proceso único
(económicamente inseparable).
• Qué se entiende por realización de actividad en
una jurisdicción Como regla general para todo
el convenio es la realización de algún gasto que
demuestre actividad. Es el denominado “sustento
territorial”
 Para qué se aplica?

• Para atribuir los ingresos provenientes de

todo el país a las distintas jurisdicciones
que desarrollen la actividad objeto del
convenio.
• La determinación de la base imponible
que estará sujeta a impuesto, es materia
de cada jurisdicción.
Las actividades deben ser efectivamente ser cumplidas porun
mismo sujeto?
Pueden ser ejercidas por el contribuyente por si o por terceras
personas incluidas a las efectuadas por intermediarios,
corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes.

EL CONVENIO SE APLICA EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES

QUE DESARROLLADAS EN MAS DE UNA JURISDICCIÓN
CONFORME UN PROCESO ECONÓMICA DE PRODUCCIÓN
EXTRACCIÓN LO CUAL RESULTA ÚNICO E INDIVISIBLE PORQUE
DE SU CONSECCION FINAL EMERGEN INGRESOS PARA CUYA
DISTRIBUCIÓN SE ESTABLECEN LAS NORMAS
CORRESPONDIENTE.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN
Empresa con actividades diversas, separables
(“escindibles”), pero con la administración de los
recursos en común: aplica Convenio (“Autopista
del Sol c/CABA, R.C.A. Nº 15/05, del 30/03/05)

◦ Empresa que pretende aplicar tributación local

por sus ventas minoristas en Pcia. de Bs. Aires
y C.M. por las ventas en el resto del país por
medio de viajantes: corresponde C.M. por
todas sus ventas (RCP Nº 1/99 “Esteban
Fabra Fons c/Río Negro”)

◦ RCA 14 y 21/2011 “Petrobras c/ Sta. Fé”:

Convenio Sujeto
 Distintas posturas
CONVENIO SUJETO

 Tesis subjetiva: el convenio se aplica al sujeto

independientemente de que tenga actividades
desarrolladas en forma unijurisdiccional.
 Los que mantienen esta postura sostienen la utilización
de un único convenio para todas las actividades que
realiza el contribuyente, independientemente que formen
parte o no de un proceso único y económicamente
inseparable. Consideran al contribuyente como un centro
de imputación
Posición del Plenario “IRIARTE Y CIA. S.C.S” (C.P.
28/3/85; precedente Resol. C.A. “Canale Angelaccio” y
Cía, del 26/9/79): convenio sujeto, con oposición de
Enrique Bulit Goñi
◦ También RCA 14 y 55/11 – RG CP 36/13
 Distintas posturas
CONVENIO ACTIVIDAD
 Tesis objetiva: el convenio se aplica por actividad y
no por sujeto (prevalece en la doctrina)
 Esta postura es contraria a la expuesta en el punto
anterior, es decir que por cada actividad que
desarrolla el contribuyente, se debe confeccionar
un convenio distinto por actividad. Así podría
existir la alternativa de que un mismo
contribuyente posea mas de un convenio
multilateral.
 La crítica a esta postura se fundamenta en la
dificultad que se plantea para distribuir los gastos
comunes a todas las jurisdicciones en cada uno de
los distintos convenios a confeccionar.
 Convenio Sujeto – Convenio
Actividad
• Ejemplo 1: Un contribuyente posee una farmacia de la Pcia de
Córdoba y comercializa gaseosas en Córdoba y Jujuy.

• Convenio Actividad. las actividades no provienen de un proceso único

e inseparables, sino que los ingresos son perfectamente divisibles, ya
que las actividades son independientes, se someterían a convenio los
ingresos derivados de la distribución de geseosas y Córdoba gravar{ia
la totalidad de los ingresos derivados de la farmacia.

• Convenio Sujeto: Las normas de convenio se aplican a todas las

actividades, es decir que se distribuirán todos los ingresos, tanto de la
distribuidora como de la farmacia.
 Formas de aplicar el Convenio Atribución
de Ingresos
Existen dos regímenes para distribuir los
ingresos incluídos en las normas del C.M.

 Régimen General (Artículo 2º) para todas las

actividades excepto los regímenes especiales.

 Regímenes Especiales (Artículo 6º a 13). Se

aplica sólo a las actividades enunciadas en estos
artículos. La enumeración de estas actividades es
taxativa. En algunos casos puede coexistir con el
Régimen General.
 Para qué existen los coeficientes de
atribución de ingresos?

• En todos los casos buscan determinar un nivel de

actividad en la jurisdicción correspondiente.

• Las formas de atribución son convencionales a

través del convenio por el mismo acuerdo.
• REGIMEN GENERAL
 Régimen general

 Se determinan coeficientes en función al

50% de ingresos y al 50% de gastos
atribuibles a cada jurisdicción.

 Se consideran los ingresos y gastos

provenientes del último balance cerrado
en el año calendario inmediato anterior.
 PERÍODO BASE

CM – ART. 5

SI SI NO
COINFECCIONA CONFECCIONA
BALANCE BALANCE

Ingresos y gastos
Ingresos y gastos
del último balance
del último año
comercial cerrado
calendario
en el año
inmediato anterior
inmediato anterior

16
 REGIMEN GENERAL
CONSIDERACIONES GENERALES

Anticipos 1° trimestre de cada periodo fiscal para

contribuyentes que lleven registros contables
Las determinaciones de base imponible correspondiente a
los anticipos de los meses de enero a marzo de cada
periodo fiscal, se obtendrán por aplicación de los
coeficientes utilizados en el año fiscal inmediato anterior

A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente correcto,

es decir, los que surjan del último balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior y se ajustarán las liquidaciones
del primer trimestre en FORMA GLOBAL.

17
 REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Los ingresos deben atribuirse a la jurisdicción de
donde provienen los ingresos.

Condición:
Debe existir sustento territorial
Ventas entre presentes:

Se atribuirá a la jurisdicción del

domicilio del vendedor

Cuando exista un lugar fijo de venta o

estar operando o actuando un
representante de ventas
18
 REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Condición:
Debe existir sustento territorial
Ventas entre ausentes:Se atribuirá a la jurisdicción del
domicilio del comprador

Cuando el ingreso (venta) se instrumente por

correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, internet, etc.

Que exista en la jurisdicción un gasto

vinculado con la actividad

19
 INGRESOS

• Se trata de aquellos ingresos netos de devoluciones,

bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares
con independencia de las circunstancias y del momento
en que tales hechos se produzcan.
• Sustento Territorial.
• Para asignar el ingreso a una jurisdicción es necesario:
• Que se encuentre ubicada en la jurisdicción una sucursal,
agencia u otro establecimiento de venta.
• Que en el distrito actué u opere un corredor, comisionista,
mandatario, viajante que desempeñe sus funciones en
forma independiente o en relación de dependencia.
 Los ingresos se
Principio
general: Sustento
atribuirán a cada
una de las
territorial
Contratos entre
jurisdicciones
presentes

Atribución
Del
Ingreso Gastos
computables o no Principio
computables y la Especial: Domicilio
operación se del
instrumente se Contratos entre adquirente
efectúe por ausentes
teléfono, fax,
correspondencia,
etc.
21
 Régimen general Ingresos computables para
determinar coeficientes

En general son todos computables, excepto:

 Los provenientes de exportaciones.

 Los de actividad unijurisdiccional.

 Los de regímenes especiales.

 Diferencias de cambio. De acuerdo a la

actividad.

 Casos especiales a analizar.

 Régimen general
Ingresos no computables
1. Exportaciones: Art. 7 - “Los ingresos provenientes de operaciones de
exportación así como los gastos que les correspondan no serán
computables a los fines de la distribución de la materia imponible”.
2. Venta de bienes de uso En el caso de venta de bienes de uso, la doctrina
se ha expresado por entender que los ingresos provenientes de dichas
operaciones deben ser considerados como computables, lo cual resulta
concordante con el hecho de que las jurisdicciones locales suelen
considerarlos como no integrantes de la base imponible.
3. 3. Diferencias de cambio En el caso de las diferencias de cambio debemos
recurrir a las resoluciones generales que trataron este tema. A tal efecto e
incorporada hoy en el texto de los artículos 20 y 21 de la resolución general
(CA) 1/2013, la resolución general 93/2003 estableció que las diferencias
de cambio, ya sea que represente un ingreso o gasto, resultan “no
computables” a efectos de la atribución de ingresos y gastos. Un caso
especial es el de las diferencias de cambio originadas en la compraventa
de divisas, que son una excepción a la regla general, y en cuyo caso
resultan “computables”.
 Régimen general
Ingresos no computables
• Recupero de deudores incobrables Si bien no existen resoluciones que
traten específicamente, puede entenderse que el recupero de deudores
incobrables debería tener el mismo tratamiento que las normas otorgan a los
gastos por deudores incobrables. En tal sentido, la resolución general (CA)
1/2013, en su actual artículo 17 y con fuente en la resolución general 5/2012,
interpreta: “ Fuente: resolución general 5/2012. Art. 17 - Interpretar, con
carácter general, que el concepto ‘deudores incobrables’ no resulta
computable para la confección del coeficiente de gastos”.
• Ingresos correspondientes a los regímenes especiales En primer lugar,
cabe considerar que el propio artículo 2 en su redacción menciona que “ …”.
Tal redacción por sí sola podría llevar al entendimiento de que aquellos
ingresos que tengan un tratamiento especial previsto en la norma (en
especial, arts. 6 a 12) no deberían ser considerados como computables, a
efectos de la asignación de ingresos y gastos dispuesta por el resto del
artículo 2.
Ingresos por venta de bienes de uso

En general la doctrina los considera no computables.

No son demostrativos del nivel de operaciones.

El tratamiento que se le otorgue en cada jurisdicción a dichos

ingresos debería ser independiente.
Las indemnizaciones cobradas

No son demostrativas del nivel de actividad.

En el caso de las ART, se podría considerar a los importes cobrados,

netos de las remuneraciones, a efectos de no duplicar los conceptos.
Régimen general
Gastos computables para determinar
coeficientes

Son los que se originan por el ejercicio de la actividad, no se

consideran:

o Los provenientes de exportaciones.

o Los de Regímenes especiales y actividades
unijurisdiccionales.
o Costo de M.P. Mercaderías y Serv. a comercializar.
Publicidad y Propaganda. Tributos. Intereses. Honorarios y
sueldos a directores o administradores que excedan el 1%
de la utilidad. (art 3º)
o Diferencias de cambio en casos especiales si se
Régimen general
Atribución de ingresos

o Contratos entre presentes Lugar de entrega de la

mercadería o lugar de concertación, o en su caso
donde se realiza la prestación o locación.

o Contratos entre ausentes Independientemente del

medio utilizado para concertar la operación. Si la
jurisdicción del adquirente tiene sustento territorial se
deben atribuir a ésta. Si no, a la jurisdicción del
vendedor.

o Caso especial Operaciones vía internet o similares.

El comercio electrónico

El artículo 19 de la RG (CA) 2/2014 crea un nuevo concepto de “sustento

territorial”, al referirse a las operaciones realizadas por medios electrónicos
(internet o similares).

No se debería considerar una sola etapa de la operación (como es la

formalización o el consentimiento).

Se debería considerar la operación integralmente realizada por medios

electrónicos.

La norma debería haber definido a las operaciones que abarca el comercio

electrónico.
El comercio electrónico
Una definición de e-commerce

“ la capacidad de realizar transacciones que impliquen el

intercambio de bienes y/o servicios entre dos o más
partes utilizando herramientas y técnicas electrónicas.(...)
Se trata de un conjunto de actividades comerciales
llevadas a cabo a través del uso de computadoras,
incluyendo comercio en línea de bienes y servicios,
transferencia electrónica de fonos, comercio en línea de
instrumentos financieros, intercambio electrónico de
datos entre empresas y dentro de una misma empresa.”
(1)

(1) Doernberg, Richard L. y Hinnekens, Luc: “Electronic Commerce and Internacional

Taxation”.International Fiscal Association, Kluwer Law International, La Haya – Holanda, 1999.
Régimen general
Atribución de gastos

o Cuando tienen una relación directa con la

actividad desarrollada en la jurisdicción.
o Gastos de transporte: partes iguales entre
jurisdicciones entre las que se realice el H.I.
o Cuando no haya certeza = que los demás (no
deben ser significativos: 10% del total y 20%
individualmente).
o Si no se dan los parámetros anteriores:
Estimación razonablemente fundada
Regímenes Especiales
Construcción y similares

Lugar de
Ingreso bruto 90% realización
total (de la obra) de la obra.

Escritorio,
oficina,
10%
administración
o dirección.
Regímenes Especiales
Entidades de seguros y capitalización y ahorro
etc.

Ingreso Lugar de
bruto total radicación del
de la 80%
Bien o domicilio
operación del asegurado

Administración o
20%
sede central.
Regímenes Especiales
Entidades de la Ley 21.526 y modif.
o La actividad financiera se basa esencialmente en el
otorgamiento y captación de fondos. Entonces se
establece como índices representativos (a efectos de
distribuir los ingresos) a los intereses y ajustes
obtenidos y a los pagados por las captaciones (pasivos).

o Los mismos se determinan en forma mensual y se

aplica el procedimiento establecido Resolución General
(CA) 02/2010
Regímenes Especiales

Transporte de cargas y pasajeros

o Se permite gravar la totalidad del precio de los pasajes o

fletes percibidos o devengados, a la jurisdicción de
origen del viaje, o de la carga en su caso.

o Es independiente del lugar en donde se vendan los

pasajes.
Regímenes Especiales

Profesiones Liberales

Ingreso Lugar de
bruto total 80% realización de
de la la actividad
prestación

Consultorio,
20% oficina o
similares
 Regímenes Especiales
Rematadores, comisionistas y otros intermediarios

Ingreso Lugar de
bruto total 80% radicación de
de la los bienes
prestación
No es el de
la
realización
del remate

20% Oficina central

Regímenes Especiales
Prestamistas, prendarios o hipotecarios no
organizados en forma de empresa

Lugar de
Ingreso radicación del
bruto total 80% bien que
de la garantice la
prestación operación

Lugar de
20% domicilio del
prestamista
Regímenes Especiales
Productos agropecuarios Art. 13 1er. Párrafo
Industrias vitivinícolas y azucareras, los productos
agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país

o en bruto, elaborados y/o semielaborados en la

jurisdicción de origen
o despachados por el propio productor sin facturar,
para su venta fuera de la jurisdicción productora,
o ya sea que los mismos se vendan en el estado en
que fueron despachados o luego de ser sometidos a
un proceso de elaboración, enviados a casas
centrales, sucursales, depósitos, plantas de
fraccionamiento o a terceros
Regímenes Especiales
Un mismo sujeto

Jurisdicción de Origen Jurisdicción de destino

Producto Producto

$ $ Ingreso Bruto
Atribución

Precio mayorista vigente en esta

jurisdicción al momento de la
expedición (en su defecto 85% del
precio de venta)

La diferencia se distribuirá conforme a las normas

del artículo 2º (Régimen General)
 Regímenes especiales
Productos agropecuarios Art. 13 2do. Párrafo

Comprende los siguientes supuestos:

1. Industrial tabacalero que adquiera directamente la Materia
Prima al productor.
2. Industriales y otros responsables del desmote que
adquieran, (a productores, acopiadores u otros
intermediarios) quebracho y algodón.
3. Adquisición directamente a los productores o acopiadores o
intermediarios de arroz, lana y fruta.
Regímenes especiales
Distintos sujetos

Jurisdicción Productora Jurisdicción Adquirente

Vende producto en $ X,00 Adquiere el producto $ X,00

$ Y,00 = Ingreso
Atribución Bruto

$ X,00 Se atribuyen a la
jurisdicción productora

La diferencia ($ Y,00 - $ X,00) se distribuirá conforme a

las normas del artículo 2º (Régimen General)
Regímenes especiales

Productos agropecuarios Art. 13 3er. Párrafo

Se refiere exclusivamente a los supuestos alcanzados por el

instituto local de la mera compra de los restantes productos
agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país (no
incluidos en el segundo párrafo). Los requisitos esenciales son:

1. Que los productos sean extraídos para su venta o

elaboración fuera de la jurisdicción productora.
2. Que la jurisdicción productora no grave al productor.
Regímenes especiales
Distintos sujetos

Jurisdicción Productora Jurisdicción Adquirente

Vende producto (no gravado) Adquiere el producto

(mera compra)

Ingreso Bruto
(Puede haber sido
Atribución
transformado)

50 % del precio mayorista vigente

en esta jurisdicción al momento de
la expedición (en su defecto 85%
del precio de venta)

La diferencia se distribuirá conforme a las normas del

artículo 2º (Régimen General)
Iniciación y cese de actividades

Iniciación o cese de actividades en una o varias jurisdicciones

Distribución del MONTO IMPONIBLE TOTAL entre las mismas

No se aplica el Art. 5: ingresos y gastos que surjan del último

Balance Cerrado en el año calendario inmediato anterior o
del año calendario inmediato anterior.
Iniciación y cese de actividades
Contribuyentes que inicien actividades desde el
inicio en Convenio Multilateral Régimen General

Aplicarán el procedimiento previsto en el Art. 5 cuando, en

relación a la actividad desarrollada, en el Balance
Comercial o año calendario anterior, se reflejen
conjuntamente

Existencia de Ingresos y Desarrollo de un período de

gastos, cualquiera sea la actividad no menor a 90
jurisdicción días corridos anteriores a la
fecha de cierre
Iniciación y cese de actividades

Contribuyentes locales o Convenio Multilateral que

inicien actividades en una o varias jurisdicciones

Aplicarán procedimiento Art. 14 inc.) a

La jurisdicción en la que se produce la iniciación podrá gravar

el total de los ingresos obtenidos en ella. Las demás
jurisdicciones aplican los coeficientes correspondientes.

Hasta que se cuente con un Balance en el que se registren

Ingresos y/o Gastos correspondientes a las nuevas
jurisdicciones. No se aplica el Art. 4 RG (CA) 2/2014
Iniciación y cese de actividades
Cese de actividades En una o varias
jurisdicciones

Deberán determinar nuevos

índices de distribución de Según Régimen General
Ingresos y Gastos

Resultantes de NO computar para el cálculo los Ingresos y

Gastos de la jurisdicción en que se produjo el cese.

Aplicación Día primero del mes calendario

inmediato siguiente al del cese

Ingresos y Gastos del último Balance

Ejercicio fiscal
Comercial, sin considerar la jurisdicción en
siguiente que se produjo el cese.
 Organismos de aplicación
Comisión Arbitral: integrada por un presidente, un
vicepresidente, siete vocales titulares y siete suplentes. Los
vocales representan a la Municipalidad de Buenos Aires,
Provincia de Buenos Aires y a cada una de las 5 zonas:
Noreste, Centro, Norte, Cuyo y Sur o Patagónica. Deben ser
especialistas en materia impositiva

Comisión Plenaria: dos representantes por cada jurisdicción,

que deberán ser especialistas en materia impositiva. En cada
sesión elige un miembro como presidente y sesiona con la
presencia de la mitad más uno de los miembros. Las
decisiones se toman por mayoría simple de los miembros
presentes, decidiendo el presidente en caso de empate

49
ORGANISMOS DE APLICACION

50
 ORGANISMOS DE APLICACIÓN
COMISION ARBITRAL / COMISION PLENARIA

Se regirán por un
único reglamento

Tendrán su Sede
Secreto fiscal
en la CABA

Disposiciones
comunes
Podrán solicitar la
Bloqueo de Título colaboración de
funcionarios

Sus integrantes
serán especialistas

51
 JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA

Entenderá en
todos los
asuntos
vinculados con Se abocará al Se acredite la
la aplicación conocimiento y existencia de
decisión de los interpretaciones
del CM.
casos planteados, a distintas entre dos o
requerimiento de las más jurisdicciones
jurisdicciones o de Se acredite que la para la aplicación
los sujetos autoridad tributaria del CM a una misma
tributarios competente ha situación
COMISIÓN dictado la
correspondiente Se desestime en la
ARBITRAL Resolverá las resolución que primera instancia
cuestiones configure la administrativa, la
sometidas a su determinación repetición deducida
consideración que se impositiva. por un
originen con motivo contribuyente
de la aplicación del alcanzado por el
CM (caso concreto) CM, referida al
cuando: impuesto abonado
espontáneamente 52
JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA

Establece las normas

procesales que
deberán regir las
actuaciones ante ella y
la Comisión Arbitral.
COMISION
PLENARIA Resolverá
los recursos de apelación
interpuestos por los fiscos
adheridos y los
contribuyentes contra
disposiciones generales
interpretativas y resoluciones
que dicte la Comisión Arbitral.

53
 CONSTITUCION E INTEGRACION
1 presidente
Elegido por la C. P.
Terna que al efecto se
solicitará a la
Secretaria de Estado de
Hacienda de la Nación.
1 vicepresidente
Elegido en una
elección posterior
COMISION entre los dos
miembros propuestos
ARBITRAL restantes.

Vocales
titulares y suplentes:
Tendrá su asiento en la CABA - BS AS
Secretaría de Estado de Regiones
Hacienda de la Nación. Noroeste - Centro
Todos sus integrantes
serán especialistas en Norte – Cuyo – Sur
temas tributarios Tierra del Fuego
y Antártida 54
 CONSTITUCION E
INTEGRACION

Dos representantes por

cada jurisdicción
adherida (un titular y un
suplente).

COMISION
PLENARIA
Deberán ser
especialistas en materia
tributaria.

55
 FUNCIONES
COMISION ARBITRAL COMISIONION PLENARIA
1. Dictar de oficio o a instancia de los fiscos adheridos, 1. Aprobar su reglamento interno
normas generales interpretativas 2. Establecer las normas procesales
2. Resolver las cuestiones sometidas a su que deberán regir las actuaciones
consideración, que se originen: ante ella y la Comisión Arbitral.
a) Con motivo de la aplicación del CM en los casos 3. Sancionar el presupuesto de
concretos. gastos de la Comisión Arbitral y
b) Con motivo de la aplicación de las normas de controlar su ejecución
procedimiento que rijan las actuaciones ante el 4. Nombrar el presidente y vice de la
Organismo. Comisión Arbitral de la terna que
3. Proyectar y ejecutar su presupuesto. al efecto se solicitará a la
4. Proyectar su reglamento interno y normas procesales. Secretaría de Estado de Hacienda
5. Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y de la Nación.
técnicas del organismo. 5. Resolver con carácter definitivo
6. Convocar a la Comisión Plenaria: los recursos de apelación a que
a) Para realizar las reuniones anuales se refiere el art. 25° del CM
b) Para resolver los recursos de apelación 6. Considerar los informes de la
interpuestos por los fiscos adheridos y los Comisión Arbitral.
contribuyentes contra disposiciones generales 7. Proponer “ad referéndum” de
interpretativas y resoluciones que dicte la todas las jurisdicciones,
Comisión Arbitral. modificaciones al CM.
c) En toda oportunidad que considere conveniente.
7. Organizar la centralización y distribución de
información para la correcta aplicación del CM.

56
PROTOCOLO ADICIONAL
Inicio de
Verificación
por parte de
una
Inicio del Jurisdicción Se determinan
mecanismo diferencias de
del impuestos por
Protocolo atribución en
Adicional Presupuest exceso o defecto
os que de la BI
ponen en
Debe existir
una marcha el Las
determinació Protocolo diferencias
n firme de Adicional deben surgir
impuesto de
como interpretacion
consecuencia es
de la No debe controvertida
verificación existir s
iniciada omisión de
BI
57
 PROTOCOLO ADICIONAL

Fisco Contribuyente
Actuante de Convenio

QUIENES
PUEDEN
PROMOVER
SU INICIO?

58
 PROCEDIMIENTO
• Con la
FISCO determinación
ACTUANT impositiva firme

• Presta
FISCO A conformidad
o silencio

• Presta su
disconformid
ad y somete
FISCO B la cuestión a
la CA y
comunica al
59
Fisco
Actuante
 PROCEDIMIENTO
• Comunica su
disconformida
FISCO B d a la CA y
adjunta
antecedentes

• Resuelve y
COMISION comunica
ARBITRAL denegatoria
Prorrogable por resolución
fundada

• Apela
FISCO B decisión a la
Comisión
Plenaria

60
 PROCEDIMIENTO
• Resuelv
e
apelació
COMISION ny
PLENARIA comunic
a

• Reciben notificación y
FISCO A y practicada la
B liquidación, resultan
ser deudores
• Recibe
notificación y
FISCO practicada la
liquidación
ACTUAN resulta ser
TE acreedor y
notifica al
Contribuyente
61
 PROCEDIMIENTO
• Notificado por el
Fisco acreedor, debe
CONTRIBUYENT repetir el impuesto
E contra los fiscos
deudores

• Emitirán
Documentos de
Crédito a favor
FISCOS A Y B del
Contribuyente y
a la orden del
Fisco Acreedor.
• Depositará el
Documento a
CONTRIBUYENT favor del Fisco
E Acreedor.
• Si no repite,
debe pagar
diferencia. 62
 PROCEDIMIENTO
Cuando lo inicia el Contribuyente
El contribuyente que pretende accionar ante la CA y solicitar la aplicación del
Protocolo Adicional debe:
1. Manifestarlo al Fisco actuante y a los demás Fiscos involucrados en el
momento de la contestación de la vista o, de no contemplarse la misma,
dentro del plazo para recurrir la resolución.
2. Acompañar la prueba documental que demuestre la inducción a error por
parte de los fiscos. A modo enunciativo se menciona:
a) interpretaciones generales o particulares de los Fiscos involucrados
que son discordantes entre sí;
b) exteriorizaciones de criterios relacionados con causas similares a la
del contribuyente que resulten incompatibles entre ellas;
c) respuestas dadas por los Fiscos involucrados a consultas efectuadas
por el contribuyente, tengan o no efecto vinculante, que no concuerden
entre ellas;
d) inspecciones realizadas por un Fisco confirmando el criterio del
contribuyente o contrariando el de otros Fiscos involucrados;
e) resoluciones adoptadas con anterioridad por los Organismos de
Aplicación del Convenio en un caso concreto relacionado al mismo
contribuyente, mediando expresa disconformidad de alguno de los
Fiscos involucrados; y
f) en general, cualquier acto administrativo emanado de los Fiscos
involucrados que siente criterio. 63