Generalidades del Impuesto

Sobre la Renta -ISR

Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la

República y sus reformas
Objeto de la Ley del ISR
Personas
individuales

Rentas
obtenidas
Personas
en jurídicas
Guatemala

Entes o
patrimonios

Nacionales
Extranjeros Residentes
o no

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Categorías de las rentas según su
procedencia
• Ventas
Rentas de • Producción
Actividades • Comercialización
lucrativas • Exportación
• Otros

Rentas del • Sueldos

trabajo • Otras remuneraciones

Rentas de
• Intereses
capital,
• Dividendos
ganancias y • Premios
pérdidas de • Ganancia de capital
capital

El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dto. 10-2012
 Exenciones generales del ISR
El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
salvo de capital mixto.

Las Universidades legalmente autorizadas.

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto a

matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las herencias, legados y donaciones.

Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razón de su culto.

Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que les correspondan
Art. 8 Decreto 10-2012
Estructura del ISR
Tarifas: 31% 2013,
Régimen Sobre
28% 2014 y 25% Art. 18, 36 y 172
Regímenes de Utilidades
2015 en adelante
Actividades
Lucrativas Régimen Opcional Hasta Q 30,000.00
Simplificado Sobre 5% más de Q Art. 43 al 49 y 173
Ingresos 30,000.00 7%

Retenciones
mensuales por parte
del patrono Hasta Q 300,000.00 5%
Rentas del más de Q 300,000.00 Art. 68 al 82
Trabajo Autoliquidación 7%
cuando no hay
retención

Retenciones por quien

Rentas de capital paga la renta Tarifa del 10% con
y ganancias de excepción de dividendos Art. 83 al 96
Autoliquidación que aplica el 5%
capital cuando no hay
retención

Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta

sea obtenida por contribuyentes NO residentes
 De capital y
Actividades
Rentas del trabajo ganancias y
lucrativas
pérdidas de capital

Rentas Rentas Rentas

gravadas gravadas gravadas

Rentas Rentas Rentas

exentas exentas exentas

Deducciones Deducciones Deducciones

Tarifa (s) Tarifa (s) Tarifa (s)

 Ilustración

Régimen sobre utilidades

Ingresos (-) costos y gastos
X tarifa del 25%

Residente
Régimen sobre ingresos
Ingresos (-) rentas exentas X
Honorarios 5% y 7% excedente de
30,000.00

No residente Tarifa 15%

 Ilustración
Renta (-) rentas
exentas y
deducciones

Residente
Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
Sueldos excedente 7%

No residente Tarifa 15%

 Ilustración

Residente Tarifa 5%

Dividendos

No residente Tarifa 5%
Agentes de Retención

Son sujetos pasivos del

impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes de retención,
cuando corresponda,
quienes paguen o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.

Art. 13 LAT
Obligados a practicar retenciones
Los que llevan contabilidad completa por ley.

Rentas de El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas.
actividades
lucrativas y
rentas de Entidades no lucrativas (Asociaciones, fundaciones,
capital sindicatos, iglesias); colegios, universidades, entre otros.

Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades… y

las demás unidades productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.

Rentas del
trabajo Todo patrono que pague rentas afectas

Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012

Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas

Régimen Sobre
Utilidades

Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Decreto 10-2012

Rentas Exentas en el actividades lucrativas

Asociaciones
Colegio de Partidos
Comité cívico y
profesionales políticos
fundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 11 Dto. 10-2012

 Exención para Cooperativas

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones y

confederaciones de cooperativas

Art. 11 Dto. 10-2012

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:
Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
 Régimen Sobre las Utilidades

Q 1,000,000.00 Renta bruta

Costos y
Q 900,000.00 gastos

Rentas Renta
Q 100,000.00 Q 130,000.00
exentas imponible

Costos y
Q 80,000.00 gastos de
rentas
exentas

Q 50,000.00 Costos y
gastos no
deducibles
Reglas generales para la
deducción de costos y gastos

Que sean útiles,

necesarios, Que se haya Que los sueldos
Tener los
pertinentes e retenido y y salarios
documentos y
indispensables pagado el figuren en la
medios de
para producir o impuesto como planilla del IGSS,
respaldo.
generar renta corresponda. cuando proceda.
gravada.

Bancarización
Art. 22 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades
• Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en
adelante)
• Frecuencia de pago: Trimestral
a. • Declaración Jurada y pago dentro del mes siguiente de
concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)

• Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o
servicios, según otros títulos de la ley (formulario SAT-
1331)
b. • Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes
siguiente.

Sección III y art. 172 LAT

Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades

• Llevar contabilidad completa, quienes corresponda.

• Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año y
reportar las existencias al 30 de junio y 31 de diciembre
de cada año
c. • Presentación de Declaración Jurada Anual de
Liquidación, dentro de los primeros tres meses del año
calendario inmediato siguiente (formulario SAT-1411).

Sección III y art. 172 LAT

 Determinación de Pagos Trimestrales

Renta
Cierres
imponible
parciales
estimada

Renta Bruta Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles ( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Renta Imponible ( = ) Pago Trimestral
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral

Art. 38 LAT
 RÉGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Principales consideraciones del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos
• Forma de pago: Retención/Pago directo (con resolución de SAT)
• Consignar en sus facturas: “Sujeto a retención definitiva” / “Pago
Directo”

• Presentar declaración jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de

los 10 días del mes siguiente de emitida la factura.
• Presentar declaración jurada anual informativa.

• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros

títulos de la ley.
• Tarifas de retención: hasta Q 30,000.00 5% y sobre excedente 7%.
• Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes siguiente.

Sección IV y artículo 173 LAT

Forma de pago

Retenciones

*Pago directo

* Estar al día en el cumplimiento tributario

* No tener proceso económico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT

Art. 46 Dto. 10-2012

Liquidación mensual por parte
del contribuyente

Renta Rentas Renta

bruta exentas imponible

Rango de renta Importe fijo Tipo impositivo

imponible mensual
Q 0.01 a Q 30,000.00 Q 0.00 5% sobre la renta
imponible
Q 30,000.01 en Q 1,500.00 7% sobre el excedente de
adelante Q 30,000.00

Art. 44 Dto. 10-2012

Art. 33 AG. 213-2013
De la retención y procedimientos
relacionados:

Procedimiento
de la retención

Pago del
Determinación De la retención
impuesto
de la retención y su constancia
retenido y anexo

Tarifas de retención
7% sobre el
5% hasta
excedente de
Q 30,000.00 sin IVA Q 30,000.00
Otras obligaciones comunes:
Inscripción en un
Régimen /Inscripción
de Oficio

Información financiera
Momento para
a presentar ante la
realizar el cambio de
Administración
Tributaria régimen

Sistemas de
Obligados a llevar Contabilidad
contabilidad (Devengado y
Percibido)

Art. 50 al 53 Dto. 10-2012

Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
 Aplicación de regímenes en el ISR

La señora Blanca Azucena de Flores es representante legal de la

empresa recién inscrita en el Registro Mercantil bajo la razón social
“Margaritas, Claveles, Rosas y algo más, Sociedad Anónima” y se
presenta a la SAT para efectuar la respectiva inscripción. No obstante
tiene dudas en cuanto al régimen a elegir para el pago del ISR.
Estima que los ingresos, costos y gastos serían los siguientes:

Concepto Mensual Anual

Ventas Q 40,000.00 Q 480,000.00
Costos y gastos Q 31,200.00 Q 374,400.00
Utilidad Q 8,800.00 Q 105,600.00

Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR

donde puede inscribirse el contribuyente.
 Régimen Sobre las Utilidades

Renta bruta Q 480,000.00

(-) Costos y Gastos Q 374,400.00
(+) Costos y Gastos ND Q 0.00
(=) Renta imponible Q 105,600.00
ISR anual 25% Q 26,400.00
 Régimen Simplificado sobre Ingresos
Mes Ingreso Tarifa 5% Tarifa 7% ISR

1 Q 40,000.00 Q 30,000.00 Q 10,000.00 Q 2,200.00

(Q 1,500.00) (Q 700.00)

2, 3… Q 40,000.00 Q 30,000.00 Q 10,000.00 Q 2,200.00

(Q 1,500.00) (Q 700.00)

12 Q 40,000.00 Q 30,000.00 Q 10,000.00 Q 2,200.00

(Q 1,500.00) (Q 700.00)

Total de ISR Q 26,400.00

 Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?

Conceptos Valores

Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12) Q 49,464.29

Impuesto Sobre la Renta a retener Q 2,862.50

Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50
Impuesto al Valor Agregado a retener Q 5,935.71
Q49,464.29 * 12%
Cifra a cancelar (Q 55,400.00 – ISR – IVA) Q 46,601.79
Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71
Continua resolución retención sobre factura
especial.

1. No emite constancia de retención por medio

RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
 Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presunción de Prestación de
onerosidad servicios

Cualquiera que
Préstamos sea la naturaleza
y denominación

Art. 5 LAT
Rentas presuntas para profesionales

Cuando haya percibido

Cuando
renta y no esté inscrito
tenga
Q 30,000.00 como contribuyente Q 15,000.00 menos de 3
de renta de renta años de
imponible imponible egresado o
mensual Cuando esté inscrito mensual más de 60
como contribuyente
años de
pero no haya
edad
presentado sus
declaraciones de renta
Hecho generador, exenciones
Ver artículo 68.

Toda
retribución o
ingreso en
dinero.

Obtenido por Condiciones No importa el

personas generales del nombre que se
individuales. hecho le y tipo que
generador sea.

Proveniente del
trabajo
dependiente.
 Exenciones
Ver artículo 70

Indemnizaciones y pensiones Indemnización por

por muerte e incapacidad tiempo servido

Remuneraciones a El aguinaldo hasta el

diplomáticos, cónsules 100% del sueldo
y similares mensual

Exenciones
Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 72

Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos Ingresos Renta

Gravados exentos Bruta

Renta Ingresos Renta

Bruta exentos Neta

Base o
Renta Deduccion
Renta
Neta es legales
Imponible
 Deducciones legales
Ver artículo 72

• Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobación alguna

y la diferencia por Q 12,000.00 que podrá acreditar por IVA.
1

• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.

• Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos políticos (máximo 5%
2 de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por
cuotas de previsión social.
3

• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el seguro no provoque ningún tipo de reintegro.
4
Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA

Compras y servicios IVA Deducible

personales adquiridos (IVA
incluido)
Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36

Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93

Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00

Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 73

Importe fijo
• Q 0.01 a • 5% sobre
Q 300,000.00 • Q 0.00 renta
imponible

Base Tipo
Imponible impositivo

Importe fijo
• De • 7% sobre el
Q 300,000.01 • Q 15,000.00 excedente de
en adelante renta imponible
Base Tipo
Imponible impositivo
Gestión del impuesto
Artículos del 75 al 82
Mediante
Proyección y formulario
Modificación
SAT-1901

Obligación de Trabajador con más

presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Constancia de Pago de
retenciones retenciones
SAT-1921
 Rentas de capital y
ganancias de capital
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión
Inmobiliario de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.

TIPO: 10%

Total Gastos RENTA

importe IMPONIBLE
recibido 30%
RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario -Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Total Rentas de
capital RENTA
importe IMPONIBLE
recibido exentas
 RENTAS DE CAPITAL

Ganancias y Pérdidas Resultantes de transferencias de bienes y

derechos, revaluación de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%

Costo de
Precio de RENTA
bien (libros
enajenación IMPONIBLE
contables)

Premios Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.

Tipo: 10%

ARTICULO 89

47
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
 Exenciones

Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer

necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.

Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal

del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción
en los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente

por leyes.

Art. 87 Decreto 10-2012

 Ganancia o pérdida de capital

Resultantes de cualquier transferencia, cesión,

compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos

Art. 84 numeral 3 LAT

La empresa “Luna Llena, S. A.” tiene dentro de sus activos
fijos un vehículo que utiliza para la distribución de
productos. El mismo lo adquirió en enero de 2,014 por un
valor de Q 280,000.00 (IVA incluido), sin embargo lo vendió
a finales de marzo del presente año por un precio de
Q 200,000.00. Para la transacción incurrió en gastos
notariales y otros relacionados debidamente documentados
por un monto de Q 35,000.00

Determine si en la transacción se dio ganancia o pérdida

de capital y el monto del ISR si corresponde.
Ingresos por negociación Q 200,000.00

Costo y mejoras de los bienes Q 250,000.00

(-) Depreciaciones acumuladas Q 112,450.00

Valor en libros Q 137,550.00

(-) Otros gastos incurridos para Q 35,000.00
efectuar la transacción
Q 27,450.00
Ganancias de capital

Impuesto sobre ganancias de capital Q 2,745.00

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